0 процента данъчни облекчения. Данък върху доходите: прилагане на нулева ставка от образователни и медицински организации. Ключова информация за инфографиката за данък върху доходите

В тази статия ще говорим за това каква е ставката на данъка върху дохода. Формула за изчисляване на данък върху дохода:

Данък върху дохода = Данъчна основа * Данъчна ставка / 100%,

Както вече споменахме по-горе, данъчната основа е паричният израз печалба = приходи - разходи. За облагаемите, говорихме в предишна статия. Сега нека поговорим за втория компонент във формулата за изчисляване на данък върху дохода, тоест нека да се справим с данъчните ставки. И така, какви са ставките на данъка върху дохода?

Има няколко данъчни ставки, всички от които са подробно описани в чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тук ще опиша накратко какви ставки се прилагат за определен вид доход.

Ключова информация за инфографиката за данък върху доходите

Фигурата по-долу разглежда основните концепции за данък върху дохода: лихвени проценти, платци, данък и отчетен период.

данък общ доход. ставка 20%

Прилага се в общ случайкогато не се прилагат посочените по-долу ставки (клауза 1 от член 284): 2% - кредитирани на федерален бюджет, 18% - кредитирани в бюджета на съставните образувания на Руската федерация.

данък общ доход. ставка 0%

  • за лечебни и образователни институции (чл. 284, т. 1.1);
  • за земеделски и рибни производители, ако отговарят на критериите, посочени в чл. 346.2 стр.2.;
  • дивиденти, ако организацията, която получава дивиденти, има дял в уставния капитал на организацията, която изплаща дивиденти, повече от 50% (клауза 3.1 от член 284);
  • облигации, издадени преди 1997 г. (клауза 4.3 от чл. 284).

данък общ доход. ставка 9%

  • за получените дивиденти, които не отговарят на ставката от 0% (клауза 3.2 от член 284), през 2015 г. тази ставка ще се увеличи на 13%, прочетете за облагането на дивиденти;
  • общински ценни книжа, издадени преди 2007 г. (клауза 4.2 от чл. 284).

данък общ доход. ставка 15%

  • дивиденти от чуждестранни организации (клауза 3.3 от член 284);
  • държавни ценни книжа, издадени след 2007 г. (клауза 4.1 от чл. 284).

данък общ доход. Ставки 10% и 20%

  • се прилагат за чуждестранни компании (клауза 2 от член 284).

Сега, знаейки как да определите данъчната основа и знаейки ставките на данъка върху дохода, можете да изчислите размера на данъка върху дохода и да го платите в бюджета.

Публикации за данък върху доходите

D99 K68.Печалба- Начислен данък върху дохода.

D68 Печалба K51- сумата на данъка върху дохода се превежда в бюджета.

Да обобщим: ние се справихме с него, установихме какво е облагаемо и накрая, днес разгледахме ставките на данъка върху дохода за 2013 г. Сега, въоръжени с необходимите знания, можем да преминем към.

Ако правото на нулева ставка върху данъка върху доходите е загубено от образователна организация, тя ще може да го приложи отново не по-рано от пет години по-късно. Но какво да кажем за организация, която вече е приложила определената ставка и след това е преминала към „опростена“? Данъчните отговарят на въпроса с писмо от 17 март 2014 г. No ГД-4-3 / [защитен с имейл]

Прилагане на нулева ставка

Данъкът върху доходите се определя от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Общоустановената ставка от 20 процента е предвидена в параграф 1, а ставката от 0 процента е предвидена в параграф 1.1 на този член. Преференциалната ставка може да се използва от организации, които извършват образователни и (или) медицински дейности, включени в Списъка на дейностите, одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 10 ноември 2011 г. № 917. Характеристиките на неговото прилагане се определят от Член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Организацията може да се възползва от нулевата ставка, ако едновременно са изпълнени няколко условия (клауза 3 от член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а именно ако:

1) има лиценз (лицензи) за извършване на образователна и (или) медицинска дейност;

2) доходът му за годината от образователни (и медицински, ако има такива) дейности, както и от научноизследователска и развойна дейност, е най-малко 90 на сто от общия доход (или няма доход);

3) персоналът му включва най-малко 15 служители непрекъснато през цялата година;

4) не извършва сделки със записи на заповед и финансови инструменти на форуърдни сделки през годината.

При извършване на медицински дейности допълнително условие е наличието в състава на организацията на медицински персонал със свидетелство за специалист, в общия брой на служителите непрекъснато през цялата година най-малко 50 процента.
Загуба на правото за прилагане на преференциалната ставка

Ако през годината, през която е прилаган преференциалният процент, образователна организацияе нарушила поне едно от условията, предвидени в параграф 3 на член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тя губи правото да го прилага от началото на тази година (клауза 4 от член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Федерация). Тоест от началото на годината, в която се губи правото на нулева ставка, организацията преминава към данъчна ставка от 20 процента.

Образователни и медицински организации, приложили 0-процентна ставка на данъка върху доходите и преминали към 20-процентна ставка, нямат право да преминават отново към нулева ставка за пет години. Този период започва от данъчен период(година), в която преминаха към прилагането на общоустановената данъчна ставка (клауза 8, член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Доброволен отказ

Една организация може също така доброволно да спре да прилага нулевата ставка. Например, ако тя реши да премине към „опростена“ система от следващата година. В този случай организацията не нарушава условията, предвидени в параграф 3 на член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това означава, че не подлежи на петгодишна забрана за повторно прилагане на ставка от 0 процента. Следователно той има право да премине отново към прилагането на тази ставка при условията, установени в член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. До този извод стигнаха данъчните в писмото си No ГД-4-3 / [защитен с имейл], който е публикуван на уебсайта на данъчната служба в раздела „Разяснения на Федералната данъчна служба, задължителни за използване от данъчните органи“.

Важно е да запомните

Доброволният отказ за прилагане на ставката от 0 процента за данък върху доходите и преходът към използването на „опростено“ не лишава образователната организация от правото да премине отново към прилагането си. Разбира се, подчинен на всички необходими условияпозволявайки използването на нулева ставка.

Н. В. Никифорова, експерт в списанието

Нека веднага направим резервация, че тази статия е адресирана до данъкоплатците, които използват медицинските и образователни обезщетения за данък върху доходите, въведен от 01.01.2011 г. с Федерален закон № 395-FZ 1 . Този закон допълва чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1.1, според която организациите, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности, могат да използват нулева ставка при изчисляване на данък върху доходите, при спазване на разпоредбите на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Нека разгледаме някои от проблемите на прилагането на режима на преференциално данъчно облагане, с който се сблъскват организациите на практика 2, и също така да поговорим как да потвърдим неговата легитимност.

Кой има право да използва преференциално данъчно третиране

Формално процентът от 0% не е такъв данъчни облекчения. Въпреки това, според автора, той може да бъде признат за такъв. В крайна сметка, съгласно параграф 1 на чл. 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните облекчения се признават като предимства, предвидени от закона, предоставени на определени категории лица в сравнение с други данъкоплатци, включително възможността да не плащат данък или да го плащат в по-малък размер. При прилагане на нулева ставка икономическият субект реално не плаща данък върху дохода в бюджета, както другите данъкоплатци, които облагат доходите си (минус съответните разходи) със ставка от 20%. Следователно данъчните преференции, установени за образователни и медицински организации в клауза 1.1 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да се нарече преференциален режим на данъчно облагане.

Подчертаваме, че прилагането на нулева ставка върху данъка върху доходите не е задължение, а право на данъкоплатеца. Очевидно използването му е от полза за организации, които имат печалба. В крайна сметка, по силата на параграф 1 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация за загуби, получени от платците през периода на облагане на дохода със ставка от 0%, правилата за прехвърляне в бъдещето не се прилагат.

Следователно, ако по време на прилагането на нулевата ставка дейността на икономически субект е нерентабилна, тогава той няма да се възползва от неплащането на данък върху дохода и няма да може да намали получената печалба в следващите периоди със сумата на загубите от предходни години.

Характеристиките на медицинските и образователните обезщетения са посочени в чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чиито разпоредби по силата на част 6 на чл. 5 от Федерален закон № 395-FZ се прилагат от 1 януари 2011 г. до 1 януари 2020 г. От параграф 1 на този член следва, че само организации, които извършват дейности, посочени в списъка, специално одобрен от правителството на Руската федерация 3, могат да преминат към преференциално данъчно облагане. В същото време законодателите не класифицираха дейностите, свързани със санаториално лечение, като медицински.

По този начин организациите, които този виддейности нямат основание за прилагане на нулева ставка. Как регулаторните органи определят дали дейността на медицинска организация е свързана със санаторно-курортно лечение?

Информация за видовете дейности на данъкоплатеца може да бъде получена от Единния държавен регистър юридически лица(Единен държавен регистър на юридическите лица). В съответствие с параграфи. н стр. 1 чл. 5 от Закон № 129-FZ 4 Единният държавен регистър на юридическите лица съдържа информация за кодовете на видовете икономическа дейност на юридическо лице, приложени според общоруския класификатор (OKVED) 5 . Тези кодове подлежат на задължително посочване в заявлението за държавна регистрация при създаване на организация и се задават от заявителя самостоятелно.

Имайте предвид, че лечебните заведения (код OKVED 85.11) могат да имат един от двата кода: 85.11.1 - дейности на болници общ профили специализирани и 85.11.2 - дейности на санаторно-курортни заведения. Следователно, ако в Единния държавен регистър на юридическите лица видът икономическа дейност на организацията съответства на кода на OKVED 85.11.2, регулаторните органи признават прилагането на нулева ставка за данък върху доходите за незаконно. Освен това няма значение, че санаторно-курортната институция има лицензи за медицински дейности, включени в списъка.

Например в писмо № 03-03-06/1/252 от 18 май 2012 г. специалисти от финансовия отдел разгледаха въпроса за прилагане на преференциален данъчен режим от организация, която на базата на подходящи лицензи извършва около тридесет вида медицински дейности, включени в Списъка. Междувременно всички предоставяни медицински услуги са свързани със санаториално и курортно лечение, както се доказва от основния вид дейност - OKVED код 85.11.2. Министерството на финансите смята, че такова лечебно заведение няма основание за прилагане на данъчна ставка от 0%, тъй като това е пряко установено в чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време финансовият отдел препоръча да се обърнете към Министерството на здравеопазването и социалното развитие с всички въпроси относно дефинирането на дейности, свързани със санаториално лечение.

Какви условия трябва да бъдат изпълнени, за да се приложи преференциалната ставка

В параграф 3 на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация са дадени условията, след изпълнение на които данъкоплатецът получава право да прилага нулева ставка върху данъка върху дохода. Условие едно. Икономическият субект трябва да има един или повече лицензи за извършване на образователни и (или) медицински дейности, получени в съответствие с действащото законодателство (клауза 1, клауза 3, член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това условие трябва да бъде изпълнено непременно преди преминаването към преференциален данъчен режим. В крайна сметка, съгласно клауза 5 от този член, организации, които са изразили желание да прилагат ставката от 0% не по-късно от един месец преди началото на данъчния период, от който ще се прилага, подават данъчен органпо местонахождението му, заявление и копия от съответния лиценз (лицензии).

Контрольорите също изискват това, както е предписано в параграфи. 1 т. 3 чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация условието е изпълнено от данъкоплатеца към датата на края на данъчния период. И така, в Писмо No 16-12 от 30.01.2012г. [защитен с имейл]Данъчните власти на Москва стигнаха до заключението, че ако една образователна организация няма валиден лиценз за право да извършва образователни дейности в края на данъчния период, тя не може да приложи нулева ставка в декларацията за данък върху доходите. Освен това, ако условието за притежаване на лиценз не е изпълнено през следващата година, 0% не трябва да се декларират в декларациите за отчетните периоди на тази година (до датата на издаване на нов лиценз).

Трябва да се отбележи, че през 2011 г. имаше промени в областта на законодателството за лицензиране: Федерален закон № 128-FZ от 08.08.2001 г. за лицензиране на определени видове дейности беше заменен с Федерален закон № 99-FZ 6 . Този закон влезе в сила на 3 ноември 2011 г. - след 180 дни от датата на официалното му публикуване в руски вестник 06.05.2011 г. (бр. 97), с изключение на разпоредбите, за които чл. 24 от този закон се установяват други условия за започване на действие.

Списъкът на лицензираните дейности е даден в параграф 1 на чл. 12 от Федералния закон № 99-FZ. Образователни и медицински дейности (с изключение на дейности, извършвани от организации, разположени на територията на Иновационния център Сколково) са посочени в параграфи. 40 и 46 от този параграф. За да приложи този закон, правителството на Руската федерация одобри редица разпоредби за лицензиране на специфични видове дейности, съдържащи изчерпателни списъци на извършената работа, извършените услуги, представляващи лицензиран вид дейност (клауза 2, клауза 1, чл. 5, клауза 2, член 12 от Федерален закон № 99 -FZ).

Регламентът за лицензиране на медицински дейности, извършвани на територията на Руската федерация от медицински и други организации, както и индивидуални предприемачи (с изключение на жителите на Сколково), беше одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 16 април, 2012 № 291 за лицензиране на образователни дейности - с Постановление на правителството на Руската федерация от 16 март 2011 г. № 174 Освен това, по силата на параграфи. 3 стр. 4 чл. 1 от Федерален закон № 99-FZ, процедурата за лицензиране на образователни дейности също се урежда от чл. 33.1 от Закона на Руската федерация от 10 юли 1992 г. № 3266-1 за образованието.

Важно е, че в съответствие с ал.4 на чл. 9 от Федерален закон № 99-FZ, лицензите са валидни за неопределено време, тоест те се предоставят на стопански субекти за неопределен период (преди това лицензите обикновено се издаваха за пет години). Освен това лицензите, издадени преди промените в законодателството за лицензиране (въпреки посочването на срока на валидност в тях) също стават неограничени, но от датата на влизане в сила на посочения закон. След изтичане на срока на лиценза, той не следва да се преиздава, с изключение на два случая:

Ако издаденият по-рано лиценз не съдържа списък на работите (услугите), които се извършват (предоставят) като част от лицензирания вид дейност;

Ако името на лицензирания вид дейност е променено.

Съгласно параграф 4 на чл. 22 от Федерален закон № 99-FZ в тези случаи лицензиите с изтекъл срок подлежат на преиздаване по начина, предписан в чл. 18. В тази правна норма са изброени обстоятелствата, при настъпване на които лицензията трябва да бъде преиздадена, а именно: при преобразуване на юридическо лице под формата на преобразуване се променя наименованието и адреса му; промяна на местоживеенето, фамилията, собственото име, бащиното име на индивидуален предприемач, данни за документа, удостоверяващ неговата самоличност; промяна на адреси на места за изпълнение от юридическо лице или индивидуален предприемач на лицензиран вид дейност; промяна на списъка на извършените работи, извършените услуги, съставляващи лицензирания вид дейност.

Така от 3 ноември 2011 г., по силата на действащото законодателство, подновяването на всяка лицензия (независимо от датата на получаването му) е необходимо само в случаите, посочени в чл. 18 и ал. 4 на чл. 22 от Федерален закон № 99-FZ. Това е посочено в писмо на Министерството на икономическото развитие на Русия от 21 октомври 2011 г. № d09-2534. Условие две. Доходите за данъчния период от образователни и (или) медицински дейности, както и от научноизследователска и развойна дейност трябва да бъдат най-малко 90% от дохода, взет предвид при определяне данъчна основав съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, или през данъчния период не трябва да се взема предвид доход при определяне на данъчната основа (клауза 2, клауза 3, член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На какво трябва да обърнат внимание организациите, когато изпълняват това условие?

Първо, при определяне на съотношението 90% доходите от привилегировани видове дейност трябва да се съпоставят само с доходите на данъкоплатеца, което се взема предвид при изчисляване на данъчната основа. Член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда списък на доходите, които не участват във формирането на данъчната основа. Така че доходите, посочени в тази статия, трябва да бъдат изключени от общия доход на образователните и (или) медицински организации в рамките на разглеждания критерий. Това може да бъде например доход под формата на имущество, получено безплатно от основателя на организацията (като се вземат предвид спецификите, установени в алинея 11 на параграф 1 на този член), под формата на имущество, получено безплатно образователни институцииза тяхната уставна дейност (клауза 22, клауза 1), средства за целево финансиране (клауза 14, клауза 1), целеви приходи за издръжка Не-правителствени Организациии извършването им на уставни дейности (клауза 2).

На второ място, приходите от неоперативна дейност трябва да бъдат включени в общия размер на приходите, тъй като тези, определени съгласно разпоредбите на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходът на организацията за целите на гл. 25 се състоят от приходи от продажби (член 249) и приходи от неоперативна дейност (член 250). Финансовият отдел счита, че неоперативните приходи включват суми, получени от образователни или медицински организации от наематели като възстановяване на разходите за потребление от тях комунални услуги. Това е посочено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 май 2012 г. № 03-03-06 / 4/55.

На трето място, като част от доходите от привилегировани видове дейности трябва да се вземат предвид само доходите от дейности, посочени в Списъка, минус сумите на ДДС, представени от данъкоплатеца на купувача (писма на Министерството на финансите на Русия от 01 ноември , 2012 г. No 03-03-06/4/105, 14 декември 2011 г. No 03-03-06/4/145, от 21 септември 2011 г. No 03-03-06/1/580). Ако, например, една организация, освен приходи от изпълнение на допълнителни образователни програми, получава такси от студенти за живеене в общежитие, то последното не се отнася за доходи от образователни дейности. Специалистите на Федералната данъчна служба посочиха това в писмо от 11.03.2012 г. № ED-4-3 / [защитен с имейл]

Четвърто, разглежданото съотношение на доходите от привилегировани видове дейности и общия размер на дохода трябва да се спазва в края на данъчния период. Данъчни на капитала в Писмо № 16-15 от 20.06.2012 г. / [защитен с имейл]отбеляза, че неизпълнението на критерия, предвиден в ал. 2 стр. 3 чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в края на отчетните периоди не засяга правото да се прилага нулева ставка за данък върху дохода за данъчния период.

Пето, разпоредбите на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява изисквания за закръгляване на дела от доходите от образователни и (или) медицински услуги до цели единици. Ако, например, разглежданият показател е равен на 89,9%, организацията няма право да прилага режима на преференциално данъчно облагане. Тази позиция е изложена от финансовия отдел в Писмо No 03-03-06/4/46 от 23.05.2012г.

Условие три. В персонала на организация, занимаваща се с медицински дейности, най-малко половината от служителите трябва да бъдат сертифицирани медицински служители (клауза 3, клауза 3, член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, както посочва Министерството на финансите в писмо № 03-03-06/1/154 от 23 март 2012 г., съотношението 50% трябва да се поддържа непрекъснато през целия данъчен период към всяка от неговите дати . При изпълнението на този критерий трябва да се вземат предвид разпоредбите на Федерален закон № 323-FZ 7.

В алинея 1 на параграф 1 на чл. 100 от този закон (членът влезе в сила на 01.01.2012 г.) гласи, че до 01.01.2016 г. правото да извършват медицински дейности в Руската федерация имат лица, които са получили висше или средно медицинско образованиев Руската федерация в съответствие с федералните държавни образователни стандарти и със сертификат за специалист. Ако дипломиран лекар не е работил по специалността си повече от пет години, той може да бъде допуснат до медицинска дейност само след допълнително обучение и ако притежава свидетелство за специалист (клауза 3, клауза 1, чл. 100). В същото време удостоверенията, издадени на медицински работници преди 1 януари 2016 г., са валидни до изтичане на срока, посочен в тях (клауза 2, член 100).

Като се вземат предвид тези разпоредби на Федералния закон № 323-FZ, както и нормите на ал. 3 стр. 3 чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да се приложи нулева ставка върху данъка върху доходите, не е позволено да се приравняват други документи, получени от служители при завършване на медицински образователни институции. Тази позиция е изразена от Федералната данъчна служба за Москва в писмо № 16-15 от 2 юли 2012 г. / [защитен с имейл]

Условие четвърто. Персоналът на организацията непрекъснато през данъчния период трябва да бъде най-малко 15 служители (клауза 4, клауза 3, член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Министерството на финансите в Писмо № 03-03-06/1/154 от 23 март 2012 г. за изчисляване на критериите, установени с ал. 3 и 4, ал. 3 от посочения член, препоръчва да се използва методологията, използвана за определяне на средния брой на заетите лица. Този показател се изчислява от 01.01.2012 г. въз основа на Заповед на Росстат от 24.10.2011 г. № 435. Този документ одобри по-специално Инструкции за попълване на формуляра за федерално статистическо наблюдение № P-4 Информация за броя , заплати и движение на работниците (наричани по-долу Инструкциите).

Данъчни на капитала в Писмо № 16-15 от 28.08.2012г. [защитен с имейл]отбелязано: за изчисляване на броя е необходимо да се прилагат разпоредбите на клауза 77 от Инструкцията, от която следва, че средният брой служители на организацията включва средния брой служители, средния брой външни работници на непълно работно време и средния брой на служителите, изпълнявали работа по гражданскоправни договори.

По силата на клауза 79 от Инструкцията, броят на служителите включва служители, които са работили по трудов договор и са извършвали постоянна, временна или сезонна работа за един ден или повече, както и работещи собственици на организации, които са получили заплатив тази организация. Списъкът на категориите служители, които не са включени в числеността на персонала, е даден в параграф 80 от Инструкцията. Те включват по-специално работници на непълно работно време, наети от други организации (клауза а), както и лица, които извършват работа по гражданскоправни договори (клауза б). Посочените служители не участват във формирането на средната численост на персонала, поради което не могат да бъдат взети предвид при определяне на критериите, предвидени в ал. 3 и 4, ал. 3 на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Условие пет. През данъчния период организация, която е изразила желание да приложи преференциален данъчен режим, не трябва да извършва сделки със записи на заповед и финансови инструменти на форуърдни сделки (клауза 5, клауза 3, член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Последици от неспазване на условията за прилагане на преференциалната ставка

Така организациите, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности, имат право да прилагат данъчна ставка от 0%, при условията, предвидени в чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време, както установихме, изпълнението на условието за дела на приходите от осъществяване на привилегировани дейности, както и от изпълнение на НИРД в общия размер на приходите се определя като цяло за данъчен период, тоест за календарната година. Други критерии за прилагане на нулева ставка (наличие на подходящи лицензи, максимален минимален брой служители на организации, квалификационни изисквания към тях, липса на сделки със записи на заповед и финансови инструменти на форуърдни сделки) трябва да се изпълняват непрекъснато през данъчния период .

По силата на алинея 4 на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организацията не изпълни поне едно от условията, посочени в параграф 3 на този член, данъчната ставка, предвидена в параграф 1 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, - 20%. В същото време размерът на данъка подлежи на възстановяване и плащане в бюджета по предписания начин с плащането на съответните неустойки, начислени от деня, следващ деня на плащането на данъка (авансово плащане на данъка), предвиден в чл. 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация. От тези норми на Данъчния кодекс следва, че ако условията за прилагане на преференциалната ставка не са изпълнени, организацията трябва да представи на данъчния орган преработени данъчни декларации за отчетните периоди и декларацията като цяло за данъчния период, като изчисли аванса плащания и размера на данъка по общата ставка.

Съгласно чл. 287 и 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация, авансовите плащания въз основа на резултатите от отчетния период се изплащат не по-късно от 28 календарни дни от края на съответния отчетен период, а данъкът, дължим в края на данъчния период - не по-късно от 28 март на годината, следваща изтеклия данъчен период.

Така за изчислените (възстановени) авансови вноски за отчетните периоди и за данъка, изчислен по декларацията за данъчния период, следва да се изчислят неустойки съгласно чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, считано от деня, следващ деня, в който е изтекъл срокът за извършване на авансови плащания и данък.

Например през 2012 г. крайният срок за извършване на авансови плащания за 1-во тримесечие изтече на 28 април, за шестте месеца - на 30 юли, за 9 месеца - на 29 октомври 2012 г. (включително почивните дни). От своя страна крайният срок за плащане на данъка за 2012 г. пада на 28 март 2013 г. Различна процедура за изчисляване на неустойките, както е посочено в писма на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2012 г. № 01-02-03 / 03-482, Федералната данъчна служба за Москва от 12 март 2012 г. № 16 -12 / [защитен с имейл], Данъчният код не съдържа.

Трябва да се отбележи, че образователна и (или) медицинска организация ще може отново да получи освобождаване от данък върху доходите само след пет години от датата на загуба на правото да прилага преференциална ставка. Тази процедура е заложена в параграф 8 на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Имайте предвид, че в съответствие с параграф 7 от този член тези организации могат доброволно да се върнат към общия режим на данък върху доходите.

Отчитаме изпълнението на условията за прилагане на ставка 0%.

Образователни и (или) медицински организации, които са решили да преминат към преференциален режим на данъчно облагане, въз основа на параграф 5 на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, подайте подходящо заявление до данъчния орган по местонахождението. Освен това това трябва да се направи веднъж - в началото на прилагането на нулевата ставка (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2011 г. № 03-03-06 / 4/151). Междувременно тези организации не са освободени от подаване на данъчни декларации за доходите (писма на Федералната данъчна служба за Москва от 2 юли 2012 г. № 16-15 / [защитен с имейл], от 05.03.2012 г. No 16-03/ [защитен с имейл]).

Освен това организациите, освободени от данък върху доходите поради прилагането на разпоредбите на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по силата на параграф 6 от този член ежегодно в сроковете, определени в параграф 4 на чл. 289 за подаване връщане на данъци, са длъжни да потвърдят валидността на прилагането на ставка от 0%, а именно да представят на данъчния орган информация:

За дела на приходите на организацията от изпълнение на образователни и (или) медицински дейности в общия размер на приходите на организацията;

Относно броя на служителите в персонала на организацията;

Относно броя на сертифицирания медицински персонал (за организации, занимаващи се с медицински дейности).

Организациите трябва да предоставят тази информация във формата, одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 21 ноември 2011 г. № ММВ-73 / [защитен с имейл]Освен това посочената отчетност може да бъде изпратена до IFTS в в електронен форматчрез телекомуникационни канали в съответствие с формата, одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 декември 2011 г. № YaK-7-6 / [защитен с имейл]

Съгласно посочената поръчка информацията се състои от два листа. Първият лист съдържа информация за организацията, която ги представлява, а вторият лист съдържа индикаторите, директно посочени по-горе. Общият размер на дохода, взет предвид при определяне на базата за корпоративен данък, подлежи на отразяване в ред 010, който от своя страна отразява приходи от продажби при изпълнение на образователни и (или) медицински дейности (ред 011) и не -оперативни приходи, свързани с определени видове дейности (ред 012).

В ред 013 пасва изчислен индикатор- делът на приходите от изпълнение на привилегировани дейности в общия размер на приходите, който се определя по формулата: (ред 011 + ред 012) / ред 010 x 100%. За да се потвърди правото да се прилага нулева ставка върху данъка върху дохода, индикаторът на ред 013 трябва да бъде повече от 90%.

Информацията за броя на служителите в персонала на организацията е посочена в колона 3 на редове 020 - 032 на 1-во число на всеки месец на отчетната година и на 31 декември. В същите редове, но в колона 4, организациите, занимаващи се с медицински дейности, посочват броя на медицинския персонал със свидетелство за специалист, а в колона 5 - дела на този персонал в общия брой на служителите.

Още веднъж подчертаваме, че според резултатите от 2012 г. медицинските и (или) образователни организации трябва да предоставят такава информация не по-късно от 28 март 2013 г. Ако в рамките на този срок платецът не потвърди легитимността на прилагането на преференциалния режим на данъчно облагане, той губи правото на нулева ставка върху данъка върху дохода. А това означава, че за целия данъчен период той ще трябва да изчисли данъка в размер на 20% и да го внесе в бюджета, като вземе предвид неустойките.

Характеристики на прилагането на нулева ставка...

… от новосъздадени организации

Член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация не урежда въпроса за правото на новосъздадените организации да прилагат режим на преференциален данък върху доходите. Специалисти от финансовия отдел смятат, че тези данъкоплатци нямат основание да прилагат нулева ставка върху данъка върху дохода през първия данъчен период от дейността си. Тази позиция е изложена в Писмо No 03-03-10/23 8 от 15.03.2012г. Този извод се обосновава от длъжностните лица по следния начин. Въз основа на параграфи. 4 стр. 3 чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, едно от условията за прилагане на данъчна ставка от 0% за организации, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности, е наличието на най-малко 15 служители в държавата. Това условие трябва да се спазва непрекъснато от всяка дата през целия данъчен период.

По силата на ал. 1, параграф 3 от този член, друго условие за използването на нулева ставка за данък върху доходите е организацията да има валиден лиценз (лицензи), който в съответствие с параграф 5 на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тя е длъжна да подаде на данъчния орган заедно със съответното заявление. Това трябва да стане месец преди началото на годината, от която платецът преминава към преференциален данъчен режим. На основание ал.2 на чл. 55 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организацията е създадена след началото на календарната година, първият данъчен период за нея е периодът от датата на нейното създаване до края на тази година. В този случай денят на създаване на организацията се признава за ден на нейната държавна регистрация. Като се имат предвид горните правни норми, според финансисти, новосъздадени организации, които извършват образователни и (или) медицински дейности от датата на създаване, не могат да изпълнят условията за броя и представянето на лиценз за привилегировани дейности. Следователно за първия данъчен период те нямат право да прилагат ставка на данъка върху дохода от 0%.

... реорганизирани организации

Имайте предвид, че с този проблем се сблъскват стопанските субекти, които са претърпели трансформация през данъчния период. В същото време формата на реорганизация има значение за решаване на проблема с използването на нулева ставка. В писмо № 03-03-06/1/624 от 04.12.2012 г. Министерството на финансите разгледа ситуацията, когато закрито акционерно дружество(ЗАО) преди да се преобразува в дружество с ограничена отговорност (ООД), на напълно законно основание, не е платило на основание чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според специалистите от финансовия отдел, LLC, като новосъздадена организация, не може да изпълни определени чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация за условията за броя и представянето на лиценз за извършване на образователни и (или) медицински дейности, във връзка с които за първия данъчен период няма основание за прилагане на преференциална ставка за данък общ доход. Данъчният отдел споделя позицията на Министерството на финансите, видно от Писмо № ЕД-4-3/18513 от 01.11.2012г. Федералната данъчна служба посочи, че по силата на параграф 4 на чл. 57 от Гражданския кодекс на Руската федерация се счита за реорганизирана (с изключение на случаите на реорганизация под формата на сливане) от момента на държавна регистрация на нововъзникнали юридически лица.

Параграф 9 на чл. 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че когато едно юридическо лице се преобразува в друго, нововъзникналата организация се признава за правоприемник на реорганизираното юридическо лице, но тази разпоредба се прилага само за изпълнение на задълженията за плащане на данъци. . Освен това от чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че правото да прилага нулева ставка върху данъка върху доходите се предоставя на конкретен данъкоплатец, при условие че той спазва условията, предвидени в посочения член. И тъй като в резултат на реорганизацията на юридическо лице се появява нова организация под формата на преобразуване, въпросът дали новосъздаденият субект има право да прилага намалена ставка трябва да се реши отделно. Следователно, според Федералната данъчна служба, въпреки че новообразуваното юридическо лице в този случай действа като правоприемник по отношение на изпълнението на данъчни задължения, наследяването по отношение на преференциалния режим на данъчно облагане, установен в чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да се прилага за тази организация.

По отношение на реорганизацията на юридическо лице под формата на сливане контрольорите заемат различна позиция. В писма от 17 октомври 2012 г. No 16-15/ [защитен с имейл], от 05.10.2012 г. No 1615/ [защитен с имейл]столичната данъчна служба заяви следното. По силата на ал.2 на чл. 58 от Гражданския кодекс на Руската федерация, когато юридическо лице се слее с друго юридическо лице, правата и задълженията на слятото юридическо лице се прехвърлят на последното в съответствие с акта за прехвърляне. Това означава, че при подобна форма на реорганизация юридическо лице, към което е присъединена друга организация, продължава да функционира. От своя страна, свързаната организация се счита за реорганизирана от момента на вписване в Единния държавен регистър на юридическите лица при прекратяване на дейността й. Като се вземат предвид тези норми на гражданското право, данъчните органи заключиха: образователна организация, реорганизирана през 2012 г. под формата на присъединяване към друга подобна организация към нея и своевременно през 2011 г. декларира намерението си да приложи ставката, установена в чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да използва преференциалния режим на данъчно облагане при условията, предвидени в точка 3 от този член.

... организации, загубили правото да използват опростената данъчна система през годината

В писмо от 02.07.2012 г. 16-15/ [защитен с имейл]Данъчните власти на Москва посочиха, че организация, която извършва образователни дейности и е преминала през данъчния период към общата данъчна система поради загуба на правото да прилага специалния режим - USNO, не може да разчита на използването на нулева ставка за данък върху дохода през този данъчен период.

Аргументите на регулаторните органи са следните. Параграф 1 на чл. 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че данъчният период за данък върху доходите е календарна година. По силата на алинея 5 на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация за прилагане от организации, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности, които отговарят на критериите, посочени в този член, данъчната ставка от 0% от 1 януари 2012 г. е необходимо да се представи на на данъчния орган съответно заявление и копия от документи, предвидени в Данъчния кодекс, не по-късно от 30 ноември 2011 г. От буквален прочит на чл. 284.1 следва, че данъкоплатец, който отговаря на условията, предвидени в т. 3 от посочения член, не може да прилага преференциалната ставка от началото на отчетния период. Финансистите са солидарни с данъчните, но използват други норми на закона като оправдание за позицията си.

Подобна ситуация е разгледана от Министерството на финансите в Писмо No 03-03-06/4/90 от 30.08.2012г. Авторите на писмото припомнят, че за организации, използващи USNO, по силата на алинея 1 на чл. 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният период е календарна година, до края на която опростеният данъкоплатец няма право да премине към друг данъчен режим, освен ако не е предвидено друго в чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Посочената правна норма предвижда случаи, при които лице, прилагащо опростената данъчна система, губи правото да използва този специален режим.

Министерството на финансите обръща внимание, че тук не говорим за самостоятелно преминаване на данъкоплатеца към общия режим на данъчно облагане, а за случаи, при които са нарушени изискванията или не са изпълнени условията, даващи право на прилагане на специалния режим. . Като се ръководи от тези разпоредби, Министерството на финансите заключи: организации, които са загубили правото си да прилагат опростената данъчна система, данъците, установени от общия режим на данъчно облагане, се изчисляват и плащат по начина, предписан от законодателството за данъците и таксите за новосъздадени организации. И разпоредбите на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда възможност за прилагане на нулева ставка върху данъка върху доходите от новосъздадени организации за първия данъчен период от тяхната дейност.

Така, ако икономически субект, извършващ образователна или медицинска дейност, е загубил правото си да прилага опростената данъчна система след началото на календарната година, той няма право да прилага преференциалния режим на данъчно облагане по чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Трябва да се отбележи, че арбитражната практика по въпроса за използването на нулева ставка върху данъка върху доходите все още не е формирана. Регулаторните органи обаче дадоха доста разяснения по спорните въпроси по прилагането на преференциалния данъчен режим. Доколко са правилни - времето ще покаже.

1 Федерален закон № 395-FZ от 28 декември 2010 г. за изменения на част втора от Данъчния кодекс Руска федерацияи отделни законодателни актове на Руската федерация.
2 За плащането на данък върху доходите през преходния период, както и за особеностите на прилагането на нулева ставка върху данъка върху доходите от организации, съчетаващи образователни и медицински дейности, вижте статията на В. В. Кирилин Сфери на здравеопазването и образованието: полза с улов, не.
3 Списък на видовете образователни и медицински дейности, извършвани от организациите за прилагане на ставка на данък върху корпоративния данък от 0 процента, ут. Постановление на правителството на Руската федерация от 10 ноември 2011 г. № 917.
4 Федерален закон № 129-FZ от 08.08.2001 г. За държавна регистрация на юридически лица и индивидуални предприемачи.
5 Приет и въведен в сила с Указ на Държавния стандарт на Русия от 6 ноември 2001 г. № 454-ст.
6 Федерален закон № 99-FZ от 04.05.2011 г. за лицензиране на определени видове дейности.
7 Федерален закон № 323-FZ от 21 ноември 2011 г. За основите на опазването на здравето на гражданите в Руската федерация.
8 Доведен на проверки на по-ниско ниво с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 3 април 2012 г. № ED4-3/ [защитен с имейл]- този документ е публикуван на официалния уебсайт на данъчния отдел (www.nalog.ru) в раздела Разяснения на Федералната данъчна служба, задължителен за използване от данъчните органи.

От 1 януари 2011г предприятията, предоставящи медицински (и) или образователни услуги, могат да използват ставката 0% за изчисляване на данъка върху дохода, т.е. всъщност не плащат данък върху доходите.

 

Кой има право на обезщетение? Какви са характеристиките на неговото приложение? Отговорът на тези въпроси ще намерите в нашия материал.

Право за използване на такава ставка дава на данъкоплатците чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чиито разпоредби са валидни до 01.01.2020 г.

Кой може да използва?

Това са медицински и образователни организации, чиято дейност попада в специален Списък, който е одобрен с Постановление на правителството № 917 от 10 ноември 2011 г.

Важно!Курортните и санаториумните услуги не са включени в „преференциалните“ дейности. Медицинските предприятия (OKVED 85.11) могат да избират кодове: 85.11.1 („Дейност на общи и специализирани болнични заведения“) или 85.11.2 („Дейност на санаторно-курортни институции“). И ако институцията посочи код 85.11.2 по време на регистрацията, тя няма да може да изчислява данък върху дохода с нулева ставка в бъдеще.

Освен това трябва да бъдат изпълнени следните условия:

  • Предприятието притежава лиценз, съответстващ на дейността му (образователна, медицинска).
  • Доходите от такива лицензирани дейности (както и от научноизследователска и развойна дейност) трябва да бъдат най-малко 90% от дохода, съставляващ данъчната основа съгласно член 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това, ако организацията извършва едновременно образователни и медицински дейности, приходите от тях се сумират.
  • В състояние на медицинско предприятие през данъчния период, най-малко половината от обща сумаслужителите са сертифицирани професионалисти.
  • Персоналът на организацията се състои от най-малко 15 служители. През цялата година това условие трябва да се спазва непрекъснато.
  • През данъчния период предприятието няма операции по менителнични и фючърсни сделки.

Важно!Ако поне едно от горните условия не е изпълнено, организацията е длъжна да изчисли данъка в размер на 20%. В случай на неправомерно използване на обезщетения ще е необходимо да се внесе данък в бюджета в изцяло с всички наказанияи подайте коригирани декларации.

Как да премина към плащане на нулева ставка върху данъка върху дохода?

Не по-късно от един месец преди началото на годината на използване на преференциалната ставка трябва да представите в териториалната данъчна служба:

  • изявление;
  • фотокопия на съответните лицензи.

Важно!Документите се подават само веднъж, дори ако нулевата ставка ще се прилага от предприятието в продължение на няколко години. Не се изисква годишно потвърждение.

Как да докладвам?

В края на годината на прилагане на нулевата ставка предприятието в сроковете, определени за годишната декларация, трябва да предостави на данъчния орган:

  • изчисляване на дела на приходите от извършване на лицензирана дейност спрямо общия общ доход;
  • удостоверение за броя на служителите на пълен работен ден;
  • медицинските предприятия допълнително предоставят информация за персонала във формата MMV-7-3 / [защитен с имейл]сертифициран специалист.

Важно! „В рамките на” годината за отчетните периоди не е необходимо да се подават документи за потвърждаване на нулевата ставка. Въпреки това декларациите за данък върху доходите се подават в крайни срокове по общ начин.

Специални случаи

  1. Според Министерството на финансите на Руската федерация организациите не могат да използват обезщетението веднага след създаването им. Това е възможно не по-рано от следващия данъчен период (писмо 03-03-10/23).
  2. Компаниите, които са загубили правото си на опростена данъчна система, няма да могат незабавно да прилагат ставката от 0% (писмо 03-03-06 / 4/90). В този случай обезщетението може да се използва от годината след загубата на правото на опростена данъчна система. Документите за обезщетения се подават по обичайния начин.
  3. Ако предприятие, прилагащо нулева ставка, иска да премине към обща ставка от 20%, то трябва да изпрати съответно заявление до своя данъчен орган. Важно!В случай, че преходът към общата ставка не настъпи от началото на годината, данъкът трябва да бъде възстановен и платени с лихва.
  4. Организациите, които са преминали от нулева ставка към обща ставка, не могат да използват отново обезщетението в продължение на 5 години (отброяването е от началото на годината, в която е извършен преходът към обща ставка).

Съгласно член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация нашата организация прилага данъчна ставка от 0% от 2011 г. Дали е необходимо да се подава годишно заявление за прилагане на ставката на данък върху дохода от 0 процента до местните данъчни власти или беше достатъчно да се кандидатства еднократно. Условията за кандидатстване не се променят и ние предоставяме годишни отчети.

Не, недей. В съответствие с параграфи 5 и 6 на член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията трябва да подаде заявление веднъж от началото на прилагането на обезщетението. След това трябва ежегодно да потвърждавате ставката от 0%, като подадете документи заедно с данъчната декларация в съответствие с параграф 6 на член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Обосновката за тази позиция е дадена по-долу в материалите на VIP версията на Glavbukh System

1. Статия: Данък върху доходите: как да се възползвате от ставката от 0 процента

Кой може да приложи ставката

· притежава лиценз (лицензи) за извършване на образователна и (или) медицинска дейност;

· неговият доход за годината от образователни (и медицински, ако има такива) дейности, както и от научноизследователска и развойна дейност, е най-малко 90 процента от общия доход (или няма доход);

· има поне 15 служители непрекъснато през цялата година;

· не извършва сделки със записи на заповед и финансови инструменти на форуърдни сделки през годината.

При извършване на медицински дейности допълнително условие е наличието в персонала на организацията на медицински персонал със свидетелство за специалист, в общия брой на служителите непрекъснато през цялата година, най-малко 50 процента.

За да използвате 0-процентната ставка, трябва да подадете заявление до инспекцията с приложено копие от лиценза (лицензите) не по-късно от един месец преди началото на годината, в която се планира прилагането на такава ставка ( клауза 5, член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това организацията има право да изясни тези данни и да ги предостави в края на първия данъчен период (година), през който прилага данъчната ставка от 0 процента.*

Трябва да се отбележи, че при комбиниране на образователни и медицински дейности, съотношението на доходите от 90% се определя чрез сумиране на приходите от тези видове дейности. Освен това, ако доходите от образователни дейности надвишават 90 процента, условието за броя на сертифицирания медицински персонал може да не бъде изпълнено (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 февруари 2012 г. № 03-03-10/9). › |

Допустимостта трябва да бъде проверена

Законността на прилагането на нулева ставка върху данъка върху дохода трябва да се потвърждава ежегодно. Това е установено в параграф 6 на член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За целта не по-късно от крайния срок за подаване на декларация за данък върху доходите за годината, в която е приложена нулевата ставка, в инспекцията трябва да се предостави следната информация: *

· за дела на доходите от образователни (и медицински дейности, ако има такива) в общия размер на дохода;

за броя на служителите в държавата.

Ако образователна организация извършва и медицински дейности, тогава се предоставя допълнителна информация за броя на медицинския персонал със сертификат за специалист в персонала на организацията.

Важно е да запомните
За да приложите нулевата ставка на данък върху доходите през 2014 г. (ако ще се прилага за първи път), трябва да подадете заявление до инспекцията с приложено копие от лиценза (лицензиите) не по-късно от един месец преди края на 2013 г.

2. Данъчен кодекс на Руската федерация.Част две

Член 284.1. Характеристики на прилагането на данъчната ставка от 0 процента от организации, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности

Разпоредбите на член 284_1 (изменен с Федерален закон № 395-FZ от 28 декември 2010 г.) се прилагат от 1 януари 2011 г. до 1 януари 2020 г. - вижте параграф 6 на член 5 от Федерален закон № 395-FZ от декември 28, 2010 г.

1. Организациите, извършващи образователни и (или) медицински дейности в съответствие със законодателството на Руската федерация, имат право да прилагат данъчна ставка от 0 процента при условията, определени в този член.

2. Данъчната ставка от 0 процента в съответствие с този член се прилага от организации, извършващи образователни и (или) медицински дейности към цялата данъчна основа, определена от тези данъкоплатци (с изключение на данъчната основа, данъчните ставки за която са установено с параграфи 3 и 4 на член 284 от този кодекс) през целия данъчен период.

3. Организациите, посочени в параграф 1 на този член, имат право да прилагат данъчна ставка от 0 процента, ако отговарят на следните условия:

1) ако организацията има лиценз (лицензи) за извършване на образователни и (или) медицински дейности, издаден (издаден) в съответствие със законодателството на Руската федерация;

2) ако доходът на организацията за данъчния период от изпълнение на образователни и (или) медицински дейности, както и от извършване на научни изследвания и (или) експериментален дизайн, взети предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с с тази глава, най-малко 90 процента от нейния доход е взет предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с тази глава, или ако организацията за данъчния период няма отчетен доход при определяне на данъчната основа в съответствие с тази глава глава;

3) ако в персонала на организация, извършваща медицинска дейност, броят на медицинския персонал със свидетелство за специалист в общия брой на служителите непрекъснато през данъчния период е най-малко 50 процента;

4) ако организацията наема непрекъснато най-малко 15 служители през данъчния период;

5) ако организацията не извършва сделки със записи на заповед и финансови инструменти на форуърдни сделки през данъчния период.

4. Ако организациите, посочени в параграф 1 на този член, които са преминали към прилагане на 0-процентната данъчна ставка в съответствие с този член, не изпълнят поне едно от условията, установени в параграф 3 на този член, от от началото на данъчния период, в който не са спазени посочените условия, се прилага данъчната ставка, установена в параграф 1 на член 284 от този кодекс. В същото време размерът на данъка подлежи на възстановяване и внасяне в бюджета по предписания начин с плащането на съответните неустойки, начислени от деня, следващ установения член 287

5. Организации, които са изявили желание да прилагат 0-процентната данъчна ставка в съответствие с този член, не по-късно от един месец преди началото на данъчния период, от който се прилага 0-процентната данъчна ставка, подават заявление, копия от лиценз (лицензи) за образователни и (или) медицински дейности, издадени (издадени) в съответствие със законодателството на Руската федерация.

6. Организации, които прилагат 0-процентната данъчна ставка в съответствие с този член, в края на всеки данъчен период, през който прилагат 0-процентната данъчна ставка, в рамките на сроковете, определени в тази глава за подаване на данъчна декларация, подават в данъчен орган по местонахождението им следната информация:

върху дела от приходите на организацията от изпълнение на образователни и (или) медицински дейности, взети предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с тази глава, в общия размер на дохода на организацията, взет предвид при определяне на данъчната основа в в съответствие с тази глава;

за броя на служителите в организацията.

Организациите, занимаващи се с медицински дейности, допълнително предоставят информация за броя на медицинския персонал със специалист сертификат в персонала на организацията.

Ако не е представен в сроковеинформация, посочена в този параграф, на данъчния орган по местонахождението на данъкоплатеца от началото на данъчния период, данни за които не са подадени по предписания начин, се прилага данъчната ставка, установена в параграф 1 на член 284 от този кодекс. . В този случай размерът на данъка подлежи на възстановяване и плащане в бюджета по предписания начин със събиране от данъкоплатеца на съответните суми неустойки, начислени от деня, следващ деня на плащането на данъка (авансово плащане), установен от 287 от този кодекс Формата за подаване на информацията, посочена в този параграф, се одобрява от федералния изпълнителен орган, упълномощен да контролира и контролира данъците и таксите.*

7. Организациите, които прилагат данъчната ставка 0 процента в съответствие с този член, имат право да преминат към прилагането на данъчната ставка, установена в параграф 1 на член 284 от този кодекс, като изпратят съответно заявление до данъчния орган по местонахождението им. . В същото време, ако посоченият преход не започне от началото на нов данъчен период, размерът на данъка за съответния данъчен период подлежи на възстановяване и плащане в бюджета по предписания начин с плащане на сумите на неустойките начислени от деня, следващ деня, установен в член 287 от този кодекс за плащане на данък (авансово плащане).

8. Организации, приложили 0-процентната данъчна ставка в съответствие с този член и преминали към прилагане на данъчната ставка, установена в параграф 1 на член 284 от този кодекс, включително във връзка с неспазване на условията, установени в параграф 3 от този член, нямат право да преминават към прилагане на данъчната ставка от 0 процента за пет години, считано от данъчния период, през който са преминали към прилагането на данъчната ставка, установена в параграф 1 на член 284 от този кодекс.

mob_info