W tym artykule porozmawiamy o tym, jaka jest stawka podatku dochodowego. Wzór do obliczania podatku dochodowego:

Podatek dochodowy = podstawa opodatkowania * stawka podatku / 100%,

Jak już wspomniano powyżej, podstawa opodatkowania jest pieniężnym wyrazem zysku = dochód - wydatki. O opodatkowaniu mówiliśmy w poprzednim artykule. Porozmawiajmy teraz o drugim składniku we wzorze na obliczanie podatku dochodowego, czyli zajmijmy się stawkami podatkowymi. Więc jakie są stawki podatku dochodowego?

Istnieje kilka stawek podatkowych, z których wszystkie są szczegółowo opisane w art. 284 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tutaj pokrótce opiszę, jakie stawki obowiązują dla danego rodzaju dochodu.

Najważniejsze informacje na temat infografiki dotyczącej podatku dochodowego

Poniższy rysunek przedstawia podstawowe pojęcia podatku dochodowego: stopy procentowe, płatników, podatku i okresu sprawozdawczego.

podatek dochodowy. Stawka 20%

Zastosowano w przypadek ogólny gdy stawki określone poniżej nie są stosowane (klauzula 1 artykułu 284): 2% - przelane na budżet federalny, 18% - zapisane w budżecie podmiotów Federacji Rosyjskiej.

podatek dochodowy. Stawka 0%

• dla placówek medycznych i edukacyjnych (art. 284 p. 1.1);

• dla producentów rolnych i rybackich, jeżeli spełniają kryteria określone w art. 346,2 p.2.;

• dywidendy, jeżeli organizacja otrzymująca dywidendy ma udział w kapitale zakładowym organizacji wypłacającej dywidendy, większy niż 50% (punkt 3.1 artykułu 284);

• obligacje wyemitowane przed 1997 r. (klauzula 4.3 art. 284).

podatek dochodowy. Stawka 9%

• w przypadku otrzymanych dywidend, które nie mieszczą się w stawce 0% (klauzula 3.2 art. 284), w 2015 r. stawka ta wzrośnie do 13%, czytaj o opodatkowaniu dywidend;

• komunalne papiery wartościowe wyemitowane przed 2007 r. (klauzula 4.2 art. 284).

podatek dochodowy. Stawka 15%

• dywidendy od organizacji zagranicznych (klauzula 3.3 artykułu 284);

• rządowe papiery wartościowe wyemitowane po 2007 r. (klauzula 4.1 art. 284).

podatek dochodowy. Stawki 10% i 20%

• mają zastosowanie do spółek zagranicznych (klauzula 2 artykułu 284).

Teraz wiedząc, jak ustalić podstawę opodatkowania i znając stawki podatku dochodowego, możesz obliczyć wysokość podatku dochodowego i wpłacić go do budżetu.

Księgowania podatku dochodowego

D99 K68.Zysk- Naliczony podatek dochodowy.

D68 Zysk K51- kwota podatku dochodowego jest przekazywana do budżetu.

Podsumowując: zajęliśmy się tym, dowiedzieliśmy się, co podlega opodatkowaniu i wreszcie dzisiaj rozważyliśmy stawki podatku dochodowego na 2013 rok. Teraz, uzbrojeni w niezbędną wiedzę, możemy przejść dalej.

Jeśli prawo do zerowej stawki podatku dochodowego zostało utracone przez organizację edukacyjną, będzie mogła ponownie zastosować je nie wcześniej niż pięć lat później. Ale co z organizacją, która zastosowała już określoną stawkę, a następnie przeszła na „uproszczoną”? Organ podatkowy odpowiedział na pytanie pismem z dnia 17 marca 2014 r. nr GD-4-3/ [e-mail chroniony]

Zastosowanie stawki zerowej

Stawki podatku dochodowego określa art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ogólnie ustalona stawka 20 procent jest przewidziana w paragrafie 1, a stawka 0 procent jest przewidziana w paragrafie 1.1 tego artykułu. Ze stawki preferencyjnej mogą korzystać organizacje prowadzące działalność edukacyjną i (lub) medyczną ujętą w wykazie działalności zatwierdzonym dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 10 listopada 2011 r. nr 917. Cechy jego stosowania określa Artykuł 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Organizacja może skorzystać ze stawki zerowej, jednocześnie spełniając szereg warunków (klauzula 3 artykułu 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej), a mianowicie, jeśli:

1) posiada licencję (licencje) na prowadzenie działalności edukacyjnej i (lub) medycznej;

2) jego dochód za rok z działalności edukacyjnej (i ewentualnie medycznej) oraz z działalności badawczo-rozwojowej wynosi co najmniej 90% całkowitego dochodu (lub nie ma dochodu);

3) jej personel liczy co najmniej 15 pracowników nieprzerwanie przez cały rok;

4) nie dokonuje w ciągu roku transakcji wekslami własnymi i instrumentami finansowymi transakcji terminowych.

Przy prowadzeniu działalności medycznej dodatkowym warunkiem jest obecność w kadrze organizacji personelu medycznego posiadającego certyfikat specjalisty, przy ogólnej liczbie pracowników nieprzerwanie przez cały rok co najmniej 50 proc.
Utrata prawa do stosowania preferencyjnej stawki

Jeżeli w roku, w którym zastosowano preferencyjną stawkę, organizacja edukacyjna naruszyła co najmniej jeden z warunków przewidzianych w klauzuli 3 art. 284.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, traci prawo do jego stosowania od początku tego roku (klauzula 4 art. 284.1 kodeksu podatkowego Rosji Federacja). Oznacza to, że od początku roku, w którym traci się prawo do stawki zerowej, organizacja przechodzi na stawkę podatkową w wysokości 20 proc.

Organizacje edukacyjne i medyczne, które zastosowały 0-procentową stawkę podatku dochodowego i przeszły na stawkę 20-procentową, nie są uprawnione do ponownego przejścia na stawkę zerową przez pięć lat. Okres ten zaczyna się od okres podatkowy(rok), w którym przeszli na stosowanie ogólnie ustalonej stawki podatkowej (klauzula 8, art. 284,1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Dobrowolne zrzeczenie się

Organizacja może również dobrowolnie zaprzestać stosowania stawki zerowej. Na przykład, gdyby zdecydowała się przejść na „uproszczony” system od przyszłego roku. W takim przypadku organizacja nie narusza warunków przewidzianych w art. 284.1 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że nie podlega pięcioletniemu zakazowi ponownego stosowania stawki 0 proc. W związku z tym ma prawo ponownie przejść do stosowania tej stawki, z zastrzeżeniem warunków określonych w art. 284 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Do takiego wniosku doszedł organ podatkowy w piśmie nr GD-4-3/ [e-mail chroniony], który jest zamieszczony na stronie internetowej służby podatkowej w sekcji „Wyjaśnienia Federalnej Służby Podatkowej, obowiązkowe do wykorzystania przez organy podatkowe”.

Ważne do zapamiętania

Dobrowolna odmowa zastosowania zerowej stawki podatku dochodowego i przejście na stosowanie „uproszczonego” nie pozbawia organizacji edukacyjnej prawa do ponownego przejścia na jej stosowanie. Oczywiście z zastrzeżeniem wszystkich niezbędne warunki umożliwienie stosowania stawki zerowej.

N. V. Nikiforova, magazyn ekspert

Zróbmy od razu zastrzeżenie, że ten artykuł jest skierowany do podatników, którzy korzystają z ulgi medycznej i edukacyjnej w podatku dochodowym, wprowadzonej od 01.01.2011 ustawą federalną nr 395-FZ 1 . Ustawa ta uzupełniła art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 1.1, zgodnie z którą organizacje prowadzące działalność edukacyjną i (lub) medyczną mogą stosować stawkę zerową przy obliczaniu podatku dochodowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zastanówmy się nad niektórymi problemami stosowania preferencyjnego systemu podatkowego, z którymi borykają się organizacje w praktyce 2 , a także porozmawiajmy o tym, jak potwierdzić jego zasadność.

Kto może skorzystać z preferencyjnego traktowania podatkowego

Formalnie stawka 0% nie jest ulga podatkowa. Jednak według autora można to uznać za takie. W końcu zgodnie z ust. 1 art. 56 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, ulgi podatkowe są uznawane za przywileje przewidziane prawem określonym kategoriom osób w porównaniu z innymi podatnikami, w tym możliwość niepłacenia podatku lub zapłacenia go w mniejszej wysokości. Stosując stawkę zerową, podmiot gospodarczy w rzeczywistości nie odprowadza do budżetu podatku dochodowego, podobnie jak inni podatnicy, którzy opodatkowują swoje dochody (pomniejszone o odpowiednie wydatki) stawką 20%. W związku z tym preferencje podatkowe ustalone dla organizacji edukacyjnych i medycznych w punkcie 1.1 art. 284 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej można nazwać preferencyjnym systemem podatkowym.

Podkreślamy, że zastosowanie zerowej stawki podatku dochodowego nie jest obowiązkiem, ale prawem podatnika. Oczywiście jego użycie jest korzystne dla organizacji, które mają zysk. W końcu na mocy ust. 1 art. 283 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za straty otrzymane przez płatników w okresie opodatkowania dochodu według stawki 0%, zasady przeniesienia na przyszłość nie mają zastosowania.

Jeżeli zatem w okresie stosowania stawki zerowej działalność podmiotu gospodarczego jest nieopłacalna, to nie będzie on korzystał z niepłacenia podatku dochodowego i nie będzie mógł pomniejszyć zysku uzyskiwanego w kolejnych okresach o kwotę strat z lat ubiegłych.

Cechy świadczeń medycznych i edukacyjnych określa art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, którego postanowienia, na mocy części 6 art. 5 ustawy federalnej nr 395-FZ obowiązują od 1 stycznia 2011 r. do 1 stycznia 2020 r. Z ust. 1 tego artykułu wynika, że ​​tylko organizacje prowadzące działalność wymienioną w wykazie specjalnie zatwierdzonym przez rząd Federacji Rosyjskiej 3 mogą przejść na preferencyjne opodatkowanie. Jednocześnie ustawodawca nie zakwalifikował czynności związanych z leczeniem sanatoryjnym jako leczniczych.

Tak więc organizacje, które: ten gatunek czynności nie mają podstaw do zastosowania stawki zerowej. W jaki sposób organy regulacyjne ustalają, czy działalność organizacji medycznej ma związek z leczeniem sanatoryjno-uzdrowiskowym?

Informacje o rodzajach działalności podatnika można uzyskać z Jednolitego Rejestru Państwowego osoby prawne(Ujednolicony Państwowy Rejestr Osób Prawnych). Zgodnie z ust. n s. 1 art. 5 ustawy nr 129-FZ 4 Jednolity Państwowy Rejestr Osób Prawnych zawiera informacje o kodach rodzajów działalności gospodarczej osoby prawnej, umieszczonych zgodnie z ogólnorosyjskim klasyfikatorem (OKVED) 5 . Kody te podlegają obowiązkowemu wskazaniu we wniosku o rejestrację państwową podczas tworzenia organizacji i są ustalane przez wnioskodawcę niezależnie.

Należy pamiętać, że instytucje medyczne (kod OKVED 85.11) mogą mieć jeden z dwóch kodów: 85.11.1 - działalność szpitali ogólny profil specjalistyczne i 85.11.2 - działalność instytucji sanatoryjno-uzdrowiskowych. Dlatego też, jeżeli w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych rodzaj działalności gospodarczej organizacji odpowiada kodowi OKVED 85.11.2, organy regulacyjne uznają stosowanie zerowej stawki podatku dochodowego za niezgodne z prawem. Ponadto nie ma znaczenia, że ​​zakład sanatoryjno-uzdrowiskowy posiada koncesje na działalność leczniczą umieszczoną w Wykazie.

Na przykład w piśmie nr 03-03-06/1/252 z dnia 18 maja 2012 r. specjaliści z działu finansowego rozważali kwestię stosowania preferencyjnego systemu podatkowego przez organizację, która na podstawie odpowiednich licencji realizuje około trzydziestu rodzajów działalności medycznej zawartych w wykazie. Tymczasem wszystkie świadczone usługi medyczne są związane z leczeniem sanatoryjnym, o czym świadczy główny rodzaj działalności - kod OKVED 85.11.2. Ministerstwo Finansów uważa, że ​​taka placówka medyczna nie ma podstaw do stosowania stawki podatkowej 0%, gdyż stanowi to wprost art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie departament finansowy rekomendował kontakt z Ministerstwem Zdrowia i Rozwoju Społecznego w przypadku wszelkich pytań dotyczących definicji czynności związanych z leczeniem sanatoryjnym.

Jakie warunki należy spełnić, aby zastosować preferencyjną stawkę

W ust. 3 art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej podaje się warunki, po spełnieniu których podatnik otrzymuje prawo do zastosowania zerowej stawki podatku dochodowego. Warunek pierwszy. Podmiot gospodarczy musi posiadać jedną lub więcej licencji na prowadzenie działalności edukacyjnej i (lub) medycznej, uzyskanych zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem (klauzula 1, klauzula 3, art. 284.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Warunek ten musi być bezwzględnie spełniony przed przejściem na preferencyjny system podatkowy. W końcu, zgodnie z klauzulą ​​5 tego artykułu, organizacje, które wyraziły chęć zastosowania stawki 0% nie później niż na miesiąc przed rozpoczęciem okresu podatkowego, od którego będzie ona stosowana, składają organ podatkowy w miejscu jego lokalizacji wniosek i kopie odpowiedniej licencji (licencji).

Wymagają tego również kontrolerzy, zgodnie z ust. 1 pkt 3 art. 284.1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej warunek został spełniony przez podatnika w dniu zakończenia okresu rozliczeniowego. Tak więc w piśmie nr 16-12 z dnia 30 stycznia 2012 r. / [e-mail chroniony] Moskiewskie organy podatkowe doszły do ​​wniosku, że jeśli organizacja edukacyjna nie posiada ważnej licencji na prowadzenie działalności edukacyjnej na koniec okresu podatkowego, nie może zastosować stawki zerowej w zeznaniu podatkowym. Dodatkowo, jeśli warunek posiadania koncesji nie zostanie spełniony w przyszłym roku, to 0% nie powinno być deklarowane w deklaracjach za okresy sprawozdawcze tego roku (do dnia wydania nowej koncesji).

Należy zauważyć, że w 2011 roku nastąpiły zmiany w zakresie przepisów dotyczących licencjonowania: Ustawa federalna nr 128-FZ z 08.08.2001 o licencjonowaniu niektórych rodzajów działalności została zastąpiona ustawą federalną nr 99-FZ 6 . Ustawa ta weszła w życie 3 listopada 2011 r. - po 180 dniach od daty jej oficjalnego opublikowania w Rosyjska gazeta 05.06.2011 (nr 97), z wyjątkiem przepisów, dla których art. 24 tej ustawy ustanawia inne warunki wszczęcia postępowania.

Lista licencjonowanych działań znajduje się w ust. 1 art. 12 ustawy federalnej nr 99-FZ. Działania edukacyjne i medyczne (z wyjątkiem działań prowadzonych przez organizacje zlokalizowane na terenie Centrum Innowacji Skolkovo) są wskazane w ust. 40 i 46 niniejszego paragrafu. W celu realizacji tej ustawy Rząd Federacji Rosyjskiej zatwierdził szereg przepisów dotyczących licencjonowania określonych rodzajów działalności, zawierających wyczerpujące wykazy wykonywanych prac, świadczonych usług, stanowiących koncesjonowany rodzaj działalności (klauzula 2, ust. 1, art. 5 ust. 2, art. 12 ustawy federalnej nr 99-FZ).

Rozporządzenie w sprawie licencjonowania działalności medycznej prowadzonej na terytorium Federacji Rosyjskiej przez organizacje medyczne i inne, a także indywidualnych przedsiębiorców (z wyjątkiem mieszkańców Skołkowa) zostało zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16 kwietnia, 2012 nr 291, w sprawie licencjonowania działalności edukacyjnej - dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16 marca 2011 r. nr 174 Ponadto na mocy ust. 3 s. 4 art. 1 ustawy federalnej nr 99-FZ procedurę licencjonowania działalności edukacyjnej reguluje również art. 33,1 ustawy Federacji Rosyjskiej z dnia 10 lipca 1992 r. Nr 3266-1 o edukacji.

Ważne jest, aby zgodnie z ust. 4 art. 9 ustawy federalnej nr 99-FZ licencje są ważne bezterminowo, to znaczy są przyznawane podmiotom gospodarczym na czas nieokreślony (wcześniej licencje były zwykle wydawane na pięć lat). Ponadto licencje wydane przed zmianą przepisów o licencjonowaniu (pomimo wskazania w nich okresu ważności) również stają się nieograniczone, ale od dnia wejścia w życie tej ustawy. Po wygaśnięciu licencji nie należy jej ponownie wydawać, z wyjątkiem dwóch przypadków:

Jeżeli wydana wcześniej koncesja nie zawiera wykazu prac (usług), które są wykonywane (świadczone) w ramach koncesjonowanego rodzaju działalności;

Jeśli zmieniła się nazwa licencjonowanego rodzaju działalności.

Zgodnie z ust. 4 art. 22 ustawy federalnej nr 99-FZ w tych przypadkach wygasłe licencje podlegają ponownemu wydaniu w sposób określony w art. 18. Ta norma prawna wymienia okoliczności, w których zaistnienie wymaga ponownego wydania zezwolenia, a mianowicie: gdy podmiot prawny podlega reorganizacji w postaci przekształcenia, zmiany nazwy, adresu siedziby; zmiana miejsca zamieszkania, nazwisko, imię, patronimika indywidualnego przedsiębiorcy, dane dokumentu potwierdzającego jego tożsamość; zmiana adresów miejsc realizacji przez osobę prawną lub indywidualnego przedsiębiorcę koncesjonowanego rodzaju działalności; zmiana wykazu wykonywanych prac, świadczonych usług, stanowiących koncesjonowany rodzaj działalności.

Tym samym od 3 listopada 2011 r. na mocy obowiązujących przepisów odnowienie każdej koncesji (niezależnie od daty jej otrzymania) jest konieczne tylko w przypadkach określonych w art. 18 i ust. 4 art. 22 ustawy federalnej nr 99-FZ. Wskazuje na to list Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 21 października 2011 r. Nr d09-2534. Warunek drugi. Dochód za okres podatkowy z działalności edukacyjnej i (lub) medycznej, a także z działalności B+R powinien wynosić co najmniej 90% dochodu uwzględnianego przy ustalaniu podstawa opodatkowania zgodnie z Ch. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej lub w okresie rozliczeniowym nie powinno się uwzględniać dochodu przy ustalaniu podstawy opodatkowania (klauzula 2 ust. 3, art. 284.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na co organizacje powinny zwrócić uwagę, spełniając ten warunek?

Po pierwsze, przy ustalaniu wskaźnika 90% dochód z uprzywilejowanych rodzajów działalności musi być skorelowany wyłącznie z dochodem podatnika, co jest uwzględniane przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Artykuł 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz dochodów nieuczestniczących w tworzeniu podstawy opodatkowania. Zatem dochód wymieniony w tym artykule powinien być wyłączony z całkowitego dochodu organizacji edukacyjnych i (lub) medycznych w ramach rozważanego kryterium. Może to być na przykład dochód w postaci majątku otrzymanego bezpłatnie od założyciela organizacji (biorąc pod uwagę specyfikę ustaloną w pkt 11 ust. 1 niniejszego artykułu), w postaci majątku otrzymanego bezpłatnie instytucje edukacyjne na ich działalność statutową (klauzula 22 ust. 1), środki na finansowanie celowe (klauzula 14 ust. 1), dochód celowy na utrzymanie organizacje non-profit oraz prowadzenia przez nich działalności statutowej (klauzula 2).

Po drugie, do łącznej kwoty dochodów należy wliczyć dochód pozaoperacyjny, ponieważ ustalany zgodnie z przepisami art. 248 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, dochód organizacji dla celów rozdz. 25 składają się z dochodów ze sprzedaży (art. 249) i dochodów nieoperacyjnych (art. 250). Departament finansowy uważa, że ​​dochód nieoperacyjny obejmuje kwoty otrzymane przez organizacje edukacyjne lub medyczne od najemców jako zwrot kosztów konsumowanych przez nich narzędzia. Jest to wskazane w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 maja 2012 r. Nr 03-03-06 / 4/55.

Po trzecie, w ramach dochodów z działalności uprzywilejowanej należy brać pod uwagę wyłącznie dochody z działalności wymienionych w Wykazie, pomniejszone o kwoty podatku VAT przedstawione kupującemu przez podatnika (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 listopada , 2012 nr 03-03-06/4/105, 14 grudnia 2011 nr 03-03-06/4/145, z dnia 21 września 2011 nr 03-03-06/1/580). Jeżeli np. organizacja, oprócz dochodów z realizacji dodatkowych programów edukacyjnych, otrzymuje od studentów opłaty za mieszkanie w hostelu, to te ostatnie nie dotyczą dochodów z działalności edukacyjnej. Specjaliści Federalnej Służby Podatkowej wskazali na to w piśmie z dnia 11.03.2012 nr ED-4-3/ [e-mail chroniony]

Po czwarte, rozważany stosunek dochodów z uprzywilejowanych rodzajów działalności do całkowitego dochodu powinien być obserwowany na koniec okresu podatkowego. Organ podatkowy w piśmie nr 16-15 z dnia 20.06.2012 r. / [e-mail chroniony] zauważył, że niespełnienie kryterium przewidzianego w ust. 2 s. 3 art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej na koniec okresów sprawozdawczych nie ma wpływu na prawo do zastosowania stawki zerowej podatku dochodowego za okres rozliczeniowy.

Po piąte, przepisy art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ustanawiają wymagań dotyczących zaokrąglania udziału dochodów z usług edukacyjnych i (lub) medycznych do całych jednostek. Jeżeli np. rozważany wskaźnik wynosi 89,9%, organizacja nie jest uprawniona do stosowania preferencyjnego systemu podatkowego. Stanowisko to określa dział finansowy w piśmie nr 03-03-06/4/46 z dnia 23 maja 2012 r.

Warunek trzeci. W personelu organizacji zajmującej się działalnością medyczną co najmniej połowa pracowników musi być certyfikowanym personelem medycznym (klauzula 3, klauzula 3, art. 284.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie, jak wskazało Ministerstwo Finansów w piśmie nr 03-03-06/1/154 z dnia 23 marca 2012 r., wskaźnik 50% musi być utrzymywany nieprzerwanie przez cały okres rozliczeniowy na każdą z jego dat . Spełniając to kryterium, należy wziąć pod uwagę przepisy ustawy federalnej nr 323-FZ 7.

W akapicie 1 ust. 1 art. 100 tej ustawy (artykuł wszedł w życie 01.01.2012) stanowi, że do 01.01.2016 prawo do prowadzenia działalności medycznej w Federacji Rosyjskiej mają osoby, które otrzymały wykształcenie wyższe lub średnie Edukacja medyczna w Federacji Rosyjskiej zgodnie z federalnymi standardami edukacyjnymi i posiadaniem specjalistycznego certyfikatu. Jeżeli lekarz dyplomowany nie pracował w swojej specjalności dłużej niż pięć lat, może zostać przyjęty do działalności leczniczej dopiero po dodatkowym przeszkoleniu i posiadaniu orzeczenia specjalisty (klauzula 3, ust. 1, art. 100). Jednocześnie zaświadczenia wydane pracownikom medycznym przed 1 stycznia 2016 r. zachowują ważność do upływu określonego w nich okresu (ust. 2, art. 100).

Biorąc pod uwagę te przepisy ustawy federalnej nr 323-FZ, a także normy paragrafów. 3 s. 3 art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, w celu zastosowania zerowej stawki podatku dochodowego, nie wolno utożsamiać innych dokumentów otrzymanych przez pracowników po zakończeniu leczenia instytucje edukacyjne. Stanowisko to wyraziła Federalna Służba Podatkowa Moskwy w piśmie nr 16-15 z dnia 2 lipca 2012 r. / [e-mail chroniony]

Warunek czwarty. Personel organizacji nieprzerwanie w okresie podatkowym musi mieć co najmniej 15 pracowników (klauzula 4, ust. 3, art. 284.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ministerstwo Finansów w piśmie nr 03-03-06/1154 z dnia 23 marca 2012 r. w sprawie obliczania kryteriów określonych w ust. 3 i 4 ust. 3 tego artykułu, zaleca się stosowanie metodyki stosowanej do wyznaczania średniej liczby pracowników. Wskaźnik ten jest obliczany od 01.01.2012 na podstawie rozporządzenia Rosstat z dnia 24.10.2011 nr 435. Dokument ten zatwierdził w szczególności Instrukcje dotyczące wypełnienia formularza federalnej obserwacji statystycznej nr P-4 Informacje o numerze , płace i przepływ pracowników (zwane dalej Instrukcjami) .

Organ podatkowy w piśmie nr 16-15 z dnia 28.08.2012 r. / [e-mail chroniony] zauważono: do obliczenia liczby należy zastosować postanowienia punktu 77 Instrukcji, z którego wynika, że ​​średnia liczba pracowników organizacji obejmuje średnią liczbę pracowników, średnią liczbę zewnętrznych pracowników zatrudnionych w niepełnym wymiarze godzin oraz średnia liczba pracowników wykonujących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z pkt 79 Instrukcji stan zatrudnienia obejmuje pracowników, którzy pracowali na podstawie umowy o pracę i wykonywali pracę stałą, tymczasową lub sezonową przez jeden dzień lub dłużej, a także pracujących właścicieli organizacji, którzy otrzymali wynagrodzenie w tej organizacji. Wykaz kategorii pracowników nieuwzględnionych w zatrudnieniu znajduje się w paragrafie 80 Instrukcji. Są to w szczególności pracownicy zatrudnieni w niepełnym wymiarze czasu pracy z innych organizacji (klauzula a), a także osoby, które wykonywały pracę na podstawie umów cywilnoprawnych (klauzula b). Wymienieni pracownicy nie uczestniczą w kształtowaniu przeciętnego zatrudnienia, dlatego nie mogą być uwzględnieni przy ustalaniu kryteriów przewidzianych w ust. 3 i 4 ust. 3 art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Warunek piąty. W okresie podatkowym organizacja, która wyraziła chęć zastosowania preferencyjnego systemu podatkowego, nie powinna dokonywać transakcji z wekslami własnymi i instrumentami finansowymi transakcji terminowych (klauzula 5, ust. 3, art. 284.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Konsekwencje niespełnienia warunków stosowania stawki preferencyjnej

Tak więc organizacje prowadzące działalność edukacyjną i (lub) medyczną są uprawnione do stosowania stawki podatku 0%, z zastrzeżeniem warunków przewidzianych w art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie, jak ustaliliśmy, spełnienie warunku dotyczącego udziału dochodów z realizacji uprzywilejowanych rodzajów działalności, jak również z realizacji B+R w ogólnej kwocie dochodów określa się całościowo za okres rozliczeniowy, czyli za rok kalendarzowy. Pozostałe kryteria zastosowania stawki zerowej (dostępność odpowiednich licencji, maksymalna minimalna liczba pracowników organizacji, wymagania kwalifikacyjne dla nich, brak transakcji wekslami i instrumentami finansowymi transakcji terminowych) muszą być spełnione w sposób ciągły w okresie podatkowym .

Na mocy ust. 4 art. 284.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja nie spełnia co najmniej jednego z warunków określonych w ust. 3 niniejszego artykułu, stawka podatku przewidziana w ust. 1 art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, - 20%. Jednocześnie kwota podatku podlega zwrotowi i wpłacie do budżetu w przewidziany sposób z zapłatą odpowiednich kar naliczonych od dnia następującego po dniu zapłaty podatku (zaliczki na podatek), przewidzianych w art. 287 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Z tych norm Ordynacji podatkowej wynika, że ​​w przypadku niespełnienia warunków do zastosowania preferencyjnej stawki, organizacja musi złożyć do organu podatkowego zrewidowane zeznania podatkowe za okresy sprawozdawcze oraz deklarację w całości za okres rozliczeniowy, naliczając zaliczkę płatności i kwotę podatku według stawki ogólnej.

Zgodnie z art. 287 i 289 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zaliczki na podstawie wyników okresu sprawozdawczego są wypłacane nie później niż 28 dni kalendarzowych od końca odpowiedniego okresu sprawozdawczego, a podatek należny na koniec okresu rozliczeniowego - nie później niż 28 marca roku następującego po upływie okresu podatkowego.

Zatem za naliczone (przywrócone) zaliczki za okresy sprawozdawcze oraz za podatek naliczony zgodnie z deklaracją za okres rozliczeniowy kary należy naliczyć zgodnie z art. 75 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej począwszy od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin wpłaty zaliczek i podatku.

Np. w 2012 r. termin wpłaty zaliczek za I kwartał upłynął 28 kwietnia, za półrocze 30 lipca, za 9 miesięcy 29 października 2012 r. (w tym święta). Z kolei termin zapłaty podatku za 2012 rok przypada na 28 marca 2013 roku. Inna procedura obliczania kar, jak wskazano w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2012 r. Nr 01-02-03 / 03-482, Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 12 marca 2012 r. Nr 16 -12 / [e-mail chroniony], Kod podatkowy nie zawiera.

Należy zauważyć, że organizacja edukacyjna i (lub) medyczna będzie mogła ponownie otrzymać zwolnienie z podatku dochodowego dopiero po upływie pięciu lat od daty utraty prawa do stosowania stawki preferencyjnej. Ta procedura jest zapisana w ust. 8 art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Należy pamiętać, że zgodnie z paragrafem 7 tego artykułu organizacje te mogą dobrowolnie powrócić do ogólnego systemu podatku dochodowego.

Informujemy o spełnieniu warunków do zastosowania stawki 0%

Organizacje edukacyjne i (lub) medyczne, które zdecydowały się przejść na preferencyjny system podatkowy, na podstawie ust. 5 art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej złożyć odpowiedni wniosek do organu podatkowego w miejscu. Ponadto należy to zrobić raz - na początku stosowania stawki zerowej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 grudnia 2011 r. Nr 03-03-06 / 4/151). Tymczasem organizacje te nie są zwolnione ze składania deklaracji podatkowych (pisma Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 2 lipca 2012 r. Nr 16-15 / [e-mail chroniony], z dnia 05.03.2012 nr 16-03/ [e-mail chroniony]).

Ponadto organizacje zwolnione z podatku dochodowego ze względu na zastosowanie przepisów art. 284.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, na mocy ust. 6 tego artykułu corocznie w terminach określonych w ust. 4 art. 289 do złożenia zwrot podatku, są zobowiązani do potwierdzenia zasadności stosowania stawki 0%, tj. do złożenia w organie podatkowym informacji:

O udziale dochodów organizacji z realizacji działań edukacyjnych i (lub) medycznych w całkowitej kwocie dochodów organizacji;

O liczbie pracowników w personelu organizacji;

O liczbie certyfikowanego personelu medycznego (dla organizacji prowadzących działalność medyczną).

Organizacje muszą dostarczyć te informacje w formie zatwierdzonej rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 21 listopada 2011 r. Nr ММВ-73 / [e-mail chroniony] Ponadto określone raporty można przesyłać do IFTS w w formie elektronicznej za pośrednictwem kanałów telekomunikacyjnych zgodnie z formatem zatwierdzonym rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 grudnia 2011 r. Nr YaK-7-6/ [e-mail chroniony]

Zgodnie z wymienionym porządkiem informacje składają się z dwóch arkuszy. Pierwszy arkusz zawiera informacje o reprezentującej je organizacji, a drugi zawiera wskaźniki wymienione bezpośrednio powyżej. Całkowita kwota dochodu uwzględniana przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego od osób prawnych podlega odzwierciedlenie w wierszu 010, który z kolei odzwierciedla dochody ze sprzedaży w ramach realizacji działalności edukacyjnej i (lub) medycznej (wiersz 011) i nie -dochody operacyjne związane z określonymi rodzajami działalności (linia 012).

W linii 013 pasuje obliczony wskaźnik- udział dochodów z realizacji działań uprzywilejowanych w łącznej kwocie dochodów, który określa wzór: (wiersz 011 + wiersz 012) / wiersz 010 x 100%. Aby potwierdzić prawo do zastosowania zerowej stawki podatku dochodowego, wskaźnik linii 013 musi wynosić więcej niż 90%.

Informacje o liczbie pracowników zatrudnionych w organizacji są wskazane w kolumnie 3 w wierszach 020 - 032 pierwszego dnia każdego miesiąca roku sprawozdawczego oraz 31 grudnia. W tych samych wierszach, ale w kolumnie 4 organizacje zajmujące się działalnością medyczną podają liczbę personelu medycznego z orzeczeniem specjalisty, aw kolumnie 5 udział tego personelu w ogólnej liczbie zatrudnionych.

Jeszcze raz podkreślamy, że po wynikach 2012 roku organizacje medyczne i (lub) edukacyjne muszą przekazać takie informacje nie później niż 28 marca 2013 roku. Jeżeli w tym okresie płatnik nie potwierdzi zasadności zastosowania preferencyjnego systemu podatkowego, utraci prawo do zerowej stawki podatku dochodowego. A to oznacza, że ​​przez cały okres rozliczeniowy będzie musiał obliczyć podatek w wysokości 20% i wpłacić go do budżetu z uwzględnieniem kar.

Cechy zastosowania stawki zerowej…

… przez nowo powstałe organizacje

Artykuł 284 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie reguluje kwestii prawa nowo utworzonych organizacji do stosowania preferencyjnego systemu podatku dochodowego. Specjaliści z działu finansowego uważają, że podatnicy ci nie mają podstaw do stosowania zerowej stawki podatku dochodowego w pierwszym okresie rozliczeniowym swojej działalności. Stanowisko to zostało określone w piśmie nr 03-03-10/23 8 z dnia 15 marca 2012 r. Wniosek ten urzędnicy uzasadniają w następujący sposób. Na podstawie ust. 4 s. 3 art. 284,1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jednym z warunków zastosowania stawki podatku 0% dla organizacji prowadzących działalność edukacyjną i (lub) medyczną jest obecność co najmniej 15 pracowników w państwie. Warunek ten musi być spełniony nieprzerwanie w każdym dniu przez cały okres rozliczeniowy.

Na mocy par. 1 ust. 3 tego artykułu, kolejnym warunkiem zastosowania zerowej stawki podatku dochodowego jest posiadanie przez organizację ważnej licencji (licencji), która zgodnie z ust. 5 art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, jest ona zobowiązana złożyć do organu podatkowego wraz z odpowiednim wnioskiem. Należy to zrobić na miesiąc przed początkiem roku, z którego płatnik przechodzi na preferencyjny system podatkowy. Na podstawie ust. 2 art. 55 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja została utworzona po rozpoczęciu roku kalendarzowego, pierwszym okresem podatkowym dla niej jest okres od dnia jej utworzenia do końca tego roku. W takim przypadku dzień założenia organizacji uznaje się za dzień jej rejestracji państwowej. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, zdaniem finansistów, nowo utworzone organizacje, które od dnia powstania prowadzą działalność edukacyjną i (lub) medyczną, nie mogą spełnić warunków dotyczących liczby i złożenia koncesji na działalność preferencyjną. W związku z tym przez pierwszy okres rozliczeniowy nie przysługuje im stawka podatku dochodowego w wysokości 0%.

…zreorganizowane organizacje

Zwróć uwagę, że z tym problemem borykają się podmioty gospodarcze, które przeszły transformację w okresie podatkowym. Jednocześnie liczy się forma reorganizacji, aby rozwiązać problem stosowania stawki zerowej. W piśmie nr 03-03-06/1/624 z dnia 4 grudnia 2012 r. Ministerstwo Finansów rozważyło sytuację, w której spółka akcyjna(CJSC) przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC), na całkowicie prawnych podstawach, nie zapłacił na podstawie art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Według specjalistów z działu finansowego LLC, jako nowo utworzona organizacja, nie może spełnić określonego art. 284.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej warunków dotyczących liczby i złożenia zezwolenia na prowadzenie działalności edukacyjnej i (lub) medycznej, w związku z czym w pierwszym okresie podatkowym nie ma podstaw do zastosowania preferencyjnej stawki dla podatek dochodowy. Departament podatkowy podziela stanowisko Ministerstwa Finansów, o czym świadczy pismo nr ED-4-3/18513 z dnia 1 listopada 2012 r. Federalna Służba Podatkowa wskazała, że ​​na mocy ust. 4 art. 57 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej uważa się za zreorganizowane (z wyjątkiem przypadków reorganizacji w formie połączenia) od momentu rejestracji państwowej nowo powstałych podmiotów prawnych.

Paragraf 9 art. 50 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku przekształcenia jednej osoby prawnej w inną, nowo powstałą organizację uznaje się za następcę prawnego zreorganizowanej osoby prawnej, jednak przepis ten dotyczy wyłącznie wypełniania obowiązków w zakresie płacenia podatków . Ponadto z art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​prawo do zastosowania zerowej stawki podatku dochodowego przysługuje określonemu podatnikowi, pod warunkiem, że spełnia on warunki przewidziane w wymienionym artykule. A ponieważ w wyniku reorganizacji podmiotu prawnego powstaje nowa organizacja w formie przekształcenia, to kwestię, czy nowo utworzony podmiot ma prawo do stosowania preferencyjnej stawki, należy rozstrzygnąć odrębnie. W związku z tym, zdaniem Federalnej Służby Podatkowej, chociaż nowo utworzona osoba prawna w tym przypadku występuje jako następca w zakresie wypełniania zobowiązań podatkowych, sukcesja w zakresie preferencyjnego systemu podatkowego ustanowionego w art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie może mieć zastosowania do tej organizacji.

W odniesieniu do reorganizacji podmiotu prawnego w formie połączenia, administratorzy zajmują odmienne stanowisko. W pismach z dnia 17 października 2012 r. nr 16-15/ [e-mail chroniony], z dnia 05.10.2012 nr 1615/ [e-mail chroniony] metropolitalny urząd skarbowy stwierdził, co następuje. Na mocy ust. 2 art. 58 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, gdy osoba prawna zostaje połączona z inną osobą prawną, prawa i obowiązki połączonej osoby prawnej przechodzą na tę ostatnią zgodnie z aktem przeniesienia. Oznacza to, że przy podobnej formie reorganizacji nadal działa podmiot prawny, do którego przyłączona była inna organizacja. Z kolei organizację powiązaną uważa się za zreorganizowaną od momentu dokonania wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych o zakończeniu jej działalności. Uwzględniając te normy prawa cywilnego, organy podatkowe uznały: organizację oświatową, zreorganizowaną w 2012 r. w formie przyłączenia się do innej podobnej organizacji i terminowo w 2011 r. zadeklarowała zamiar stosowania stawki określonej w art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, może korzystać z preferencyjnego systemu opodatkowania na warunkach przewidzianych w punkcie 3 niniejszego artykułu.

…organizacje, które w ciągu roku utraciły prawo do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego

Pismem z dnia 02.07.2012 16-15/ [e-mail chroniony] Moskiewskie organy podatkowe zwróciły uwagę, że organizacja prowadząca działalność edukacyjną i przeszła w okresie rozliczeniowym na powszechny system podatkowy z powodu utraty prawa do stosowania specjalnego reżimu - USNO, nie może liczyć na zastosowanie stawki zerowej podatku dochodowego w tym okresie podatkowym.

Argumenty organów regulacyjnych są następujące. Ustęp 1 art. 285 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że okresem podatkowym dla podatku dochodowego jest rok kalendarzowy. Na mocy ust. 5 art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej do wniosku przez organizacje prowadzące działalność edukacyjną i (lub) medyczną, które spełniają kryteria określone w tym artykule, stawka podatku 0% od 1 stycznia 2012 r., należy złożyć do organ podatkowy odpowiedni wniosek i kopie dokumentów przewidzianych w Ordynacji podatkowej nie później niż 30 listopada 2011 roku. Z dosłownego odczytania art. 284.1 wynika, że ​​podatnik, który spełnia warunki określone w ust. 3 tego artykułu, nie może stosować stawki preferencyjnej od początku okresu sprawozdawczego. Finansiści solidaryzują się z fiskusem, ale uzasadniają swoje stanowisko innymi normami prawa.

Podobna sytuacja została rozpatrzona przez Ministerstwo Finansów w piśmie nr 03-03-06/4/90 z dnia 30 sierpnia 2012 r. Autorzy listu przypomnieli, że dla organizacji korzystających z USNO, na mocy ust. 1 art. 346,19 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej okresem podatkowym jest rok kalendarzowy, do końca którego uproszczony podatnik nie jest uprawniony do przejścia na inny system podatkowy, chyba że art. 346,13 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Określona norma prawna przewiduje przypadki, w których osoba stosująca uproszczony system podatkowy traci prawo do korzystania z tego szczególnego reżimu.

Ministerstwo Finansów zwraca uwagę, że nie mówimy tutaj o samodzielnym przejściu podatnika do ogólnego reżimu podatkowego, ale o przypadkach naruszenia wymogów lub niespełnienia warunków uprawniających do zastosowania reżimu szczególnego . Kierując się tymi przepisami Ministerstwo Finansów stwierdziło, że: organizacje, które utraciły prawo do stosowania uproszczonego systemu podatkowego, podatki ustanowione przez ogólny system podatkowy są naliczane i odprowadzane w sposób przewidziany przez przepisy o podatkach i opłatach dla nowo utworzonych organizacje. A przepisy art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewiduje możliwości zastosowania przez nowo utworzone organizacje zerowej stawki podatku dochodowego za pierwszy okres rozliczeniowy ich działalności.

Tym samym, jeżeli podmiot gospodarczy prowadzący działalność edukacyjną lub leczniczą utracił prawo do stosowania uproszczonego systemu opodatkowania po rozpoczęciu roku kalendarzowego, nie jest uprawniony do stosowania preferencyjnego systemu opodatkowania na podstawie art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Należy zauważyć, że praktyka arbitrażowa w kwestii zastosowania zerowej stawki podatku dochodowego nie została jeszcze ukształtowana. Organy regulacyjne wydały jednak sporo wyjaśnień dotyczących kontrowersyjnych kwestii stosowania preferencyjnego reżimu podatkowego. Jak bardzo są poprawne - czas pokaże.

1 Ustawa federalna nr 395-FZ z dnia 28 grudnia 2010 r. o zmianie części drugiej kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska oraz odrębne akty ustawodawcze Federacji Rosyjskiej.
2 O płaceniu podatku dochodowego w okresie przejściowym, a także o specyfice stosowania zerowej stawki podatku dochodowego przez organizacje łączące działalność edukacyjną i medyczną, zob. artykuł VV Kirilin Spheres of Health and Education: korzyść z haczykiem, nr .
3 Zatwierdzono wykaz rodzajów działalności edukacyjnej i medycznej prowadzonej przez organizacje w celu stosowania zerowej stawki podatku dochodowego od osób prawnych. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 10 listopada 2011 r. Nr 917.
4 Ustawa federalna nr 129-FZ z 08.08.2001 w sprawie państwowej rejestracji osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych.
5 Przyjęty i wprowadzony w życie dekretem Państwowej Normy Rosji z dnia 6 listopada 2001 r. Nr 454-st.
6 Ustawa federalna nr 99-FZ z dnia 04.05.2011 w sprawie licencjonowania niektórych rodzajów działalności.
7 Ustawa federalna nr 323-FZ z dnia 21 listopada 2011 r. o podstawach ochrony zdrowia obywateli w Federacji Rosyjskiej.
8 Doprowadzony do kontroli niższego szczebla pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 3 kwietnia 2012 r. nr ED4-3/ [e-mail chroniony]- ten dokument jest opublikowany na oficjalnej stronie internetowej departamentu podatkowego (www.nalog.ru) w sekcji Wyjaśnienia Federalnej Służby Podatkowej, obowiązkowej do wykorzystania przez organy podatkowe.

Od 1 stycznia 2011 przedsiębiorstwa świadczące usługi medyczne (i) lub edukacyjne mogą zastosować do obliczenia podatku dochodowego stawkę 0%, tj. faktycznie nie płacą podatku dochodowego.

 

Komu przysługuje zasiłek? Jakie są cechy jego aplikacji? Odpowiedź na te pytania znajdziesz w naszym materiale.

Prawo do skorzystania z takiej stawki daje podatnikom art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, którego postanowienia obowiązują do 01.01.2020.

Kto może korzystać?

Są to organizacje medyczne i edukacyjne, których działalność obejmuje specjalną Listę, zatwierdzoną dekretem rządowym nr 917 z dnia 10 listopada 2011 r.

Ważny! Usługi uzdrowiskowe i sanatoryjne nie są objęte działalnością „preferencyjną”. Przedsiębiorstwa medyczne (OKVED 85.11) mogą wybrać kody: 85.11.1 („Działalność szpitali ogólnych i specjalistycznych”) lub 85.11.2 („Działalność instytucji sanatoryjnych i uzdrowiskowych”). A jeśli instytucja podczas rejestracji wskaże kod 85.11.2, nie będzie mogła w przyszłości obliczyć podatku dochodowego według stawki zerowej.

Ponadto muszą być spełnione następujące warunki:

• Przedsiębiorstwo posiada licencję odpowiadającą jego działalności (edukacyjna, medyczna).
• Dochód z takiej działalności koncesjonowanej (jak również z działalności badawczo-rozwojowej) musi wynosić co najmniej 90% dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania zgodnie z art. 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponadto, jeśli organizacja prowadzi jednocześnie działalność edukacyjną i medyczną, dochody z nich są sumowane.
• W stanie przedsiębiorstwa medycznego w okresie podatkowym co najmniej połowa całkowity pracownicy są certyfikowanymi profesjonalistami.
• Personel organizacji składa się z co najmniej 15 pracowników. Przez cały rok warunek ten musi być stale obserwowany.
• W okresie podatkowym przedsiębiorstwo nie prowadziło operacji wekslowych i transakcji terminowych.

Ważny! Jeżeli choć jeden z powyższych warunków nie jest spełniony, organizacja zobowiązana jest naliczyć podatek według stawki 20%. W przypadku niezgodnego z prawem korzystania ze świadczeń konieczne będzie wpłacenie podatku do budżetu w w pełni ze wszystkimi karami i prześlij poprawione zwroty.

Jak przejść na płacenie zerowej stawki podatku dochodowego?

Najpóźniej na miesiąc przed rozpoczęciem roku korzystania z stawki preferencyjnej należy złożyć w urzędzie skarbowym terytorialnym:

• oświadczenie;
• kserokopie odpowiednich licencji.

Ważny! Dokumenty składa się tylko raz, nawet jeśli przedsiębiorstwo będzie stosować stawkę zerową przez kilka lat. Coroczne potwierdzenie nie jest wymagane.

Jak zgłosić?

Na koniec roku stosowania stawki zerowej przedsiębiorca, w terminach ustalonych dla deklaracji rocznej, jest obowiązany przekazać organowi podatkowemu:

• obliczenie udziału dochodów z prowadzenia działalności koncesjonowanej w stosunku do całkowitego dochodu ogółem;
• zaświadczenie o liczbie pracowników etatowych;
• przedsiębiorstwa medyczne dodatkowo udostępniają informacje o personelu w postaci MMV-7-3/ [e-mail chroniony] certyfikowany specjalista.

Ważny! „W ciągu” roku dla okresów sprawozdawczych dokumenty potwierdzające stawkę zerową nie muszą być składane. Jednak deklaracje podatku dochodowego składane są w terminach w sposób ogólny.

Specjalne okazje

1. Według Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej organizacje nie mogą korzystać ze świadczenia natychmiast po ich utworzeniu. Jest to możliwe nie wcześniej niż w kolejnym okresie rozliczeniowym (pismo 03.03.23).
2. Firmy, które utraciły prawo do uproszczonego systemu podatkowego, nie będą mogły od razu zastosować stawki 0% (pismo 03-03-06/4/90). W takim przypadku świadczenie można wykorzystać od roku następującego po utracie prawa do uproszczonego systemu podatkowego. Dokumenty o świadczenia składane są w zwykły sposób.
3. Jeżeli przedsiębiorstwo stosujące stawkę zerową chce przejść na ogólną stawkę 20%, musi wysłać odpowiedni wniosek do swojego organu podatkowego. Ważny! W przypadku, gdy przejście na stawkę ogólną nie nastąpi od początku roku, podatek musi zostać przywrócony i zapłacono z odsetkami.
4. Organizacje, które przeszły ze stawki zerowej na stawkę ogólną, nie mogą ponownie korzystać ze świadczenia przez 5 lat (odliczanie następuje od początku roku, w którym nastąpiło przejście na stawkę ogólną).

Zgodnie z art. 284 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nasza organizacja stosuje 0% stawkę podatkową od 2011 roku. Czy konieczne jest złożenie rocznego wniosku o zastosowanie zerowej stawki podatku dochodowego do lokalnych organów podatkowych, czy wystarczyło jednokrotne złożenie wniosku. Warunki aplikacji nie uległy zmianie i dostarczamy roczne raporty.

Nie, nie. Zgodnie z art. 284.1 ust. 5 i 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja musi złożyć wniosek raz od początku stosowania świadczenia. Następnie musisz corocznie potwierdzać stawkę 0%, przesyłając dokumenty wraz z zeznaniem podatkowym zgodnie z art. 284.1 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach wersji Vip Glavbukh System

1. Artykuł: Podatek dochodowy: jak skorzystać ze stawki 0 procent

Kto może zastosować stawkę

· posiada licencję (licencje) na prowadzenie działalności edukacyjnej i (lub) medycznej;

· jej roczny dochód z działalności edukacyjnej (i ewentualnie medycznej), a także z działalności badawczo-rozwojowej wynosi co najmniej 90% całkowitego dochodu (lub nie ma dochodu);

· zatrudnia co najmniej 15 pracowników nieprzerwanie przez cały rok;

· nie dokonuje w ciągu roku transakcji wekslami i instrumentami finansowymi typu forward.

Przy prowadzeniu działalności medycznej dodatkowym warunkiem jest obecność w kadrze organizacji personelu medycznego posiadającego certyfikat specjalisty, przy ogólnej liczbie pracowników nieprzerwanie przez cały rok co najmniej 50 proc.

Aby skorzystać ze stawki 0 procent należy złożyć wniosek do kontroli wraz z dołączoną kopią licencji (licencji) nie później niż na miesiąc przed początkiem roku, w którym planowane jest stosowanie takiej stawki ( klauzula 5, art. 284.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto organizacja ma prawo do wyjaśnienia tych danych i przesłania ich na koniec pierwszego okresu rozliczeniowego (roku), w którym stosuje zerową stawkę podatku.*

Należy zauważyć, że łącząc działalność edukacyjną i medyczną, 90% wskaźnik dochodów określa się, sumując wpływy z tego rodzaju działalności. Ponadto, jeśli dochód z działalności edukacyjnej przekracza 90 procent, warunek dotyczący liczby certyfikowanego personelu medycznego może nie zostać spełniony (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.02.2012 nr 03-03-10/9). › |

Kwalifikowalność musi zostać zweryfikowana

Legalność zastosowania zerowej stawki podatku dochodowego musi być potwierdzana corocznie. Określa to art. 284.1 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W tym celu, nie później niż w terminie złożenia zeznania podatkowego za rok, w którym zastosowano stawkę zerową, należy przedłożyć do kontroli następujące informacje:*

· o udziale dochodów z działalności edukacyjnej (i ewentualnej działalności leczniczej) w całkowitej kwocie dochodów;

o liczbie pracowników w stanie.

Jeżeli organizacja edukacyjna prowadzi również działalność medyczną, dodatkowo przekazuje się informację o liczbie personelu medycznego posiadającego certyfikat specjalisty w kadrze organizacji.

Ważne do zapamiętania
Aby zastosować zerową stawkę podatku dochodowego w 2014 roku (jeśli będzie stosowana po raz pierwszy), należy złożyć wniosek do kontroli wraz z załączoną kopią licencji (licencji) najpóźniej na miesiąc przed końcem 2013 roku.

2. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.Część druga

Artykuł 284.1. Cechy stosowania zerowej stawki podatku przez organizacje prowadzące działalność edukacyjną i (lub) medyczną

Postanowienia art. 284_1 (zmienione ustawą federalną nr 395-FZ z dnia 28 grudnia 2010 r.) obowiązują od 1 stycznia 2011 r. do 1 stycznia 2020 r. - patrz ust. 6 art. 5 ustawy federalnej nr 395-FZ z grudnia 28, 2010.

1. Organizacje prowadzące działalność edukacyjną i (lub) medyczną zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej mają prawo do stosowania stawki podatkowej w wysokości 0 procent z zastrzeżeniem warunków określonych w niniejszym artykule.

2. Stawka podatkowa w wysokości 0 procent zgodnie z niniejszym artykułem jest stosowana przez organizacje prowadzące działalność edukacyjną i (lub) medyczną do całej podstawy opodatkowania określonej przez tych podatników (z wyjątkiem podstawy opodatkowania, dla której stawki podatkowe są ustanowiony w ust. 3 i 4 artykułu 284 niniejszego Kodeksu) przez cały okres rozliczeniowy.

3. Organizacje, o których mowa w ustępie 1 niniejszego artykułu, są uprawnione do zastosowania zerowej stawki podatku, jeżeli spełniają następujące warunki:

1) jeżeli organizacja posiada licencję (licencje) na prowadzenie działalności edukacyjnej i (lub) medycznej, wydaną (wydaną) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

2) jeżeli dochód organizacji za okres rozliczeniowy z realizacji działalności edukacyjnej i (lub) medycznej, a także z prowadzenia badań naukowych i (lub) projektowania eksperymentalnego, uwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania zgodnie z z niniejszym rozdziałem, co najmniej 90 procent jej dochodu jest uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania zgodnie z niniejszym rozdziałem, lub jeżeli organizacja za okres rozliczeniowy nie ma dochodu uwzględnianego przy ustalaniu podstawy opodatkowania zgodnie z niniejszym rozdziałem rozdział;

3) jeżeli wśród personelu organizacji prowadzącej działalność leczniczą liczba personelu medycznego posiadającego świadectwo specjalisty w ogólnej liczbie pracowników nieprzerwanie w okresie rozliczeniowym wynosi co najmniej 50%;

4) jeżeli organizacja zatrudnia nieprzerwanie w okresie rozliczeniowym co najmniej 15 pracowników;

5) jeżeli organizacja nie dokonuje w okresie rozliczeniowym transakcji wekslami własnymi i instrumentami finansowymi transakcji terminowych.

4. Jeżeli organizacje, o których mowa w ustępie 1 niniejszego artykułu, które przeszły na stosowanie zerowej stawki podatku zgodnie z niniejszym artykułem, nie spełniają co najmniej jednego z warunków określonych w ustępie 3 niniejszego artykułu, od początku okresu podatkowego, w którym powyższe warunki nie były przestrzegane, stosuje się stawkę podatkową ustaloną w art. 284 ust. 1 niniejszego Kodeksu. Jednocześnie kwota podatku podlega zwrotowi i wpłacie do budżetu w określony sposób z zapłatą odpowiednich kar naliczonych od następnego dnia po ustaleniu art. 287

5. Organizacje, które wyraziły chęć zastosowania 0 procent stawki podatku zgodnie z niniejszym artykułem, nie później niż na miesiąc przed rozpoczęciem okresu rozliczeniowego, od którego stosuje się 0 procent stawki podatku, składają wniosek, kopie licencja ( licencje) na działalność edukacyjną i (lub) medyczną wydane (wydane) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

6. Organizacje stosujące stawkę podatku 0% zgodnie z niniejszym artykułem, na koniec każdego okresu rozliczeniowego, w którym stosują stawkę podatku 0%, w terminach określonych w niniejszym rozdziale dla złożenia zeznania podatkowego, składają organ podatkowy w swojej lokalizacji następujące informacje:

o udziale dochodów organizacji z realizacji działalności edukacyjnej i (lub) medycznej, uwzględnionych przy ustalaniu podstawy opodatkowania zgodnie z niniejszym rozdziałem, w łącznej kwocie dochodów organizacji uwzględnianych przy ustalaniu podstawy opodatkowania w zgodnie z niniejszym rozdziałem;

o liczbie pracowników w organizacji.

Organizacje prowadzące działalność medyczną dodatkowo informują o liczbie personelu medycznego posiadającego orzeczenie specjalistyczne w kadrze organizacji.

Jeśli nie przedstawiono w terminy informacje określone w niniejszym ustępie organowi podatkowemu w lokalizacji podatnika od początku okresu rozliczeniowego, dla których dane nie zostały przekazane w określony sposób, stosuje się stawkę podatkową ustaloną w art. 284 ust. 1 niniejszego Kodeksu . W takim przypadku kwota podatku podlega odzyskaniu i wpłacie do budżetu w przewidziany sposób z pobraniem od podatnika odpowiednich kwot kar naliczonych od dnia następującego po dniu zapłaty podatku (zaliczki na podatek) ustalonej przez Artykuł 287 niniejszego Kodeksu Formularz do przekazywania informacji określonych w niniejszym paragrafie jest zatwierdzany przez federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat.*

7. Organizacje, które stosują 0-procentową stawkę podatku zgodnie z niniejszym artykułem, mają prawo przejść na stosowanie stawki podatku określonej w ustępie 1 artykułu 284 niniejszego Kodeksu poprzez wysłanie odpowiedniego wniosku do organu podatkowego w swojej lokalizacji . W takim przypadku, jeżeli określone przejście nie rozpoczyna się od początku nowego okresu rozliczeniowego, kwota podatku za odpowiedni okres rozliczeniowy podlega przywróceniu i wpłacie do budżetu w określony sposób z zapłatą kwot naliczonych kar od dnia następującego po dniu określonym w art. 287 niniejszego Kodeksu do zapłaty podatku (zaliczki).

8. Organizacje, które zastosowały 0-procentową stawkę podatkową zgodnie z niniejszym artykułem i przeszły na stosowanie stawki podatkowej określonej w paragrafie 1 artykułu 284 niniejszego Kodeksu, w tym z powodu nieprzestrzegania warunków określonych w paragrafie 3 niniejszego Kodeksu artykułu, nie są uprawnieni do ponownego przełączenia na stosowanie stawki podatku 0 procent przez pięć lat, począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym przeszli do stosowania stawki podatkowej określonej w ustępie 1 artykułu 284 niniejszego Kodeksu.