Les contribuables sont assujettis à l'impôt sur le revenu. Quels organismes sont assujettis à l'impôt sur le revenu? Classement des revenus pris en compte pour la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu

organisations russes;

Organisations étrangères opérant en Fédération de Russie par le biais de bureaux de représentation permanents et (ou) recevant des revenus de sources en Fédération de Russie.

Ne sont pas redevables de l'impôt sur les sociétés :

Ceux qui sont passés au paiement d'un impôt unique sur le revenu fictif pour certains types d'activités ;

Appliquer un système simplifié de fiscalité, de comptabilité et de déclaration ;

Payer la taxe sur l'activité de jeu, sur les activités liées à l'activité de jeu ;

Ceux qui sont redevables de la taxe agricole unique, conformément au ch. 26.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Objet d'imposition pour l'impôt sur les sociétés, c'est le bénéfice perçu par le contribuable.

Profit défini :

Pour les organisations russes - en tant que revenu reçu, réduit du montant des dépenses engagées, déterminé conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie ;

Pour les organisations étrangères opérant en Fédération de Russie par l'intermédiaire de bureaux de représentation permanents - les revenus perçus par l'intermédiaire de ces bureaux de représentation permanents, diminués du montant des dépenses encourues par ces bureaux de représentation permanents ;

Pour les autres organisations étrangères - revenus provenant de sources en Fédération de Russie. Les revenus de ces contribuables sont déterminés conformément à l'art. 309 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

À le revenu relater:

Les revenus de la vente de biens (travaux, services) et de droits de propriété, qui sont les produits de la vente de biens (travaux, services) de production propre et antérieurement acquis, les produits de la vente de droits de propriété ;

résultat hors exploitation.

Lors de la détermination de leurs revenus exclu le montant des taxes présentées par le contribuable à l'acheteur (acheteur) de biens (travaux, services, droits de propriété) conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie.

pas pris en compte revenu suivant comme:

Biens, droits de propriété, travaux ou services reçus d'autres personnes dans l'ordre de paiement anticipé de biens (travaux, services) par des contribuables qui déterminent les revenus et les dépenses sur la base de la comptabilité d'exercice ;

Biens, droits réels reçus sous forme de gage ou de cautionnement en garantie d'obligations ;

Propriété, droits de propriété ou droits non patrimoniaux ayant une valeur monétaire, qui sont reçus sous la forme de contributions (contributions) au capital (de réserve) autorisé (fonds) d'une organisation (y compris les revenus sous la forme d'un excédent du placement cours des actions (participations) sur leur valeur nominale (taille initiale) ;

Propriété, droits de propriété qui sont reçus dans le cadre de l'apport initial par un participant d'une société commerciale ou d'une société de personnes (son successeur ou héritier) lors du retrait (retrait) d'une société commerciale ou d'une société de personnes ou lors de la répartition des biens d'une société commerciale ou d'une société de personnes en liquidation entre ses participants ;

Les biens, droits réels et (ou) droits non patrimoniaux ayant une valeur monétaire, qui sont perçus dans le cadre de l'apport initial par un participant à un contrat de société simple (contrat d'activité commune) ou son successeur en cas de séparation de sa part d'avec les biens qui sont en propriété commune des participants à l'accord, ou la division de ces biens ;

fonds et autres biens reçus sous forme d'assistance gratuite (assistance) de la manière prescrite par la loi fédérale "sur l'assistance gratuite (assistance) Fédération Russe et introduisant des modifications et des ajouts à certains actes législatifs de la Fédération de Russie sur les impôts et sur l'établissement d'avantages pour les paiements aux fonds non budgétaires de l'État dans le cadre de la mise en œuvre de l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie » ;

immobilisations corporelles et incorporelles reçues gratuitement conformément aux traités internationaux de la Fédération de Russie, ainsi qu'à la législation de la Fédération de Russie centrales nucléaires pour améliorer leur sécurité lorsqu'ils sont utilisés à des fins de production ;

propriété reçue institutions budgétaires par décision des autorités exécutives à tous les niveaux ; autres biens spécifiés à l'art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Lors du calcul de l'impôt, le payeur réduit les revenus perçus du montant les dépenses engagées - coûts justifiés et documentés (et dans les cas prévus par l'article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie - pertes) encourus (encourus) par le contribuable.

En dessous de dépenses raisonnables on entend les coûts économiquement justifiés dont l'évaluation est exprimée en termes monétaires. En dessous de dépenses documentées les frais sont censés être confirmés par des documents établis conformément à la législation de la Fédération de Russie. Les dépenses sont comptabilisées comme des charges, à condition qu'elles soient engagées pour la mise en œuvre d'activités visant à générer des revenus. Les dépenses, en fonction de leur nature, ainsi que des conditions de mise en œuvre et des domaines d'activité du contribuable, sont divisées en dépenses liées à la production et à la vente, et en dépenses hors exploitation, déterminées conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie.

Coûts associés à la production et à la vente, comprennent : les dépenses liées à la fabrication (production), au stockage et à la livraison de biens, à l'exécution de travaux, à la prestation de services, à l'acquisition et (ou) à la vente de biens (travaux, services, droits de propriété) ;

les frais d'entretien et d'exploitation, de réparation et de Entretien les immobilisations et autres biens, ainsi que pour les maintenir en bon état (à jour) ; dépenses pour le développement des ressources naturelles; dépenses de recherche et développement; t

Les coûts des obligations et assurance volontaire;

Autres dépenses liées à la production et (ou) à la vente.

Lors de la détermination de la base d'imposition pas pris en compte les dépenses suivantes comme:

Le montant des dividendes accumulés par le contribuable et les autres montants de revenus distribués ;

Les pénalités, amendes et autres sanctions transférées au budget, ainsi que les amendes et autres sanctions imposées par les organismes publics ;

Contribution au capital (actions) autorisé, contribution à une société en nom collectif simple ;

Le montant de la taxe, ainsi que le montant des paiements pour les émissions excédentaires de polluants dans environnement;

Les frais d'acquisition et (ou) de création de biens amortissables ;

Cotisations pour l'assurance volontaire, à l'exception des cotisations visées à l'art. 255 et 263 du Code fiscal de la Fédération de Russie ;

Cotisations pour la prévoyance privée, à l'exception des cotisations visées à l'art. 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie ;

Les autres dépenses qui ne répondent pas aux critères spécifiés au paragraphe 1 de l'art. 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

taux d'imposition est fixé à 24%, sauf disposition contraire du Code fiscal de la Fédération de Russie. En même temps, dans budget fédéral le montant de la taxe d'un montant de 5% est crédité, dans les budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie - 17%, dans les budgets locaux - le montant de la taxe d'un montant de 2%.

Les organes législatifs (représentatifs) des sujets de la Fédération de Russie ont le droit réduire pour certaines catégories de contribuables, le taux d'imposition en termes de montant d'impôt crédité aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie. Dans ce cas, le taux spécifié ne peut être inférieur à 13 %.

Pour les revenus des organisations étrangères, non liés à des activités dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'un établissement stable, les taux d'imposition sont fixés à un montant de :

20% - de tout revenu, à l'exception de ceux indiqués ci-dessous ;

10 % - de l'utilisation, de l'entretien ou de la location (fret) de navires, d'aéronefs ou d'autres véhicules mobiles ou conteneurs (y compris les remorques et équipement auxiliaire nécessaires au transport) dans le cadre de la mise en œuvre du transport international.

Une base analogique déterminée par les revenus perçus sous forme de dividendes, les tarifs suivants s'appliquent :

6% - sur les revenus perçus sous forme de dividendes d'organisations russes par des organisations russes et personnes- les résidents fiscaux de la Fédération de Russie ;

15% - sur les revenus perçus sous forme de dividendes d'organisations russes par des organisations étrangères, ainsi que sur les revenus reçus sous forme de dividendes par des organisations russes d'organisations étrangères.

A la base d'imposition déterminée sur les opérations avec certains types de titres de créance, Les taux d'imposition suivants s'appliquent :

15% - sur les revenus sous forme d'intérêts sur les titres d'État et municipaux (à l'exception des titres spécifiés au paragraphe suivant), dont les conditions d'émission et de circulation prévoient des revenus sous forme d'intérêts;

0% - sur les revenus sous forme d'intérêts sur les obligations d'État et municipales émises avant le 20 janvier 1997 inclus, ainsi que sur les revenus sous forme d'intérêts sur les obligations de l'emprunt obligataire en monnaie d'État de 1999, émis lors de la novation des obligations du prêt intérieur en devises de l'État de la série III, émis afin de garantir les conditions nécessaires au règlement de la dette intérieure en devises de l'ancien URSS, dette en devises intérieure et extérieure de la Fédération de Russie.

période d'imposition est une année civile. Périodes de déclaration le premier trimestre, les six mois et les 9 mois de l'année civile sont reconnus fiscalement. Les périodes de déclaration pour les contribuables qui calculent les acomptes mensuels sur la base des bénéfices réels sont d'un mois, 2 mois, 3 mois, et ainsi de suite jusqu'à la fin de l'année civile.

Qui paie l'impôt sur le revenu (reconnu comme contribuable en tant que tel en droit moderne) ?

Les contribuables à revenu sont uniquement des organisations. Cette taxe ne s'applique pas aux entrepreneurs individuels.

Alors, contribuables- c'est (article 246 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

Organisations russes - entités juridiques, créé conformément à la législation de la Fédération de Russie, y compris les organisations commerciales et à but non lucratif, y compris les institutions budgétaires.

Noter

Aux fins de l'impôt sur le revenu, à partir du 1er janvier 2015, les organisations étrangères reconnues comme résidents fiscaux de la Fédération de Russie conformément à la procédure établie par l'art. 246.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie, à savoir :

les organisations étrangères reconnues comme résidents fiscaux de la Fédération de Russie conformément à un traité international sur la fiscalité - aux fins de l'application de ce traité international ;
les organisations étrangères dont le siège de direction effective est la Fédération de Russie, sauf disposition contraire d'un traité international sur la fiscalité.

Organisations étrangères opérant dans la Fédération de Russie par le biais de bureaux de représentation permanents et (ou) recevant des revenus de sources en Russie.

Membres responsables des groupes consolidés de contribuables (CGT) - en matière d'impôt sur le revenu des groupes.

Si vous faites partie de ces personnes, vous êtes redevable de l'impôt sur le revenu.

Obligations du payeur de l'impôt sur le revenu

Fonctions les contribuables sont:

calcul et paiement de l'impôt sur le revenu (paragraphe 1, clause 1, article 23, articles 286 et 287 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ( voir également " " );
conduire comptabilité fiscale(paragraphe 3, clause 1, article 23, article 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ( cm. " " );
présentation basée sur les résultats des périodes de déclaration et d'imposition déclarations de revenus(signature 4, clause 1, article 23, clause 1, article 289 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ( cm. " " );
remise des documents prévus par les normes du ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie (clause 6, clause 1, article 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
autres obligations générales des contribuables (article 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ( voir également " " ).

Qui ne paie pas d'impôt sur le revenu

Le Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit 2 motifs de non-paiement de l'impôt sur le revenu :

si l'organisation n'est pas reconnue contribuable;
si elle en est libérée.

Pas reconnu contribuables certaines organisations :

dans le cadre de la tenue des XXII Jeux Olympiques et des XI Jeux Paralympiques en 2014 à Sotchi ;
dans le cadre de l'organisation de la Coupe du Monde de la FIFA 2018 et de la Coupe des Confédérations de la FIFA 2017 en Fédération de Russie.

Sont exonérés d'impôt sur le revenu :

les organisations appliquant des régimes fiscaux spéciaux (ESKhN, UTII, USN) et les organisations du secteur des jeux de hasard ;
participants du projet "Centre d'innovation "Skolkovo"" sous réserve des conditions prévues à l'art. 246.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Examinons chacun des cas plus en détail.

Non-payeurs - "Résidents de Sotchi"

Les organisateurs étrangers des XXIIes Jeux Olympiques d'hiver et des XIes Jeux Paralympiques d'hiver de 2014 à Sotchi, conformément à l'art. 3 de la loi fédérale n° 310-FZ du 1er décembre 2007 (la préférence est valable pour la période 2008-2016).
Les partenaires commerciaux étrangers du Comité International Olympique (CIO), conformément à l'art. 3.1 de la loi n° 310 (pour la période 2010-2016), en ce qui concerne les revenus perçus dans le cadre de l'organisation et de la tenue des Jeux Olympiques et Paralympiques.
Les diffuseurs officiels, conformément à l'art. 3.1 de la loi n° 310, - en ce qui concerne les revenus perçus en vertu d'accords conclus avec le CIO ou un organisme autorisé par celui-ci :

de la production de produits médiatiques lors de l'organisation des jeux (du 5 juillet 2007 au 31 décembre 2016) ;
de la production et de la distribution de produits médiatiques (y compris la mise en œuvre de la télévision et de la radiodiffusion officielles, y compris les canaux de communication numériques et autres) pendant la période des Jeux (1 mois avant le jour de la cérémonie d'ouverture des Jeux Olympiques, l'heure de les Jeux et 1 mois après le jour de la fin de la cérémonie de clôture des Jeux Paralympiques).

Non-payeurs - "footballeurs"

En ce qui concerne les revenus perçus dans le cadre de la préparation et du déroulement de la Coupe du Monde de la FIFA 2018 et de la Coupe des Confédérations de la FIFA 2017, les personnes suivantes ne paient pas d'impôt sur le revenu :

FIFA et ses filiales spécifiées dans la loi fédérale n° 108-FZ du 07.06.2013 ;
confédération,
fédérations nationales de football,
producteurs d'informations médias de la FIFA,
fournisseurs de biens (travaux, services) à la FIFA spécifiés dans la loi n° 108 et qui sont des organisations étrangères.

Régime spécial d'exonération de l'impôt sur le revenu

L'exonération d'impôt sur le revenu est accordée par :

système d'imposition des producteurs agricoles (clause 3 de l'article 346.1, clause 10 de l'article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
système fiscal simplifié (clause 2 de l'article 346.11, clause 10 de l'article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
système d'imposition sous la forme d'un impôt unique sur le revenu imputé pour certains types d'activités (clause 4 de l'article 346.26, clause 10 de l'article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
taxe sur les jeux d'argent (clause 9 de l'article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les 2 premiers régimes (ESKhN et STS) exonèrent l'organisation du paiement de l'impôt sur le revenu pour toutes ses activités. Cependant, ces «régimes spéciaux» conservent l'obligation de payer l'impôt sur le revenu sous forme de dividendes et d'intérêts sur les titres publics et municipaux (clause 3, article 346.1, clause 2, article 346.11 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

L'"imputation" et la taxe professionnelle sur les jeux de hasard vous permettent de ne pas payer d'impôt sur le revenu uniquement en ce qui concerne les types d'activités qui relèvent de ces régimes spéciaux (clause 4 de l'article 346.26, clause 9 de l'article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie) . Si une organisation les combine avec une entreprise « en mode commun », l'impôt sur celle-ci est payé de manière générale sur la base d'une comptabilité séparée des revenus et des dépenses ( cm. " " ).

Et bien sûr, aucun de ces régimes fiscaux particuliers ne prévoit l'exonération du paiement de l'impôt sur le revenu en tant que mandataire fiscal (paragraphes 3 et 6 de l'article 275, paragraphes 4 et 5 de l'article 286, article 310, paragraphe 4 de l'art. 346.1, paragraphe 5 du article 346.11 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

sur les dividendes ( cm. " " );
sur certains revenus versés à des organismes étrangers ( cm. " " ).

Liberté d'innover

Les organisations qui ont reçu le statut de participants au projet pour la mise en œuvre de la recherche, du développement et de la commercialisation de leurs résultats conformément à la loi fédérale du 28 septembre 2010 n ° 244-FZ "Sur le centre d'innovation de Skolkovo" peuvent demander une exemption de l'exercice des fonctions contribuables. L'exemption est valable 10 ans à compter de la date d'obtention du statut de participant au projet. La procédure et les conditions d'application de l'exonération sont fixées par l'art. 246.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

L'exonération peut être utilisée à partir du premier jour du mois suivant le mois d'obtention du statut de participant au projet (clause 4, article 246.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Vous devez être informé de son utilisation. autorité fiscale. Pour ce faire, au plus tard le 20 du mois suivant le mois à partir duquel l'exonération est utilisée, les éléments suivants doivent être transmis au contrôle du lieu d'immatriculation (paragraphes 4, 7 de l'article 246.1 du Code général des impôts du Fédération Russe):

notification écrite (selon le formulaire approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 2010 n ° 196n, annexe n ° 1);
documents confirmant le statut de participant au projet Skolkovo;
un extrait du livre comptable des revenus et dépenses (rapport sur les résultats financiers), confirmant le volume annuel du produit de la vente de biens (travaux, services, droits de propriété). Le montant des recettes ne doit pas dépasser 1 milliard de roubles (clause 2 de l'article 246.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les mêmes documents doivent être présentés à l'inspection à la fin de la période fiscale au cours de laquelle l'exonération a été utilisée, accompagnés d'une notification de l'extension de l'utilisation du droit à l'exonération pour Prochaine période ou renonciation à la libération. La date limite d'envoi est au plus tard le 20 du mois suivant la période fiscale au cours de laquelle l'exonération a été appliquée (clause 6, article 246.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si les documents ne sont pas envoyés ou contiennent de fausses informations, vous devez rétablir l'impôt sur le revenu, le payer au budget et également transférer les pénalités. Selon le ministère des Finances, les organisations qui soumettent des documents plus tard devraient faire de même. date d'échéance(lettre du ministère des Finances de Russie du 20 juin 2012 n° 03-03-06/1/316).

Le droit de libération peut être perdu pour 2 motifs (clause 2 de l'article 246.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

en cas de perte du statut de participant au projet - à partir du premier jour de la période fiscale au cours de laquelle ce statut a été perdu ;
si le volume annuel des revenus dépasse 1 milliard de roubles - à compter du premier jour de la période fiscale au cours de laquelle l'excédent spécifié s'est produit.

L'impôt pour la période fiscale au cours de laquelle le statut de participant au projet a été perdu ou le montant total des bénéfices perçus par le participant au projet a dépassé 300 millions de roubles devra être rétabli et versé au budget avec les pénalités correspondantes (clause 3 de l'article 246.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Un refus volontaire de libération est également possible (clause 5, article 246.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour le refuser, il est nécessaire d'envoyer une notification prévue par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 décembre 2010 n ° 196n (annexe n ° 1) à l'inspection. Cela doit être fait au plus tard le premier jour de la période d'imposition à partir de laquelle il est prévu de renoncer à l'exonération. Cependant, il faut se rappeler qu'une personne qui l'a refusé à plusieurs reprises ne pourra plus bénéficier de l'exonération.

Résultats

Nous avons donc découvert que les contribuables de l'impôt sur le revenu sont organisations et ne sont pas des entrepreneurs individuels.

Toutes les organisations russes doivent payer l'impôt sur le revenu, à l'exception de celles qui :

exonéré de son paiement dans le cadre de l'application des régimes fiscaux particuliers ;
utilisez la version "Skolkovo".

De plus, certaines organisations étrangères sont des payeurs, pour certaines desquelles il existe également un certain nombre de préférences.

Impôt sur les sociétés - un impôt direct prélevé sur les entités collectives (organisations), appartenant au groupe des paiements obligatoires au niveau fédéral, mais crédité à tous les types de budgets de la Fédération de Russie.

L'imposition des bénéfices des organisations est régie par le chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Contribuables à l'impôt sur les sociétés

Les redevables de l'impôt sur les sociétés (ci-après dénommés dans le présent chapitre les redevables) sont :

Important! Il faut garder à l'esprit que :

Chaque cas est unique et individuel.
Une étude attentive de la question ne garantit pas toujours une issue positive de l'affaire. Ça dépend de nombreux facteurs.

Pour obtenir les conseils les plus détaillés sur votre problème, il vous suffit de choisir l'une des options proposées :

- organisations russes;
- organisations étrangères opérant dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire de bureaux de représentation permanents et (ou) recevant des revenus de sources situées dans la Fédération de Russie.

En ce qui concerne les organisations russes, il convient de noter que seules celles qui ont le statut de personne morale peuvent être redevables de l'impôt sur le revenu. Par conséquent, les contribuables n'incluent pas les sociétés de personnes simples (article 1041 du Code civil de la Fédération de Russie), ainsi que les succursales, bureaux de représentation et autres divisions distinctes d'organisations russes.

Un certain nombre de fonctionnalités sont soumises à un taux de taxe :

aux revenus perçus sous forme de dividendes
aux opérations avec certains types de titres de créance ;
et etc.

Les personnes exerçant des activités économiques sur le territoire de la Fédération de Russie doivent impérativement accumuler et payer des impôts au budget, en fonction du type d'occupation. Les contribuables de l'impôt sur le revenu sont des personnes morales qui n'utilisent pas de régimes fiscaux préférentiels.

Il existe également une petite catégorie de personnes qui ne sont pas assujetties à l'impôt sur les sociétés. Cela s'applique aux institutions étrangères qui mènent des activités dans le domaine de l'organisation des Jeux olympiques de Sotchi et de la Coupe de football de la FIFA en Fédération de Russie, ainsi qu'aux organismes de radiodiffusion russes qui diffusent et diffusent des informations dans les médias concernant les jeux et le championnat.

Certaines organisations ont la possibilité d'exonération fiscale. Ce sont des participants au projet Skolkovo, dont les activités s'accompagnent d'une limitation en termes de recettes reçues.

Outre le russe, certaines organisations étrangères dont le siège de direction est situé dans la Fédération de Russie, ainsi que les sociétés dont le statut de résident fiscal russe a été obtenu dans le cadre d'accords internationaux, sont reconnues comme résident fiscal - un contribuable.

Revenus des organisations étrangères

Les contribuables sur le revenu sont également des institutions étrangères dont les activités sont exercées par l'intermédiaire de bureaux de représentation en Fédération de Russie :

mise en œuvre de travaux sur le développement des ressources naturelles;
respect des obligations contractuelles pour la construction ;
vente de marchandises à partir d'entrepôts;
les types de travaux liés au développement des gisements offshore et à la production d'hydrocarbures ;
autres activités qui prévoient la présence d'un bureau de représentation.

Lors de la détermination de l'impôt sur le revenu, les revenus et les dépenses dans de tels cas se rapportent directement au travail des bureaux de représentation. Cette catégorie comprend également les revenus / dépenses provenant de l'utilisation des biens des bureaux de représentation.

Pour les autres organisations étrangères, les revenus provenant de sources de la Fédération de Russie sont divisés en imposables et non imposables. La première catégorie comprend :

les dividendes reçus par une organisation étrangère actionnaire d'organisations russes ;
les revenus perçus à la suite de la distribution de bénéfices ou de biens ;
les revenus des intérêts perçus sur les titres de créance ;
Propriété à vendre;
location de biens sur le territoire de la Fédération de Russie;
les revenus générés par l'utilisation des droits de propriété intellectuelle ;
Autre revenu.

Les revenus transférés sont reconnus comme un objet d'imposition pour les organisations étrangères, quelle que soit la forme de réception - qu'il s'agisse d'un échange, de compensation de demandes reconventionnelles, etc.

Qui n'est pas redevable de l'impôt sur les sociétés

Le taux de base de l'impôt sur le revenu est de 20 %. Cependant, certaines organisations sont soit exemptées de cette obligation, soit autorisées à bénéficier de conditions préférentielles.

Les entreprises russes utilisant des régimes spéciaux préférentiels dans leurs activités, telles que l'UTII, l'USN, ainsi que les producteurs agricoles bénéficiant de la taxe agricole unifiée, ne sont pas assujettis à l'impôt sur les sociétés. Ils ont remplacé l'imposition des bénéfices par d'autres types d'impôts avec un taux inférieur et d'autres conditions d'application.

De plus, les organisations exerçant certains types d'activités ont le droit d'utiliser le taux de 0 % lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Il s'agit notamment des établissements suivants :

Éducatif. Pour bénéficier d'une fiscalité préférentielle, plusieurs conditions doivent être remplies : une licence appropriée, la part des revenus des services éducatifs ou de R&D supérieure à 90 %, la présence d'un personnel de 15 personnes ou plus, et l'absence de transactions avec des instruments financiers.

Si une institution est engagée à la fois dans la fourniture de services éducatifs et de services médicaux (qui relèvent également du calcul préférentiel des bénéfices), alors lors du calcul du niveau de revenu, les montants de ces types d'activités sont additionnés. Depuis 2016, ces critères incluent également les organismes offrant des services de garde et de garde d'enfants.

Les établissements médicaux opérant conformément à la liste des services éducatifs et médicaux et possédant une licence appropriée peuvent appliquer un allégement fiscal. Leurs revenus provenant de la fourniture de ces services doivent également représenter au moins 90 % de la part totale des revenus. Au moins la moitié de l'ensemble du personnel (composé de 15 personnes) doit avoir une confirmation de ses compétences professionnelles sous la forme d'une certification spécialisée.
Les organismes sociaux d'aide aux citoyens, pour pouvoir bénéficier du taux d'imposition à 0 %, doivent également répondre aux critères énumérés dans les paragraphes ci-dessus. Cela comprend le montant du revenu total des activités principales d'au moins 90%, le nombre d'employés de 15 personnes, l'absence de transactions avec des billets à ordre et d'autres instruments financiers. En outre, l'institution doit être inscrite au registre des prestataires de services sociaux. services des sujets de la Fédération de Russie.

Cette taxe est réglementée par le ch. 25 du Code fiscal de Russie avec modifications et ajouts. C'est l'un des principaux types de taxes qui alimentent les budgets régionaux.

Qui est le contribuable

Selon l'article 246 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les contribuables de l'impôt sur le revenu sont :

Entités juridiques de la Fédération de Russie de toutes formes de propriété ;
Bureaux de représentation d'entités juridiques étrangères ou de sociétés qui reçoivent simplement des revenus de sources situées en Fédération de Russie.

Quel est l'objet de la fiscalité

Conformément à l'art. 247 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'objet de l'imposition est le bénéfice perçu par le contribuable. Le bénéfice doit être compris comme la différence entre les revenus perçus au cours de la période de reporting et les dépenses engagées au cours de la même période de reporting. Le bénéfice imposable est déterminé depuis le début de l'année selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

Selon l'art. 248 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le revenu est le produit des ventes, qui provient à la fois du type d'activité principal et du revenu hors exploitation, ainsi que du produit d'autres types d'activités. Il convient de noter que tous les revenus, lors de la détermination de la base d'imposition, sont comptabilisés sans droit d'accise et sans TVA.

Il existe des opérations dont la définition du revenu a ses propres caractéristiques:

les revenus provenant de la participation au capital d'autres organisations ;
les revenus d'activités liées à l'exploitation d'installations de services et d'industries ;
les revenus provenant de contrats de gestion fiduciaire de biens ;
les revenus provenant du transfert de propriété au capital autorisé ;
les revenus perçus par les participants à un contrat de société simple ;
les revenus perçus conformément aux contrats de cession ou de cession du droit de créance ;
les revenus d'opérations sur titres ;
gains de change ;
produit de l'octroi de droits de propriété intellectuelle.

Au titre des dépens, conformément à l'art. 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ils comprennent que tous les coûts doivent être documentés et qu'ils doivent également être justifiés du point de vue de l'économie de l'entreprise. Les dépenses sont réparties entre production (coût des matières premières et matériaux, salaires des salariés, amortissement des immobilisations, etc.) et hors exploitation (frais de justice, écarts de change négatifs, frais d'arbitrage, etc.). De plus, l'art. 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie fournit une liste des dépenses qui ne sont pas incluses dans les coûts de l'entreprise lors de la détermination de l'assiette fiscale des bénéfices. Ces dépenses comprennent, par exemple, les contributions au fonds statutaire, les dividendes courus, les pénalités et amendes versées au budget, les coûts liés au rééquipement et à la modernisation des immobilisations, le remboursement des emprunts, etc.

Si au cours de la période de déclaration résultat négatif, c'est-à-dire que lorsque les dépenses dépassent les revenus, la base d'imposition de cette période est reconnue comme égale à zéro. À des fins fiscales, les pertes sont acceptées d'une manière spéciale, cette procédure est régie par l'art. 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ainsi, par exemple, un payeur qui a subi des pertes a le droit de réduire l'assiette fiscale des périodes fiscales.

Il est important de rappeler que le calcul de l'assiette fiscale, selon l'art. 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie, se produit sur la base des données de comptabilité fiscale.

Sur quel impôt sur le revenu n'est pas prélevé

L'impôt sur le revenu n'est pas prélevé sur les bénéfices des redevables transférés au régime simplifié d'imposition, sur l'impôt unique sur le revenu fictif (UTII), ainsi que sur les bénéfices des entreprises contribuables agricoles.

Modalités de prise en compte des revenus et des dépenses dans le calcul de l'impôt sur le revenu
Conformément à l'art. 271 et 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'impôt sur le revenu est calculé de deux manières pour comptabiliser les revenus et les dépenses: la méthode de la comptabilité d'exercice et la méthode de la trésorerie.

Selon la méthode de la comptabilité d'exercice, les revenus et les dépenses sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle ils sont engagés, quel que soit le moment où l'argent a été effectivement reçu ou payé.

Selon la méthode de trésorerie, les produits sont comptabilisés au moment où l'argent est crédité au compte de règlement ou à la caisse de l'entité commerciale, et les dépenses sont comptabilisées au moment où l'entité commerciale a remboursé son obligation envers le fournisseur.

Une entité commerciale a le droit de choisir elle-même si elle appliquera l'une des deux méthodes de comptabilité d'exercice ou de trésorerie.
Le code des impôts prévoit certaines restrictions à l'utilisation de la méthode de trésorerie, les institutions bancaires n'ont pas le droit de l'utiliser. De plus, si une entreprise décide de passer à la méthode de trésorerie, cela n'est possible qu'à la condition que le produit de ses ventes, hors TVA, pour chacun des quatre trimestres précédents, ne dépasse pas en moyenne un million de roubles pour chaque trimestre. Les mêmes restrictions sur le montant des revenus doivent être observées pendant la période où l'entreprise utilise la méthode de la trésorerie pour déterminer les revenus. Sinon, l'entreprise à partir du début de l'année en cours est obligée de passer à la méthode de la comptabilité d'exercice. La méthode choisie par l'entreprise doit être homologuée par arrêté du Réglementation comptable entreprises pour l'année en cours.

les taux d'imposition

Le taux de base de l'impôt sur le revenu, conformément à l'art. 284 du Code fiscal de la Fédération de Russie, est égal à 20 %. Le montant de la taxe d'un montant de 2% doit être transféré au budget fédéral de la Fédération de Russie et 18% doit être transféré au budget régional. Pour certains types d'activités, le taux de l'impôt sur le revenu, qui fait l'objet d'un transfert aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, peut être abaissé par des lois spéciales de ces entités constitutives, mais il ne peut être inférieur à 13,5 %. Une procédure spéciale est également prévue pour l'imposition de l'impôt sur le revenu des dividendes.

Période d'imposition et déclaration d'impôt sur le revenu

Conformément à l'art. 285 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une année civile est considérée comme une période fiscale.

La période fiscale est divisée en quatre périodes de déclaration : le premier trimestre, six mois, neuf mois de l'année civile et une année.

À leur tour, les périodes de déclaration des contribuables qui calculent les acomptes mensuels sont considérées comme un mois, deux mois, trois mois, etc. jusqu'à la fin de l'année civile.

Calcul des acomptes

Selon l'art. 286 et 287 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sur la base des résultats de la période de déclaration, les contribuables doivent calculer le montant de l'acompte calculé sur la base du taux d'imposition et du bénéfice en vigueur, qui est calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

Le montant de l'impôt sur le revenu basé sur les résultats du premier trimestre est égal au montant de l'impôt sur le revenu perçu au premier trimestre de l'année en cours. L'acompte pour un semestre est égal au montant de l'impôt sur le bénéfice perçu pour le semestre, diminué du montant de l'acompte versé pour le premier trimestre. Le montant de l'impôt sur le revenu, basé sur les résultats du travail pendant neuf mois, est égal au montant de l'impôt sur le revenu pendant neuf mois moins le montant de l'impôt qui a été payé pour le premier trimestre et six mois.

Au cours de chaque période de déclaration, les entreprises versent des acomptes mensuels. Pour ce faire, après la fin de la période de déclaration, vous devez afficher le montant de l'impôt sur le revenu, puis le comparer au montant des paiements mensuels effectués au cours de cette période. Si le montant des acomptes mensuels s'avère inférieur au montant total de l'impôt sur le revenu, l'entreprise est tenue de verser la différence au budget. Si un trop-perçu s'est formé, il sera alors pris en compte dans le paiement de l'impôt des périodes futures.

Le montant de l'acompte mensuel est calculé comme suit :

pendant trois mois du 1er trimestre de l'année, un acompte est versé dont le montant est égal au montant de l'impôt payé au dernier trimestre de l'année précédente.
pour chacun des trois mois du 2ème trimestre de l'année, 1/3 du montant de l'acompte du premier trimestre est versé
pour chacun des trois mois du 3e trimestre de l'année, 1/3 du montant de l'acompte sur résultats du semestre est versé, moins l'acompte sur résultats du premier trimestre.
pour chacun des trois mois du 4ème trimestre de l'année, 1/3 du montant de l'acompte basé sur les résultats de neuf mois est versé, moins l'acompte basé sur les résultats de six mois.

Les entités commerciales peuvent devenir payeurs d'acomptes mensuels, qui sont déterminés en fonction du bénéfice réel reçu. Pour ce faire, ils doivent en aviser leur centre des impôts, et ils doivent le faire avant le 31 décembre de l'année qui précède l'année de transition. Dans ce cas, les acomptes seront calculés en fonction du bénéfice réel reçu et du taux d'imposition en vigueur.

Le Code des Impôts prévoit que les acomptes peuvent être versés 1 fois par trimestre :

les entités commerciales dont le produit des ventes, hors TVA, n'a pas dépassé en moyenne dix millions de roubles par trimestre au cours des quatre trimestres précédents ;
les institutions autonomes et budgétaires ;
les sociétés étrangères qui exercent leurs activités en Fédération de Russie par l'intermédiaire de bureaux de représentation permanents ;
les organisations qui n'ont pas pour objectif de mener des activités commerciales, respectivement, elles ne tirent pas de revenus des ventes ;
associés de sociétés simples;
les investisseurs qui investissent dans des contrats de partage de production,
acquéreurs qui bénéficient de conventions de gestion fiduciaire.

Les acomptes sur la base des résultats de la période de rapport doivent être payés au plus tard 28 jours après la fin de la période de rapport.

Les acomptes mensuels doivent être payés avant le 28 de chaque mois.

Les contribuables qui calculent des avances mensuelles sur la base des bénéfices réels, les versent avant le 28 du mois suivant le mois au cours duquel l'impôt est perçu.

Tous les montants mensuels payés d'acomptes sont inclus dans le calcul des acomptes à la fin de la période de déclaration, de la même manière que les acomptes à la fin de la période de déclaration sont inclus dans le calcul de l'impôt à la fin de l'impôt. période.

Quand déposer une déclaration

Selon l'art. 2879 du Code fiscal de la Fédération de Russie, toutes les personnes morales doivent soumettre des déclarations de revenus au bureau des impôts sur la base des résultats des périodes de déclaration et d'imposition, et elles doivent le faire, qu'elles aient ou non un revenu imposable.

La déclaration de revenus pour l'année d'imposition doit être déposée au plus tard le 28 mars de l'année suivante. Associations à but non lucratif déposer une déclaration simplifiée.

Les entreprises qui considèrent un trimestre, six mois et neuf mois comme période de déclaration doivent déclarer avant le 28 avril, le 28 juillet et le 28 octobre. Les organisations pour lesquelles la période de déclaration est un mois déclarent avant le 28e jour du mois suivant.

Article préparé par :

Mikhaleva A.G.

Numéro de certificat : 11253