Daňovníci podliehajú dani z príjmov. Ktoré organizácie podliehajú dani z príjmu? Klasifikácia príjmov zohľadnená pri určovaní základu dane pre daň z príjmov

ruské organizácie;

Zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení a (alebo) poberajúce príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii.

Platiteľmi dane z príjmov právnických osôb nie sú:

Tí, ktorí prešli na platenie jednotnej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností;

Uplatňovanie zjednodušeného systému zdaňovania, účtovníctva a výkazníctva;

Platenie dane z podnikania v oblasti hazardných hier, z činností súvisiacich s podnikaním v oblasti hazardných hier;

Tí, ktorí sú platiteľmi jednotnej poľnohospodárskej dane, v súlade s kap. 26.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Predmet zdanenia pre daň z príjmov právnických osôb je zisk, ktorý daňovník prijal.

Zisk definované:

Pre ruské organizácie - ako prijatý príjem znížený o sumu vynaložených výdavkov, určenú v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie;

Pre zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení - príjmy získané prostredníctvom týchto stálych zastúpení, znížené o sumu nákladov vynaložených týmito stálymi zastúpeniami;

Pre ostatné zahraničné organizácie - príjmy získané zo zdrojov v Ruskej federácii. Príjem týchto daňovníkov sa zisťuje podľa ust. 309 daňového poriadku Ruskej federácie.

TO príjem týkať sa:

Príjmy z predaja tovarov (práce, služby) a majetkových práv, ktorými sú príjmy z predaja tovarov (práce, služby) vlastnej výroby aj predtým nadobudnutých, príjmy z predaja majetkových práv;

neprevádzkový príjem.

Pri určovaní príjmu z nich vylúčené výška daní, ktoré daňovník predloží kupujúcemu (nákupcovi) tovaru (práce, služby, vlastnícke práva) v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

neberú do úvahy nasledujúci príjem ako:

Majetok, majetkové práva, práce alebo služby, ktoré prijímajú od iných osôb v poradí preddavkov na tovary (práce, služby) daňovníci, ktorí zisťujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia;

Majetok, vlastnícke práva prijaté vo forme záložného práva alebo zálohy ako záruka za záväzky;

Majetkové, majetkové alebo nemajetkové práva s peňažnou hodnotou, ktoré sa prijímajú vo forme príspevkov (príspevkov) do schváleného (akciového) kapitálu (fondu) organizácie (vrátane príjmu vo forme prebytku z vkladu). cena akcií (podielov) nad ich nominálnu hodnotu (počiatočná veľkosť);

Majetok, majetkové práva, ktoré získa v rámci počiatočného vkladu účastník obchodnej spoločnosti alebo partnerstva (jeho nástupca alebo dedič) pri vystúpení (vystúpení) z obchodnej spoločnosti alebo partnerstva alebo pri rozdelení majetku zrušenej obchodnej spoločnosti alebo partnerstva medzi jej účastníci;

Majetkové, majetkové práva a (alebo) nemajetkové práva v peňažnej hodnote, ktoré v rámci prvotného vkladu získa účastník jednoduchej spoločenskej zmluvy (dohoda o spoločnej činnosti) alebo jeho nástupca v prípade odlúčenia svojho podielu od majetok, ktorý je v podielovom spoluvlastníctve účastníkov zmluvy, alebo rozdelenie tohto majetku;

finančné prostriedky a iný majetok prijatý vo forme bezodplatnej pomoci (pomoci) spôsobom stanoveným spolkovým zákonom „o bezodplatnej pomoci (pomoci) Ruská federácia a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré legislatívne akty Ruskej federácie o daniach a o zriadení výhod pre platby do štátnych mimorozpočtových fondov v súvislosti s vykonávaním bezodplatnej pomoci (pomoci) Ruskej federácie“;

dlhodobý majetok a nehmotný majetok prijatý bezplatne v súlade s medzinárodnými zmluvami Ruskej federácie, ako aj v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie jadrové elektrárne zlepšiť ich bezpečnosť používanú na výrobné účely;

prijatý majetok rozpočtové inštitúcie rozhodnutím výkonných orgánov všetkých úrovní; iný majetok uvedený v čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Pri výpočte dane platiteľ zníži prijatý príjem o sumu vynaložené výdavky - oprávnené a zdokumentované náklady (a v prípadoch ustanovených v článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie straty), ktoré vznikli (vznikli) daňovníkovi.

Pod primerané výdavky sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení. Pod zdokumentované výdavky náklady sa považujú za potvrdené dokumentmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Výdavky sa účtujú ako všetky náklady za predpokladu, že sú vynaložené na realizáciu činností zameraných na vytváranie výnosov. Náklady, v závislosti od ich povahy, ako aj podmienok implementácie a oblastí činnosti daňovníka, sa delia na výdavky súvisiace s výrobou a predajom a neprevádzkové výdavky, stanovené v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Náklady spojené s výrobou a predajom, zahŕňajú: výdavky spojené s výrobou (výrobou), skladovaním a dodaním tovaru, vykonávaním prác, poskytovaním služieb, nadobudnutím a (alebo) predajom tovaru (práce, služby, vlastnícke práva);

výdavky na údržbu a prevádzku, opravy a Údržba fixný majetok a iný majetok, ako aj ich udržiavanie v dobrom (aktuálnom) stave; výdavky na rozvoj prírodných zdrojov; výdavky na výskum a vývoj; T

Náklady na povinné a dobrovoľné poistenie;

Ostatné náklady súvisiace s výrobou a (alebo) predajom.

Pri zisťovaní základu dane neberú do úvahy nasledujúce výdavky ako:

Výška dividend vzniknutých daňovníkom a iné sumy rozdeleného príjmu;

Pokuty, pokuty a iné sankcie odvádzané do rozpočtu, ako aj pokuty a iné sankcie uložené štátnymi organizáciami;

Vklad do základného imania, vklad do jednoduchej obchodnej spoločnosti;

Výška dane, ako aj výška platieb za nadmerné emisie znečisťujúcich látok v životné prostredie;

Výdavky na obstaranie a (alebo) vytvorenie odpisovateľného majetku;

Príspevky na dobrovoľné poistenie okrem príspevkov uvedených v čl. 255 a 263 daňového poriadku Ruskej federácie;

Príspevky na neštátne dôchodkové zabezpečenie okrem príspevkov uvedených v čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie;

Ostatné výdavky, ktoré nespĺňajú kritériá uvedené v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Sadzba dane je stanovená na 24 %, pokiaľ daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje inak. Zároveň v federálny rozpočet suma dane vo výške 5% sa započítava do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie - 17%, do miestnych rozpočtov - výška dane vo výške 2%.

Právo majú zákonodarné (zastupiteľské) orgány subjektov Ruskej federácie znížiť pre určité kategórie daňovníkov sadzbu dane z hľadiska výšky dane pripísanej do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. V tomto prípade nemôže byť stanovená sadzba nižšia ako 13 %.

Za príjmy zahraničných organizácií, nesúvisia s činnosťou v Ruskej federácii prostredníctvom stálej prevádzkarne, sadzby dane sú stanovené vo výške:

20% - z akéhokoľvek príjmu, s výnimkou tých, ktoré sú uvedené nižšie;

10 % - z používania, údržby alebo prenájmu (nákladu) lodí, lietadiel alebo iných mobilných vozidiel alebo kontajnerov (vrátane prívesov a pomocné vybavenie potrebné na prepravu) v súvislosti s realizáciou medzinárodnej prepravy.

Analógový základ určený príjmom prijatým vo forme dividendy, platia tieto sadzby:

6% - z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií ruskými organizáciami a jednotlivcov- daňoví rezidenti Ruskej federácie;

15 % - z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií zahraničnými organizáciami, ako aj z príjmov prijatých vo forme dividend ruskými organizáciami od zahraničných organizácií.

Do zisteného základu dane o operáciách s niektorými druhmi dlhových záväzkov, Platia nasledujúce sadzby dane:

15 % - z výnosov vo forme úroku zo štátnych a komunálnych cenných papierov (okrem cenných papierov uvedených v nasledujúcom odseku), ktorých emisné podmienky a obeh zabezpečujú výnosy vo forme úrokov;

0 % - z výnosov vo forme úrokov zo štátnych a komunálnych dlhopisov vydaných do 20. januára 1997 vrátane, ako aj z výnosov vo forme úrokov z dlhopisov štátneho dlhopisu z roku 1999, vydaných počas novácie dlhopisov vnútroštátnej menovej pôžičky série III, vydanej s cieľom zabezpečiť podmienky potrebné na vyrovnanie domáceho devízového dlhu prvej ZSSR, vnútorný a zahraničný menový dlh Ruskej federácie.

zdaňovacie obdobie je kalendárny rok. Vykazované obdobia za daň sa uznáva prvý štvrťrok, šesť mesiacov a 9 mesiacov kalendárneho roka. Vykazovacie obdobia pre daňovníkov, ktorí vypočítavajú mesačné preddavky na základe skutočného zisku, sú mesiac, 2 mesiace, 3 mesiace atď. do konca kalendárneho roka.

Kto platí daň z príjmu (ktorá sa podľa moderných zákonov považuje za daňovníka)?

Daňovníci z príjmu sú iba organizácie. Táto daň sa nevzťahuje na fyzické osoby podnikateľov.

takze platiteľov dane z príjmu- toto je (článok 246 daňového poriadku Ruskej federácie):

Ruské organizácie - právnických osôb, zriadený v súlade s legislatívou Ruskej federácie, vrátane komerčných a neziskových organizácií, vrátane rozpočtových inštitúcií.

Poznámka

Na účely dane z príjmov budú od 1. januára 2015 zahraničné organizácie uznané za daňových rezidentov Ruskej federácie postupom podľa čl. 246.2 daňového poriadku Ruskej federácie, a to:

zahraničné organizácie uznané za daňových rezidentov Ruskej federácie v súlade s medzinárodnou zmluvou o zdaňovaní - na účely aplikácie tejto medzinárodnej zmluvy;
zahraničné organizácie, ktorých miestom skutočného vedenia je Ruská federácia, ak medzinárodná zmluva o zdaňovaní neustanovuje inak.

Zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení a (alebo) poberajúce príjmy zo zdrojov v Rusku.

Zodpovední členovia konsolidovaných skupín daňovníkov (CGTs) - vo vzťahu k dani z príjmov skupiny.

Ak ste jednou z týchto osôb, ste povinný platiť daň z príjmu.

Povinnosti platiteľa dane z príjmov

Povinnosti sú platiteľmi dane z príjmov:

výpočet a platba dane z príjmu (odsek 1, odsek 1, článok 23, články 286 a 287 daňového poriadku Ruskej federácie) ( pozri tiež " " );
dirigovanie daňové účtovníctvo(odsek 3, odsek 1, článok 23, článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie) ( cm." );
prezentácie na základe výsledkov účtovných a zdaňovacích období daňové priznania(podpis 4, odsek 1, článok 23, odsek 1, článok 289 daňového poriadku Ruskej federácie) ( cm." );
predloženie dokladov ustanovených normami Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie (ustanovenie 6, odsek 1, článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie);
iné všeobecné povinnosti daňovníkov (článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie) ( pozri tiež " " ).

Kto neplatí daň z príjmu

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje 2 dôvody na nezaplatenie dane z príjmu:

ak organizácia nie je uznaná platiteľ dane z príjmu;
ak je od toho oslobodená.

Nerozpoznaný platiteľov dane z príjmu niektoré organizácie:

v súvislosti s konaním XXII. olympijských a 11. paralympijských hier v roku 2014 v Soči;
v súvislosti s usporiadaním Majstrovstiev sveta vo futbale 2018 a Pohára konfederácií FIFA 2017 v Ruskej federácii.

Medzi oslobodené od dane z príjmov patria:

organizácie uplatňujúce osobitné daňové režimy (ESKhN, UTII, USN) a organizácie pôsobiace v oblasti hazardných hier;
účastníci projektu „Inovačné centrum „Skolkovo“ za podmienok uvedených v čl. 246.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zvážme každý z prípadov podrobnejšie.

Neplatiči – „obyvatelia Soči“

Zahraniční organizátori XXII zimných olympijských hier a XI zimných paralympijských hier 2014 v Soči v súlade s čl. 3 federálneho zákona č. 310-FZ z 1. decembra 2007 (prednosť platí na obdobie rokov 2008-2016).
Zahraniční marketingoví partneri Medzinárodného olympijského výboru (MOV) v súlade s čl. 3.1 zákona č. 310 (v období 2010-2016), vo vzťahu k príjmom získaným v súvislosti s organizáciou a konaním olympijských a paralympijských hier.
Oficiálni vysielatelia v súlade s čl. 3.1 zákona č. 310, - vo vzťahu k príjmom získaným na základe dohôd uzavretých s MOV alebo ním poverenou organizáciou:

z výroby mediálnych produktov počas organizácie hier (od 5. júla 2007 do 31. decembra 2016);
z výroby a distribúcie mediálnych produktov (vrátane realizácie oficiálneho televízneho a rozhlasového vysielania, vrátane digitálnych a iných komunikačných kanálov) v období hier (1 mesiac pred dňom otváracieho ceremoniálu OH, čas tzv. hier a 1 mesiac po dni skončenia záverečného ceremoniálu paralympijských hier).

Neplatiči – „futbalisti“

Pokiaľ ide o príjmy prijaté v súvislosti s prípravou a konaním Majstrovstiev sveta vo futbale 2018 a Pohára konfederácií FIFA 2017, daň z príjmu neplatí:

FIFA a jej dcérske spoločnosti uvedené vo federálnom zákone č. 108-FZ zo dňa 07.06.2013;
konfederácia,
národné futbalové zväzy,
producenti mediálnych informácií FIFA,
dodávateľov tovarov (práce, služby) pre FIFA špecifikovaných v zákone č. 108 a ktorými sú zahraničné organizácie.

Osobitný režim ako oslobodenie od dane z príjmov

Oslobodenie od dane z príjmu je dané:

systém zdaňovania poľnohospodárskych výrobcov (odsek 3 článku 346.1, odsek 10 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie);
zjednodušený daňový systém (odsek 2 článku 346.11, odsek 10 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie);
daňový systém vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností (článok 4 článku 346.26, článok 10 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie);
daň z hazardných hier (článok 9 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prvé 2 režimy (ESKhN a STS) oslobodzujú organizáciu od platenia dane z príjmu v súvislosti so všetkými jej činnosťami. Takéto „osobitné režimy“ si však zachovávajú povinnosť platiť daň z príjmu z príjmu vo forme dividend a úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov (odsek 3, článok 346.1, odsek 2, článok 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie).

„Imputement“ a daň z hazardných hier vám umožňujú neplatiť daň z príjmu iba v súvislosti s tými druhmi činností, ktoré spadajú pod tieto osobitné režimy (článok 4 článku 346.26, článok 9 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie) . Ak ich organizácia spojí s podnikaním vo „všeobecnom režime“, daň z neho sa platí všeobecným spôsobom na základe oddeleného účtovania príjmov a výdavkov ( cm." ).

A samozrejme, žiadny z týchto osobitných daňových režimov neposkytuje výnimku z platenia dane z príjmu ako daňový agent (odseky 3 a 6 článku 275, odseky 4 a 5 článku 286, článok 310, odsek 4, čl. 346.1, odsek 5 článok 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie):

na dividendách ( cm." );
o niektorých príjmoch vyplácaných zahraničným organizáciám ( cm." ).

Sloboda inovovať

Organizácie, ktoré získali štatút účastníkov projektu na realizáciu výskumu, vývoja a komercializácie ich výsledkov v súlade s federálnym zákonom z 28. septembra 2010 č.244-FZ „O inovačnom centre Skolkovo“ môžu uplatniť výnimku z plnenie povinností platiteľov dane z príjmu. Výnimka platí 10 rokov odo dňa získania štatútu účastníka projektu. Postup a podmienky uplatnenia výnimky ustanovuje čl. 246.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Oslobodenie je možné využiť od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci získania štatútu účastníka projektu (odsek 4, článok 246.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Musíte byť upozornení na jeho použitie. daňový úrad. Na tento účel je potrebné najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, od ktorého sa uplatňuje oslobodenie, zaslať kontrole v mieste registrácie (odseky 4, 7 článku 246.1 daňového poriadku zák. Ruská federácia):

písomné oznámenie (podľa formulára schváleného príkazom Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 2010 č. 196n, príloha č. 1);
doklady potvrdzujúce štatút účastníka projektu Skolkovo;
výpis z účtovnej knihy o príjmoch a výdavkoch (správa o výsledku hospodárenia), potvrdzujúci ročný objem tržieb z predaja tovaru (práce, služby, majetkové práva). Výška príjmu by nemala presiahnuť 1 miliardu rubľov (odsek 2 článku 246.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Rovnaké doklady je potrebné predložiť inšpekcii ku koncu zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa uplatnilo oslobodenie, spolu s oznámením o predĺžení čerpania nároku na oslobodenie na nasledujúce obdobie alebo vzdanie sa prepustenia. Lehota na odoslanie je najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období, v ktorom sa oslobodenie uplatnilo (odsek 6, článok 246.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak dokumenty nie sú odoslané alebo obsahujú nepravdivé informácie, musíte obnoviť daň z príjmu, zaplatiť ju do rozpočtu a tiež previesť pokuty. Podľa ministerstva financií by tak mali urobiť aj organizácie, ktoré predložia doklady neskôr. dátum splatnosti(list Ministerstva financií Ruska z 20. júna 2012 č. 03-03-06/1/316).

Právo na uvoľnenie možno stratiť z 2 dôvodov (odsek 2 článku 246.1 daňového poriadku Ruskej federácie):

pri strate postavenia účastníka projektu - od prvého dňa zdaňovacieho obdobia, v ktorom k strate statusu došlo;
ak ročný objem príjmov presiahne 1 miliardu rubľov - od prvého dňa zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k uvedenému prekročeniu.

Daň za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa stratil status účastníka projektu alebo celková výška zisku, ktorý účastník projektu dostal, presiahla 300 miliónov rubľov, sa bude musieť obnoviť a zaplatiť do rozpočtu s príslušnými pokutami (odsek 3 článku 246.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Možné je aj dobrovoľné odmietnutie uvoľnenia (odsek 5, článok 246.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Na odmietnutie je potrebné zaslať inšpekcii oznámenie stanovené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. decembra 2010 č. 196n (príloha č. 1). Treba tak urobiť najneskôr v prvý deň zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa plánuje odpustenie oslobodenia. Treba však pamätať na to, že osoba, ktorá to opakovane odmietla, už nebude môcť dostať výnimku.

Výsledky

Tak sme to zistili sú platiteľmi dane z príjmov organizácie a nie sú individuálnymi podnikateľmi.

Všetky ruské organizácie musia platiť daň z príjmu, okrem tých, ktoré:

oslobodený od jeho platenia v súvislosti s uplatňovaním osobitných daňových režimov;
použite vydanie "Skolkovo".

Platiteľmi sú aj niektoré zahraničné organizácie, pre niektoré z nich existuje aj množstvo preferencií.

Daň z príjmu právnických osôb - priama daň vyberaná od kolektívnych subjektov (organizácií), ktorá patrí do skupiny povinných platieb na federálnej úrovni, ale pripisuje sa do všetkých druhov rozpočtov Ruskej federácie.

Zdaňovanie ziskov organizácií upravuje kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňovníci dane z príjmov právnických osôb

Daňovníkmi dane z príjmov právnických osôb (ďalej v tejto kapitole ako daňovníci) sú:

Dôležité! Treba mať na pamäti, že:

Každý prípad je jedinečný a individuálny.
Starostlivé preštudovanie problému nie vždy zaručuje pozitívny výsledok prípadu. Závisí to od mnohých faktorov.

Ak chcete získať čo najpodrobnejšiu radu o svojom probléme, stačí si vybrať niektorú z navrhovaných možností:

- ruské organizácie;
- zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení a (alebo) poberajúce príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii.

K ruským organizáciám treba poznamenať, že platiteľmi dane z príjmu môžu byť len tie, ktoré majú postavenie právnickej osoby. V dôsledku toho nie sú bežné obchodné spoločnosti (článok 1041 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), ako aj pobočky, zastúpenia a iné samostatné divízie ruských organizácií, zahrnuté medzi platiteľov dane z príjmu.

Na niekoľko funkcií sa vzťahuje daňová sadzba:

k príjmu prijatému vo forme dividend
na operácie s určitými typmi dlhových záväzkov;
atď.

Osoby vykonávajúce hospodársku činnosť na území Ruskej federácie musia bezpodmienečne kumulovať a platiť dane do rozpočtu v závislosti od druhu povolania. Daňovníkmi dane z príjmov sú právnické osoby, ktoré nevyužívajú zvýhodnené režimy zdaňovania.

Existuje aj malá kategória osôb, ktoré nie sú platiteľmi dane z príjmov právnických osôb. Týka sa to zahraničných inštitúcií, ktoré vykonávajú činnosť v oblasti organizovania olympijských hier v Soči a futbalového pohára FIFA v Ruskej federácii, ako aj ruských vysielacích organizácií, ktoré vysielajú a šíria v médiách informácie o hrách a šampionáte.

Niektoré organizácie majú možnosť oslobodenia od dane. Ide o účastníkov projektu Skolkovo, ktorých aktivity sú spojené s obmedzením príjmov.

Za daňového rezidenta - daňovníka sa okrem Ruska uznávajú aj niektoré zahraničné organizácie, ktorých miesto vedenia sa nachádza v Ruskej federácii, ako aj tie spoločnosti, ktorých daňový status ruského rezidenta bol získaný v rámci medzinárodných zmlúv.

Príjmy zahraničných organizácií

Daňovníkmi príjmov sú aj zahraničné inštitúcie, ktorých činnosť sa vykonáva prostredníctvom zastúpení v Ruskej federácii:

vykonávanie prác na rozvoji prírodných zdrojov;
plnenie zmluvných záväzkov pri výstavbe;
predaj tovaru zo skladov;
druhy prác súvisiacich s rozvojom pobrežných polí a ťažbou uhľovodíkov;
iné činnosti, ktoré zabezpečujú prítomnosť zastupiteľského úradu.

Pri určovaní dane z príjmov sa príjmy a výdavky v takýchto prípadoch týkajú priamo práce zastupiteľstiev. Do tejto kategórie patria aj príjmy/výdavky z používania majetku zastupiteľstiev.

Pre ostatné zahraničné organizácie sa príjmy získané zo zdrojov Ruskej federácie delia na zdaniteľné a nezdaniteľné. Prvá kategória zahŕňa:

dividendy prijaté zahraničnou organizáciou, ktorá je akcionárom ruských organizácií;
príjem získaný v dôsledku rozdelenia zisku alebo majetku;
príjem z úrokov prijatých z dlhových záväzkov;
Nehnuteľnosť na predaj;
prenájom nehnuteľností na území Ruskej federácie;
príjem vytvorený v dôsledku využívania práv duševného vlastníctva;
Iný príjem.

Prevedený príjem sa uznáva ako predmet zdanenia pre zahraničné organizácie bez ohľadu na formu prijatia – či ide o výmenu, započítanie protipohľadávok a pod.

Kto nie je platiteľom dane z príjmov právnických osôb

Základná sadzba dane z príjmu je 20 %. Niektoré organizácie sú však od tohto účtovania oslobodené alebo sú oprávnené využívať preferenčné podmienky.

Ruské podniky využívajúce pri svojej činnosti preferenčné špeciálne režimy, ako sú UTII, USN, ako aj poľnohospodárski výrobcovia na jednotnej poľnohospodárskej dani, nie sú platiteľmi dane z príjmu právnických osôb. Zdaňovanie ziskov nahradili inými druhmi daní s nižšou sadzbou a inými podmienkami uplatňovania.

Organizácie s určitými druhmi činností sú navyše oprávnené pri výpočte dane z príjmu použiť sadzbu 0 %. Patria sem tieto inštitúcie:

Vzdelávacie. Na získanie zvýhodneného zdanenia je potrebné splniť niekoľko podmienok: prítomnosť príslušnej licencie, podiel príjmov zo vzdelávacích služieb alebo výskumu a vývoja nad 90 %, prítomnosť 15 a viac zamestnancov, absencia transakcií s finančnými nástrojmi. .

Ak sa inštitúcia zaoberá poskytovaním vzdelávacích služieb aj zdravotníckych služieb (ktoré tiež spadajú pod prednostný výpočet zisku), pri výpočte úrovne príjmu sa sumy z týchto druhov činností spočítavajú. Od roku 2016 medzi tieto kritériá patria aj organizácie poskytujúce starostlivosť o deti a služby starostlivosti o deti.

Zdravotnícke zariadenia pôsobiace v súlade so Zoznamom vzdelávacích a zdravotníckych výkonov s príslušnou licenciou môžu uplatniť daňové úľavy. Aj ich príjem z poskytovania takýchto služieb musí byť najmenej 90 % z celkového podielu na výnosoch. Najmenej polovica všetkých zamestnancov (15 osôb) musí mať potvrdenie o svojich odborných schopnostiach vo forme špecializovanej certifikácie.
Sociálne organizácie, ktoré poskytujú pomoc občanom, aby mohli využívať 0 % sadzbu dane, musia tiež spĺňať kritériá uvedené v odsekoch vyššie. To zahŕňa výšku celkových príjmov z hlavných činností minimálne 90 %, počet zamestnancov od 15 osôb, absenciu transakcií so zmenkami a inými finančnými nástrojmi. Okrem toho musí byť zariadenie zapísané v registri poskytovateľov sociálnych služieb. služby subjektov Ruskej federácie.

Túto daň upravuje kap. 25 daňového poriadku Ruska so zmenami a doplnkami. Ide o jeden z hlavných druhov daní, ktoré dopĺňajú regionálne rozpočty.

Kto je platcom dane

Podľa článku 246 daňového poriadku Ruskej federácie sú platiteľmi dane z príjmu:

právnické osoby Ruskej federácie všetkých foriem vlastníctva;
Zastupiteľské kancelárie zahraničných právnických osôb alebo spoločností, ktoré jednoducho dostávajú príjmy zo zdrojov, ktoré sa nachádzajú v Ruskej federácii.

Čo je predmetom zdanenia

V súlade s čl. 247 daňového poriadku Ruskej federácie je predmetom zdanenia zisk, ktorý daňovník dostane. Zisk by sa mal chápať ako rozdiel medzi príjmami prijatými v účtovnom období a nákladmi vynaloženými v tom istom účtovnom období. Zisk podliehajúci zdaneniu sa zisťuje od začiatku roka na princípe časového rozlíšenia.

Podľa čl. 248 daňového poriadku Ruskej federácie sú príjmom príjmy z predaja, ktoré sa získavajú z hlavného druhu činnosti, ako aj z neprevádzkových príjmov, ako aj príjmy z iných činností. Treba si uvedomiť, že všetky príjmy sa pri zisťovaní základu dane časovo rozlišujú bez spotrebnej dane a bez DPH.

Existujú operácie, ktorých definícia príjmu má svoje vlastné charakteristiky:

príjmy získané z majetkovej účasti v iných organizáciách;
príjmy z činností súvisiacich s prevádzkou zariadení služieb a priemyslu;
príjem získaný zo zmlúv o správe majetku;
príjem získaný z prevodu majetku do základného imania;
príjmy poberané účastníkmi bežnej spoločenskej zmluvy;
príjem získaný v súlade so zmluvami o postúpení alebo postúpení práva na pohľadávku;
príjmy z operácií s cennými papiermi;
kurzové zisky;
výnosy z udeľovania práv duševného vlastníctva.

Pod trovy konania podľa ust. 252 daňového poriadku Ruskej federácie chápu, že všetky náklady musia mať listinné dôkazy a musia byť odôvodnené aj z hľadiska ekonomiky podniku. Náklady sa delia na výrobné (náklady na suroviny a materiál, mzdy zamestnancov, odpisy dlhodobého majetku a pod.) a neprevádzkové (súdne poplatky, záporné kurzové rozdiely, arbitrážne poplatky a pod.). Okrem toho čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza zoznam výdavkov, ktoré nie sú zahrnuté v nákladoch podniku pri určovaní základu dane zo zisku. Medzi takéto výdavky patria napríklad odvody do štatutárneho fondu, časovo rozlíšené dividendy, penále a pokuty platené do rozpočtu, náklady spojené s prestavbou a modernizáciou dlhodobého majetku, splácaním úverov a pod.

Ak vo vykazovanom období negatívny výsledok, t.j. keď výdavky prevyšujú príjmy, potom sa základ dane v tomto období uzná ako nulový. Na daňové účely sa straty uznávajú osobitným spôsobom, tento postup upravuje čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie. Takže napríklad platiteľ, ktorý utrpel stratu, má právo znížiť základ dane následnej zdaňovacie obdobia.

Dôležité je pripomenúť, že výpočet základu dane podľa čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie, sa vyskytuje na základe údajov z daňového účtovníctva.

Z čoho sa daň z príjmu neúčtuje

Daň z príjmu sa neúčtuje zo ziskov tých platiteľov, ktorí boli prevedení do zjednodušeného daňového systému, z jednotnej dane z imputovaného príjmu (UTII), ako aj zo ziskov podnikov, ktoré sú platiteľmi poľnohospodárskej dane.

Metódy, ktorými sa pri výpočte dane z príjmov zohľadňujú príjmy a výdavky
V súlade s čl. 271 a 272 daňového poriadku Ruskej federácie sa daň z príjmov vypočítava dvoma spôsobmi účtovania príjmov a výdavkov: akruálnou metódou a hotovostnou metódou.

Podľa metódy časového rozlíšenia sa výnosy aj náklady účtujú v období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na to, kedy boli peniaze skutočne prijaté alebo zaplatené.

Pri hotovostnej metóde sa výnosy zaúčtujú v momente pripísania peňazí na bežný účet alebo v pokladni podnikateľského subjektu a náklady sa zaúčtujú v momente, keď podnikateľský subjekt uhradí svoj záväzok voči dodávateľovi.

Podnikateľský subjekt má právo si sám zvoliť, či použije niektorý z dvoch spôsobov časového rozlíšenia alebo hotovostné.
Daňový poriadok stanovuje niektoré obmedzenia používania hotovostnej metódy, bankové inštitúcie nemajú právo ju používať. Okrem toho, ak sa podnik rozhodne prejsť na hotovostnú metódu, je to možné len za podmienky, že jeho tržby z predaja bez DPH za každý z predchádzajúcich štyroch štvrťrokov v priemere nemôžu presiahnuť jeden milión rubľov za každý štvrťrok. Rovnaké obmedzenia výšky tržieb je potrebné dodržiavať aj v čase, keď spoločnosť používa hotovostný spôsob zisťovania tržieb. V opačnom prípade je spoločnosť od začiatku bežného roka povinná prejsť na metódu časového rozlíšenia. Spôsob zvolený podnikom musí byť schválený objednávkou dňa účtovná politika podnikov za bežný rok.

daňové sadzby

Základná sadzba dane z príjmov v súlade s čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie sa rovná 20 percentám. Výška dane vo výške 2 percent má ísť do federálneho rozpočtu Ruskej federácie a 18 percent má ísť do regionálneho rozpočtu. Pri určitých druhoch činností môže byť sadzba dane z príjmov, ktorá podlieha prevodu do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, znížená osobitnými zákonmi týchto subjektov, nemôže však byť nižšia ako 13,5 %. Osobitný postup je ustanovený aj pri zdaňovaní dane z príjmov z dividend.

Zdaňovacie obdobie a podávanie správ o dani z príjmov

V súlade s čl. 285 daňového poriadku Ruskej federácie sa za zdaňovacie obdobie považuje kalendárny rok.

Zdaňovacie obdobie sa člení na štyri účtovné obdobia: prvý štvrťrok, šesť mesiacov, deväť mesiacov kalendárneho roka a rok.

Za zúčtovacie obdobia sa u daňovníkov, ktorí vypočítavajú mesačné preddavky, považuje mesiac, dva mesiace, tri mesiace atď. až do konca kalendárneho roka.

Výpočet zálohových platieb

Podľa čl. 286 a 287 daňového poriadku Ruskej federácie na základe výsledkov vykazovaného obdobia musia daňovníci vypočítať výšku preddavku vypočítanú na základe existujúcej sadzby dane a zisku, ktorý sa vypočítava na základe časového rozlíšenia.

Výška dane z príjmov na základe výsledkov prvého štvrťroka sa rovná sume dane z príjmov prijatej v prvom štvrťroku bežného roka. Preddavok za polrok sa rovná sume dane z prijatého zisku za polrok mínus výška preddavku zaplateného za prvý štvrťrok. Výška dane z príjmu sa na základe výsledkov práce za deväť mesiacov rovná sume dane z príjmu za deväť mesiacov mínus suma dane, ktorá bola zaplatená za prvý štvrťrok a pol roka.

Počas každého vykazovaného obdobia platia podniky mesačné zálohové platby. Aby ste to dosiahli, musíte po skončení vykazovacieho obdobia zobraziť výšku dane z príjmu a potom ju porovnať s výškou mesačných platieb, ktoré boli v tomto období uskutočnené. Ak sa ukáže, že výška mesačných preddavkov je nižšia ako celková suma dane z príjmov, spoločnosť je povinná doplatiť rozdiel do rozpočtu. Ak vznikol preplatok, zohľadní sa pri platení dane v ďalších obdobiach.

Výška mesačného preddavku sa vypočíta takto:

za tri mesiace 1. štvrťroka sa platí preddavok, ktorého výška sa rovná sume zaplatenej dane v poslednom štvrťroku predchádzajúceho roka.
za každý z troch mesiacov 2. štvrťroka sa platí 1/3 sumy preddavku za 1. štvrťrok
za každý z troch mesiacov 3. štvrťroka sa platí 1/3 sumy preddavku na základe výsledkov za polrok mínus preddavok na základe výsledkov za 1. štvrťrok.
za každý z troch mesiacov 4. štvrťroka sa platí 1/3 sumy preddavku na základe výsledkov za deväť mesiacov mínus preddavok na základe výsledkov za polrok.

Podnikateľské subjekty sa môžu stať platiteľmi mesačných preddavkov, ktoré sa určujú podľa skutočne dosiahnutého zisku. Aby tak urobili, musia to oznámiť svojmu daňovému úradu, a to do 31. decembra roku, ktorý predchádza roku prechodu. V tomto prípade budú preddavky vypočítané podľa skutočne dosiahnutého zisku a existujúcej sadzby dane.

Daňový poriadok stanovuje, že preddavky možno zaplatiť 1-krát za štvrťrok:

podnikateľské subjekty, ktorých výnosy z predaja bez DPH nepresiahli v predchádzajúcich štyroch štvrťrokoch v priemere desať miliónov rubľov za štvrťrok;
autonómne a rozpočtové inštitúcie;
zahraničné spoločnosti, ktoré vykonávajú svoju činnosť v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení;
organizácie, ktoré nemajú za cieľ vykonávať obchodnú činnosť, resp. nemajú príjmy z predaja;
členovia jednoduchých partnerstiev;
investorov, ktorí investujú do dohôd o zdieľaní výroby,
kupujúcich, ktorí využívajú zmluvy o správe dôvery.

Preddavky na základe výsledkov vykazovaného obdobia musia byť zaplatené najneskôr do 28 dní po skončení vykazovaného obdobia.

Mesačné zálohové platby je potrebné uhradiť do 28. dňa každého mesiaca.

Daňovníci, ktorí vypočítavajú mesačné preddavky na základe skutočného zisku, ich platia do 28. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola daň vyrubená.

Všetky zaplatené mesačné sumy preddavkov sa zahrnú do výpočtu preddavkov na konci vykazovacieho obdobia, rovnako ako preddavky na konci vykazovacieho obdobia sa zahrnú do výpočtu dane na konci vykazovacieho obdobia. obdobie.

Kedy podať priznanie

Podľa čl. 2879 Daňového poriadku Ruskej federácie musia všetky právnické osoby podať daňovému úradu daňové priznanie k dani z príjmov na základe výsledkov vykazovacích a zdaňovacích období, a to bez ohľadu na to, či majú zdaniteľné príjmy.

Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie je potrebné podať najneskôr do 28. marca nasledujúceho roka. Neziskové organizácie podať zjednodušené vyhlásenie.

Podniky, ktoré považujú štvrťrok, šesť mesiacov a deväť mesiacov za vykazované obdobie, musia podať správu do 28. apríla, 28. júla a 28. októbra. Organizácie, pre ktoré je vykazovaným obdobím mesiac, sa hlásia do 28. dňa nasledujúceho mesiaca.

Článok pripravil:

Mikhaleva A.G.

Číslo certifikátu: 11253