În acest articol, vom vorbi despre care este cota impozitului pe venit. Formula de calcul a impozitului pe venit:

Impozit pe venit = Baza de impozitare * Cota de impozitare / 100%,

După cum sa menționat deja mai sus, baza de impozitare este expresia monetară a profit = venit - cheltuieli. Despre taxabile, am vorbit într-un articol anterior. Acum să vorbim despre a doua componentă a formulei de calcul a impozitului pe venit, adică să ne ocupăm de cotele de impozitare. Deci care sunt cotele impozitului pe venit?

Există mai multe cote de impozitare, toate acestea fiind detaliate la art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aici voi descrie pe scurt ce rate se aplică pentru un anumit tip de venit.

Informații cheie despre infograficul impozitului pe venit

Figura de mai jos discută conceptele de bază ale impozitului pe venit: ratele dobânzilor, plătitori, impozit și perioada de raportare.

impozit pe venit. Rata 20%

Aplicat în caz general când nu se aplică ratele specificate mai jos (clauza 1 a articolului 284): 2% - creditat la buget federal, 18% - creditat la bugetul entităților constitutive ale Federației Ruse.

impozit pe venit. Rata 0%

• pentru instituțiile medicale și de învățământ (Art. 284 p. 1.1);

• pentru producătorii agricoli și piscicol, dacă îndeplinesc criteriile prevăzute la art. 346,2 p.2.;

• dividende, în cazul în care organizația care primește dividende are o cotă-parte din capitalul social al organizației plătitoare de dividende, mai mare de 50% (clauza 3.1 al articolului 284);

• obligațiuni emise înainte de 1997 (clauza 4.3 al articolului 284).

impozit pe venit. Rata 9%

• la dividendele primite care nu se încadrează în cota de 0% (clauza 3.2 al articolului 284), în 2015 această cotă va crește la 13%, citiți despre impozitarea dividendelor;

• valori mobiliare municipale emise înainte de 2007 (clauza 4.2 al articolului 284).

impozit pe venit. Rata 15%

• dividende de la organizații străine (clauza 3.3 al articolului 284);

• titluri de stat emise după 2007 (clauza 4.1 al articolului 284).

impozit pe venit. Tarife 10% și 20%

• se aplică companiilor străine (clauza 2 a articolului 284).

Acum, știind cum să determinați baza de impozitare și știind cotele impozitului pe venit, puteți calcula suma impozitului pe venit și o puteți plăti la buget.

Afișări de impozit pe venit

D99 K68.Profit- Impozitul pe venit perceput.

D68.Profit K51- se virează la buget suma impozitului pe venit.

Pentru a rezuma: ne-am ocupat de asta, am aflat ce este impozabil și, în sfârșit, astăzi am luat în considerare cotele de impozit pe venit pentru 2013. Acum, înarmați cu cunoștințele necesare, putem trece la.

Dacă dreptul la o cotă zero la impozitul pe venit a fost pierdut de către o organizație educațională, aceasta îl va putea aplica din nou nu mai devreme de cinci ani mai târziu. Dar cum rămâne cu o organizație care a aplicat deja rata specificată și apoi a trecut la una „simplificată”? Fiscul a răspuns la întrebare printr-o scrisoare din 17 martie 2014 Nr. GD-4-3 / [email protected]

Aplicarea unei rate zero

Cotele impozitului pe venit sunt determinate de articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cota general stabilită de 20 la sută este prevăzută la paragraful 1, iar cota de 0 la sută este prevăzută la paragraful 1.1 al prezentului articol. Tariful preferențial poate fi utilizat de organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale incluse în Lista activităților aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 10 noiembrie 2011 nr. 917. Caracteristicile aplicării sale sunt determinate de Articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. O organizație poate profita de rata zero dacă sunt îndeplinite simultan un număr de condiții (clauza 3 a articolului 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), și anume dacă:

1) are licență (licențe) pentru a desfășura activități educaționale și (sau) medicale;

2) venitul său anual din activități educaționale (și medicale, dacă există), precum și din cercetare și dezvoltare, este de cel puțin 90 la sută din venitul total (sau nu există venituri);

3) personalul său include cel puțin 15 salariați continuu pe tot parcursul anului;

4) nu efectuează tranzacții cu bilete la ordin și instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen în cursul anului.

La desfășurarea activităților medicale, o condiție suplimentară este prezența în personalul organizației a personalului medical cu adeverință de specialist, în numărul total de angajați continuu pe tot parcursul anului cel puțin 50 la sută.
Pierderea dreptului de a aplica tariful preferențial

Dacă, în cursul anului în care s-a aplicat cota preferențială, organizare educaţională a încălcat cel puțin una dintre condițiile prevăzute de clauza 3 din articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierde dreptul de a o aplica de la începutul acestui an (clauza 4 din articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federaţie). Adică de la începutul anului în care se pierde dreptul la cota zero, organizația trece la o cotă de impozitare de 20 la sută.

Organizațiile educaționale și medicale care au aplicat cota de impozit pe venit de 0 la sută și au trecut la cota de 20 la sută nu au dreptul să treacă la cota zero timp de cinci ani. Această perioadă începe de la perioada fiscala(an), în care au trecut la aplicarea cotei de impozitare general stabilită (clauza 8, articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Renunțare voluntară

De asemenea, o organizație poate opri în mod voluntar aplicarea ratei zero. De exemplu, dacă a decis să treacă la un sistem „simplificat” de anul viitor. În acest caz, organizația nu încalcă condițiile prevăzute la paragraful 3 al articolului 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că nu face obiectul unei interdicții de cinci ani privind aplicarea repetată a cotei de 0%. Prin urmare, are dreptul de a trece din nou la aplicarea acestei rate, în condițiile stabilite la articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. La această concluzie au ajuns organele fiscale în scrisoarea lor nr. GD-4-3 / [email protected], care este postat pe site-ul serviciului fiscal în secțiunea „Explicații ale Serviciului Fiscal Federal, obligatorii pentru utilizare de către autoritățile fiscale”.

Important de reținut

Refuzul voluntar de a aplica cota de 0 la sută pentru impozitul pe venit și trecerea la utilizarea „simplificată” nu privează organizația educațională de dreptul de a trece din nou la aplicarea acesteia. Desigur, sub rezerva tuturor conditiile necesare permițând utilizarea unei rate zero.

N. V. Nikiforova, expert revistă

Să facem imediat o rezervă că acest articol se adresează contribuabililor care utilizează prestația medicală și educațională pentru impozitul pe venit, introdusă de la 01/01/2011 prin Legea federală nr. 395-FZ 1 . Această lege a completat art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 1.1, conform căreia organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale pot utiliza o cotă zero la calcularea impozitului pe venit, sub rezerva prevederilor art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să luăm în considerare câteva dintre problemele aplicării regimului de impozitare preferențial cu care se confruntă organizațiile în practică 2 și, de asemenea, să vorbim despre cum să confirmăm legitimitatea acestuia.

Cine este eligibil să utilizeze tratamentul fiscal preferențial

În mod oficial, rata de 0% nu este scutire de la taxe. Cu toate acestea, potrivit autorului, poate fi recunoscut ca atare. La urma urmei, potrivit paragrafului 1 al art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiile fiscale sunt recunoscute ca avantaje prevăzute de lege acordate anumitor categorii de persoane în comparație cu alți contribuabili, inclusiv posibilitatea de a nu plăti impozit sau de a-l plăti într-o sumă mai mică. Atunci când aplică o cotă zero, o entitate economică nu plătește efectiv impozit pe venit la buget, la fel ca alți contribuabili care își impozitează veniturile (minus cheltuielile relevante) cu o cotă de 20%. Prin urmare, preferințele fiscale stabilite pentru organizațiile educaționale și medicale în clauza 1.1 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi numit regim de impozitare preferențial.

Subliniem că aplicarea unei cote zero la impozitul pe venit nu este o obligație, ci un drept al contribuabilului. Evident, utilizarea lui este benefică organizațiilor care au profit. La urma urmei, în virtutea paragrafului 1 al art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru pierderile primite de plătitori în perioada de impozitare a veniturilor la o cotă de 0%, regulile pentru transferul în viitor nu se aplică.

Prin urmare, dacă în timpul aplicării cotei zero activitatea unei entități economice este nerentabilă, atunci aceasta nu va profita de neplata impozitului pe venit și nu va putea reduce profitul încasat în perioadele ulterioare cu suma a pierderilor din anii anteriori.

Caracteristicile prestațiilor medicale și educaționale sunt prevăzute la art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ale cărui dispoziții, în temeiul părții 6 a art. 5 din Legea federală nr. 395-FZ sunt aplicabile de la 1 ianuarie 2011 până la 1 ianuarie 2020. Din paragraful 1 al acestui articol rezultă că numai organizațiile care desfășoară activități menționate în Lista aprobată special de Guvernul Federației Ruse 3 pot trece la impozitarea preferențială. În același timp, legiuitorii nu au clasificat activitățile legate de tratamentul în sanatoriu drept medicale.

Astfel, organizaţiile care această specie activitățile nu au motive pentru aplicarea unei cote zero. Cum determină autoritățile de reglementare dacă activitățile unei organizații medicale sunt sau nu legate de tratamentul în sanatoriu și spa?

Informații despre tipurile de activități ale contribuabilului pot fi obținute din Registrul Unificat de Stat entitati legale(Registrul unificat de stat al persoanelor juridice). În conformitate cu paragrafele. n p. 1 art. 5 din Legea nr. 129-FZ 4 Registrul unificat de stat al persoanelor juridice conține informații despre codurile tipurilor de activitate economică ale unei persoane juridice, aplicate conform clasificatorului integral rusesc (OKVED) 5 . Aceste coduri fac obiectul unei indicații obligatorii în cererea de înregistrare de stat la crearea unei organizații și sunt stabilite de către solicitant în mod independent.

Rețineți că instituțiile medicale (cod OKVED 85.11) pot avea unul dintre cele două coduri: 85.11.1 - activitățile spitalelor profil general si specializate si 85.11.2 - activitati ale institutiilor sanatoriu-si-balneare. Prin urmare, dacă în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice tipul de activitate economică a organizației corespunde codului OKVED 85.11.2, autoritățile de reglementare recunosc ca fiind ilegală aplicarea cotei zero pentru impozitul pe venit. Mai mult, nu contează că instituția sanatoriu și stațiune are licențe pentru activități medicale incluse în Listă.

De exemplu, în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/252 din 18 mai 2012, specialiștii din cadrul departamentului financiar au luat în considerare problema aplicării unui tratament fiscal preferențial de către o organizație care, pe baza licențelor corespunzătoare, desfășoară aproximativ treizeci de tipuri de activități medicale incluse în Listă. Între timp, toate serviciile medicale oferite sunt legate de tratament în sanatoriu și stațiune, fapt dovedit de tipul principal de activitate - cod OKVED 85.11.2. Ministerul Finanțelor consideră că o astfel de instituție medicală nu are temei să aplice o cotă de impozitare de 0%, întrucât aceasta este stabilită direct de art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, departamentul financiar a recomandat contactarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale cu toate întrebările legate de definirea activităților legate de tratamentul în sanatoriu.

Ce condiții trebuie îndeplinite pentru a aplica tariful preferențial

La paragraful 3 al art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt date condițiile, după îndeplinirea cărora contribuabilul primește dreptul de a aplica o cotă zero la impozitul pe venit. Condiția unu. O entitate economică trebuie să dețină una sau mai multe licențe pentru implementarea activităților educaționale și (sau) medicale, obținute în conformitate cu legislația în vigoare (clauza 1, clauza 3, articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această condiție trebuie îndeplinită fără greșeală înainte de trecerea la un regim fiscal preferențial. La urma urmei, conform clauzei 5 a acestui articol, organizațiile care și-au exprimat dorința de a aplica cota de 0%, cu cel puțin o lună înainte de începerea perioadei fiscale de la care se va aplica, depun Autoritatea taxelor la locul de amplasare, o cerere și copii ale licenței (licențelor) relevante.

Controlorii solicită, de asemenea, acest lucru, așa cum se prevede în paragrafele. 1 p. 3 art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, condiția a fost îndeplinită de către contribuabil la data încheierii perioadei fiscale. Deci, în Scrisoarea nr. 16-12 din 30 ianuarie 2012 / [email protected] Autoritățile fiscale din Moscova au ajuns la concluzia că, dacă o organizație educațională nu are o licență valabilă pentru dreptul de a desfășura activități educaționale la sfârșitul perioadei fiscale, nu poate aplica o cotă zero în declarația de impozit pe venit. În plus, dacă anul viitor nu este îndeplinită condiția de a deține licență, 0% nu trebuie declarat în declarațiile pentru perioadele de raportare din acest an (până la data eliberării unei noi licențe).

Trebuie remarcat faptul că în 2011 au avut loc modificări în domeniul legislației privind acordarea de licențe: Legea federală nr. 128-FZ din 08.08.2001 privind autorizarea anumitor tipuri de activități a fost înlocuită cu Legea federală nr. 99-FZ 6 . Această lege a intrat în vigoare la 3 noiembrie 2011 - după 180 de zile de la data publicării sale oficiale în ziar rusesc 05/06/2011 (Nr. 97), cu excepția prevederilor pentru care art. 24 din prezenta lege stabilește alte termene de introducere a acțiunii.

Lista activităților licențiate este dată la alin.1 al art. 12 din Legea federală nr. 99-FZ. Activitățile educaționale și medicale (cu excepția activităților desfășurate de organizații situate pe teritoriul Centrului de inovare Skolkovo) sunt indicate în paragrafe. 40 și 46 din prezentul alineat. În vederea punerii în aplicare a legii menționate, Guvernul Federației Ruse a aprobat o serie de prevederi privind autorizarea unor tipuri specifice de activități care conțin liste exhaustive de lucrări efectuate, servicii prestate care compun tipul de activitate licențiat (clauza 2, clauza 1, art. 5, clauza 2, articolul 12 din Legea federală nr. 99 -FZ).

Regulamentul privind autorizarea activităților medicale desfășurate pe teritoriul Federației Ruse de către organizațiile medicale și de altă natură, precum și întreprinzătorii individuali (cu excepția rezidenților din Skolkovo), a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16.04.2012. Nr. 291, privind autorizarea activităților educaționale - prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16.03.2011 Nr. 174 În plus, în temeiul paragrafelor. 3 p. 4 art. 1 din Legea federală nr. 99-FZ, procedura de autorizare a activităților educaționale este reglementată și de art. 33.1 din Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 privind educația.

Este important ca în conformitate cu paragraful 4 al art. 9 din Legea federală nr. 99-FZ, licențele sunt valabile pe termen nedeterminat, adică sunt acordate entităților comerciale pentru o perioadă nedeterminată (anterior, licențele erau de obicei eliberate pentru cinci ani). Mai mult, licențele eliberate înainte de modificările aduse legislației privind licențele (în ciuda indicației perioadei de valabilitate în acestea) devin și ele nelimitate, dar de la data intrării în vigoare a legii menționate. După expirarea licenței, aceasta nu trebuie reemisă, cu excepția a două cazuri:

Dacă licența eliberată anterior nu conține o listă a lucrărilor (serviciilor) care sunt efectuate (prestate) ca parte a tipului de activitate licențiat;

Dacă numele tipului de activitate licențiat s-a schimbat.

Potrivit paragrafului 4 al art. 22 din Legea federală nr. 99-FZ în aceste cazuri, licențele expirate sunt supuse reeliberării în modul prevăzut de art. 18. Prezenta normă juridică enumeră împrejurările la apariția cărora trebuie reeliberată licența, și anume: atunci când o persoană juridică este reorganizată sub formă de transformare, se schimbă denumirea și adresa de sediu; schimbarea locului de reședință, nume, prenume, patronimicul unui antreprenor individual, detalii ale documentului care dovedește identitatea acestuia; schimbarea adreselor locurilor de implementare de către o persoană juridică sau un antreprenor individual al unui tip de activitate licențiat; modificarea listei lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, constituind tipul de activitate licențiat.

Astfel, din 3 noiembrie 2011, în virtutea legislației în vigoare, reînnoirea oricărei licențe (indiferent de data primirii acesteia) este necesară numai în cazurile prevăzute la art. 18 și paragraful 4 al art. 22 din Legea federală nr. 99-FZ. Acest lucru este indicat în Scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 21 octombrie 2011 nr. d09-2534. Condiția a doua. Veniturile pentru perioada fiscală din activități educaționale și (sau) medicale, precum și din cercetare și dezvoltare ar trebui să fie de cel puțin 90% din veniturile luate în considerare la determinarea baza de impozitareîn conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse sau în perioada fiscală nu ar trebui să fie luate în considerare veniturile la determinarea bazei de impozitare (clauza 2, clauza 3, articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). La ce ar trebui să acorde atenție organizațiile atunci când îndeplinesc această condiție?

În primul rând, la determinarea coeficientului de 90%, veniturile din tipuri privilegiate de activitate trebuie corelate doar cu venitul contribuabilului, care se ia în considerare la calcularea bazei de impozitare a venitului. Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o listă a veniturilor care nu participă la formarea bazei impozabile. Deci, veniturile menționate în acest articol ar trebui excluse din veniturile totale ale organizațiilor educaționale și (sau) medicale în cadrul criteriului luat în considerare. Acesta poate fi, de exemplu, venituri sub formă de proprietate primite cu titlu gratuit de la fondatorul organizației (ținând cont de specificul stabilit la subparagrafele 11 al paragrafului 1 al prezentului articol), sub forma de bunuri primite cu titlu gratuit institutii de invatamant pentru activitățile lor statutare (clauza 22, clauza 1), fonduri pentru finanțare vizată (clauza 14, clauza 1), venituri vizate pentru întreținere organizatii nonprofitși desfășurarea acestora a activităților statutare (clauza 2).

În al doilea rând, veniturile din exploatare trebuie incluse în suma totală a veniturilor, întrucât cele determinate în conformitate cu prevederile art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul organizației în sensul cap. 25 constau din venituri din vânzări (articolul 249) și venituri din afara exploatării (articolul 250). Departamentul financiar consideră că veniturile neexploatare includ sumele primite de organizațiile educaționale sau medicale de la chiriași ca rambursare a costului consumat de aceștia. utilitati. Acest lucru este indicat în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 mai 2012 Nr. 03-03-06 / 4/55.

În al treilea rând, veniturile din tipuri privilegiate de activități ar trebui să includă doar veniturile din activitățile menționate în Listă, minus sumele de TVA prezentate de contribuabil cumpărătorului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 01.11.2012 Nr. 03-03-). 06/4/105, din 14 decembrie 2011 Nr. 03-03-06/4/145, din 21 septembrie 2011 Nr. 03-03-06/1/580). Dacă, de exemplu, o organizație, pe lângă veniturile din implementarea programelor educaționale suplimentare, primește taxe de la studenți pentru locuirea într-o pensiune, atunci aceasta din urmă nu se aplică veniturilor din activități educaționale. Specialiștii Serviciului Fiscal Federal au indicat acest lucru în Scrisoarea din 11.03.2012 Nr. ED-4-3 / [email protected]

În al patrulea rând, raportul considerat între veniturile din tipuri de activități privilegiate și suma totală a veniturilor trebuie respectat la sfârșitul perioadei fiscale. Autoritățile fiscale de capital în Scrisoarea nr. 16-15 din 20.06.2012 / [email protected] a reținut că neîndeplinirea criteriului prevăzut la alin. 2 p. 3 art. 284.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la sfârșitul perioadelor de raportare nu afectează dreptul de a aplica o cotă zero pentru impozitul pe venit pentru perioada fiscală.

În al cincilea rând, dispozițiile art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilesc cerințe pentru rotunjirea cotei veniturilor din serviciile educaționale și (sau) medicale la unități întregi. Dacă, de exemplu, indicatorul luat în considerare este egal cu 89,9%, organizația nu este îndreptățită să aplice regimul de impozitare preferențială. Această funcție este declarată de către departamentul financiar în Scrisoarea nr.03-03-06/4/46 din 23 mai 2012.

Condiția trei. În personalul unei organizații care desfășoară activități medicale, cel puțin jumătate dintre angajați trebuie să fie personal medical atestat (clauza 3, clauza 3, articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, după cum a subliniat Ministerul Finanțelor prin Scrisoarea nr. 03-03-06/1/154 din 23 martie 2012, cota de 50% trebuie menținută în mod continuu pe toată perioada fiscală de la oricare dintre datele acesteia. . La îndeplinirea acestui criteriu, trebuie luate în considerare prevederile Legii federale nr. 323-FZ 7.

La paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 100 din această lege (articolul a intrat în vigoare la 01/01/2012) prevede că până la 01/01/2016 dreptul de a desfășura activități medicale în Federația Rusă are persoanele care au primit studii superioare sau secundare. educatie medicalaîn Federația Rusă, în conformitate cu standardele educaționale ale statului federal și având un certificat de specialitate. Dacă un medic autorizat nu a lucrat în specialitatea sa mai mult de cinci ani, acesta poate fi admis în activitate medicală numai după pregătire suplimentară și dacă are certificat de specialist (clauza 3, clauza 1, articolul 100). Totodată, certificatele eliberate lucrătorilor medicali înainte de 1 ianuarie 2016 sunt valabile până la expirarea perioadei specificate în acestea (clauza 2, art. 100).

Ținând cont de aceste prevederi ale Legii federale nr. 323-FZ, precum și de normele paragrafelor. 3 p. 3 art. 284.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a aplica o cotă zero la impozitul pe venit, nu este permisă echivalarea altor documente primite de angajați la finalizarea studiilor medicale. institutii de invatamant. Această poziție a fost exprimată de Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova în Scrisoarea nr. 16-15 din 2 iulie 2012 / [email protected]

Condiția a patra. Personalul organizației în mod continuu în perioada fiscală trebuie să fie de cel puțin 15 angajați (clauza 4, clauza 3, articolul 284.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ministerul Finanțelor prin Scrisoarea nr.03-03-06/1/154 din 23 martie 2012 pentru calcularea criteriilor stabilite prin alin. 3 și 4, alin. 3 din articolul menționat, au recomandat utilizarea metodologiei utilizate pentru determinarea numărului mediu de salariați. Acest indicator este calculat de la 01.01.2012 pe baza Ordinului Rosstat din 24.10.2011 nr. 435. Acest document a aprobat, în special, Instrucțiunile de completare a formularului de observație statistică federală nr. P-4 Informații privind numărul, salariile și circulația lucrătorilor (denumite în continuare Instrucțiuni) .

Autoritățile fiscale de capital în Scrisoarea nr. 16-15 din 28 august 2012 / [email protected] remarcat: pentru calcularea numărului este necesar să se aplice prevederile clauzei 77 din Instrucțiuni, din care rezultă că numărul mediu de salariați ai organizației include numărul mediu de salariați, numărul mediu de lucrători externi cu fracțiune de normă. și numărul mediu de angajați care au prestat muncă în baza unor contracte de drept civil.

În virtutea clauzei 79 din Instrucțiuni, numărul de angajați include angajații care au lucrat în baza unui contract de muncă și au prestat muncă permanentă, temporară sau sezonieră timp de o zi sau mai multe, precum și proprietarii lucrători ai organizațiilor care au primit salariile in aceasta organizatie. Lista categoriilor de salariați care nu sunt incluse în numărul de angajați este dată în paragraful 80 din Instrucțiuni. Acestea includ, în special, lucrătorii cu fracțiune de normă angajați din alte organizații (clauza a), precum și persoanele care au prestat muncă în temeiul unor contracte de drept civil (clauza b). Angajații numiți nu participă la formarea efectivului mediu, prin urmare, nu pot fi luați în considerare la stabilirea criteriilor prevăzute la paragrafe. 3 și 4 alin.3 al art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Condiția cinci. În perioada fiscală, o organizație care și-a exprimat dorința de a aplica un regim fiscal preferențial nu ar trebui să efectueze tranzacții cu bilete la ordin și instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen (clauza 5, clauza 3, articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Consecințele nerespectării condițiilor de aplicare a tarifului preferențial

Astfel, organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale au dreptul să aplice o cotă de impozitare de 0%, în condițiile prevăzute la art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, după cum am stabilit, îndeplinirea condiției privind ponderea veniturilor din desfășurarea activităților privilegiate, precum și din implementarea activităților de cercetare și dezvoltare în suma totală a veniturilor se determină în ansamblu pentru perioada fiscală, adică pentru anul calendaristic. Alte criterii de aplicare a ratei zero (disponibilitatea licențelor corespunzătoare, numărul maxim minim de angajați ai organizațiilor, cerințele de calificare pentru aceștia, absența tranzacțiilor cu bilete la ordin și instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen) trebuie îndeplinite în mod continuu în perioada fiscală. .

În virtutea paragrafului 4 al art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care organizația nu îndeplinește cel puțin una dintre condițiile specificate la paragraful 3 al prezentului articol, cota de impozitare prevăzută la paragraful 1 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, - 20%. În acest caz, cuantumul impozitului este supus recuperării și plății către buget în modul prevăzut cu plata penalităților corespunzătoare acumulate din ziua următoare zilei plății impozitului (plata avansului impozitului), consacrate la art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse. Din aceste norme ale Codului fiscal rezultă că în cazul în care nu sunt îndeplinite condițiile de aplicare a cotei preferențiale, organizația trebuie să depună la organul fiscal declarații fiscale revizuite pentru perioadele de raportare și declarația în ansamblu pentru perioada fiscală, calculând plăți în avans și cuantumul impozitului la cota generală.

Potrivit art. 287 și 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt plătite în cel mult 28 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare, iar impozitul de plătit la sfârșitul perioadei fiscale. - cel târziu până la data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Astfel, pentru plățile anticipate calculate (restaurate) pentru perioadele de raportare și pentru impozitul calculat conform declarației pentru perioada fiscală, penalitățile trebuie calculate în conformitate cu art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse începând cu ziua următoare zilei în care a expirat termenul de efectuare a plăților anticipate și a impozitului.

De exemplu, în 2012, termenul de efectuare a plăților în avans pentru trimestrul I a expirat pe 28 aprilie, pentru cele șase luni - pe 30 iulie, timp de 9 luni - pe 29 octombrie 2012 (inclusiv sărbători). La rândul său, termenul limită de plată a impozitului pentru anul 2012 scade pe 28 martie 2013. O procedură diferită pentru calcularea penalităților, așa cum este indicată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2012 nr. 01-02-03 / 03-482, Serviciul Federal de Impozite pentru Moscova din 12 martie 2012 nr. 16 -12 / [email protected], Codul fiscal nu conține.

Trebuie menționat că o organizație educațională și (sau) medicală va putea primi din nou o scutire de impozit pe venit numai după cinci ani de la data pierderii dreptului de a aplica o cotă preferențială. Această procedură este consacrată în paragraful 8 al art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Rețineți că, în conformitate cu paragraful 7 al acestui articol, aceste organizații pot reveni voluntar la regimul general al impozitului pe venit.

Raportăm despre îndeplinirea condițiilor de aplicare a cotei 0%.

Organizațiile educaționale și (sau) medicale care au decis să treacă la un regim de impozitare preferențial, în baza paragrafului 5 al art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse depun o cerere corespunzătoare la autoritatea fiscală din locație. Mai mult, acest lucru ar trebui făcut o singură dată - la începutul aplicării ratei zero (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2011 nr. 03-03-06 / 4/151). Între timp, aceste organizații nu sunt scutite de depunerea declarațiilor de impozit pe venit (scrisori ale Serviciului Federal de Impozite pentru Moscova din 2 iulie 2012 nr. 16-15 / [email protected], din 05.03.2012 Nr. 16-03/ [email protected]).

În plus, organizațiile scutite de impozit pe venit datorită aplicării prevederilor art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, în temeiul paragrafului 6 al prezentului articol, anual în termenele stabilite de paragraful 4 al art. 289 pentru depunere Înapoierea taxei, sunt obligați să confirme valabilitatea aplicării cotei 0%, și anume, să transmită organului fiscal informații:

Despre ponderea veniturilor organizației din implementarea activităților educaționale și (sau) medicale în suma totală a veniturilor organizației;

Despre numărul de angajați din personalul organizației;

Cu privire la numărul de personal medical certificat (pentru organizațiile care desfășoară activități medicale).

Organizațiile trebuie să furnizeze aceste informații în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 noiembrie 2011 nr. ММВ-73 / [email protected]În plus, raportarea specificată poate fi trimisă la IFTS în în format electronic prin canale de telecomunicații, în conformitate cu formatul aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 decembrie 2011 Nr. YaK-7-6 / [email protected]

Conform comenzii denumite, informațiile sunt formate din două foi. Prima fișă conține informații despre organizația care îi reprezintă, iar a doua fișă conține indicatorii direct numiți mai sus. Suma totală a venitului luată în considerare la determinarea bazei impozitului pe profit este supusă reflectării în rândul 010, care, la rândul său, reflectă veniturile din vânzări în implementarea activităților educaționale și (sau) medicale (linia 011) și non -venituri din exploatare aferente anumitor tipuri de activitati (linia 012).

În linia 013 se potrivește indicator calculat- ponderea veniturilor din desfășurarea activităților privilegiate în valoarea totală a veniturilor, care se determină prin formula: (rândul 011 + rândul 012) / rândul 010 x 100%. Pentru a confirma dreptul de a aplica o cotă zero la impozitul pe venit, indicatorul din rândul 013 trebuie să fie mai mare de 90%.

Informațiile privind numărul de angajați din personalul organizației sunt indicate în coloana 3 la rândurile 020 - 032 în ziua 1 a fiecărei luni a anului de raportare și la 31 decembrie. În aceleași rânduri, dar în coloana 4, organizațiile care desfășoară activități medicale indică numărul personalului medical cu certificat de specialitate, iar în coloana 5 - ponderea acestui personal în numărul total de angajați.

Subliniem încă o dată că, în urma rezultatelor din 2012, organizațiile medicale și (sau) educaționale trebuie să transmită astfel de informații până la 28 martie 2013. Dacă în acest termen plătitorul nu confirmă legitimitatea aplicării regimului de impozitare preferenţială, va pierde dreptul la o cotă zero la impozitul pe venit. Și asta înseamnă că pentru toată perioada fiscală va trebui să calculeze impozitul la cota de 20% și să îl plătească la buget, ținând cont de penalități.

Caracteristicile aplicării ratei zero...

… de către organizații nou create

Articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează problema dreptului organizațiilor nou create de a aplica un regim preferențial al impozitului pe venit. Specialiștii departamentului financiar consideră că acești contribuabili nu au temei să aplice o cotă zero la impozitul pe venit în prima perioadă fiscală a activității lor. Această poziție este menționată în Scrisoarea Nr.03-03-10/23 8 din 15 martie 2012. Această concluzie este justificată de oficiali după cum urmează. Pe baza paragrafelor. 4 p. 3 art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, una dintre condițiile pentru aplicarea cotei de impozitare de 0% pentru organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale este prezența a cel puțin 15 angajați în stat. Această condiție trebuie îndeplinită în mod continuu de la orice dată pe întreaga perioadă fiscală.

În virtutea alin. 1 alin. 3 din prezentul articol, o altă condiție pentru utilizarea unei cote zero pentru impozitul pe venit este ca organizația să dețină o licență (licențe) valabilă, care, în conformitate cu paragraful 5 al art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ea este obligată să depună autorității fiscale împreună cu cererea corespunzătoare. Aceasta trebuie făcută cu o lună înainte de începutul anului de la care plătitorul trece la un regim fiscal preferenţial. În baza paragrafului 2 al art. 55 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă organizația a fost creată după începutul anului calendaristic, prima perioadă fiscală pentru aceasta este perioada de la data creării sale până la sfârșitul acestui an. În acest caz, ziua înființării organizației este recunoscută ca zi a înregistrării sale de stat. Ținând cont de normele de drept de mai sus, potrivit finanțatorilor, organizațiile nou create care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale de la data creării nu pot îndeplini condițiile pentru numărul și depunerea licenței pentru activități privilegiate. Prin urmare, pentru prima perioadă fiscală, aceștia nu au dreptul să aplice cota de impozit pe venit de 0%.

… organizații reorganizate

Rețineți că această problemă se confruntă entitățile comerciale care au suferit transformari în perioada fiscală. În același timp, forma de reorganizare contează pentru a rezolva problema folosirii ratei zero. În Scrisoarea nr. 03-03-06/1/624 din 4 decembrie 2012, Ministerul Finanțelor a avut în vedere situația în care un societate pe actiuni(CJSC) înainte de a fi transformată în societate cu răspundere limitată (LLC), pe temeiuri complet legale, nu a plătit în baza art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit specialiștilor departamentului financiar, SRL, ca organizație nou creată, nu poate îndeplini anumite art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse privind condițiile privind numărul și depunerea unei licențe de desfășurare a activităților educaționale și (sau) medicale, în legătură cu care pentru prima perioadă fiscală nu există motive pentru aplicarea unei cote preferențiale pentru impozit pe venit. Direcția fiscală împărtășește poziția Ministerului Finanțelor, fapt dovedit prin Scrisoarea nr. ED-4-3/18513 din 1 noiembrie 2012. Serviciul Fiscal Federal a indicat că, în temeiul paragrafului 4 al art. 57 din Codul civil al Federației Ruse este considerat reorganizat (cu excepția cazurilor de reorganizare sub formă de fuziune) din momentul înregistrării de stat a persoanelor juridice nou apărute.

Alineatul 9 al art. 50 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, atunci când o entitate juridică este transformată în alta, o organizație nou apărută este recunoscută ca succesor legal al persoanei juridice reorganizate, cu toate acestea, această dispoziție este valabilă numai în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor fiscale. În plus, din art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că dreptul de a aplica o cotă zero la impozitul pe venit este acordat unui anumit contribuabil, cu condiția ca acesta să îndeplinească condițiile prevăzute de articolul menționat. Și întrucât ca urmare a reorganizării unei persoane juridice o nouă organizație apare sub formă de transformare, întrebarea dacă entitatea nou creată are dreptul de a aplica o cotă redusă ar trebui decisă separat. Așadar, potrivit Serviciului Fiscal Federal, deși persoana juridică nou formată în speță acționează ca succesor în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor fiscale, succesiunea în ceea ce privește regimul de impozitare preferențial stabilit de art. 284.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se poate aplica acestei organizații.

În ceea ce privește reorganizarea unei persoane juridice sub formă de fuziune, controlorii adoptă o poziție diferită. În scrisorile din 17 octombrie 2012 nr. 16-15/ [email protected], din 05.10.2012 Nr. 1615/ [email protected] fiscul metropolitan a precizat următoarele. În virtutea paragrafului 2 al art. 58 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când o entitate juridică este fuzionată cu o altă entitate juridică, drepturile și obligațiile entității juridice fuzionate sunt transferate acesteia din urmă în conformitate cu actul de transfer. Aceasta înseamnă că, cu o formă similară de reorganizare, continuă să funcționeze o entitate juridică la care a fost atașată o altă organizație. La rândul său, organizația afiliată se consideră reorganizată din momentul în care se face o înscriere în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la încetarea activității sale. Având în vedere aceste norme de legislație civilă, organul fiscal a concluzionat: o organizație educațională, reorganizată în anul 2012 sub forma aderării la o altă organizație similară acesteia și în timp util și-a declarat în 2011 intenția de a aplica cota stabilită de art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate utiliza regimul de impozitare preferențial în condițiile prevăzute la clauza 3 a prezentului articol.

... organizații care și-au pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare în cursul anului

Într-o scrisoare din 02.07.2012 16-15/ [email protected] Autoritățile fiscale de la Moscova au subliniat că o organizație care desfășoară activități educaționale și a trecut la sistemul general de impozitare în perioada fiscală din cauza pierderii dreptului de a aplica regimul special - USNO, nu poate conta pe utilizarea unei cote zero pentru impozitul pe venit în această perioadă fiscală.

Argumentele autorităților de reglementare sunt următoarele. Alineatul 1 al art. 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că perioada fiscală pentru impozitul pe venit este un an calendaristic. În virtutea paragrafului 5 al art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru aplicarea de către organizațiile implicate în activități educaționale și (sau) medicale care îndeplinesc criteriile specificate în acest articol, cota de impozitare de 0% de la 1 ianuarie 2012, este necesar să se prezinte la organul fiscal o cerere corespunzătoare și copiile documentelor prevăzute de Codul fiscal până la data de 30 noiembrie 2011 a anului. Dintr-o lectură literală a art. 284.1 rezultă că un contribuabil care îndeplinește condițiile prevăzute la clauza 3 a articolului menționat nu poate aplica cota preferențială de la începutul perioadei de raportare. Finanțatorii sunt solidari cu autoritățile fiscale, dar folosesc alte norme ale legii ca justificare a poziției lor.

O situație similară a fost avută în vedere și de Ministerul Finanțelor prin Scrisoarea nr.03-03-06/4/90 din 30 august 2012. Autorii scrisorii au reamintit că pentru organizațiile care utilizează USNO, în virtutea paragrafului 1 al art. 346.19 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală este un an calendaristic, până la sfârșitul căruia contribuabilul simplificat nu are dreptul de a trece la un alt regim de impozitare, cu excepția cazului în care se prevede altfel la art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse. Norma juridică specificată prevede cazurile în care o persoană care aplică sistemul simplificat de impozitare pierde dreptul de a utiliza acest regim special.

Ministerul Finanțelor atrage atenția că aici nu vorbim de trecerea independentă a contribuabilului la regimul general de impozitare, ci de cazurile în care sunt încălcate cerințele sau nu sunt îndeplinite condițiile care dau dreptul de a aplica regimul special. . Ghidându-se de aceste prevederi, Ministerul Finanțelor a concluzionat: organizațiile care și-au pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare, impozitele stabilite prin regimul general de impozitare, se calculează și se plătesc în modul prevăzut de legislația privind impozitele și taxele pentru nou-înființate. organizatii. Iar prevederile art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd posibilitatea aplicării unei cote zero la impozitul pe venit de către organizațiile nou create pentru prima perioadă fiscală a activităților lor.

Astfel, dacă o entitate economică care desfășoară activități educaționale sau medicale, după începutul anului calendaristic, și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare, aceasta nu este îndreptățită să aplice regimul de impozitare preferențial prevăzut la art. 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Trebuie remarcat faptul că nu a fost încă formată practica de arbitraj în problema utilizării cotei zero la impozitul pe venit. Cu toate acestea, autoritățile de reglementare au emis destul de multe clarificări cu privire la problemele controversate ale aplicării regimului fiscal preferențial. Cât de corecte sunt - timpul va spune.

1 Legea federală nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010 privind modificările aduse părții a doua a Codului fiscal Federația Rusăși acte legislative separate ale Federației Ruse.
2 Despre plata impozitului pe venit în perioada de tranziție, precum și despre specificul aplicării cotei zero la impozitul pe venit de către organizațiile care combină activități educaționale și medicale, a se vedea articolul V.V. .
3 Lista tipurilor de activități educaționale și medicale desfășurate de organizații pentru aplicarea cotei de impozitare 0 la sută pentru impozitul pe profit, aprobată. Decretul Guvernului Federației Ruse din 10 noiembrie 2011 nr. 917.
4 Legea federală nr. 129-FZ din 08.08.2001 privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali.
5 Adoptat și pus în aplicare prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 6 noiembrie 2001 nr. 454-st.
6 Legea federală nr. 99-FZ din 04.05.2011 privind autorizarea anumitor tipuri de activități.
7 Legea federală nr. 323-FZ din 21 noiembrie 2011 privind elementele fundamentale ale protecției sănătății cetățenilor din Federația Rusă.
8 Adus la inspecții de nivel inferior prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 3 aprilie 2012 nr. ED4-3/ [email protected]- acest document este postat pe site-ul oficial al departamentului fiscal (www.nalog.ru) în secțiunea Clarificări ale Serviciului Fiscal Federal, obligatoriu pentru utilizare de către autoritățile fiscale.

De la 1 ianuarie 2011 întreprinderile care furnizează servicii medicale (și) sau educaționale pot utiliza cota de 0% pentru calcularea impozitului pe venit, de ex. de fapt nu plătesc impozit pe venit.

 

Cine are dreptul să beneficieze? Care sunt caracteristicile aplicației sale? Veți găsi răspunsul la aceste întrebări în materialul nostru.

Dreptul de a utiliza o astfel de cotă conferă contribuabililor art. 284.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ale cărui prevederi sunt valabile până la 01.01.2020.

Cine poate folosi?

Acestea sunt organizații medicale și educaționale ale căror activități se încadrează într-o Listă specială, care este aprobată prin Hotărârea Guvernului nr. 917 din 10 noiembrie 2011.

Important! Serviciile de stațiune și sanatoriu nu sunt incluse în activitățile „preferențiale”. Întreprinderile medicale (OKVED 85.11) pot alege codurile: 85.11.1 („Activitatea instituțiilor spitalicești generale și de specialitate”) sau 85.11.2 („Activitatea instituțiilor sanatoriu-stațiuni”). Și, dacă instituția indică codul 85.11.2 în timpul înregistrării, nu va putea calcula impozitul pe venit la o cotă zero în viitor.

În plus, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• Întreprinderea are licență corespunzătoare activităților sale (educaționale, medicale).
• Venitul din astfel de activități licențiate (precum și din cercetare și dezvoltare) trebuie să fie de cel puțin 90% din venitul care constituie baza de impozitare conform articolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, dacă organizația desfășoară atât activități educaționale, cât și activități medicale în același timp, se însumează veniturile din acestea.
• În starea unei întreprinderi medicale în perioada fiscală, cel puțin jumătate din total angajații sunt profesioniști autorizați.
• Personalul organizației este format din cel puțin 15 angajați. Pe tot parcursul anului, această condiție trebuie respectată în mod continuu.
• În perioada fiscală, întreprinderea nu are operațiuni cu cambie și tranzacții futures.

Important! Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, organizația este obligată să calculeze impozitul la o cotă de 20%. În cazul utilizării ilegale a prestațiilor, va fi necesară plata impozitului la buget în în întregime cu toate pedepseleși trimiteți retururi corectate.

Cum să treci la plata unei cote zero la impozitul pe venit?

Cu cel puțin o lună înainte de începerea anului de utilizare a ratei preferențiale, trebuie să depuneți la biroul fiscal teritorial:

• afirmație;
• fotocopii ale licentelor relevante.

Important! Documentele se depun o singură dată, chiar dacă rata zero va fi aplicată de întreprindere timp de câțiva ani. Confirmarea anuală nu este necesară.

Cum să raportezi?

La sfârșitul anului de aplicare a cotei zero, întreprinderea, în termenele stabilite pentru declarația anuală, trebuie să furnizeze organului fiscal:

• calculul ponderii veniturilor din desfășurarea activităților licențiate în raport cu venitul total total;
• un certificat cu numărul de angajați cu normă întreagă;
• întreprinderile medicale oferă suplimentar informații despre personal în formularul MMV-7-3 / [email protected] specialist atestat.

Important! „În cadrul” anului pentru perioadele de raportare, nu este necesar să se depună documente pentru confirmarea ratei zero. Cu toate acestea, declarațiile de impozit pe venit se depun la termene în mod general.

Ocazii speciale

1. Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, organizațiile nu pot utiliza beneficiul imediat după crearea lor. Acest lucru este posibil nu mai devreme de următoarea perioadă fiscală (scrisoarea 03-03-10/23).
2. Companiile care și-au pierdut dreptul la sistemul simplificat de impozitare nu vor putea aplica imediat cota de 0% (scrisoarea 03-03-06 / 4/90). În acest caz, beneficiul poate fi utilizat din anul următor pierderii dreptului la sistemul simplificat de impozitare. Documentele pentru beneficii se depun în mod obișnuit.
3. Dacă o întreprindere care aplică o cotă zero dorește să treacă la o cotă generală de 20%, trebuie să trimită o cerere corespunzătoare autorității sale fiscale. Important!În cazul în care trecerea la cota generală nu are loc de la începutul anului, impozitul trebuie restabilit și plătit cu dobândă.
4. Organizațiile care au trecut de la o cotă zero la o cotă generală nu pot utiliza din nou beneficiul timp de 5 ani (numărătoarea inversă este de la începutul anului în care a avut loc trecerea la cota generală).

Conform articolului 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația noastră aplică o cotă de impozitare de 0% din 2011. Dacă este necesară depunerea unei cereri anuale pentru aplicarea cotei de impozit pe venit de 0 la sută la organele fiscale locale sau a fost suficient să se aplice o singură dată. Condițiile de aplicare nu s-au schimbat și vă oferim rapoarte anuale.

Nu, nu. În conformitate cu alineatele 5 și 6 ale articolului 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație trebuie să depună o cerere o singură dată de la începutul aplicării beneficiului. Apoi, trebuie să confirmați anual rata de 0% prin depunerea documentelor împreună cu declarația fiscală, în conformitate cu articolul 284.1 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip ale sistemului Glavbukh

1. Articolul: Impozitul pe venit: cum să profitați de cota 0 la sută

Cine poate aplica rata

· are licență (licențe) pentru a desfășura activități educaționale și (sau) medicale;

· venitul său anual din activități educaționale (și medicale, dacă există), precum și din cercetare și dezvoltare, este de cel puțin 90 la sută din venitul total (sau nu există venituri);

· are minim 15 salariati continuu pe tot parcursul anului;

· nu efectuează tranzacții cu bilete la ordin și instrumente financiare de tranzacții la termen în cursul anului.

La desfășurarea activităților medicale, o condiție suplimentară este prezența în personalul organizației de personal medical cu adeverință de specialist, în numărul total de salariați continuu pe tot parcursul anului, cel puțin 50 la sută.

Pentru a utiliza rata de 0 procente, trebuie să depuneți o cerere la inspecție cu o copie a licenței (licențelor) atașată cu cel puțin o lună înainte de începutul anului în care se intenționează să se aplice o astfel de cotă ( clauza 5, articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, organizația are dreptul de a clarifica aceste date și de a le transmite la sfârșitul primei perioade fiscale (an), în care aplică cota de impozitare 0 la sută.*

Trebuie remarcat faptul că, în cazul combinării activităților educaționale cu cele medicale, o proporție de 90% a veniturilor este determinată prin însumarea veniturilor din aceste tipuri de activități. Mai mult, dacă veniturile din activități educaționale depășesc 90 la sută, condiția privind numărul de personal medical autorizat poate să nu fie îndeplinită (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2012 nr. 03-03-10/9). › |

Eligibilitatea trebuie verificată

Legalitatea aplicării unei cote zero la impozitul pe venit trebuie confirmată anual. Acest lucru este stabilit de paragraful 6 al articolului 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a face acest lucru, nu mai târziu de termenul limită de depunere a declarației de impozit pe venit pentru anul în care s-a aplicat cota zero, la inspecție trebuie prezentate următoarele informații:*

· asupra ponderii veniturilor din activități educaționale (și medicale, dacă există) în valoarea totală a veniturilor;

despre numărul de salariaţi din stat.

Dacă o organizație educațională desfășoară și activități medicale, atunci sunt furnizate informații suplimentare cu privire la numărul de personal medical cu un certificat de specialitate în personalul organizației.

Important de reținut
Pentru a aplica cota zero a impozitului pe venit în 2014 (dacă se aplică pentru prima dată), o cerere trebuie depusă la inspecție cu o copie a licenței (licențelor) atașată cel târziu cu o lună înainte de sfârșitul anului 2013.

2. Codul fiscal al Federației Ruse.Partea a doua

Articolul 284.1. Caracteristici ale aplicării cotei de impozitare 0 la sută de către organizațiile implicate în activități educaționale și (sau) medicale

Prevederile articolului 284_1 (modificat prin Legea federală nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010) se aplică de la 1 ianuarie 2011 până la 1 ianuarie 2020 - vezi paragraful 6 al articolului 5 din Legea federală nr. 395-FZ din decembrie 28, 2010.

1. Organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale în conformitate cu legislația Federației Ruse au dreptul de a aplica o cotă de impozitare de 0%, în condițiile stabilite de prezentul articol.

2. Cota de impozitare de 0 la sută în conformitate cu prezentul articol se aplică de către organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale întregii baze de impozitare determinate de astfel de contribuabili (cu excepția bazei de impozitare, a cărei cote de impozitare sunt stabilite de alineatele (3) și (4) ale articolului 284 din prezentul cod) pe toată perioada fiscală.

3. Organizațiile menționate la paragraful 1 al prezentului articol au dreptul să aplice o cotă de impozit de 0% dacă îndeplinesc următoarele condiții:

1) dacă organizația are o licență (licențe) pentru a desfășura activități educaționale și (sau) medicale, eliberată (eliberată) în conformitate cu legislația Federației Ruse;

2) în cazul în care veniturile organizației pe perioada fiscală din desfășurarea activităților educaționale și (sau) medicale, precum și din realizarea cercetării științifice și (sau) a proiectării experimentale, luate în considerare la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu cu prezentul capitol, este luat în considerare cel puțin 90 la sută din venitul său la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul capitol sau dacă organizația pentru perioada fiscală nu are venituri luate în considerare la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul capitol; capitol;

3) în cazul în care în personalul unei organizații care desfășoară activități medicale, numărul personalului medical cu adeverință de specialist în numărul total de salariați în mod continuu pe perioada fiscală este de cel puțin 50 la sută;

4) dacă organizația angajează în mod continuu cel puțin 15 salariați în perioada fiscală;

5) dacă organizația nu efectuează tranzacții cu bilete la ordin și instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen în perioada fiscală.

4. În cazul în care organizațiile menționate la paragraful 1 al prezentului articol, care au trecut la aplicarea cotei de impozit 0 la sută în conformitate cu prezentul articol, nu îndeplinesc cel puțin una dintre condițiile stabilite la paragraful 3 al prezentului articol, din la începutul perioadei fiscale în care nu au fost respectate condiţiile menţionate, se aplică cota de impozit stabilită la alin.1 al art. 284 din prezentul cod. In acest caz, cuantumul impozitului este supus recuperarii si platii la buget in modul prevazut cu plata penalitatilor corespunzatoare acumulate din ziua urmatoare instituirii articolului 287.

5. Organizațiile care și-au exprimat dorința de a aplica cota de impozitare 0 la sută în conformitate cu prezentul articol, cu cel puțin o lună înainte de începerea perioadei fiscale începând de la care se aplică cota de impozitare 0 la sută, depun o cerere, copii ale licența (licențele) pentru activități educaționale și (sau) medicale eliberate (eliberate) în conformitate cu legislația Federației Ruse.

6. Organizațiile care aplică cota de impozit 0 la sută în conformitate cu prezentul articol, la sfârșitul fiecărei perioade fiscale în care aplică cota de impozit 0 la sută, în termenele stabilite de prezentul capitol pentru depunerea declarației de impozit, depun la autoritatea fiscală la locația lor următoarele informații:

asupra cotei din venitul organizației din desfășurarea activităților educaționale și (sau) medicale, luată în considerare la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, în valoarea totală a veniturilor organizației luate în considerare la determinarea bazei de impozitare în în conformitate cu prezentul capitol;

despre numărul de angajați din organizație.

Organizațiile care desfășoară activități medicale oferă suplimentar informații despre numărul de personal medical cu un certificat de specialitate în personalul organizației.

Dacă nu este prezentat în termenele limită informațiile specificate în prezentul alineat, către organul fiscal de la sediul contribuabilului de la începutul perioadei fiscale, date pentru care nu au fost depuse în modul prescris, se aplică cota de impozitare stabilită la alin.1 al articolului 284 din prezentul cod. . În acest caz, cuantumul impozitului este supus recuperării și plății către buget în modul prescris odată cu încasarea de la contribuabil a sumelor corespunzătoare ale penalităților acumulate din ziua următoare zilei plății impozitului (plata avansului impozitului) stabilite prin Articolul 287 din prezentul Cod. Formularul de transmitere a informațiilor specificate în acest alineat este aprobat de organul executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.*

7. Organizațiile care aplică cota de impozitare de 0 la sută în conformitate cu prezentul articol au dreptul de a trece la aplicarea cotei de impozitare stabilite de paragraful 1 al articolului 284 din prezentul Cod, trimițând o cerere corespunzătoare la organul fiscal de la sediul lor. . În același timp, dacă tranziția specificată nu începe de la începutul unei noi perioade fiscale, valoarea impozitului pentru perioada fiscală corespunzătoare este supusă restabilirii și plății către buget în modul prescris, cu plata sumelor penalităților. se acumulează din ziua următoare zilei stabilite de art. 287 din prezentul Cod pentru plata impozitului (taxă în avans).plata impozitului).

8. Organizațiile care au aplicat cota de impozitare de 0 la sută în conformitate cu prezentul articol și au trecut la aplicarea cotei de impozitare stabilite de paragraful 1 al articolului 284 din prezentul Cod, inclusiv în legătură cu nerespectarea condițiilor stabilite la alin. prezentul articol, nu au dreptul de a retrece la aplicarea cotei de impozitare de 0 la sută timp de cinci ani începând din perioada fiscală în care au trecut la aplicarea cotei de impozitare stabilite la alin.1 al art. 284 din prezentul cod.