V tomto článku si povieme, aká je sadzba dane z príjmu. Vzorec na výpočet dane z príjmu:

Daň z príjmu = Základ dane * Sadzba dane / 100 %,

Ako už bolo uvedené vyššie, základom dane je peňažné vyjadrenie zisk = príjmy - výdavky. O zdaniteľnom sme hovorili v predchádzajúcom článku. Teraz si povedzme o druhej zložke vo vzorci na výpočet dane z príjmu, to znamená, že sa budeme zaoberať daňovými sadzbami. Aké sú teda sadzby dane z príjmu?

Existuje niekoľko sadzieb dane, všetky sú podrobne uvedené v čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie. Tu stručne popíšem, aké sadzby platia pre ten či onen druh príjmu.

Kľúčové informácie o dani z príjmu v infografike

Nasledujúci obrázok popisuje základné pojmy dane z príjmu: úrokové sadzby, platitelia, zdaňovacie a vykazovacie obdobie.

Daň z príjmu. sadzba 20 %

Aplikované v všeobecný prípad ak sa neuplatňujú nižšie uvedené sadzby (článok 1 článku 284): 2 % – pripísané na federálny rozpočet, 18 % - pripísané do rozpočtu zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Daň z príjmu. sadzba 0 %

• pre lekárske a vzdelávacie inštitúcie (čl. 284 odsek 1.1);

• pre poľnohospodárskych a rybárskych výrobcov, ak spĺňajú kritériá uvedené v čl. 346,2 p.2;

• dividendy, ak má organizácia prijímajúca dividendy podiel na základnom imaní organizácie vyplácajúcej dividendy vyšší ako 50 % (článok 3.1 článku 284);

• dlhopisy vydané pred rokom 1997 (odsek 4.3 článku 284).

Daň z príjmu. sadzba 9 %

• pre prijaté dividendy, ktoré nezodpovedajú sadzbe 0 % (odsek 3.2 článku 284), v roku 2015 sa táto sadzba zvýši na 13 %, prečítajte si o zdaňovaní dividend;

• komunálne cenné papiere vydané pred rokom 2007 (odsek 4.2 článku 284).

Daň z príjmu. sadzba 15 %

• dividendy od zahraničných organizácií (odsek 3.3 článku 284);

• vládne cenné papiere vydané po roku 2007 (odsek 4.1 článku 284).

Daň z príjmu. Sadzby 10 % a 20 %

• vzťahovať na zahraničné spoločnosti (odsek 2 článku 284).

Teraz, keď viete, ako určiť základ dane a poznáte sadzby dane z príjmov, môžete vypočítať výšku dane z príjmu a zaplatiť ju do rozpočtu.

Transakcie dane z príjmov

D99 K68.Zisk- bola účtovaná daň z príjmu.

D68 Zisk K51- suma dane z príjmu sa prevedie do rozpočtu.

Aby sme to zhrnuli: utriedili sme si to, zisťovali, čo sa zdaňuje a na záver sme sa dnes pozreli na sadzby dane z príjmov za rok 2013. Teraz, vyzbrojení potrebnými znalosťami, môžeme pokračovať.

Ak vzdelávacia organizácia stratila nárok na nulovú sadzbu dane z príjmu, bude si ho môcť opätovne uplatniť najskôr o päť rokov. Ale čo organizácia, ktorá už použila stanovenú sadzbu a potom prešla na „zjednodušený“ systém? Daňové úrady na otázku odpovedali listom zo dňa 17.03.2014 č. GD-4-3 / [e-mail chránený]

Aplikácia nulovej sadzby

Sadzby dane zo zisku sú určené článkom 284 daňového poriadku Ruskej federácie. Všeobecne stanovená sadzba 20 percent je uvedená v odseku 1 a sadzba 0 percent - v odseku 1.1 tohto článku. Zvýhodnenú sadzbu môžu využiť organizácie, ktoré vykonávajú vzdelávacie a (alebo) zdravotnícke aktivity zaradené do Zoznamu činností schváleného nariadením vlády Ruskej federácie č. 917 zo dňa 10. novembra 2011. Špecifiká jej uplatňovania určuje Článok 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácia môže použiť nulovú sadzbu, ak je súčasne splnených niekoľko podmienok (článok 3 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie), a to ak:

1) má licenciu (licencie) na vykonávanie vzdelávacích a (alebo) lekárskych činností;

2) jej príjem za rok zo vzdelávacej (a prípadne lekárskej) činnosti, ako aj z vykonávania výskumu a vývoja je najmenej 90 percent z celkových príjmov (alebo nemá príjem);

3) má nepretržite počas roka najmenej 15 zamestnancov;

4) počas roka nevykonáva operácie so zmenkami a finančnými nástrojmi forwardových obchodov.

Pri vykonávaní zdravotníckych činností je ďalšou podmienkou prítomnosť v personáli organizácie zdravotníckeho personálu, ktorý má osvedčenie odborného lekára, v celkovom počte zamestnancov nepretržite počas roka najmenej 50 percent.
Strata práva na uplatnenie zvýhodnenej sadzby

Ak počas roka, v ktorom bola znížená sadzba uplatňovaná, vzdelávacia organizácia porušila aspoň jednu z podmienok stanovených v odseku 3 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie, stráca právo na jej uplatňovanie od začiatku tohto roka (odsek 4 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie federácia). To znamená, že od začiatku roka, v ktorom sa stratil nárok na nulovú sadzbu, organizácia prechádza na sadzbu dane 20 percent.

Vzdelávacie a zdravotnícke organizácie, ktoré uplatňovali 0-percentnú sadzbu dane z príjmu a prešli na 20-percentnú sadzbu, nemajú nárok na opätovné uplatnenie nulovej sadzby do piatich rokov. Toto obdobie začína od zdaňovacie obdobie(rok), v ktorom prešli na uplatňovanie všeobecne stanovenej sadzby dane (článok 8 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Dobrovoľné vzdanie sa dávky

Organizácia môže prestať uplatňovať nulovú sadzbu aj dobrovoľne. Napríklad, ak by sa od budúceho roka rozhodla prejsť na „zjednodušený systém“. V tomto prípade organizácia neporušuje podmienky stanovené v článku 284.1 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že sa na ňu nevzťahuje päťročný zákaz opätovného uplatňovania 0-percentnej sadzby. Preto má právo znova prejsť na uplatňovanie tejto sadzby za podmienok stanovených v článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Presne k tomuto záveru dospeli daňové úrady v liste č. GD-4-3 / [e-mail chránený], ktorý je zverejnený na webovej stránke daňovej služby v časti „Vysvetlenia Federálnej daňovej služby, povinné pre daňové orgány“.

Je dôležité pamätať si

Dobrovoľné odmietnutie uplatňovania 0-percentnej sadzby dane z príjmu a prechod na uplatňovanie „zjednodušeného“ nezbavuje vzdelávaciu organizáciu práva opätovne prejsť na jej uplatňovanie. Samozrejme, s výhradou všetkých nevyhnutné podmienky umožňujúci používanie nulovej sadzby.

N. V. Nikiforová, odborník na časopisy

Okamžite si urobme výhradu, že tento článok je určený daňovníkom, ktorí požívajú výhody dane zo zisku na lekárske a vzdelávacie účely zavedené od 1. januára 2011 federálnym zákonom č. 395-FZ 1. Uvedený zákon bol doplnený čl. 284 Daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 1.1, podľa ktorého organizácie zaoberajúce sa vzdelávacími a (alebo) zdravotníckymi činnosťami môžu pri výpočte dane z príjmu použiť nulovú sadzbu, s výhradou ustanovení čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Zamyslime sa nad niektorými otázkami uplatňovania zvýhodneného daňového režimu, s ktorými sa organizácie stretávajú v praxi 2, a povedzme si aj to, ako je potrebné potvrdiť jeho oprávnenosť.

Kto má právo využiť zvýhodnený daňový režim

Formálne 0% sadzba nie je daňová úľava... Podľa autora sa to však tak dá rozpoznať. Podľa odseku 1 čl. 56 daňového poriadku Ruskej federácie sa daňové výhody uznávajú ako výhody poskytované určitým kategóriám osôb v porovnaní s inými daňovníkmi, vrátane možnosti nezaplatiť daň alebo ju zaplatiť v menšej výške. Pri uplatnení nulovej sadzby ekonomický subjekt v skutočnosti neodvádza daň zo zisku do rozpočtu, ako iní daňovníci, ktorí zdaňujú svoje príjmy (po odpočítaní súvisiacich nákladov) sadzbou 20 %. Preto daňové zvýhodnenia ustanovené pre vzdelávacie a zdravotnícke organizácie v odseku 1.1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie možno nazvať preferenčným daňovým režimom.

Zdôraznime, že uplatnenie nulovej sadzby dane z príjmov nie je povinnosťou, ale právom daňovníka. Je zrejmé, že jeho použitie je výhodné pre organizácie, ktoré majú zisk. Na základe odseku 1 čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie za straty vzniknuté platiteľom počas obdobia zdaňovania príjmov sadzbou 0%, pravidlá prevodu sa nevzťahujú na budúcnosť.

Ak teda pri uplatňovaní nulovej sadzby bude činnosť ekonomického subjektu nerentabilná, potom nevyužije nezaplatenie dane z príjmov a nebude si môcť znížiť zisk získaný v nasledujúcich obdobiach o výšku strát v predchádzajúcich rokoch.

Charakteristiky liečebných a vzdelávacích výhod sú uvedené v čl. 284.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorého ustanovenia na základe časti 6 čl. 5 federálneho zákona č. 395-FZ sa uplatňujú od 1. januára 2011 do 1. januára 2020. Z odseku 1 tohto článku vyplýva, že na preferenčné zdaňovanie môžu prejsť iba organizácie, ktoré vykonávajú činnosti uvedené v zozname 3 špeciálne schválené vládou Ruskej federácie. Zákonodarcovia zároveň neklasifikovali činnosti súvisiace so sanatório-rezortnou liečbou ako medicínske.

Teda organizácie vykonávajúce daný pohľadčinnosti nemajú dôvody na uplatnenie nulovej sadzby. Ako regulačné orgány zisťujú, či činnosť lekárskej organizácie súvisí alebo nesúvisí s kúpeľnou liečbou?

Informácie o druhoch činností daňovníka je možné získať z Jednotného štátneho registra právnických osôb(Jednotný štátny register právnických osôb). V súlade s paragrafmi. odsek 1 čl. 5 zákona č. 129-FZ 4 Jednotný štátny register právnických osôb obsahuje informácie o kódoch druhov ekonomických činností právnickej osoby, ktoré sú pripevnené v súlade s celoruským klasifikátorom (OKVED) 5. Tieto kódy podliehajú povinnému uvedeniu v žiadosti o štátnu registráciu pri vytváraní organizácie a sú stanovené žiadateľom nezávisle.

Upozorňujeme, že zdravotnícke zariadenia (kód OKVED 85.11) môžu mať jeden z dvoch kódov: 85.11.1 - činnosti nemocničných zariadení široký profil a špecializované a 85.11.2 - činnosti kúpeľných zariadení. Ak teda v Jednotnom štátnom registri právnických osôb typ ekonomickej činnosti organizácie zodpovedá kódu OKVED 85.11.2, regulačné orgány uznajú uplatňovanie nulovej sadzby dane z príjmu za nezákonné. Navyše nezáleží na tom, že sanatórium-rezort má licencie na zdravotnícke činnosti uvedené v zozname.

Napríklad v liste č. 03-03-06 / 1/252 z 18. mája 2012 sa špecialisti finančného oddelenia zaoberali otázkou uplatňovania zvýhodneného daňového režimu organizáciou, ktorá na základe príslušných licencií vykonáva , asi tridsať druhov zdravotníckych činností zaradených do Zoznamu. Zatiaľ sú všetky poskytované zdravotnícke služby spojené so sanatóriom a rezortnou liečbou, o čom svedčí aj hlavný druh činnosti - kód podľa OKVED 85.11.2. Ministerstvo financií sa domnieva, že takéto zdravotnícke zariadenie nemá dôvod na uplatnenie sadzby dane vo výške 0 %, keďže to priamo ustanovuje čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Finančný odbor zároveň odporučil obrátiť sa so všetkými otázkami o vymedzení činností súvisiacich so sanatório-rezortnou liečbou na Ministerstvo zdravotníctva a sociálneho rozvoja.

Aké podmienky musia byť splnené na uplatnenie zvýhodnenej sadzby

V odseku 3 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie sú uvedené podmienky, po splnení ktorých daňovník získa právo na uplatnenie nulovej sadzby dane z príjmov. Prvá podmienka. Ekonomický subjekt musí mať jednu alebo viac licencií na vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti získaných v súlade s platnou legislatívou (pododsek 1 ods. 3 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Táto podmienka musí byť bezpodmienečne splnená pred prechodom na zvýhodnený daňový režim. Podľa odseku 5 tohto článku totiž organizácie, ktoré vyjadrili želanie uplatniť 0 % sadzbu, najneskôr jeden mesiac pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa bude uplatňovať, predložia daňový úrad v mieste jeho sídla žiadosť a kópie príslušnej licencie (licencií).

Dozorné orgány tiež vyžadujú, aby to, čo je predpísané v odsekoch. 1 s. 3 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie, podmienku daňovník splnil ku dňu skončenia zdaňovacieho obdobia. Takže v Liste zo dňa 30.01.2012 č. 16-12 / [e-mail chránený] Moskovské daňové úrady dospeli k záveru: ak vzdelávacia organizácia na konci zdaňovacieho obdobia nemá platnú licenciu na vykonávanie vzdelávacích aktivít, nemôže v daňovom priznaní k dani z príjmov uplatniť nulovú sadzbu. Okrem toho, ak v budúcom roku nebude splnená podmienka dostupnosti licencie, 0 % by sa tiež nemalo uvádzať vo výkazoch za vykazované obdobia tohto roka (pred dátumom novej licencie).

Upozorňujeme, že v roku 2011 došlo k zmenám v oblasti licenčnej legislatívy: Federálny zákon č. 128-FZ z 8.8.2001 o udeľovaní licencií na niektoré druhy činností bol nahradený federálnym zákonom č. 99-FZ 6. Tento zákon nadobudol účinnosť dňa 03.11.2011 - po 180 dňoch odo dňa jeho oficiálneho zverejnenia v r. ruské noviny 5. 6. 2011 (č. 97), s výnimkou ustanovení, na ktoré sa vzťahuje čl. 24 tohto zákona ustanovujú ďalšie lehoty začiatku platnosti.

Zoznam licencovaných činností je uvedený v ods. 1 čl. 12 federálneho zákona č. 99-FZ. Vzdelávacia a zdravotnícka činnosť (s výnimkou činností vykonávaných organizáciami sídliacimi na území inovačného centra Školkovo) je uvedená v odsekoch. 40 a 46 tohto paragrafu. Za účelom implementácie uvedeného zákona vláda Ruskej federácie schválila niekoľko ustanovení o udeľovaní licencií na konkrétne druhy činností, ktoré obsahujú vyčerpávajúce zoznamy vykonaných prác, poskytovaných služieb, ktoré predstavujú licencovaný druh činnosti (odsek 2 ods. 5, odsek 2 článku 12 federálneho zákona č. 99 -FZ).

Nariadenie o udeľovaní licencií na zdravotnícke činnosti vykonávané na území Ruskej federácie lekárskymi a inými organizáciami, ako aj individuálnymi podnikateľmi (s výnimkou obyvateľov Skolkova), bolo schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 16. 2012 č. 291, o udeľovaní licencií na vzdelávaciu činnosť - nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 3.16.2011 č. 174 Okrem toho na základe paragrafov. 3 s. 4 čl. 1 federálneho zákona č. 99-FZ postup pri povoľovaní výchovno-vzdelávacej činnosti upravuje aj čl. 33.1 zákona Ruskej federácie z 10.07.1992 č. 3266-1 o vzdelávaní.

Je dôležité, aby v súlade s odsekom 4 čl. 9 federálneho zákona č. 99-FZ sú licencie platné na dobu neurčitú, to znamená, že sa udeľujú hospodárskym subjektom na dobu neurčitú (predtým sa licencie vydávali spravidla na päť rokov). Preukazy vydané pred novelizáciou licenčnej legislatívy (napriek uvedeniu doby platnosti v nich) sa navyše stávajú aj na dobu neurčitú, avšak odo dňa nadobudnutia účinnosti uvedeného zákona. Po uplynutí doby platnosti by sa preukaz nemal opätovne vydať, s výnimkou dvoch prípadov:

Ak predtým vydaná licencia neobsahuje zoznam prác (služieb), ktoré sa vykonávajú (poskytujú) v rámci licencovaného druhu činnosti;

Ak sa zmenil názov licencovaného druhu činnosti.

Podľa odseku 4 čl. 22 federálneho zákona č. 99-FZ v týchto prípadoch licencie s ukončenou platnosťou podliehajú obnove v súlade s postupom ustanoveným v čl. 18. Táto právna norma vymenúva okolnosti, pri ktorých musí byť licencia znovu udelená, a to: pri reorganizácii právnickej osoby formou transformácie, zmene názvu, adresy; zmena miesta bydliska, priezviska, mena, priezviska jednotlivého podnikateľa, podrobností o jeho doklade totožnosti; zmena adresy miesta, kde právnická osoba alebo fyzická osoba podnikateľ vykonáva licencovaný druh činnosti; zmena zoznamu vykonaných prác, poskytnutých služieb, ktoré predstavujú licencovaný druh činnosti.

Od 3. novembra 2011 je teda v zmysle platnej právnej úpravy obnovenie akejkoľvek licencie (bez ohľadu na dátum jej prevzatia) nevyhnutné len v prípadoch uvedených v čl. 18 a ods. 4 čl. 22 federálneho zákona č. 99-FZ. Toto je uvedené v liste Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 21. októbra 2011 č. d09-2534. Druhá podmienka. Príjmy za zdaňovacie obdobie zo vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych činností, ako aj z vykonávania výskumu a vývoja by mali byť najmenej 90 % z príjmov zohľadnených pri zisťovaní základ dane v súlade s Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie, alebo v zdaňovacom období sa pri určovaní základu dane nesmú zohľadňovať žiadne príjmy (článok 284 ods. 2 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie). Na čo by si mali organizácie dať pozor pri splnení tejto podmienky?

Po prvé, pri stanovení 90 % pomeru treba dať do súladu príjem zo zvýhodnených činností len s príjmom daňovníka, ktorý sa zohľadňuje pri výpočte základu dane z príjmov. V článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza zoznam príjmov, ktoré sa nezúčastňujú na tvorbe zdaniteľného základu. Takže príjmy uvedené v tomto článku by mali byť vylúčené z celkových príjmov vzdelávacích a (alebo) lekárskych organizácií v rámci posudzovaného kritéria. Môže ísť napríklad o príjem vo forme majetku prijatého bezodplatne od zriaďovateľa organizácie (s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v ods. 11 ods. 1 tohto článku), vo forme majetku prijatého bezodplatne. vzdelávacie inštitúcie na výkon ich zákonných činností (odsek 22 ods. 1), účelové financovanie (odsek 14 ods. 1), účelovo viazaný príjem na výživné neziskové organizácie a ich výkon štatutárnych činností (odsek 2).

Po druhé, neprevádzkové príjmy musia byť zahrnuté do celkovej sumy príjmov, keďže sú určené v súlade s ustanovením čl. 248 daňového poriadku Ruskej federácie príjem organizácie na účely Ch. 25 pozostávajú z príjmov z predaja (§ 249) a neprevádzkových výnosov (§ 250). Finančný rezort za neprevádzkové príjmy považuje sumy, ktoré vzdelávacie alebo zdravotnícke organizácie dostali od nájomníkov ako náhradu hodnoty, ktorú spotrebovali. komunálne služby... Toto je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.5.2012 č. 03-03-06 / 4/55.

Po tretie, príjmy z privilegovaných činností by mali zahŕňať iba príjmy z činností uvedených v zozname, bez súm DPH, ktoré daňovník predložil kupujúcemu (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 1.11.2012 č. 03-03-06 / 4 /105, zo dňa 14.12.2011 č. 03-03-06 / 4/145, zo dňa 21.09.2011 č. 03-03-06 / 1/580). Ak napríklad organizácia popri príjmoch z realizácie doplnkových vzdelávacích programov poberá od študentov úhradu za bývanie na ubytovni, tak táto sa nevzťahuje na príjmy zo vzdelávacích aktivít. Špecialisti FTS to uviedli v liste č. ED-4-3 / zo dňa 11.03.2012 [e-mail chránený]

Po štvrté, na konci zdaňovacieho obdobia by sa mal dodržať uvažovaný pomer príjmov zo zvýhodnených činností a celkových príjmov. Metropolitné daňové úrady v liste zo dňa 20.06.2012 č. 16-15 / [e-mail chránený] poznamenal, že nesplnenie kritéria stanoveného v odsekoch. 2 s. 3 čl. 284.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, na konci účtovných období nemá vplyv na právo uplatniť nulovú sadzbu dane z príjmov za zdaňovacie obdobie.

Po piate, ustanovenia čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje požiadavky na zaokrúhľovanie podielu príjmov zo vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych služieb na celé jednotky. Ak sa napríklad uvažovaný ukazovateľ rovná 89,9 %, organizácia nie je oprávnená uplatniť zvýhodnený daňový režim. Túto pozíciu uvádza finančný odbor v liste zo dňa 23.05.2012 č. 03-03-06 / 4/46.

Tretia podmienka. V personálu organizácie, ktorá vykonáva lekárske činnosti, musí byť aspoň polovica zamestnancov certifikovaným zdravotníckym personálom (odsek 3 odsek 3 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň, ako uviedlo Ministerstvo financií v liste zo dňa 3. 3. 2012 č. 03-03-06 / 1/154, pomer 50 % musí byť zachovaný nepretržite počas celého zdaňovacieho obdobia k akémukoľvek dátumu. Pri plnení vyššie uvedeného kritéria treba brať do úvahy ustanovenia federálneho zákona č. 323-FZ 7.

V pododseku 1 ods. 1 čl. 100 tohto zákona (článok nadobudol účinnosť 1. 1. 2012) stanovuje, že do 1. 1. 2016 je právo vykonávať lekársku činnosť v Ruskej federácii vyhradené osobám, ktoré získali vyššie alebo sekundárne vzdelanie. lekárske vzdelanie v Ruskej federácii v súlade s federálnymi štátnymi vzdelávacími štandardmi a má odborné osvedčenie. Ak atestovaný lekár nepracuje vo svojom odbore viac ako päť rokov, môže byť prijatý na zdravotnícke činnosti len po doškolení as osvedčením o špecialistovi (§ 100 ods. 3 ods. 3). Potvrdenia vydané zdravotníckym pracovníkom do 1. januára 2016 zároveň platia do uplynutia doby v nich uvedenej (čl. 100 ods. 2).

Berúc do úvahy tieto ustanovenia federálneho zákona č. 323-FZ, ako aj normy paragrafov. 3 s. 3 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie s cieľom uplatniť nulovú sadzbu na daň z príjmu nie je dovolené porovnávať iné dokumenty prijaté zamestnancami pri ukončení lekárskej starostlivosti vzdelávacie inštitúcie... Toto stanovisko vyjadrila Federálna daňová služba pre mesto Moskva v liste zo dňa 02.07.2012 č. 16-15 / [e-mail chránený]

Štvrtá podmienka. Organizácia musí mať počas zdaňovacieho obdobia nepretržite najmenej 15 zamestnancov (článok 284 ods. 3 pododsek 4 daňového poriadku Ruskej federácie). Ministerstvo financií listom zo dňa 23.03.2012 č. 03-03-06 / 1/154 na výpočet kritérií ustanovených paragrafmi. 3 a 4 ods. 3 menovaného článku odporučil použiť metodiku určenú na určenie priemerného počtu zamestnancov. Tento ukazovateľ z 01.01.2012 je vypočítaný na základe Rosstatského nariadenia zo dňa 24.10.2011 č. 435. Týmto dokumentom boli schválené najmä Pokyny na vyplnenie formulára federálneho štatistického pozorovania č. P-4 Informácie o počte, mzdy a pohyb zamestnancov (ďalej - Pokyny) ...

Metropolitné daňové úrady v liste zo dňa 28.08.2012 č. 16-15 / [e-mail chránený] poznamenané: na výpočet počtu je potrebné použiť ustanovenie bodu 77 Pokynov, z ktorého vyplýva, že do priemerného počtu zamestnancov organizácie sa započítava priemerný počet zamestnancov, priemerný počet externých brigádnikov a priemerný počet zamestnancov, ktorí vykonávali prácu na základe civilných zmlúv.

Podľa § 79 Pokynov sa do mzdového počtu zamestnancov započítavajú zamestnanci, ktorí pracovali na základe pracovnej zmluvy a vykonávali stálu, dočasnú alebo sezónnu prácu jeden a viac dní, ako aj pracujúci vlastníci organizácií, ktorí prijali mzdy v tejto organizácii. Zoznam kategórií zamestnancov nezaradených do mzdovej agendy je uvedený v bode 80 Pokynov. Patria sem najmä brigádnici z iných organizácií (písm. a), ako aj osoby, ktoré vykonávali prácu na základe civilných zmlúv (písm. b). Vymenovaní zamestnanci sa nepodieľajú na tvorbe priemerného stavu zamestnancov, preto ich nemožno pri určovaní kritérií uvedených v odsekoch brať do úvahy. 3 a 4 ods. 3 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Piata podmienka. V zdaňovacom období organizácia, ktorá vyjadrila želanie uplatniť preferenčný daňový režim, nesmie vykonávať transakcie so zmenkami a finančnými nástrojmi forwardových transakcií (doložka 5, doložka 3, článok 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Dôsledky nesplnenia podmienok pre uplatnenie zvýhodnenej sadzby

Organizácie zaoberajúce sa vzdelávacími a (alebo) zdravotníckymi činnosťami majú teda právo uplatniť sadzbu dane vo výške 0 %, za podmienok ustanovených v čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň, ako sme ustálili, splnenie podmienky o podiele príjmov z vykonávania zvýhodnených činností, ako aj z vykonávania VaV na celkovej výške príjmov sa zisťuje ako celok za zdaňovacie obdobie , teda za kalendárny rok. Ostatné kritériá na uplatnenie nulovej sadzby (dostupnosť príslušných licencií, maximálny minimálny počet zamestnancov organizácií, kvalifikačné predpoklady na nich, absencia obchodov so zmenkami a finančnými nástrojmi forwardových obchodov) je potrebné vykonávať priebežne počas zdaňovacieho obdobia.

Na základe odseku 4 čl. 284.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak organizácia nesplní aspoň jednu z podmienok uvedených v odseku 3 tohto článku, použije sa sadzba dane uvedená v odseku 1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie, - 20%. V tomto prípade výška dane podlieha vymáhaniu a odvodu do rozpočtu stanoveným postupom s úhradou zodpovedajúcich penále počítaných odo dňa nasledujúceho po dni zaplatenia dane (preddavku na daň), zakotveného v ust. čl. 287 daňového poriadku Ruskej federácie. Z uvedených noriem daňového poriadku vyplýva, že ak nie sú splnené podmienky na uplatnenie zvýhodnenej sadzby, organizácia je povinná podať daňovému úradu prepracované daňové priznania za zdaňovacie obdobia a hlásenie ako celok za zdaňovacie obdobie s výpočtom preddavkov a výšku dane vo všeobecnej sadzbe.

Podľa čl. 287 a 289 daňového poriadku Ruskej federácie sa preddavky na základe výsledkov vykazovaného obdobia platia najneskôr do 28 kalendárnych dní od konca príslušného vykazovacieho obdobia a daň splatná po uplynutí zdaňovacieho obdobia - najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Teda za vypočítané (vymožené) preddavky za účtovné obdobia a za daň vypočítanú vo vyhlásení za zdaňovacie obdobie treba vypočítať penále podľa ust. 75 Daňového poriadku Ruskej federácie počnúc dňom nasledujúcim po dni, v ktorom uplynula lehota splatnosti preddavkov a dane.

Napríklad v roku 2012 lehota na zaplatenie zálohových platieb za I. štvrťrok uplynula 28. apríla, za šesť mesiacov - 30. júla, za 9 mesiacov - 29. októbra 2012 (vrátane víkendov). Termín na zaplatenie dane na základe výsledkov roka 2012 zasa pripadá na 28.3.2013. Iný postup na výpočet pokút, ako je uvedené v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 28.12.2012 č. 01-02-03 / 03-482, UFNS pre Moskvu zo dňa 12.03.2012 č. 16-12 / [e-mail chránený], Daňový poriadok neobsahuje.

Je potrebné poznamenať, že vzdelávacia a (alebo) lekárska organizácia bude môcť znova získať oslobodenie od dane z príjmu až po piatich rokoch odo dňa straty práva na uplatnenie preferenčnej sadzby. Tento postup je zakotvený v článku 8 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Upozorňujeme, že v súlade s odsekom 7 tohto článku sa tieto organizácie môžu dobrovoľne vrátiť k všeobecnému režimu dane z príjmu.

Hlásime splnenie podmienok pre uplatnenie 0% sadzby

Vzdelávacie a (alebo) zdravotnícke organizácie, ktoré sa rozhodli prejsť na zvýhodnený daňový režim, na základe odseku 5 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie predložiť príslušné vyhlásenie daňovému úradu v mieste. Okrem toho by sa to malo uskutočniť raz - na začiatku uplatňovania nulovej sadzby (List Ministerstva financií Ruska z 27. decembra 2011 č. 03-03-06 / 4/151). Medzitým tieto organizácie nie sú oslobodené od podávania daňových priznaní k dani z príjmu (listy Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo dňa 02.07.2012 č. 16-15 / [e-mail chránený], zo dňa 05.03.2012 č.16-03 / [e-mail chránený]).

Okrem toho organizácie oslobodené od platenia dane z príjmov z dôvodu aplikácie ustanovení čl. 284.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, na základe odseku 6 tohto článku, každoročne v lehotách ustanovených odsekom 4 čl. 289 na prezentáciu daňové priznanie sú povinní potvrdiť oprávnenosť uplatnenia 0 % sadzby, a to oznámiť správcovi dane:

Na podiele príjmov organizácie zo vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych aktivít na celkovej výške príjmov organizácie;

O počte zamestnancov v kolektíve organizácie;

O počte certifikovaných zdravotníckych pracovníkov (pre organizácie vykonávajúce zdravotnícke činnosti).

Organizácie musia odoslať tieto informácie vo forme schválenej nariadením Federálnej daňovej služby Ruska z 21. novembra 2011 č. ММВ-73 / [e-mail chránený] Okrem toho je možné špecifikované hlásenie odoslať do IFTS v v elektronickom formáte prostredníctvom telekomunikačných kanálov v súlade s formátom schváleným vyhláškou Federálnej daňovej služby Ruska z 30. decembra 2011 č. YaK-7-6 / [e-mail chránený]

Podľa menovaného poradia sa informácie skladajú z dvoch listov. Prvý hárok obsahuje informácie o organizácii, ktorá ich zastupuje, a druhý - ukazovatele priamo uvedené vyššie. Celková výška príjmov zohľadnená pri zisťovaní základu dane zo zisku organizácií podlieha premietnutiu v riadku 010, v ktorom sa zasa premietajú príjmy z predaja pri vykonávaní vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych činností (riadok 011). ) a neprevádzkové výnosy spojené s uvedenými činnosťami (riadok 012).

Línia 013 sedí vypočítaný ukazovateľ- podiel príjmu z vykonávania zvýhodnených činností na celkovej výške príjmu, ktorý sa určí podľa vzorca: (riadok 011 + riadok 012) / riadok 010 x 100 %. Na potvrdenie nároku na uplatnenie nulovej sadzby dane z príjmov musí byť ukazovateľ riadku 013 vyšší ako 90 %.

Údaje o počte zamestnancov v kolektíve organizácie sa uvádzajú v stĺpci 3 na riadkoch 020 - 032 k 1. dňu každého mesiaca vykazovaného roka a k 31. decembru. V rovnakých riadkoch, ale v stĺpci 4, organizácie vykonávajúce zdravotnícke činnosti uvádzajú počet zdravotníckych pracovníkov, ktorí majú osvedčenie odborníka, av stĺpci 5 - podiel tohto personálu na celkovom počte zamestnancov.

Ešte raz zdôrazňujeme, že do konca roka 2012 musia zdravotnícke a (alebo) vzdelávacie organizácie predložiť takéto informácie najneskôr do 28.03.2013. Ak v tejto lehote platiteľ nepotvrdí zákonnosť uplatnenia zvýhodneného daňového režimu, stratí nárok na nulovú sadzbu dane z príjmov. A to znamená, že za celé zdaňovacie obdobie bude musieť vypočítať daň so sadzbou 20 % a zaplatiť ju do rozpočtu s prihliadnutím na penále.

Špecifiká uplatňovania nulovej sadzby...

... novovytvorené organizácie

Článok 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie neupravuje otázku práva novovytvorených organizácií uplatňovať preferenčný režim zdaňovania dane z príjmu. Špecialisti finančného oddelenia sa domnievajú, že títo daňovníci nemajú v prvom zdaňovacom období svojej činnosti dôvod na uplatnenie nulovej sadzby dane z príjmov. Toto stanovisko je uvedené v liste zo dňa 15.03.2012 č. 03-03-10 / 23 8. Úradníci argumentujú týmto záverom takto. Na základe pp. 4 s. 3 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie je jednou z podmienok na uplatnenie 0% sadzby dane pre organizácie zaoberajúce sa vzdelávacími a (alebo) zdravotníckymi činnosťami prítomnosť najmenej 15 zamestnancov. Táto podmienka musí byť splnená nepretržite ku ktorémukoľvek dátumu počas celého zdaňovacieho obdobia.

Na základe paragrafov. 1 ods. 3 tohto článku ďalšou podmienkou použitia nulovej sadzby dane z príjmov je vlastníctvo platnej licencie (licencií), ktoré podľa ods. 5 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie, je povinná predložiť daňovému úradu spolu s príslušnou žiadosťou. Treba tak urobiť mesiac pred začiatkom roka, od ktorého platiteľ prechádza do zvýhodneného daňového režimu. Na základe odseku 2 čl. 55 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak organizácia vznikla po začiatku kalendárneho roka, prvým zdaňovacím obdobím pre ňu je obdobie odo dňa jej vzniku do konca daného roka. V tomto prípade je dňom vzniku organizácie deň jej štátnej registrácie. Berúc do úvahy vyššie uvedené právne normy, podľa názoru finančníkov novovzniknuté organizácie vykonávajúce vzdelávaciu a (alebo) zdravotnícku činnosť odo dňa vzniku nemôžu spĺňať podmienky na počet a predloženie licencie na zvýhodnené činnosti. Za prvé zdaňovacie obdobie teda nemajú nárok na uplatnenie sadzby dane z príjmov vo výške 0 %.

... reorganizované organizácie

Upozorňujeme, že s touto problematikou sa stretávajú podnikateľské subjekty, ktoré prešli v zdaňovacom období transformáciou. Zároveň je forma reorganizácie dôležitá pre riešenie problému používania nulovej sadzby. V liste zo dňa 04.12.2012 č. 03-03-06 / 1/624 sa Ministerstvo financií SR zaoberalo situáciou, kedy uzavretá akciová spoločnosť(KS) pred transformáciou na spoločnosť s ručením obmedzeným (sro) z úplne zákonných dôvodov neuhradila na základe ust. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odborníkov finančného oddelenia nemôže LLC ako novovytvorená organizácia napĺňať niektoré čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie o podmienkach počtu a predloženia povolenia na vykonávanie vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych činností, v súvislosti s ktorými nie je v prvom zdaňovacom období dôvod na uplatnenie zvýhodnenej dane z príjmu sadzba. Daňový odbor zdieľa stanovisko Ministerstva financií, o čom svedčí list č. ED-4-3 / 18513 zo dňa 1.11.2012. FTS uviedla, že na základe odseku 4 čl. 57 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa považuje za reorganizovaný (s výnimkou prípadov reorganizácie vo forme pričlenenia) od okamihu štátnej registrácie novovzniknutých právnických osôb.

Ustanovenie 9 čl. 50 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri transformácii jednej právnickej osoby na inú sa novovytvorená organizácia uznáva za právneho nástupcu reorganizovanej právnickej osoby, ale toto ustanovenie sa vzťahuje iba na plnenie povinností platiť dane. Okrem toho z čl. 284.1 Daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že právo na uplatnenie nulovej sadzby dane z príjmu sa udeľuje konkrétnemu daňovníkovi za podmienok stanovených v uvedenom článku. A keďže v dôsledku reorganizácie právnickej osoby formou transformácie vzniká nová organizácia, otázka, či má novovzniknutý subjekt právo na uplatnenie zvýhodnenej sadzby, by sa mala riešiť samostatne. Preto podľa názoru Federálnej daňovej služby, hoci novovzniknutá právnická osoba v tomto prípade vystupuje ako právny nástupca z hľadiska plnenia povinností platiť dane, dedenie v zmysle zvýhodneného režimu zdaňovania ustanoveného čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie túto organizáciu nemožno použiť.

Pri reorganizácii právnickej osoby formou pričlenenia majú kontrolóri iné postavenie. V listoch zo dňa 17.10.2012 č.16-15 / [e-mail chránený], zo dňa 05.10.2012 č.1615 / [e-mail chránený] Metropolitný daňový úrad uviedol nasledovné. Na základe odseku 2 čl. 58 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, keď sa právnická osoba pripojí k inej právnickej osobe, práva a povinnosti pridruženej právnickej osoby prechádzajú na túto právnickú osobu v súlade s listinou o prevode. To znamená, že pri podobnej forme reorganizácie pokračuje v činnosti právnická osoba, ku ktorej bola pričlenená iná organizácia. Na druhej strane sa pridružená organizácia považuje za reorganizovanú od okamihu vykonania zápisu do Jednotného štátneho registra právnických osôb pri ukončení jej činností. Berúc do úvahy tieto normy občianskej legislatívy, daňové úrady dospeli k záveru: vzdelávacia organizácia reorganizovaná v roku 2012 formou spojenia s inou podobnou organizáciou a včas v roku 2011 oznámila svoj zámer uplatňovať sadzbu ustanovenú v čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie, môže použiť preferenčný daňový režim za podmienok uvedených v odseku 3 tohto článku.

... organizácie, ktoré v priebehu roka stratili právo používať zjednodušený daňový systém

V liste zo dňa 02.07.2012 16-15 / [e-mail chránený] Moskovské daňové úrady uviedli, že organizácia, ktorá vykonáva vzdelávacie aktivity a v priebehu zdaňovacieho obdobia prešla na všeobecný daňový systém z dôvodu straty práva používať osobitný režim – zjednodušený daňový systém – nemôže počítať s použitím nulového príjmu. sadzba dane v tomto zdaňovacom období.

Argumenty regulačných úradov sú nasledovné. Ustanovenie 1 čl. 285 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov je kalendárny rok. Na základe odseku 5 čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie, na žiadosť organizácií, ktoré vykonávajú vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti, ktoré spĺňajú kritériá uvedené v tomto článku, musí byť daňovému úradu predložená sadzba dane 0% od 1. januára 2012. príslušnú žiadosť a kópie dokladov podľa daňového poriadku najneskôr do 30. novembra 2011 daného roka. Z doslovného čítania čl. 284.1 vyplýva, že daňovník, ktorý spĺňa podmienky uvedené v odseku 3 uvedeného článku, nemôže uplatniť zvýhodnenú sadzbu od začiatku vykazovaného obdobia. Finančníci sú solidárni s daňovými úradmi, no na zdôvodnenie svojho postoja používajú iné normy zákona.

Podobnou situáciou sa zaoberalo aj ministerstvo financií listom zo dňa 30.08.2012 č. 03-03-06 / 4/90. Autori listu pripomenuli, že pre organizácie využívajúce zjednodušený systém zdaňovania je v zmysle odseku 1 čl. 346.19 Daňového poriadku Ruskej federácie je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, do ktorého konca nie je zjednodušená osoba oprávnená prejsť na iný daňový režim, pokiaľ v čl. 346.13 daňového poriadku Ruskej federácie. Táto právna norma upravuje prípady, kedy osoba uplatňujúca zjednodušený systém zdaňovania stráca právo na použitie tohto osobitného režimu.

Ministerstvo financií upozorňuje, že tu nehovoríme o samostatnom prechode daňovníka na všeobecný daňový režim, ale o prípadoch, keď sú porušené náležitosti alebo nie sú splnené podmienky, ktoré dávajú právo použiť osobitný režim. stretol. Ministerstvo financií vychádzajúc z týchto ustanovení dospelo k záveru, že organizácie, ktoré stratili právo používať zjednodušený systém zdaňovania, dane ustanovené všeobecným daňovým režimom sa vypočítajú a platia spôsobom určeným právnymi predpismi o daniach a poplatkoch za nové vytvorené organizácie. A ustanovenia čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje možnosť uplatňovania nulovej sadzby dane zo zisku novovytvorenými organizáciami za prvé zdaňovacie obdobie ich činnosti.

Ak teda hospodársky subjekt vykonávajúci vzdelávaciu alebo zdravotnícku činnosť po začiatku kalendárneho roka stratil právo používať zjednodušený systém zdaňovania, nie je oprávnený v tomto kalendárnom roku uplatniť režim zvýhodneného zdaňovania podľa čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Treba poznamenať, že arbitrážna prax o použití nulovej sadzby dane z príjmu ešte nebola vytvorená. Regulačné orgány však vydali pomerne veľa objasnení týkajúcich sa kontroverzných aspektov uplatňovania zvýhodneného daňového režimu. Ako správne sú - čas ukáže.

1 federálny zákon č. 395-FZ z 28.12.2010 o zmene a doplnení druhej časti daňového poriadku Ruská federácia a niektoré legislatívne akty Ruskej federácie.
2 O platení dane z príjmov počas prechodného obdobia, ako aj o osobitostiach uplatňovania nulovej sadzby dane z príjmov organizáciami spájajúcimi vzdelávacie a zdravotnícke aktivity si prečítajte článok V. V. ...
3 Schválený zoznam druhov vzdelávacích a zdravotníckych činností vykonávaných organizáciami na uplatnenie sadzby dane z príjmov právnických osôb vo výške 0 %. Nariadenie vlády Ruskej federácie z 10. novembra 2011 č.917.
4 Federálny zákon z 8.8.2001 č. 129-FZ o štátnej registrácii právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov.
5 Prijaté a uvedené do platnosti rezolúciou Gosstandartu Ruska zo dňa 6.11.2001 č. 454-st.
6 Federálny zákon zo dňa 04.05.2011 č. 99-FZ o udeľovaní licencií na určité druhy činností.
7 Federálny zákon z 21.11.2011 č. 323-FZ o základoch ochrany zdravia občanov v Ruskej federácii.
8 Hlásené nižším kontrolám listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 03.04.2012 č. ED4-3 / [e-mail chránený]- tento dokument je zverejnený na oficiálnej webovej stránke daňového oddelenia (www.nalog.ru) v časti Vysvetlivky Federálnej daňovej služby, ktoré sú povinné pre daňové úrady.

Od 1. januára 2011 spoločnosti poskytujúce lekárske (y) alebo vzdelávacie služby môžu na výpočet dane z príjmu použiť 0% sadzbu, t.j. v skutočnosti neplatí daň z príjmu.

 

Kto má nárok na dávku? Aké sú vlastnosti jeho aplikácie? Odpoveď na tieto otázky nájdete v našom materiáli.

Oprávnenie použiť takúto sadzbu pre daňovníkov je dané čl. 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorého ustanovenia sú relevantné do 1.

Kto to môže použiť?

Ide o zdravotnícke a vzdelávacie organizácie, ktorých činnosť spadá do osobitného Zoznamu, ktorý bol schválený uznesením vlády SR č.917 zo dňa 10.11.2011.

Dôležité! Služby rezortu a sanatória nie sú klasifikované ako „privilegované“ typy aktivít. Zdravotnícke podniky (OKVED 85.11) si môžu zvoliť kódy: 85.11.1 („Činnosť všeobecných nemocníc a špecializovaných nemocníc“) alebo 85.11.2 („Činnosť sanatórií a rezortov“). A ak inštitúcia pri registrácii uvedie kód 85.11.2, v budúcnosti nebude môcť vypočítať daň z príjmu s nulovou sadzbou.

Okrem toho musia byť splnené tieto podmienky:

• Spoločnosť má licenciu zodpovedajúcu jej činnosti (vzdelávacej, zdravotníckej).
• Príjmy z takýchto licencovaných činností (ako aj z výskumu a vývoja) musia byť najmenej 90 % príjmov tvoriacich základ dane podľa článku 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Navyše, ak organizácia súčasne vykonáva vzdelávacie aj zdravotnícke aktivity, príjmy z nich sa spočítavajú.
• V stave zdravotníckeho podniku v zdaňovacom období najmenej polovicu celkom pracovníci sú certifikovaní špecialisti.
• Personál organizácie tvorí minimálne 15 zamestnancov. Tento stav je potrebné dodržiavať priebežne počas celého roka.
• Podnik v zdaňovacom období nevykonáva zmenkové a termínované obchody.

Dôležité! Ak nie je splnená aspoň jedna z vyššie uvedených podmienok, organizácia je povinná vypočítať daň vo výške 20 %. V prípade nezákonného uplatnenia výsady bude potrebné odviesť daň do rozpočtu v r plne so všetkými pokutami a predložiť revidované vyhlásenia.

Ako prejsť na platenie nulovej sadzby dane z príjmu?

Najneskôr mesiac pred začiatkom roka využívania zvýhodnenej sadzby musíte územnému daňovému úradu predložiť:

• vyhlásenie;
• fotokópie príslušných licencií.

Dôležité! Doklady sa predkladajú len raz, aj keď nulovú sadzbu bude firma uplatňovať niekoľko rokov. Nevyžaduje sa žiadne ročné potvrdenie.

Ako nahlásiť?

Na konci roka uplatňovania nulovej sadzby musí podnik v lehotách ustanovených na ročné priznanie daňovému úradu poskytnúť:

• výpočet podielu príjmov z licencovaných činností vo vzťahu k celkovým príjmom;
• potvrdenie o počte zamestnancov na plný úväzok;
• zdravotnícke podniky navyše predkladajú informácie o personáli vo formulári ММВ-7-3 / [e-mail chránený] s odborným osvedčením.

Dôležité! Nie je potrebné predkladať doklady na potvrdenie nulovej sadzby „v rámci“ roka za vykazované obdobia. Daňové priznania k dani z príjmov sa však podávajú podľa časového harmonogramu vo všeobecnosti.

Špeciálne prípady

1. Podľa názoru Ministerstva financií RF nemôžu organizácie využívať privilégium hneď po svojom vzniku. Je to možné najskôr v nasledujúcom zdaňovacom období (list 03-03-10 / 23).
2. Podniky, ktoré stratili právo na zjednodušený daňový systém, nebudú môcť okamžite uplatniť sadzbu 0 % (list 03-03-06 / 4/90). V tomto prípade možno výhodu využiť od roku nasledujúceho po strate nároku na zjednodušený daňový systém. Doklady o dávkach sa predkladajú obvyklým spôsobom.
3. Ak chce podnik, ktorý uplatňuje nulovú sadzbu, prejsť na všeobecnú 20 % sadzbu, musí zaslať príslušné vyhlásenie svojmu daňovému úradu. Dôležité! V prípade, že k prechodu na všeobecnú sadzbu od začiatku roka nedôjde, je potrebné daň obnoviť a zaplatené s úrokom.
4. Organizácie, ktoré prešli z nulovej sadzby na všeobecnú, nemôžu výhodu opätovne využívať po dobu 5 rokov (odpočítavanie je od začiatku roka, v ktorom došlo k prechodu na všeobecnú sadzbu).

Podľa článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie naša organizácia od roku 2011 uplatňuje 0% sadzbu dane. Bolo potrebné požiadať o uplatnenie sadzby dane z príjmov vo výške 0 percent miestne príslušný daňový úrad každoročne alebo stačilo požiadať raz. Podmienky používania sa nezmenili a poskytujeme výročné správy.

Nie, nie. V súlade s odsekmi 5 a 6 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie musí organizácia podať žiadosť raz od začiatku uplatňovania výsady. Potom musíte každoročne potvrdiť 0% sadzbu predložením dokumentov spolu s daňovým priznaním v súlade s odsekom 6 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch VIP verzie „Glavbukh Systems“.

1. Článok: Daň z príjmu: ako použiť sadzbu 0 percent

Kto môže uplatniť sadzbu

· má licenciu (licencie) na vykonávanie vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych činností;

· Jej príjmy za rok zo vzdelávacích (a prípadne zdravotníckych) aktivít, ako aj z realizácie výskumu a vývoja sú najmenej 90 percent z celkových príjmov (alebo neexistujú žiadne príjmy);

· má nepretržite počas roka minimálne 15 zamestnancov;

· Počas roka nevykonáva transakcie so zmenkami a finančnými nástrojmi forwardových transakcií.

Pri vykonávaní zdravotníckych činností je ďalšou podmienkou prítomnosť v personáli organizácie zdravotníckeho personálu, ktorý má osvedčenie odborného lekára, v celkovom počte zamestnancov nepretržite počas roka najmenej 50 percent.

Na využitie 0-percentnej sadzby je potrebné podať na inšpektorát žiadosť s priloženou kópiou licencie (licencií) najneskôr jeden mesiac pred začiatkom roka, v ktorom sa plánuje uplatniť takúto sadzbu (odst. 5 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácia má navyše právo tieto údaje spresniť a predložiť ich na konci prvého zdaňovacieho obdobia (roka), v ktorom uplatňuje sadzbu dane 0 percent. *

Všimnite si, že pri spojení vzdelávacích a zdravotníckych aktivít sa 90% pomer príjmov určí súčtom výnosov z týchto aktivít. Navyše, ak príjem zo vzdelávacích aktivít presiahne 90 percent, nemusí byť splnená podmienka počtu certifikovaného zdravotníckeho personálu (list Ministerstva financií Ruska zo 6. februára 2012 č. 03-03-10 / 9). › |

Oprávnenosť musí byť overená

Zákonnosť uplatnenia nulovej sadzby dane z príjmu musí byť každoročne potvrdená. Stanovuje to odsek 6 článku 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Na tento účel je inšpekcia povinná najneskôr v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok, v ktorom sa uplatnila nulová sadzba, predložiť údaje: *

· o podiele príjmov zo vzdelávacej (a prípadne zdravotníckej činnosti) na celkovej výške príjmov;

· O počte zamestnancov v štáte.

Ak vzdelávacia organizácia vykonáva aj zdravotnícke činnosti, predkladajú sa dodatočné informácie o počte zdravotníckych pracovníkov, ktorí majú v kolektíve organizácie osvedčenie špecialistu.

Je dôležité pamätať si
Na uplatnenie nulovej sadzby dane z príjmov v roku 2014 (ak sa bude uplatňovať prvýkrát) je potrebné podať žiadosť na inšpekciu s priloženou kópiou preukazu (licencií) najneskôr mesiac pred koncom roka 2013. .

2. Daňový poriadok Ruskej federácie.Druhá časť

Článok 284.1. Špecifiká uplatňovania 0-percentnej sadzby dane organizáciami zapojenými do vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych aktivít

Ustanovenia článku 284_1 (v znení federálneho zákona z 28. decembra 2010 N 395-FZ) sa uplatňujú od 1. januára 2011 do 1. januára 2020 – pozri odsek 6 článku 5 federálneho zákona z 28. decembra 2010 N 395-FZ.

1. Organizácie, ktoré vykonávajú vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, majú právo uplatniť sadzbu dane vo výške 0 percent za podmienok ustanovených týmto článkom.

2. Sadzbu dane 0 percent podľa tohto článku uplatňujú organizácie vykonávajúce vzdelávaciu a (alebo) zdravotnícku činnosť na celý základ dane zistený týmito daňovníkmi (s výnimkou základu dane, ktorého sadzby dane sú ustanovené v § 284 ods. 3 a 4 tohto zákonníka) počas celého zdaňovacieho obdobia.

3. Organizácie uvedené v odseku 1 tohto článku majú právo uplatniť 0-percentnú sadzbu dane, ak spĺňajú tieto podmienky:

1) ak má organizácia licenciu (licencie) na vykonávanie vzdelávacích a (alebo) lekárskych činností vydanú (vydanú) v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;

2) ak sa pri zisťovaní základu dane zohľadňujú príjmy organizácie za zdaňovacie obdobie z vykonávania vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych činností, ako aj z vykonávania vedeckého výskumu a (alebo) experimentálneho a konštrukčného vývoja v súlade s touto hlavou najmenej 90 percent jej príjmov zohľadnených pri zisťovaní základu dane podľa tejto hlavy, alebo ak organizácia za zdaňovacie obdobie nemá príjmy zohľadnené pri zisťovaní základu dane podľa s touto kapitolou;

3) ak je v zamestnancoch organizácie vykonávajúcej zdravotnícke činnosti počet zdravotníckych zamestnancov s odborným preukazom na celkovom počte zamestnancov nepretržite v zdaňovacom období najmenej 50 percent;

4) ak má organizácia v zdaňovacom období nepretržite najmenej 15 zamestnancov;

5) ak organizácia počas zdaňovacieho obdobia nevykonáva operácie so zmenkami a finančnými nástrojmi termínovaných obchodov.

4. V prípade nedodržania zo strany organizácií uvedených v odseku 1 tohto článku, ktoré prešli na uplatňovanie 0-percentnej sadzby dane podľa tohto článku, je splnená aspoň jedna z podmienok ustanovených odsekom 3 tohto článku, od začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom neboli dodržané určené podmienky, sa použije sadzba dane ustanovená v § 284 ods. 1 tohto zákonníka. V tomto prípade výška dane podlieha vymáhaniu a platbe do rozpočtu v súlade so stanoveným postupom s platbou zodpovedajúcich pokút vypočítaných odo dňa nasledujúceho po dni ustanovenom v článku 287.

5. Organizácie, ktoré vyjadrili želanie uplatniť 0-percentnú sadzbu dane v súlade s týmto článkom, najneskôr jeden mesiac pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa 0-percentná sadzba dane uplatňuje, podajú žiadosť daňovému úradu v mieste ich sídla kópie licencie (licencií) na vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti vydané (vydané) v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

6. Organizácie uplatňujúce 0-percentnú sadzbu dane podľa tohto článku na konci každého zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatňujú 0-percentnú sadzbu dane, v lehotách ustanovených touto kapitolou na podanie daňového priznania, predkladajú zdaneniu orgánu v ich sídle tieto informácie:

o podiele príjmov organizácie zo vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych činností zohľadnených pri zisťovaní základu dane podľa tejto kapitoly v celkovej výške príjmov organizácie zohľadnených pri zisťovaní základu dane podľa tejto kapitoly. kapitola;

o počte zamestnancov v kolektíve organizácie.

Organizácie vykonávajúce zdravotnícke činnosti dodatočne poskytujú informácie o počte zdravotníckych pracovníkov s odborným preukazom v kolektíve zamestnancov organizácie.

Ak nie je predložené termíny z údajov uvedených v tomto odseku sa od začiatku zdaňovacieho obdobia uplatňuje sadzba dane ustanovená v § 284 ods. 1 tohto zákonníka pre správcu dane v mieste daňovníka, ktorého údaje neboli predložené predpísaným spôsobom. V tomto prípade výška dane podlieha vymáhaniu a odvodu do rozpočtu stanoveným postupom s výberom od daňovníka zodpovedajúcich súm penále vypočítaných odo dňa nasledujúceho po dni zaplatenia dane (preddavok na daň platba) ustanovená článkom 287 tohto zákonníka. , schválená federálnym výkonným orgánom povereným kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov. *

7. Organizácie, ktoré uplatňujú sadzbu dane 0 percent v súlade s týmto článkom, majú právo prejsť na uplatňovanie sadzby dane ustanovenej v odseku 1 článku 284 tohto zákonníka zaslaním zodpovedajúcej žiadosti daňovému úradu v mieste ich polohy. Zároveň, ak určený prechod nezačne od začiatku nového zdaňovacieho obdobia, výška dane za príslušné zdaňovacie obdobie podlieha vymáhaniu a odvodu do rozpočtu v súlade s ustanoveným postupom s platením penále. vypočítaná odo dňa nasledujúceho po dni zaplatenia dane (preddavku na daň).

8. Organizácie, ktoré uplatňovali sadzbu dane 0 percent v súlade s týmto článkom a prešli na uplatňovanie sadzby dane ustanovenej odsekom 1 článku 284 tohto zákonníka, a to aj v súvislosti s nedodržaním podmienok ustanovených v odseku 3. tohto článku, nie sú oprávnení opätovne uplatniť sadzbu dane vo výške 0 percent do piatich rokov od zdaňovacieho obdobia, v ktorom prešli na uplatňovanie sadzby dane ustanovenej v § 284 ods. 1 tohto zákonníka.