Pravilnik o unutarnjoj kontroli poduzeća. Pravilnik o unutarnjoj financijskoj kontroli Pravilnik o unutarnjoj kontroli institucije uzorak

1. Opće odredbe

1.1. Ovom Uredbom definiraju se ciljevi i ciljevi, načela, kao i funkcije ustrojstvenih jedinica i osoba odgovornih za VK.

1.2. Sustav unutarnjih kontrola je kombinacija sustava upravljačkih tijela i smjernica sustava unutarnjih kontrola, osiguravajući poštivanje postupka za obavljanje poslova i postizanje ciljeva utvrđenih u odjeljku. 2. ovog Pravilnika.

2. VC sustav kreiran je u sljedeće svrhe:

2.1. Pouzdanost, cjelovitost, objektivnost i pravovremenost izrade i prezentacije računovodstvenih, statističkih i drugih izvješća.

2.2. Usklađenost zaposlenika sa zakonodavstvom, propisima, standardima samoregulacijskih organizacija, osnivačkim dokumentima i drugim lokalnim aktima poduzeća, uključujući isključenje uključenosti zaposlenika poduzeća u nezakonite aktivnosti.

2.3. Operativna učinkovitost, uključujući ekonomično korištenje resursa i osiguravanje sigurnosti imovine.

3. VC sustav poduzeća izgrađen je na sljedećim načelima:

3.1. Podjela odgovornosti među zaposlenicima za stvaranje, stjecanje, korištenje, čuvanje, prodaju i knjiženje materijalnih sredstava.

3.2. Propisno odobrenje i odobrenje svih financijskih i poslovnih transakcija od strane ovlaštenih osoba u nadležnom tijelu.

3.3. Osiguravanje organizacijske izolacije VC servisa.

3.4. Odgovornost svih subjekata VK-a za odgovarajuću razinu kontrole.

3.5. Pravovremeni prijenos informacija o utvrđenim kršenjima.

4. Tijela upravljanja odgovorna za VK

4.1. Dužnosti ravnatelja uključuju:

4.1.1. Raspodjela odgovornosti između odjela i zaposlenika odgovornih za pojedina područja (oblici, načini provedbe) VC-a.

4.1.2. Određivanje strukture i sastava SVK.

4.1.3. Poduzimanje mjera za osiguranje brze provedbe preporuka i komentara sustava unutarnjih kontrola i revizorske organizacije koja provodi reviziju.

4.1.4. Odobrenje plana inspekcije koji je izradio ICS.

4.1.5. Izdavanje pojedinačnih zadataka SUK-a za provođenje inspekcijskog nadzora financijskih i gospodarskih poslova s ​​utvrđivanjem rokova za njihovu provedbu.

4.2. Za redovito praćenje provedbe postupaka IK zadužena je VK služba koja svoje poslove obavlja sukladno Pravilniku o IKS.

4.3. Zaposlenici odjela na svim razinama, u okviru svojih nadležnosti, izravno su uključeni u izradu procedura za provedbu VK. Zaposlenici prijavljuju značajne probleme ili neuobičajeno visoke rizike višem menadžmentu i sustavu interne kontrole.

5. VC postupci uključuju:

5.1. Identifikacija i procjena potencijalnih i postojećih rizika koji mogu negativno utjecati na poslovanje poduzeća.

5.2. Utvrđivanje kriterija za ocjenu rada strukturnih jedinica, njihovih rukovoditelja i zaposlenika.

5.3. Uspostava pouzdanih sredstava komunikacije i komunikacije kako bi se osigurala učinkovita interakcija između strukturnih jedinica i zaposlenika poduzeća.

5.4. Informiranje svih zaposlenika o njihovim obvezama u području VC-a.

5.5. Korištenje odgovarajućih metoda evidentiranja događaja i transakcija.

5.6. Provjera sigurnosti imovine i dokumentacije.

5.7. Organizacija sustava za prikupljanje, obradu i prijenos informacija, uključujući generiranje izvješća i poruka koje sadrže operativne, financijske i druge podatke o aktivnostima poduzeća.

5.8. Ispravno dokumentiranje VC postupaka.

5.9. Ograničavanje pristupa menadžerima i drugim zaposlenicima određenim resursima i informacijama, utvrđivanje odgovornosti za neovlašteni pristup.

5.10. Utvrđivanje kriterija i ocjena kvalitete VK sustava.

6. Završne odredbe

6.1. Ovaj Pravilnik odobrava direktor poduzeća; sve izmjene i dopune Pravilnika odobravaju se naredbom.

6.2. U slučaju promjena važećeg zakonodavstva Ruske Federacije, izmjena i dopuna Povelje poduzeća prije usklađivanja Pravilnika s takvim promjenama, Propisi se primjenjuju u mjeri u kojoj nisu u suprotnosti s važećim zakonodavstvom i Poveljom poduzeća .

Izvor – „Aktualna pitanja računovodstva i oporezivanja“, 2012., br.21

Povezani dokumenti

Činjenice gospodarske aktivnosti odvijaju se u organizaciji stalno i kontinuirano: roba se otprema za prodaju, proizvode se gotovi proizvodi, materijalna sredstva se primaju u skladište, novac se prima na tekući račun i u blagajnu organizacije, novac se troši za plaćanje prodavačima za robu (radove, usluge) kupljenu od njih), izdavanje plaća zaposlenicima itd.

Članak 19. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ (s izmjenama i dopunama 23. svibnja 2016.) „O računovodstvu” obvezuje na održavanje unutarnja kontrola stvarnih činjenica gospodarske aktivnosti. Osim toga, društvo je dužno provoditi unutarnju kontrolu nad vođenjem računovodstva i sastavljanjem računovodstvenih (financijskih) izvještaja ako njegovi izvještaji podliježu obveznoj reviziji (osim u slučajevima kada je čelnik društva preuzeo odgovornost za vođenje računovodstvenih evidencija) . Postupci unutarnje kontrole moraju biti dokumentirani.

Glavni zahtjevi za izvješćivanje i čiju provedbu provjeravaju unutarnji kontrolori:

• pouzdanost— izvješćivanje treba odražavati stvarne poslovne transakcije koje se mogu lako provjeriti i dokumentirati;
• potpunost— izvješćivanje mora sadržavati sve potrebne podatke za zainteresirane strane i uključivati ​​relevantne komentare;
• neutralnost— izvješćivanje ne bi trebalo odražavati interese bilo koje osobe;
• kontinuiteta— redoslijed primjene izvještajnih obrazaca i njihov sadržaj od jednog izvještajnog razdoblja do drugog.

Tvrtka sama odlučuje kako organizirati unutarnju kontrolu:

• uspostaviti unutarnju kontrolu, unutarnju reviziju i odjel revizije;
• sklopiti ugovor s trećom stranom.

TO JE VAŽNO

Prilikom odabira metode kontrole morate se voditi načelom razumnosti: troškovi rada u provođenju kontrolnih funkcija moraju biti usporedivi s dobivenim rezultatom.

SUBJEKTI I OBJEKTI UNUTARNJE KONTROLE

Predmet interne kontrole- ovo je vlasnik, zaposlenik organizacije, koji obavlja kontrolne radnje u obavljanju svojih dužnosti.

Subjekti unutarnje kontrole Preporučljivo je distribuirati na sljedeći način:

• prva razina (glavna poveznica) - sudionici (vlasnici) organizacije koji provode kontrolu izravno ili neizravno (uz pomoć neovisnih stručnjaka, uključujući vanjske revizore);
• druga razina - izvršitelji koji neposredno obavljaju poslove koji su im dodijeljeni za obavljanje kontrole (zaposlenici odjela unutarnje revizije, članovi revizijske komisije i dr.);
• treća razina - zaposlenici koji obavljaju kontrolne funkcije zbog svojih službenih dužnosti (administrativno i rukovodeće osoblje, osoblje koje servisira računalne sustave, djelatnici računovodstva, službe marketinga i dr.);
• četvrta razina - zaposlenici koji vrše kontrolu zbog potrebe proizvodnje (radnici, drugi tehnički radnici koji sudjeluju u proizvodnom procesu i prate rad opreme).

Objekt interne kontrole- ovo je objekt na koji je usmjeren upravljački utjecaj. Objekti interne kontrole mogu biti:

• ljudski, financijski, materijalni, informacijski resursi organizacije;
• sustavi zaštite i zaštite materijalnih i informacijskih resursa;
• rezultate rada organizacije itd.

Sustav internih kontrola mora biti organiziran na način da upravi, investitorima, osnivačima i drugim zainteresiranim stranama pruža povjerenje da:

• da su podaci sadržani u računovodstvenim (financijskim) izvještajima potpuni, pouzdani, ispravno klasificirani i vrednovani;
• računovodstvena (financijska) izvješća daju istinitu i objektivnu sliku aktivnosti poduzeća u cjelini;
• sredstva poduzeća ne mogu se zloupotrijebiti ili neučinkovito koristiti;
• sve informacije povezane s poslovnom tajnom organizacije pouzdano su zaštićene;
• svi značajni komentari i nedostaci su identificirani i ispravljeni na vrijeme, rizici su minimizirani što je više moguće;
• interno izvješćivanje promptno se prenosi osobama ovlaštenim za donošenje upravljačkih odluka.

S tim u vezi, prilikom provođenja interne kontrole sastavljanja financijskih izvještaja obratite pozornost na sljedeće postupke kontrole:

• usklađivanje stanja na datum izvještavanja u primarnim dokumentima (bankovni izvodi, blagajnička izvješća, izvješća o usklađenju, materijalni izvještaji, skladišni kartoni) sa stanjem na knjigovodstvenim računima;
• usporedivost stanja računovodstvenih računa iskazanih u bilanci ili glavnoj knjizi na početku i na kraju izvještajnog razdoblja (godine) s podacima navedenim u bilanci;
• popis materijalne imovine i obveza;
• provjeru usklađenosti računovodstva i temeljem njega sastavljenih financijskih izvještaja sa zahtjevima zakona, odredbama računovodstvene politike i radnog kontnog plana;
• ovjera primarnih dokumenata na temelju kojih se vrše knjigovodstvena knjiženja.

DOKUMENTIRANJE INTERNIH KONTROLA

Postupci interne kontrole moraju biti opisani u radnim i izvještajnim dokumentima. Tijekom nadzora izrađuju se radni dokumenti. Ukratko opisuju postupak kontrole i postupak njezina provođenja te bilježe komentare. Na temelju radne dokumentacije ispuniti Dnevnik(i) financijske kontrole, u kojem navode:

• predmet kontrole;
• položaj, inicijali odgovornih osoba revidiranog objekta (na primjer, prilikom provjere financijskih izvješća, navedite inicijale glavnog računovođe);
• radno mjesto, inicijali osobe odgovorne za provođenje revizije (voditelj službe unutarnje revizije, financijski direktor i dr.);
• komentare i vrijeme za njihovo uklanjanje;
• potpis osobe koja vrši očevid i sastavlja ispravu.

Po završenom očevidu sastavlja se zapisnik i ocijeniti rad jedinice koja se pregledava. U izvješću mora biti naznačen predmet nadzora, provedeni kontrolni postupci, utvrđene primjedbe, rizici i prijedlozi za njihovo otklanjanje, rokovi za otklanjanje te nositelji otklanjanja primjedbi. Ljestvica i parametri ocjenjivanja prikazani su u Protokolu interne revizije koji se nalazi u prilogu izvješća.

Pripremni dokument za provođenje unutarnje kontrole je Kartica unutarnje financijske kontrole. Sadrži naziv predmeta nadzora, inicijale voditelja objekta koji se nadzire, učestalost kontrole, inicijale službenih osoba koje provode radnje nadzora, kao i druge potrebne podatke.

Prilikom izrade Kartice interne financijske kontrole vodi se računa o:

• relevantnost inspekcija i njihova učestalost;
• stupanj resursne osiguranosti (radne, tehničke, materijalne i financijske);
• ravnomjerna raspodjela opterećenja regulatora.

Pogledajmo na primjeru koji se oblici interne kontrole mogu primijeniti u poduzeću i kako ih je potrebno popuniti.

PRIMJER

Građevinsko poduzeće-izvođač radova izvodi građevinske i instalacijske radove na gradilištima u skladu s ugovorima sklopljenim s glavnim izvođačem. Radovi se izvode na nekoliko radilišta kako vlastitim snagama tako i uz sudjelovanje kooperanata.

Tvrtka ima službu interne kontrole koja kontrolira:

• računovodstvo, priprema i izrada financijskih izvještaja;
• poštivanje rokova za završetak radova prema rasporedu dogovorenom s kupcem;
• usklađenost kupaca s rokovima plaćanja za rad navedenim u ugovoru (u ovom slučaju identificira dospjeli dug i mogućnost naplate);
• računovodstvo za unutarnje radove za svaki građevinski projekt i utvrđivanje financijskog rezultata na kraju svakog tromjesečja za takav projekt;
• korištenje materijalnih resursa.

Pri provođenju interne kontrole koristi se Karta interne financijske kontrole(planski i pripremni dokument). Primjer takve karte za 2015. prikazan je u tablici. 1.

Stol 1. Karta interne financijske kontrole za 2015. godinu
Objekt interne financijske kontrole	Učestalost kontrole	Odgovoran za predmet koji se provjerava	Odgovoran za kontrolu	Kontrolni postupci
Financijska izvješća			Kovalev A.I. – voditelj Službe za unutarnju kontrolu	Provjera primarnih dokumenata, metoda i načina prikaza poslovnih transakcija na usklađenost sa zakonskim i internim propisima, usporedivost financijskih izvještajnih stavki, računovodstvenih računa i primarnih dokumenata
Računovodstvo za rad obavljen unutar kuće za svaki građevinski projekt, određivanje dobiti (gubitka) na kraju svakog tromjesečja za ovaj projekt, korištenje materijalnih resursa		Ivanova V.I. – glavni računovođa	Klimov M.N., glavni inženjer	Usklađivanje pokazatelja primarnih dokumenata za računovodstvo materijala s knjigovodstvenim podacima, provjera valjanosti i normativa za otpis zaliha, sudjelovanje u popisu zaliha u objektu
Potraživanja	Tromjesečno, prije 15. dana u mjesecu koji slijedi izvještajnom kvartalu	Kirijenko A.V. – viši menadžer	Avdeev S.I. - komercijalni direktor	Identifikacija dospjelih dugova kupaca za plaćanje, dostupnost potraživanja i nagodbe za plaćanje kazni

Predmet provjere - potraživanja na dan 31.12.2015

1. Kontrolni postupak “Utvrđivanje dospjelih potraživanja od kupaca i dokumenata za njihov zahtjev.”

Tijekom ovog postupka izrađuje se radni dokument - tablica podataka o dospjelim potraživanjima na kraju revidiranog razdoblja i obračun penala (tablica 2).

Tablica 2. Dospjela potraživanja na dan 31. prosinca 2015., rub.
Kupac	Uvjeti otplate duga prema ugovoru	Datum potpisivanja potvrde o izvršenim radovima KS-2	Iznos dospjelog duga	Broj dana kašnjenja na dan 31.12.2016	Iznos kazne	Iznos kazne	Imati pritužbu na kupca
DOO "Monolit"
DOO "Domstroy"	Plaćanje u roku od 10 radnih dana nakon potpisivanja KS-2				1/300 stope Središnje banke Ruske Federacije iznosa duga za svaki kalendarski dan kašnjenja
Ukupno			8 525 000			1 375 416,67

Rezultati revizije navedeni u radnim dokumentima prenose se u Dnevnik interne financijske kontrole. Primjer popunjavanja takvog dnevnika za objekt „Potraživanja na dan 31. prosinca 2015.“ prikazan je u tablici. 3.

Tablica 3. Dnevnik interne financijske kontrole tekućih potraživanja na dan 31.12.2015
Datum pregleda			Predmet kontrole i kontrolne radnje	Identificirana kršenja
	Viši menadžer Kiriyenko A.V.	Komercijalni direktor Avdeev S.I.	Identifikacija dospjelih potraživanja od kupaca	Kupcima Monolit LLC i Domstroy LLC nisu upućeni zahtjevi za plaćanje koje nije primljeno na vrijeme, nije naplaćena nikakva kazna	Do 20.01.2016./senior manager	Kontrolor I. S. Marchenko

Predmet inspekcijskog nadzora je evidentiranje poslova koji se obavljaju unutar poduzeća i praćenje korištenja materijalnih sredstava u IVkvadrat 2015

1. Postupak kontrole „Utvrđivanje dobiti (gubitka) za svaki građevinski projekt za četvrto tromjesečje. 2015. na kojem smo radove izvodili vlastitim snagama.”

Dovršeni radni dokument za ovaj postupak prikazan je u tablici. 4.

Tablica 4. Utvrđivanje dobiti (gubitka) na građevinskim projektima zaIVkvadrat 2015, rub.
Građevinski objekt	Prihod		Materijalni troškovi	Rad građevinske opreme	Plaća	Dobit
Studentski dom
Bolnica
Ukupno	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Kontrolni postupak “Usporedba stvarno otpisanih materijala s normom utvrđenom u predračunskim izračunima.”

Primjer popunjavanja radnog dokumenta prema ovom postupku prikazan je u tablici. 5.

Tablica 5. Usporedba norme sa stvarnom potrošnjom materijala na gradilištu
Građevinski objekt	Iznos stvarno korištenih zaliha za prosinac (materijalno izvješće KS-19), rub.	Stope otpisa zaliha za prosinac (izvješće o potrošnji materijala KS-29), rub.	Razlika, rub.	Štednja/prekomjerna potrošnja
Studentski dom				Pretjerano trošenje
Bolnica				Pretjerano trošenje
				Pretjerano trošenje
Ukupno	1 853 040	1 740 710

3. Kontrolni postupak “Identifikacija materijala kod kojih je došlo do prekomjernog utroška i obračun utroška najčešće korištenog materijala prema normativu i faktu.”

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za ovaj postupak prikazan je u tablici. 6.

Tablica 6. Proračun utroška građevinskog materijala prema normi i faktu
Naziv MPZ	Jedinica	Standardno na 100 m 2	Izvođenje	Normativ prema procjeni	Zapravo otpisan	Odstupanje norme od činjenice u materijalnom izvješću
Cementni mort						1000 kg više
Porculanske pločice						300 m2 više
Ljepilo za pločice						500 kg više

4. Kontrolni postupak „Provjera potrošnje goriva i maziva građevinske opreme koja se koristi na gradilištu, usporedbom goriva i maziva koji su stvarno potrošeni mjesečno prema putnim listovima sa stopom njihove potrošnje utvrđenom u organizaciji.“

Radni dokument za navedeni postupak kontrole prikazan je u tablici. 7.

Na temelju rezultata provjere ispuniti Časopis unutarnja financijska kontrola(Tablica 8).

Tablica 8. Dnevnik interne financijske kontrole za provjeru računovodstva unutarnjeg poslovanja i razumne upotrebe resursa IVkvadrat 2015
Datum pregleda	Voditelj objekta inspekcije	Osoba odgovorna za provođenje inspekcijskog nadzora	Kontrolne radnje	Identificirana kršenja	Datum ispravljanja komentara	Potpis osobe koja je provela postupke kontrole
			Na temelju KS-2 izračunata je dobit (gubitak) za svaki objekt za četvrto tromjesečje. 2015., na kojem su radovi izvedeni unutar tvrtke	Nije pronađeno		Voditelj službe za unutarnju kontrolu A. I. Kovalev
	Glavni računovođa Ivanova V.I.	Voditelj službe interne kontrole Kovalev A.I., glavni inženjer Klimov M.N.	Stvarni otpis zaliha uspoređen je s normom	Utvrđen je prekomjerni otpis zaliha na gradilištima. Moramo otkriti razlog prekomjernog otpisa	Do 25.02.2016./glavni inž	Kontrolor I. S. Marchenko

Predmet provjere - financijski izvještaji

Konačni izvještajni registar računovodstva je bilanca. Na temelju njega formira se bilanca stanja. Bilanca građevinskog poduzeća za 2015. godinu prikazana je u tablici. 9.

Tablica 9. Bilanca za 2015., rub.
Ček	Stanje na početku razdoblja		Transakcije razdoblja		stanje na kraju razdoblja
	Zaduženje	Kreditna	Zaduženje	Kreditna	Zaduženje	Kreditna
Ukupno	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Kontrolni postupak “Usporedba pokazatelja u izvještajnim registrima računovodstvenih i financijskih izvještaja.”

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za ovaj postupak dan je u tablici. 10 i 11.

Tablica 10. Usporedba računovodstvenih pokazatelja i bilance
Računovodstveni računi	Iznos, tisuća rubalja	Bilanca (redovi)	Iznos, tisuća rubalja	Identificirana odstupanja
ja. Osnovna sredstva
Razlika između stanja računa: Dug računa 01 „Dugotrajna imovina” minus Kredit računa 02 „Amortizacija dugotrajne imovine” = 660 275,03 - 444 103,31 = 216 171,72 rubalja, odnosno 216 tisuća rubalja.		Stranica 1130 “Dugotrajna imovina”
Linija 1130 = 216 171,72 rubalja, odnosno 216 tisuća rubalja.		Sv R. 1100 « Ukupno za odjeljak I»
II. Trenutna imovina
Saldo na računu zaduženja 10 "Materijal" = 8 151 290,43 RUB. plus Saldo na Debitnom računu 41 “Roba” = 273.860,69 RUB. plus Stanje na dugovnom računu 97 "Odgođeni troškovi" = 11.942,23 RUB. Ukupno: 8.437.093,35 rubalja, odnosno 8.437 tisuća rubalja.		Stranica 1210 "Dionice"
Stanje na dugovnom računu 19 “Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu” = 0		Stranica 1220 “Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu”
Saldo na Debitnom računu 60.2 "Izdani predujmovi" = 793.341,48 RUB. plus Saldo na debitnom računu 62.1 "Obračuni s kupcima i kupcima" = 9 557 446,88 RUB. plus Saldo na Debitnom računu 71 "Obračuni s odgovornim osobama" = 74.650,29 rubalja. Ukupno: 10.425.438,65 rubalja, odnosno 10.425 tisuća rubalja.		Stranica 1230 “Potraživanja”
Stanje na računu Dugovanje 50 “Gotovina” = 17,70 rubalja. plus Saldo na Debitnom računu 51 "Tekući računi" = 2.714.979,70 RUB. Ukupno: 2.714.997,40 rubalja, odnosno 2.715 tisuća rubalja.		Stranica 1250 “Novac i novčani ekvivalenti”
Saldo na Debitnom računu 58 "Financijska ulaganja" = 560 541,61 rublja. plus Stanje na dugovnom računu 73 "Obračuni s osobljem za druge operacije" = 3 505 890,44 RUB. Ukupno: 4.066.432,05 rubalja, odnosno 4.067 tisuća rubalja.		Stranica 1240 “Financijska ulaganja isključujući novčane ekvivalente”
Zbroj retka: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 tisuća rubalja.		Stranica 1200« Ukupno za odjeljak II»
Stanje imovine Zbroj retka: 1100 + 1200 = 216 + 25 644 = 25 860 tisuća rubalja.		Stranica 1600« Ravnoteža»
III. Kapital i rezerve
Stanje na kreditnom računu 80 "Ovlašteni kapital" = 50.000 rubalja, ili 50 tisuća rubalja.		Stranica 1310 “Ovlašteni kapital (temeljni kapital, odobreni kapital, ulozi ortaka)”
Stanje na kreditnom računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" = 3.018.629,41 rubalja, odnosno 3.019 tisuća rubalja.		Stranica 1370 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
Zbroj retka: 1310 + 1370 = 50 000 + 3 018 629,41 = 3 068 629,41 rubalja, odnosno 3 069 tisuća rubalja.		Stranica 1300« Ukupno za odjeljak III»
V. Kratkoročne obveze
Stanja na kreditnim računima se zbrajaju: 60.1 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" = 20 444 071,64 rubalja. plus 62.2 "Primljeni predujmovi" = 1.852.415,01 RUB. plus 68 "Izračuni za poreze i naknade" = 18.520,94 rubalja. plus 69 "Izračuni za socijalno osiguranje i sigurnost" (u smislu duga) = 83 316,09 rubalja. plus 76 "Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima" = 393 180,08 RUB. Ukupno: 22.791.503,76 rubalja, odnosno 22.791 tisuća rubalja.		Stranica 1520 “Obveze prema dobavljačima”
Linija 1520 = 22 791 tisuća rubalja.		Stranica 1500« Ukupno za odjeljak V»
Stanje pasive Zbroj retka: 1300 + 1500 = 3069 + 22 791 = 25 860 tisuća rubalja.		Stranica 1700« Ravnoteža»

Tablica 11. Usporedba računovodstvenih pokazatelja i računa dobiti i gubitka
Računovodstveni računi	Iznos, tisuća rubalja	Račun dobiti i gubitka (redovi)	Iznos, tisuća rubalja	Identificirana odstupanja
Prihodi i rashodi iz redovnog poslovanja
Razlika između kreditnog prometa računa 90.1 „Prihodi” i dugovnog prometa računa 90.3 „Porez na dodanu vrijednost” = 76 262 128,95 - 11 633 206,09 = 64 628 922,86 rubalja, odnosno 64 629 tisuća rubalja.		Stranica 2110 "Prihod"
Dugovni promet računa 90.2 "Troškovi prodaje" u korespondenciji s kreditnim prometom računa 20 "Glavna proizvodnja" = 38 732 965,11 rubalja. i račun 41 "Roba za prodaju" = 17 885 926,60 rubalja. Ukupno: 56 618 891,71 rubalja, odnosno 56 619 tisuća rubalja.		Stranica 2120 “Troškovi prodaje”
Razlika u liniji: 2110 - 2120 = 64 629 - 56 619 = 8010 tisuća rubalja.		Stranica 2100 “Bruto dobit/gubitak”
Dugovni promet računa 90.2 “Troškovi prodaje” u korespondenciji sa potražnim prometom računa 44 “Poslovni rashodi”		Stranica 2210 "Poslovni troškovi"
Dužni promet računa 90.2 "Troškovi prodaje" u korespondenciji s kreditnim prometom računa 26 "Opći troškovi" = 7.106.304,89 rubalja, odnosno 7.106 tisuća rubalja.		Stranica 2220 “Administrativni troškovi”
Razlika u liniji: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 tisuća rubalja.		Stranica 2200 “Dobit/gubitak od prodaje”
Ostali prihodi i rashodi
Potražni promet računa 91.1 “Ostali prihodi” u računovodstvenoj analitici “Primljene kamate od udjela u drugim organizacijama”		Stranica 2310 “Dohodak od sudjelovanja u drugim organizacijama”
Kreditni promet računa 91.1 „Ostali prihodi” u računovodstvenoj analitici „Primljene kamate”, uključujući izdane zajmove = 170.460,30 rubalja, ili 170 tisuća rubalja.		Stranica 2320 “Potraživanja po kamatama”
Dugovni promet računa 91.2 “Ostali rashodi” u računovodstvenoj analitici “Plaćene kamate”, uključujući kamate na primljene kredite i zajmove = 0		Stranica 2330 “Obveze za kamate”
Potražni promet konta 91.1 “Ostali prihodi” na kojem se iskazuju prihodi od prodaje materijala umanjeni za obračunati iznos PDV-a = 0.		Stranica 2340 “Ostali prihodi”
Dužni promet računa 91.2 "Ostali troškovi", koji odražava troškove materijala prodanih izvana, bankovne usluge, obračunate kazne za neispunjenje obveza prema ugovorima = 380 087,38 rubalja, ili 380 tisuća rubalja.		Stranica 2350 “Ostali rashodi”
Računovodstvena dobit
Linije 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 tisuće rubalja.		Stranica 2300 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”
Ovaj redak odražava iznos poreza na dohodak izračunat u poreznom računovodstvu i naveden na stranici 180 lista 02 prijave poreza na dobit = 5 500 000 rubalja, ili 5 500 tisuća rubalja.		Stranica 2410 “Tekući porez na dohodak”
Razlika u liniji: 2300 - 2410 = 694 - 190 = 504 tisuća rubalja.		Stranica 2400 "Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja"

2. Kontrolni postupak „Usporedba podataka iz primarnih dokumenata i knjigovodstvenih računa, provjera oblika i sadržaja primarnih dokumenata na usklađenost sa zakonskim zahtjevima.“

Razina materijalnosti usvojena u građevinskoj tvrtki pri potvrđivanju pouzdanosti financijskih izvještaja je: 5 % iz valute bilance. Valuta bilance - 25.860 tisuća rubalja. Sukladno tome, razina materijalnosti bit će 1293 tisuće kuna. trljati. Beznačajni iznosi u financijskim izvještajima se ne uzimaju u obzir.

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za navedeni postupak kontrole, uzimajući u obzir razinu materijalnosti, prikazan je u tablici. 12.

Tablica 12. Usporedba podataka iz primarnih dokumenata i knjigovodstvenih računa
Računovodstveni registri	Iznos, utrljati.	Popratni dokumenti predočeni na provjeru	Bilješke
Zaduženje računa 10 “Materijal”		Stanja zaliha na dan 31.12.2015. u materijalnim izvješćima nadzornika za građevinske radove za prosinac	Nije dostavljeno materijalno izvješće o bolničkom objektu
Zaduženje računa 62.1 "Obračuni s kupcima i kupcima"		Akti usklađivanja naselja s kupcima	Ne postoje akti o usklađivanju s kupcem, Monostroy LLC (objekt - studentski dom) - dug u iznosu od 2.500.000 rubalja nije potvrđen.
Dužni račun 51 “Tekući računi”		Bankovni izvodi
Zaduženje računa 73 “Obračuni s osobljem za ostale poslove”		Ugovor o zajmu za izdavanje zajma zaposleniku organizacije, izjava o obračunu kamata, vaučeri o troškovima koji potvrđuju otplatu zajma od strane zaposlenika	Nisu utvrđena značajna odstupanja
Odobrenje računu 60.1 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima"		Akti o usklađivanju nagodbi s dobavljačima i podizvođačima	Nema izvješća o usklađivanju s dobavljačem Saturn LLC - obveze prema dobavljačima u iznosu od 1 350 000 RUB nisu potvrđene.
Odobrenje računu 62.2 “Primljeni avansi”		Akti o usklađivanju naselja s kupcima koji su platili predujam	Nisu utvrđena značajna odstupanja
Potražni promet računa 90.1 “Prihodi” bez PDV-a		Potvrde o izvršenim radovima	Nisu utvrđena značajna odstupanja
Duguje konto 90.2 “Troškovi prodaje” Potražuje konto 20 “Glavna proizvodnja” i konto 41 “Roba za prodaju”		Akt o izvršenom radu, izvješća na obrascu M-29, dostavnice
Dugovni račun 90.2 “Troškovi prodaje” Potražni račun 26 “Opći poslovni rashodi”		Izvješća o plaćama i obračunatim doprinosima za osiguranje AUP	Nisu utvrđena značajna odstupanja

Na temelju rezultata inspekcijskog nadzora, a Dnevnik interne financijske kontrole(Tablica 13).

Tablica 13. Časopis internih financijskih kontrola za reviziju financijskih izvještaja za 2015. godinu.
Datum pregleda	Voditelj objekta inspekcije	Osoba odgovorna za provođenje inspekcijskog nadzora	Kontrolne radnje	Identificirana kršenja	Datum ispravka/odgovornost	Potpis osobe koja je provela postupke kontrole
	Glavni računovođa Ivanova V.I.	Voditelj službe za unutarnju kontrolu Kovalev A.I.	Uspoređeni su podaci iz računovodstvenih registara i financijskih izvješća	Nije pronađeno		Voditelj službe za unutarnju kontrolu A. I. Kovalev
	Glavni računovođa Ivanova V.I.	Voditelj službe za unutarnju kontrolu Kovalev A.I.	Uspoređeni su podaci iz primarnih dokumenata i knjigovodstvenih računa	Nedostaju neki primarni računovodstveni dokumenti koji potvrđuju računovodstvena knjiženja. Trebate zatražiti potrebne dokumente	Do 25.03.2016./glavni knjigovođa	Kontrolor I. S. Marchenko

Ocjena rada računovodstva za 2015. godinu dana je u Protokolu interne revizije.

Zapisnik broj 1 od 29. veljače 2016. godine „Ocjena sustava unutarnjih kontrola i sastavljanje financijskih izvještaja za 2015. godinu.»

Poglavlje	Naslov odjeljka	Razred				Bilješka
	Zahtjevi za dokumentaciju
	Usklađenost sa zakonskim zahtjevima i obrascima odobrenim u računovodstvenoj politici
	Izrada od strane ovlaštenih osoba u rokovima navedenim u planu tijeka dokumentacije
	Prikaz poslovnih transakcija prema primarnoj dokumentaciji
	Odgovornost uprave
	Ostvarivanje ciljeva postavljenih za odjel
	Organizacija rada odjela
	Odgovornost, ovlasti i njihov odnos
	Upravljanje resursima
	Osiguravanje materijalnih sredstava
	Osiguravanje radnih resursa
	Infrastruktura
	Radno okruženje
	Provođenje procesa
	Računovodstvo
	Kvaliteta izvršenja računovodstva
	Analitički knjigovodstveni podaci odgovaraju prometu i stanjima na računima sintetskog knjigovodstva
	Pravodobnost, cjelovitost i dosljednost evidentiranja knjigovodstvenih transakcija
	Racionalno računovodstvo, temeljeno na uvjetima gospodarske aktivnosti i veličini organizacije
	Mjerenje, analiza
	Aritmetičke metode
	Praćenje i mjerenja
	Analiza podataka
Zbroj bodova po stupcima
Broj bodova s ​​ocjenom 3
Broj bodova s ​​ocjenom 2
Broj bodova s ​​ocjenom 1
Broj bodova s ​​ocjenom 0
Ukupno bodova
Maksimalni broj bodova
Konačni rezultat u bodovima

Napomena uz Protokol:

3 boda - postupak zadovoljava zahtjeve procesa i njegovu kvalitetu te je u potpunosti proveden;

2 boda - postupak zadovoljava zahtjeve procesa i njegovu kvalitetu, ali nije u potpunosti proveden;

1 bod - ne ispunjava u potpunosti zahtjeve procesa i njegove kvalitete, nije ispunjeno;

0 bodova - ne zadovoljava zahtjeve procesa.

Kovaljov A. I. Kovalev

Glavni računovođa Ivanova V. I. Ivanova

Kontrolor Marčenko I. S. Marčenko

Na temelju rezultata provjere vjerodostojnosti financijskih izvještaja sastavlja se izvješće o reviziji na temelju radne dokumentacije i Dnevnika interne financijske kontrole.

Izvješće o rezultatima unutarnje financijske kontrole

za izradu financijskih izvještaja za 2015. godinu

Svrha vježbe: kontrola izrade i izrade financijskih izvještaja za 2015. godinu.

Datum početka pregleda: 25.02.2016.

Rok izvršenja provjere: 29.02.2016.

Sastav grupe:

• Voditelj službe za unutarnju kontrolu - Kovalev A.I.;
• interni kontrolor - I. S. Marchenko

Popis dokumenata dostavljenih na provjeru:

• bilanca za 2015. godinu;
• bilanca za 2015. godinu;
• izvješće o financijskim rezultatima za 2015. godinu;
• računovodstvena politika;
• ugovori o građenju, ugovori o nabavi, predračunska dokumentacija, primarna dokumentacija (tovarni listovi, fakture, potvrde o izvršenim radovima, materijalna izvješća nadzornika, izvješća o utrošku materijala na gradilištima, blagajničke isprave, nalozi za plaćanje i dr.).

Razina materijalnosti - 1293 tisuća rubalja.

Sažetak ključnih zapažanja i preporuka

Identificirana opažanja	Posljedice		Odgovoran	Rokovi
	Zalihe materijala na skladištima nisu potvrđene, smanjena je kontrola sigurnosti materijalnih sredstava	Voditelj radova mora podnijeti materijalno izvješće o bolničkom objektu. Izvješće mora potvrditi glavni inženjer	Glavni inženjer Klimov M.N.
Izvješće M-29 o utrošku materijala za studeni i prosinac za objekt bolnice nije dostavljeno	Troškovi bolničkog objekta nisu potvrđeni, smanjena je kontrola korištenja materijalnih sredstava	Voditelj radova mora podnijeti izvješće M-29 za bolničku ustanovu. Izvješće mora potvrditi glavni inženjer	Glavni inženjer Klimov M.N.
Ne postoje izvješća o usklađivanju s dobavljačem Saturn LLC	Računi prema dobavljačima pod retkom 1520 u iznosu od 1.350.000 RUB nisu potvrđeni.	Viši upravitelj Kiriyenko A.V. zatražiti od Saturn LLC izjavu o usklađenju računa na dan 31. prosinca 2015. i dostaviti je računovodstvenom odjelu.
Ne postoje akti o usklađivanju s kupcem Monostroy LLC (objekt - studentski dom)	Potraživanja u retku 1230 u iznosu od 2 500 000 RUB nisu potvrđena.	Viši upravitelj Kirienko A.V. zatražiti od Monostroy LLC izjavu o usklađenju računa na dan 31. prosinca 2015. i dostaviti je računovodstvenom odjelu.	Financijski direktor Avdeev S.I.

Zaključak: Uzimajući u obzir materijale radne dokumentacije i podatke Dnevnika interne financijske kontrole, financijska izvješća za 2015. godinu mogu se nazvati pouzdanima u svim značajnim aspektima.

Prilozi ovom izvješću:

1. Zapisnik o internom nadzoru broj 1 od 29.02.2016.

2. Dnevnik unutarnje financijske kontrole broj 3 od 28.02.2016.

Voditelj kontrolne grupe Kovaljov A. I. Kovalev

Dogovoren:

Glavni računovođa Ivanova V. I. Ivanova

1. Opće odredbe

1.1. Ova uredba o unutarnjoj financijskoj kontroli razvijena je u skladu sa zahtjevima Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“,

Nalozi Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2010. N 157n „O odobrenju Jedinstvenog računskog plana za javna tijela (državna tijela), lokalne samouprave, upravljačka tijela državnih izvanproračunskih fondova, državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove i Uputstvo za njegovu primjenu“,

[odaberite ono što vam je potrebno:

Za državnu instituciju:

- Od 06.12.2010 N 162n„O davanju suglasnosti na Kontni plan za proračunsko računovodstvo i Uputu za njegovu primjenu (u daljnjem tekstu: Uputa br. 162n);

Za proračunsku ustanovu:

- Od 16. prosinca 2010. N 174n„O odobrenju Kontnog plana za računovodstvo proračunskih institucija i Uputa za njegovu primjenu” (u daljnjem tekstu: Uputa br. 174n);

Za autonomnu ustanovu:

- Od 23.12.2010 N 183n"O davanju suglasnosti na Kontni plan za računovodstvo samostalnih ustanova i Upute za njegovu primjenu"]

I statut ustanove.

Pravilnik utvrđuje ciljeve, pravila i načela unutarnje financijske kontrole.

1.2. Unutarnja financijska kontrola ima za cilj osigurati usklađenost sa zakonodavstvom Ruske Federacije u području financijskih aktivnosti, internim postupcima za sastavljanje i izvršenje proračuna (plana), poboljšanje kvalitete pripreme i pouzdanosti financijskih izvješća i računovodstva, kao i kao učinkovito korištenje proračunskih sredstava.

Sustav unutarnjih kontrola je skup subjekata unutarnjih kontrola i mjera unutarnjih kontrola.

1.3. Sustav interne kontrole osigurava:

Utvrđivanje usklađenosti tekućeg financijskog i gospodarskog poslovanja sa zahtjevima regulatornih pravnih akata i odredbama računovodstvene politike ustanove, te donesenim propisima i ovlastima zaposlenika;

Pouzdanost i cjelovitost odraza činjenica gospodarskog života u računovodstvu i izvješćivanju ustanove;

Pravovremena izrada računovodstvenih (financijskih) izvještaja;

Sprječavanje grešaka i izobličenja;

Nedopustivost financijskih prekršaja tijekom djelatnosti ustanove;

Sigurnost imovine ustanove.

1.4. Objekti unutarnje financijske kontrole su:

Planske dokumente (troškovnike, planske kalkulacije troškova, logistički plan i druge planske dokumente ustanove);

Ugovori i sporazumi o kupnji proizvoda (radova, usluga), pružanje plaćenih usluga od strane ustanove;

Lokalni akti osnivanja;

Primarne prateće isprave i računovodstveni registri;

Činjenice gospodarskog života odražene u evidenciji ustanove;

- [odaberite ono što vam je potrebno:

Za državnu ustanovu - proračunska;

Za proračunske i samostalne ustanove - računovodstveno], financijsko, porezno, statističko i drugo izvješćivanje ustanove;

Imovina i obveze ustanove;

Kadrovska i radna disciplina.

1.5. Subjekti sustava unutarnjih kontrola su:

Voditelj ustanove i njegovi zamjenici;

Povjerenstvo za unutarnju kontrolu;

Rukovoditelji i zaposlenici ustanove na svim razinama.

Podjela ovlasti i odgovornosti tijela (osoba) uključenih u funkcioniranje sustava unutarnjih kontrola utvrđuje se internim aktima institucije, uključujući propise o odgovarajućim ustrojstvenim dijelovima, kao i organizacijskim i upravnim aktima institucije i radnog mjesta. opisi zaposlenika.

1.6. Unutarnja kontrola u ustanovi temelji se na sljedećim načelima:

Načelo zakonitosti je stroga i točna usklađenost svih subjekata unutarnje kontrole s normama i pravilima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije i lokalnim aktima institucije;

Načelo neovisnosti - subjekti unutarnje kontrole u obavljanju svojih funkcionalnih dužnosti neovisni su o objektima unutarnje kontrole;

Načelo objektivnosti - unutarnja kontrola provodi se korištenjem stvarnih dokumentarnih podataka na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije, korištenjem metoda koje osiguravaju primanje potpunih i pouzdanih informacija;

Načelo odgovornosti - svaki subjekt unutarnje kontrole odgovoran je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za nepravilno obavljanje kontrolnih funkcija;

Načelo dosljednosti je provođenje mjera kontrole svih aspekata djelatnosti objekta unutarnje kontrole i njegovih odnosa u strukturi institucije.

2. Organizacija unutarnje financijske kontrole

2.1. Odgovornost za organiziranje unutarnje financijske kontrole snosi [upisati radno mjesto, prezime i inicijale].

2.2. Unutarnju financijsku kontrolu u ustanovi provode:

[odaberite ono što vam je potrebno:

1) menadžeri na svim razinama;

2) zaposlenici ustanove;

3) povjerenstvo za unutarnju kontrolu;

4) druge osobe].

2.2.1. [kod provedbe nadzora Povjerenstva]

Daje se suglasnost Povjerenstvu za unutarnju kontrolu

[odaberite ono što vam je potrebno:

1) ovim Pravilnikom;

2) po nalogu čelnika ustanove.

Odobriti stalnu komisiju za unutarnju kontrolu u sljedećem sastavu:

1) Predsjednik povjerenstva: [navesti: funkcija, prezime i inicijali imena];

2) Članovi povjerenstva: [navesti: funkcije, prezimena i inicijali imena].

Sastav povjerenstva za unutarnju kontrolu posebnom naredbom odobrava čelnik ustanove.]

2.3. Ustanova primjenjuje sljedeće postupke unutarnje kontrole:

[odaberite ono što vam je potrebno:

Dokumentacija: upisi u knjigovodstvene registre provode se samo na temelju primarnih knjigovodstvenih isprava, uključujući knjigovodstvene potvrde; uključivanje u računovodstvene (financijske) izvještaje značajnih procijenjenih vrijednosti - isključivo na temelju izračuna);

Potvrda korespondencije između objekata (dokumenata) i (ili) njihove usklađenosti s utvrđenim zahtjevima; korelacija plaćanja materijalnih sredstava s primitkom i knjiženjem tih sredstava;

Autorizacija transakcija i operacija, osiguravanje potvrde zakonitosti njihovog izvršenja;

Usklađivanje obračuna institucije s dobavljačima i kupcima (ostalim dužnicima i vjerovnicima) radi utvrđivanja iznosa potraživanja i obveza

Usklađivanje stanja na računima gotovinskog knjigovodstva sa stanjem gotovine prema podacima iz knjige blagajne;

Podjela ovlasti i rotacija odgovornosti;

Postupci za praćenje stvarne prisutnosti i stanja objekata, uključujući fizičko osiguranje, ograničenja pristupa, inventar;

Nadzor nad pravilnošću knjiženja i knjigovodstvenog poslovanja; za točnost izrade procjena i planova; poštivanje rokova izvješćivanja;

Postupci vezani uz računalnu obradu informacija i informacijskih sustava: propisi za pristup informacijskim sustavima, podacima i imenicima, pravila za implementaciju i podršku informacijskim sustavima, postupak spašavanja podataka, postupci za osiguranje nesmetanog korištenja informacijskih sustava; logička i aritmetička provjera podataka tijekom obrade informacija o činjenicama gospodarskog života. Ispravci informacijskih sustava bez dokumentacije su isključeni;

Ostali postupci].

2.4. Metode provođenja unutarnje financijske kontrole su kontrolni postupci navedeni u točki 2.3. ovog Pravilnika, koji se primjenjuju tijekom samokontrole i (ili) kontrole po razini subordinacije.

2.5. Unutarnji financijski nadzor u ustanovi provodi se u sljedećim oblicima:

Prethodna kontrola;

Tekuća kontrola;

Naknadna kontrola.

2.5.1. U sklopu prethodne kontrole provodi se:

[odaberite ono što vam je potrebno:

Provjera dokumenata institucije prije obavljanja poslovnih transakcija u skladu s dinamikom protoka dokumenata, provjera obračuna prije plaćanja;

Provjera zakonitosti i ekonomske opravdanosti nacrta ugovora (sporazuma), indosanata na ugovore i drugih dokumenata iz kojih proizlaze novčane obveze;

Kontrola prihvaćanja obveza ustanove u okviru odobrenih planskih zadataka;

Provjera nacrta naloga čelnika ustanove;

Pregled računovodstvenih, financijskih, statističkih, poreznih i drugih izvješća prije odobrenja ili potpisa;

Druge akcije].

2.5.2. Tekuća kontrola provodi se kontinuirano i uključuje:

[odaberite ono što vam je potrebno:

Provođenje svakodnevne analize usklađenosti s procedurama izvršenja proračuna (plana);

Praćenje namjenskog utroška namjenskih sredstava, procjena učinkovitosti i učinkovitosti njihovog utroška;

Analiza od strane glavnog računovođe (njegovog zamjenika) određenih dnevnika transakcija (uključujući u odvojenim odjelima) za usklađenost s računovodstvenom metodologijom i odredbama računovodstvene politike institucije;

Praćenje poštivanja pravila za obavljanje gotovinskih transakcija, sastavljanje gotovinskih dokumenata, utvrđeni limit gotovine i pohranjivanje gotovine; provođenje iznenadnih revizija blagajne; svakodnevna izrada Uvjerenja o stvarnoj raspoloživosti novčanih sredstava u blagajni (sa prikazom novčanica);

2.5.3. Prilikom provođenja naknadne kontrole u ustanovi provodi se:

Analiza izvršenja planskih dokumenata;

Provjera raspoloživosti imovine ustanove;

Provjera materijalno odgovornih osoba, uključujući kupnju gotovinom uz odgovarajuće knjiženje u Knjizi materijalnih sredstava, provjera točnosti podataka o kupnji u maloprodajnim objektima;

Usklađenost sa standardima potrošnje materijala;

Kontrola (provjera) financijskih i gospodarskih aktivnosti izdvojenih odjela;

Provjera točnosti odraza poslovnih transakcija u računovodstvu i izvješćivanju ustanove.

Naknadne aktivnosti koje provodi povjerenstvo za unutarnju kontrolu uključuju:

Provjera financijskog i gospodarskog poslovanja ustanove;

Popis imovine i obveza ustanove.

2.6. Za provedbu unutarnje kontrole, specijalizirano povjerenstvo provodi planirane i izvanredne inspekcije financijskog i gospodarskog poslovanja ustanove.

Glavni predmeti planiranog pregleda su:

Usklađenost sa zakonodavstvom Ruske Federacije koje uređuje postupak vođenja računovodstvenih evidencija i računovodstvenih politika;

Ispravnost i pravovremenost evidentiranja svih poslovnih transakcija u računovodstvu;

Cjelovitost odraza i ispravno dokumentiranje činjenica gospodarskog života;

Pravovremenost i potpunost popisa;

Pouzdanost izvješćivanja.

Tijekom izvanrednog inspekcijskog nadzora provodi se kontrola pitanja i činjenica iz gospodarskog života u vezi s kojima postoje saznanja o mogućim prekršajima.

Učestalost nadzora financijskog i gospodarskog poslovanja ustanove:

Planirane inspekcije - [navesti učestalost] u skladu s planom nadzornih radnji odobrenim od strane voditelja ustanove;

Izvanredne inspekcije - po potrebi.

3. Evidentiranje rezultata kontrolnih aktivnosti ustanove

3.1. Povjerenstvo za unutarnju kontrolu (ovlaštena službena osoba) analizira utvrđene povrede, utvrđuje njihove uzroke i izrađuje prijedloge za poduzimanje mjera za njihovo otklanjanje i sprječavanje u budućnosti.

Rezultati prethodne i tekuće kontrole formalizirani su u obliku dopisa upućenih čelniku ustanove, u kojem je naveden popis mjera za uklanjanje nedostataka i kršenja, ako ih ima, kao i preporuke za izbjegavanje mogućih pogrešaka. biti priložen.

3.2 Rezultati naknadne kontrole formaliziraju se u obliku Potvrde koju potpisuju svi članovi povjerenstva, a koja se uz popratni dopis šalje voditelju ustanove.

Zaposlenici ustanove koji su počinili nedostatke, nepravilnosti i povrede daju pisana objašnjenja čelniku ustanove o pitanjima koja se odnose na rezultate unutarnje kontrole.

3.3. Povjerenstvo za unutarnju kontrolu na kraju godine podnosi čelniku ustanove izvješće o obavljenom radu koje odražava:

Informacija o provedbi zakazanih i izvanrednih inspekcijskih nadzora;

Rezultati kontrolnih aktivnosti za izvještajno razdoblje;

Mjere za otklanjanje utvrđenih povreda i nedostataka;

Analiza utvrđenih povreda (nedostataka) u odnosu na prethodno razdoblje;

Zaključak o stanju financijsko-gospodarskog poslovanja ustanove za izvještajno razdoblje.

4. Prava, dužnosti i odgovornosti subjekata sustava unutarnjih kontrola

4.1. Prije početka kontrolnih aktivnosti, predsjednik povjerenstva za unutarnju kontrolu izrađuje plan (program), upoznaje članove povjerenstva i organizira njihovo proučavanje zakonodavstva Ruske Federacije, propisa koji uređuju financijske i ekonomske aktivnosti institucije. , te članove povjerenstva upoznaje s materijalima dosadašnjih inspekcijskih nadzora.

Predsjednik povjerenstva dužan je:

Organizirati kontrolne aktivnosti u ustanovi u skladu s odobrenim planom (programom);

Odrediti metode i načine provođenja kontrolnih aktivnosti;

Daje opće smjernice članovima povjerenstva u postupku provođenja kontrolnih radnji, dijeli upute za provođenje kontrolnih radnji članovima povjerenstva;

Budite principijelni, održavajte profesionalnu etiku i povjerljivost.

Predsjednik komisije ima pravo:

Ući u sve zgrade i prostore u kojima se nalazi objekt unutarnje financijske kontrole, podložno ograničenjima utvrđenim zakonom;

Dati upute službenim osobama da povjerenstvu dostave isprave i podatke (informacije) potrebne za provjeru;

Primati od službenika, kao i financijski odgovornih osoba institucije, pisana objašnjenja o pitanjima koja se pojave tijekom provedbe kontrolnih radnji, preslike dokumenata koji se odnose na provedbu financijskog i poslovnog poslovanja objekta unutarnje financijske kontrole;

Uključiti djelatnike ustanove u provođenje kontrolnih aktivnosti i internih istraga u dogovoru s voditeljem ustanove;

Dati prijedloge za otklanjanje povreda i nedostataka uočenih tijekom kontrolnih radnji.

Članovi komisije dužni su:

Budite principijelni, održavajte profesionalnu etiku i povjerljivost;

Provodi kontrolne poslove ustanove u skladu s odobrenim planom (programom);

O prekršajima i zlouporabama utvrđenim tijekom kontrolnih radnji odmah izvješćuje predsjednika Povjerenstva;

Osigurati sigurnost zaprimljenih dokumenata, izvješća i drugih materijala koji se provjeravaju tijekom kontrolnih aktivnosti.

Članovi komisije imaju pravo:

Uđite u sve zgrade i prostorije koje zauzima objekt unutarnje financijske kontrole, uzimajući u obzir ograničenja utvrđena zakonodavstvom o zaštiti državne tajne;

Zamoliti predsjednika povjerenstva da mu se dostave dokumenti i podaci (informacije) potrebni za provjeru.

4.2. Voditelj i nadzirani službenici ustanove u postupku kontrole dužni su:

Pružati pomoć u provođenju kontrolnih aktivnosti;

Dostaviti, na zahtjev predsjednika povjerenstva iu rokovima koje on odredi, dokumente potrebne za inspekcijski nadzor;

Davati informacije i objašnjenja usmeno i pismeno o pitanjima koja se pojave tijekom kontrolnih radnji.

4.3. Subjekti unutarnje kontrole, u okviru svoje nadležnosti iu skladu sa svojim funkcionalnim odgovornostima, odgovorni su za razvoj, dokumentiranje, provedbu, praćenje i razvoj unutarnje kontrole u područjima koja su im povjerena.

4.4. Osobe koje su počinile nedostatke, izobličenja i kršenja snose stegovnu odgovornost u skladu sa zahtjevima Zakona o radu Ruske Federacije.

5. Ocjena stanja sustava financijskih kontrola

5.1. Ocjenu učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola u instituciji provode subjekti unutarnjih kontrola, a razmatra ih na sjednicama koje održava čelnik ustanove.

5.2. Neposrednu ocjenu primjerenosti, dostatnosti i učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola, kao i praćenje poštivanja postupaka unutarnjih kontrola provodi povjerenstvo za unutarnje kontrole.

U okviru ovih ovlasti povjerenstvo za unutarnju kontrolu dostavlja čelniku institucije rezultate revizije učinkovitosti postojećih postupaka unutarnje kontrole i, po potrebi, prijedloge za njihovo poboljšanje izrađene u suradnji s glavnim računovodstvom.

Proračunska institucija se mora razvijati Pravilnik o unutarnjoj kontroli. Ovo je jedan od definirajućih dokumenata za praćenje aktivnosti organizacije.

Ne postoji jedinstveni obrazac Pravilnika, ustanova ga izrađuje samostalno. Naš zadatak je pomoći Vam da ispravno sastavite ovaj važan dokument.

Pravilnik o unutarnjem nadzoru u ustanovi mora sadržavati sljedeće dijelove:

1. Opće odredbe:

• ciljeve i zadatke unutarnje kontrole;
• načela unutarnje kontrole.

2. Organizacija sustava interne kontrole.

3. Subjekti unutarnje kontrole.

4. Funkcije i prava službe unutarnje kontrole.

5. Odgovornost subjekata unutarnje kontrole.

6. Procjena učinkovitosti sustava internih kontrola.

7. Završne odredbe.

Fragment Pravilnika o unutarnjem nadzoru

1. Opće odredbe

1.2. Ovim se Pravilnikom utvrđuju zajednički ciljevi, ciljevi i načela provođenja unutarnje kontrole.

1.3. Interna kontrola ima za cilj:

• usklađenost sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije u području računovodstvenog (proračunskog) računovodstva, internih postupaka za izradu i izvršenje plana financijskih i gospodarskih aktivnosti;
• učinkovito korištenje materijalnih, radnih i financijskih sredstava u skladu s odobrenim normama (standardima);
• održavanje financijske discipline;
• unapređenje kvalitete računovodstvenog (proračunskog) računovodstva i izvještavanja;
• povećanje učinkovitosti korištenja subvencija i sredstava dobivenih od dohodovnih djelatnosti.

1.4. Glavni ciljevi interne kontrole:

• potvrda o vjerodostojnosti računovodstvenog (proračunskog) računovodstva i izvješćivanja ustanove;
• usklađenost s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije kojim se uređuje postupak obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti.

1.5. Glavni zadaci unutarnje kontrole:

• utvrđivanje usklađenosti financijskih transakcija koje se provode u smislu financijskih i gospodarskih aktivnosti i njihov odraz u računovodstvenom (proračunskom) računovodstvu sa zahtjevima regulatornih pravnih akata;
• utvrđivanje usklađenosti tekućeg poslovanja s propisima i ovlastima zaposlenika;
• analiza sustava unutarnje kontrole institucije, koja omogućuje prepoznavanje značajnih aspekata koji utječu na njegovu učinkovitost.

1.6. Načela unutarnje kontrole ustanove:

• načelo zakonitosti - stroga i točna usklađenost svih subjekata unutarnje kontrole s normama i pravilima utvrđenim regulatornim zakonodavstvom Ruske Federacije;
• načelo objektivnosti - unutarnja kontrola provodi se korištenjem stvarnih dokumentiranih podataka na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije, korištenjem metoda koje osiguravaju primanje potpunih i pouzdanih informacija;
• načelo neovisnosti - subjekti unutarnje kontrole u obavljanju svojih funkcionalnih zadaća ne ovise o objektima unutarnje kontrole;
• načelo dosljednosti - periodična provjera svih aspekata djelovanja objekta interne kontrole i njegovih odnosa u upravljačkoj strukturi;
• načelo odgovornosti - svaki subjekt unutarnje kontrole odgovoran je za nepravilno obavljanje svojih kontrolnih funkcija;
• načelo stručne osposobljenosti i čestitosti – inspektor mora imati potrebna znanja i vještine za obavljanje inspekcijskog nadzora.

1.7. Unutarnju kontrolu provode:

• zaposlenici ustanove u skladu sa svojim ovlastima i funkcijama;
• služba unutarnje kontrole osnovana nalogom čelnika ustanove.

2. Organizacija sustava interne kontrole

2.1. Sustav interne kontrole osigurava:

• točnost i potpunost knjigovodstvene dokumentacije;
• usklađenost sa zakonskim zahtjevima;
• pravovremenu izradu pouzdanih financijskih izvještaja;
• sprječavanje pogrešaka i izobličenja;
• izvršavanje naloga i uputa voditelja ustanove;
• provedbu planova financijskog i gospodarskog poslovanja ustanove;
• sigurnost imovine ustanove.

2.2. Sustav interne kontrole omogućuje procjenu učinkovitosti ustrojstvenih jedinica i odjela ustanove.

2.3. Ustanova koristi tri vrste kontrolnih mjera: prethodnu, tekuću i naknadnu kontrolu.

2.3.1. Izvršenju poslovne transakcije prethodi prethodna kontrola. Omogućuje vam da odredite njegovu izvedivost i zakonitost.

Svrha prethodne kontrole je spriječiti prekršaje u fazi planiranja troškova i sklapanja ugovora.

Prethodnu kontrolu provode voditelj ustanove, njegovi zamjenici, šef računovodstva, stručnjaci pravne službe i službe unutarnje kontrole.

Osnovne metode prethodne kontrole:

• ovjera dokumenata financijskog planiranja (izračuni potreba za financijskim sredstvima, plan financijskih i gospodarskih aktivnosti i sl.) od strane voditelja, šefa računovodstva, njihovo ovjeravanje, koordinacija i rješavanje nesuglasica;
• provjera i odobrenje nacrta sporazuma (ugovora) od strane stručnjaka pravne službe i glavnog računovođe;
• preliminarni pregled dokumenata (rješenja) koji se odnose na utrošak financijskih i materijalnih sredstava, a provode ga zamjenik pročelnika za upravne i gospodarske poslove, glavni računovođa, voditelji odjela i stručnjaci službe unutarnje kontrole.

2.3.2. Tekuća kontrola provodi se dnevnom analizom izvršenja plana financijsko-gospodarskog rada, računovodstvom i praćenjem namjenskog utroška sredstava.

Metode tekuće interne kontrole:

• provjera troškovne dokumentacije prije plaćanja (obračunske i isplatne liste, nalozi za plaćanje, fakture i dr.). Činjenica kontrole je autorizacija dokumenata za plaćanje;
• provjera raspoloživosti sredstava u blagajni;
• provjera cjelovitosti knjiženja gotovine primljene od banke;
• provjera primljenog novca na račun odgovornih osoba i prateće dokumentacije;
• nadzor nad naplatom potraživanja i otplatom obveza prema dobavljačima;
• usklađivanje analitičkog knjigovodstva sa sintetičkim računom (prometni list);
• provjera stvarne raspoloživosti materijalnih sredstava.

Tekuću kontrolu kontinuirano provode stručnjaci službe interne kontrole i računovodstva.

2.3.3. Naknadna kontrola provodi se na temelju rezultata poslovanja analizom i provjerom knjigovodstvene dokumentacije i izvješća, provođenjem revizije i drugih potrebnih postupaka.

Svrha naknadne unutarnje kontrole je otkrivanje činjenica nezakonitog, nenamjenskog trošenja novca i materijalnih sredstava te otkrivanje uzroka povreda.

Metode naknadne interne kontrole:

• iznenadna provjera blagajne;
• provjera primitka, raspoloživosti i korištenja sredstava u ustanovi;
• dokumentarne provjere financijskih i gospodarskih aktivnosti ustanove.

Za naknadni nadzor koriste se planirani i izvanredni pregledi.

Planirani nadzori provode se u vremenskim razmacima utvrđenim planom unutarnjih nadzora financijsko-gospodarskog poslovanja.

Objekti planiranog pregleda:

• usklađenost sa zakonodavstvom Ruske Federacije kojim se uređuje postupak vođenja računovodstvenih (proračunskih) standarda računovodstva i računovodstvene politike;
• ispravnost i pravovremenost odraza svih poslovnih transakcija u računovodstvenom (proračunskom) računovodstvu;
• cjelovitost i točnost dokumentacije o transakcijama;
• pravovremenost i potpunost popisa;
• pouzdanost izvješćivanja.

Tijekom izvanrednog nadzora provodi se kontrola pitanja u vezi s kojima postoje saznanja o mogućim prekršajima.

Naknadnu kontrolu provode stručnjaci službe unutarnje kontrole.

Provjera se formalizira nalogom (uputom) čelnika ustanove, u kojoj se navodi:

• pregledna tema;
• vrsta i oblik provjere;
• razdoblje koje se razmatra;
• razdoblje inspekcije;
• sastav komisije za unutarnju kontrolu.

2.4. Odgovorne osobe za provođenje inspekcijskog nadzora analiziraju utvrđene prekršaje, utvrđuju uzroke i daju prijedloge za poduzimanje mjera za njihovo otklanjanje i sprječavanje u budućnosti.

2.5. Rezultati prethodne i tekuće kontrole dokumentiraju se u obliku protokola internog nadzora. Uz njih se može priložiti popis mjera za otklanjanje nedostataka i kršenja, ako su utvrđeni, kao i preporuke za izbjegavanje mogućih pogrešaka.

2.6. Rezultati naknadne kontrole dokumentiraju se u obliku izvješća. Izvješće o inspekciji mora sadržavati sljedeće podatke:

• priroda i stanje računovodstvenih (proračunskih) računovodstvenih i izvještajnih sustava;
• metode i tehnike koje se koriste pri provođenju kontrolnih aktivnosti;
• analiza usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije kojim se uređuje postupak obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti;
• zaključke o rezultatima kontrole;
• opis poduzetih mjera i popis mjera za otklanjanje nedostataka i povreda utvrđenih tijekom naknadnog nadzora, preporuke za izbjegavanje mogućih pogrešaka.

2.7. Zaposlenici ustanove koji su počinili nedostatke, nepravilnosti i prekršaje dužni su čelniku ustanove podnijeti pisana objašnjenja o pitanjima koja se odnose na rezultate kontrole.

2.8. Na temelju rezultata inspekcijskog nadzora stručnjaci službe unutarnjeg nadzora izrađuju plan postupanja za otklanjanje utvrđenih nedostataka i prekršaja s naznakom rokova i odgovornih osoba, koji odobrava čelnik ustanove.

Po isteku utvrđenog roka, ovlašteni stručnjak službe unutarnje kontrole odmah obavještava čelnika ustanove o provedbi mjera ili njihovom nepridržavanju, uz navođenje razloga.

3. Subjekti unutarnje kontrole

3.1. Sustav subjekata unutarnje kontrole uključuje:

• voditelj ustanove i njegovi zamjenici;
• služba unutarnje kontrole;
• voditelji odjela, odjela i zaposlenici ustanove.

3.2. Podjela ovlasti i odgovornosti tijela uključenih u funkcioniranje sustava unutarnjih kontrola utvrđuje se internim aktima institucije, uključujući pravilnike o odgovarajućim ustrojstvenim dijelovima, kao i organizacijskim i upravnim aktima institucije i opisom poslova. zaposlenika.

S. S. Velizhanskaya,
pomoćnik glavnog računovođe

Materijal se objavljuje djelomično. U cijelosti ga možete pročitati u časopisu

U skladu s člankom 19. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu", gospodarski subjekt je dužan organizirati i provoditi unutarnju kontrolu činjenica gospodarskog života.

Pod sustavom interne kontrole shvaća se kao skup organizacijske strukture, metoda i postupaka koje je usvojila uprava kao sredstva koja se koriste u provođenju učinkovitih gospodarskih aktivnosti institucije.

Sustav interne kontrole stvoren je kako bi se osiguralo:

• poštivanje državne politike (strategije) od strane uprave ustanove;
• učinkovitost i djelotvornost svojih aktivnosti, uključujući postizanje financijskih i operativnih pokazatelja;
• sigurnost imovine i informacija;
• pouzdanost i pravodobnost financijskih izvještaja;
• usklađenost s primjenjivim zakonima, uključujući pri obavljanju poslovnih transakcija i vođenju računovodstvenih evidencija.

Postupak organiziranja unutarnje kontrole , uključujući odgovornosti i ovlasti odjela i osoblja ustanove, utvrđuje čelnik ustanove ovisno o prirodi, opsegu i specifičnostima djelatnosti ustanove, kao i značajkama sustava upravljanja.

Prilikom organiziranja unutarnje kontrole potrebno je voditi računa o sljedećem:

• unutarnja kontrola mora se provoditi na svim razinama upravljanja ustanovom, kao iu svim njezinim dijelovima;
• U provedbi unutarnjeg nadzora dužni su sudjelovati svi zaposlenici ustanove sukladno svojim ovlastima i funkcijama;
• stvoreni sustav interne kontrole mora biti racionalan i koristan, tj. usporedivi s troškovima njezine organizacije i provedbe.

U tom slučaju organizaciju i procjenu unutarnje kontrole ustanove može provoditi posebno stvorena jedinica (odjel, odjel) u okviru sposobnosti ustanove ili dodjeljivanjem funkcija pojedinim stručnjacima ustanove. U tom slučaju određenim stručnjacima institucije dodjeljuju se radna zaduženja za metodološku podršku organiziranju i provođenju unutarnje kontrole, koordinaciju aktivnosti svih odjela (odsjeka) u sustavu unutarnje kontrole, kao i ocjenu sustava unutarnje kontrole.

Kao primjer koji udovoljava navedenim zahtjevima navodi se jedna od mogućih varijanti izrade Pravilnika i donošenja naredbe o sustavu unutarnje kontrole činjenica gospodarskog života ustanove.

Uzorak naloga za davanje suglasnosti na Pravilnik o organizaciji i provedbi unutarnje kontrole stanja gospodarskog života u ustanovi

Učinkovitost sustava unutarnjih kontrola koji je izradila uprava ustanove ovisi o sposobnosti rješavanja dodijeljenih zadataka i osiguravanju zaštite institucije od mogućih rizika.

Unutarnja kontrola doprinosi postizanju ciljeva njezinog djelovanja od strane uprave ustanove, ali ne jamči njihovo postizanje, budući da učinkovitost unutarnje kontrole može biti ograničena sljedećim okolnostima:

• promjene gospodarskih uvjeta ili zakonodavstva, nastanak novih okolnosti izvan sfere utjecaja uprave ustanove;
• zloporaba ovlasti od strane uprave ili osoblja ustanove, uključujući tajni dogovor među osobljem;
• pojava pogrešaka u procesu donošenja odluka, provedba ekonomskih činjenica, računovodstvo, uključujući izradu financijskih izvješća.

Sustav unutarnje kontrole ustanove sastoji se od tri komponente:

• kontrolno okruženje;
• računovodstveni sustav;
• kontrole.

Kontrolno okruženje je skup načela i standarda za djelovanje institucije koji određuju opće razumijevanje unutarnje kontrole i zahtjeve za unutarnju kontrolu na razini institucije kao cjeline. Kontrolno okruženje odražava kulturu upravljanja institucijom, stvara odgovarajući stav osoblja prema uspostavi i provedbi unutarnje kontrole, a također podrazumijeva svijest i specifične radnje uprave i osnivača (GRSB) usmjerene na uspostavu i održavanje sustava interne kontrole. .

Sastavni elementi kontrolnog okruženja su politike i stil upravljanja koji osiguravaju da zaposlenici institucije razumiju važnost unutarnje kontrole i poziciju uprave u odnosu na probleme unutarnje kontrole. Pritom o čelnicima ustanove koji donose određene upravljačke odluke ovisi:

• stvaranje organizacijske strukture s jasno promišljenom podjelom odgovornosti, odnosima s kontrolnim postupcima, uzimajući u obzir kvalifikacije i iskustvo stručnjaka;
• organizacija pouzdanog računovodstva financijskih i materijalnih resursa, sprječavanje rasipanja i krađe;
• usklađenost s gospodarskim zakonodavstvom;
• stvaranje posebne službe kontrole u ustanovi i dr.

Jedan od najvažnijih elemenata kontrolnog okruženja institucije je metode planiranja interne kontrole, uključujući periodična računovodstvena izvješća o rezultatima rada ustanove u skladu s utvrđenim proračunskim procjenama (planovima financijskih i gospodarskih aktivnosti) ustanove; utvrđivanje značajnih odstupanja između stvarnih rezultata aktivnosti prema financijskim izvještajima i planiranih pokazatelja; poduzimanje potrebnih mjera za njihovo ispravljanje na odgovarajućoj razini upravljanja.

Djelotvornost i učinkovitost sustava unutarnjih kontrola gospodarskog poslovanja ustanove utvrđuje se ocjenom ostvarenja konkretnih rezultata. Metodologija za procjenu postizanja konkretnih rezultata ustanove uključuje praćenje rezultate rada ustanove.

Glavni element unutarnje kontrole ustanove je procjena rizika vezano uz identifikaciju i analizu posljedica neuspjeha institucije da postigne svoje poslovne ciljeve. Prilikom identificiranja rizika uprava ustanove mora donijeti odgovarajuće upravljačke odluke stvaranjem potrebnog kontrolnog okruženja, organiziranje postupaka unutarnje kontrole, informiranje osoblja i ocjenjivanje rezultata unutarnje kontrole.

Prilikom vođenja računovodstvenih evidencija i sastavljanja financijskih izvještaja neophodna je procjena rizika kako bi se utvrdile okolnosti i razlozi koji mogu utjecati na pouzdanost financijskih izvještaja. Kao dio takve procjene, uprava ustanove treba razmotriti vjerojatnost iskrivljavanja podataka u izvješćima na temelju sljedećih pretpostavki:

• nastanak i postojanje: imovina, obveze i financijski rezultati stvarno postoje na datum izvještavanja; činjenice iz gospodarskog života koje se očituju u računovodstvenim evidencijama ustanove dogodile su se tijekom izvještajnog razdoblja i odnose se na djelatnost ustanove;
• potpunost:činjenice gospodarskog života koje su se dogodile u izvještajnom razdoblju i koje se trebaju pripisati ovom razdoblju stvarno se odražavaju u računovodstvenim evidencijama;
• prava i obveze: institucija ima prava na imovinu prikazanu u računovodstvenim evidencijama i odgovorna je za postojeće obveze;
• evaluacija i distribucija: imovina, obveze, prihodi i rashodi su prikazani u ispravnom novčanom i kvantitativnom mjerenju na odgovarajućim računima i odgovarajućim računovodstvenim registrima;
• predstavljanje i otkrivanje: računovodstveni podaci su ispravno prikazani i objavljeni u financijskim izvještajima.

Kontrolno okruženje ustanove mogu se dokumentirati sljedećim dokumentima:

• propis o strategiji, ciljevima i vrijednostima ustanove, kojim se utvrđuje položaj ustanove u pružanju državnih i općinskih usluga;
• poslovna etika, koja opisuje pravila ponašanja uprave i osoblja ustanove u slučaju različitih događaja, žalbene postupke;
• organizacijski ustroj ustanove, koji određuje mjesto i ulogu njezinih odjela, razine upravljačkog odlučivanja, kadrovsku popunjenost;
• ako postoje ustrojstveni dijelovi ustanove, potrebne su odredbe za pojedine odjele kojima se utvrđuju njihove funkcije, ovlasti i odgovornosti njihovih voditelja;
• interni upravni dokumenti koji definiraju pravila za donošenje odluka i obavljanje pojedinačnih poslovnih transakcija, uključujući računovodstvena politika ustanove;
• kadrovsku politiku, utvrđivanje smjernica zapošljavanja, osposobljavanja i razvoja kadrova ustanove, kriterija za ocjenu uspješnosti i sustava nagrađivanja.

U odnosu na računovodstvo i pripremu financijskih izvještaja, kontrolno okruženje može se opisati:

• pravilnik o računovodstvenom servisu;
• računovodstvena politika ustanove za potrebe računovodstvenog i poreznog knjigovodstva;
• zahtjeve za kvalifikacije računovodstvenog osoblja i druge dokumente koji utvrđuju zahtjeve za okruženje u kojem se organizira i održava računovodstvo, postupak interakcije odjela (odjeljaka) i osoblja institucije i odlučivanje o računovodstvenim pitanjima. U ovom slučaju potrebno je obratiti pozornost na postupak interakcije o pitanjima računovodstva ustanove i centraliziranog računovodstva.

Računovodstveni sustav uključuje:

• računovodstvenu politiku ustanove, njezine organizacijske, tehničke i metodološke aspekte;
• organizacijska struktura računovodstva, raspodjela odgovornosti i ovlasti između izvršitelja;
• postupak izrade primarnih dokumenata i organizacije protoka dokumenata;
• sustav računovodstvenih evidencija i postupak za prikaz podataka u računovodstvenim registrima;
• proces izrade financijskih izvještaja;
• kontrole koje pruža računovodstveni sustav;
• kritična područja računovodstva i moguće rizike.

Postupci odobravanja rashoda obvezni su i dosljedno se provode u svim agencijama. Činjenice ekonomske aktivnosti ustanove, počinjene u skladu s gore navedenim postupkom, nužno se odražavaju u istom redoslijedu u računovodstvu. Postupak odobravanja troškova institucije podijeljen je u faze prema kojima se u računovodstvenim registrima ustanove prikazuju sljedeće poslovne transakcije:

• prihvaćanje procijenjenih (planiranih) obveza u okviru odobrenih pokazatelja (LBO, subvencije) tekuće poslovne godine donesenih ustanovi;
• potvrdu o obvezi uplate ustanove na teret odobrenog proračunskog plana (PFHD) novčanih obveza prema uplati i druge dokumente potrebne za odobrenje njihovog plaćanja.

Za provođenje postupka autorizacije u računovodstvu, obavezno se koriste računi. 5 odjeljaka Kontnog plana, namijenjen ustanovama za praćenje iznosa izdataka odobrenih proračunom državnih institucija i planom financijskog i gospodarskog poslovanja pokazatelja o prihodima i rashodima proračunskih i samostalnih institucija. Na kontima odjeljka 5. Kontnog plana evidentiraju se i procijenjene (planirane) obveze i novčane obveze koje su institucije prihvatile za tekuću financijsku godinu.

Poslovi odobrenja preuzetih obveza institucije u tekućoj poslovnoj godini formiraju se uzimajući u obzir obveze (novčane obveze) koje je institucija prihvatila, a nije ispunila.

U skladu s Jedinstvenim računskim planom, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2010. br. 157n, za odražavanje u računovodstvu transakcija koje odobravaju troškove svih vrsta institucija i prihode od financiranja proračunskih i autonomnih institucija , regulirano je korištenje sljedećih računa odjeljka 5:

Za državne institucije:

Konto 50100 “Limiti proračunskih obveza” koristi se za uzimanje u obzir pokazatelja odobrenih i primljenih limita proračunskih obveza za tekuću financijsku godinu sukladno proračunskom planu i rasporedu proračuna. Limiti proračunskih obveza grupirani su po analitičkim kontima

Koristi se za uzimanje u obzir pokazatelja preuzetih proračunskih obveza (novčanih obveza) tekuće financijske godine i promjena izvršenih u tekućoj financijskoj godini na pokazateljima preuzetih obveza (novčanih obveza).

Istodobno, računovodstvo preuzetih proračunskih obveza i novčanih obveza provodi se na temelju dokumenata koji potvrđuju njihovo prihvaćanje u skladu s popisom koji utvrđuje institucija u okviru oblikovanja računovodstvenih politika, uzimajući u obzir zahtjeve financijske politike. vlast.

Grupiranje obveza koje je preuzela institucija provodi se u okviru konta koji sadrže odgovarajuću analitičku šifru sintetičke skupine konta, kojom se definiraju proračunske i novčane obveze.

Konto 50300 “Proračunska izdvajanja” koristi se za obračun pokazatelja odobrenih i primljenih proračunskih izdvajanja tekuće financijske godine.

Grupiranje proračunskih izdvajanja provodi se po kontima koja sadrže odgovarajuću analitičku oznaku sintetičke skupine konta.

Za proračunske i autonomne institucije:

Konto 50400 “Procijenjeni (planirani) zadaci” koristi se u svrhu obračuna iznosa planskih zaduženja odobrenih za odgovarajuću financijsku godinu za prihode (primitke), rashode (isplate), kao i iznose promjena izvršenih pokazatelja planskih zaduženja odobrenih na propisani način tijekom tekuće financijske godine.

Konto 50200 “Prihvaćene obveze” koristi se za obračun pokazatelja preuzetih planskih obveza (novčanih obveza) tekuće financijske godine i promjena izvršenih u tekućoj financijskoj godini na pokazateljima preuzetih planskih obveza (novčanih obveza).

Istodobno, knjiženje preuzetih planiranih obveza i novčanih obveza provodi se na temelju isprava kojima se potvrđuje njihovo prihvaćanje sukladno popisu koji utvrđuje institucija u sklopu oblikovanja računovodstvenih politika.

Grupiranje obveza koje je preuzela institucija provodi se u okviru konta koji sadrže odgovarajuću analitičku šifru sintetičke skupine konta, kojom se definiraju planirane (rashodne) obveze i novčane obveze.

Konto 50600 “Pravo preuzimanja obveza” koristi se za prikaz podataka o opsegu prava proračunskih i samostalnih institucija da u granicama iznosa planiranih dodjela prihvate obveze institucije odobrene za odgovarajuću financijsku godinu.

Konto 50700 “Odobreni obim financijskih potpora” proračunskim i samostalnim ustanovama koristi se za potrebe računovodstva iznosa prihoda (primica) odobrenih planom financijskih i gospodarskih aktivnosti ustanove za odgovarajuću financijsku godinu, kao i iznosa promjena izvršenih na propisani način tijekom tekuće financijske godine.

Konto 50800 “Primljeno financijsko osiguranje” koji se koristi u svrhu obračunavanja proračunskih i samostalnih institucija iznosa financijskih potpora primljenih u tekućoj financijskoj godini (prihoda i primitaka) i iznosa povrata prethodno primljenih financijskih potpora (prihoda i primitaka).

Transakcije autorizacije troškova institucije odražavaju se u računovodstvu na temelju primarnih dokumenata predviđenih Računovodstvenim uputama br. 157n.

U postupku izvršenja proračuna državne ustanove i plana financijskog i gospodarskog poslovanja, proračunska i samostalna institucija preuzima procijenjene ili planirane obveze.

Prihvaćanje procijenjenih (planiranih) obveza sastoji se u pravu na izvršenje troškova i plaćanja sastavljanjem platnih i drugih dokumenata potrebnih za izvršenje troškova i plaćanja, u granicama izvršenih predviđenih (planiranih) zadataka. U računovodstvu, preuzimanje obveza na teret procijenjenih (planiranih) zaduženja odražava se u trenutku obavljanja poslovnih transakcija za priznavanje obveza prema dobavljačima, podložnih otplati na teret osobnih financijskih potpora državnih institucija ili na trošak različitih izvora financijske potpore za proračunske i samostalne institucije:

• o obračunu raznih isplata zaposlenicima ustanove;
• o obračunu raznih poreza, naknada i plaćanja u proračun;
• o obračunu dugova prema dobavljačima i izvođačima za nabavu materijalnih sredstava (radovi, usluge);
• o razgraničenju dugova za druge poslovne transakcije sukladno važećim zakonskim propisima.

Prihvaćanje obveza od strane državnih institucija na teret procjene proračuna (BBO), kao i od strane proračunskih i samostalnih institucija na teret planiranih zaduženja PFHD-a, odražava se u računovodstvu istovremeno s priznavanjem obveza institucije prema dobavljačima, podliježu otplati kroz različite oblike financijskih potpora (BBO, proračunske subvencije, prihodi od djelatnosti i sl.).

Ocjena učinkovitosti računovodstvenog sustava utvrđuje se uzimajući u obzir relevantne kriterije u pogledu vremenskog razdoblja, ispravnosti iznosa, odraza detalja transakcija koje su značajne za računovodstvo i izvještavanje, usklađenosti s propisima i računovodstvenim politikama.

Kontrole (tj. specifične radnje i aktivnosti) proizlaze iz politike institucije koju je razvila uprava i služe za njezinu provedbu kroz postupke interne kontrole usmjerene na minimiziranje rizika koji utječu na postizanje ciljeva institucije.

Kontrole osigurati postizanje sljedećih ciljeva:

• dovoljno razdvajanje dužnosti;
• autorizacija (autorizacija) operacija;
• ispravno dokumentiranje transakcija i njihovo računovodstvo;
• osiguranje sigurnosti imovine i knjigovodstvene evidencije;
• neovisne revizije aktivnosti.

• dokumentiranje. Ispravno dokumentiranje transakcija i njihovo računovodstveno evidentiranje sastoji se od postupaka evidentiranja podataka o transakcijama i zbrajanja rezultata u dokumentima i računovodstvenim registrima u skladu sa zahtjevima potpunosti, pravodobnosti dokumentacije i evidentiranja izvršenih transakcija. Na primjer knjiženja u knjigovodstvene registre moraju se provoditi na temelju primarnih knjigovodstvenih isprava, uključujući računovodstvene potvrde. Istodobno, značajne procijenjene vrijednosti uključene u financijska izvješća moraju se temeljiti na ekonomski opravdanim izračunima;
• potvrda korespondencije između objekata (dokumenata) ili njihove usklađenosti s utvrđenim zahtjevima. Na primjer, prilikom prihvaćanja primarnih računovodstvenih dokumenata za računovodstvo, njihovo izvršenje mora biti provjereno radi usklađenosti sa zakonskim zahtjevima. Ovaj postupak unutarnje kontrole uključuje i postupke kontrole koji se odnose na prijenos sredstava u naplati za materijalna sredstva i njihov faktički primitak i prijem u knjigovodstvene evidencije ustanove i dr.;
• autorizacija (autorizacija) poslovnih transakcija. Ovaj postupak interne kontrole potvrđuje osposobljenost za obavljanje poslova i mora ga provoditi osoblje višeg stupnja kvalifikacije od izvršitelja ovog posla. Svaka transakcija mora biti propisno autorizirana (autorizirana). U tom se slučaju kontrolni postupci ocjenjuju dostatnim. Dobivanje općih odobrenja omogućuje menadžmentu uspostavljanje jedinstvenog postupka za osoblje agencije za stjecanje i trošenje imovine. Na primjer, akontaciju zaposlenika mora odobriti čelnik ustanove. Dokumente o gotovini moraju potpisati voditelj i glavni računovođa ustanove itd.;
• usklađivanje računovodstvenih podataka. Na primjer, radi potvrde iznosa potraživanja i obveza ustanove potrebno je provesti usklađenje obračuna s dobavljačima (izvođačima) i kupcima (kupcima). Stanje blagajničkih računa mora se uskladiti sa stanjem gotovine prema podacima iz knjige blagajne i sl.;
• podjela ovlasti i rotacija odgovornosti. Kako bi se smanjili rizici od pogrešaka i zlouporaba, ovlasti za izradu primarnih knjigovodstvenih isprava, sankcioniranje (autorizaciju) poslovne transakcije i prikaz njezinih rezultata u računovodstvenim evidencijama, u pravilu, trebaju biti dodijeljene različitim osobama na ograničeno razdoblje. Svrha odgovarajuće podjele dužnosti je spriječiti namjerne i slučajne pogreške. Ovaj cilj se postiže razdvajanjem funkcija upravljanja imovinom i računovodstva. Zaposlenici koji privremeno ili stalno rade s imovinom ustanove ne moraju o njoj voditi evidenciju. Ako obje ove funkcije obavlja ista osoba, postoji visok rizik da će se imovina koristiti za osobnu korist i da će se računovodstveni podaci iskriviti. Preporučljivo je da zaposlenici koji odobravaju transakcije nemaju kontrolu nad imovinom uključenom u te transakcije;
• fizička kontrola, uključujući sigurnost, ograničenja pristupa, popis objekata. Osiguranje sigurnosti imovine i knjigovodstvenih evidencija ostvaruje se najučinkovitijim metodama zaštite – mjerama fizičke kontrole;
• nadzor. Ovaj postupak unutarnje kontrole uključuje procjenu ostvarenja postavljenih ciljeva i pokazatelja uspješnosti rada ustanove. Na primjer, procjena ispravnosti obavljanja poslovnih i računovodstvenih operacija, pouzdanost (točnost) izrade proračunskih procjena i planova financijskih i gospodarskih aktivnosti od strane državnih institucija od strane proračunskih i samostalnih institucija, poštivanje utvrđenih rokova za pripremu i podnošenje računovodstvenih (proračunskih) izvješća itd.

U svrhu suzbijanja zlouporaba i prijevara, najučinkovitiji postupci interne kontrole su autorizacija poslovnih transakcija, podjela ovlasti i rotacija odgovornosti te fizička kontrola.

Potreba za neovisnom revizijom aktivnosti institucije javlja se kada struktura interne kontrole postane manje učinkovita zbog nedostatka mehanizma za njezin periodični pregled. Zaposlenici mogu zaboraviti, propustiti slijediti upute ili postati nemarni ako se njihovi postupci ne nadziru. Redovita analiza sustava unutarnjih kontrola institucije je nužna, ali promjene u sustavu mogu se provoditi tek nakon procjene njihove učinkovitosti.

Učinkovitost interne kontrole smanjuje se kada uprava ili osoblje ustanove prekorači svoje službene ovlasti. Istovremeno, jedno od važnih područja procjene rizika je procjena rizika od zlouporaba i prijevara, koji mogu biti povezani sa stjecanjem i korištenjem imovine, računovodstvom, sastavljanjem financijskih izvješća, te počinjenjem koruptivnih radnji. Procjena ovog rizika uključuje utvrđivanje okolnosti koje bi mogle dovesti do daljnjih zlouporaba i prijevara, kao i mogućnosti za njihovo počinjenje, uključujući one povezane s nedostacima u kontrolnom okruženju i internim kontrolnim postupcima institucije.

Ovisno o trenutku provedbe, razlikuju se prethodni i naknadni postupci unutarnje kontrole. Prethodni postupci interne kontrole usmjerene su na sprječavanje nastanka pogrešaka i kršenja utvrđenog postupka za rad ustanove (fizička kontrola, ovlaštenje (autorizacija) poslovnih transakcija i dr.). Naknadni postupci unutarnje kontrole usmjerena prepoznati pogreške i kršenja utvrđenog postupka za aktivnosti ustanove (usklađivanje, nadzor, itd.).

Procjena unutarnje kontrole provodi se u odnosu na sve elemente unutarnje kontrole radi utvrđivanja njihove djelotvornosti i učinkovitosti, kao i potrebe za njihovom promjenom, a provodi se najmanje jednom godišnje.

Učinkovitost sustava interne kontrole znači da se unutarnja kontrola provodi ažurno i kontinuirano kroz cijelo izvještajno razdoblje, te u skladu s utvrđenom procedurom u ustanovi. Potvrđivanje učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola uključuje ispitivanje određene količine dokaza o provedbi unutarnjih kontrola u određenom vremenskom razdoblju primjenom utvrđenih postupaka na temelju usvojenog plana testiranja, kojim su definirane metode, postupci, obujmi i razdoblje testiranja.

Ispitivanje učinkovitosti interne kontrole provodi se na slučajnom uzorku pojedinih poslovnih transakcija. Istodobno, na veličinu uzorka poslovnih transakcija mogu utjecati okolnosti i značajke sustava interne kontrole institucije, što uključuje:

• obavljanje ručne unutarnje kontrole:što je veća učestalost ručne unutarnje kontrole, to je veći obujam poslovnih transakcija koje treba podvrgnuti testiranju;
• materijalnost interne kontrole: Postupci unutarnje kontrole koji su važniji iz perspektive upravljanja institucijom trebali bi biti predmet opsežnijeg testiranja. Na primjer, ako postoje iskrivljenja u nekim podacima u financijskim izvješćima koja bi interna kontrola trebala spriječiti, to je područje interne kontrole važnije za testiranje;
• rizik neuspjeha testiranog postupka interne kontrole: promjene u obujmu ili vrsti poslovnih transakcija, kao i broju i kvalifikacijama osoblja institucije odgovornog za provedbu i ocjenu internih kontrola, koje su se dogodile tijekom razdoblja koje se razmatra mogu dovesti do povećanja veličine uzorka za potrebe testiranja;
• stupanj automatizacije postupka unutarnje kontrole: za testiranje postupka automatske unutarnje kontrole dovoljno je izvršiti jednokratno ponavljanje istog u informacijskom sustavu, pri čemu nema uzorkovanja. U tom slučaju potrebno je potvrditi učinkovitost općih postupaka računalne kontrole u određenom razdoblju.

Za procjenu učinkovitosti sustava interne kontrole institucije preporučuje se korištenje sljedećih metoda:

• anketiranje osoblja ustanove koja se provodi u svrhu procjene znanja i osposobljenosti osoblja, te dobivanja informacija o stvarnom postupku obavljanja poslovnih transakcija i provedbe unutarnje kontrole;
• praćenje poslovnih transakcija te provođenje unutarnje kontrole u ustanovi radi utvrđivanja činjenice da institucija provodi unutarnju kontrolu obavljenog poslovanja;
• pregled dokaza unutarnje kontrole te njegove rezultate na dokumentarnoj razini radi utvrđivanja grešaka u poslovanju i mjera za njihovo otklanjanje.

Ukoliko se utvrde nedostaci u djelotvornosti unutarnje kontrole, preporuča se analizirati uzroke uočenih nedostataka, kao i odrediti mjere za njihovo otklanjanje. U tom slučaju potrebno je sačiniti opis nedostatka unutarnje kontrole, te radnje potrebne za otklanjanje nedostatka, odgovorne osobe i rok za otklanjanje nedostatka.

Rezultati procjene unutarnjih kontrola podliježu dokumentiranju, usuglašavanju s provoditeljima postupaka unutarnjih kontrola i prezentiranju upravi ustanove radi donošenja upravljačkih odluka.