Przejście ze zmianą sposobu ujmowania przychodów i kosztów Problemy księgowe pojawiają się, gdy wraz ze zmianą reżimu podatkowego zmienia się sposób ujmowania przychodów i kosztów. Jest to sytuacja, gdy organizacja przechodzi z uproszczonego systemu podatkowego na ogólny system podatkowy (lub odwrotnie).

Przejście na przedmiot opodatkowania w postaci dochodu pomniejszonego o kwotę wydatków W pierwszej kolejności rozważymy przypadki przejścia z innych systemów podatkowych do uproszczonego systemu podatkowego z przedmiotem opodatkowania w postaci dochodu pomniejszonego o kwotę wydatków . Tutaj rozważymy wymianę obiektu

Przejście na przedmiot opodatkowania w postaci dochodu Jeżeli podatnik przejdzie do uproszczonego systemu podatkowego z przedmiotem opodatkowania w postaci dochodu, wówczas jego dotychczasowe środki trwałe nie będą uwzględniane w nowym reżimie podatkowym. Oznacza to, że jeżeli podatnik posiadał środki trwałe,

Załącznik nr 5 Dane analityczne dotyczące tworzenia (uznania) przychodów przyszłych okresów według przedmiotów

dochód nieoperacyjny

Dochody z tytułu udziału kapitałowego w działalności pozostałych przedsiębiorstw uwzględnia się dla celów obliczenia podatku dochodowego:

- do dochodu nieoperacyjnego

Z

Zadłużenie budżetu z tytułu podatku VAT znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku:

- 68 „Obliczenia podatków i opłat”

Organ ustawodawczy podmiotu Federacji Rosyjskiej do obliczania podatku od majątku organizacji:

- ma prawo nie ustalać okresów rozliczeniowych dla tego podatku

Z jakich dochodów powstaje główna część dochodowa budżetu?:

- przychody podatkowe;

Z jakiego źródła opłacany jest podatek od nieruchomości organizacji?:

- zysk ze zwykłej działalności przedsiębiorstwa;

Podatek gruntowy płacony jest od działek stanowiących własność podatnika:

Odpowiedź: na mocy prawa własności

I

Czy organy podatkowe mają prawo zawiesić transakcje podatników na rachunkach bankowych?:

- tak, na okres do czasu uchylenia przez organ podatkowy tej decyzji;

Czy urzędnicy skarbowi mają prawo przeprowadzać kontrolę obiektów produkcyjnych, magazynowych i handlowych będących własnością podatnika?:

Prawo przejścia na uproszczony system podatkowy mają:

- organizacje niezależnie od formy prawnej i indywidualni przedsiębiorcy

Przedsiębiorcy indywidualni nie płacą składek w ramach Jednolitego Podatku Socjalnego:

- do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych

Indywidualny przedsiębiorca stale sprzedaje klientom towary po cenie o 30% niższej niż cena rynkowa produktu podobnego rodzaju. W takim przypadku organ podatkowy:

(?) Indywidualny przedsiębiorca stale sprzedaje towary za 100 rubli. dla jednostki. Nabywcą towaru jest spółka z oo, w której ten przedsiębiorca jest jedynym założycielem i dyrektorem. W takim przypadku organ podatkowy:

Odpowiedź: ma prawo obliczyć podatki dla indywidualnego przedsiębiorcy, kierując się do kalkulacji ceną rynkową identycznego produktu

Indywidualny przedsiębiorca stosujący ogólny system podatkowy nabył towar za 59 000 rubli. (z VAT - 9 000 rubli), a w tym samym roku sprzedał go za 118 000 (z VAT - 18 000 rubli). Przedsiębiorca nie uzyskał innego dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych; Obowiązują wyłącznie ulgi podatkowe dla osób zawodowych. Na koniec roku należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości:
6500

Indywidualny przedsiębiorca kupił mąkę za 110 rubli. (w tym podatek VAT według stawki 10% - 10 rubli) i prąd za 118 rubli. (w tym podatek VAT według stawki 18% - 18 rubli), wyprodukował wyroby piekarnicze i sprzedał je w tym samym kwartale za 253 ruble. (w tym podatek VAT według stawki 10% - 23 ruble). Przedsiębiorca nie dokonywał innych czynności związanych z podatkiem VAT, spełnione zostały przesłanki do zastosowania odliczeń. Kwota podatku VAT na koniec kwartału wyniesie:

Odpowiedź: 5 rubli za zwrot z budżetu

Zgodnie z definicją regulacyjną opłata jest wkładem:

których zapłata jest jednym z warunków dokonania prawnie istotnych czynności w stosunku do płatnika

Na podstawie klauzuli 1 art. 193 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stawkę podatku akcyzowego na wódkę na rok 2013 ustalono na 400 rubli. na 1 litr bezwodnego alkoholu etylowego. Moc wódki wynosi 40%. Jaką kwotę podatku akcyzowego musi wliczyć producent w cenę 0,5-litrowej butelki wódki?

- 80 rubli.

DO

Jaką sankcję podatkową stosuje się za rażące naruszenie przez organizację zasad rozliczania przychodów i wydatków?:

-grzywna w wysokości 5000 rubli; 10 000

Kara w wysokości 20% niezapłaconej kwoty podatku;

Kara dla urzędników przedsiębiorstwa w wysokości od 2 do 5 minimalnych wynagrodzeń.

Jaka kara podatkowa grozi za zwłokę w zapłacie podatku VAT?:

- kara w wysokości 1/300 stopy refinansowania Banku Centralnego za każdy dzień opóźnienia.

Jakie rodzaje działalności nie są uważane za sprzedaż zgodnie z art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej?:

- prowadzenie operacji związanych z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej;

Jakie rodzaje dochodów osoby fizycznej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych:

- emerytura państwowa;

- stypendium dla studentów.

Jakie rodzaje produktów spożywczych podlegają opodatkowaniu stawką VAT 18%?:

Margaryna;

- masło; (masło – produkty mleczne – 10%)

- Kiełbasa „Lubitelska”. (Kiełbasa Lyubitelskaya - gotowana – 10%)

„Akty regulacyjne dla księgowych”, 2009, N 18

Aby oszczędzić swoje oszczędności, jednym z możliwych rozwiązań jest otwarcie lokaty w banku. Należy pamiętać, że w przypadkach określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dochód w formie odsetek podlega opodatkowaniu. W artykule omówiono cechy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów odsetkowych od lokat bankowych.

Specyfika podatku dochodowego od osób fizycznych Opodatkowanie dochodów odsetkowych od depozytów odbywa się zgodnie z normami określonymi w trzech artykułach Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - art. 214 ust. 2, ust. 27 art. 217 i ust. 2 art. 224.

Zgodnie z paragrafem 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dochód w postaci odsetek otrzymanych przez podatników od depozytów w bankach znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej jest zwolniony z opodatkowania, jeżeli:

• odsetki od depozytów rublowych są wypłacane w granicach kwot obliczonych na podstawie aktualnej stopy refinansowania Banku Rosji, powiększonej o pięć punktów procentowych, w okresie, za który naliczane są określone odsetki;
• ustalona stawka nie przekracza dziewięciu procent rocznie dla depozytów w walucie obcej;
• odsetki od depozytów rublowych, które w dniu zawarcia umowy lub przedłużenia umowy zostały ustalone w wysokości nieprzekraczającej aktualnej stopy refinansowania Banku Rosji, powiększonej o pięć punktów procentowych, pod warunkiem, że w okresie naliczania odsetek kwota odsetek od depozytu nie wzrosła, a od dnia, w którym oprocentowanie depozytu rublowego przekroczyło stopę refinansowania Banku Rosji podwyższoną o 5 punktów procentowych, minęły nie więcej niż trzy lata.

Artykuł 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w odniesieniu do dochodu w postaci odsetek otrzymanych od depozytów w bankach podstawę opodatkowania ustala się jako nadwyżkę kwoty odsetek naliczonych zgodnie z warunkami umowy kwota odsetek obliczona dla depozytów rublowych w oparciu o stopę refinansowania Banku Rosji, podwyższona o pięć punktów procentowych, obowiązująca w okresie, za który naliczane są określone odsetki, a dla depozytów w walucie obcej - w oparciu o dziewięć procent rocznie .

Zgodnie z ust. 2 art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w odniesieniu do dochodów odsetkowych od depozytów w bankach w wysokości przekraczającej kwoty wskazane powyżej, stawkę podatku ustala się na 35%.

Cechy stosowania nowych standardów

Paragraf 2, paragraf 27, art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie do umów depozytów bankowych, których oprocentowanie nie przekracza stopy refinansowania (stopy dyskontowej) Banku Rosji, powiększonej o pięć punktów procentowych. Oznacza to, że nawet jeśli w okresie obowiązywania umowy depozytowej rubla oprocentowanie takiego depozytu wzrosło, ale nie przekroczyło podwyższonej stopy dyskontowej Banku Rosji w całym okresie obowiązywania umowy depozytowej, dochód w forma tych odsetek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Paragraf 3, paragraf 27, art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustala limit, w ramach którego dochody odsetkowe od depozytów w walucie obcej nie podlegają opodatkowaniu.

Jeśli chodzi o ust. 4 ust. 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jego przepisy mają zastosowanie do depozytów rublowych, których oprocentowanie przekracza stopę dyskontową Banku Rosji powiększoną o pięć punktów procentowych. Jeżeli nadwyżka występuje, kwoty tej nadwyżki nie podlegają opodatkowaniu, jeżeli spełnione są trzy przesłanki:

• w dniu zawarcia lub przedłużenia umowy kredytu ustalone odsetki nie przekraczały stopy dyskontowej Banku Rosji powiększonej o pięć punktów procentowych. Oznacza to, że dochód w postaci odsetek od lokaty bankowej, początkowo przekraczający podwyższoną stopę dyskontową Banku Rosji, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
• w okresie obowiązywania umowy lokaty wysokość odsetek od lokaty nie uległa zwiększeniu, tj. powstała nadwyżka odsetek nie wynikała z podwyższenia oprocentowania lokaty przez sam bank, lecz ze spadku oprocentowania lokaty stopa dyskontowa Banku Rosji. Jeżeli w okresie obowiązywania umowy bank podwyższy oprocentowanie lokaty do poziomu przekraczającego stopę refinansowania powiększoną o pięć punktów procentowych, wówczas powstałe nadwyżki podlegają opodatkowaniu;
• Nadwyżka odsetek od lokaty nad podwyższoną stopą dyskontową Banku Rosji nie podlega opodatkowaniu jedynie przez trzy lata takiej nadwyżki. Po trzech latach kwoty nadwyżki podlegają opodatkowaniu według ustalonego trybu.

Na podstawie przepisów paragrafu 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Ministerstwo Finansów Rosji w swoich pismach, w szczególności w piśmie z dnia 18 stycznia 2008 r. N 03-04-05-01/6, wyjaśnia następującą procedurę ustalania podstawy opodatkowania dla depozyty rublowe (przedstawiamy je z uwzględnieniem obowiązujących przepisów).

Jak wynika z przepisów art. 214 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy obliczaniu podstawy opodatkowania dochodów odsetkowych należy wziąć pod uwagę dwie kwoty - kwotę odsetek od depozytu faktycznie zapłaconych przez bank oraz kwotę obliczoną na podstawie aktualnego rabatu stopy Banku Rosji, zwiększone o pięć punktów procentowych w okresie, za który naliczane są płacone odsetki. Jeżeli w jakimkolwiek okresie stopa dyskontowa Banku Rosji uległa zmianie, wówczas przy obliczaniu kwoty odsetek niepodlegających opodatkowaniu od dnia jej ustalenia należy zastosować nową stopę.

W odniesieniu do depozytów w walucie obcej, do obliczenia podstawy opodatkowania, za kwotę stanowiącą podstawę ustalenia nadwyżki przyjmuje się kwotę odsetek obliczonych w oparciu o stawkę dziewięciu procent w skali roku.

Powstanie stosunków prawnych regulowanych w art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i klauzula 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika z otrzymania przez podatnika dochodu w postaci odsetek od depozytu. W związku z tym przepisy tych norm zmienione ustawą federalną z dnia 22 lipca 2008 r. N 158-FZ mają zastosowanie do dochodów w formie odsetek płaconych od 1 stycznia 2009 r. od wszystkich umów depozytowych, niezależnie od daty zawarcia takich umów ( Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 października 2008 r. N 03-04-06-01/310), a także niezależnie od tego, że okres naliczania odsetek od takich depozytów rozpoczął się w 2008 r. (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.02.2009 N 03-04-06-01/43).

"Punkt procentowy"

Termin „punkt procentowy” użyty w ustawie federalnej nr 158-FZ z dnia 22 lipca 2008 r. nie jest ustanowiony w obowiązującym ustawodawstwie. Jednakże dla celów analitycznych termin „punkt procentowy” jest jednostką używaną do porównywania wartości wyrażonych w procentach. Na przykład, jeśli w okresie, za który naliczane są odsetki od lokaty bankowej, stopa refinansowania Banku Rosji wynosi 12 procent rocznie, kwota odsetek, z którą należy porównać dochód otrzymany w formie odsetki od lokaty w celu ustalenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych, należy obliczać w oparciu o stawkę 17 proc. w skali roku.

Podpunkt 1 ust. 1 art. 223 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku otrzymania dochodu w gotówce za datę faktycznego otrzymania dochodu uznaje się dzień wypłaty dochodu, w tym przelewu dochodu na rachunki bankowe podatnika lub, na jego polecenie, na konta osób trzecich. W przypadku kapitalizacji naliczonych odsetek od lokat bankowych, datami faktycznego uzyskania przychodu będą daty doliczenia dochodu do kwoty lokaty podatnika, czyli podstawy opodatkowania dochodu w postaci odsetek od lokaty bankowe ustala się na okres pomiędzy terminami faktycznej zapłaty (kapitalizacji) odsetek.

Innymi słowy, skoro datą faktycznego otrzymania dochodu w postaci odsetek od lokaty bankowej będzie data kapitalizacji (wypłaty) odsetek (data doliczenia dochodu do kwoty lokaty podatnika), obowiązek obliczyć, potrącić i przekazać kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, będzie wynikać z banku za każdy dzień kapitalizacji odsetek.

Odpowiednio, o czym mowa w ust. 4 ust. 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej warunek niepodwyższania oprocentowania lokaty w okresie naliczania odsetek ustala się również dla odpowiednich okresów pomiędzy datami faktycznej płatności (kapitalizacji) odsetek.

Jeżeli wysokość odsetek od lokaty wzrasta od chwili jej poprzedniego naliczenia, dochód w postaci naliczonych odsetek podlega opodatkowaniu w przewidziany sposób. Jeżeli w jakimkolwiek okresie pomiędzy datami faktycznej płatności (kapitalizacji) odsetek oprocentowanie lokaty zostało zwiększone, podstawa opodatkowania za poprzednie okresy nie jest przeliczana (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 lipca 2008 r. N. 03-04-06-01/193).

Biorąc pod uwagę, że przy ustalaniu daty otrzymania dochodu odsetkowego istotne są daty naliczania odsetek od kwoty depozytu płatnika (czyli data ich kapitalizacji), należy wziąć pod uwagę przykład umowy depozytowej zawartej w 2007 roku. Rozważmy dwa przypadki – kapitalizacja odsetek od lokaty odbywa się co miesiąc lub odsetki doliczane są do kwoty lokaty jednorazowo w dniu zwrotu lokaty w roku 2009.

Podatek dochodowy od osób fizycznych z miesięczną kapitalizacją

Jeżeli co miesiąc do kwoty lokaty doliczane są naliczone odsetki, zwiększając je, uzyskany dochód podlega opodatkowaniu według poniższych zasad.

Opodatkowanie dochodów z lokaty bankowej otrzymanej w 2007 roku odbywa się zgodnie z postanowieniami art. 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ze zmianami, który obowiązywał w odpowiednich terminach uzyskania dochodu w 2007 roku i przewidywał zwolnienie z opodatkowania odsetek zapłaconych w granicach kwot obliczonych w oparciu o aktualną stopę refinansowania Bank Rosji w okresie, za który naliczono określone odsetki.

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania dochodów w postaci odsetek doliczonych do kwoty lokaty w 2008 roku stosuje się przepisy art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wprowadzony ustawą federalną z dnia 24 lipca 2007 r. N 216-FZ. Zgodnie z tą normą, znowelizowaną w 2008 roku, w odniesieniu do dochodu w postaci odsetek otrzymanych od danej lokaty, podstawę opodatkowania ustala się jako nadwyżkę kwoty odsetek naliczonych zgodnie z warunkami umowy nad kwotą odsetek naliczonych od depozytów rublowych opartych na stopach refinansowania Banku Rosji, obowiązujących w okresie, za który naliczono określone odsetki.

Od 1 stycznia 2009 r. art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i klauzula 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zmienionej ustawą federalną z dnia 22 lipca 2008 r. N 158-FZ. Wersja ta przewiduje zwolnienie z podatku odsetek od depozytów rublowych w granicach kwot obliczonych w oparciu o stopę refinansowania Banku Rosji powiększoną o pięć punktów procentowych.

Podatek dochodowy od osób fizycznych przy spłacie odsetek na koniec okresu lokaty

Rozważmy inną sytuację – odsetki od lokaty płatne są na koniec okresu umowy (w 2009 r.) bez kapitalizacji w trakcie trwania umowy. Ponadto w dniu zawarcia umowy lokaty bankowej stopa procentowa określona w umowie przewyższała stopę refinansowania Banku Rosji podwyższoną o pięć punktów procentowych.

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania dochodów z tytułu odsetek od lokaty otrzymanej od 1 stycznia 2009 r. stosuje się przepisy art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienionej ustawą federalną nr 158-FZ z dnia 22 lipca 2008 r., niezależnie od faktu, że okres naliczania tych odsetek rozpoczął się w 2007 r. W tym przypadku, według Ministerstwa Finansów Rosji, uwzględnia się wysokość stawek refinansowania Banku Rosji obowiązujących w danym okresie naliczone odsetki (od dnia jego otwarcia) oraz kwotę odsetek od tego depozytu (patrz Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 września 2008 r. N 03-04-05-01/355, z dnia 15 czerwca 2007 r. N 03-04-06-01/188 ).

Przykład 1. Umowa lokaty bankowej zawarta 15 stycznia 2009 roku przewiduje, że jeżeli deponent nie zażąda zwrotu lokaty w określonym terminie (rok), umowa ulega przedłużeniu na nowy okres. Oprocentowanie tej lokaty w dniu jej zawarcia nie przekraczało aktualnej stopy Banku Rosji, podwyższonej o pięć punktów procentowych, a w okresie naliczania odsetek oprocentowanie lokaty nie uległo zwiększeniu. Czy trzyletni okres wymagany do zwolnienia z podatku dochodowego od odsetek obejmuje czas trwania przedłużonej umowy?

Dochód podatników w postaci odsetek od depozytu, którego kwota przekracza stopę refinansowania Banku Rosji powiększoną o pięć punktów procentowych, w takich okolicznościach nie podlega opodatkowaniu przez trzy lata od dnia określonej nadwyżki (do 15 stycznia 2012 r.). W tym przypadku do obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uwzględnia się cały okres ważności kaucji rozpoczynający się w dniu 15 stycznia 2009 roku, niezależnie od liczby przedłużeń umowy.

Przykład 2. Umowa lokaty bankowej, zawarta w dniu 2 lutego 2009 r. na okres do 9 sierpnia 2009 r., przewiduje, że przy lokowaniu środków w depozycie kwota mniejsza niż 100 000 rubli. Oprocentowanie lokaty wynosi 13 procent w skali roku. Kapitalizacja następuje co miesiąc. Jeżeli deponent zwiększy kwotę depozytu o więcej niż 100 000 rubli. Stopa depozytowa wzrośnie i wyniesie 18 proc. w skali roku. Początkowa kwota środków przyciągniętych do depozytu wynosi 90 000 rubli. (oprocentowanie wynosi 13 procent w skali roku), w dniu 2 maja 2009 roku Klient podwyższa tę kwotę do 110 000 RUB, a oprocentowanie wynosi 18 procent w skali roku.

Warunek podwyższenia oprocentowania lokaty w przypadku zwiększenia kwoty lokaty określa umowa lokaty, tj. zmiany oprocentowania lokaty następują zgodnie z warunkami umowy i nie są dokonywane przez sam bank.

W tym przypadku w odniesieniu do odsetek otrzymanych od depozytu, których wysokość przekracza kwotę obliczoną na podstawie aktualnej stopy refinansowania Banku Rosji, powiększonej o pięć punktów procentowych, obowiązuje norma z ust. 4 ust. 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Porównując kwotę odsetek naliczonych od lokaty z kwotą odsetek obliczonych na podstawie stóp refinansowania Banku Rosji powiększonych o pięć punktów procentowych obowiązujących w okresie naliczania odsetek, obliczamy dochód odsetkowy od tej lokaty otrzymany od od 2 maja 2009 do 9 sierpnia 2009 g., według wzoru:

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

gdzie V jest kwotą depozytu;

P - stopa procentowa;

D to liczba dni, za które naliczane są odsetki.

W okresie od 05.02.2009 do 08.09.2009 stopa refinansowania Banku Rosji wynosiła:

od 05.02.2009 do 13.05.2009 - 12,5% rocznie (12 dni);

od 14.05.2009 do 06.04.2009 - 12% rocznie (22 dni);

od 05.06.2009 do 07.12.2009 - 11,5% rocznie (38 dni);

od 13.07.2009 do 08.09.2009 - 11% rocznie (28 dni).

Łączna liczba dni, za które naliczane są odsetki, wynosi 100 dni.

Przychody odsetkowe od lokaty za dany okres będą wynosić:

110 000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5424,66 RUB

Kwoty odsetek obliczone na podstawie stóp refinansowania Banku Rosji powiększone o pięć punktów procentowych:

od 05.02.2009 do 13.05.2009: 110 000 x 17,5% x 12 / 365 x 100% = 632,88 rubli;

od 14.05.2009 do 06.04.2009: 110 000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127,12 rubli;

od 05.06.2009 do 12.07.2009: 110 000 x 16,5% x 38: 365 x 100% = 1889,59 rubli;

od 13.07.2009 do 08.09.2009: 110 000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350,14 rubli.

Razem 4999,73 rub.

Zatem dochód odsetkowy podlegający podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, otrzymany przez 100 dni obowiązywania umowy depozytowej, wynosi 424,93 rubli. (5424,66 - 4999,73).

Przykład 3. Powiernik lokował środki zarządzanych klientów – osób fizycznych, na lokacie w banku terminowym. Czy przepisy ust. 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej od dochodów osób fizycznych w formie odsetek od lokaty bankowej, jeżeli umowa z bankiem została zawarta nie przez samą osobę fizyczną, ale przez powiernika?

Klauzula 1 art. 1012 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przeniesienie majątku do zarządzania trustem nie pociąga za sobą przeniesienia jego własności na powiernika. Zgodnie z klauzulą ​​3 tego artykułu Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej transakcje dotyczące majątku przekazanego do zarządzania trustem przeprowadza powiernik we własnym imieniu, wskazując jednocześnie, że pełni funkcję takiego zarządcy.

Oznacza to, że nie ma znaczenia, że ​​umowa lokaty bankowej została zawarta przez syndyka, przepisy art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i klauzula 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład 4. Początkowe oprocentowanie lokaty wynosi 20 procent w skali roku. Co zrobić, jeśli bank najpierw znacznie obniży oprocentowanie depozytu do 10 procent rocznie, a następnie podniesie je do 18 procent rocznie, czyli więcej niż stopa refinansowania Banku Rosji podwyższona o pięć punktów procentowych, ale jednocześnie nawet podwyższone oprocentowanie lokaty (18 proc. rocznie) nie przekracza pierwotnie ustalonego (20 proc. rocznie)?

Nie ma znaczenia, że ​​podwyższona stopa depozytu jest nadal niższa od pierwotnie ustalonej. Postanowienia ust. 4 ust. 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stosuje się do umów lokat bankowych, których wysokość odsetek nie wzrosła od dnia zawarcia umowy przez cały okres jej obowiązywania. Do tego wkładu stosuje się przepisy ust. 4 ust. 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie mają zastosowania, a dochód odsetkowy od takiej lokaty, rozumiany jako różnica pomiędzy kwotą odsetek naliczonych zgodnie z warunkami umowy a kwotą odsetek obliczonych w oparciu o stopę refinansowania Banku Rosji obowiązujące w okresie naliczania odsetek, podlega opodatkowaniu.

Przykład 5. Jaka jest procedura opodatkowania, jeżeli dochód w postaci odsetek od depozytów rublowych lub depozytów w walucie obcej jest wypłacany osobie fizycznej niebędącej rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej?

W takiej sytuacji należy mieć na uwadze, że przepisy art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stosuje się do dochodów uzyskiwanych przez wszystkich podatników, zarówno tych, którzy są, jak i nie są rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej. W zakresie stosowania przepisów art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej do dochodu uzyskanego przez osobę fizyczną, status podatkowy tej osoby nie ma znaczenia.

Oznacza to, że jeżeli bank wypłaci osobie fizycznej niebędącej rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej odsetki od depozytu w walucie obcej, których stopa nie przekracza dziewięciu procent w skali roku, lub odsetki od depozytu w rublu w ramach refinansowania stopa Banku Rosji, podwyższona o pięć punktów procentowych, kwota Dochody odsetkowe nie podlegają opodatkowaniu.

W odniesieniu do wszystkich rodzajów dochodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne niebędące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem dochodów w formie dywidend) ust. 3 art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 30%.

Tym samym dochody w postaci odsetek od lokat bankowych otrzymane przez osoby fizyczne niebędące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej podlegają opodatkowaniu stawką o 30% przekraczającą kwotę ustaloną w ust. 2 i 3 ust. 27 art. 217 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku należy mieć na uwadze postanowienia ust. 4 ust. 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, mający zastosowanie do depozytów rublowych.

Wniosek ten zawarty jest w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 kwietnia 2008 r. N 03-04-06-01/99.

Przykład 6. Bank zawarł umowę rachunku bankowego z osobą fizyczną nieuznaną za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej. Czy dochód w postaci odsetek od salda środków zgromadzonych na takim rachunku bankowym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Konkluzja jest taka, że ​​skutek normy z paragrafu 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stosuje się również do dochodów w formie odsetek naliczonych przez bank od salda środków na rachunkach podatnika otwartych zgodnie z umowami rachunków bankowych, zawartych w szeregu pism Ministerstwa Finansów z dnia Rosja, np. w pismach z dnia 12 października 2005 N 03-05-01-03/105, z dnia 05.10.2005 N 03-05-01-04/288.

Jak już wskazano, przepisy ust. 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stosuje się do dochodów uzyskiwanych przez podatników niezależnie od tego, czy posiadają oni status rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zatem dochód osoby fizycznej, która nie jest uznawana za rezydenta podatkowego w myśl przepisów art. 207 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w formie odsetek naliczonych przez bank od salda środków na rachunku otwartym zgodnie z umową rachunku bankowego, są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem ograniczeń ustanowionych przez klauzula 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 lutego 2009 r. N 03-04-06-01/24).

Przykład 7. Osoba fizyczna otworzyła w banku depozyt na metal szlachetny. Czy odsetki od tej lokaty podlegają opodatkowaniu, biorąc pod uwagę, że lokata została dokonana w metalu szlachetnym, a nie w gotówce?

Normy art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i klauzula 27 art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przewiduje specjalną procedurę opodatkowania odsetek od depozytów w bankach wyłącznie w przypadku depozytów gotówkowych w rublach lub w walucie obcej.

Lokata w metalach szlachetnych nie jest lokatą pieniężną, od której odsetki podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zgodnie z warunkami określonymi w klauzuli 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że odsetki zapłacone na podstawie umowy o otwarcie i obsługę bezosobowego rachunku metali szlachetnych na czas określony podlegają w całości podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lutego 2007 r. N 03-04- 06-01/43).

W sprawie informowania inwestorów o wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych

W sprawie obowiązku informowania klientów przez banki o uzyskanych przez nie dochodach w postaci odsetek od lokaty podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych warto zwrócić uwagę na Uchwałę Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 20 listopada 2010 r. 2007 N F04-8000/2007(40262-A75-6). W swoim postanowieniu sąd stwierdził, że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej nie nakłada na banki obowiązku informowania deponentów w reklamach o wysokości, trybie i terminach płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku uzyskiwania dochodów w postaci odsetek od depozytów. Jednocześnie sąd wskazał, że umowa lokaty bankowej musi zawierać informację o pobraniu kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek od lokaty.

Z uwagi na fakt, że procedura podatkowa określona w art. 214 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i klauzula 27 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienionej ustawą federalną nr 216-FZ z dnia 24 lipca 2007 r., obowiązującą od 1 stycznia 2008 r., a ta ustawa federalna przewiduje rozszerzenie przepisów tych norm na stosunki prawne, które powstał od 1 stycznia 2007 roku, banki miały szereg pytań dotyczących zwrotu nadmiernie pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów odsetkowych otrzymanych w 2007 roku.

Jak wskazano w szeregu pism Ministerstwa Finansów Rosji, na przykład w piśmie z dnia 18 marca 2008 r. N 03-04-06-01/61, zwrot podatnikowi kwoty podatku pobranego przez agenta podatkowego od 1 stycznia 2007 r. z dochodu w postaci odsetek od depozytu, którego kwota przekroczyła kwotę obniżonej stopy refinansowania Banku Rosji, organ podatkowy może przeprowadzić na koniec okresu podatkowego pisemny wniosek podatnika przy składaniu zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 rok.

Później rosyjskie Ministerstwo Finansów wyjaśniło swoje stanowisko w sprawie możliwości zwrotu nadmiernie pobranych kwot podatku dochodowego od dochodów odsetkowych od depozytów. W swoim piśmie z dnia 17 września 2008 r. N 03-04-06-01/272 Ministerstwo Finansów Rosji zauważa, że ​​kwota podatku pobranego przez podatnika w 2007 r. od dochodu w formie odsetek od lokaty, kwota z których przekroczyła obniżoną stopę refinansowania Banku Rosji, po wejściu w życie przepisów ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2007 r. N 216-FZ, przewidującej zwolnienie z opodatkowania takich dochodów, uznaje się je za nadmiernie potrącone i opłacona w rozumieniu art. Sztuka. 78 i 231 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Pomimo tego, że ust. 1 art. 231 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nakłada na agenta podatkowego obowiązek zwrotu kwot podatku pobranych w nadmierny sposób od dochodu podatnika, art. 231 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie określono warunków i trybu potrącenia lub zwrotu przez agenta podatkowego kwot nadmiernie pobranego podatku. Tym samym podatnicy na koniec okresu rozliczeniowego mają prawo zwrócić się do organu podatkowego zgodnie z przepisami art. 78 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej o zwrot tych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych.

T.N.Tyunina

Główny ekspert

W październiku 2009 r. organizacja udzieliła pożyczki innej organizacji pod warunkiem spłaty, zgodnie z umową, pełnej kwoty pożyczki wraz z odsetkami płatnymi w marcu 2010 r. W którym momencie do obliczenia podatku dochodowego uwzględnia się odsetki naliczonych z tytułu umowy kredytu uwzględnionych: na koniec każdego miesiąca odpowiedniego miesiąca sprawozdawczego okresu rozpoczynającego się w październiku 2009 r. czy też jednorazowo w całości w momencie spłaty kredytu wraz z odsetkami?

Yu.V. Kapanina, certyfikowany doradca podatkowy

Kredyty i pożyczki: „dochodowe” rozliczanie odsetek

Jak uwzględnić przychody i wydatki przy udzielaniu/otrzymywaniu pożyczek

Firmy nie zawsze mają wystarczające środki własne, aby działać. Czasami trzeba pożyczyć pieniądze od banku, założyciela lub innej firmy. A w tym przypadku, jak przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnić zobowiązania dłużne zaciągnięte przez obie strony transakcji, dowiesz się z naszego artykułu (przyjrzymy się rachunkowości firm korzystających z OSNO).

Zobowiązania dłużne oznaczają kredyty, w tym towarowe i komercyjne, pożyczki lub inne pożyczki, niezależnie od sposobu ich realizacji (np. weksle, obligacje) klauzula 1 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W dalszej części wszystkie rodzaje zobowiązań dłużnych będziemy nazywać pożyczkami.

Jak rozliczać „zyskowne” dochody i wydatki

W przypadku pożyczek udzielonych lub otrzymanych przychodem i kosztem nie będzie sama kwota pożyczki, ale odsetki należne pożyczkodawcy podpunkt 10 s. 1 szt. 251 ust. 12 art. 270 ust. 1, art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Od pożyczkodawcy. Otrzymane odsetki zaliczane są do przychodów nieoperacyjnych podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. klauzula 6 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jeżeli okres obowiązywania umowy pożyczki przypada na więcej niż jeden okres sprawozdawczy (podatkowy), wówczas dochód w postaci odsetek uwzględnia się na ostatni dzień każdego miesiąca, niezależnie od terminu i warunków ich płatności przewidzianych w umowie , a także w dniu rozwiązania takiej umowy (spłaty kredytu) klauzula 6 art. 271, ust. 3 s. 4 art. 328 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Przed 1 stycznia 2014 roku, w sytuacji, gdy zgodnie z warunkami umowy odsetki były naliczane i płacone jednorazowo na koniec umowy kredytowej, pożyczkodawca miał spory co do momentu zaliczenia odsetek do przychodów nieoperacyjnych . Sędziowie w takich sporach stawali po stronie podatników. Uważali, że odsetki od pożyczki powinny być uwzględniane w przychodach w okresie ich otrzymania ustalonym w umowie. Postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 15 stycznia 2014 r. nr VAS-19281/13; Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 1 sierpnia 2013 r. nr A68-8200/2012; FAS PO z dnia 19 listopada 2013 nr A57-1470/2013.

Od pożyczkobiorcy. Podobne przepisy dotyczą wydatków. Zatem wydatki w postaci odsetek (w tym odsetek od pożyczek zaciągniętych na nabycie (tworzenie) środków trwałych) kredytobiorca uwzględnia przy obliczaniu podatku dochodowego w wydatkach nieoperacyjnych na ostatni dzień każdego miesiąca, w którym spółka wykorzystała pożyczone pieniądze, a także w dniu spłaty pożyczki podpunkt 2 s. 1 szt. 265 ust. 8 art. 272 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 10 marca 2015 r. nr 03-03-10/12339.

Oznacza to, że nie ma znaczenia, w jaki sposób warunki płatności odsetek są określone w umowie, należy je ująć w rachunkowości podatkowej na koniec każdego miesiąca.

A kwota odsetek jest obliczana w ten sposób klauzula 4 art. 328 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

Przykład. Obliczenie kwoty odsetek ujętych w przychodach/kosztach

/ stan / Umowa pożyczki została zawarta w dniu 10 sierpnia 2015 roku (w tym samym dniu pieniądze zostały przekazane pożyczkobiorcy). Kwota pożyczki - 1 500 000 RUB. Zgodnie z warunkami umowy odsetki od pożyczki naliczane są w wysokości 16% w stosunku rocznym, począwszy od dnia następującego po dniu udzielenia pożyczki do dnia spłaty pożyczki włącznie i płatne 10 dnia co miesiąc zgodnie z harmonogramem płatności. Zatem pożyczkobiorca musi zapłacić 20 383,56 rubli 10 września.

/ rozwiązanie / Ponieważ jedynie część odsetek płatnych w dniu 10 września 2015 roku przypada na sierpień, konieczne jest wyliczenie kwoty odsetek za sierpień. W sierpniu liczba dni wykorzystania kredytu wynosi 21 (31 dni – 10 dni). Wówczas kwota odsetek, którą należy uwzględnić w przychodach/wydatkach na dzień 31 sierpnia, będzie równa:

1 500 000 RUB x 16% / 365 dni. x 21 dni = 13 808,22 rubli.

Jaki rozmiar powinienem wziąć pod uwagę?

Do przychodów/kosztów zaliczane są odsetki naliczane w oparciu o rzeczywistą stopę procentową określoną w umowie klauzula 1 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

UWAGA

Sprawdź, czy Twoja polityka rachunkowości nadal zawiera zasady dotyczące stóp procentowych. Przecież obecność takiego warunku może prowadzić do sporów z organami podatkowymi.

Procedura ta dotyczy umów podpisanych zarówno w 2015 roku, jak i wcześniej, ale tylko w przypadku odsetek, które naliczają się od 2015 roku. Pisma Ministra Finansów z dnia 13 stycznia 2015 r. nr 03-03-06/1/69460, z dnia 14 maja 2015 r. nr 03-03-06/2/27735

Tym samym w Ordynacji podatkowej wprowadzono bardzo przyjemną dla większości firm nowelizację - zniesiono racjonowanie odsetek.

Choć jak od każdej reguły i tutaj zdarzają się wyjątki. Przewiduje się specjalną procedurę uznawania odsetek od transakcji kontrolowanych oraz od transakcji z powiązanymi spółkami zagranicznymi (w odniesieniu do długu kontrolowanego) klauzula 1 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W takich przypadkach nie zawsze możliwe jest zaliczenie do wydatków całej kwoty odsetek naliczonych w ramach umowy. A z dochodami nie wszystko jest proste.

Kontrolowane transakcje

Transakcje zostaną uznane za kontrolowane, jeśli zostaną spełnione dwa warunki:

• muszą być prowadzone pomiędzy współzależnymi osobami. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej wymienia przypadki, w których osoby są uznawane za współzależne i klauzula 2 art. 105.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Na przykład organizacje zostaną uznane za takie, jeśli udział jednej firmy w drugiej będzie większy niż 25%. Lub kilka organizacji ma tego samego uczestnika, a jego udział w każdej firmie przekracza 25%;
• wysokość przychodów z takich transakcji w roku kalendarzowym przekroczy określony limit kosztów Sztuka. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Na przykład w przypadku organizacji będących rezydentami Federacji Rosyjskiej kwota dochodów z ich transakcji (sumuje się dochody ze wszystkich transakcji z jedną osobą) musi przekraczać 1 miliard rubli. A przy ustalaniu limitu pod uwagę brany jest wyłącznie dochód podlegający opodatkowaniu klauzula 9 ust. 105 ust. 14 ust. 1 art. 248 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że udzielając pożyczki, konieczne jest ustalenie, czy próg został przekroczony, czy też nie, na podstawie kwoty odsetek należnych pożyczkodawcy.

To prawda, że ​​​​tutaj też były pewne wyjątki. Istnieją transakcje, które nie są uważane za kontrolowane, niezależnie od tego, czy spełniają powyższe warunki. klauzula 4 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Na przykład transakcje pomiędzy uczestnikami tej samej skonsolidowanej grupy podatników nie będą uważane za kontrolowane.

Jeśli nagle Twoje transakcje (w tym udzielenie pożyczki) zaliczają się do kategorii kontrolowanej, wówczas odsetki są brane pod uwagę w następujący sposób.

Od pożyczkodawcy. Odsetki naliczone w oparciu o stopę rzeczywistą ustaloną w umowie kredytowej ujmowane są jako przychód, jeżeli stopa ta przekracza minimalną wartość przedziału wartości limitu s. 1.1, 1.2 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Od pożyczkobiorcy. W wydatkach może zostać uwzględniona cała kwota odsetek w oparciu o stopę rzeczywistą, pod warunkiem, że stawka ta jest mniejsza niż maksymalna wartość przedziału wartości granicznej s. 1.1, 1.2 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli rzeczywista stawka ustalona w umowie kredytu/kredytu wykracza poza granice przedziału wartości limitu, wówczas dochody/wydatki uwzględniane są w oparciu o stopę rynkową i klauzula 1.1 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Przedziały wartości granicznych są ustawione tak samo klauzula 1.2 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

* Podstawowa stopa procentowa z dnia 08.03.2015 wynosi 11%.

** Stopa refinansowania nie uległa zmianie od 14 września 2012 roku. Jego wielkość wynosi 8,25%.

W tym przypadku brana jest pod uwagę stawka Banku Centralnego (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR). klauzula 1.3 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

• <или>w dniu faktycznego otrzymania pieniędzy Pismo Ministra Finansów z dnia 15 kwietnia 2013 r. nr 03-03-06/1/12502, jeżeli umowa przewiduje stałe oprocentowanie (nie ulega ono zmianie przez cały okres obowiązywania umowy). Jeżeli umowa kredytu została zawarta przed wprowadzeniem przez Bank Rosji kluczowej stopy procentowej (przed 13 września 2013 r.), wówczas do obliczenia maksymalnych wartości odsetek należy zastosować stopę refinansowania obowiązującą w dniu zawarcia umowy Pisma Ministra Finansów z dnia 06.11.2015 nr 03-03-RZ/33795, z dnia 08.06.2015 nr 03-03-06/1/33157;
• <или>w dniu rozpoznania przychodu/wydatku na podstawie innych warunków umowy.

Przykład. Ustalenie wysokości odsetek uwzględnianych w przychodach i kosztach przy obliczaniu podatku dochodowego

/ stan / Lender LLC udzielił pożyczki (pieniądze przekazane w dniu 1 lipca 2015 roku) na okres 1 roku spółce współzależnej Borrower LLC w kwocie 50.000.000 RUB. na poziomie 7% rocznie. Oprocentowanie nie ulega zmianie w trakcie trwania umowy. Załóżmy, że transakcje pomiędzy tymi spółkami uznawane są za kontrolowane zgodnie z klauzulą ​​2 art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

/ rozwiązanie / Ponieważ stopa oprocentowania wynikająca z umowy jest stała, do naliczania odsetek należy stosować kluczową stopę Banku Centralnego obowiązującą w dniu pozyskania środków. W naszym przypadku jest to 11,5%.

W dniu 31 lipca 2015 roku pożyczkodawca musi wykazać przychód w postaci otrzymanych odsetek. Aby to zrobić, musi porównać rzeczywistą stawkę z minimalną wartością przedziału wartości granicznych. W 2015 roku ta minimalna wartość wynosi 0% podstawowej stopy Banku Centralnego. Ponieważ 7% > 0% (11,5% x 0), odsetki ujmowane są w przychodach według rzeczywistej stopy 7% w kwocie 297.260,27 RUB. (50 000 000 RUB x 7% / 365 dni x 31 dni w lipcu). W roku 2015 wysokość uwzględnianych odsetek ulegnie zmianie wyłącznie ze względu na liczbę dni w miesiącu kalendarzowym wykorzystania pożyczonych pieniędzy.

Ale w 2016 roku minimalna wartość przedziału wartości dopuszczalnych będzie już wynosić 75% stawki kluczowej, czyli rzeczywistą stawkę należy porównać z wartością 8,625% (11,5% x 0,75). W tym przypadku 7% 8,625%. Oznacza to, że rzeczywista stawka nie mieści się już w ustalonych granicach i dochód trzeba będzie liczyć w oparciu o stawkę rynkową. Jest prawdopodobne, że za stawki rynkowe organy podatkowe uznają te, które mieszczą się w przedziale wartości maksymalnych (powyżej minimum i poniżej maksimum) Informacja Federalnej Służby Podatkowej „W sprawie wejścia w życie nowych zasad transakcji z zobowiązaniami dłużnymi od 1 stycznia 2015 r.”. Załóżmy, że firma ustaliła stopę rynkową - 8,64%. Następnie w styczniu 2016 r. Dochód wyniesie 365 901,64 rubli. (50 000 000 RUB x 8,64% / 366 dni x 31 dni w styczniu).

W ramach takich warunków umowy wydatki pożyczkobiorcy obejmują całą kwotę naliczonych odsetek w oparciu o rzeczywistą stopę procentową wynoszącą 7% zarówno w roku 2015, jak i 2016. Ponieważ maksymalna wartość graniczna będzie równa:

• w 2015 r. – 20,7% (11,5% x 1,8);
• w 2016 r. - 14,375% (11,5% x 1,25), -

zatem warunek 7% jest spełniony maksymalna wartość.

Przykład. Ustalenie kwoty odsetek ujmowanych w rachunkowości podatkowej według innej stopy procentowej

/ stan / Skorzystajmy z warunku z poprzedniego przykładu, ale zmieńmy oprocentowanie kredytu - 16%.

/ rozwiązanie / Pożyczkodawca powinien uwzględnić dochody oparte na faktycznej stawce 16%, gdyż miało to miejsce zarówno w 2015, jak i 2016 roku. będzie mieścił się w ustalonych granicach.

Aby obliczyć koszty kredytu, pożyczkobiorca powinien porównać rzeczywistą stawkę z maksymalną wartością ustalonego przedziału limitu. W 2015 r. wynosi ona 20,7% (11,5% x 1,8), zatem faktyczna stawka 16% będzie mniejsza. Oznacza to, że wydatki można uwzględnić w całości, w oparciu o stawkę 16%. W 2016 roku maksymalna wartość przedziału granicznego wynosi 14,375% (11,5% x 1,25). 16% przekracza tę wartość. Tym samym nie będzie możliwe zaliczenie do wydatków całej kwoty naliczonych odsetek.

Kontrolowany dług

Z reguły powstaje w relacjach z organizacjami zagranicznymi. Załóżmy, że firma ma niespłacony dług z tytułu zobowiązania dłużnego:

• <или>przed organizacją zagraniczną, bezpośrednio lub pośrednio s. 2, 3 łyżki. 105.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej posiadający więcej niż 20% swojego kapitału docelowego (zakładowego) (funduszu);
• <или>przed organizacją rosyjską uznaną za filię ww. organizacji zagranicznej. Na przykład podmiotem stowarzyszonym osoby prawnej (w naszym przypadku organizacji zagranicznej) jest organizacja (w naszym przypadku firma rosyjska), w której ta osoba prawna ma prawo dysponować ponad 20% całkowitej liczby głosów przypadających na akcje z prawem głosu lub stanowiące wkłady na kapitał zakładowy lub udziałowy, akcje tej osoby prawnej Sztuka. 4 ustawy RSFSR z dnia 22 marca 1991 r. nr 948-1;
• <или>w stosunku do którego taki podmiot stowarzyszony i (lub) bezpośrednio ta zagraniczna organizacja działa jako poręczyciel, poręczyciel lub w inny sposób zobowiązuje się do zapewnienia wykonania zobowiązania dłużnego spółki.

Wtedy taki dług uznawany jest za kontrolowany klauzula 2 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Od pożyczkodawcy. Dochodem rosyjskiego pożyczkodawcy z długu kontrolowanego będzie cała kwota otrzymanych odsetek klauzula 6 art. 250 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; ,.

Od pożyczkobiorcy. Aby obliczyć kwotę odsetek (zarówno od kredytów walutowych, jak i rublowych) branych pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego, firma zaciągająca pożyczkę musi to zrobić.

Ustalić wysokość kapitału własnego na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Można to obliczyć korzystając ze wzoru e ust. 1, 5 s. 2 łyżki. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

* Wskaźniki te pochodzą ze sprawozdań finansowych na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego).

** Zadłużenie z tytułu składek na Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej, Federalny Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej i Federalny Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego nie dotyczy zadłużenia z tytułu podatków i opłat. Pismo Ministra Finansów z dnia 03.07.2013 nr 03-03-06/1/6908.

Jeżeli wysokość kapitału własnego okaże się ujemna lub równa zeru, wówczas odsetki od pożyczki w ogóle nie są uwzględniane jako koszt przy obliczaniu podatku dochodowego b Pisma Ministra Finansów z dnia 02.06.2015 r. nr 03-08-05/31748, z dnia 30.05.2011 r. nr 03-03-06/1/319 (ust. 1).

Gdy kapitał własny > 0

Jeżeli wartość kapitału własnego jest dodatnia, należy postępować w następujący sposób.

KROK 1. Porównaj kwotę zadłużenia kontrolowanego na ostatni dzień okresu sprawozdawczego z kwotą kapitałów własnych:

• <если>kontrolowane zadłużenie nie przekracza kwoty kapitałów własnych pomnożonej przez 3 (w przypadku spółek zajmujących się wyłącznie leasingiem przez 12,5), wówczas w celu ustalenia kwoty odsetek uwzględnianych w wydatkach stosuje się opisaną powyżej ogólną procedurę . Oznacza to, że odsetki są uwzględniane w wydatkach w całości na ostatni dzień każdego miesiąca. klauzula 1 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 2012 r. nr 03-03-06/1/2;
• <если>kwota zadłużenia jest ponad 3 razy (dla firm leasingowych - ponad 12,5 razy) większa od kapitałów własnych, wówczas do naliczenia odsetek należy zastosować tzw. zasadę cienkiej kapitalizacji s. 2-4 łyżki. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku przejdź do następnego kroku.

KROK 2. Oblicz na ostatni dzień każdego okresu sprawozdawczego (podatkowego) maksymalną kwotę odsetek uznawanych za wydatki na dług kontrolowany, korzystając ze wzoru ust. 3 s. 2 art. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

W takim przypadku współczynnik kapitalizacji oblicza się w następujący sposób ust. 4 str. 2 łyżki. 269 ​​​​Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

*Współczynnik należy obliczyć osobno dla każdego pożyczkodawcy. Jeżeli wobec tego samego wierzyciela (z kilku umów) istnieje kilka długów, należy je zsumować i rozważyć w całości oraz Pisma Ministra Finansów z dnia 27 stycznia 2015 r. nr 03-03-06/1/2538, z dnia 27 sierpnia 2012 r. nr 03-03-06/1/433; Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 17 stycznia 2014 r. Nr F05-16745/2013.

Należy pamiętać, że maksymalne odsetki od długu kontrolowanego nie mogą być traktowane jako suma skumulowana. Zdaniem Ministerstwa Finansów, z czym zresztą TY się zgadzasz, wydatki w postaci odsetek od kontrolowanego długu muszą być ustalane dyskretnie Pismo Ministra Finansów z dnia 24 maja 2012 r. nr 03-03-06/1/271; Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 17 września 2013 r. nr 3715/13. Oznacza to, że każdorazowo do kalkulacji uwzględniane są odsetki naliczone tylko za ostatni kwartał, a odsetki naliczone w poprzednich kwartałach roku nie są brane pod uwagę. I nie ma potrzeby przeliczania wcześniej uwzględnionych kosztów odsetkowych, np. gdy w kolejnym kwartale zmieni się współczynnik kapitalizacji w stosunku do poprzedniego. Zasada ta może wkrótce pojawić się w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

KROK 3. Porównaj kwotę faktycznie naliczonych odsetek z kwotą maksymalną. Jeżeli na podstawie wyników porównania kwota faktycznie naliczonych odsetek okaże się niższa od wartości granicznej, wówczas odsetki zalicza się w całości w koszty. Jeśli jest ich więcej, to w wydatkach można zaliczyć tylko maksymalną kwotę odsetek.

Urzędnicy skarbowi wyjaśnili, dlaczego wprowadzono zasady ograniczające odsetki uwzględniane dla celów podatkowych od długu kontrolowanego. Dokonano tego, aby uniknąć nadużyć podatkowych polegających na ukrytej dystrybucji dywidend pod pozorem płatności odsetek pomiędzy podmiotami stowarzyszonymi i Pismo Federalnej Służby Skarbowej z dnia 22 czerwca 2015 r. nr GD-4-3/10807@. W końcu bowiem udzielenie spółce pożyczki w kwocie znacznie przekraczającej jej kapitał własny można uznać za inwestycję uczestnika w jej kapitał zakładowy, za którą może on otrzymywać dywidendy.

Co stanie się z odsetkami nieuwzględnionymi w kosztach?

Dodatnia różnica pomiędzy odsetkami faktycznie naliczonymi a odsetkami krańcowymi, nieuwzględniana w wydatkach „dochodowych”, jest równoznaczna z dywidendą wypłaconą zagranicznej organizacji, wobec której istnieje dług kontrolowany i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Co do zasady przy wypłacie dywidendy spółce zagranicznej stosowana jest stawka podatku w wysokości 15%. podpunkt 3 s. 3 art. 284 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Należy pamiętać, że umowa międzynarodowa może ustalić stawki podatku od dywidend różniące się od stawek przewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Konieczne jest wówczas zastosowanie norm umowy międzynarodowej klauzula 1 art. 7 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Ponadto wszystkie odsetki od pożyczki, które nie są ujęte w wydatkach w przypadku ujemnego kapitału własnego, zostaną uznane za wypłacone dywidendy. Pismo Ministra Finansów z dnia 06.02.2015 nr 03-08-05/31748.

W przypadku zawarcia umowy pożyczki pomiędzy dwiema rosyjskimi spółkami, wówczas płacąc dodatnią różnicę pomiędzy kwotą naliczonych odsetek a kwotą odsetek maksymalnych, pożyczkobiorca nie pobiera podatku od dywidend. Pisma Ministra Finansów z dnia 14.05.2015 nr 03-08-05/27557, z dnia 03.06.2014 nr 03-08-05/9669.

Zachęty do kredytów walutowych

Pragnę również zauważyć, że w przypadku zobowiązań dłużnych denominowanych w walucie obcej, powstałych przed 1 października 2014 r., ustawodawcy przewidzieli pewne cechy służące ustaleniu maksymalnej kwoty odsetek branych pod uwagę w okresie od 1 lipca 2014 r. do 31 grudnia 2015 r. Część 1 2 ustawy z dnia 08.03.2015 nr 32-FZ

Po pierwsze, kwotę kontrolowanego długu ustala się w rublach według kursu waluty Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej z ostatniego dnia sprawozdawczego okresu sprawozdawczego (podatkowego), nie przekraczającego jednak kursu waluty Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej obowiązującego z dnia 1 lipca 2014 r. dla odpowiedniej waluty. Oznacza to, że ustalane są maksymalne kursy wymiany kwoty kontrolowanego długu na ruble.

Po drugie, wysokość kapitałów własnych oblicza się bez uwzględnienia dodatnich (ujemnych) różnic kursowych z aktualizacji wyceny należności (zobowiązań) walutowych powstałych od dnia 1 lipca 2014 roku do dnia ustalenia współczynnika kapitalizacji, w związku ze zmianami stawki ustalane przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej.

Kredytobiorcy muszą pamiętać o jeszcze jednej istotnej okoliczności. Za każdą wypłatę odsetek na rzecz zagranicznego pożyczkodawcy (jeżeli zagraniczna firma nie działa w Federacji Rosyjskiej poprzez stały zakład) pożyczkobiorca, jako agent podatkowy, musi obliczyć, potrącić z dochodu i zapłacić podatek dochodowy do budżetu. klauzula 1 art. 310, podst. 3 s. 1 szt. 309 ust. 2 art. 287 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Do odsetek stosuje się stawkę 20%, chyba że umowa międzynarodowa przewiduje inne stawki oraz podpunkt 1 pkt 2 szt. 284 ust. 1, art. 7 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W końcu, jeśli nie zostanie to zrobione, inspektorzy mogą odzyskać od agenta podatkowego kwotę podatku, której nie potrącił zagranicznej organizacji przy płaceniu dochodu, oraz karę ust. 2 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 30 lipca 2013 r. nr 57.