U obliku kamata na primljeno. Prihodi u obliku kamata primljenih temeljem ugovora o zajmu odražavaju se kao dio poreza na dobit za potrebe poreza na dobit. Što će biti s kamatama koje nisu uključene u troškove?

Računovodstvo i oporezivanje vrijednosnih papira i dionica Olga Vladimirovna Ivanova

3.4.1. Pojam “kamate” i datum priznavanja prihoda u obliku kamata

Pojam “kamate” dan je u čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije: Kamata je svaki prethodno prijavljeni (utvrđeni) prihod, uključujući i u obliku popusta, primljen na dužničku obvezu bilo koje vrste (bez obzira na način njezina izvršenja). U ovom slučaju kamate se priznaju, posebice, kao prihod primljen od novčanih depozita i dužničkih obveza.

Prema PBU 9/99, iznosi kamata primljeni za davanje sredstava za korištenje uključeni su u ostale troškove. U tom slučaju, za potrebe računovodstva, kamata se obračunava za svako proteklo izvještajno razdoblje. u skladu s uvjetima sporazuma.

Dakle, značenje pojma “unaprijed prijavljeni (utvrđeni” prihod” i “kamate... u skladu s uvjetima ugovora” podudaraju se).

U skladu sa stavkom 6. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije za ugovore o zajmu i druge slične ugovore (druge dužničke obveze, uključujući vrijednosne papire), čija valjanost pada na više od jednog izvještajnog razdoblja, za potrebe poglavlja 25 ovog zakona, prihod se priznaje kako je primljeno i uključeno je u odgovarajući prihod na kraju odgovarajućeg razdoblja izvještajnog razdoblja.

U slučaju raskida ugovora (otplata obveze duga) prije isteka izvještajnog razdoblja, prihodi se priznaju kao primljeni i uključuju se u pripadajući prihod na dan raskida ugovora (otplate obveze duga) .

Izvještajna razdoblja za porez na dohodak su prvo tromjesečje, polugodište i devet mjeseci kalendarske godine.

Izvještajna razdoblja za porezne obveznike koji obračunavaju mjesečne akontacije prema stvarno ostvarenoj dobiti su mjesec dana, dva mjeseca, tri mjeseca i tako do kraja kalendarske godine.

Dakle, porezni obveznik je, ovisno o računovodstvenoj politici, dužan priznavati kamate na dužničke obveze (uključujući i dužničke vrijednosne papire) tromjesečno ili mjesečno, neovisno o učestalosti plaćanja kamata u skladu s ugovorom ili uvjetima izdavanja vrijednosnih papira.

Je li moguće na sličan način priznati prihod u obliku kamata ako na kraju izvještajnog razdoblja, sukladno uvjetima emisije, nije predviđeno plaćanje kamata?

Postoje dva suprotna gledišta o ovom pitanju.

Prvo gledište na temelju teksta članka 16

PBU 9/99: kamata se obračunava za svako proteklo izvještajno razdoblje u skladu s uvjetima ugovora. Ako uvjetima izdanja vrijednosnih papira na kraju izvještajnog razdoblja nije predviđeno plaćanje kamata, obveza izdavatelja ne nastaje. Sukladno tome, kamate se računovodstveno ne obračunavaju, što dovodi do privremenih odbitnih razlika i formiranja odgođene porezne imovine.

Drugo gledište temelji se na diferenciranom pristupu ovom pitanju korištenjem načela priznavanja prihoda utvrđenih PBU 9/99 i načela racionalnog računovodstva definiranog PBU 1/98.

Klauzula 16 PBU 9/99 navodi da se drugi prihodi, koji uključuju kamate na vrijednosne papire, priznaju u računovodstvu na način sličan postupku predviđenom u članku 12 ovog PBU, odnosno slično postupku za priznavanje prihoda od prodaje .

Prema klauzuli 12 PBU 9/99, prihod se priznaje u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

a) organizacija ima pravo primiti ovaj prihod koji proizlazi iz posebnog sporazuma ili je potvrđen na drugi odgovarajući način;

b) može se utvrditi visina prihoda;

c) postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomskih koristi organizacije. Povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomskih koristi organizacije postoji ako je organizacija primila sredstvo za plaćanje ili nema neizvjesnosti u pogledu primitka sredstva;

d) pravo vlasništva (posjedovanje, korištenje i raspolaganje) proizvoda (robe) prešlo je s organizacije na kupca ili je rad prihvatio kupac (pružena usluga);

e) mogu se utvrditi troškovi koji su nastali ili će nastati u vezi s ovom operacijom.

U odnosu na prihode od kamata primjenjuju se klauzule “a”, “b” i “c”.

U pravilu su ispunjene točke “a” i “b”; točka “c” ostaje. Ako je organizacija uvjerena da će obračunate kamate primiti, tada ih ima pravo priznati kao prihod u računovodstvu na kraju svakog izvještajnog razdoblja (slično poreznom računovodstvu).

Prvo, to su državni vrijednosni papiri. Praksa posljednjih godina ne daje razloga za sumnju u solventnost države.

Drugo, to su korporativni vrijednosni papiri investicijskog portfelja koji se drže do dospijeća, ako nema znakova insolventnosti izdavatelja.

Iz knjige Ekonomska statistika autor Shcherbak IA

27. Predmet i ciljevi statistike dohotka. Pojam “sustava pokazatelja” Procesi formiranja i korištenja dohotka stanovništva predstavljaju primitke kojima raspolaže sredstvima u novcu i naturi, dobivenim radnom aktivnošću,

Iz knjige Računovodstvo i oporezivanje vrijednosnih papira i udjela Autor Ivanova Olga Vladimirovna

6.2.2. Oporezivanje prihoda u obliku kamata (dividenda) na vrijednosne papire koji su predmet repo transakcije Uvjetima izdavanja dužničkih vrijednosnih papira koji su predmet repo transakcije može se predvidjeti isplata prihoda od kamata. Za promocije tijekom razdoblja valjanosti

Iz knjige 1C: Poduzeće u pitanjima i odgovorima Autor Arsentijeva Aleksandra Evgenijevna

97. Utvrđivanje porezne osnovice pri ostvarenju dohotka u obliku imovinske koristi Porezni obveznik može osim dohotka u novcu i naravi ostvariti dohodak u obliku imovinske koristi.1. Materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje

Iz knjige Kako pravilno koristiti “pojednostavljeni jezik” Autor Kurbangaleeva Oksana Alekseevna

6.1. DATUM PRIZNAVANJA RASHODA U pojednostavljenom sustavu oporezivanja rashodi poreznog obveznika se priznaju tek nakon što su stvarno plaćeni za robu, radove i usluge prestankom obveze kupca prema prodavatelju (čl. 346.17. st. 2. Porezni zakon Ruske Federacije). Da se odužim

Iz knjige Porez i računovodstvo troškova oglašavanja. Bez grešaka, vodeći računa o interesima tvrtke i zahtjevima poreznih vlasti Autor Orlova Elena Vasiljevna

Iz knjige Formiranje financijskog rezultata u računovodstvu Autor Berdišev Sergej Nikolajevič

1.1. Koncept prihoda Ispravna formulacija koncepta "prihoda", prikladna za računovodstvene svrhe, sadržana je u Računovodstvenim propisima "Prihodi organizacije" PBU 9/99. Ova je odredba stupila na snagu 1. siječnja 2000. godine naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. godine.

Iz knjige Računovodstvene politike organizacija za 2012. godinu: za potrebe računovodstvenog, financijskog, upravljačkog i poreznog računovodstva Autor Kondrakov Nikolaj Petrovič

9.3.2. Metoda priznavanja prihoda i rashoda Rukovodeći se člancima 271–273 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom formiranja porezne osnovice za porez na dohodak, organizacije mogu koristiti dvije metode priznavanja prihoda i rashoda: metodu obračuna; gotovinska metoda Pri korištenju metode

Iz knjige Analiza financijskih izvještaja. Varalice Autor Olševska Natalija

95. Koncept prihoda i rashoda organizacije i njihova klasifikacija u računu dobiti i gubitka Definicija i sadržaj prihoda i rashoda objavljeni su u računovodstvenim odredbama - PBU 9/99 “Prihodi organizacije” i PBU 10/99 “Troškovi organizacije”. Podaci

Iz knjige Sve o pojednostavljenom sustavu oporezivanja (pojednostavljeni sustav oporezivanja) autor Terekhin R.S.

4.1. Osobitosti priznavanja dohotka Dohodak se utvrđuje na temelju primarnih isprava i drugih isprava kojima se potvrđuje dohodak poreznog obveznika te poreznih knjigovodstvenih isprava. To jest, bilo koji trošak mora na ovaj ili onaj način potvrditi jedan od

Iz knjige Razvoj lidera. Kako razumjeti svoj stil upravljanja i učinkovito komunicirati s ljudima drugih stilova Autor Adizes Yitzhak Calderon

Da parafraziramo Paretov zakon, možemo reći: sto posto od sto posto ponekad je manje od osamdeset posto od sto posto Prije više od sto godina Wilfred Pareto otkrio je statistički obrazac koji još nije objašnjen, ali koji

Iz knjige Poslovni plan 100%. Učinkovita poslovna strategija i taktika napisala Rhonda Abrams

Datum Budući da dobivanje sredstava može potrajati dosta dugo, budite oprezni. Ne šaljite investitoru poslovni plan ako bi se mogao smatrati zastarjelim. Čitatelj koji dobije plan od ožujka u studenom ima sve razloge za to

Iz knjige “Pojednostavljeno” ispočetka. Porezna poduka Autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Prijelaz bez promjene načina priznavanja prihoda i rashoda Pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS) predviđa računovodstvo prihoda i rashoda gotovinskom metodom, koja se još naziva i metoda plaćanja. Novčana metoda priznavanja prihoda i rashoda također se koristi kada

Iz knjige Računovodstvo i porezno knjigovodstvo dobiti Autor Nechitailo Aleksej Igorevič

Prijelaz s promjenom načina priznavanja prihoda i rashoda Računovodstveni problemi nastaju ako se pri promjeni poreznog režima promijeni način priznavanja prihoda i rashoda. Ovo je situacija kada organizacija prelazi s pojednostavljenog sustava oporezivanja na opći režim oporezivanja (ili obrnuto).

Iz autorove knjige

Prijelaz na predmet oporezivanja u obliku dohotka umanjenog za iznos rashoda Prvo ćemo razmotriti slučajeve prijelaza s drugih poreznih režima na pojednostavljeni porezni sustav s predmetom oporezivanja u obliku dohotka umanjenog za iznos rashoda. . Ovdje ćemo razmotriti zamjenu objekta

Iz autorove knjige

Prijelaz na predmet oporezivanja u obliku dohotka Ako porezni obveznik prijeđe na pojednostavljeni porezni sustav s predmetom oporezivanja u obliku dohotka, tada se njegova postojeća dugotrajna imovina ne uzima u obzir u novom poreznom režimu. Odnosno, ako je porezni obveznik imao dugotrajnu imovinu,

Iz autorove knjige

Prilog 5. Analitički podaci o formiranju (priznavanju) odgođenih prihoda po objektima

izvanposlovni prihodi

Dohodak od udjela u djelatnostima drugih poduzeća uključuje se za potrebe obračuna poreza na dobit:

- na neposlovne prihode

Dug prema proračunu za PDV iskazuje se u korist računa:

- 68 “Obračuni za poreze i naknade”

Zakonodavno tijelo konstitutivnog entiteta Ruske Federacije za izračun poreza na imovinu organizacija:

- ima pravo ne utvrditi razdoblja izvješćivanja za ovaj porez

Od kojih se prihoda formira glavni prihodni dio proračuna?:

- porezni prihodi;

Iz kojeg izvora se plaća porez na imovinu organizacije?:

- dobit od redovnih aktivnosti poduzeća;

Porez na zemljište plaća se na zemljišne čestice u vlasništvu poreznog obveznika:

Odgovor: po pravu vlasništva

Imaju li porezna tijela pravo obustaviti transakcije poreznih obveznika na bankovnim računima?:

- da, za vrijeme dok porezno tijelo ne poništi ovo rješenje;

Imaju li porezni službenici pravo pregledati proizvodne, skladišne i maloprodajne prostore u vlasništvu poreznog obveznika?:

Sljedeći imaju pravo prijeći na pojednostavljeni sustav oporezivanja:

- organizacije bez obzira na pravni oblik i samostalni poduzetnici

Pojedinačni poduzetnici ne plaćaju plaćanja kao dio jedinstvenog socijalnog poreza:

- Fondu socijalnog osiguranja

Samostalni poduzetnik stalno prodaje robu kupcima po cijeni 30% nižoj od tržišne cijene za sličnu vrstu proizvoda. U tom slučaju porezna uprava:

(?) Pojedinačni poduzetnik stalno prodaje robu za 100 rubalja. za jedinicu. Kupac robe je doo, u kojem je ovaj poduzetnik jedini osnivač i direktor. U tom slučaju porezna uprava:

Odgovor: ima pravo obračunavati porez za pojedinog poduzetnika koristeći tržišnu cijenu identičnog proizvoda za obračun.

Pojedinačni poduzetnik koji primjenjuje opći sustav oporezivanja kupio je robu za 59 000 rubalja. (uključujući PDV - 9.000 rubalja), a iste godine ga je prodao za 118.000 (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Poduzetnik nije ostvario druge prihode koji podliježu porezu na dohodak; Primjenjuju se samo profesionalni porezni odbici. Porez na dohodak na kraju godine plaća se u iznosu od:
6500

Pojedinačni poduzetnik kupio je brašno za 110 rubalja. (uključujući PDV po stopi od 10% - 10 rubalja) i struju za 118 rubalja. (uključujući PDV po stopi od 18% - 18 rubalja), proizveli pekarske proizvode i prodali ih u istom kvartalu za 253 rublja. (uključujući PDV po stopi od 10% - 23 rubalja). Poduzetnik nije obavljao druge poslove vezane uz PDV; ispunjeni su uvjeti za primjenu odbitka. Iznos PDV-a na kraju kvartala bit će:

Odgovor: 5 rubalja za naknadu iz proračuna

Na temelju regulatorne definicije, naknada je doprinos:

čije je plaćanje jedan od uvjeta za obavljanje pravno značajnih radnji u odnosu na uplatitelja

Na temelju stavka 1. čl. 193 Poreznog zakona Ruske Federacije, stopa trošarine na votku za 2013. postavljena je na 400 rubalja. za 1 litru bezvodnog etilnog alkohola. Jačina votke je 40%. Koliki iznos trošarine proizvođač mora uračunati u cijenu boce votke od 0,5 litara?

- 80 rub.

Koja se porezna sankcija primjenjuje za grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda od strane organizacije?:

-novčana kazna od 5.000 rubalja;

Kazna od 20% neplaćenog iznosa poreza;

Novčana kazna za službenike poduzeća u iznosu od 2 do 5 minimalnih plaća.

Koja se porezna kazna primjenjuje za zakašnjelo plaćanje PDV-a?:

- kazna u iznosu od 1/300 stope refinanciranja Centralne banke za svaki dan kašnjenja.

Koje se vrste aktivnosti ne smatraju prodajom prema članku 39. Poreznog zakona Ruske Federacije?:

- obavljanje poslova vezanih uz cirkulaciju ruske ili strane valute;

Koje vrste dohotka pojedinca ne podliježu porezu na dohodak:

- državna mirovina;

- stipendiranje studenata.

Koje vrste prehrambenih proizvoda podliježu PDV-u po stopi od 18%?:

Margarin;

- maslac; (maslac – mliječni proizvodi – 10%)

- kobasica "Lyubitelskaya". (Ljubiteljska kobasica - kuhana – 10%)

"Regulatorni akti za računovođe", 2009, N 18

Kako biste sačuvali svoju ušteđevinu, jedno od mogućih rješenja je otvaranje depozita u banci. Potrebno je imati na umu da u slučajevima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije prihod u obliku kamata podliježe oporezivanju. U ovom se članku govori o značajkama oporezivanja porezom na dohodak prihoda od kamata na bankovne depozite.

Osobitosti poreza na dohodak oporezivanje dohotka od kamata na depozite provodi se u skladu s normama utvrđenim trima člancima Poreznog zakona Ruske Federacije - čl. 214.2, članak 27. čl. 217. i st. 2. čl. 224.

Prema stavku 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak u obliku kamata koje porezni obveznici primaju na depozite u bankama na teritoriju Ruske Federacije izuzet je od oporezivanja ako:

kamate na depozite u rubljama plaćaju se u granicama iznosa izračunatih na temelju trenutne stope refinanciranja Banke Rusije, uvećane za pet postotnih bodova, tijekom razdoblja za koje se obračunavaju navedene kamate;
utvrđena stopa ne prelazi devet posto godišnje na depozite u stranoj valuti;
kamate na depozite u rubljama, koje su na dan sklapanja ugovora ili produljenja ugovora postavljene u iznosu koji ne prelazi trenutnu stopu refinanciranja Banke Rusije, uvećane za pet postotnih bodova, pod uvjetom da tijekom razdoblja obračuna kamata iznos kamata na depozit nije se povećao, a od datuma kada je kamata na depozit u rubljama premašila stopu refinanciranja Banke Rusije, povećanu za 5 postotnih bodova, nije prošlo više od tri godine.

Članak 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se u odnosu na dohodak u obliku kamata primljenih na depozite u bankama, porezna osnovica utvrđuje kao višak iznosa kamata obračunatih u skladu s uvjetima sporazuma nad iznos kamate obračunat na depozite u rubljama na temelju stope refinanciranja Banke Rusije, uvećane za pet postotnih bodova, važeće tijekom razdoblja za koje se obračunava navedena kamata, a za depozite u stranoj valuti - na temelju devet posto godišnje .

Sukladno stavku 2. čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije u odnosu na dohodak od kamata na depozite u bankama u smislu prekoračenja gore navedenih iznosa, porezna stopa je postavljena na 35 posto.

Značajke primjene novih standarda

Stavak 2. stavak 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se na ugovore o bankovnim depozitima, čija kamata nije premašila stopu refinanciranja (diskontnu stopu) Banke Rusije, uvećanu za pet postotnih bodova. To jest, čak i ako je tijekom razdoblja valjanosti ugovora o depozitu u rubljama kamata na takav depozit porasla, ali nije premašila povećanu diskontnu stopu Banke Rusije tijekom cijelog razdoblja valjanosti ugovora o depozitu, prihod u oblik takvih kamata ne podliježe porezu na osobni dohodak.

Stavak 3. stavak 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje ograničenje unutar kojeg dohodak od kamata na depozite u stranoj valuti ne podliježe oporezivanju.

Što se tiče st. 4. stavak 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, njegove se odredbe primjenjuju na one depozite u rubljama, čija kamata premašuje diskontnu stopu Banke Rusije, uvećanu za pet postotnih bodova. Ukoliko postoji prekoračenje, iznosi tog prekoračenja ne podliježu oporezivanju ako su ispunjena tri uvjeta:

na dan sklapanja ili produljenja ugovora o kreditu utvrđena kamata nije premašila diskontnu stopu Banke Rusije, uvećanu za pet postotnih bodova. Odnosno, prihod u obliku kamata na bankovni depozit, koji u početku prelazi povećanu diskontnu stopu Banke Rusije, podliježe oporezivanju u skladu s čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije;
u razdoblju važenja ugovora o depozitu nije došlo do povećanja iznosa kamata na depozit, odnosno nastali višak kamata nije nastao zbog povećanja kamata na depozit od strane same banke, već zbog smanjenja diskontna stopa Banke Rusije. Ako banka tijekom razdoblja važenja ugovora poveća kamatu na depozit u iznosu većem od stope refinanciranja uvećane za pet postotnih bodova, tada nastali prekoračeni iznosi podliježu oporezivanju;
Višak kamata na depozit iznad povećane diskontne stope Banke Rusije ne podliježe oporezivanju samo za tri godine takvog viška. Nakon tri godine iznosi takvog viška podliježu oporezivanju prema utvrđenom postupku.

Na temelju odredbe st. 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije i čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, Ministarstvo financija Rusije u svojim pismima, posebno u pismu od 18. siječnja 2008. N 03-04-05-01/6, objašnjava sljedeći postupak za određivanje porezne osnovice za depoziti u rubljama (predstavljamo ga uzimajući u obzir važeće zakonodavstvo).

Kako proizlazi iz odredbi čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri izračunu porezne osnovice za dohodak od kamata, potrebno je uzeti u obzir dva iznosa - iznos kamata na depozit koji je stvarno platila banka i iznos izračunat na temelju trenutnog popusta stope Banke Rusije, uvećane za pet postotnih bodova tijekom razdoblja za koje se obračunavaju plaćene kamate. Ako se za bilo koje razdoblje diskontna stopa Banke Rusije promijenila, tada se nova stopa mora primijeniti pri izračunu neoporezivog iznosa kamata od datuma njezina uspostavljanja.

Kod depozita u stranoj valuti, za izračun porezne osnovice, kao iznos za utvrđivanje viška koristi se iznos kamate obračunat po osnovici od devet posto godišnje.

Nastanak pravnih odnosa uređenih čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije i klauzula 27 čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, nastaje zbog primitka dohotka od strane poreznog obveznika u obliku kamata na depozit. Slijedom toga, odredbe ovih normi s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 22. srpnja 2008. N 158-FZ primjenjuju se na prihode u obliku kamata plaćenih od 1. siječnja 2009. na sve ugovore o depozitu, bez obzira na datum sklapanja takvih ugovora ( Dopis Ministarstva financija Rusije od 20. listopada 2008. N 03-04-06-01/310), kao i bez obzira na činjenicu da je razdoblje za obračun kamata na takve depozite počelo 2008. (Pismo Ministarstva financija Rusije od 03/02/2009 N 03-04-06-01/43).

"Postotak"

Izraz "postotni bod" koji se koristi u Saveznom zakonu br. 158-FZ od 22. srpnja 2008. nije utvrđen važećim zakonodavstvom. Međutim, u analitičke svrhe, izraz "postotna točka" je jedinica koja se koristi za usporedbu vrijednosti izraženih u postocima. Tako, na primjer, ako je tijekom razdoblja za koje se obračunavaju kamate na bankovni depozit stopa refinanciranja Banke Rusije 12 posto godišnje, iznos kamata s kojim je potrebno usporediti prihod primljen u obliku kamata na depozit radi utvrđivanja porezne osnovice po porezu na dohodak, treba obračunati po stopi od 17 posto godišnje.

Podtočka 1. točke 1. čl. 223 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se prilikom primanja dohotka u gotovini datum stvarnog primitka dohotka određuje kao dan isplate dohotka, uključujući prijenos dohotka na bankovne račune poreznog obveznika ili, po njegovim uputama, na račune trećih osoba. U slučaju kapitalizacije obračunatih kamata na bankovne depozite, datumi stvarnog primitka dohotka bit će datumi na koje se dohodak pribraja iznosu depozita poreznog obveznika, odnosno porezna osnovica za dohodak u obliku kamata na bankovnih depozita utvrđuje se za razdoblje između datuma stvarne isplate (kapitalizacije) kamata.

Drugim riječima, budući da će datum stvarnog primitka prihoda u obliku kamata na bankovni depozit biti datum kapitalizacije (isplate) kamata (datum kada se prihod pribraja iznosu depozita poreznog obveznika), obveza da izračunati, zadržati i prenijeti iznos poreza na osobni dohodak u proračunski sustav Ruske Federacije nastat će iz banke za svaki datum kapitalizacije kamata.

Sukladno tome, predviđeno u stavku. 4. stavak 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, uvjet nepovećanja kamatne stope na depozit tijekom razdoblja obračuna kamata također se utvrđuje za odgovarajuća razdoblja između datuma stvarne isplate (kapitalizacije) kamata.

Ako se iznos kamate na depozit poveća od trenutka njezina prethodnog obračuna, prihod u obliku obračunate kamate podliježe oporezivanju na propisani način. Ako je u bilo kojem razdoblju između datuma stvarne isplate (kapitalizacije) kamata povećana kamatna stopa na depozit, porezna osnovica za takva prethodna razdoblja se ne izračunava ponovno (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 11. srpnja 2008. N 03-04-06-01/193 ).

Uzimajući u obzir da su pri određivanju datuma primitka prihoda od kamata važni datumi obračuna kamata na iznos depozita uplatitelja (odnosno datum njihove kapitalizacije), razmotrimo primjer ugovora o depozitu sklopljenog 2007. godine. Razmotrimo dva slučaja - kapitalizacija kamata na depozit provodi se mjesečno ili se kamata dodaje na iznos depozita odjednom na dan vraćanja depozita u 2009.

Porez na dohodak s mjesečnom kapitalizacijom

Ako se obračunate kamate dodaju mjesečno iznosu depozita, povećavajući ga, primljeni prihod se oporezuje na temelju sljedećeg.

Oporezivanje dohotka od bankovnog depozita primljenog u 2007. godini provodi se u skladu s odredbama točke 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama, koji je bio na snazi na odgovarajuće datume primitka dohotka u 2007. i predviđao je izuzeće od oporezivanja kamata plaćenih u granicama iznosa izračunatih na temelju trenutne stope refinanciranja Banke Rusije tijekom razdoblja za koje su obračunate navedene kamate.

Pri izračunu porezne osnovice na dohodak od kamata na iznos depozita u 2008. godini primjenjuju se odredbe čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden Saveznim zakonom od 24. srpnja 2007. N 216-FZ. Prema ovoj normi, s izmjenama i dopunama 2008. godine, u odnosu na dohodak u obliku kamata primljenih na dani depozit, porezna osnovica utvrđuje se kao višak iznosa kamata obračunatih u skladu s uvjetima ugovora iznad iznosa kamate obračunate na depozite u rubljama na temelju stopa refinanciranja Banke Rusije, koje djeluju tijekom razdoblja za koje su obračunate navedene kamate.

Od 1. siječnja 2009. čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije i klauzula 27 čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije na snazi su izmijenjeni i dopunjeni Saveznim zakonom od 22. srpnja 2008. N 158-FZ. Ova verzija predviđa oslobađanje od plaćanja poreza za kamate plaćene na depozite u rubljama u granicama iznosa izračunatih na temelju stope refinanciranja Banke Rusije uvećane za pet postotnih bodova.

Porez na dohodak kod isplate kamata na kraju oročenja

Razmotrimo drugačiju situaciju - kamate na depozit se isplaćuju na kraju ugovornog razdoblja (2009.) bez kapitalizacije tijekom ugovornog razdoblja. Štoviše, na dan sklapanja ugovora o bankovnom depozitu, kamatna stopa navedena u ugovoru premašila je stopu refinanciranja Banke Rusije, uvećanu za pet postotnih bodova.

Pri izračunu porezne osnovice na dohodak od kamata na depozit primljen od 1. siječnja 2009. primjenjuju se odredbe čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 158-FZ od 22. srpnja 2008., bez obzira na činjenicu da je razdoblje obračuna tih kamata počelo 2007. U ovom slučaju, prema Ministarstvu financija Rusije, veličina stopa refinanciranja Banke Rusije koja vrijedi tijekom razdoblja uzima se u obzir obračunavanje kamata (od datuma otvaranja) i iznos kamata na ovaj depozit (vidi pisma Ministarstva financija Rusije od 23. rujna 2008. N 03-04-05-01/355, od 15. lipnja 2007. N 03-04-06-01/188 ).

Primjer 1. Ugovorom o bankovnom depozitu sklopljenom 15. siječnja 2009. godine propisano je da se ako deponent u određenom roku (godinu dana) ne zatraži povrat depozita, ugovor produljuje za novi rok. Kamatna stopa na ovaj depozit na dan njegovog sklapanja nije premašila važeću stopu Banke Rusije, uvećanu za pet postotnih bodova, a tijekom razdoblja obračuna kamata kamatna stopa na depozit nije se povećavala. Uključuje li razdoblje od tri godine potrebno za oslobađanje od poreza na dohodak od kamata i trajanje produženog ugovora?

Dohodak poreznih obveznika u obliku kamata na depozit, čiji iznos premašuje stopu refinanciranja Banke Rusije, uvećanu za pet postotnih bodova, u takvim okolnostima ne podliježe oporezivanju tri godine od datuma navedenog viška. (do 15. siječnja 2012.). U ovom slučaju, za potrebe izračuna porezne osnovice poreza na dohodak uzima se cijelo razdoblje važenja depozita počevši od 15. siječnja 2009. godine, neovisno o broju produljenja ugovora.

Primjer 2. Ugovor o bankovnom depozitu, sklopljen 2. veljače 2009. na razdoblje do 9. kolovoza 2009., propisuje da prilikom stavljanja sredstava na depozit manji od 100.000 rubalja. Kamatna stopa na depozit je 13 posto godišnje. Kapitalizacija se događa mjesečno. Ako deponent poveća iznos depozita za više od 100.000 rubalja. Stopa depozita će se povećati i iznosit će 18 posto godišnje. Početni iznos sredstava privučenih na depozit je 90.000 rubalja. (kamatna stopa je 13 posto godišnje), 2. svibnja 2009. klijent povećava ovaj iznos na 110.000 RUB, a kamatna stopa je 18 posto godišnje.

Uvjet za povećanje kamatne stope na depozit pri povećanju iznosa depozita utvrđuje se ugovorom o depozitu, tj. promjene kamatne stope na depozit nastaju u skladu s uvjetima ugovora, a ne vrši ih sama banka.

U ovom slučaju, u odnosu na primljene kamate na depozit, čiji iznos premašuje iznos izračunat na temelju trenutne stope refinanciranja Banke Rusije, uvećane za pet postotnih bodova, norma u stavku. 4. stavak 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Uspoređujući iznos kamate obračunate na depozit i iznos kamate izračunate na temelju stopa refinanciranja Banke Rusije, uvećanih za pet postotnih bodova na snazi za razdoblje obračuna kamate, izračunavamo prihod od kamata na ovaj depozit primljen od 2. svibnja 2009. do 9. kolovoza 2009. g., prema formuli:

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

gdje je V iznos depozita;

P - kamatna stopa;

D je broj dana za koje se obračunavaju kamate.

Za razdoblje od 05/02/2009 do 08/09/2009, stopa refinanciranja Banke Rusije bila je:

od 02.05.2009 do 13.05.2009 - 12,5% godišnje (12 dana);

od 14.05.2009 do 04.06.2009 - 12% godišnje (22 dana);

od 06.05.2009. do 07.12.2009. - 11,5% godišnje (38 dana);

od 13.07.2009 do 09.08.2009 - 11% godišnje (28 dana).

Ukupan broj dana za koje se obračunava kamata je 100 dana.

Prihodi od kamata na depozit za navedeno razdoblje bit će:

110.000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5424,66 RUB

Iznosi kamata izračunati na temelju stopa refinanciranja Banke Rusije uvećanih za pet postotnih bodova:

od 02.05.2009 do 13.05.2009: 110 000 x 17,5% x 12 / 365 x 100% = 632,88 rubalja;

od 14.5.2009 do 4.6.2009: 110 000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127,12 rubalja;

od 6.5.2009 do 7.12.2009: 110 000 x 16,5% x 38: 365 x 100% = 1889,59 rubalja;

od 13.07.2009 do 09.08.2009: 110 000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350,14 rubalja.

Ukupno 4999,73 rub.

Dakle, prihod od kamata koji podliježe porezu na osobni dohodak, primljen za 100 dana valjanosti ugovora o depozitu, iznosi 424,93 rubalja. (5424,66 - 4999,73).

Primjer 3. Povjerenik je sredstva klijenata - fizičkih osoba pod upravljanjem položio na oročeni bankovni depozit. Jesu li odredbe st. 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije o dohotku pojedinaca u obliku kamata na bankovni depozit, ako ugovor s bankom nije sklopio sam pojedinac, već povjerenik?

Stavak 1. čl. 1012 Građanskog zakonika Ruske Federacije propisuje da prijenos imovine na povjereničko upravljanje ne podrazumijeva prijenos vlasništva nad njom na povjerenika. U skladu s klauzulom 3. ovog članka Građanskog zakonika Ruske Federacije, transakcije s imovinom prebačenom na povjereničko upravljanje provodi povjerenik u svoje ime, navodeći pritom da on djeluje kao takav upravitelj.

Odnosno, nije bitno da je ugovor o bankovnom depozitu sklopio povjerenik; 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije i klauzula 27 čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer 4. Početna kamatna stopa na depozit je 20 posto godišnje. Što učiniti ako banka najprije značajno smanji kamatnu stopu na depozit na 10 posto godišnje, a zatim je poveća na 18 posto godišnje, što je više od stope refinanciranja Banke Rusije, uvećane za pet postotnih bodova, ali pritom ni povećana kamatna stopa na depozit (18 posto godišnje) ne prelazi inicijalno utvrđenu (20 posto godišnje)?

Nema veze što je povećana depozitna stopa još uvijek niža od prvotno utvrđene. Odredbe par. 4. stavak 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se na ugovore o bankovnom depozitu, čiji se iznos kamata nije povećao od datuma sklapanja ugovora tijekom cijelog razdoblja njegove valjanosti. Ovom doprinosu odredbe st. 4. stavak 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuju se, a prihod od kamata na takav depozit, definiran kao razlika između iznosa kamata obračunatih u skladu s uvjetima ugovora i iznosa kamata izračunatih na temelju stope refinanciranja Banke Rusije na snazi tijekom razdoblja obračuna kamata, podliježe oporezivanju.

Primjer 5. Kakav je postupak oporezivanja ako se dohodak u obliku kamata na depozite u rubljama ili na depozite u stranoj valuti isplaćuje osobi koja nije porezni rezident Ruske Federacije?

U takvoj situaciji valja imati na umu da su odredbe čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se na dohodak koji ostvaruju svi porezni obveznici, kako oni koji jesu tako i oni koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije. U pogledu primjene odredaba čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije na dohodak koji primi pojedinac, porezni status te osobe nije bitan.

To jest, ako banka pojedincu koji nije porezni rezident Ruske Federacije plaća kamatu na depozit u stranoj valuti, čija stopa ne prelazi devet posto godišnje, ili kamatu na depozit u rubljama u okviru refinanciranja stopa Banke Rusije, uvećana za pet postotnih bodova, iznos prihoda od kamata ne podliježe oporezivanju.

Što se tiče svih vrsta dohotka koje primaju pojedinci koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije (osim dohotka u obliku dividendi), klauzula 3. čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije, stopa poreza na dohodak iznosi 30 posto.

Dakle, prihodi u obliku kamata na bankovne depozite koje primaju pojedinci koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije podliježu oporezivanju po stopi od 30 posto iznad iznosa utvrđenog stavkom. 2. i 3. stavak 27. čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije. U tom slučaju potrebno je imati u vidu odredbe st. 4. stavak 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji se primjenjuje na depozite u rubljama.

Ovaj zaključak sadržan je u pismu Ministarstva financija Rusije od 22. travnja 2008. N 03-04-06-01/99.

Primjer 6. Banka je sklopila ugovor o bankovnom računu s pojedincem koji nije priznat kao porezni rezident Ruske Federacije. Oporezuje li se porezom na dohodak prihod u obliku kamata na stanje sredstava na takvom bankovnom računu?

Zaključak je da učinak norme st. 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuje na prihode u obliku kamata koje je banka obračunala na stanje sredstava na računima poreznih obveznika otvorenih u skladu s ugovorima o bankovnim računima, sadržanim u nizu pisama Ministarstva financija od Rusija, na primjer, u pismima od 12. listopada 2005. N 03-05-01-03/105, od 5. listopada 2005. N 03-05-01-04/288.

Kao što je već navedeno, odredbama st. 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuju se na prihode koje primaju porezni obveznici bez obzira na to imaju li status poreznog rezidenta Ruske Federacije.

Dakle, dohodak fizičke osobe kojoj se ne priznaje status poreznog rezidenta sukladno odredbama čl. 207 Poreznog zakona Ruske Federacije, u obliku kamata koje banka obračunava na stanje sredstava na računu otvorenom u skladu s ugovorom o bankovnom računu, oslobođeni su poreza na dohodak, uzimajući u obzir ograničenja utvrđena klauzula 27 čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi dopis Ministarstva financija Rusije od 11. veljače 2009. N 03-04-06-01/24).

Primjer 7. Pojedinac je u banci otvorio depozit u plemenitom metalu. Da li kamata na ovaj depozit podliježe oporezivanju s obzirom da je depozit položen u plemenitom metalu, a ne u gotovini?

Norme čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije i klauzula 27 čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa poseban postupak oporezivanja kamata na depozite u bankama samo za gotovinske depozite u rubljama ili stranoj valuti.

Depozit u plemenitoj kovini nije novčani depozit na čiju kamatu se plaća porez u skladu s čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije u skladu s uvjetima utvrđenim klauzulom 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, kamate plaćene prema ugovoru o otvaranju i servisiranju oročenog neosobnog metalnog računa u plemenitim metalima podliježu porezu na osobni dohodak u cijelosti (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 20. veljače 2007. N 03-04- 06-01/43).

O informiranju ulagatelja o visini poreza na dohodak

Što se tiče obveze banaka da obavijeste svoje klijente o prihodima koje primaju u obliku kamata na depozit, koji podliježu porezu na osobni dohodak, možemo primijetiti Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 20. studenoga, 2007 N F04-8000/2007 (40262-A75-6). Sud je u svojoj odluci zaključio da zakonodavstvo Ruske Federacije ne nameće obvezu bankama da informiraju štediše u oglasima o visini, postupku i rokovima plaćanja poreza na osobni dohodak kada primaju dohodak u obliku kamata na depozite. Istodobno, sud je naznačio da ugovor o bankovnom depozitu mora sadržavati podatke o odbitku iznosa poreza na dohodak od kamata na depozit.

S obzirom na to da je postupak oporezivanja definiran čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije i klauzula 27 čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 216-FZ od 24. srpnja 2007., koji se primjenjuje od 1. siječnja 2008., a ovaj Savezni zakon predviđa proširenje odredaba ovih normi na pravne odnose koji nastala od 1. siječnja 2007. godine, banke su imale niz pitanja u vezi s povratom pretjerano obustavljenog poreza na dohodak od kamata primljenih u 2007. godini.

Kao što je navedeno u nizu pisama Ministarstva financija Rusije, na primjer u pismu od 18. ožujka 2008. N 03-04-06-01/61, povrat poreznom obvezniku iznosa poreza zadržanog od strane poreznog agenta od 1. siječnja 2007. od prihoda u obliku kamata na depozit, čiji je iznos premašio iznos snižene stope refinanciranja Banke Rusije, porezno tijelo može izvršiti na kraju poreznog razdoblja nakon pisanu prijavu poreznog obveznika prilikom podnošenja porezne prijave poreza na dohodak za 2007. godinu.

Kasnije je rusko Ministarstvo financija pojasnilo svoje stajalište o mogućnosti povrata iznosa poreza na osobni dohodak koji su prekomjerno zadržani od kamata na depozite. U svom pismu od 17. rujna 2008. N 03-04-06-01/272, rusko Ministarstvo financija napominje da je iznos poreza koji je porezni agent zadržao u 2007. godini od dohotka u obliku kamata na depozit, iznos od kojih je premašila sniženu stopu refinanciranja Banke Rusije, nakon stupanja na snagu odredaba Saveznog zakona od 24. srpnja 2007. N 216-FZ, koje predviđaju izuzeće od oporezivanja takvog dohotka, priznaju se kao prekomjerno zadržani a isplaćuje se u smislu čl. Umjetnost. 78 i 231 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Unatoč tome što je stavak 1. čl. 231 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje obvezu poreznog agenta da vrati iznose poreza koji su prekomjerno zadržani od dohotka poreznog obveznika, čl. 231 Poreznog zakona Ruske Federacije, nisu utvrđeni uvjeti i postupak za prijeboj ili povrat iznosa prekomjerno zadržanog poreza od strane poreznog agenta. Dakle, porezni obveznici po isteku poreznog razdoblja imaju pravo obratiti se poreznom tijelu sukladno odredbama čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije za povrat ovih iznosa poreza na osobni dohodak.

T.N.Tyunina

Glavni stručnjak

U listopadu 2009. jedna je organizacija izdala zajam drugoj organizaciji uz uvjet otplate, prema ugovoru, punog iznosa zajma i kamate u ožujku 2010. U kojem trenutku, u svrhu obračuna poreza na dohodak, kamata obračunate po ugovoru o kreditu uzimaju se u obzir: na kraju svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog razdoblja počevši od listopada 2009. godine ili u paušalnom iznosu u cijelosti u trenutku otplate kredita i kamata na isti?

Prema stavku 6. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), neoperativni prihod uključuje prihod u obliku kamata primljenih prema ugovorima o zajmu, kreditnim ugovorima, bankovnim računima, bankovnim depozitima, kao i kao na vrijednosnim papirima i drugim dužničkim obvezama. U skladu sa st. 2 str. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, neoperativni troškovi uključuju troškove u obliku kamata na dužničke obveze bilo koje vrste, uključujući kamate obračunate na vrijednosne papire i druge obveze koje je izdao (izdao) porezni obveznik, uzimajući u obzir značajke koje pruža jer u čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stavak 1. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da za potrebe Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je nastao, bez obzira na stvarni primitak sredstava, druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinskih prava (metoda obračuna) . Prema stavku 1. čl. 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri primjeni metode obračuna, troškovi koji se prihvaćaju za potrebe poreza na dobit, uzimajući u obzir odredbe poglavlja. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja i određuju se uzimajući u obzir odredbe čl. Umjetnost. 318 - Porezni zakon Ruske Federacije. Klauzula 6. čl. 271. i st. 8. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se prema ugovorima o zajmu i drugim sličnim ugovorima (druge dužničke obveze, uključujući vrijednosne papire), čija valjanost pada na više od jednog izvještajnog razdoblja, prihod (rashod) priznaje kao ostvaren i uključuje u pripadajućim rashodima na kraju mjeseca odgovarajućeg izvještajnog razdoblja. Na temelju st. 1. čl. 328 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos prihoda (rashoda) u obliku kamata na dužničke obveze uzima se u obzir u analitičkom računovodstvu na temelju profitabilnosti utvrđene za svaku vrstu dužničke obveze i razdoblja valjanosti takvog duga. obveza u izvještajnom razdoblju na dan priznavanja prihoda (rashoda), utvrđena sukladno odredbama čl. Umjetnost. - Porezni zakon Ruske Federacije. Osim toga, prema stavku 4. čl. 328 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik koji utvrđuje prihod (rashod) na obračunskoj osnovi utvrđuje iznos prihoda (troška) primljenog (plaćenog) ili koji će biti primljen (plaćeni) u izvještajnom razdoblju u obliku kamata u skladu s uvjetima ugovora, na temelju onih utvrđenih za svaku vrstu obveze isplativosti duga i razdoblja valjanosti takve obveze duga u izvještajnom razdoblju, uzimajući u obzir odredbe gornjeg stavka. U analitičkom računovodstvu, na temelju potvrda odgovorne osobe kojoj je povjereno vođenje evidencije prihoda (rashoda) po osnovu obveza, porezni obveznik dužan je kao prihod (rashod) iskazati iznos kamate koju treba primiti (platiti) na kraj mjeseca. U vezi s gore navedenim odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije, kamate na sve vrste zaduživanja priznaju se kao dio neoperativnih prihoda (rashoda) ravnomjerno tijekom cijelog trajanja ugovora o zajmu, bez obzira na stvarno plaćanje kamata. na kraju svakog mjeseca korištenja osiguranih (dobijenih) sredstava. Razlog: Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. ožujka 2010. N 03-03-06/1/180 Izbor temeljen na materijalima iz banke podataka o financijeru sustava ConsultantPlus. Sastavio Kashirska E.V.

Yu.V. Kapanina, ovlaštena porezna savjetnica

Krediti i zajmovi: “profitabilno” kamatno računovodstvo

Kako uzeti u obzir prihode i rashode prilikom izdavanja/primanja kredita

Dopise Ministarstva financija spomenute u članku možete pronaći: odjeljak “Financijske i kadrovske konzultacije” sustava ConsultantPlus

Tvrtke nemaju uvijek dovoljno vlastitih sredstava za poslovanje. Ponekad morate posuditi novac od banke, osnivača ili druge tvrtke. I u ovom slučaju, kako uzeti u obzir dužničke obveze obje strane u transakciji prilikom izračuna poreza na dohodak, naučit ćete iz našeg članka (pogledat ćemo računovodstvo za tvrtke koje koriste OSNO).

Dužničke obveze su zajmovi, uključujući robne i komercijalne, zajmove ili druge zajmove, bez obzira na način njihova izvršenja (npr. mjenice, obveznice) klauzula 1 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije. U nastavku ćemo sve vrste dužničkih obveza nazivati zajmovima.

Kako obračunati "profitabilne" prihode i rashode

Za izdane ili primljene zajmove, prihod i rashod neće biti sam iznos zajma, već kamate dužne zajmodavcu subp. 10 str. 251. st. 12. čl. 270. st. 1. čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije.

Od zajmodavca. Primljene kamate uključene su u neoperativne prihode koji podliježu porezu na dohodak. klauzula 6 čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako rok trajanja ugovora o kreditu pada na više od jednog izvještajnog (poreznog) razdoblja, tada se prihodi u obliku kamata uzimaju u obzir zadnjeg dana svakog mjeseca, bez obzira na datum ili uvjete njihovog plaćanja predviđene ugovorom. , kao i na dan raskida takvog ugovora (otplata kredita) klauzula 6 čl. 271. st. 3 str. 4 čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije.

Prije 1. siječnja 2014., u situaciji kada su, prema odredbama ugovora, kamate obračunate i plaćene u paušalnom iznosu na kraju ugovora o kreditu, zajmodavac je imao sporove oko trenutka uključivanja kamata u neposlovne prihode. . Suci su u takvim sporovima stali na stranu poreznih obveznika. Smatrali su da se kamate na kredit trebaju uračunati u prihode tijekom razdoblja primitka utvrđenog ugovorom. Rješenje Vrhovnog suda od 15. siječnja 2014. broj: VAS-19281/13; Rješenje Savezne antimonopolske službe od 1. kolovoza 2013. br. A68-8200/2012; PO FAS-a od 19. studenog 2013. br. A57-1470/2013..

Od zajmoprimca. Slične odredbe vrijede i za troškove. Dakle, rashode u obliku kamata (uključujući kamate na kredite podignute za nabavu (stvaranje) dugotrajne imovine) zajmoprimac uzima u obzir prilikom obračuna poreza na dobit u izvanposlovne rashode zadnjeg dana svakog mjeseca u kojem je tvrtka koristila posuđeni novac, kao i na dan otplate kredita a subp. 2 str. 265. st. 8. čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 10. ožujka 2015. br. 03-03-10/12339.

Odnosno, nije važno kako su uvjeti plaćanja kamata navedeni u ugovoru, oni se moraju priznati u poreznom knjigovodstvu na kraju svakog mjeseca.

A iznos kamata se računa ovako klauzula 4 čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije:

Primjer. Izračun iznosa kamata priznatih u prihodima/rashodima

/ stanje / Ugovor o zajmu sklopljen je 10. kolovoza 2015. (isti dan je novac doznačen zajmoprimcu). Iznos kredita - 1 500 000 RUB. Prema odredbama ugovora, kamata na zajam obračunava se po stopi od 16% godišnje od dana koji slijedi nakon dana kada je zajam odobren do zaključno dana otplate zajma, a plaća se 10. svaki mjesec prema rasporedu plaćanja. Dakle, zajmoprimac treba platiti 20.383,56 rubalja 10. rujna.

/ riješenje / Budući da u kolovozu dospijeva samo dio kamata koje se plaćaju 10. rujna 2015., potrebno je izračunati iznos kamata za kolovoz. U kolovozu je broj dana korištenja kredita 21 (31 dan – 10 dana). Tada će iznos kamata koje je potrebno uračunati u prihode/rashode na dan 31. kolovoza biti jednak:

1 500 000 RUB x 16% / 365 dana. x 21 dan = 13.808,22 rubalja.

Koju veličinu trebam uzeti u obzir?

Prihodi/rashodi uključuju kamate obračunate na temelju stvarne kamatne stope navedene u ugovoru klauzula 1 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije.

PAŽNJA

Provjerite sadrži li vaša računovodstvena politika još pravila o kamatnim stopama. Uostalom, prisutnost takvog stanja može dovesti do sporova s poreznim vlastima.

Ovaj postupak se odnosi na ugovore potpisane i 2015. i ranije, ali samo za one kamate koje se obračunavaju od 2015. godine. Dopisi Ministarstva financija od 13. siječnja 2015. br. 03-03-06/1/69460, od 14. svibnja 2015. br. 03-03-06/2/27735

Tako je u Porezni zakon unesena vrlo ugodna izmjena za većinu tvrtki - ukinuto je racioniranje kamata.

Iako, kao i u svakom pravilu, i ovdje postoje iznimke. Predviđen je poseban postupak za priznavanje kamata na kontrolirane transakcije i na transakcije s povezanim stranim društvima (u odnosu na kontrolirani dug) klauzula 1 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije. U tim slučajevima nije uvijek moguće u troškove uključiti cijeli iznos obračunatih kamata prema ugovoru. A s primanjima nije sve jednostavno.

Kontrolirane transakcije

Transakcije će se smatrati kontroliranim ako su ispunjena dva uvjeta:

moraju se provoditi između međusobno ovisnih osoba. Porezni zakon Ruske Federacije navodi slučajeve kada su osobe priznate kao međusobno ovisne i klauzula 2 čl. 105.1 Porezni zakon Ruske Federacije. Na primjer, organizacije će se smatrati takvima ako je udio sudjelovanja jedne tvrtke u drugoj tvrtki veći od 25%. Ili nekoliko organizacija ima istog sudionika i njegov udio u svakoj tvrtki je veći od 25%;
iznos prihoda od takvih transakcija u kalendarskoj godini premašit će određenu granicu troškova Umjetnost. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije. Na primjer, za organizacije koje su rezidenti Ruske Federacije, iznos prihoda od njihovih transakcija (dohodak od svih transakcija s jednom osobom se zbraja) mora biti veći od 1 milijarde rubalja. A pri određivanju limita uzimaju se u obzir samo oporezivi dohoci klauzula 9 čl. 105.14, stavak 1. čl. 248 Porezni zakon Ruske Federacije. To znači da je prilikom izdavanja kredita potrebno utvrditi je li prag prekoračen ili ne na temelju iznosa kamata koje duguje zajmodavac.

Istina, i tu je bilo iznimaka. Postoje transakcije koje se ne smatraju kontroliranim, neovisno o tome zadovoljavaju li gore navedene uvjete. klauzula 4 čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije. Na primjer, transakcije između sudionika iste konsolidirane skupine poreznih obveznika neće se smatrati kontroliranim.

Ako iznenada vaše transakcije (uključujući pružanje zajma) spadaju u kontroliranu kategoriju, tada se kamate uzimaju u obzir kako slijedi.

Od zajmodavca. Kamata obračunata na temelju stvarne stope utvrđene ugovorom o kreditu priznaje se kao prihod ako ta stopa prelazi minimalnu vrijednost intervala graničnih vrijednosti str. 1.1, 1.2 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije.

Od zajmoprimca. Troškovi mogu uzeti u obzir cjelokupni iznos kamata na temelju stvarne stope, pod uvjetom da je ta stopa manja od maksimalne vrijednosti intervala graničnih vrijednosti str. 1.1, 1.2 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako stvarna stopa određena u ugovoru o zajmu/kreditu prelazi granice raspona granične vrijednosti, tada se prihodi/rashodi uzimaju u obzir na temelju tržišne stope i klauzula 1.1 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije.

I intervali graničnih vrijednosti postavljeni su isto klauzula 1.2 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije.

Okolnosti nastanka dužničke obveze	min	max
Za obveze u rubljama
Od 01.01.2015 do 31.12.2015
<если>Transakcija se priznaje kao kontrolirana u skladu s klauzulom 2. čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije	0 ključna stopa središnje banke*	1.8 Ključna stopa središnje banke
<если>transakcija je priznata kao kontrolirana po drugim osnovama (na primjer, zajam je izdala međuovisna strana tvrtka)	0,75 Stopa refinanciranja središnje banke**	1.8 Ključna stopa središnje banke
Od 01.01.2016
<если>transakcija je prepoznata kao kontrolirana iz bilo kojeg razloga	0,75 Ključna stopa središnje banke	1,25 Ključna stopa središnje banke
Za devizne obveze
<если>obveza se izdaje u eurima	EURIBOR u eurima + 4%	EURIBOR u eurima + 7%
<если>obveza je izdana u kineskim juanima	SHIBOR u kineskim juanima + 4%	SHIBOR u kineskim juanima + 7%
<если>obveza je izdana u drugim valutama (osim funti sterlinga, švicarskih franaka, japanskih jena)	LIBOR u američkim dolarima + 4%	LIBOR u američkim dolarima + 7%

* Ključna stopa od 8.3.2015. iznosi 11%.

** Stopa refinanciranja nije se mijenjala od 14. rujna 2012. Njegova veličina je 8,25%.

U ovom slučaju uzima se stopa Centralne banke (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR). klauzula 1.3 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije:

<или>na dan stvarnog primitka novca Dopis Ministarstva financija od 15. travnja 2013. br. 03-03-06/1/12502, ako je ugovorom predviđena fiksna kamata (ne mijenja se tijekom cijelog trajanja ugovora). Ako je ugovor o kreditu sklopljen prije uvođenja ključne stope od strane Banke Rusije (prije 13. rujna 2013.), tada za izračun maksimalnih kamatnih vrijednosti morate koristiti stopu refinanciranja koja je na snazi na datum sklapanja ugovora Dopisi Ministarstva financija od 06.11.2015. br. 03-03-RZ/33795, od 08.06.2015. br. 03-03-06/1/33157;
<или>na dan priznavanja prihoda/rashoda po drugim uvjetima ugovora.

Primjer. Utvrđivanje visine kamata koje se uzimaju u obzir u prihodima i rashodima pri obračunu poreza na dobit

/ stanje / Zajmodavac LLC dao je zajam (novac prebačen 1. srpnja 2015.) na razdoblje od 1 godine međuzavisnom zajmoprimcu LLC u iznosu od 50 000 000 RUB. na 7% godišnje. Kamatna stopa se ne mijenja tijekom trajanja ugovora. Pretpostavimo da su transakcije između tih društava priznate kao kontrolirane u skladu s klauzulom 2. čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije.

/ riješenje / Budući da je kamatna stopa prema ugovoru fiksna, za obračun kamate treba koristiti ključnu stopu Centralne banke koja je važeća na dan prikupljanja sredstava. U našem slučaju to je jednako 11,5%.

Na dan 31. srpnja 2015. zajmodavac mora priznati prihod u obliku primljenih kamata. Da bi to učinio, mora usporediti stvarnu stopu s minimalnom vrijednošću intervala graničnih vrijednosti. U 2015. godini ova minimalna vrijednost jednaka je 0% ključne stope Središnje banke. Budući da je 7% > 0% (11,5% x 0), kamata se priznaje u prihodu na temelju stvarne stope od 7% u iznosu od 297.260,27 RUB. (50 000 000 RUB x 7% / 365 dana x 31 dan u srpnju). Tijekom 2015. godine iznos kamate koji se uzima u obzir mijenjat će se samo zbog broja dana u kalendarskom mjesecu korištenja posuđenog novca.

Ali u 2016. minimalna vrijednost intervala granične vrijednosti već će biti 75% ključne stope, odnosno stvarna stopa mora se usporediti s vrijednošću od 8,625% (11,5% x 0,75). U ovom slučaju 7% 8,625%. To znači da stvarna stopa više ne pada unutar utvrđenih ograničenja i prihod će se morati izračunati na temelju tržišne stope. Porezne vlasti će tržišne stope vjerojatno smatrati onima koje su unutar raspona maksimalnih vrijednosti (iznad minimuma i ispod maksimuma) Informacija Federalne porezne službe „O stupanju na snagu novih pravila za transakcije s dužničkim obvezama od 1. siječnja 2015.“. Recimo da je tvrtka odredila tržišnu stopu - 8,64%. Tada će prihod za siječanj 2016. biti jednak 365 901,64 rubalja. (50 000 000 RUB x 8,64% / 366 dana x 31 dan u siječnju).

Prema takvim uvjetima ugovora, troškovi zajmoprimca uključuju cjelokupni iznos obračunate kamate na temelju stvarne stope od 7% u 2015. i 2016. godini. Budući da će najveća granična vrijednost biti jednaka:

u 2015. godini - 20,7% (11,5% x 1,8);
u 2016. godini - 14,375% (11,5% x 1,25), -

dakle ispunjen je uvjet od 7%. maksimalna vrijednost.

Primjer. Utvrđivanje iznosa kamata priznatih u poreznom knjigovodstvu po različitoj kamatnoj stopi

/ stanje / Iskoristimo uvjet iz prethodnog primjera, ali promijenimo stopu kredita - 16%.

/ riješenje / Zajmodavac bi trebao uzeti u obzir prihod na temelju stvarne stope od 16%, jer je ona bila i 2015. i 2016. godine. bit će unutar utvrđenih granica.

Za izračun troškova zajma, zajmoprimac treba usporediti stvarnu stopu s maksimalnom vrijednošću utvrđenog raspona ograničenja. U 2015. godini jednaka je 20,7% (11,5% x 1,8), prema tome će stvarna stopa od 16% biti manja. To znači da se troškovi mogu uzeti u obzir u cijelosti, po stopi od 16%. U 2016. godini najveća vrijednost graničnog intervala iznosi 14,375% (11,5% x 1,25). 16% premašuje ovu vrijednost. Dakle, neće biti moguće cjelokupni iznos obračunate kamate uključiti u rashode.

Kontrolirani dug

U pravilu nastaje u odnosima sa stranim organizacijama. Pretpostavimo da poduzeće ima nepodmireni dug po dužničkoj obvezi:

<или>pred stranom organizacijom, izravno ili neizravno str. 2, 3 žlice. 105.2 Porezni zakon Ruske Federacije posjeduje više od 20% svog temeljnog (dioničkog) kapitala (fonda);
<или>pred ruskom organizacijom koja je priznata kao podružnica gore navedene inozemne organizacije. Na primjer, podružnica pravne osobe (u našem slučaju strane organizacije) je organizacija (u našem slučaju ruska tvrtka) u kojoj ta pravna osoba ima pravo raspolagati s više od 20% ukupnog broja glasovi koji se mogu pripisati dionicama s pravom glasa ili koji čine odobreni ili dionički kapitalni ulozi, dionice ove pravne osobe Umjetnost. 4 Zakona RSFSR-a od 22. ožujka 1991. br. 948-1;
<или>u odnosu na koje takvo povezano društvo i (ili) izravno ova strana organizacija djeluje kao jamac, jamac ili se na drugi način obvezuje osigurati ispunjenje dužničke obveze društva.

Tada se takav dug priznaje kao kontroliran klauzula 2 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije.

Od zajmodavca. Prihod ruskog zajmodavca od kontroliranog duga bit će cijeli iznos primljenih kamata klauzula 6 čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije; ,.

Od zajmoprimca. Za izračun iznosa kamata (i na zajmove u stranoj valuti i na kredite u rubljama) koje se uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak, tvrtka koja zajmljuje to treba učiniti.

Utvrdite iznos temeljnog kapitala na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja. Može se izračunati pomoću formule e stavak 1, 5 žlica. 269 Porezni zakon Ruske Federacije:

* Ovi pokazatelji preuzeti su iz financijskih izvještaja na zadnji datum izvještajnog (poreznog) razdoblja.

** Dug po doprinosima za Mirovinski fond Ruske Federacije, Savezni fond za socijalno osiguranje Ruske Federacije i Savezni fond za obvezno zdravstveno osiguranje ne odnosi se na dug za poreze i naknade. Dopis Ministarstva financija od 07.03.2013. br. 03-03-06/1/6908.

Ako se iznos temeljnog kapitala pokaže negativnim ili jednakim nuli, tada se kamate na zajam uopće ne uzimaju u obzir kao trošak pri obračunu poreza na dobit b Dopisi Ministarstva financija od 02.06.2015. br. 03-08-05/31748, od 30.05.2011. br. 03-03-06/1/319 (točka 1.).

Kada je kapital > 0

Ako je vrijednost kapitala pozitivna, postupite na sljedeći način.

KORAK 1. Usporedite iznos kontroliranog duga na zadnji dan izvještajnog razdoblja s iznosom vlastitog kapitala:

<если>kontrolirani dug ne prelazi iznos temeljnog kapitala pomnožen faktorom 3 (za tvrtke koje se bave isključivo leasingom faktorom 12,5), tada se primjenjuje gore opisani opći postupak za određivanje iznosa kamata koje se uračunavaju u rashode . Odnosno, kamate se u rashode uzimaju u cijelosti zadnjeg dana u mjesecu. klauzula 1 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 11. siječnja 2012. br. 03-03-06/1/2;
<если>ako je iznos duga više od 3 puta (za leasing društva - više od 12,5 puta) veći od temeljnog kapitala, tada je za izračun kamata potrebno primijeniti tzv. pravilo tanke kapitalizacije str. 2-4 žlice. 269 Porezni zakon Ruske Federacije. U tom slučaju prijeđite na sljedeći korak.

KORAK 2. Izračunajte za zadnji dan svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja maksimalni iznos kamata priznatih kao rashod na kontrolirani dug, koristeći formulu stavak 3 str. 2 čl. 269 Porezni zakon Ruske Federacije:

U ovom slučaju, omjer kapitalizacije izračunava se na sljedeći način stavak 4 str. 269 Porezni zakon Ruske Federacije:

* Koeficijent se mora izračunati zasebno za svakog zajmodavca. Ako postoji više dugovanja prema istom vjerovniku (po više ugovora), tada ih treba zbrojiti i sagledati u cjelini i Dopisi Ministarstva financija od 27. siječnja 2015. godine broj: 03-03-06/1/2538, od 27. kolovoza 2012. godine broj: 03-03-06/1/433; Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 17. siječnja 2014. br. F05-16745/2013.

Imajte na umu da se maksimalne kamate na kontrolirani dug ne mogu smatrati kumulativnim ukupnim iznosom. Prema Ministarstvu financija, s kojim se, usput rečeno, VI slažete, rashodi u obliku kamata na kontrolirani dug moraju se utvrđivati diskretno Dopis Ministarstva financija od 24. svibnja 2012. godine broj: 03-03-06/1/271; Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 17. rujna 2013. br. 3715/13.. To znači da se svaki put u obračun uključuju kamate obračunate samo za zadnje tromjesečje, a ne uzimaju se u obzir kamate obračunate u prethodnim kvartalima godine. I nema potrebe za preračunavanjem prethodno uzetih u obzir troškova kamata, na primjer, kada se omjer kapitalizacije promijeni u sljedećem kvartalu u odnosu na prethodni. Ovo bi se pravilo uskoro moglo pojaviti u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

KORAK 3. Usporedite iznos stvarno obračunate kamate s maksimalnim iznosom. Ako se na temelju rezultata usporedbe ispostavi da je iznos stvarno obračunatih kamata manji od granične vrijednosti, tada se kamate u rashodima uzimaju u obzir u cijelosti. Ako je više, tada se u rashode može uračunati samo najveći iznos kamata.

Porezni službenici objasnili su zašto su uvedena pravila za ograničavanje kamata koje se uzimaju u obzir u porezne svrhe na kontrolirani dug. To je učinjeno kako bi se izbjegle porezne zlouporabe u skrivenoj raspodjeli dividendi pod krinkom plaćanja kamata između povezanih društava i Dopis Federalne porezne službe od 22. lipnja 2015. br. GD-4-3/10807@. Uostalom, zapravo, izdavanje zajma poduzeću u iznosu koji znatno premašuje vlastiti kapital može se smatrati ulaganjem sudionika u njegov temeljni kapital, za koji može dobiti dividende.

Što će biti s kamatama koje nisu uključene u troškove?

Pozitivna razlika između stvarno obračunate i granične kamate, koja nije uzeta u obzir u "profitabilnim" rashodima, ekvivalentna je dividendi isplaćenoj stranoj organizaciji u odnosu na koju postoji kontrolirani dug, te mora podlijegati porezu na dohodak. Kao opće pravilo, kod isplate dividende inozemnoj organizaciji primjenjuje se porezna stopa od 15%. subp. 3 str. 3 čl. 284 Porezni zakon Ruske Federacije. Treba imati na umu da se međunarodnim ugovorom mogu utvrditi porezne stope na dividende koje se razlikuju od onih predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije. Tada je potrebno primijeniti norme međunarodnog ugovora klauzula 1 čl. 7 Porezni zakon Ruske Federacije.

Također, sve kamate na kredit koje nisu uključene u rashode u slučaju negativnog kapitala smatrat će se isplaćenom dividendom. Dopis Ministarstva financija od 06.02.2015. br. 03-08-05/31748.

Ako je ugovor o zajmu sklopljen između dvije ruske tvrtke, tada prilikom plaćanja pozitivne razlike između iznosa obračunate kamate i iznosa maksimalne kamate, zajmoprimac ne zadržava porez na dividendu. Dopisi Ministarstva financija od 14.05.2015. br. 03-08-05/27557, od 06.03.2014. br. 03-08-05/9669.

Poticaji za devizne kredite

Također bih želio napomenuti da su za dužničke obveze denominirane u stranoj valuti i nastale prije 1. listopada 2014. zakonodavci predvidjeli određene značajke za određivanje maksimalnog iznosa kamata koje se uzimaju u obzir tijekom razdoblja od 1. srpnja 2014. do 31. prosinca 2015. 1. dio čl. 2 Zakona od 08.03.2015 br. 32-FZ

Prvo, iznos kontroliranog duga utvrđuje se u rubljima po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na posljednji izvještajni datum izvještajnog (poreznog) razdoblja, ali ne više od tečaja Središnje banke Ruske Federacije kao od 1. srpnja 2014. za odgovarajuću valutu. Odnosno, maksimalni tečajevi za pretvaranje iznosa kontroliranog duga u rublje su fiksni.

Drugo, iznos temeljnog kapitala izračunava se bez uzimanja u obzir pozitivnih (negativnih) tečajnih razlika od revalorizacije tečajnih potraživanja (obveza) nastalih od 1. srpnja 2014. do datuma do kojeg se utvrđuje stopa kapitaliziranosti, zbog promjena u stope koje je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije.

Zajmoprimci moraju zapamtiti još jednu važnu okolnost. Za svaku isplatu prihoda od kamata inozemnom zajmodavcu (ako strana tvrtka ne posluje u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice), zajmoprimac, kao porezni agent, mora obračunati, zadržati od dohotka i uplatiti porez na dohodak u proračun. klauzula 1 čl. 310, subp. 3 str. 1 čl. 309. st. 2. čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije. Na kamatu se primjenjuje stopa od 20%, osim ako međunarodnim ugovorom nisu propisane druge stope i subp. 1 stavka 2 čl. 284. st. 1. čl. 7 Porezni zakon Ruske Federacije. Uostalom, ako se to ne učini, tada inspektori mogu povratiti od poreznog agenta iznos poreza koji nije zadržao od strane organizacije prilikom isplate dohotka, te kaznu stavak 2. Odluke Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. srpnja 2013. br. 57.