Maksumaksjad on tulumaksukohustuslased. Millised organisatsioonid on tulumaksu maksjad? Tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võetavate tulude liigitus

Vene organisatsioonid;

Välismaised organisatsioonid, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu ja (või) saavad tulu Vene Föderatsiooni allikatest.

Kas ei ole ettevõtte tulumaksu maksjad:

Need, kes läksid teatud tüüpi tegevuste puhul üle ühekordse arvestusliku tulu maksu tasumisele;

Lihtsustatud maksu-, raamatupidamis- ja aruandlussüsteemi kasutamine;

Hasartmänguärilt, hasartmänguäriga seotud tegevuselt maksude tasumine;

Ühtse põllumajandusmaksu maksjad vastavalt Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.1.

Maksustamise objekt ettevõtte tulumaksu puhul on maksumaksja saadud kasum.

Kasum määrab:

Vene organisatsioonidele - saadud tuluna, millest on maha arvatud tehtud kulude summa, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule;

Välismaiste organisatsioonide puhul, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis püsivate tegevuskohtade kaudu - nende püsivate tegevuskohtade kaudu saadud tulu, millest on maha arvatud nende püsivate tegevuskohtade tehtud kulutused;

Muude välismaiste organisatsioonide jaoks - Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulu. Nende maksumaksjate tulud määratakse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 309.

TO tulu seotud:

Tulu kaupade (tööde, teenuste) ja omandiõiguste müügist, mis on tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist, nii oma toodangust kui ka varem omandatud tulust omandiõiguste müügist;

Mittetegevustulu.

Nendelt saadava tulu määramisel välistatud maksude summa, mille maksumaksja esitab kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) ostjale (ostjale) vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.

ei arvestata järgnev sissetulek nagu:

Vara, omandiõigused, tööd või teenused, mis on saadud teistelt isikutelt kaupade (tööde, teenuste) ettemaksu järjekorras maksumaksja poolt, määrates tulud ja kulud tekkepõhiselt;

Vara, varalised õigused, mis saadakse pandi või tagatisraha vormis kohustuste tagatiseks;

Varalised, omandiõigused või mittevaralised õigused, millel on rahaline väärtus, mis saadakse sissemaksete (osamaksete) kujul organisatsiooni põhikapitali (fondi) (sealhulgas tulu ülejäägi kujul). aktsiate (osaluste) pakkumishinnast üle nende nimiväärtuse (esialgne suurus);

Vara, varalised õigused, mis saab äriühingus või seltsingus osaleja (tema järglane või pärija) algse sissemakse raames äriühingust või seltsingust lahkumisel (erru minnes) või likvideeritud äriühingu või seltsingu vara jagamisel selle osalejad;



Varalised, varalised õigused ja (või) rahalise väärtusega mittevaralised õigused, mille saab algse sissemakse raames lihtseltsingulepingus (ühisettevõtte lepingus) osaleja või tema õigusjärglane tema osa eraldamise korral. lepingupoolte kaasomandis olevast varast või selle vara jagamisest;

rahalised vahendid ja muu vara, mis saadakse tasuta abi (abi) vormis föderaalseaduses "Tasuta abi (abi)" ettenähtud viisil Venemaa Föderatsioon ja muudatused ja täiendused teatud Vene Föderatsiooni seadusandlikes aktides, mis käsitlevad makse ja soodustuste kehtestamist riigieelarvevälistesse fondidesse tehtavate maksete kohta seoses Vene Föderatsiooni tasuta abi (abi) rakendamisega.

põhivara ja immateriaalne vara, mis on tasuta saadud vastavalt Vene Föderatsiooni rahvusvahelistele lepingutele, samuti vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele tuumaelektrijaamad parandada nende tööstuslikel eesmärkidel kasutatavat ohutust;

saadud vara eelarvelised asutused kõikide tasandite täitevvõimude otsusega; muu art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Maksu arvutamisel vähendab maksja saadud tulu summa võrra tehtud kulutused - maksumaksja kantud (kantud) põhjendatud ja dokumenteeritud kulud (ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 265 sätestatud juhtudel - kahju).



Under mõistlikud kulud mõistetakse majanduslikult põhjendatud kulusid, mille hindamist väljendatakse rahas. Under dokumenteeritud kulud kulusid käsitatakse kinnitatuna dokumentidega, mis on koostatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. Kõik kulud kajastatakse kuluna eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste elluviimiseks. Kulud, olenevalt nende olemusest, samuti maksumaksja rakendustingimustest ja tegevusvaldkondadest, jagunevad tootmise ja müügiga seotud kuludeks ning tegevusvälisteks kuludeks, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.

Tootmis- ja turustuskulud sisaldab: kaupade valmistamise (tootmise), ladustamise ja tarnimisega, tööde tegemise, teenuste osutamise, kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) ostmise ja (või) müügiga seotud kulusid;

hooldus- ja kasutuskulud, remondi- ja Hooldus põhivara ja muu vara, samuti hoida neid heas (tegelikus) korras; kulud loodusvarade arendamiseks; uurimis- ja arenduskulud; T

Kohustuslik ja vabatahtlik kindlustus;

Muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud.

Maksubaasi määramisel ei arvestata järgmised kulud nagu:

maksumaksja poolt kogunenud dividendide summad ja muud jaotatud tulu summad;

Eelarvesse ülekantavad karistused, trahvid ja muud sanktsioonid, samuti riigiorganisatsioonide poolt kehtestatud trahvid ja muud sanktsioonid;

Sissemakse põhikapitali (aktsia-)kapitali, sissemakse lihtühingusse;

Maksusumma, samuti maksete summa saasteainete ülemääraste heitkoguste eest keskkond;

Amortiseeritava vara soetamise ja (või) loomise kulud;

Vabatahtlikud kindlustusmaksed, välja arvatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 255 ja 263;

Sissemaksed mitteriiklikuks pensioniks, välja arvatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255;

Muud kulud, mis ei vasta artikli lõikes 1 nimetatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252.

Maksumäär kehtestatud 24%, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole sätestatud teisiti. Veelgi enam, sisse föderaaleelarve maksusumma krediteeritakse 5%, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse -17%, kohalikesse eelarvetesse - maksusumma 2%.

Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlikel (esindus)organitel on õigus vähendada teatud maksumaksjate kategooriate puhul maksumäär Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse krediteeritud maksusummades. Lisaks ei tohi määratud määr olla madalam kui 13%.

Välismaiste organisatsioonide tulude kohta ei ole seotud tegevusega Vene Föderatsioonis püsiva tegevuskoha kaudu, kehtestatakse maksumäärad summas:

20% - mis tahes tulust, välja arvatud allpool märgitud;

10% – laevade, õhusõidukite või muude teisaldatavate sõidukite või konteinerite (sh haagiste ja haagiste) kasutamisest, hooldusest või rentimisest abiseadmed veoks vajalik) seoses rahvusvaheliste vedude teostamisega.

Analoogbaas, mis määratakse vormis saadud tulu alusel dividendid, kehtivad järgmised määrad:

6% - tuludelt, mida Venemaa organisatsioonid saavad dividendidena Venemaa organisatsioonidelt ja üksikisikud- Vene Föderatsiooni maksuresidendid;

15% - tuludelt, mis on saadud välismaiste organisatsioonide poolt Venemaa organisatsioonidelt dividendidena, samuti Vene organisatsioonide poolt välismaistelt organisatsioonidelt dividendidena saadud tuludelt.

Määratud maksubaasi juurde teatud tüüpi võlakohustustega tehtavate tehingute puhul, kehtivad järgmised maksumäärad:

15% - tulult intressi näol riigi- ja munitsipaalväärtpaberitelt (v.a järgmises lõigus nimetatud väärtpaberid), mille väljalaske ja käibe tingimused näevad ette intressina tulu saamise;

0% - enne 20. jaanuari 1997 (kaasa arvatud) välja antud riigi ja omavalitsuste võlakirjade intressidena saadavalt tulult, samuti 1999. aasta riigi välisvaluuta võlakirjade laenu 1999. aasta võlakirjade intressidena saadavalt tulult, mis on välja antud seaduse rakendamise ajal. siseriikliku välisvaluutalaenu III seeria võlakirjade uuendus, mis on välja antud eesmärgiga tagada endise välisvaluutavõla tasumiseks vajalikud tingimused. NSVL, Vene Föderatsiooni sise- ja välisvaluutavõlg.

Maksustamisperiood on kalendriaasta. Aruandeperioodid maksu kajastatakse kalendriaasta I kvartali, kuue kuu ja 9 kuu eest. Reaalselt saadud kasumi alusel igakuist ettemakset arvestava maksumaksja aruandeperioodid on kuu, 2 kuud, 3 kuud jne kuni kalendriaasta lõpuni.

Kes maksab tulumaksu (tänapäevase seadusandluse järgi selliseks maksumaksjaks tunnistatud)?

Tulumaksu maksumaksjad on ainult organisatsioonid. See maks ei kehti üksikettevõtjatele.

Niisiis, tulumaksu maksjad- see (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246):

  1. Vene organisatsioonid - juriidilised isikud loodud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, sealhulgas ärilised ja mitteärilised organisatsioonid, sealhulgas eelarvelised asutused.

Märge

Kasumi maksustamise eesmärgil peavad alates 01.01.2015 Vene Föderatsiooni maksuresidentidena tunnustatud välisorganisatsioonid Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246.2, nimelt:

  • välismaised organisatsioonid, mis on tunnustatud Venemaa Föderatsiooni maksuresidentidena vastavalt rahvusvahelisele maksulepingule - selle rahvusvahelise lepingu kohaldamisel;
  • välismaised organisatsioonid, mille tegelik juhtimiskoht on Vene Föderatsioon, kui rahvusvahelises maksustamislepingus ei ole sätestatud teisiti.
  1. Välisorganisatsioonid, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu ja (või) saavad tulu Venemaal asuvatest allikatest.
  1. Konsolideeritud maksumaksjate gruppide (CTG) vastutavad liikmed – seoses kontserni tulumaksuga.

Kui olete nimetatud isikute hulgas, olete kohustatud tasuma tulumaksu.

Tulumaksu maksja kohustused

Kohustused tulumaksu maksjad on:

  • tulumaksu arvutamine ja maksmine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 lõike 1 lõik 1, artiklid 286 ja 287) ( Vaata ka " " );
  • dirigeerimine maksuarvestus(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 punkt 3, punkt 1, artikkel 313) ( cm. " " );
  • esitlus aruande- ja maksustamisperioodide tulemuste põhjal maksutagastused(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 punkti 1 lõik 4, artikli 289 punkt 1) ( cm. " " );
  • Ch. normidega ette nähtud dokumentide esitamine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 punkti 1 lõik 6);
  • muud maksumaksjate üldised kohustused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 23) ( Vaata ka " " ).

Kes tulumaksu ei maksa

Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette kaks tulumaksu mittetasumise põhjust:

  • kui organisatsiooni ei tunnustata tulumaksu maksja;
  • kui ta temast vabastatakse.

Ei tunnustatud tulumaksumaksjad mõned organisatsioonid:

  • seoses 2014. aasta XXII olümpia- ja XI paraolümpiamängudega Sotšis;
  • seoses 2018. aasta jalgpalli maailmameistrivõistluste ja 2017. aasta FIFA konföderatsioonide karikavõistluste toimumisega Venemaal.

Tulumaksust vabastatud isikute hulka kuuluvad:

  • maksustamise erirežiime (ESHN, UTII, STS) kohaldavad organisatsioonid ja hasartmänguäri organisatsioonid;
  • Skolkovo innovatsioonikeskuse projektis osalejad artiklis Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246.1.

Vaatleme kõiki juhtumeid üksikasjalikumalt.

Mittemaksjad - "Sotši"

  1. Sotši linnas toimuvate XXII taliolümpiamängude ja XI paraolümpia talimängude 2014 väliskorraldajad vastavalt Art. 01.12.2007 föderaalseaduse nr 310-FZ artikkel 3 (eelistus kehtib perioodil 2008-2016).
  2. Rahvusvahelise Olümpiakomitee (ROK) välisturunduspartnerid vastavalt Art. seaduse nr 310 punkt 3.1 (perioodil 2010-2016), - seoses olümpia- ja paraolümpiamängude korraldamise ja läbiviimisega saadud tuludega.
  3. Ametlikud ringhäälinguorganisatsioonid vastavalt artiklile Seaduse nr 310 3.1 punktis – seoses ROK-iga või tema volitatud organisatsiooniga sõlmitud lepingute alusel saadud tuluga:
  • mängude korraldamise perioodil (05.07.2007-31.12.2016) meediatoodete tootmisest;
  • meediatoodete tootmisest ja levitamisest (sealhulgas ametliku televisiooni- ja raadioringhäälingu, sh digi- ja muude sidekanalite elluviimisest) mängude perioodil (1 kuu enne olümpiamängude avatseremoonia algust, mängude toimumise aeg). mängud ja 1 kuu pärast paraolümpiamängude lõputseremoonia lõppu.).

Mittemaksjad – "jalgpallurid"

Seoses 2018. aasta jalgpalli MM-i ja 2017. aasta jalgpalli MM-i ja 2017. aasta jalgpalli maailmameistrivõistluste ettevalmistamise ja läbiviimisega saadud tulude osas ei maksa tulumaksu:

  • FIFA ja selle tütarettevõtted, mis on määratletud föderaalseaduses 07.06.2013 nr 108-FZ;
  • konföderatsioon,
  • rahvuslikud jalgpalliliidud,
  • FIFA meediatootjad,
  • FIFA seaduses nr 108 nimetatud kaupade (tööde, teenuste) tarnijad, kes on välismaised organisatsioonid.

Erirežiim tulumaksuvabastusena

Kasumimaksuvabastust annavad:

  • põllumajandustootjate maksustamise süsteem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346 lõike 1 punkt 3, artikli 274 punkt 10);
  • lihtsustatud maksusüsteem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 2, artikli 274 punkt 10);
  • maksustamissüsteem teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühe maksuna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 4, artikli 274 punkt 10);
  • hasartmängude ärimaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9).

Esimesed 2 režiimi (ühtne põllumajandusmaks ja lihtsustatud maksusüsteem) vabastavad organisatsiooni tulumaksu tasumisest kogu oma tegevuse eest. Sellised "erirežiimid" säilitavad aga kohustuse maksta tulumaksu dividendide ja riigi- ja munitsipaalväärtpaberite intresside vormis tulult (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.1 punkt 3, artikli 346.11 punkt 2).

"Vmenenka" ja hasartmänguäri maks lubavad tulumaksu mitte maksta ainult nende tegevuste puhul, mis kuuluvad nende erirežiimide alla (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 4, artikli 274 punkt 9). Kui organisatsioon ühendab need "üldettevõtlusega", makstakse sellelt tulumaksu üldiselt tulude ja kulude eraldi arvestuse alusel ( cm. " " ).

Ja loomulikult ei anna ükski neist erimaksurežiimidest vabastamist tulumaksu tasumisest maksuagendina (Art.275 punktid 3 ja 6, Art.286 punktid 4 ja 5, Art.310, Art.346.1 punkt 4, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 5):

  • dividendide kohta ( cm. " " );
  • teatud sissetulekutelt, mida makstakse välismaistele organisatsioonidele ( cm. " " ).

Vabadus innovatsiooniks

Organisatsioonid, kes on saanud projektis osaleja staatuse uurimis-, arendus- ja tulemuste kommertsialiseerimiseks vastavalt 28.09.2010 föderaalseadusele nr 244-FZ "Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta", võivad taotleda maksuvabastust. tulumaksu maksumaksjad... Vabastus kehtib 10 aastat alates projektis osaleja staatuse saamise päevast. Erandi kohaldamise kord ja tingimused kehtestatakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246.1.

Maksuvabastust saab kasutada projektis osaleja staatuse saamise kuule järgneva kuu esimesest päevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 246.1 punkt 4).

Peate selle kasutamisest teavitama maksuhaldur... Selleks tuleb hiljemalt maksuvabastuse kasutamise kuule järgneva kuu 20. kuupäevaks saata registreerimiskohas asuvasse kontrolli (maksuseadustiku artikli 246 lõike 1 punktid 4, 7). Venemaa Föderatsioon):

  • kirjalik teade (Venemaa Rahandusministeeriumi 30.12.2010 korraldusega nr 196n kinnitatud vormil, lisa nr 1);
  • dokumendid, mis kinnitavad Skolkovo projektis osaleja staatust;
  • väljavõte tulude ja kulude raamatust (majandustulemuste aruanne), mis kinnitab kaupade (tööd, teenused, omandiõigused) müügist saadud tulu aastas. Tulude maht ei tohiks ületada 1 miljardit rubla (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 246.1 punkt 2).

Samad dokumendid tuleks esitada inspektsioonile selle maksustamisperioodi lõpus, mil maksuvabastust kasutati, koos teatisega maksuvabastuse kasutamise pikendamise kohta. järgmine periood või keeldub vabastamast. Saatmise tähtaeg on hiljemalt maksuvabastuse kohaldamise maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 246.1 punkt 6).

Kui dokumente ei saadeta või need sisaldavad ebatäpseid andmeid, tuleb taastada tulumaks, tasuda see eelarvesse ja kanda ka trahvid. Rahandusministeeriumi hinnangul peaksid sama tegema ka organisatsioonid, kes esitavad dokumente hiljem. tähtaeg(Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 20.06.2012 nr 03-03-06 / 1/316).

Vabastamise õiguse võib kaotada kahel põhjusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 246.1 lõige 2):

  • projektis osaleja staatuse kaotamise korral - alates selle maksustamisperioodi esimesest päevast, mil staatus kaotati;
  • kui aastane tulude maht ületab 1 miljard rubla - alates selle maksustamisperioodi esimesest päevast, mil kindlaksmääratud ülejääk tekkis.

Maksustamisperioodi maks, mil projektis osaleja staatus kaotati või projektis osaleja saadud kasumi kogusumma ületas 300 miljonit rubla, tuleb taastada ja tasuda eelarvesse koos vastavate trahvidega (artikli punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246.1).

Vabastamisest on võimalik ka vabatahtlik keeldumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 246.1 punkt 5). Sellest keeldumiseks tuleb saata inspektsioonile teatis vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 30.12.2010 korraldusele nr 196n (lisa nr 1). Seda tuleks teha hiljemalt selle maksustamisperioodi esimesel päeval, millest alates on kavas maksuvabastusest loobuda. Siiski tuleb meeles pidada, et inimene, kes on sellest uuesti keeldunud, ei saa vabastamist.

Tulemused

Nii saime sellest teada tulumaksu maksjad on organisatsioonid ega ole füüsilisest isikust ettevõtjad.

Kõik Venemaa organisatsioonid peavad maksma tulumaksu, välja arvatud need, mis:

  • selle tasumisest vabastatud maksu erirežiimide kasutamise tõttu;
  • kasutage "Skolkovo" väljaannet.

Samuti on maksjaks mõned välismaised organisatsioonid, millest mõne puhul on samuti mitmeid eelistusi.

Ettevõtte tulumaks - otsene maks, mida nõutakse föderaalsel tasandil kohustuslike maksete rühma kuuluvatelt kollektiivsetelt üksustelt (organisatsioonidelt), kuid krediteeritakse igat tüüpi Vene Föderatsiooni eelarvetesse.

Organisatsioonide kasumi maksustamist reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk.

Ettevõtte tulumaksu maksumaksjad

Ettevõtte kasumimaksu maksukohustuslased (edaspidi käesolevas peatükis - maksumaksjad) on:

Tähtis! Tuleb meeles pidada, et:

  • Iga juhtum on ainulaadne ja individuaalne.
  • Probleemi hoolikas uurimine ei taga alati juhtumi positiivset tulemust. See sõltub paljudest teguritest.

Oma probleemi kohta kõige üksikasjalikuma nõu saamiseks peate lihtsalt valima ühe pakutavatest valikutest.

    • Vene organisatsioonid;
    • välismaised organisatsioonid, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu ja (või) saavad tulu Vene Föderatsiooni allikatest.

Vene organisatsioonide puhul tuleb märkida, et tulumaksu maksjaks saavad olla vaid juriidilise isiku staatuses olevad isikud. Järelikult ei kuulu tulumaksu maksjate hulka lihtseltsingud (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1041), samuti Venemaa organisatsioonide filiaalid, esindused ja muud eraldiseisvad allüksused.

Rakendataval maksumääral on mitmeid funktsioone:

  • dividendidena saadud tuludele
  • tehingutele teatud tüüpi võlakohustustega;
  • ja jne.

Vene Föderatsiooni territooriumil majandustegevusega tegelevad isikud peavad olenevalt elukutse tüübist võtma ja tasuma maksud eelarvesse. Tulumaksukohustuslastena kajastatakse juriidilisi isikuid, kes ei kasuta maksusoodustusrežiimi.

Samuti on väike kategooria isikuid, kes ei ole ettevõtte tulumaksu maksjad. See kehtib nii Sotši olümpiamängude ja Venemaa Föderatsioonis toimuva FIFA jalgpallikarika korraldamisega seotud välisinstitutsioonide kohta, aga ka Venemaa ringhäälinguorganisatsioonide kohta, kes edastavad ja levitavad meedias mängude ja meistrivõistluste kohta teavet.

Mõnel organisatsioonil on maksuvabastuse võimalus. Tegemist on Skolkovo projektis osalejatega, kelle tegevusega kaasneb saadava tulu piirang.

Lisaks vene keelele tunnustatakse maksuresidentidena - maksumaksjateks mõnda välismaist organisatsiooni, mille juhtimiskoht asub Vene Föderatsioonis, samuti neid ettevõtteid, kelle Venemaa maksuresidendi staatus saadi rahvusvaheliste lepingute sõlmimise käigus.

Välismaiste organisatsioonide tulud

Tulumaksukohustuslased on ka välismaised asutused, kelle tegevus toimub Vene Föderatsioonis asuvate esinduste kaudu:

  • loodusvarade arendamise alase töö elluviimine;
  • ehitusalaste lepinguliste kohustuste täitmine;
  • kaupade müük ladudest;
  • avamereväljade arendamise ja süsivesinike tooraine tootmisega seotud tööliigid;
  • muud tegevused, mis näevad ette esinduse olemasolu.

Tulumaksu määramisel on tulud ja kulud sellistel juhtudel otseselt seotud esinduste tööga. Sellesse kategooriasse kuuluvad ka tulud/kulud esinduste vara kasutamisest.

Teiste välismaiste organisatsioonide jaoks jagatakse Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulu maksustatavaks ja mittemaksustatavaks. Esimene kategooria sisaldab:

  • dividendid, mida on saanud välisorganisatsioon, kes on Venemaa organisatsioonide aktsionär;
  • kasumi või vara jaotamise tulemusena saadud tulu;
  • võlakohustustest saadud intressitulu;
  • Kinnisvara Müüa;
  • vara rentimine Vene Föderatsiooni territooriumil;
  • intellektuaalomandi õiguste kasutamise tulemusena tekkinud tulu;
  • Teine sissetulek.

Loetletud tulu kajastatakse välismaiste organisatsioonide maksustamise objektina, olenemata laekumise vormist - kas see on vahetus, vastunõuete tasaarvestus vms.

Kes ei ole ettevõtte tulumaksu maksja

Põhiline tulumaksumäär on 20%. Mõned organisatsioonid on aga sellest tasust vabastatud või neil on õigus kasutada soodustingimusi.

Venemaa ettevõtted, kes kasutavad oma tegevuses sooduslikke erirežiime, nagu UTII, STS, samuti põllumajandustootjad ühtse põllumajandusmaksuga, ei ole ettevõtte tulumaksu maksjad. Nende kasumi maksustamine on asendunud teiste madalama määra ja teistsuguste kohaldamistingimustega maksudega.

Lisaks on teatud tegevusliikidega organisatsioonidel õigus tulumaksu arvutamisel kasutada 0% määra. Nende hulka kuuluvad järgmised asutused:

  1. Hariduslik. Soodustusmaksu saamiseks peavad olema täidetud mitmed tingimused: vastava litsentsi olemasolu, haridusteenustest või teadus- ja arendustegevuse tulemuslikkusest saadud tulu osakaal üle 90%, vähemalt 15-liikmelise personali olemasolu ja tehingute puudumine. finantsinstrumentidega.

Kui asutus tegeleb nii haridusteenuste kui ka raviteenuste osutamisega (mis kuuluvad samuti kasumi eelisarvestuse alla), siis tulutaseme arvutamisel summeeritakse nendest tegevustest saadud summad. Alates 2016. aastast on nende kriteeriumide alla hakanud langema ka lapsehoiu- ja järelevalveteenust osutavad organisatsioonid.

  1. Maksuvabastust võivad kohaldada haridus- ja raviteenuste loetelu alusel tegutsevad ja vastavat tegevusluba omavad raviasutused. Nende sissetulek selliste teenuste osutamisest peab samuti moodustama vähemalt 90% kogu tulust. Vähemalt pooltel töötajatest (vähemalt 15 inimest) peab olema kutseoskuste kinnitus spetsialisti tunnistuse vormis.
  2. Kodanike abistavad ühiskondlikud organisatsioonid peavad 0% maksumäära kasutamiseks vastama ka ülaltoodud lõigetes loetletud kriteeriumidele. See hõlmab põhitegevusest saadava kogutulu suurust vähemalt 90%, töötajate arvu alates 15 inimesest, vekslite ja muude finantsinstrumentidega tehingute puudumist. Lisaks peab asutus olema kantud sotsiaalteenuste osutajate registrisse. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste teenused.

Seda maksu reguleerib Ch. Muudetud ja täiendatud Venemaa maksuseadustiku artikkel 25. See on üks peamisi piirkondlikke eelarveid täiendavaid maksuliike.

Kes on maksumaksja

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 246 kohaselt on tulumaksu maksjad:

  • Vene Föderatsiooni kõigi omandivormide juriidilised isikud;
  • Välismaiste juriidiliste isikute või nende ettevõtete esindused, kes lihtsalt saavad tulu Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest.

Mis on maksustamise objekt

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 247 kohaselt on maksustamise objektiks maksumaksja saadud kasum. Kasumi all tuleb mõista aruandeperioodil saadud tulude ja samal aruandeperioodil tehtud kulude vahet. Maksustatav kasum määratakse aasta algusest tekkepõhiselt.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 kohaselt on tulu müügist saadav tulu, mis saadakse nii põhitegevusest kui ka mittetegevusest saadavast tulust, samuti tulu muudest tegevustest. Tuleb märkida, et kogu tulu arvestatakse maksubaasi määramisel ilma aktsiisi- ja käibemaksuta.

On toiminguid, millest saadava tulu määratlusel on oma omadused:

  • tulud, mis on saadud osalusest teistes organisatsioonides;
  • tulu teenindusfarmide ja tööstusharude rajatiste käitamisega seotud tegevusest;
  • vara usaldushalduslepingutest saadud tulu;
  • tulu, mis on saadud vara ülekandmisest põhikapitali;
  • tavaühingulepingu poolte saadud tulu;
  • nõudeõiguse loovutamise või loovutamise lepingute kohaselt saadud tulu;
  • tulu väärtpaberite tehingutest;
  • tulu valuutakursi erinevustest;
  • tulu intellektuaalomandi õiguste andmisest.

Kulude all vastavalt Art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 252 mõistavad nad, et kõik kulud peavad olema dokumenteeritud, samuti peavad need olema õigustatud ettevõtte majanduse seisukohast. Kulud jagunevad tootmiskuludeks (tooraine ja materjalide maksumus, töötajate palgad, põhivara kulum jne) ja mittetegevusega seotud (kohtukulud, negatiivsed kursivahed, vahekohtu tasud jne). Lisaks on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 on sätestatud kulude loetelu, mis kasumi maksustamisbaasi määramisel ettevõtte kulude hulka ei arvata. Sellisteks kuludeks on näiteks sissemaksed põhikapitali, kogunenud dividendid, eelarvesse makstud trahvid ja trahvid, põhivara renoveerimise ja moderniseerimisega seotud kulud, laenude tagasimaksmine jms.

Kui aruandeperioodil määratakse negatiivne tulemus see tähendab, et kui kulud ületavad tulu, kajastatakse selle perioodi maksustamisbaas nulliga. Maksustamise eesmärgil võetakse kahjusid vastu erikorras, seda järjekorda reguleerib Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283. Nii on näiteks kahju kandnud maksjal õigus kahjusumma võrra vähendada järgnevate maksete maksubaasi. maksustamisperioodid.

Oluline on meeles pidada, et maksubaasi arvutamine vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313 põhineb maksuarvestuse andmetel.

Millelt tulumaksu ei võeta

Tulumaksuga ei maksustata nende maksjate kasumit, kes on üle viidud lihtsustatud maksustamissüsteemi, ühtselt arvestusliku tulumaksu (UTII) ega ka põllumajandusmaksu maksjate ettevõtete kasumilt.

Meetodid, mille järgi tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse tulusid ja kulusid
Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 271 ja 272 kohaselt arvutatakse tulumaks tulude ja kulude arvestamiseks kahel viisil: tekkepõhiselt ja kassapõhiselt.

Tekkepõhiselt kajastatakse nii tulusid kui ka kulusid nende tekkimise perioodil, sõltumata sellest, millal raha tegelikult laekus või välja maksti.

Kassameetodil kajastatakse tulu hetkel, kui raha laekub majandusüksuse arvelduskontole või kassasse, ning kulud kajastatakse hetkel, mil majandusüksus on tasunud oma kohustuse tarnija ees.

Majandusüksusel on õigus valida kas kahest kohaldatavast tekke- või sularahameetodist.
Maksuseadustik sätestab sularahameetodi kasutamisele teatud piirangud, pangaasutused ei tohi seda kasutada. Lisaks, kui ettevõte otsustab minna üle sularahameetodile, on see võimalik ainult siis, kui tema müügitulu ilma käibemaksuta ei tohi iga nelja eelmise kvartali kohta keskmiselt ületada miljonit rubla igas kvartalis. Samu piiranguid tulu suurusele tuleb järgida ajal, mil (majandus)üksus kasutab tulu määramisel kassameetodit. Vastasel juhul on ettevõttel kohustus jooksva aasta algusest üle minna tekkepõhisele meetodile. Ettevõtte valitud meetod peab olema kinnitatud korraldusega arvestuspõhimõtted ettevõtted jooksvaks aastaks.

Maksumäärad

Tulumaksu baasmäär, vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284, mis võrdub 20 protsendiga. Maksusumma 2 protsenti kuulub ülekandmisele Vene Föderatsiooni föderaaleelarvesse ja 18 protsenti piirkondlikku eelarvesse. Teatud tüüpi tegevuste puhul saab Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse kantavat tulumaksumäära nende üksuste eriseadustega vähendada, kuid see ei tohi olla madalam kui 13,5%. Dividendide tulumaksu maksustamisel on sätestatud erikord.

Maksustamisperiood ja tulumaksu aruannete esitamine

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 285 kohaselt on maksustamisperiood kalendriaasta.

Maksustamisperiood jaguneb neljaks aruandeperioodiks: esimene kvartal, poolaasta, kalendriaasta üheksa kuud ja aasta.

Igakuiseid ettemakseid arvestava maksumaksja aruandeperioodiks loetakse omakorda kuu, kaks kuud, kolm kuud jne kuni kalendriaasta lõpuni.

Ettemaksete arvutamine

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 286 ja 287 kohaselt peavad maksumaksjad aruandeperioodi tulemuste kohaselt arvutama olemasoleva maksumäära ja kasumi alusel arvutatud ettemakse summa, mis arvutatakse tekkepõhiselt.

Esimese kvartali tulemuste põhjal arvutatud tulumaksu summa on võrdne jooksva aasta I kvartalis laekunud tulumaksu summaga. Poolaasta ettemaks on võrdne poolaasta eest laekunud kasumimaksu summaga, millest on maha arvatud I kvartali eest tasutud ettemakse summa. Tulumaksu summa on üheksa kuu töötulemuste põhjal võrdne üheksa kuu tulumaksu summaga, millest on lahutatud I kvartali ja kuue kuu eest tasutud maksusumma.

Igal aruandeperioodil teevad ettevõtted igakuiseid ettemakseid. Selleks tuleb pärast aruandeperioodi lõppu kuvada tulumaksu summa ning seejärel võrrelda seda igakuiste maksete summaga, mis sel perioodil tehti. Kui igakuiste ettemaksete summa on väiksem tulumaksu kogusummast, on ettevõttel kohustus tasuda vahe eelarvesse. Kui tekib enammakse, siis arvestatakse seda järgmistel perioodidel maksu tasumisel.

Igakuise ettemakse suurus arvutatakse järgmiselt:

  • aasta 1. kvartali kolme kuu eest tasutakse ettemaksu, mille suurus võrdub eelmise aasta viimases kvartalis tasutud maksusummaga.
  • aasta 2. kvartali iga kolme kuu eest tasutakse 1/3 esimese kvartali ettemaksu summast
  • aasta 3. kvartali iga kolme kuu eest tasutakse 1/3 poolaasta tulemuste alusel ettemakse summast, millest on maha arvatud I kvartali tulemuste põhine ettemaks.
  • aasta IV kvartali iga kolme kuu eest tasutakse 1/3 üheksa kuu tulemuspõhise ettemakse summast, millest on maha arvatud kuue kuu tulemuste alusel tehtud ettemaks.

Ettevõtlusüksused võivad saada igakuiste ettemaksete maksjaks, mis määratakse vastavalt tegelikult saadud kasumile. Selleks peavad nad sellest oma maksuametit teavitama ja seda enne üleminekuaastale eelneva aasta 31. detsembrit. Sel juhul arvestatakse ettemakseid vastavalt tegelikult saadud kasumile ja kehtivale maksumäärale.

Maksuseadustik näeb ette, et ettemakseid saab maksta kord kvartalis:

  • majandusüksused, mille müügist saadud tulu ilma käibemaksuta nelja eelneva kvartali jooksul ei ületanud keskmiselt kümmet miljonit rubla kvartalis;
  • autonoomsed ja eelarvelised asutused;
  • välisettevõtted, kes tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu;
  • organisatsioonid, mille eesmärk ei ole vastavalt äritegevus, neil ei ole müügist saadavat tulu;
  • lihtsates partnerlustes osalejad;
  • investorid, kes investeerivad tootmise jagamise lepingutesse,
  • ostjad, kes saavad kasu usalduslepingutest.

Aruandeperioodi tulemuste alusel tehtud ettemaksed tuleb tasuda hiljemalt 28 päeva jooksul pärast aruandeperioodi lõppu.

Igakuised ettemaksed tuleb tasuda iga kuu 28. kuupäevaks.

Maksumaksjad, kes arvestavad igakuiseid ettemakseid tegelikult saadud kasumi alusel, tasuvad need maksu tekkekuule järgneva kuu 28. kuupäevaks.

Kõik tasutud igakuised ettemaksete summad osalevad aruandeperioodi lõpu avansiliste maksete arvutamisel, samamoodi nagu aruandeperioodi lõpu avansilised maksed on kaasatud maksude arvutamisse aruandeperioodi lõpus. periood.

Millal deklaratsioon esitada

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2879 kohaselt peavad kõik juriidilised isikud esitama maksuametile tuludeklaratsioonid aruannete ja maksustamisperioodide tulemuste põhjal ning nad peavad seda tegema olenemata sellest, kas neil on maksustatavat tulu.

Maksuaasta tuludeklaratsioon tuleb esitada hiljemalt järgmise aasta 28. märtsiks. Mittetulundusühingud, esitage deklaratsioon lihtsustatud kujul.

Ettevõtted, kes arvestavad aruandeperioodiks kvartalit, poolt aastat ja üheksat kuud, peavad esitama aruande 28. aprilliks, 28. juuliks ja 28. oktoobriks. Organisatsioonid, kelle aruandeperioodiks on kuu, esitavad aruande järgmise kuu 28. kuupäevaks.

Artikli koostas:

Mihhaleva A.G.

Sertifikaadi number: 11253

mob_info