Selles artiklis räägime sellest, milline on tulumaksumäär. Tulumaksu arvutamise valem:

Tulumaks = maksubaas * maksumäär / 100%,

Nagu eespool juba mainitud, on maksubaas kasum = tulu - kulud rahaline väljendus. Maksustatava kohta rääkisime eelmises artiklis. Räägime nüüd tulumaksu arvutamise valemi teisest komponendist, see tähendab, et käsitleme maksumäärasid. Millised on siis tulumaksu maksumäärad?

Maksumäärasid on mitu, need kõik on üksikasjalikult kirjeldatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284. Siin kirjeldan lühidalt, millised määrad kehtivad seda või seda tüüpi sissetulekute puhul.

Tulumaksu põhiteave infograafikas

Allolev joonis kirjeldab tulumaksu põhimõisteid: intressimäärad, maksjad, maksu- ja aruandeperiood.

Tulumaks. Hind 20%

Rakendatud aastal üldine juhtum kui allpool toodud määrasid ei kohaldata (artikkel 284 punkt 1): 2% - krediteeritakse föderaaleelarve, 18% - kantakse Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvesse.

Tulumaks. Hind 0%

• ravi- ja haridusasutustele (art 284 p 1.1);

• põllumajandus- ja kalandustootjatele, kui nad vastavad art. 346,2 lk 2.;

• dividendid, kui dividende maksva organisatsiooni aktsiakapitalis on suurem kui 50% (artikkel 284 punkt 3.1);

• enne 1997. aastat emiteeritud võlakirjad (artikli 284 punkt 4.3).

Tulumaks. Hinda 9%

• saadud dividendidel, mis ei sobi 0% määraga (p 284 p 3.2), tõuseb see määr 2015. aastal 13%ni, loe dividendide maksustamisest;

• enne 2007. aastat emiteeritud munitsipaalväärtpaberid (artikli 284 punkt 4.2).

Tulumaks. Hind 15%

• dividendid välismaistelt organisatsioonidelt (artikli 284 punkt 3.3);

• pärast 2007. aastat emiteeritud valitsuse väärtpaberid (artikkel 284 punkt 4.1).

Tulumaks. Hinnad 10% ja 20%

• kohaldatakse välismaiste äriühingute suhtes (artikkel 284 punkt 2).

Nüüd, teades, kuidas määrata maksubaasi ja teades tulumaksumäärasid, saate arvutada tulumaksu summa ja maksta selle eelarvesse.

Tulumaksutehingud

D99 K68.Kasum- tulumaks on tasutud.

D68 Kasum K51- tulumaksu summa kantakse eelarvesse.

Kokkuvõtteks: tegime asja korda, saime teada, mis on maksustatav ja lõpuks vaatasime täna 2013. aasta tulumaksumäärasid. Nüüd, olles relvastatud vajalike teadmistega, saame jätkata.

Kui haridusorganisatsioon on kaotanud õiguse tulumaksu nullmäärale, saab ta seda uuesti kohaldada mitte varem kui viie aasta pärast. Aga mis saab organisatsioonist, kes on juba kohaldanud määratud määra ja seejärel läinud üle "lihtsustatud" süsteemile? Maksuhaldur vastas küsimusele 17.03.2014 kirjas nr GD-4-3 / [e-postiga kaitstud]

Nullmäära rakendus

Kasumimaksumäärad määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 284. Üldiselt kehtestatud määr 20 protsenti on sätestatud käesoleva artikli lõikes 1 ja määr 0 protsenti - lõikes 1.1. Soodusmäära saavad kasutada organisatsioonid, mis viivad läbi Vene Föderatsiooni valitsuse 10. novembri 2011. aasta dekreediga nr 917 kinnitatud tegevuste loetelus sisalduvat haridus- ja (või) meditsiinilist tegevust. Selle kohaldamise spetsiifika määrab kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1. Organisatsioon võib kasutada nullmäära, järgides mitmeid tingimusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 3), nimelt juhul, kui:

1) omab litsentsi (litsentse) õppe- ja (või) meditsiinilise tegevuse läbiviimiseks;

2) tema aasta sissetulek õppe- (ja selle olemasolul meditsiinilisest) tegevusest, samuti T&A elluviimisest moodustab vähemalt 90 protsenti kogutulust (või tulu puudub);

3) tema koosseisus on aastaringselt pidevalt vähemalt 15 töötajat;

4) ei tee aasta jooksul toiminguid forvardtehingute vekslite ja finantsinstrumentidega.

Meditsiinitegevuse läbiviimisel on lisatingimuseks eriarsti tunnistust omavate meditsiinitöötajate olemasolu organisatsiooni töötajate hulgas, töötajate koguarvus pidevalt aastaringselt vähemalt 50 protsenti.
Soodusmäära kohaldamise õiguse kaotus

Kui vähendatud maksumäära kohaldamise aastal haridusorganisatsioon kui ta rikkus vähemalt üht Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõikes 3 sätestatud tingimust, kaotab ta õiguse seda käesoleva aasta algusest kohaldada (Venemaa maksuseadustiku artikli 284.1 lõige 4). Föderatsioon). See tähendab, et aasta algusest, mil õigus nullmäärale kaotati, läheb organisatsioon üle 20-protsendilisele maksumäärale.

0-protsendilist tulumaksumäära rakendanud ja 20-protsendilisele määrale üle läinud haridus- ja meditsiiniorganisatsioonidel ei ole õigust viie aasta jooksul nullmäära uuesti kohaldada. See periood algab alates maksustamisperiood(aasta), mil nad läksid üle üldiselt kehtestatud maksumäära kohaldamisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 8).
Hüvitist vabatahtlik loobumine

Organisatsioon võib nullmäära kohaldamise ka vabatahtlikult lõpetada. Näiteks kui ta otsustas järgmisest aastast üle minna "lihtsustatud süsteemile". Sel juhul ei riku organisatsioon Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõikes 3 sätestatud tingimusi. See tähendab, et sellele ei kehti viieaastane 0-protsendilise määra uuesti rakendamise keeld. Seetõttu on tal õigus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 284.1 sätestatud tingimustel uuesti selle määra kohaldamisele üle minna. Just sellisele järeldusele jõudis maksuamet oma kirjas nr GD-4-3 / [e-postiga kaitstud], mis on postitatud maksuteenistuse veebisaidi jaotises "Föderaalse maksuteenistuse selgitused, maksuhalduritele kohustuslikud".

Oluline on meeles pidada

Tulumaksu 0 protsendimäära kohaldamisest vabatahtlik keeldumine ja „lihtsustatud“ kohaldamisele üleminek ei võta haridusorganisatsioonilt õigust selle kohaldamisele uuesti üle minna. Muidugi, alludes kõigile vajalikud tingimused lubades kasutada nullmäära.

N. V. Nikiforova, ajakirja ekspert

Teeme kohe reservatsiooni, et see artikkel on adresseeritud maksumaksjatele, kes naudivad alates 01.01.2011 föderaalseadusega nr 395-FZ 1 kehtestatud meditsiini- ja haridustulumaksusoodustust. Seda seadust täiendati Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.1, mille kohaselt võivad haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega tegelevad organisatsioonid tulumaksu arvutamisel kasutada nullmäära, kui artiklis 1 sätestatud juhtudel ei tulene teisiti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1. Vaatleme mõningaid soodusmaksurežiimi kohaldamise küsimusi, millega organisatsioonid praktikas silmitsi seisavad 2, ja räägime ka sellest, kuidas on vaja selle legitiimsust kinnitada.

Kellel on õigus kasutada maksusoodustusrežiimi

Formaalselt 0% määr seda ei ole maksusoodustus... Küll aga võib selle autori sõnul sellisena ära tunda. Tõepoolest, artikli lõike 1 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 56 kohaselt tunnustatakse maksusoodustusi teatud isikute kategooriatele, nagu see on seaduses sätestatud, võrreldes teiste maksumaksjatega, sealhulgas võimalust jätta makse maksmata või maksta seda väiksemas summas. Nullmäära rakendamisel ei maksa majandusüksus reaalselt kasumimaksu eelarvesse, nagu teisedki maksumaksjad, kes maksustavad oma tulu (ilma vastavate kuludeta) 20% määraga. Seetõttu ei kehti haridus- ja meditsiiniorganisatsioonidele art 1 punktis 1.1 kehtestatud maksusoodustused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 284 võib nimetada soodusmaksurežiimiks.

Rõhutagem, et tulumaksu nullmäära kohaldamine ei ole kohustus, vaid maksumaksja õigus. Ilmselgelt on selle kasutamine kasulik kasumit teenivatele organisatsioonidele. Tõepoolest, artikli lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 283 sätestatud kahjude eest, mida maksjad on saanud tulu maksustamise perioodil 0% määraga, ülekandereegleid ei kohaldata tulevikus.

Seega, kui nullmäära kohaldamise ajal on majandusüksuse tegevus kahjumlik, siis ei kasuta ta tulumaksu tasumata jätmist ära ega suuda järgnevatel perioodidel saadavat kasumit vähendada. varasemate aastate kahjude suurus.

Meditsiini- ja haridustoetuste tunnused on sätestatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1, mille sätted kehtivad artikli 6. osa alusel. Föderaalseaduse nr 395-FZ 5. sätteid kohaldatakse 1. jaanuarist 2011 kuni 1. jaanuarini 2020. Selle artikli lõikest 1 järeldub, et soodusmaksustamisele saavad üle minna ainult need organisatsioonid, kes tegelevad Venemaa Föderatsiooni valitsuse poolt spetsiaalselt heaks kiidetud nimekirjas 3 nimetatud tegevustega. Samas ei liigitanud seadusandjad sanatoorse-kuurortraviga seotud tegevusi meditsiiniliseks.

Seega organisatsioonid, kes teostavad antud vaade tegevustel puudub alus nullmäära kohaldamiseks. Kuidas määravad reguleerivad asutused kindlaks, kas meditsiiniorganisatsiooni tegevus on seotud kuurortraviga või mitte?

Teavet maksumaksja tegevusliikide kohta saate ühtsest riiklikust registrist juriidilised isikud(Juridiliste isikute ühtne riiklik register). Vastavalt lõigetele. artikli 1 punkt 1 Seaduse nr 129-FZ 4 artikli 5 kohaselt sisaldab ühtne riiklik juriidiliste isikute register teavet juriidilise isiku majandustegevuse liikide koodide kohta, mis on kinnitatud vastavalt ülevenemaalisele klassifikaatorile (OKVED) 5. Need koodid on organisatsiooni loomisel riikliku registreerimise taotluses kohustuslikult märgitud ja taotleja määrab need iseseisvalt.

Pange tähele, et raviasutustel (OKVED kood 85.11) võib olla üks kahest koodist: 85.11.1 - haiglaasutuste tegevus lai profiil ja eri- ja 85.11.2 - sanatoorium-kuurortasutuste tegevus. Seega, kui juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris vastab organisatsiooni majandustegevuse liik OKVED-koodile 85.11.2, tunnistavad reguleerivad asutused tulumaksu nullmäära kohaldamist ebaseaduslikuks. Pealegi ei oma tähtsust see, et sanatooriumi-kuurortiasutusel on nimekirjas olevad meditsiinitegevuse load.

Näiteks 18.05.2012 kirjas nr 03-03-06 / 1/252 arutasid finantsosakonna spetsialistid küsimust maksusoodustusrežiimi kohaldamisest organisatsiooni poolt, kes teostab 2012-05-03. vastavad litsentsid, umbes kolmkümmend liiki meditsiinitegevust, mis on loetletud loendis. Samal ajal on kõik osutatavad meditsiiniteenused seotud sanatooriumi- ja kuurortraviga, mida tõendab põhitegevuse liik - kood vastavalt OKVED 85.11.2. Rahandusministeerium leiab, et sellisel raviasutusel ei ole alust kohaldada 0% maksumäära, kuna see on otseselt kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1. Samas soovitas finantsosakond pöörduda kõigi sanatoorse-kuurortraviga seotud tegevuste määratlemise küsimustega Tervise- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi poole.

Millised tingimused peavad olema täidetud soodusmäära kohaldamiseks

Artikli lõikes 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 284.1 on sätestatud tingimused, mille täitmisel tekib maksumaksjal õigus kohaldada tulumaksu nullmäära. Esimene tingimus. Majandusüksusel peab olema üks või mitu haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse litsentsi, mis on saadud vastavalt kehtivatele õigusaktidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõike 3 lõik 1). See tingimus peab olema kindlasti täidetud enne maksusoodustusrežiimile üleminekut. Tõepoolest, vastavalt käesoleva artikli punktile 5 esitavad organisatsioonid, kes on avaldanud soovi rakendada 0% määra hiljemalt üks kuu enne selle maksustamisperioodi algust, millest alates seda rakendatakse. maksuhaldur oma asukohas taotlus ja vastava litsentsi (litsentside) koopiad.

Juhendajad nõuavad ka lõigetes ettenähtut. 1 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt täitis maksumaksja selle tingimuse maksustamisperioodi lõpu kuupäeval. Niisiis, 30. jaanuari 2012 kirjas nr 16-12 / [e-postiga kaitstud] Moskva maksuamet jõudis järeldusele: kui haridusorganisatsioonil ei ole maksustamisperioodi lõpus kehtivat tegevusluba õppetegevuseks, ei saa ta oma tuludeklaratsioonis nullmäära rakendada. Lisaks, kui järgmisel aastal tegevusloa olemasolu tingimust ei täideta, ei tohiks ka selle aasta (enne uue tegevusloa kuupäeva) aruandeperioodide deklaratsioonides deklareerida 0%.

Pange tähele, et 2011. aastal tehti litsentse käsitlevate õigusaktide valdkonnas muudatusi: 08.08.2001 föderaalseadus nr 128-FZ teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta asendati föderaalseadusega nr 99-FZ 6. Käesolev seadus jõustus 03.11.2011 – pärast 180 päeva möödumist selle ametlikust avaldamisest aastal Vene ajaleht 05/06/2011 (nr 97), välja arvatud sätted, mille kohta Art. Käesoleva seaduse § 24 kehtestas muud kehtivuse algustähtajad.

Litsentsiga tegevuste loetelu on toodud artikli 1 punktis 1. Föderaalseaduse nr 99-FZ artikkel 12. Haridus- ja meditsiinitegevus (välja arvatud Skolkovo innovatsioonikeskuse territooriumil asuvate organisatsioonide tegevused) on täpsustatud lõigetes. 40 ja 46 käesoleva lõike. Nimetatud seaduse rakendamiseks kiitis Vene Föderatsiooni valitsus heaks rea konkreetset tüüpi tegevuste litsentsimise sätteid, mis sisaldavad ammendavat loetelu tehtud tööde ja osutatavate teenuste kohta, mis moodustavad litsentseeritud tegevuse (artikli lõike 1 lõik 2). 5, föderaalseaduse nr 99-FZ artikli 12 lõige 2).

Vene Föderatsiooni territooriumil meditsiini- ja muude organisatsioonide, aga ka üksikettevõtjate (välja arvatud Skolkovo elanikud) meditsiinitegevuse litsentsimise määrus kiideti heaks Vene Föderatsiooni valitsuse 04.16. määrusega. 2012 nr 291, haridustegevuse litsentsimise kohta - Vene Föderatsiooni valitsuse 03.16.2011 määrusega nr 174 Lisaks lõigete alusel. 3 lk 4 art. Föderaalseaduse nr 99-FZ artikli 1 kohaselt reguleerib haridustegevuse litsentsimise korda ka art. Vene Föderatsiooni 10.07.1992 hariduse seaduse nr 3266-1 punkt 33.1.

On oluline, et vastavalt artikli lõikele 4 Föderaalseaduse nr 99-FZ artikli 9 kohaselt kehtivad litsentsid tähtajatult, see tähendab, et need antakse majandusüksustele määramata ajaks (varem anti litsentse tavaliselt välja viieks aastaks). Veelgi enam, enne tegevuslubade seadusandluse muudatuste tegemist väljaantud litsentsid (vaatamata nendes kehtivusaja märkimisele) muutuvad samuti tähtajatuks, kuid alates nimetatud seaduse jõustumise kuupäevast. Pärast kehtivusaja lõppu ei tohiks litsentsi uuesti välja anda, välja arvatud kahel juhul:

Kui varem väljastatud tegevusloal ei ole loetletud tööde (teenuste) loetelu, mida tehakse (osutatakse) tegevusloaga tegevusliigi raames;

Kui tegevusloaga tegevusliigi nimetus on muutunud.

Vastavalt artikli lõikele 4 Föderaalseaduse nr 99-FZ artikli 22 kohaselt tuleb neil juhtudel aegunud litsentsid uuendada vastavalt artiklis sätestatud korrale. 18. Käesolevas õigusnormis loetletakse asjaolud, mille ilmnemisel tuleb tegevusluba uuesti välja anda, nimelt: juriidilise isiku ümberkujundamisel ümberkujundamisel, nime, asukoha aadressi muutmisel; elukoha muutus, üksikettevõtja perekonnanimi, nimi, isanimi, tema isikut tõendava dokumendi andmed; muuta nende kohtade aadresse, kus juriidiline isik või üksikettevõtja tegevusloaga tegevust teostab; teostatud tööde, osutatud teenuste loetelu muutmine, mis kujutab endast litsentseeritud tegevust.

Seega on alates 3. novembrist 2011 kehtivate õigusaktide kohaselt mis tahes litsentsi uuendamine (olenemata selle kättesaamise kuupäevast) vajalik ainult artiklis sätestatud juhtudel. 18 ja artikli lõige 4. Föderaalseaduse nr 99-FZ artikkel 22. See on märgitud Venemaa majandusarengu ministeeriumi 21. oktoobri 2011. aasta kirjas nr d09-2534. Teine tingimus. Maksustamisperioodi tulu haridus- ja (või) meditsiinilisest tegevusest, samuti teadus- ja arendustegevusest peaks moodustama vähemalt 90% määramisel arvessevõetavast tulust. maksubaas kooskõlas Ch. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 25 või maksustamisperioodil ei tohi maksubaasi määramisel tulusid arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõike 3 lõik 2). Millele peaksid organisatsioonid selle tingimuse täitmisel tähelepanu pöörama?

Esiteks tuleb 90% suhtarvu määramisel privilegeeritud tegevusest saadavat tulu korreleerida ainult maksumaksja tuluga, mida võetakse arvesse tulumaksubaasi arvutamisel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 on sätestatud tulude loetelu, mis ei osale maksustamisbaasi moodustamises. Niisiis tuleks selles artiklis nimetatud sissetulekud vaadeldava kriteeriumi raames haridus- ja (või) meditsiiniorganisatsioonide kogutulust välja jätta. See võib olla näiteks organisatsiooni asutajalt tasuta saadud tulu (arvestades käesoleva artikli lõike 1 punktis 11 kehtestatud eripärasid), tasuta saadud vara näol. õppeasutused oma põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks (p 22 p 1), sihtfinantseerimiseks (p 14 p 1), sihtotstarbeliseks tulu ülalpidamiseks mittetulundusühingud ja nende põhikirjaliste tegevuste läbiviimisel (punkt 2).

Teiseks peab sissetulekute kogusumma sisaldama mittetegevusest tulenevaid tulusid, kuna see määratakse vastavalt artiklis 2 sätestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 248 sätestatud organisatsiooni tulud Ch. 25 koosneb müügitulust (art 249) ja mittetegevusest saadud tulust (art 250). Riigikassa loeb mittetegevustuluks summad, mida haridus- või meditsiiniasutused on saanud üürnikelt nende tarbitud väärtuse hüvitamiseks. kommunaalteenused... See on märgitud Venemaa Rahandusministeeriumi kirjas 30.05.2012 nr 03-03-06 / 4/55.

Kolmandaks tuleks soodustegevusest saadud tulu hõlmata ainult nimekirjas nimetatud tegevustest saadud tulu, millest on maha arvatud maksumaksja poolt ostjale esitatud käibemaksusummad (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 01.11.2012 nr 03-03-06 / 4/105, 14.12.2011 nr 03-03-06 / 4/145, 21.09.2011 nr 03-03-06 / 1/580). Kui näiteks organisatsioon saab lisaks täiendavate haridusprogrammide elluviimisest saadavale tulule üliõpilastelt tasu hostelis elamise eest, siis viimane ei kehti õppetegevusest saadava tulu kohta. Föderaalse maksuteenistuse eksperdid viitasid sellele 11.03.2012 kirjas nr ED-4-3 / [e-postiga kaitstud]

Neljandaks tuleks maksustamisperioodi lõpus jälgida vaadeldavat privilegeeritud tegevusest saadava tulu ja kogutulu suhet. Suurlinna maksuhaldur 20.06.2012 kirjas nr 16-15 / [e-postiga kaitstud] märkis, et lõigetes sätestatud kriteeriumi täitmata jätmine. 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei mõjuta aruandeperioodide lõpus õigust kohaldada maksustamisperioodi tulumaksu nullmäära.

Viiendaks, artiklis 1 sätestatud sätted. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei kehtesta nõudeid haridus- ja (või) meditsiiniteenustest saadava tulu osa ümardamiseks terveteks ühikuteks. Kui kõnealune näitaja on näiteks 89,9%, ei ole organisatsioonil õigust kohaldada maksusoodustusrežiimi. See seisukoht on finantsosakonna poolt kirjas 23.05.2012 nr 03-03-06 / 4/46.

Kolmas tingimus. Meditsiinitegevusega tegeleva organisatsiooni personalis peavad vähemalt pooled töötajatest olema diplomeeritud meditsiinitöötajad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõike 3 lõik 3). Samas, nagu viitab Rahandusministeerium 03.03.2012 kirjas nr 03-03-06 / 1/154, tuleb 50% suhtarvu pidevalt säilitada kogu maksustamisperioodi jooksul alates mis tahes kuupäevast. Selle kriteeriumi täitmisel tuleks arvesse võtta föderaalseaduse nr 323-FZ 7 sätteid.

Artikli 1 lõike 1 lõigus 1 Selle seaduse artikkel 100 (artikkel jõustus 01.01.2012) sätestab, et kuni 01.01.2016 on õigus teostada meditsiinilist tegevust Vene Föderatsioonis isikutel, kes on saanud kõrgema või keskhariduse. meditsiiniline haridus Vene Föderatsioonis vastavalt föderaalriigi haridusstandarditele ja omades spetsialisti tunnistust. Kui diplomeeritud arst ei ole oma erialal töötanud üle viie aasta, saab ta meditsiinilisele tegevusele vastu võtta alles pärast täiendkoolitust ja eriarstitunnistusega (artikli 100 lõike 1 punkt 3). Samas kehtivad kuni 1. jaanuarini 2016 meditsiinitöötajatele väljastatud tõendid nendes märgitud tähtaja lõpuni (p 100 punkt 2).

Võttes arvesse föderaalseaduse nr 323-FZ neid sätteid, samuti lõigete norme. 3 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt ei ole tulumaksu nullmäära kohaldamiseks lubatud võrdsustada muid dokumente, mille töötajad saavad arstiabi lõpetamisel. õppeasutused... Seda seisukohta väljendas Moskva linna föderaalne maksuteenistus 02.07.2012 kirjas nr 16-15 / [e-postiga kaitstud]

Neljas tingimus. Organisatsioonis peab maksustamisperioodi jooksul pidevalt olema vähemalt 15 töötajat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõike 3 lõik 4). Rahandusministeerium 03.23.2012 kirjas nr 03-03-06 / 1/154 lõigetega kehtestatud kriteeriumide arvutamiseks. 3 ja 4 nimetatud artikli lõige 3 soovitas kasutada keskmise töötajate arvu määramisel kasutatud metoodikat. See näitaja alates 01.01.2012 on arvutatud Rosstati 24. oktoobri 2011 korralduse nr 435 alusel. Selle dokumendiga kiideti heaks eelkõige Juhised föderaalse statistilise vaatluse vormi nr P-4 täitmiseks Teave numbri kohta, töötasu ja töötajate liikumine (edaspidi juhend) ...

Pealinna maksuhaldur 28.08.2012 kirjas nr 16-15 / [e-postiga kaitstud] märkis: arvu arvutamiseks on vaja rakendada juhendi punktis 77 sätestatut, millest järeldub, et organisatsiooni keskmine töötajate arv sisaldab keskmist töötajate arvu, keskmist osalise tööajaga töötajate arvu. ja tsiviillepingute alusel töid teinud töötajate keskmine arv.

Juhendi punkti 79 kohaselt arvatakse töötajate palgaarvestusse töötajaid, kes töötasid töölepingu alusel ja tegid alalist, ajutist või hooajalist tööd ühe päeva või kauem, samuti organisatsioonide töötavad omanikud, kes said töölepingu alusel. palgad selles organisatsioonis. Palgaarvestusse mittekuuluvate töötajate kategooriate loetelu on toodud juhendi punktis 80. Nende hulka kuuluvad eelkõige muude organisatsioonide palgatud osalise tööajaga töötajad (punktid a), samuti isikud, kes tegid tööd tsiviillepingu alusel (punktid b). Nimetatud töötajad ei osale keskmise töötajate arvu kujunemisel, mistõttu ei saa neid ka lõigetes sätestatud kriteeriumide määramisel arvesse võtta. 3 ja 4, punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1.

Viies tingimus. Maksustamisperioodil ei tohi organisatsioon, kes on avaldanud soovi kohaldada soodusmaksurežiimi, teha tehinguid vekslite ja tähtpäevatehingute finantsinstrumentidega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõike 3 lõik 5). ).

Soodusmäära kohaldamise tingimuste mittetäitmise tagajärjed

Seega on haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega tegelevatel organisatsioonidel õigus kohaldada artiklis sätestatud tingimustel 0% maksumäära. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1. Samas, nagu oleme tuvastanud, määratakse maksustamisperioodi tulude kogusummas soodustegevuse elluviimisest, samuti T&A elluviimisest saadava tulu osatähtsuse tingimuse täitmine tulude kogusummas. st kalendriaastaks. Muid nullmäära kohaldamise kriteeriume (vastavate litsentside olemasolu, organisatsioonide töötajate maksimaalne minimaalne arv, neile esitatavad kvalifikatsiooninõuded, vekslite ja forvardtehingute finantsinstrumentidega tehingute puudumine) tuleb maksustamisperioodil pidevalt täita.

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt, kui organisatsioon ei täida vähemalt ühte käesoleva artikli lõikes 3 sätestatud tingimust, kohaldatakse artikli 1 lõikes 1 sätestatud maksumäära. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284, - 20%. Sel juhul kuulub maksusumma sissenõudmisele ja eelarvesse tasumisele kehtestatud korras koos vastavate trahvide tasumisega, mis arvutatakse maksu (maksu ettemakse) tasumise päevale järgnevast päevast arvates. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 287. Maksuseadustiku nimetatud normidest tuleneb, et kui soodusmäära kohaldamise tingimused ei ole täidetud, peab organisatsioon esitama maksuhaldurile aruandeperioodide kohta muudetud maksudeklaratsioonid ja maksustamisperioodi deklaratsiooni tervikuna, arvutades ettemaksed ja maksusumma üldmääras.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 287 ja 289 kohaselt makstakse aruandeperioodi tulemustel põhinevad ettemaksed hiljemalt 28 kalendripäeva jooksul pärast vastava aruandeperioodi lõppu ja makstakse maks pärast maksustamisperioodi lõppu. - hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 28. märtsiks.

Seega aruandeperioodide arvestuslike (tagasinõutud) ettemaksete ja maksustamisperioodi deklaratsioonilt arvestatud maksu eest tuleb sunniraha arvutada vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 75 alates ettemaksete ja maksude tasumise tähtpäeva lõppemise päevale järgnevast päevast.

Näiteks 2012. aastal lõppes I kvartali ettemaksete tegemise tähtaeg 28. aprillil, kuue kuu eest - 30. juulil, 9 kuu eest - 29. oktoobril 2012 (kaasa arvatud nädalavahetused). 2012. aasta maksu tasumise tähtaeg langeb omakorda 2013. aasta 28. märtsile. Teistsugune karistuste arvutamise kord, nagu on märgitud Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2012. aasta kirjas nr 01-02-03 / 03-482, Moskva UFNS-i 12. märtsi 2012 kirjas nr 16-12 / [e-postiga kaitstud], Maksuseadustik ei sisalda.

Tuleb märkida, et haridus- ja (või) meditsiiniorganisatsioon saab uuesti tulumaksuvabastust saada alles pärast viie aasta möödumist soodusmäära kohaldamise õiguse kaotamisest. See kord on sätestatud artikli 8 punktis 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1. Pange tähele, et vastavalt käesoleva artikli punktile 7 võivad need organisatsioonid vabatahtlikult naasta üldise tulumaksurežiimi juurde.

Anname aru 0% määra kohaldamise tingimuste täitmisest

Haridus- ja (või) meditsiiniorganisatsioonid, kes on otsustanud minna üle soodusmaksurežiimile, tuginedes artikli lõikele 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 284.1 kohaselt esitage asukohajärgsele maksuhaldurile vastav avaldus. Pealegi tuleks seda teha üks kord - nullmäära kohaldamise alguses (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 27. detsembrist 2011 nr 03-03-06 / 4/151). Samal ajal ei ole need organisatsioonid vabastatud tuludeklaratsioonide esitamisest (Moskva föderaalse maksuteenistuse kirjad 02.07.2012 nr 16-15 / [e-postiga kaitstud], 05.03.2012 nr 16-03 / [e-postiga kaitstud]).

Lisaks on tulumaksu tasumisest vabastatud organisatsioonid art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt käesoleva artikli punkti 6 alusel igal aastal artikli lõikes 4 sätestatud tähtaegade jooksul. 289 esitluseks Maksutagastus on kohustatud kinnitama 0% määra kohaldamise paikapidavust, nimelt esitama maksuhaldurile andmed:

Organisatsiooni haridus- ja (või) meditsiinitegevusest saadava tulu osakaalu kohta organisatsiooni tulude kogusummas;

Töötajate arvu kohta organisatsiooni personalis;

Sertifitseeritud meditsiinitöötajate arvu kohta (meditsiinitegevust teostavate organisatsioonide jaoks).

Organisatsioonid peavad esitama selle teabe vormil, mis on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 21. novembri 2011. aasta korraldusega nr ММВ-73 / [e-postiga kaitstud] Lisaks saab need aruanded IFTS-ile saata elektroonilisel kujul telekommunikatsioonikanalite kaudu vastavalt vormingule, mis on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse korraldusega nr YAK-7-6 / 30.12.2011 [e-postiga kaitstud]

Nimetatud tellimuse järgi koosneb info kahest lehest. Esimene leht sisaldab teavet neid esindava organisatsiooni kohta ja teine ​​- ülalnimetatud näitajad. Ettevõtte tulumaksu baasi määramisel arvesse võetav tulu kogusumma kajastatakse real 010, mis omakorda kajastab tulusid müügist õppe- ja (või) meditsiinilise tegevuse elluviimisel (rida 011) ja mitte. -määratletud tegevustega seotud põhitegevuse tulu (rida 012).

Rida 013 sobib arvutatud näitaja- soodustegevuste elluviimisest saadava tulu osatähtsus tulude kogusummas, mis määratakse valemiga: (rida 011 + rida 012) / rida 010 x 100%. Tulumaksu nullmäära kohaldamise õiguse kinnitamiseks peab rea 013 näitaja olema üle 90%.

Andmed organisatsiooni töötajate arvu kohta näidatakse veerus 3 ridadel 020 - 032 aruandeaasta iga kuu 1. kuupäeval ja 31. detsembril. Samadel ridadel, kuid veerus 4, märgivad meditsiinitegevust teostavad organisatsioonid eriarsti tunnistust omavate meditsiinitöötajate arvu ja veerus 5 - nende töötajate osakaalu töötajate koguarvust.

Rõhutame veel kord, et 2012. aasta lõpuks peavad meditsiini- ja (või) haridusorganisatsioonid sellise teabe esitama hiljemalt 28.03.2013. Kui maksja selle aja jooksul ei kinnita maksusoodustusrežiimi kohaldamise seaduslikkust, kaotab ta õiguse tulumaksu nullmäärale. Ja see tähendab, et kogu maksustamisperioodi jooksul peab ta arvestama maksu 20% määraga ja tasuma selle eelarvesse, võttes arvesse karistusi.

Nullmäära rakendamise tunnused ...

... vastloodud organisatsioonid

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei reguleeri küsimust vastloodud organisatsioonide õigusest kohaldada tulumaksu soodusrežiimi. Finantsosakonna spetsialistid leiavad, et neil maksumaksjatel ei ole oma tegevuse esimesel maksustamisperioodil alust rakendada tulumaksu nullmäära. See seisukoht on sätestatud 15.03.2012 kirjas nr 03-03-10 / 23 8. Ametnikud väidavad seda järeldust järgmiselt. Põhineb lk. 4 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt on haridus- ja (või) meditsiinitegevusega tegelevatele organisatsioonidele 0% maksumäära kohaldamise üheks tingimuseks vähemalt 15 töötaja olemasolu. See tingimus peab olema täidetud pidevalt alates mis tahes kuupäevast kogu maksustamisperioodi jooksul.

Lõigete alusel. 1 käesoleva artikli punkti 3 kohaselt on kasumi nullmäära kasutamise teine ​​tingimus, et organisatsioonil on kehtiv litsents (litsentsid), mis vastavalt artikli 5 punktile 5 on olemas. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt on ta kohustatud esitama maksuhaldurile koos vastava avalduse. Seda tuleb teha kuu aega enne aasta algust, mil maksja läheb üle soodusmaksurežiimile. Artikli 2 lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 55 kohaselt, kui organisatsioon loodi pärast kalendriaasta algust, on selle esimene maksustamisperiood ajavahemik selle loomise kuupäevast kuni antud aasta lõpuni. Sel juhul on organisatsiooni asutamise päev selle riikliku registreerimise päev. Võttes arvesse ülaltoodud õigusnorme, ei saa rahastajate arvates vastloodud organisatsioonid, kes tegelevad haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega alates nende loomise kuupäevast, täita eelistegevuse litsentsi numbri ja esitamise tingimusi. Seetõttu ei ole neil esimesel maksustamisperioodil õigust kohaldada tulumaksumäära 0%.

... reorganiseeritud organisatsioonid

Pange tähele, et selle probleemiga seisavad silmitsi majandusüksused, kes on maksustamisperioodil ümber teinud. Samas on nullmäära kasutamise probleemi lahendamisel oluline saneerimise vorm. Rahandusministeerium käsitles 04.12.2012 kirjas nr 03-03-06 / 1/624 olukorda, kui suletud aktsiaselts(CJSC) enne aktsiaseltsiks (LLC) ümberkujundamist täiesti seaduslikel alustel ei maksnud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1.

Finantsosakonna ekspertide sõnul ei saa LLC kui vastloodud organisatsioon täita teatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 284.1 haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse litsentsi numbri ja esitamise tingimused, millega seoses ei ole tal esimesel maksustamisperioodil alust kohaldada soodusmäära tulumaks. Maksuamet jagab Rahandusministeeriumi seisukohta, mida tõendab 01.11.2012 kiri nr ED-4-3 / 18513. FTS märkis, et artikli lõike 4 alusel. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 57 loetakse ümberkorraldatuks (välja arvatud liitumise vormis ümberkorraldamise juhud) alates äsja tekkinud juriidiliste isikute riikliku registreerimise hetkest.

Artikli 9 punkt 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 50 sätestab, et ühe juriidilise isiku ümberkujundamisel teiseks tunnistatakse vastloodud organisatsioon ümberkorraldatud juriidilise isiku õigusjärglaseks, kuid seda sätet kohaldatakse ainult maksude tasumise kohustuste täitmisel. Lisaks Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 284.1 tuleneb sellest, et tulumaksu nullmäära kohaldamise õigus antakse konkreetsele maksumaksjale nimetatud artiklis sätestatud tingimustel. Ja kuna ümberkujundamise vormis juriidilise isiku ümberkorraldamise tulemusena tekib uus organisatsioon, tuleks eraldi lahendada küsimus, kas vastloodud üksusel on õigus kohaldada soodusmäära. Seega, kuigi vastloodud juriidiline isik tegutseb föderaalse maksuteenistuse andmetel käesoleval juhul maksude tasumise kohustuse täitmisel õigusjärglasena, on pärimine artikliga kehtestatud maksusoodustusrežiimi alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt ei saa seda organisatsiooni rakendada.

Juriidilise isiku ümberkorraldamise osas liitumise vormis on vastutavatel töötlejatel erinev seisukoht. Kirjades 17.10.2012 nr 16-15 / [e-postiga kaitstud], 05.10.2012 nr 1615 / [e-postiga kaitstud] pealinna maksuamet märkis järgmist. Artikli 2 lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 58 kohaselt lähevad juriidilise isiku liitumisel teise juriidilise isikuga seotud juriidilise isiku õigused ja kohustused viimasele üle vastavalt üleandmisaktile. See tähendab, et sarnase ümberkorraldamise vormiga jätkab tegevust juriidiline isik, millega oli seotud teine ​​organisatsioon. Sidusorganisatsioon loetakse omakorda reorganiseerituks hetkest, kui ühtsesse riiklikku juriidiliste isikute registrisse tehakse kanne tema tegevuse lõpetamise kohta. Võttes arvesse neid tsiviilõiguse norme, jõudis maksuhaldur järeldusele: 2012. aastal ümberkorraldatud haridusorganisatsioon teise sarnase organisatsiooniga liitumise vormis ja 2011. aastal teatas õigeaegselt oma kavatsusest rakendada art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt võib kasutada soodusmaksurežiimi käesoleva artikli lõikes 3 sätestatud tingimustel.

... aasta jooksul lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise õiguse kaotanud organisatsioonid

Kirjas 02.07.2012 16-15 / [e-postiga kaitstud] Moskva maksuamet märkis, et organisatsioon, kes tegeleb haridustegevusega ja läks maksustamisperioodil üle üldisele maksusüsteemile erirežiimi - lihtsustatud maksusüsteemi - kasutamise õiguse kaotamise tõttu, ei saa arvestada nulli kasutamisega. tulumaksumäär sellel maksustamisperioodil.

Reguleerivate asutuste argumendid on järgmised. Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 285 on sätestatud, et tulumaksu maksustamisperiood on kalendriaasta. Vastavalt artikli lõikele 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt tuleb käesolevas artiklis nimetatud kriteeriumidele vastava haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega tegelevate organisatsioonide taotlemiseks esitada maksuhaldurile maksumäär 0% alates 1. jaanuarist 2012. vastava avalduse ja maksuseadustikus sätestatud dokumentide koopiad hiljemalt 2011. aasta 30. novembriks. Kunsti otsesest lugemisest. 284.1 järeldub, et nimetatud artikli punktis 3 sätestatud tingimustele vastav maksumaksja ei saa aruandeperioodi algusest soodusmäära kohaldada. Rahastajad on küll maksuametiga solidaarsed, kuid kasutavad oma seisukoha põhjendamiseks muid seaduse norme.

Sarnast olukorda käsitles Rahandusministeerium 30.08.2012 kirjas nr 03-03-06 / 4/90. Kirja autorid tuletasid meelde, et lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavate organisatsioonide jaoks on artikli 1 lõike 1 kohaselt võimalik kasutada maksustamist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.19 kohaselt on maksustamisperiood kalendriaasta, mille lõpuni ei ole lihtsustatud isikul õigust teisele maksurežiimile üle minna, kui art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.13. See õigusnorm näeb ette juhud, mille ilmnemisel kaotab lihtsustatud maksusüsteemi kohaldaja õiguse seda erirežiimi kasutada.

Rahandusministeerium juhib tähelepanu asjaolule, et siinkohal ei räägita maksumaksja iseseisvast üleminekust üldisele maksurežiimile, vaid juhtumitest, mil rikutakse nõudeid või ei ole erirežiimi kasutamise õiguse andvaid tingimusi. kohtusime. Nendest sätetest juhindudes järeldas rahandusministeerium: lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutamise õiguse kaotanud organisatsioonidele arvutatakse ja tasutakse üldise maksukorraga kehtestatud maksud vastloodud organisatsioonide maksude ja tasude seadusandlusega määratud viisil. . Ja artikli sätted. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei näe ette võimalust kohaldada vastloodud organisatsioonidel oma tegevuse esimesel maksustamisperioodil kasumimaksu nullmäära.

Seega, kui haridus- või ravitegevust teostav majandusüksus on pärast kalendriaasta algust kaotanud õiguse kasutada lihtsustatud maksustamissüsteemi, ei ole tal õigust sellel kalendriaastal kohaldada maksusoodustuse režiimi Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1. Tuleb märkida, et vahekohtu praktika tulumaksu nullmäära kasutamise kohta ei ole veel välja kujunenud. Reguleerivad asutused andsid aga palju selgitusi maksusoodustusrežiimi kohaldamise vastuoluliste aspektide kohta. Kui õiged need on - aeg näitab.

1 28.12.2010 föderaalseadus nr 395-FZ maksuseadustiku teise osa muutmise kohta Venemaa Föderatsioon ja teatud Vene Föderatsiooni seadusandlikud aktid.
2 Tulumaksu tasumise kohta üleminekuperioodil, aga ka haridus- ja meditsiinitegevust ühendavate organisatsioonide tulumaksu nullmäära kohaldamise iseärasuste kohta lugege V. V. ...
3 Kinnitatud organisatsioonide poolt läbiviidavate õppe- ja ravitegevuse liikide loetelu ettevõtte tulumaksu 0-protsendilise maksumäära kohaldamiseks. Vene Föderatsiooni valitsuse 10. novembri 2011. a määrus nr 917.
4 08.08.2001 föderaalseadus nr 129-FZ juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate riikliku registreerimise kohta.
5 Vastu võetud ja jõustatud Venemaa Gosstandarti 06.11.2001 resolutsiooniga nr 454-st.
6 Föderaalseadus 04.05.2011 nr 99-FZ teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta.
7 21.11.2011 föderaalseadus nr 323-FZ Vene Föderatsiooni kodanike tervisekaitse aluste kohta.
8 Teatatud madalama taseme kontrollidele Venemaa föderaalse maksuteenistuse 03.04.2012 kirjaga nr ED4-3 / [e-postiga kaitstud]- see dokument on postitatud maksuameti ametlikul veebisaidil (www.nalog.ru) jaotises Föderaalse maksuteenistuse selgitused, mis on maksuhalduritele kohustuslikud.

Alates 1. jaanuarist 2011.a ravi- või haridusteenust osutavad ettevõtted saavad tulumaksu arvestamisel kasutada 0% määra, s.o. tulumaksu tegelikult ei maksa.

 

Kellel on õigus hüvitist saada? Millised on selle rakenduse omadused? Nendele küsimustele leiate vastuse meie materjalist.

Sellise määra kasutamise õiguse annab maksumaksjatele Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 284.1, mille sätted kehtivad kuni 01.01.

Kes saab seda kasutada?

Tegemist on meditsiini- ja haridusorganisatsioonidega, mille tegevus on kantud spetsiaalsesse nimekirja, mis kinnitati valitsuse 10. novembri 2011 määrusega nr 917.

Tähtis! Kuurordi- ja sanatooriumiteenused ei kuulu "soodus" tüüpi tegevuste hulka. Meditsiiniettevõtted (OKVED 85.11) saavad valida koodid: 85.11.1 ("Üldhaiglate ja erihaiglate tegevus") või 85.11.2 ("Sanatooriumite tegevus"). Ja kui asutus märgib registreerimisel koodi 85.11.2, siis ei saa ta edaspidi tulumaksu nullmääraga arvestada.

Lisaks peavad olema täidetud järgmised tingimused:

• Ettevõttel on tegevusalale (haridus-, meditsiinialane) vastav tegevusluba.
• Sellistest litsentsitud tegevustest (nagu ka teadus- ja arendustegevusest) saadav tulu peab moodustama vähemalt 90% tulust, mis moodustab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 alusel maksubaasi. Veelgi enam, kui organisatsioon viib samal ajal läbi nii haridus- kui ka meditsiinitegevust, summeeritakse nendest saadav tulu.
• Meditsiiniettevõtte seisundis maksustamisperioodil vähemalt pool summa töötajad on diplomeeritud spetsialistid.
• Organisatsiooni personal koosneb vähemalt 15 töötajast. Seda tingimust tuleb pidevalt jälgida aastaringselt.
• Maksustamisperioodil ettevõttel vekslite ja forvardtehingutega tegevusi ei tehta.

Tähtis! Kui vähemalt üks ülaltoodud tingimustest ei ole täidetud, on organisatsioon kohustatud arvutama maksu 20% määraga. Soodustuse ebaseadusliku kohaldamise korral tuleb tasuda makse eelarvesse aastal täielikult koos kõigi karistustega ja esitama muudetud deklaratsioonid.

Kuidas minna üle tulumaksu nullmäära maksmisele?

Hiljemalt kuu enne soodusmäära kasutamise aasta algust tuleb territoriaalsele maksuametile esitada:

• avaldus;
• asjakohaste litsentside koopiad.

Tähtis! Dokumendid esitatakse ainult üks kord, isegi kui ettevõte hakkab rakendama nullmäära mitu aastat. Iga-aastast kinnitust pole vaja.

Kuidas teatada?

Ettevõte peab nullmäära kohaldamise aasta lõpus esitama maksuhaldurile aastadeklaratsiooni esitamiseks määratud tähtaegadel:

• litsentseeritud tegevusest saadava tulu osakaalu arvutamine kogutulu suhtes;
• tõend täistööajaga töötajate arvu kohta;
• meditsiiniettevõtted pakuvad täiendavalt teavet personali kohta kujul ММВ-7-3 / [e-postiga kaitstud] spetsialisti tõendiga.

Tähtis! Aruandeperioodide kohta "aasta sees" nullmäära kinnitamiseks dokumente esitama ei pea. Tuludeklaratsioonid esitatakse aga ajagraafiku järgi üldises korras.

Erijuhtumid

1. Venemaa rahandusministeeriumi arvates ei saa organisatsioonid seda privileegi kasutada kohe pärast nende loomist. See on võimalik mitte varem kui järgmisel maksustamisperioodil (kiri 03-03-10 / 23).
2. Ettevõtetel, kes on kaotanud õiguse lihtsustatud maksusüsteemile, ei ole võimalik 0% määra koheselt rakendada (kiri 03-03-06 / 4/90). Sel juhul saab soodustust kasutada alates lihtsustatud maksusüsteemi õiguse kaotamisele järgnevast aastast. Hüvitisdokumendid esitatakse tavapärasel viisil.
3. Kui nullmäära rakendav ettevõte soovib üle minna üldisele 20% määrale, peab ta saatma vastava avalduse oma maksuhaldurile. Tähtis! Juhul, kui aasta algusest üleminek üldmäärale ei toimu, tuleb maks taastada ja makstud koos intressidega.
4. Nullmääralt üldmäärale üle läinud organisatsioonid ei saa soodustust uuesti kasutada 5 aasta jooksul (loendus on selle aasta algusest, mil toimus üleminek üldmäärale).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 284.1 on meie organisatsioon alates 2011. aastast kohaldanud 0% maksumäära. Kas tuli iga-aastaselt taotleda kohalikult maksuhaldurilt tulumaksu maksumäära 0 protsenti rakendamist või piisas ühest taotlemisest. Kasutustingimused ei ole muutunud ja anname aastaaruanded.

Ei, ära tee. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punktidele 5 ja 6 peab organisatsioon esitama avalduse üks kord alates privileegi kohaldamise algusest. Seejärel peate igal aastal kinnitama 0% määra, esitades dokumendid koos maksudeklaratsiooniga vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõikele 6.

Selle positsiooni põhjendus on toodud allpool "Glavbukh Systems" vip-versiooni materjalides

1. Artikkel: Tulumaks: kuidas kasutada 0-protsendilist määra

Kes saab määra kohaldada

· Omab litsentsi (litsentse) õppe- ja (või) meditsiinilise tegevuse läbiviimiseks;

· Tema aasta sissetulek õppe- (ja meditsiinilisest) tegevusest, samuti T&A elluviimisest moodustab vähemalt 90 protsenti kogutulust (või tulu puudub);

· Aastaringselt töötab pidevalt vähemalt 15 töötajat;

· Ei teosta aasta jooksul toiminguid forvardtehingute vekslite ja finantsinstrumentidega.

Meditsiinitegevuse läbiviimisel on lisatingimuseks eriarsti tunnistust omavate meditsiinitöötajate olemasolu organisatsiooni töötajate hulgas, töötajate koguarvus pidevalt aastaringselt vähemalt 50 protsenti.

0 protsendimäära kasutamiseks tuleb esitada inspektsioonile taotlus koos tegevusloa (litsentside) koopiaga hiljemalt üks kuu enne selle aasta algust, mil sellist määra kavatsetakse rakendada (punkt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõige 1). Lisaks on organisatsioonil õigus neid andmeid täpsustada ja esitada esimese maksustamisperioodi (aasta) lõpus, mille jooksul ta rakendab maksumäära 0 protsenti.

Pange tähele, et haridus- ja ravitegevuse kombineerimisel määratakse 90-protsendiline tulude suhe nendest tegevustest saadud tulude summeerimisel. Veelgi enam, kui haridustegevusest saadav tulu ületab 90 protsenti, ei pruugi sertifitseeritud meditsiinitöötajate arvu tingimus olla täidetud (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 6. veebruarist 2012 nr 03-03-10 / 9). › |

Sobivus tuleb kontrollida

Tulumaksu nullmäära kohaldamise seaduslikkust tuleb igal aastal kinnitada. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõikega 6. Selleks peab inspektsioon hiljemalt nullmäära kohaldamise aasta kasumimaksudeklaratsiooni esitamise tähtajaks esitama andmed: *

· Haridustegevusest (ja meditsiinilisest tegevusest, kui see on olemas) saadava tulu osatähtsuse kohta tulude kogusummas;

· Töötajate arvust riigis.

Kui haridusorganisatsioon tegeleb ka meditsiinilise tegevusega, siis esitatakse täiendav teave eriarstitunnistust omavate meditsiinitöötajate arvu kohta organisatsiooni töötajate hulgas.

Oluline on meeles pidada
Tulumaksu nullmäära rakendamiseks 2014. aastal (kui seda rakendatakse esmakordselt) tuleb hiljemalt üks kuu enne 2013. aasta lõppu esitada inspektsioonile avaldus koos tegevusloa (litsentside) koopiaga. .

2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik.Teine osa

Artikli 284 lõige 1. Haridus- ja (või) meditsiinitegevusega tegelevate organisatsioonide 0-protsendilise maksumäära kohaldamise tunnused

Artikli 284_1 sätteid (muudetud 28. detsembri 2010. aasta föderaalseadusega N 395-FZ) kohaldatakse 1. jaanuarist 2011 kuni 1. jaanuarini 2020 – vt 28. detsembri 2010. aasta föderaalseaduse artikli 5 lõiget 6 N. 395-FZ.

1. Organisatsioonidel, mis teostavad haridus- ja (või) meditsiinilist tegevust vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, on käesoleva artikliga kehtestatud tingimustel õigus kohaldada maksumäära 0 protsenti.

2. Käesoleva artikli kohast maksumäära 0 protsenti kohaldavad haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega tegelevad organisatsioonid kogu selliste maksumaksjate määratud maksubaasi suhtes (välja arvatud maksubaas, mille maksumäärad kehtestab käesoleva seadustiku artikli 284 lõiked 3 ja 4), kogu maksustamisperioodi jooksul.

3. Käesoleva artikli lõikes 1 nimetatud organisatsioonidel on õigus kohaldada maksumäära 0 protsenti, kui nad vastavad järgmistele tingimustele:

1) kui organisatsioonil on haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse litsents (litsentsid), mis on välja antud (välja antud) vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele;

2) kui maksubaasi määramisel võetakse arvesse organisatsiooni maksustamisperioodi tulu haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse elluviimisest, samuti teadusuuringute ja (või) eksperimentaal- ja disainiarenduste läbiviimisest. moodustab vastavalt käesolevale peatükile vähemalt 90 protsenti tema tuludest, mis on arvesse võetud maksubaasi määramisel vastavalt käesolevale peatükile või kui organisatsioonil ei ole maksustamisperioodi tulusid, mida on maksubaasi määramisel arvesse võetud vastavalt käesolevale peatükile. selle peatükiga;

3) kui meditsiinilist tegevust teostava organisatsiooni kollektiivis on eriarstitõendiga meditsiinitöötajate arv töötajate koguarvus pidevalt maksustamisperioodil vähemalt 50 protsenti;

4) kui organisatsioonis töötab maksustamisperioodil pidevalt vähemalt 15 töötajat;

5) kui organisatsioon ei tee maksustamisperioodil toiminguid vekslite ja forvardtehingute finantsinstrumentidega.

4. Kui käesoleva artikli lõikes 1 nimetatud organisatsioonid, kes on vastavalt käesolevale artiklile läinud üle 0-protsendilise maksumäära kohaldamisele, ei täida vähemalt üht käesoleva artikli lõikes 3 sätestatud tingimust, alates 2008. aastast alates. selle maksustamisperioodi algusest, mil nimetatud tingimusi ei täidetud, kohaldatakse käesoleva seadustiku artikli 284 lõikega 1 kehtestatud maksumäära. Sel juhul kuulub maksusumma sissenõudmisele ja eelarvesse tasumisele kehtestatud korras koos vastavate trahvide tasumisega, mis arvutatakse artikliga 287 kehtestatud päevale järgnevast päevast.

5. Organisatsioonid, kes on avaldanud soovi rakendada käesoleva artikli kohaselt 0-protsendilist maksumäära, esitavad hiljemalt üks kuu enne selle maksustamisperioodi algust, millest alates hakkab kehtima 0-protsendiline maksumäär, esitama maksuhaldurile avalduse. nende asukohas vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele välja antud (välja antud) haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse läbiviimise litsentsi (litsentside) koopiad.

6. Käesoleva artikli kohaselt 0-protsendilist maksumäära kohaldavad organisatsioonid esitavad iga selle maksustamisperioodi lõpus, mille jooksul nad rakendavad 0-protsendilist maksumäära, käesolevas peatükis maksudeklaratsiooni esitamiseks kehtestatud tähtaegadel maksule. oma asukoha asutusele järgmine teave:

käesoleva peatüki kohase maksubaasi määramisel arvesse võetud organisatsiooni haridus- ja (või) meditsiinitegevusest saadud tulu osa organisatsiooni tulude kogusummast, mis võetakse arvesse maksubaasi määramisel käesoleva peatüki kohaselt. peatükk;

organisatsiooni töötajate arvu kohta.

Meditsiinitegevust teostavad organisatsioonid annavad täiendavalt teavet eriarstitunnistusega meditsiinitöötajate arvu kohta organisatsiooni töötajate hulgas.

Kui ei esitata tähtajad käesolevas lõikes nimetatud andmetest maksumaksja asukohajärgsele maksuhaldurile maksustamisperioodi algusest, mille kohta andmeid ei esitatud ettenähtud korras, käesoleva määruse artikli 284 lõikega 1 kehtestatud maksumäära. Koodi rakendatakse. Sel juhul kuulub maksusumma sissenõudmisele ja eelarvesse tasumisele kehtestatud korras koos maksumaksjalt vastavate trahvisummade sissenõudmisega, mis on arvestatud maksu (ettemaksu) tasumise päevale järgnevast päevast. makse), mis on kehtestatud käesoleva seadustiku artikliga 287. , mille on heaks kiitnud föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja lõivude valdkonnas. *

7. Organisatsioonidel, kes kohaldavad vastavalt käesolevale artiklile maksumäära 0 protsenti, on õigus minna üle käesoleva seadustiku artikli 284 lõikega 1 kehtestatud maksumäära kohaldamisele, saates vastava avalduse maksuhalduri asukohajärgsele maksuhaldurile. nende asukoht. Samas, kui nimetatud üleminek ei alga uue maksustamisperioodi algusest, kuulub vastava maksustamisperioodi maksusumma sissenõudmisele ja tasumisele eelarvesse vastavalt kehtestatud korrale koos sunniraha tasumisega. arvutatakse maksu (maksu ettemaksu) tasumise päevale järgnevast päevast.

8. Organisatsioonid, kes kohaldasid käesoleva artikli kohaselt maksumäära 0 protsenti ja läksid üle käesoleva seadustiku artikli 284 lõikega 1 kehtestatud maksumäära kohaldamisele, sealhulgas seoses lõikes 3 kehtestatud tingimuste täitmata jätmisega. ei ole õigust uuesti kohaldada maksumäära 0 protsenti viie aasta jooksul alates maksustamisperioodist, mil nad läksid üle käesoleva seadustiku artikli 284 lõikega 1 kehtestatud maksumäära kohaldamisele.