Dans cet article, nous parlerons de ce qu'est le taux d'imposition sur le revenu. Formule de calcul de l'impôt sur le revenu :

Impôt sur le revenu = Base imposable * Taux d'imposition / 100%,

Comme déjà mentionné ci-dessus, l'assiette fiscale est l'expression monétaire du bénéfice = revenus - dépenses. A propos d'imposable, nous en avons parlé dans un précédent article. Parlons maintenant du deuxième élément de la formule de calcul de l'impôt sur le revenu, c'est-à-dire des taux d'imposition. Alors, quels sont les taux d'imposition sur le revenu?

Il existe plusieurs taux d'imposition, tous détaillés à l'art. 284 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ici, je décrirai brièvement quels taux s'appliquent à un type particulier de revenu.

Informations clés sur l'infographie de l'impôt sur le revenu

La figure ci-dessous présente les concepts de base de l'impôt sur le revenu : taux d'intérêt, payeurs, impôt et période de déclaration.

impôt sur le revenu. Taux 20%

Appliqué en cas général lorsque les taux précisés ci-dessous ne sont pas appliqués (clause 1 de l'article 284) : 2 % - crédité à budget fédéral, 18% - crédité au budget des entités constitutives de la Fédération de Russie.

impôt sur le revenu. Taux 0%

• pour les établissements médicaux et éducatifs (art. 284 p. 1.1);

• pour les producteurs agricoles et halieutiques, s'ils remplissent les critères spécifiés à l'art. 346.2 p.2. ;

• dividendes, si l'organisation qui reçoit des dividendes détient une part dans le capital social de l'organisation qui paie des dividendes, plus de 50% (clause 3.1 de l'article 284);

• obligations émises avant 1997 (clause 4.3 de l'article 284).

impôt sur le revenu. Taux 9%

• sur les dividendes perçus qui ne rentrent pas dans le taux de 0 % (clause 3.2 de l'article 284), en 2015 ce taux passera à 13 %, lire sur la fiscalité des dividendes ;

• titres municipaux émis avant 2007 (clause 4.2 de l'article 284).

impôt sur le revenu. Taux 15%

• dividendes d'organismes étrangers (clause 3.3 de l'article 284);

• titres d'État émis après 2007 (paragraphe 4.1 de l'article 284).

impôt sur le revenu. Tarifs 10% et 20%

• s'appliquent aux sociétés étrangères (clause 2 de l'article 284).

Maintenant, sachant comment déterminer l'assiette fiscale et connaissant les taux d'imposition sur le revenu, vous pouvez calculer le montant de l'impôt sur le revenu et le verser au budget.

Enregistrements d'impôt sur le revenu

D99 K68.Bénéfice- Impôt sur le revenu facturé.

D68. Bénéfice K51- le montant de l'impôt sur le revenu est transféré au budget.

Pour résumer : nous l'avons traité, découvert ce qui est imposable et, enfin, aujourd'hui, nous avons examiné les taux d'imposition sur le revenu pour 2013. Maintenant, armés des connaissances nécessaires, nous pouvons passer à.

Si le droit au taux zéro de l'impôt sur le revenu a été perdu par un organisme d'enseignement, il pourra le réappliquer au plus tôt cinq ans plus tard. Mais qu'en est-il d'une organisation qui a déjà appliqué le taux spécifié, puis est passée à un taux « simplifié » ? L'administration fiscale a répondu à la question par courrier du 17 mars 2014 n° GD-4-3/ [courriel protégé]

Application d'un taux zéro

Les taux d'imposition sur le revenu sont déterminés par l'article 284 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le taux généralement établi de 20 % est prévu au paragraphe 1 et le taux de 0 % est prévu au paragraphe 1.1 du présent article. Le tarif préférentiel peut être utilisé par les organisations qui mènent des activités éducatives et (ou) médicales incluses dans la liste des activités approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 10 novembre 2011 n ° 917. Les caractéristiques de son application sont déterminées par Article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Une organisation peut bénéficier du taux zéro si un certain nombre de conditions sont remplies simultanément (clause 3 de l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie), à ​​savoir si :

1) a une licence (licences) pour mener des activités éducatives et (ou) médicales ;

2) ses revenus pour l'année provenant d'activités éducatives (et médicales, le cas échéant), ainsi que de R&D, représentent au moins 90 % du revenu total (ou il n'y a pas de revenu) ;

3) son effectif comprend au moins 15 salariés en continu tout au long de l'année ;

4) n'effectue pas de transactions avec des billets à ordre et des instruments financiers d'opérations à terme au cours de l'année.

Lors de la conduite d'activités médicales, une condition supplémentaire est la présence dans le personnel de l'organisation de personnel médical avec un certificat d'un spécialiste, dans le nombre total d'employés en continu tout au long de l'année au moins 50%.
Perte du droit d'appliquer le tarif préférentiel

Si, au cours de l'année d'application du taux préférentiel, organisation éducative a violé au moins une des conditions prévues au paragraphe 3 de l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, elle perd le droit de l'appliquer à partir du début de cette année (clause 4 de l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie Fédération). C'est-à-dire qu'à partir du début de l'année au cours de laquelle le droit à un taux zéro est perdu, l'organisation passe à un taux d'imposition de 20 %.

Les organisations éducatives et médicales qui ont appliqué le taux d'imposition sur le revenu de 0 % et sont passées au taux de 20 % ne sont pas autorisées à revenir au taux zéro pendant cinq ans. Cette période commence à partir de période d'imposition(année), au cours de laquelle ils sont passés à l'application du taux d'imposition généralement établi (clause 8, article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Renonciation volontaire

Un organisme peut aussi volontairement cesser d'appliquer le taux zéro. Par exemple, si elle décide de passer à un système "simplifié" à partir de l'année prochaine. Dans ce cas, l'organisation ne viole pas les conditions prévues au paragraphe 3 de l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Cela signifie qu'il n'est pas soumis à une interdiction de cinq ans d'application répétée du taux de 0 %. Par conséquent, il a le droit de revenir à l'application de ce taux, sous réserve des conditions établies par l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. C'est à cette conclusion que l'administration fiscale est parvenue dans sa lettre n° GD-4-3/ [courriel protégé], qui est publiée sur le site Web du service des impôts dans la section "Explications du Service fédéral des impôts, obligatoires à l'usage des autorités fiscales".

Important à retenir

Le refus volontaire d'appliquer le taux de 0% de l'impôt sur le revenu et le passage à l'utilisation du "simplifié" ne privent pas l'organisme éducatif du droit de revenir à son application. Bien sûr, sous réserve de tous conditions nécessaires permettant l'utilisation d'un taux zéro.

NV Nikiforova, spécialiste des magazines

Faisons d'emblée une réserve que cet article s'adresse aux contribuables qui utilisent la prestation médicale et éducative pour l'impôt sur le revenu, introduite à partir du 01/01/2011 par la loi fédérale n° 395-FZ 1 . Cette loi complète l'art. 284 du Code fiscal de la Fédération de Russie, clause 1.1, selon laquelle les organisations exerçant des activités éducatives et (ou) médicales peuvent utiliser un taux zéro lors du calcul de l'impôt sur le revenu, sous réserve des dispositions de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Examinons quelques-uns des problèmes d'application du régime fiscal préférentiel auxquels les organisations sont confrontées dans la pratique 2 , et parlons également de la nécessité de confirmer sa légitimité.

Qui peut bénéficier d'un traitement fiscal préférentiel

Formellement, le taux de 0 % n'est pas allégement fiscal. Cependant, selon l'auteur, il peut être reconnu comme tel. Après tout, conformément au paragraphe 1 de l'art. 56 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les avantages fiscaux sont reconnus comme les avantages prévus par la loi accordés à certaines catégories de personnes par rapport à d'autres contribuables, y compris la possibilité de ne pas payer d'impôt ou de le payer en un montant inférieur. Lorsqu'elle applique un taux zéro, une entité économique ne verse pas effectivement d'impôt sur le revenu au budget, comme les autres contribuables qui imposent leurs revenus (moins les dépenses correspondantes) au taux de 20 %. Par conséquent, les préférences fiscales établies pour les organisations éducatives et médicales dans la clause 1.1 de l'art. 284 du Code fiscal de la Fédération de Russie, peut être qualifié de régime fiscal préférentiel.

Nous soulignons que l'application d'un taux zéro à l'impôt sur le revenu n'est pas une obligation, mais un droit du contribuable. De toute évidence, son utilisation est bénéfique pour les organisations qui ont un profit. Après tout, en vertu du paragraphe 1 de l'art. 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour les pertes subies par les payeurs pendant la période d'imposition des revenus au taux de 0%, les règles de transfert vers l'avenir ne s'appliquent pas.

Par conséquent, si lors de l'application du taux zéro l'activité d'une entité économique n'est pas rentable, elle ne profitera pas du non-paiement de l'impôt sur le revenu et ne pourra pas réduire le bénéfice reçu au cours des périodes ultérieures du montant des pertes des années précédentes.

Les caractéristiques des prestations médicales et éducatives sont définies à l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dont les dispositions, en vertu de la partie 6 de l'art. 5 de la loi fédérale n° 395-FZ sont applicables du 1er janvier 2011 au 1er janvier 2020. Il découle du paragraphe 1 de cet article que seules les organisations qui exercent des activités figurant sur la liste spécialement approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie 3 peuvent passer à une imposition préférentielle. Dans le même temps, les législateurs n'ont pas classé les activités liées au traitement en sanatorium comme médicales.

Ainsi, les organisations qui cette espèce activités ne justifient pas l'application d'un taux zéro. Comment les autorités réglementaires déterminent-elles si les activités d'une organisation médicale sont liées ou non au traitement en sanatorium et spa ?

Des informations sur les types d'activités du contribuable peuvent être obtenues auprès du registre d'État unifié entités juridiques(Registre d'État unifié des personnes morales). Conformément aux paragraphes. n page 1 art. 5 de la loi n ° 129-FZ 4, le registre d'État unifié des entités juridiques contient des informations sur les codes des types d'activité économique d'une entité juridique, apposés selon le classificateur panrusse (OKVED) 5 . Ces codes sont soumis à une indication obligatoire dans la demande d'enregistrement auprès de l'État lors de la création d'une organisation et sont définis par le demandeur de manière indépendante.

Notez que les établissements médicaux (code OKVED 85.11) peuvent avoir l'un des deux codes suivants : 85.11.1 - activités des hôpitaux profil général et spécialisées et 85.11.2 - activités des établissements de sanatorium et de spa. Par conséquent, si dans le registre d'État unifié des entités juridiques, le type d'activité économique de l'organisation correspond au code OKVED 85.11.2, les autorités de régulation reconnaissent l'application du taux zéro de l'impôt sur le revenu comme illégale. De plus, peu importe que le sanatorium et l'établissement de villégiature aient des licences pour les activités médicales inscrites sur la liste.

Par exemple, dans le courrier n° 03-03-06/1/252 du 18 mai 2012, des spécialistes de la direction financière se sont penchés sur la question de l'application d'un régime fiscal préférentiel par un organisme qui, sur la base d'agréments appropriés, exerce une trentaine de types d'activités médicales inscrites sur la Liste. Pendant ce temps, tous les services médicaux fournis sont liés au traitement du sanatorium, comme en témoigne le principal type d'activité - code OKVED 85.11.2. Le ministère des Finances estime qu'un tel établissement médical n'a aucune raison d'appliquer un taux d'imposition de 0%, puisque cela est directement établi par l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans le même temps, le service financier avec toutes les questions sur la définition des activités liées au traitement en sanatorium, a recommandé de contacter le ministère de la Santé et du Développement social.

Quelles conditions doivent être remplies pour appliquer le tarif préférentiel

Au paragraphe 3 de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les conditions sont données, après avoir rempli le contribuable reçoit le droit d'appliquer un taux zéro sur l'impôt sur le revenu. Condition un. Une entité économique doit avoir une ou plusieurs licences pour la mise en œuvre d'activités éducatives et (ou) médicales, obtenues conformément à la législation en vigueur (clause 1, clause 3, article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Cette condition doit impérativement être remplie avant le passage à un régime fiscal préférentiel. Après tout, selon le paragraphe 5 de cet article, les organismes qui ont exprimé le souhait d'appliquer le taux de 0 %, au plus tard un mois avant le début de la période d'imposition à partir de laquelle il sera appliqué, déposent autorité fiscale sur le lieu de son emplacement, une demande et des copies de la (les) licence(s) correspondante(s).

Les contrôleurs exigent également que, comme prescrit dans les paragraphes. 1 p.3 art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la condition était remplie par le contribuable à la date de la fin de la période fiscale. Ainsi, par Lettre n°16-12 du 30 janvier 2012/ [courriel protégé] Les autorités fiscales de Moscou sont arrivées à la conclusion que si un organisme d'enseignement ne dispose pas d'une licence valide pour le droit de mener des activités éducatives à la fin de la période d'imposition, il ne peut pas appliquer un taux zéro dans la déclaration de revenus. De plus, si la condition d'avoir une licence n'est pas remplie l'année suivante, les déclarations pour les périodes de déclaration de cette année (jusqu'à la date de délivrance d'une nouvelle licence) ne doivent pas non plus déclarer 0 %.

Il convient de noter qu'en 2011, il y a eu des changements dans le domaine de la législation sur les licences : la loi fédérale n° 128-FZ du 08.08.2001 sur l'octroi de licences pour certains types d'activités a été remplacée par la loi fédérale n° 99-FZ 6 . Cette loi est entrée en vigueur le 3 novembre 2011 - après 180 jours à compter de la date de sa publication officielle en journal russe 05/06/2011 (n° 97), à l'exception des dispositions pour lesquelles l'art. 24 de cette loi fixe d'autres conditions pour l'introduction de l'action.

La liste des activités autorisées est donnée au paragraphe 1 de l'art. 12 de la loi fédérale n° 99-FZ. Les activités éducatives et médicales (à l'exception des activités menées par des organisations situées sur le territoire du Centre d'innovation de Skolkovo) sont indiquées dans les paragraphes. 40 et 46 du présent paragraphe. Afin de mettre en œuvre ladite loi, le Gouvernement de la Fédération de Russie a approuvé un certain nombre de dispositions sur l'octroi de licences pour des types d'activités spécifiques, contenant des listes exhaustives des travaux effectués, des services rendus, constituant un type d'activité sous licence (clause 2, clause 1, article 5, clause 2, article 12 de la loi fédérale n° 99 -FZ).

Le règlement sur l'octroi de licences aux activités médicales exercées sur le territoire de la Fédération de Russie par des organisations médicales et autres, ainsi que par des entrepreneurs individuels (à l'exception des résidents de Skolkovo), a été approuvé par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 16 avril 2012 n ° 291, sur les licences d'activités éducatives - par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 16 mars 2011 n ° 174 En outre, en vertu des paragraphes. 3 p.4 art. 1 de la loi fédérale n° 99-FZ, la procédure d'autorisation des activités éducatives est également régie par l'art. 33.1 de la loi de la Fédération de Russie du 10 juillet 1992 n° 3266-1 sur l'éducation.

Il est important que, conformément au paragraphe 4 de l'art. 9 de la loi fédérale n° 99-FZ, les licences sont valables indéfiniment, c'est-à-dire qu'elles sont accordées à des entités commerciales pour une durée indéterminée (auparavant, les licences étaient généralement délivrées pour cinq ans). De plus, les licences délivrées avant les modifications de la législation sur les licences (malgré l'indication de la durée de validité dans celles-ci) deviennent également illimitées, mais à compter de la date d'entrée en vigueur de ladite loi. Après l'expiration de la licence, celle-ci ne doit pas être rééditée, à l'exception de deux cas :

Si la licence précédemment délivrée ne contient pas une liste des travaux (services) qui sont exécutés (rendus) dans le cadre du type d'activité sous licence ;

Si le nom du type d'activité autorisé a changé.

Selon le paragraphe 4 de l'art. 22 de la loi fédérale n ° 99-FZ, dans ces cas, les licences expirées sont soumises à une nouvelle délivrance de la manière prescrite par l'art. 18. Cette norme juridique énumère les circonstances dans lesquelles la licence doit être réémise, à savoir : lorsqu'une personne morale est réorganisée sous forme de transformation, en changeant son nom, son adresse de localisation ; changement de lieu de résidence, nom, prénom, patronyme d'un entrepreneur individuel, détail du document prouvant son identité ; changement d'adresse des lieux d'exécution par une personne morale ou un entrepreneur individuel d'un type d'activité sous licence ; modifier la liste des travaux effectués, des services rendus, constituant le type d'activité autorisée.

Ainsi, depuis le 3 novembre 2011, en vertu de la législation en vigueur, le renouvellement de toute licence (quelle que soit la date de sa réception) n'est nécessaire que dans les cas prévus à l'art. 18 et alinéa 4 de l'art. 22 de la loi fédérale n° 99-FZ. Ceci est indiqué dans la lettre du ministère du Développement économique de la Russie datée du 21 octobre 2011 n° d09-2534. Condition deux. Les revenus pour la période imposable provenant d'activités éducatives et (ou) médicales, ainsi que de R&D doivent représenter au moins 90% des revenus pris en compte pour déterminer assiette fiscale conformément au Ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ou dans la période fiscale, aucun revenu ne devrait être pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition (clause 2, clause 3, article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). À quoi les organisations doivent-elles faire attention lorsqu'elles remplissent cette condition ?

Premièrement, lors de la détermination du ratio de 90%, les revenus des types d'activité privilégiés doivent être corrélés uniquement avec les revenus du contribuable, qui sont pris en compte lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu. L'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit une liste des revenus ne participant pas à la formation de la base imposable. Ainsi, les revenus nommés dans cet article doivent être exclus du revenu total des organisations éducatives et (ou) médicales dans le cadre du critère considéré. Il peut s'agir, par exemple, de revenus sous forme de biens reçus gratuitement du fondateur de l'organisation (en tenant compte des spécificités établies aux alinéas 11 du paragraphe 1 du présent article), sous forme de biens reçus gratuitement les établissements d'enseignement pour leurs activités statutaires (clause 22, clause 1), des fonds pour un financement ciblé (clause 14, clause 1), des revenus ciblés pour l'entretien associations à but non lucratif et leur conduite des activités statutaires (clause 2).

Deuxièmement, les revenus hors exploitation doivent être inclus dans le montant total des revenus, puisque ceux déterminés conformément aux dispositions de l'art. 248 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les revenus de l'organisation aux fins du ch. 25 se composent des revenus provenant des ventes (article 249) et des revenus hors exploitation (article 250). Le service financier considère que les produits hors exploitation comprennent les sommes perçues par les organismes éducatifs ou médicaux des locataires en remboursement des frais de consommation par eux utilitaires. Ceci est indiqué dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 30 mai 2012 n ° 03-03-06 / 4/55.

Troisièmement, dans le cadre des revenus des types d'activités privilégiés, seuls les revenus des activités nommées dans la liste doivent être pris en compte, moins les montants de TVA présentés par le contribuable à l'acheteur (lettres du ministère des Finances de la Russie du 1er novembre , 2012 n° 03-03-06/4/105, 14 décembre 2011 n° 03-03-06/4/145, du 21 septembre 2011 n° 03-03-06/1/580). Si, par exemple, une organisation, en plus des revenus provenant de la mise en œuvre de programmes éducatifs supplémentaires, perçoit des frais d'étudiants pour vivre dans une auberge, ces derniers ne s'appliquent pas aux revenus provenant d'activités éducatives. Les spécialistes du Service fédéral des impôts l'ont indiqué dans la lettre du 11.03.2012 n ° ED-4-3 / [courriel protégé]

Quatrièmement, le rapport considéré entre les revenus des types d'activités privilégiées et le montant total des revenus doit être observé à la fin de la période d'imposition. Autorités fiscales en capital dans Lettre n° 16-15 du 20.06.2012 / [courriel protégé] a noté que la non-satisfaction du critère prévu aux paragraphes. 2 p.3 art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, à la fin des périodes de déclaration n'affecte pas le droit d'appliquer un taux zéro pour l'impôt sur le revenu pour la période fiscale.

Cinquièmement, les dispositions de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'établissent pas d'exigences pour arrondir la part des revenus des services éducatifs et (ou) médicaux à des unités entières. Si, par exemple, l'indicateur considéré est égal à 89,9%, l'organisation n'a pas le droit d'appliquer le régime fiscal préférentiel. Cette position est précisée par la direction financière dans le courrier n° 03-03-06/4/46 du 23 mai 2012.

Condition trois. Dans le personnel d'une organisation exerçant des activités médicales, au moins la moitié des employés doivent être du personnel médical certifié (clause 3, clause 3, article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Parallèlement, comme l'a rappelé le ministère des finances dans le courrier n° 03-03-06/1/154 du 23 mars 2012, le ratio de 50 % doit être maintenu de manière continue pendant toute la période imposable à compter de l'une quelconque de ses dates. . Lorsque ce critère est rempli, les dispositions de la loi fédérale n° 323-FZ 7 doivent être prises en compte.

Au sous-paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'art. 100 de cette loi (l'article est entré en vigueur le 01/01/2012) stipule que jusqu'au 01/01/2016 le droit de mener des activités médicales dans la Fédération de Russie a des personnes qui ont reçu un diplôme supérieur ou secondaire éducation médicale dans la Fédération de Russie conformément aux normes d'éducation de l'État fédéral et ayant un certificat de spécialiste. Si un médecin agréé n'exerce pas sa spécialité depuis plus de cinq ans, il ne peut être admis à l'exercice de la médecine qu'après une formation complémentaire et s'il est titulaire d'un certificat de spécialiste (clause 3, clause 1, article 100). Dans le même temps, les certificats délivrés aux travailleurs médicaux avant le 1er janvier 2016 sont valables jusqu'à l'expiration de la période qui y est spécifiée (clause 2, article 100).

Compte tenu de ces dispositions de la loi fédérale n ° 323-FZ, ainsi que des normes des paragraphes. 3 p.3 art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, afin d'appliquer un taux zéro sur l'impôt sur le revenu, il n'est pas permis d'assimiler d'autres documents reçus par les employés à la fin de l'examen médical les établissements d'enseignement. Cette position a été exprimée par le Service fédéral des impôts de Moscou dans la lettre n° 16-15 du 2 juillet 2012 / [courriel protégé]

Condition quatre. Le personnel de l'organisation doit comprendre en permanence au moins 15 employés pendant la période fiscale (clause 4, clause 3, article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le Ministère des Finances par Lettre n° 03-03-06/1/154 du 23 mars 2012 pour le calcul des critères établis par alinéas. 3 et 4, alinéa 3 dudit article, recommandent d'utiliser la méthodologie utilisée pour déterminer l'effectif moyen. Cet indicateur est calculé à partir du 01.01.2012 sur la base de l'arrêté de Rosstat du 24.10.2011 n° 435. Ce document a notamment approuvé les Instructions pour remplir le formulaire d'observation statistique fédérale n° P-4 Informations sur le nombre , salaires et circulation des travailleurs (ci-après dénommées les Instructions) .

Autorités fiscales sur le capital dans Lettre n° 16-15 du 28 août 2012 / [courriel protégé] noté: pour calculer le nombre, il est nécessaire d'appliquer les dispositions de la clause 77 des instructions, d'où il résulte que le nombre moyen d'employés de l'organisation comprend le nombre moyen d'employés, le nombre moyen de travailleurs externes à temps partiel et le nombre moyen d'employés qui ont effectué un travail en vertu de contrats de droit civil.

En vertu de l'article 79 des Instructions, l'effectif des salariés comprend les salariés qui ont travaillé dans le cadre d'un contrat de travail et ont effectué un travail permanent, temporaire ou saisonnier pendant une journée ou plus, ainsi que les propriétaires actifs d'organisations qui ont reçu les salaires dans cette organisation. La liste des catégories de salariés non comprises dans l'effectif est donnée au paragraphe 80 des Instructions. Il s'agit notamment des travailleurs à temps partiel embauchés par d'autres organismes (clause a), ainsi que des personnes qui ont effectué des travaux en vertu de contrats de droit civil (clause b). Les employés nommés ne participent pas à la formation de l'effectif moyen, par conséquent, ils ne peuvent être pris en compte lors de la détermination des critères prévus aux paragraphes. 3 et 4 alinéa 3 de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Condition cinq. Au cours de la période fiscale, une organisation qui a exprimé le souhait d'appliquer un régime fiscal préférentiel ne doit pas effectuer de transactions avec des billets à ordre et des instruments financiers de transactions à terme (clause 5, clause 3, article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Conséquences du non-respect des conditions d'application du tarif préférentiel

Ainsi, les organisations exerçant des activités éducatives et (ou) médicales sont en droit d'appliquer un taux d'imposition de 0%, sous réserve des conditions prévues à l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans le même temps, comme nous l'avons établi, le respect de la condition relative à la part des revenus provenant de la mise en œuvre de types d'activités privilégiés, ainsi que de la mise en œuvre de la R & D dans le montant total des revenus est déterminé dans son ensemble pour la période fiscale, c'est-à-dire pour l'année civile. D'autres critères d'application du taux zéro (la disponibilité des licences appropriées, le nombre minimum maximum d'employés des organisations, les exigences de qualification pour eux, l'absence de transactions avec des billets à ordre et des instruments financiers de transactions à terme) doivent être remplis en permanence pendant la période fiscale .

En vertu du paragraphe 4 de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, si l'organisation ne respecte pas au moins une des conditions spécifiées au paragraphe 3 du présent article, le taux d'imposition prévu au paragraphe 1 de l'art. 284 du Code fiscal de la Fédération de Russie, - 20%. Dans le même temps, le montant de la taxe est soumis à récupération et paiement au budget de la manière prescrite avec le paiement des pénalités appropriées courues à compter du jour suivant le jour du paiement de la taxe (paiement anticipé de la taxe), prévue à l'art. 287 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il résulte de ces normes du Code des impôts que si les conditions d'application du taux préférentiel ne sont pas remplies, l'organisation doit soumettre à l'administration fiscale des déclarations fiscales révisées pour les périodes de déclaration et la déclaration dans son ensemble pour la période fiscale, en calculant l'avance versements et le montant de la taxe au taux général.

Selon l'art. 287 et 289 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les acomptes sur la base des résultats de la période de déclaration sont payés au plus tard 28 jours calendaires à compter de la fin de la période de déclaration correspondante, et l'impôt à payer à la fin de la période fiscale - au plus tard le 28 mars de l'année suivant la période fiscale expirée.

Ainsi, pour les acomptes calculés (restaurés) pour les périodes de déclaration et pour l'impôt calculé selon la déclaration pour la période d'imposition, les pénalités doivent être calculées conformément à l'art. 75 du Code fiscal de la Fédération de Russie à compter du jour suivant le jour où le délai pour effectuer les versements anticipés et l'impôt a expiré.

Par exemple, en 2012, la date limite de versement des acomptes pour le 1er trimestre a expiré le 28 avril, pour les six mois - le 30 juillet, pour les 9 mois - le 29 octobre 2012 (y compris les jours fériés). À son tour, la date limite de paiement des impôts pour 2012 tombe le 28 mars 2013. Une procédure différente pour le calcul des pénalités, comme indiqué dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2012 n ° 01-02-03 / 03-482, le Service fédéral des impôts de Moscou du 12 mars 2012 n ° 16 -12 / [courriel protégé], Le code fiscal ne contient pas.

Il est à noter qu'un organisme éducatif et (ou) médical ne pourra bénéficier à nouveau d'une exonération d'impôt sur le revenu qu'à l'expiration d'un délai de cinq ans à compter de la date de la perte du droit d'appliquer le taux préférentiel. Cette procédure est consacrée au paragraphe 8 de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. A noter que conformément au paragraphe 7 de cet article, ces organismes peuvent retourner volontairement au régime général de l'impôt sur le revenu.

Nous rendons compte du respect des conditions d'application du taux 0%

Les organisations éducatives et (ou) médicales qui ont décidé de passer à un régime fiscal préférentiel, sur la base du paragraphe 5 de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie soumettent une demande appropriée à l'autorité fiscale du lieu. De plus, cela devrait être fait une fois - au début de l'application du taux zéro (lettre du ministère des Finances de Russie du 27 décembre 2011 n ° 03-03-06 / 4/151). En attendant, ces organisations ne sont pas dispensées de déposer des déclarations de revenus (lettres du Service fédéral des impôts de Moscou du 2 juillet 2012 n ° 16-15 / [courriel protégé], du 05.03.2012 n° 16-03/ [courriel protégé]).

En outre, les organismes exonérés d'impôt sur le revenu en raison de l'application des dispositions de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en vertu du paragraphe 6 du présent article, chaque année dans les délais fixés par le paragraphe 4 de l'art. 289 pour soumission déclaration d'impôt, sont tenus de confirmer la validité de l'application du taux de 0%, à savoir, de fournir à l'administration fiscale des informations :

À propos de la part des revenus de l'organisation provenant de la mise en œuvre d'activités éducatives et (ou) médicales dans le montant total des revenus de l'organisation ;

Sur le nombre d'employés dans le personnel de l'organisation;

Sur le nombre de personnel médical certifié (pour les organisations exerçant des activités médicales).

Les organisations doivent fournir ces informations sous la forme approuvée par l'ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 21 novembre 2011 n ° ММВ-73 / [courriel protégé] De plus, les rapports spécifiés peuvent être envoyés à l'IFTS en au format électronique via des canaux de télécommunication conformément au format approuvé par l'ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 30 décembre 2011 n ° YaK-7-6 / [courriel protégé]

Selon l'ordre nommé, l'information se compose de deux feuilles. La première feuille contient des informations sur l'organisation qui les représente, et la deuxième feuille contient les indicateurs directement nommés ci-dessus. Le montant total des revenus pris en compte pour la détermination de l'assiette de l'impôt sur les sociétés fait l'objet d'une réflexion sur la ligne 010, qui, à son tour, reflète les revenus des ventes dans la mise en œuvre d'activités éducatives et (ou) médicales (ligne 011) et non -les revenus d'exploitation liés à des types d'activités spécifiés (ligne 012).

Dans la ligne 013 convient indicateur calculé- la part des revenus provenant de la réalisation d'activités privilégiées dans le montant total des revenus, qui est déterminée par la formule : (ligne 011 + ligne 012) / ligne 010 x 100 %. Pour confirmer le droit d'appliquer un taux zéro sur l'impôt sur le revenu, l'indicateur de la ligne 013 doit être supérieur à 90 %.

Les informations sur le nombre d'employés dans le personnel de l'organisation sont indiquées dans la colonne 3 des lignes 020 à 032 le 1er jour de chaque mois de l'année de déclaration et le 31 décembre. Dans les mêmes lignes, mais dans la colonne 4, les organisations exerçant des activités médicales indiquent le nombre de personnel médical titulaire d'un certificat de spécialiste, et dans la colonne 5 - la part de ce personnel dans le nombre total d'employés.

Nous soulignons encore une fois que suite aux résultats de 2012, les organisations médicales et (ou) éducatives doivent soumettre ces informations au plus tard le 28 mars 2013. Si, dans ce délai, le payeur ne confirme pas la légitimité de l'application du régime fiscal préférentiel, il perdra le droit à un taux zéro sur l'impôt sur le revenu. Et cela signifie que pour toute la période fiscale, il devra calculer la taxe au taux de 20% et la verser au budget, en tenant compte des pénalités.

Caractéristiques de l'application du taux zéro…

… par des organisations nouvellement créées

L'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne réglemente pas la question du droit des organisations nouvellement créées d'appliquer un régime fiscal préférentiel. Les spécialistes du service financier estiment que ces contribuables n'ont aucune raison d'appliquer un taux zéro à l'impôt sur le revenu lors de la première période fiscale de leurs activités. Cette position est énoncée dans la lettre n° 03-03-10/23 8 du 15 mars 2012. Cette conclusion est justifiée par les fonctionnaires comme suit. Sur la base de paragraphes. 4 p.3 art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'une des conditions d'application du taux d'imposition de 0% pour les organisations engagées dans des activités éducatives et (ou) médicales est la présence d'au moins 15 employés dans l'État. Cette condition doit être remplie de manière continue à n'importe quelle date pendant toute la période fiscale.

En vertu du par. 1 paragraphe 3 de cet article, une autre condition pour l'utilisation d'un taux zéro pour l'impôt sur le revenu est que l'organisation dispose d'une licence valide (licences) qui, conformément au paragraphe 5 de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, elle est tenue de soumettre à l'administration fiscale avec la demande correspondante. Cela doit être fait un mois avant le début de l'année à partir de laquelle le payeur passe à un régime fiscal préférentiel. Sur la base du paragraphe 2 de l'art. 55 du Code fiscal de la Fédération de Russie, si l'organisation a été créée après le début de l'année civile, la première période fiscale pour celle-ci est la période allant de la date de sa création à la fin de cette année. Dans ce cas, le jour de la création de l'organisation est reconnu comme le jour de son enregistrement officiel. Compte tenu des règles de droit ci-dessus, selon les financiers, les organisations nouvellement créées qui exercent des activités éducatives et (ou) médicales à partir de la date de création ne peuvent pas remplir les conditions de nombre et de soumission d'une licence pour des activités préférentielles. Par conséquent, pour la première période d'imposition, ils n'ont pas le droit d'appliquer le taux d'impôt sur le revenu de 0 %.

… des organisations réorganisées

Notez que ce problème est rencontré par les entités commerciales qui ont subi une transformation au cours de la période fiscale. Dans le même temps, la forme de la réorganisation est importante pour résoudre le problème de l'utilisation d'un taux zéro. Par courrier n° 03-03-06/1/624 du 4 décembre 2012, le Ministère des Finances s'est penché sur la situation lorsqu'un société par actions(CJSC) avant d'être transformée en société à responsabilité limitée (SARL), pour des raisons tout à fait légales, n'a pas payé sur la base de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon les spécialistes du service financier, LLC, en tant qu'organisation nouvellement créée, ne peut pas remplir certains art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie des conditions relatives au nombre et à la présentation d'une licence pour exercer des activités éducatives et (ou) médicales, dans le cadre desquelles, pour la première période d'imposition, il n'y a aucun motif d'appliquer un taux préférentiel pour impôt sur le revenu. L'administration fiscale partage la position du ministère des finances, comme en témoigne la lettre n° ED-4-3/18513 du 1er novembre 2012. Le Service fédéral des impôts a indiqué qu'en vertu du paragraphe 4 de l'art. 57 du Code civil de la Fédération de Russie est considéré comme réorganisé (à l'exception des cas de réorganisation sous forme de fusion) à partir du moment de l'enregistrement par l'État des entités juridiques nouvellement créées.

Le paragraphe 9 de l'art. 50 du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit que lorsqu'une entité juridique est transformée en une autre, une organisation nouvellement créée est reconnue comme le successeur légal de l'entité juridique réorganisée, cependant, cette disposition ne s'applique qu'au respect des obligations de payer des impôts . En outre, de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il s'ensuit que le droit d'appliquer un taux zéro sur l'impôt sur le revenu est accordé à un contribuable spécifique, à condition qu'il respecte les conditions prévues par l'article nommé. Et comme à la suite de la réorganisation d'une entité juridique une nouvelle organisation apparaît sous forme de transformation, la question de savoir si l'entité nouvellement créée a le droit d'appliquer un tarif préférentiel doit être tranchée séparément. Par conséquent, selon le Service fédéral des impôts, bien que la personne morale nouvellement constituée dans ce cas agisse en tant que successeur en termes de respect des obligations fiscales, la succession en termes de régime fiscal préférentiel établi par l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne peut pas s'appliquer à cette organisation.

S'agissant de la réorganisation d'une personne morale sous forme de fusion, les contrôleurs adoptent une position différente. Par lettres du 17 octobre 2012 n° 16-15/ [courriel protégé], du 05.10.2012 n° 1615/ [courriel protégé] le bureau des impôts métropolitain a déclaré ce qui suit. En vertu du paragraphe 2 de l'art. 58 du Code civil de la Fédération de Russie, lorsqu'une entité juridique est fusionnée avec une autre entité juridique, les droits et obligations de l'entité juridique fusionnée sont transférés à cette dernière conformément à l'acte de transfert. Cela signifie qu'avec une telle forme de réorganisation, l'entité juridique à laquelle une autre organisation a été fusionnée continue de fonctionner. À son tour, l'organisation affiliée est considérée comme réorganisée à partir du moment où une inscription est faite au registre d'État unifié des personnes morales à la fin de ses activités. Tenant compte de ces normes de droit civil, l'administration fiscale a conclu: un organisme d'enseignement, réorganisé en 2012 sous la forme d'un rattachement à un autre organisme similaire à celui-ci et en temps opportun en 2011 a déclaré son intention d'appliquer le taux établi par l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, peut utiliser le régime fiscal préférentiel sous réserve des conditions prévues à la clause 3 du présent article.

... les organismes qui ont perdu le droit d'utiliser le régime simplifié d'imposition au cours de l'année

Dans une Lettre du 02.07.2012 16-15/ [courriel protégé] Les autorités fiscales de Moscou ont souligné qu'une organisation qui mène des activités éducatives et est passée au cours de la période fiscale au régime général d'imposition en raison de la perte du droit d'appliquer le régime spécial - USNO, ne peut pas compter sur l'utilisation d'un taux zéro pour l'impôt sur le revenu dans cette période d'imposition.

Les arguments des autorités de régulation sont les suivants. Paragraphe 1 de l'art. 285 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit que la période d'imposition pour l'impôt sur le revenu est une année civile. En vertu du paragraphe 5 de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour l'application par les organisations engagées dans des activités éducatives et (ou) médicales qui répondent aux critères spécifiés dans cet article, le taux d'imposition de 0% à partir du 1er janvier 2012, il est nécessaire de soumettre à l'administration fiscale une demande correspondante et des copies des documents prévus par le code des impôts au plus tard le 30 novembre 2011 de l'année. D'une lecture littérale de l'art. 284.1, il s'ensuit qu'un contribuable qui remplit les conditions prévues à l'alinéa 3 dudit article ne peut appliquer le taux préférentiel dès le début de la période de déclaration. Les financiers sont solidaires du fisc, mais ils utilisent d'autres normes de la loi pour justifier leur position.

Une situation similaire a été envisagée par le Ministère des Finances dans la lettre n° 03-03-06/4/90 du 30 août 2012. Les auteurs de la lettre ont rappelé que pour les organisations utilisant l'USNO, en vertu du paragraphe 1 de l'art. 346.19 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la période fiscale est une année civile, jusqu'à la fin de laquelle le contribuable simplifié n'a pas le droit de passer à un autre régime fiscal, sauf disposition contraire de l'art. 346.13 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La norme juridique spécifiée prévoit les cas dans lesquels une personne appliquant le système d'imposition simplifié perd le droit d'utiliser ce régime spécial.

Le ministère des Finances attire l'attention sur le fait qu'il ne s'agit pas ici de la transition indépendante du contribuable vers le régime général d'imposition, mais des cas où les exigences sont violées ou les conditions donnant le droit d'appliquer le régime spécial ne sont pas remplies . Guidé par ces dispositions, le ministère des Finances a conclu : les organismes qui ont perdu le droit d'appliquer le régime simplifié d'imposition, les impôts institués par le régime général d'imposition, sont calculés et payés selon les modalités prescrites par la législation sur les taxes et redevances pour les personnes nouvellement créées organisations. Et les dispositions de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne prévoient pas la possibilité d'appliquer un taux zéro à l'impôt sur le revenu par les organisations nouvellement créées pour la première période fiscale de leurs activités.

Ainsi, si une entité économique exerçant des activités éducatives ou médicales a perdu le droit d'appliquer le régime d'imposition simplifié après le début de l'année civile, elle n'a pas le droit d'appliquer le régime d'imposition préférentiel en vertu de l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il convient de noter que la pratique d'arbitrage sur la question de l'utilisation d'un taux zéro sur l'impôt sur le revenu n'a pas encore été formée. Cependant, les autorités de régulation ont apporté de nombreuses clarifications concernant les questions controversées de l'application du régime fiscal préférentiel. À quel point ils sont corrects - le temps nous le dira.

1 Loi fédérale n° 395-FZ du 28 décembre 2010 portant modification de la deuxième partie du Code fiscal Fédération Russe et actes législatifs distincts de la Fédération de Russie.
2 Sur le paiement de l'impôt sur le revenu pendant la période de transition, ainsi que sur les spécificités de l'application d'un taux zéro sur l'impôt sur le revenu par les organisations combinant des activités éducatives et médicales, voir l'article de VV Kirilin Sphères de la santé et de l'éducation : un avantage avec un hic, non.
3 Liste des types d'activités éducatives et médicales réalisées par les organisations pour l'application du taux d'imposition de 0% pour l'impôt sur les sociétés, approuvée. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 10 novembre 2011 n° 917.
4 Loi fédérale n° 129-FZ du 8 août 2001 sur l'enregistrement par l'État des personnes morales et des entrepreneurs individuels.
5 Adopté et mis en vigueur par le décret de la norme d'État de Russie du 6 novembre 2001 n ° 454-st.
6 Loi fédérale n° 99-FZ du 04.05.2011 sur l'octroi de licences pour certains types d'activités.
7 Loi fédérale n° 323-FZ du 21 novembre 2011 sur les principes fondamentaux de la protection de la santé des citoyens de la Fédération de Russie.
8 Soumis à des inspections de niveau inférieur par lettre du Service fédéral des impôts de Russie datée du 3 avril 2012 n° ED4-3/ [courriel protégé]- ce document est publié sur le site officiel du service des impôts (www.nalog.ru) dans la section Clarifications du Service fédéral des impôts, obligatoire pour être utilisé par les autorités fiscales.

Depuis le 1er janvier 2011 les entreprises fournissant des services médicaux (et) ou éducatifs peuvent utiliser le taux de 0 % pour le calcul de l'impôt sur le revenu, c'est-à-dire ne payez en fait aucun impôt sur le revenu.

 

Qui a le droit d'en bénéficier ? Quelles sont les fonctionnalités de son application ? Vous trouverez la réponse à ces questions dans notre documentation.

Le droit d'utiliser un tel taux donne aux contribuables l'art. 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dont les dispositions sont valables jusqu'au 01/01/2020.

Qui peut utiliser ?

Il s'agit d'organisations médicales et éducatives dont les activités relèvent d'une liste spéciale approuvée par le décret gouvernemental n° 917 du 10 novembre 2011.

Important! Les services de villégiature et de sanatorium ne sont pas inclus dans les activités « préférentielles ». Les entreprises médicales (OKVED 85.11) peuvent choisir les codes : 85.11.1 ("Activité des établissements hospitaliers généraux et spécialisés") ou 85.11.2 ("Activité des établissements de sanatorium-station"). Et, si l'institution indique le code 85.11.2 lors de l'inscription, elle ne pourra pas calculer l'impôt sur le revenu à taux zéro à l'avenir.

De plus, les conditions suivantes doivent être remplies :

• L'entreprise dispose d'une licence correspondant à ses activités (éducatives, médicales).
• Les revenus provenant de ces activités sous licence (ainsi que de la R&D) doivent représenter au moins 90 % des revenus constituant l'assiette fiscale en vertu de l'article 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie. De plus, si l'organisation mène à la fois des activités éducatives et médicales, les revenus qui en découlent sont additionnés.
• Dans l'état d'une entreprise médicale au cours de la période d'imposition, au moins la moitié des le total les employés sont des professionnels certifiés.
• Le personnel de l'organisation se compose d'au moins 15 employés. Tout au long de l'année, cette condition doit être observée en permanence.
• Au cours de la période fiscale, l'entreprise n'a pas d'opérations sur lettres de change et d'opérations à terme.

Important! Si au moins une des conditions ci-dessus n'est pas remplie, l'organisation est tenue de calculer la taxe au taux de 20%. En cas d'utilisation illégale des avantages, il sera nécessaire de payer l'impôt au budget en en entier avec toutes les pénalités et soumettre des déclarations corrigées.

Comment passer au paiement d'un taux zéro d'impôt sur le revenu ?

Au plus tard un mois avant le début de l'année d'utilisation du taux préférentiel, vous devez déposer auprès de l'administration fiscale territoriale :

• déclaration;
• photocopies des licences pertinentes.

Important! Les documents ne sont déposés qu'une seule fois, même si le taux zéro sera appliqué par l'entreprise pendant plusieurs années. La confirmation annuelle n'est pas requise.

Comment déclarer ?

A la fin de l'année d'application du taux zéro, l'entreprise, dans les délais fixés pour la déclaration annuelle, doit fournir à l'administration fiscale :

• calcul de la part des revenus provenant de l'exercice d'activités autorisées par rapport au revenu total total ;
• une attestation du nombre d'employés à temps plein;
• les entreprises médicales fournissent en outre des informations sur le personnel sous la forme MMV-7-3 / [courriel protégé] spécialiste certifié.

Important! "Dans" l'année pour les périodes de déclaration, les documents confirmant le taux zéro n'ont pas besoin d'être soumis. Cependant, les déclarations de revenus sont généralement soumises dans des délais.

Occasions spéciales

1. Selon le ministère des Finances de la Fédération de Russie, les organisations ne peuvent pas utiliser l'avantage immédiatement après leur création. Ceci est possible au plus tôt lors de la période fiscale suivante (lettre 03-03-10/23).
2. Les entreprises ayant perdu leur droit au régime fiscal simplifié ne pourront pas appliquer immédiatement le taux 0% (lettre 03-03-06/4/90). Dans ce cas, l'avantage est utilisable à compter de l'année suivant la perte du droit au régime fiscal simplifié. Les documents pour les prestations sont soumis de la manière habituelle.
3. Si une entreprise appliquant un taux zéro souhaite passer à un taux général de 20 %, elle doit adresser une demande correspondante à son administration fiscale. Important! Dans le cas où le passage au taux général n'interviendrait pas dès le début de l'année, la taxe devra être rétablie et payé avec intérêts.
4. Les organismes qui sont passés d'un taux zéro à un taux général ne peuvent plus utiliser l'avantage pendant 5 ans (le décompte commence à partir du début de l'année au cours de laquelle le passage au taux général a eu lieu).

Conformément à l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, notre organisation applique un taux d'imposition de 0 % depuis 2011. S'il est nécessaire de déposer une demande annuelle pour l'application du taux d'impôt sur le revenu de 0 % auprès des autorités fiscales locales ou s'il suffisait d'en faire la demande une seule fois. Les conditions d'application n'ont pas changé et nous fournissons des rapports annuels.

Non, non. Conformément aux paragraphes 5 et 6 de l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une organisation doit soumettre une demande une fois à partir du début de l'application de l'avantage. Ensuite, vous devez confirmer chaque année le taux de 0% en soumettant des documents avec la déclaration de revenus conformément au paragraphe 6 de l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les matériaux de la version vip du système Glavbukh

1. Article : Impôt sur le revenu : comment profiter du taux 0 %

Qui peut appliquer le tarif

· a une licence (licences) pour mener des activités éducatives et (ou) médicales ;

· son revenu pour l'année provenant d'activités éducatives (et médicales, le cas échéant), ainsi que de R&D, est d'au moins 90 % du revenu total (ou il n'y a pas de revenu) ;

· elle compte au moins 15 salariés en continu tout au long de l'année ;

· n'effectue pas de transactions avec des billets à ordre et des instruments financiers d'opérations à terme au cours de l'année.

Lors de la conduite d'activités médicales, une condition supplémentaire est la présence dans le personnel de l'organisation de personnel médical avec un certificat d'un spécialiste, dans le nombre total d'employés en continu tout au long de l'année au moins 50%.

Pour utiliser le taux de 0%, vous devez soumettre une demande à l'inspection avec une copie de la ou des licences jointes au plus tard un mois avant le début de l'année au cours de laquelle il est prévu d'appliquer un tel taux ( clause 5, article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). De plus, l'organisation a le droit de clarifier ces données et de les soumettre à la fin de la première période fiscale (année), au cours de laquelle elle applique le taux d'imposition de 0 %.*

Il convient de noter que lors de la combinaison d'activités éducatives et médicales, un ratio de revenu de 90% est déterminé en additionnant les revenus de ces types d'activités. De plus, si les revenus des activités éducatives dépassent 90%, la condition relative au nombre de personnel médical certifié peut ne pas être remplie (lettre du ministère des Finances de la Russie du 6 février 2012 n° 03-03-10/9). › |

L'éligibilité doit être vérifiée

La légalité de l'application d'un taux zéro à l'impôt sur le revenu doit être confirmée annuellement. Ceci est établi par le paragraphe 6 de l'article 284.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Pour ce faire, au plus tard à la date limite de dépôt d'une déclaration de revenus pour l'année d'application du taux zéro, les informations suivantes doivent être fournies au contrôle :*

· sur la part des revenus des activités éducatives (et médicales, le cas échéant) dans le montant total des revenus ;

sur le nombre d'employés dans l'État.

Si une organisation éducative mène également des activités médicales, des informations supplémentaires sont fournies sur le nombre de membres du personnel médical titulaires d'un certificat de spécialiste dans le personnel de l'organisation.

Important à retenir
Pour appliquer le taux zéro d'impôt sur le revenu en 2014 (s'il sera appliqué pour la première fois), vous devez adresser une demande à l'inspection avec une copie de la ou des licences jointes au plus tard un mois avant la fin de l'année 2013.

2. Code fiscal de la Fédération de Russie.Deuxième partie

Article 284.1. Caractéristiques de l'application du taux d'imposition de 0 % par les organisations exerçant des activités éducatives et (ou) médicales

Les dispositions de l'article 284_1 (telles que modifiées par la loi fédérale n° 395-FZ du 28 décembre 2010) s'appliquent du 1er janvier 2011 au 1er janvier 2020 - voir paragraphe 6 de l'article 5 de la loi fédérale n° 395-FZ de décembre 28, 2010.

1. Les organisations engagées dans des activités éducatives et (ou) médicales conformément à la législation de la Fédération de Russie ont le droit d'appliquer un taux d'imposition de 0 % sous réserve des conditions établies par le présent article.

2. Le taux d'imposition de 0% conformément au présent article est appliqué par les organisations exerçant des activités éducatives et (ou) médicales à l'ensemble de la base d'imposition déterminée par ces contribuables (à l'exception de la base d'imposition, dont les taux d'imposition sont fixée par les alinéas 3 et 4 de l'article 284 du présent code) pendant toute la période imposable.

3. Les organisations visées au paragraphe 1 du présent article ont le droit d'appliquer le taux d'imposition de 0 % si elles remplissent les conditions suivantes :

1) si l'organisation dispose d'une licence (licences) pour mener des activités éducatives et (ou) médicales, délivrée (délivré) conformément à la législation de la Fédération de Russie;

2) si le revenu de l'organisation pour la période d'imposition provenant de la mise en œuvre d'activités éducatives et (ou) médicales, ainsi que de la réalisation de recherches scientifiques et (ou) de conceptions expérimentales, pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale conformément au présent chapitre, est-ce qu'au moins 90 pour cent de ses revenus sont pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale conformément au présent chapitre, ou si l'organisation pour la période d'imposition n'a pas de revenus pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale conformément au présent chapitre;

3) si dans le personnel d'une organisation exerçant des activités médicales, le nombre de personnel médical titulaire d'un certificat de spécialiste dans le nombre total d'employés en continu pendant la période d'imposition est d'au moins 50 % ;

4) si l'organisation emploie en permanence au moins 15 salariés pendant la période d'imposition ;

5) si l'organisation n'effectue pas de transactions avec des billets à ordre et des instruments financiers d'opérations à terme au cours de la période fiscale.

4. Si les organisations visées au paragraphe 1 du présent article, qui sont passées à l'application du taux d'imposition de 0 % conformément au présent article, ne remplissent pas au moins une des conditions établies par le paragraphe 3 du présent article, à partir du début de la période d'imposition au cours de laquelle lesdites conditions n'ont pas été respectées, le taux d'imposition établi par le paragraphe 1 de l'article 284 du présent code est appliqué. Dans le même temps, le montant de la taxe est soumis à recouvrement et paiement au budget de la manière prescrite avec le paiement des pénalités appropriées courues à compter du jour suivant l'article 287 établi.

5. Les organisations qui ont exprimé le souhait d'appliquer le taux d'imposition de 0% conformément au présent article, au plus tard un mois avant le début de la période d'imposition à partir de laquelle le taux d'imposition de 0% est appliqué, soumettent une demande, des copies de la licence ( licences) pour les activités éducatives et (ou) médicales délivrées (délivrées) conformément à la législation de la Fédération de Russie.

6. Les organismes qui appliquent le taux d'imposition de 0 % conformément au présent article, à la fin de chaque période d'imposition au cours de laquelle ils appliquent le taux d'imposition de 0 %, dans les délais fixés par le présent chapitre pour le dépôt d'une déclaration d'impôt, soumettent à la l'administration fiscale de leur lieu les informations suivantes :

sur la part des revenus de l'organisation provenant de la mise en œuvre d'activités éducatives et (ou) médicales, pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale conformément au présent chapitre, dans le montant total des revenus de l'organisation pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale en conformément au présent chapitre ;

sur le nombre d'employés dans l'organisation.

Les organisations exerçant des activités médicales fournissent en outre des informations sur le nombre de personnel médical titulaire d'un certificat de spécialiste dans le personnel de l'organisation.

S'il n'est pas présenté dans délais informations spécifiées dans le présent paragraphe, à l'autorité fiscale du lieu de résidence du contribuable depuis le début de la période d'imposition, pour lesquelles les données n'ont pas été soumises de la manière prescrite, le taux d'imposition établi par le paragraphe 1 de l'article 284 du présent code est appliqué . Dans ce cas, le montant de l'impôt fait l'objet d'un recouvrement et d'un paiement au budget de la manière prescrite avec le recouvrement auprès du contribuable des montants appropriés des pénalités courues à compter du jour suivant le jour du paiement de l'impôt (paiement anticipé de l'impôt) établi par Article 287 du présent code.Le formulaire de transmission des informations visées au présent paragraphe est approuvé par l'organe exécutif fédéral compétent pour le contrôle et la surveillance en matière d'impôts et de redevances.*

7. Les organisations qui appliquent le taux d'imposition de 0 % conformément au présent article ont le droit de passer à l'application du taux d'imposition établi par le paragraphe 1 de l'article 284 du présent code en envoyant une demande appropriée à l'autorité fiscale de leur lieu de résidence. . Dans ce cas, si la transition spécifiée ne commence pas à partir du début d'une nouvelle période d'imposition, le montant de l'impôt pour la période d'imposition correspondante est soumis à restauration et paiement au budget de la manière prescrite avec paiement des montants des pénalités accumulées à compter du lendemain du jour fixé par l'article 287 du présent code pour le paiement de la taxe (paiement anticipé de la taxe).

8. Les organisations qui ont appliqué le taux d'imposition de 0 % conformément au présent article et sont passées à l'application du taux d'imposition établi par le paragraphe 1 de l'article 284 du présent Code, y compris en raison du non-respect des conditions établies par le paragraphe 3 du présent article, n'ont pas le droit de revenir au taux d'imposition d'application de 0 % pendant cinq ans à compter de la période d'imposition au cours de laquelle ils sont passés à l'application du taux d'imposition établi par le paragraphe 1 de l'article 284 du présent code.