Porezne olakšice od 0 posto. Porez na dohodak: primjena nulte stope od strane obrazovnih i medicinskih organizacija. Ključne informacije o infografiki poreza na dohodak

U ovom članku ćemo govoriti o tome što je stopa poreza na dohodak. Formula za izračun poreza na dohodak:

Porez na dohodak = Porezna osnovica * Porezna stopa / 100%,

Kao što je već navedeno, porezna osnovica je novčani izraz dobiti = prihoda - rashoda. O oporezivom, govorili smo u prethodnom članku. Razgovarajmo sada o drugoj komponenti u formuli za izračun poreza na dohodak, odnosno pozabavimo se poreznim stopama. Dakle, koje su stope poreza na dohodak?

Postoji nekoliko poreznih stopa, a sve su detaljno navedene u čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovdje ću ukratko opisati koje stope vrijede za pojedinu vrstu prihoda.

Ključne informacije o infografiki poreza na dohodak

Na slici ispod prikazani su osnovni koncepti poreza na dohodak: kamatne stope, obveznici, porezno i ​​izvještajno razdoblje.

porez na dohodak. Stopa 20%

Primijenjeno u opći slučaj kada se ne primjenjuju dolje navedene stope (1. stavak članka 284.): 2% - pripisuje se savezni proračun, 18% - pripisuje se proračunu konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

porez na dohodak. stopa 0%

  • za zdravstvene i obrazovne ustanove (čl. 284. st. 1.1.);
  • za poljoprivredne i ribarske proizvođače, ako ispunjavaju kriterije iz čl. 346.2 str.2.;
  • dividende, ako organizacija koja prima dividende ima udio u temeljnom kapitalu organizacije koja isplaćuje dividende, više od 50% (članak 284. stavak 3.1.);
  • obveznice izdane prije 1997. godine (članak 284. stavak 4.3.).

porez na dohodak. Stopa 9%

  • na primljene dividende koje ne odgovaraju stopi od 0% (točka 3.2 članka 284.), u 2015. ta će se stopa povećati na 13%, pročitajte o oporezivanju dividendi;
  • općinski vrijednosni papiri izdani prije 2007. godine (članak 284. stavak 4.2.).

porez na dohodak. Stopa 15%

  • dividende od stranih organizacija (članak 284. stavak 3.3.);
  • državni vrijednosni papiri izdani nakon 2007. godine (članak 284. točka 4.1.).

porez na dohodak. Stope 10% i 20%

  • odnose se na strana društva (284. stavak 2.).

Sada, znajući kako utvrditi poreznu osnovicu i poznavajući stope poreza na dohodak, možete izračunati iznos poreza na dohodak i uplatiti ga u proračun.

Knjiženja poreza na dohodak

D99 K68.Dobit- Zaračunat porez na dohodak.

D68 Dobit K51- iznos poreza na dohodak prenosi se u proračun.

Ukratko: bavili smo se time, saznali što je oporezivo i na kraju smo danas razmatrali stope poreza na dohodak za 2013. godinu. Sada, naoružani potrebnim znanjem, možemo krenuti dalje.

Ako je obrazovna organizacija izgubila pravo na nultu stopu poreza na dohodak, moći će ga ponovno primijeniti najkasnije nakon pet godina. Ali što je s organizacijom koja je već primijenila navedenu stopu, a zatim se prebacila na "pojednostavljenu"? Porezna uprava odgovorila je na postavljeno pitanje dopisom od 17. ožujka 2014. br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen]

Primjena nulte stope

Stope poreza na dohodak određene su člankom 284. Poreznog zakona Ruske Federacije. Općenito utvrđena stopa od 20 posto propisana je stavkom 1., a stopa od 0 posto propisana je stavkom 1.1. ovoga članka. Povlaštenu stopu mogu koristiti organizacije koje provode obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti uključene u Popis aktivnosti odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 10. studenog 2011. br. 917. Značajke njegove primjene određuju se Članak 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Organizacija može iskoristiti nultu stopu ako je istovremeno ispunjen niz uvjeta (3. stavak članka 284.1. Poreznog zakona Ruske Federacije), naime ako:

1) ima dozvolu (licence) za obavljanje obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti;

2) njegov godišnji prihod od obrazovnih (i medicinskih, ako ih ima) djelatnosti, kao i od istraživanja i razvoja, iznosi najmanje 90 posto ukupnih prihoda (ili nema prihoda);

3) ima najmanje 15 zaposlenika neprekidno tijekom cijele godine;

4) tijekom godine ne obavlja poslove mjenicama i financijskim instrumentima terminskih poslova.

U obavljanju zdravstvene djelatnosti dodatni uvjet je prisutnost u osoblju organizacije medicinskog osoblja sa svjedodžbom specijaliste, u ukupnom broju zaposlenih kontinuirano tijekom cijele godine najmanje 50 posto.
Gubitak prava na primjenu povlaštene stope

Ako je tijekom godine u kojoj je primijenjena povlaštena stopa, obrazovna organizacija prekršila barem jedan od uvjeta predviđenih stavkom 3. članka 284.1. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubi pravo na njegovu primjenu od početka ove godine (članak 4. stavak 284.1. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Odnosno, od početka godine u kojoj se gubi pravo na nultu stopu, organizacija prelazi na poreznu stopu od 20 posto.

Obrazovne i medicinske organizacije koje su primjenjivale stopu poreza na dohodak od 0 posto i prešle na stopu od 20 posto nemaju pravo pet godina ponovno prijeći na nultu stopu. Ovo razdoblje počinje od porezno razdoblje(godina), u kojoj su prešli na primjenu opće utvrđene porezne stope (točka 8, članak 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dobrovoljno odricanje

Organizacija također može dobrovoljno prestati primjenjivati ​​nultu stopu. Na primjer, ako je odlučila prijeći na "pojednostavljeni" sustav od sljedeće godine. U ovom slučaju organizacija ne krši uvjete predviđene stavkom 3. članka 284.1. Poreznog zakona Ruske Federacije. To znači da ne podliježe petogodišnjoj zabrani ponovne primjene stope od 0 posto. Stoga ima pravo ponovno prijeći na primjenu ove stope, pod uvjetima utvrđenim člankom 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Do tog su zaključka došli poreznici u dopisu br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen], koji je objavljen na web stranici porezne službe u odjeljku "Objašnjenja Savezne porezne službe, obvezna za korištenje od strane poreznih vlasti."

Važno je zapamtiti

Dobrovoljno odbijanje primjene stope od 0 posto za porez na dohodak i prijelaz na korištenje "pojednostavljenog" ne lišava obrazovnu organizaciju prava da se ponovno prebaci na njegovu primjenu. Naravno, podliježe svim potrebne uvjete dopuštajući korištenje nulte stope.

N. V. Nikiforova, stručnjak za časopis

Odmah napomenimo da se ovaj članak odnosi na porezne obveznike koji koriste medicinsku i obrazovnu olakšicu za porez na dohodak, uvedenu od 01.01.2011. Saveznim zakonom br. 395-FZ 1 . Ovim zakonom dopunjen je čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 1.1, prema kojoj organizacije koje se bave obrazovnim i (ili) medicinskim aktivnostima mogu koristiti nultu stopu pri izračunu poreza na dohodak, u skladu s odredbama čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Razmotrimo neka od pitanja primjene režima povlaštenog oporezivanja s kojima se organizacije susreću u praksi 2, a također razgovarajmo o tome kako potvrditi njegovu legitimnost.

Tko ima pravo na korištenje povlaštenog poreznog tretmana

Formalno, stopa od 0% nije porezne olakšice. Međutim, prema autoru, može se prepoznati kao takav. Uostalom, prema stavku 1. čl. 56 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezne olakšice priznaju se kao prednosti predviđene zakonom određenim kategorijama osoba u usporedbi s drugim poreznim obveznicima, uključujući mogućnost da ne plaćaju porez ili ga plaćaju u manjem iznosu. Pri primjeni nulte stope, gospodarski subjekt zapravo ne plaća porez na dohodak u proračun, kao ostali porezni obveznici koji svoj dohodak (umanjen za pripadajuće rashode) oporezuju po stopi od 20%. Stoga porezne povlastice utvrđene za obrazovne i medicinske organizacije u stavku 1.1. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, može se nazvati preferencijalni režim oporezivanja.

Ističemo da primjena nulte stope poreza na dohodak nije obveza, već pravo poreznog obveznika. Očito, njegova uporaba je korisna za organizacije koje imaju profit. Uostalom, na temelju stavka 1. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije za gubitke koje su platitelji primili tijekom razdoblja oporezivanja dohotka po stopi od 0%, ne primjenjuju se pravila za prijenos u budućnost.

Dakle, ako je tijekom primjene nulte stope djelatnost gospodarskog subjekta nerentabilna, tada on neće iskoristiti neplaćanje poreza na dohodak, te neće moći umanjiti ostvarenu dobit u narednim razdobljima za iznos gubitaka iz prethodnih godina.

Obilježja zdravstvenih i obrazovnih beneficija utvrđena su čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, čije odredbe, na temelju dijela 6. čl. 5 Saveznog zakona br. 395-FZ primjenjuju se od 1. siječnja 2011. do 1. siječnja 2020. Iz stavka 1. ovog članka proizlazi da samo organizacije koje obavljaju djelatnosti navedene u Popisu koji je posebno odobrila Vlada Ruske Federacije 3 mogu prijeći na povlašteno oporezivanje. Istodobno, zakonodavci nisu klasificirali djelatnosti vezane uz sanatorijsko liječenje kao medicinske.

Dakle, organizacije koje ove vrste djelatnosti nemaju osnove za primjenu nulte stope. Kako regulatorna tijela određuju jesu li aktivnosti medicinske organizacije povezane s liječenjem u lječilištima ili ne?

Podaci o vrstama djelatnosti poreznog obveznika mogu se dobiti iz Jedinstvenog državnog registra pravne osobe(Jedinstveni državni registar pravnih osoba). U skladu sa st. n p. 1 umjetnost. 5 Zakona br. 129-FZ 4 Jedinstveni državni registar pravnih osoba sadrži podatke o kodovima vrsta gospodarske djelatnosti pravne osobe, dodane prema sveruskom klasifikatoru (OKVED) 5 . Ovi kodovi podliježu obveznom navođenju u zahtjevu za državnu registraciju prilikom osnivanja organizacije i postavlja ih podnositelj zahtjeva samostalno.

Imajte na umu da medicinske ustanove (OKVED kod 85.11) mogu imati jedan od dva koda: 85.11.1 - djelatnosti bolnica opći profil i specijalizirane i 85.11.2 - djelatnosti lječilišnih i lječilišnih ustanova. Stoga, ako u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba vrsta gospodarske djelatnosti organizacije odgovara kodu OKVED 85.11.2, regulatorna tijela priznaju primjenu nulte stope poreza na dohodak kao nezakonitu. Štoviše, nije bitno da lječilište i odmaralište imaju licence za obavljanje medicinske djelatnosti uključene u Popis.

Na primjer, u dopisu broj 03-03-06/1/252 od 18. svibnja 2012., stručnjaci iz financijske službe razmatrali su pitanje primjene povlaštenog poreznog tretmana od strane organizacije koja na temelju odgovarajućih dozvola obavlja tridesetak vrsta medicinskih djelatnosti uvrštenih u Popis. U međuvremenu, sve pružene medicinske usluge odnose se na liječenje u lječilištima i odmaralištima, što dokazuje glavna vrsta djelatnosti - OKVED kod 85.11.2. Ministarstvo financija smatra da takva zdravstvena ustanova nema osnove za primjenu porezne stope od 0%, jer je to izravno utvrđeno čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, financijski odjel je preporučio da se sa svim pitanjima o definiranju djelatnosti vezanih za sanatorijsko liječenje obratite Ministarstvu zdravstva i socijalnog razvoja.

Koji uvjeti moraju biti ispunjeni za primjenu povlaštene stope

U stavku 3. čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije dani su uvjeti nakon čijeg ispunjavanja porezni obveznik dobiva pravo primijeniti nultu stopu poreza na dohodak. Uvjet jedan. Gospodarski subjekt mora imati jednu ili više dozvola za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, dobivenih u skladu s važećim zakonodavstvom (čl. 1, st. 3, čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj uvjet mora biti ispunjen prije prelaska na povlašteni porezni režim. Uostalom, prema stavku 5. ovog članka, organizacije koje su izrazile želju za primjenom stope od 0%, najkasnije mjesec dana prije početka poreznog razdoblja od kojeg će se primjenjivati, podnose porezno tijelo na mjestu gdje se nalazi, zahtjev i preslike odgovarajuće dozvole (dozvola).

Kontrolori također zahtijevaju da, kako je propisano st. 1 p. 3 čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, uvjet je ispunio porezni obveznik na datum završetka poreznog razdoblja. Tako je u dopisu br. 16-12 od 30.01.2012. [e-mail zaštićen] Moskovske porezne vlasti došle su do zaključka da ako obrazovna organizacija na kraju poreznog razdoblja nema valjanu licencu za pravo obavljanja obrazovne djelatnosti, ne može primijeniti nultu stopu u prijavi poreza na dohodak. Osim toga, ako uvjet posjedovanja licence nije ispunjen iduće godine, 0% ne treba iskazivati ​​u prijavama za izvještajna razdoblja ove godine (do datuma izdavanja nove licence).

Treba napomenuti da je u 2011. godini došlo do promjena u području zakonodavstva o licenciranju: Savezni zakon br. 128-FZ od 08.08.2001. O licenciranju određenih vrsta djelatnosti zamijenjen je Saveznim zakonom br. 99-FZ 6 . Ovaj zakon stupio je na snagu 3. studenog 2011. godine - nakon 180 dana od dana službene objave u ruske novine 05/06/2011 (br. 97), osim odredaba za koje čl. Članak 24. ovoga zakona utvrđuje i druge uvjete za početak radnje.

Popis licenciranih djelatnosti naveden je u stavku 1. čl. 12 Saveznog zakona br. 99-FZ. Obrazovne i medicinske aktivnosti (osim aktivnosti koje provode organizacije koje se nalaze na području Inovacijskog centra Skolkovo) navedene su u stavcima. 40. i 46. ovog stava. U svrhu provedbe navedenog zakona, Vlada Ruske Federacije odobrila je niz odredbi o licenciranju određenih vrsta djelatnosti koje sadrže iscrpne popise obavljenih radova, pruženih usluga koje čine licenciranu vrstu djelatnosti (čl. 2, st. 1, čl. 5, stavak 2, članak 12 Saveznog zakona br. 99 -FZ).

Odlukom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2012. odobrena je Uredba o licenciranju medicinskih aktivnosti koje na teritoriju Ruske Federacije obavljaju medicinske i druge organizacije, kao i pojedinačni poduzetnici (osim stanovnika Skolkova). br. 291, o licenciranju obrazovnih aktivnosti - Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. ožujka 2011. br. 174. Osim toga, na temelju paragrafa. 3 p. 4 čl. 1 Saveznog zakona br. 99-FZ, postupak licenciranja obrazovnih aktivnosti također je uređen čl. 33.1 Zakona Ruske Federacije od 10. srpnja 1992. br. 3266-1 o obrazovanju.

Važno je da sukladno st. 4. čl. 9 Saveznog zakona br. 99-FZ, licence vrijede na neodređeno vrijeme, odnosno daju se poslovnim subjektima na neodređeno vrijeme (ranije su se licence obično izdavale na pet godina). Štoviše, dozvole izdane prije izmjena i dopuna zakona o licenciranju (unatoč naznaci roka važenja u njima) također postaju neograničene, ali od dana stupanja na snagu navedenog zakona. Nakon isteka licence ne smije se ponovno izdavati, osim u dva slučaja:

ako prethodno izdana dozvola ne sadrži popis radova (usluga) koji se izvode (pružaju) u okviru licencirane vrste djelatnosti;

Ako je došlo do promjene naziva licencirane vrste djelatnosti.

Prema stavku 4. čl. 22 Saveznog zakona br. 99-FZ u tim slučajevima istekle dozvole podliježu ponovnom izdavanju na način propisan čl. 18. Ovom zakonskom normom navedene su okolnosti nastankom kojih se dozvola mora ponovno izdati, i to: kod preoblikovanja pravne osobe mijenja se naziv i sjedište; promjena mjesta prebivališta, prezime, ime, patronimik pojedinog poduzetnika, pojedinosti o dokumentu koji dokazuje njegov identitet; promjena adrese mjesta obavljanja pravne osobe ili pojedinačnog poduzetnika licencirane vrste djelatnosti; mijenjanje popisa obavljenih radova, pruženih usluga, koje čine licenciranu vrstu djelatnosti.

Dakle, od 3. studenog 2011., na temelju važećeg zakonodavstva, obnavljanje bilo koje dozvole (bez obzira na datum njezina primitka) potrebno je samo u slučajevima navedenim u čl. 18. i st. 4. čl. 22 Saveznog zakona br. 99-FZ. To je navedeno u pismu Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 21. listopada 2011. br. d09-2534. Uvjet dva. Dohodak poreznog razdoblja od obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti, kao i od istraživanja i razvoja treba iznositi najmanje 90% dohotka koji se uzima u obzir pri utvrđivanju porezna osnovica u skladu s Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, ili u poreznom razdoblju ne bi trebalo biti dohotka koji se uzima u obzir pri određivanju porezne osnovice (klauzula 2, klauzula 3, članak 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na što organizacije trebaju obratiti pozornost prilikom ispunjavanja ovog uvjeta?

Prvo, kod utvrđivanja omjera od 90% dohodak od povlaštenih djelatnosti mora se povezati samo s dohotkom poreznog obveznika koji se uzima u obzir pri izračunu osnovice poreza na dohodak. Članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa popis prihoda koji ne sudjeluju u formiranju porezne osnovice. Dakle, prihod naveden u ovom članku treba isključiti iz ukupnog prihoda obrazovnih i (ili) medicinskih organizacija u okviru kriterija koji se razmatra. To može biti, na primjer, prihod u obliku imovine primljene besplatno od osnivača organizacije (uzimajući u obzir posebnosti utvrđene u podstavcima 11. stavka 1. ovog članka), u obliku imovine primljene bez naknade. obrazovne ustanove za svoje statutarne djelatnosti (čl. 22, st. 1), sredstva za ciljano financiranje (čl. 14, st. 1), ciljani prihod za uzdržavanje neprofitne organizacije i njihovo vođenje statutarnih aktivnosti (klauzula 2).

Drugo, izvanposlovni prihodi moraju biti uključeni u ukupan iznos prihoda, budući da oni utvrđeni prema odredbama čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod organizacije za potrebe Ch. 25 sastoje se od prihoda od prodaje (članak 249.) i izvanposlovnih prihoda (članak 250.). Financijski odjel smatra da neoperativni prihod uključuje iznose koje su obrazovne ili medicinske organizacije primile od stanara kao naknadu za troškove potrošnje komunalije. To je naznačeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 30. svibnja 2012. br. 03-03-06 / 4/55.

Treće, prihod od povlaštenih vrsta djelatnosti trebao bi uključivati ​​samo prihod od djelatnosti navedenih u Popisu, umanjen za iznose PDV-a koje je porezni obveznik prikazao kupcu (pisma Ministarstva financija Rusije od 01.11.2012. br. 03-03- 06/4/105 od 14. prosinca 2011. godine broj 03-03-06/4/145 od 21. rujna 2011. godine broj 03-03-06/1/580). Ako, primjerice, organizacija, osim prihoda od provedbe dodatnih obrazovnih programa, prima naknade od studenata za boravak u hostelu, tada se potonje ne odnosi na prihode od obrazovnih aktivnosti. Stručnjaci Federalne porezne službe naveli su to u pismu od 11.03.2012 br. ED-4-3 / [e-mail zaštićen]

Četvrto, razmatrani omjer dohotka od povlaštenih vrsta djelatnosti i ukupnog iznosa dohotka mora se promatrati na kraju poreznog razdoblja. Vlasti poreza na kapital u pismu br. 16-15 od 20.06.2012. [e-mail zaštićen] primijetio da neispunjavanje kriterija iz st. 2 p. 3 čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, na kraju izvještajnih razdoblja ne utječe na pravo primjene nulte stope poreza na dohodak za porezno razdoblje.

Peto, odredbama čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije ne postavljaju zahtjeve za zaokruživanje udjela prihoda od obrazovnih i (ili) medicinskih usluga na cijele jedinice. Ako je, na primjer, pokazatelj koji se razmatra jednak 89,9%, organizacija nema pravo primjenjivati ​​preferencijalni režim oporezivanja. Ovakav stav financijska uprava iznosi u Dopisu broj: 03-03-06/4/46 od 23.05.2012.

Uvjet tri. U osoblju organizacije koja se bavi medicinskim djelatnostima najmanje polovica zaposlenika mora biti certificirano medicinsko osoblje (članak 3, stavak 3, članak 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, kako je Ministarstvo financija istaknulo u dopisu broj: 03-03-06/1/154 od 23. ožujka 2012., omjer od 50% mora se održavati kontinuirano tijekom cijelog poreznog razdoblja od bilo kojeg njegovog datuma. . Prilikom ispunjavanja ovog kriterija treba uzeti u obzir odredbe Saveznog zakona br. 323-FZ 7.

U podstavku 1. stavka 1. čl. 100 ovog zakona (članak je stupio na snagu 01.01.2012.) propisuje da do 01.01.2016. pravo na obavljanje medicinske djelatnosti u Ruskoj Federaciji imaju osobe koje su stekle višu ili srednju medicinsko obrazovanje u Ruskoj Federaciji u skladu sa saveznim državnim obrazovnim standardima i posjedovanjem specijalističke svjedodžbe. Ako ovlašteni liječnik nije radio u svojoj specijalnosti dulje od pet godina, može se primiti u liječničku djelatnost samo nakon dokvalifikacije i ako ima specijalističku svjedodžbu (st. 3. st. 1. čl. 100.). Istodobno, potvrde izdane medicinskim radnicima prije 1. siječnja 2016. vrijede do isteka roka navedenog u njima (stavka 2. članak 100.).

Uzimajući u obzir ove odredbe Saveznog zakona br. 323-FZ, kao i norme st. 3 p. 3 čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, kako bi se primijenila nulta stopa poreza na dohodak, nije dopušteno izjednačavanje drugih dokumenata koje su zaposlenici primili po završetku medicinskog obrazovne ustanove. Ovo stajalište izrazila je Federalna porezna služba za Moskvu u pismu br. 16-15 od 2. srpnja 2012. / [e-mail zaštićen]

Uvjet četiri. Osoblje organizacije neprekidno tijekom poreznog razdoblja mora biti najmanje 15 zaposlenika (čl. 4, čl. 3, čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ministarstvo financija u Dopisu broj: 03-03-06/1/154 od 23. ožujka 2012. za izračun kriterija utvrđenih st. 3. i 4. stavka 3. navedenog članka, preporučio primjenu metodologije za utvrđivanje prosječnog broja zaposlenih. Ovaj se pokazatelj izračunava od 01.01.2012. na temelju Naredbe Rosstata od 24.10.2011. br. 435. Ovaj dokument posebno je odobrio Upute za popunjavanje obrasca federalnog statističkog promatranja br. P-4 Podaci o broju, plaćama i kretanju radnika (u daljnjem tekstu Upute) .

Porezna uprava kapitala u dopisu br. 16-15 od 28. kolovoza 2012. / [e-mail zaštićen] napomenu: za izračun broja potrebno je primijeniti odredbe točke 77. Upute, iz koje proizlazi da prosječni broj zaposlenih u organizaciji uključuje prosječan broj zaposlenih, prosječan broj vanjskih radnika na nepuno radno vrijeme, te prosječan broj zaposlenika koji su obavljali poslove po ugovorima o građanskom pravu.

Prema članku 79. Uputa, broj zaposlenih uključuje radnike koji su radili prema ugovoru o radu i obavljali stalni, privremeni ili sezonski rad jedan ili više dana, kao i radne vlasnike organizacija koji su primili plaće u ovoj organizaciji. Popis kategorija zaposlenika koji ne ulaze u broj zaposlenih dan je u točki 80. Upute. Tu se posebno ubrajaju radnici s nepunim radnim vremenom angažirani od drugih organizacija (točka a), kao i osobe koje su obavljale poslove prema ugovorima građanskog prava (točka b). Navedeni zaposlenici ne sudjeluju u formiranju prosječnog broja zaposlenih, stoga se ne mogu uzeti u obzir prilikom utvrđivanja kriterija iz st. 3. i 4. st. 3. čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Uvjet pet. U poreznom razdoblju organizacija koja je izrazila želju za primjenom preferencijalnog poreznog režima ne bi trebala obavljati transakcije sa zadužnicama i financijskim instrumentima terminskih transakcija (članak 5, stavak 3, članak 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Posljedice nepoštivanja uvjeta za primjenu povlaštene stope

Dakle, organizacije koje se bave obrazovnom i (ili) medicinskom djelatnošću imaju pravo primijeniti poreznu stopu od 0%, pod uvjetima iz čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Pritom, kako smo utvrdili, ispunjavanje uvjeta o udjelu prihoda od obavljanja povlaštene djelatnosti, kao i od provedbe istraživanja i razvoja u ukupnom iznosu prihoda utvrđuje se u cjelini za porezno razdoblje, odnosno za kalendarsku godinu. Ostali kriteriji za primjenu nulte stope (dostupnost odgovarajućih licenci, najveći minimalni broj zaposlenika organizacija, kvalifikacijski zahtjevi za njih, nepostojanje transakcija sa zadužnicama i financijskim instrumentima terminskih transakcija) moraju biti ispunjeni kontinuirano tijekom poreznog razdoblja .

Na temelju stavka 4. čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako organizacija ne ispuni barem jedan od uvjeta navedenih u stavku 3. ovog članka, porezna stopa predviđena stavkom 1. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, - 20%. U tom slučaju iznos poreza podliježe povratu i uplati u proračun na propisani način uz plaćanje odgovarajućih kazni obračunatih od dana koji slijedi nakon dana plaćanja poreza (predujam), utvrđenih čl. 287 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iz ovih normi Poreznog zakona proizlazi da ako nisu ispunjeni uvjeti za primjenu povlaštene stope, organizacija mora podnijeti poreznom tijelu revidirane porezne prijave za izvještajna razdoblja i deklaraciju u cjelini za porezno razdoblje, izračunavajući akontacije i iznos poreza po općoj stopi.

Prema čl. 287. i 289. Poreznog zakona Ruske Federacije, akontacije na temelju rezultata izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije 28 kalendarskih dana od kraja odgovarajućeg izvještajnog razdoblja, a porez koji se plaća na kraju poreznog razdoblja - najkasnije do 28. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja.

Dakle, za obračunate (vraćene) akontacije za izvještajna razdoblja i za porez obračunat prema prijavi za porezno razdoblje treba obračunati kazne u skladu s čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije počevši od dana koji slijedi nakon dana isteka roka za plaćanje predujma i poreza.

Na primjer, u 2012. godini rok za plaćanje predujmova za 1. tromjesečje istekao je 28. travnja, za šest mjeseci - 30. srpnja, za 9 mjeseci - 29. listopada 2012. (uključujući i praznike). S druge strane, rok za plaćanje poreza za 2012. godinu pada 28. ožujka 2013. godine. Drugačiji postupak za izračun kazni, kako je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2012. br. 01-02-03 / 03-482, Federalne porezne službe za Moskvu od 12. ožujka 2012. br. 16 -12 / [e-mail zaštićen], Porezni broj ne sadrži.

Treba napomenuti da će obrazovna i (ili) medicinska organizacija ponovno moći dobiti oslobođenje od poreza na dohodak tek nakon pet godina od datuma gubitka prava na primjenu povlaštene stope. Ovaj je postupak sadržan u stavku 8. čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Imajte na umu da se u skladu sa stavkom 7. ovog članka te organizacije mogu dobrovoljno vratiti na opći režim poreza na dohodak.

Izvještavamo o ispunjavanju uvjeta za primjenu stope 0%.

Obrazovne i (ili) medicinske organizacije koje su odlučile prijeći na povlašteni režim oporezivanja, na temelju stavka 5. čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije podnijeti odgovarajuću prijavu poreznoj upravi na mjestu. Štoviše, to treba učiniti jednom - na početku primjene nulte stope (Pismo Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2011. br. 03-03-06 / 4/151). U međuvremenu, ove organizacije nisu oslobođene podnošenja prijava poreza na dohodak (pisma Federalne porezne službe za Moskvu od 2. srpnja 2012. br. 16-15 / [e-mail zaštićen], od 05.03.2012 br. 16-03/ [e-mail zaštićen]).

Osim toga, organizacije oslobođene plaćanja poreza na dohodak zbog primjene odredaba čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju stavka 6. ovog članka godišnje unutar rokova utvrđenih stavkom 4. čl. 289 za podnošenje povrat poreza, dužni su potvrditi valjanost primjene stope 0%, odnosno poreznom tijelu dostaviti podatke:

O udjelu prihoda organizacije od provođenja obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti u ukupnom iznosu prihoda organizacije;

O broju zaposlenih u osoblju organizacije;

O broju certificiranog medicinskog osoblja (za organizacije koje se bave medicinskom djelatnošću).

Organizacije moraju dostaviti ove podatke u obliku odobrenom Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 21. studenog 2011. br. MMV-73 / [e-mail zaštićen] Osim toga, navedena izvješća mogu se poslati IFTS-u u u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala u skladu s formatom odobrenim Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 30. prosinca 2011. br. YaK-7-6 / [e-mail zaštićen]

Prema navedenom redoslijedu, informacija se sastoji od dva lista. Prvi list sadrži podatke o organizaciji koja ih predstavlja, a drugi list sadrži gore navedene izravno navedene pokazatelje. Ukupan iznos dohotka koji se uzima u obzir pri utvrđivanju osnovice poreza na dobit podliježe odrazu u retku 010, koji zauzvrat odražava dohodak od prodaje u provedbi obrazovnih i (ili) medicinskih djelatnosti (redak 011) i ne - poslovni prihodi koji se odnose na određene vrste djelatnosti (red 012).

U liniju 013 odgovara izračunati pokazatelj- udio prihoda od obavljanja povlaštene djelatnosti u ukupnom iznosu prihoda koji se utvrđuje po formuli: (red. 011 + red. 012) / red. 010 x 100%. Da bi se potvrdilo pravo na primjenu nulte stope poreza na dohodak, pokazatelj retka 013 mora biti veći od 90%.

Podaci o broju zaposlenih u osoblju organizacije navedeni su u stupcu 3 u redovima 020 - 032 1. dana svakog mjeseca izvještajne godine i 31. prosinca. U istim recima, ali u stupcu 4, organizacije koje obavljaju zdravstvenu djelatnost navode broj zdravstvenog osoblja sa svjedodžbom specijaliste, au stupcu 5 - udio tog osoblja u ukupnom broju zaposlenih.

Još jednom naglašavamo da prema rezultatima 2012. medicinske i (ili) obrazovne organizacije moraju dostaviti takve podatke najkasnije do 28. ožujka 2013. Ako u tom roku isplatitelj ne potvrdi opravdanost primjene povlaštenog režima oporezivanja, gubi pravo na nultu stopu poreza na dohodak. A to znači da će za cijelo porezno razdoblje morati obračunati porez po stopi od 20% i uplatiti ga u proračun, uzimajući u obzir kazne.

Značajke primjene nulte stope…

… od strane novostvorenih organizacija

Članak 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije ne regulira pitanje prava novostvorenih organizacija na primjenu povlaštenog režima poreza na dohodak. Stručnjaci financijskog odjela smatraju da ti porezni obveznici nemaju osnove za primjenu nulte stope poreza na dohodak u prvom poreznom razdoblju svog poslovanja. Ovakav stav iznijet je u Dopisu broj: 03-03-10/23 8 od 15.03.2012. Ovaj zaključak dužnosnici obrazlažu na sljedeći način. Na temelju st. 4 p. 3 čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, jedan od uvjeta za primjenu porezne stope od 0% za organizacije koje se bave obrazovnim i (ili) medicinskim aktivnostima je prisutnost najmanje 15 zaposlenika u državi. Ovaj uvjet mora biti ispunjen kontinuirano od bilo kojeg datuma tijekom cijelog poreznog razdoblja.

Na temelju st. 1. st. 3. ovog članka, drugi uvjet za korištenje nulte stope poreza na dohodak je da organizacija ima važeću dozvolu (licence), koja, sukladno st. 5. čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, dužna je podnijeti poreznom tijelu zajedno s odgovarajućom prijavom. To se mora učiniti mjesec dana prije početka godine iz koje obveznik prelazi na povlašteni porezni režim. Na temelju st. 2. čl. 55 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je organizacija stvorena nakon početka kalendarske godine, prvo porezno razdoblje za nju je razdoblje od datuma osnivanja do kraja ove godine. U ovom slučaju, dan osnivanja organizacije priznaje se kao dan njezine državne registracije. Uzimajući u obzir navedena zakonska pravila, prema financijerima, novostvorene organizacije koje obavljaju obrazovnu i (ili) medicinsku djelatnost od dana osnivanja ne mogu ispuniti uvjete za broj i podnošenje dozvole za povlaštene djelatnosti. Dakle, za prvo porezno razdoblje nemaju pravo primijeniti stopu poreza na dohodak od 0%.

…reorganizirane organizacije

Napominjemo da se s ovim problemom susreću poslovni subjekti koji su se preobrazili tijekom poreznog razdoblja. U isto vrijeme, oblik reorganizacije je važan za rješavanje problema korištenja nulte stope. Ministarstvo financija je dopisom broj: 03-03-06/1/624 od 04. prosinca 2012. razmatralo situaciju kada je zatvorena dioničko društvo(DD) prije preoblikovanja u društvo s ograničenom odgovornošću (doo), na potpuno zakonitoj osnovi, nije platio temeljem čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema stručnjacima financijskog odjela, LLC, kao novostvorena organizacija, ne može ispuniti određene čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije uvjeta o broju i podnošenju dozvole za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih djelatnosti, u vezi s kojima za prvo porezno razdoblje nema osnove za primjenu povlaštene stope za porez na dohodak. Porezna uprava dijeli stav Ministarstva financija, o čemu svjedoči dopis broj: ED-4-3/18513 od 01.11.2012. Savezna porezna služba naznačila je da, na temelju stavka 4. čl. 57 Građanskog zakonika Ruske Federacije smatra se reorganiziranim (osim slučajeva reorganizacije u obliku spajanja) od trenutka državne registracije novonastalih pravnih osoba.

Stavak 9. čl. 50 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da kada se jedna pravna osoba transformira u drugu, novonastala organizacija se priznaje kao pravni sljednik reorganizirane pravne osobe, međutim, ova odredba vrijedi samo u smislu ispunjavanja poreznih obveza. Osim toga, iz čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da pravo na primjenu nulte stope poreza na dohodak ima određeni porezni obveznik, pod uvjetom da ispunjava uvjete predviđene navedenim člankom. A budući da se kao rezultat preoblikovanja pravne osobe pojavljuje nova organizacija u obliku pretvorbe, pitanje ima li novostvorena osoba pravo na primjenu snižene stope treba odlučiti posebno. Dakle, prema Federalnoj poreznoj službi, iako novoosnovana pravna osoba u ovom slučaju djeluje kao sljednik u pogledu ispunjavanja poreznih obveza, sukcesija u smislu povlaštenog režima oporezivanja utvrđenog čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije ne može se primijeniti na ovu organizaciju.

U pogledu reorganizacije pravne osobe u obliku pripajanja kontrolori imaju drugačiji stav. Dopisima od 17. listopada 2012. br. 16-15/ [e-mail zaštićen], od 05.10.2012 br. 1615/ [e-mail zaštićen] gradska porezna uprava izjavila je sljedeće. Na temelju stavka 2. čl. 58 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kada se pravna osoba spoji s drugom pravnom osobom, prava i obveze spojene pravne osobe prenose se na potonju u skladu s ugovorom o prijenosu. To znači da sličnim oblikom preustroja nastavlja s radom pravna osoba kojoj je pripojena druga organizacija. Zauzvrat, pridružena organizacija smatra se reorganiziranom od trenutka upisa u Jedinstveni državni registar pravnih osoba o prestanku njezinih aktivnosti. Uzimajući u obzir ove norme građanskog zakonodavstva, porezna tijela su zaključila: obrazovna organizacija, reorganizirana 2012. u obliku pridruživanja drugoj sličnoj organizaciji i pravodobno 2011. izrazila je namjeru primijeniti stopu utvrđenu čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, može koristiti povlašteni režim oporezivanja pod uvjetima iz stavka 3. ovog članka.

... organizacije koje su izgubile pravo korištenja pojednostavljenog sustava oporezivanja tijekom godine

U dopisu od 02.07.2012. 16-15/ [e-mail zaštićen] Moskovske porezne vlasti istaknule su da organizacija koja obavlja obrazovnu djelatnost i prešla na opći sustav oporezivanja tijekom poreznog razdoblja zbog gubitka prava na primjenu posebnog režima - USNO, ne može računati na korištenje nulte stope za porez na dobit u ovom poreznom razdoblju.

Argumenti regulatornih tijela su sljedeći. Stavak 1. čl. 285 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je porezno razdoblje za porez na dohodak kalendarska godina. Na temelju stavka 5. čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije za prijavu organizacija koje se bave obrazovnim i (ili) medicinskim aktivnostima koje ispunjavaju kriterije navedene u ovom članku, poreznu stopu od 0% od 1. siječnja 2012., potrebno je podnijeti porezno tijelo odgovarajuću prijavu i preslike dokumenata predviđenih Poreznim zakonom najkasnije do 30. studenog 2011. godine. Iz doslovnog čitanja čl. 284.1 proizlazi da porezni obveznik koji ispunjava uvjete iz stavka 3. navedenog članka ne može primjenjivati ​​povlaštenu stopu od početka izvještajnog razdoblja. Financijeri su solidarni s poreznicima, ali kao opravdanje za svoj stav koriste druge norme zakona.

Sličnu situaciju razmatralo je i Ministarstvo financija dopisom broj: 03-03-06/4/90 od 30. kolovoza 2012. godine. Autori pisma podsjetili su da za organizacije koje koriste USNO, na temelju stavka 1. čl. 346.19 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno razdoblje je kalendarska godina, do kraja koje porezni obveznik nema pravo prijeći na drugi režim oporezivanja, osim ako nije drugačije određeno čl. 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije. Navedena pravna norma predviđa slučajeve u kojima osoba koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja gubi pravo na korištenje ovog posebnog režima.

Ministarstvo financija skreće pozornost da ovdje nije riječ o samostalnom prelasku poreznog obveznika na opći režim oporezivanja, već o slučajevima kada su prekršeni zahtjevi ili nisu ispunjeni uvjeti koji daju pravo na primjenu posebnog režima. . Vodeći se ovim odredbama, Ministarstvo financija je zaključilo: organizacije koje su izgubile pravo na primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja, porezi utvrđeni općim režimom oporezivanja, obračunavaju se i plaćaju na način propisan zakonodavstvom o porezima i naknadama za novostvorene organizacije. A odredbe čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa mogućnost primjene nulte stope poreza na dohodak od strane novostvorenih organizacija za prvo porezno razdoblje njihovih aktivnosti.

Dakle, ako je gospodarski subjekt koji se bavi obrazovnom ili medicinskom djelatnošću nakon početka kalendarske godine izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja, nema pravo primjenjivati ​​povlašteni režim oporezivanja iz čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Treba napomenuti da arbitražna praksa po pitanju korištenja nulte stope poreza na dohodak još nije formirana. Međutim, regulatorna tijela izdala su dosta pojašnjenja u vezi s kontroverznim pitanjima primjene povlaštenog poreznog režima. Koliko su ispravni - vrijeme će pokazati.

1 Savezni zakon br. 395-FZ od 28. prosinca 2010. o izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruska Federacija i zasebni zakonodavni akti Ruske Federacije.
2 O plaćanju poreza na dohodak tijekom prijelaznog razdoblja, kao io specifičnostima primjene nulte stope poreza na dohodak od strane organizacija koje kombiniraju obrazovne i medicinske djelatnosti, vidi članak V.V.
3. Popis vrsta obrazovnih i zdravstvenih djelatnosti koje obavljaju organizacije za primjenu stope poreza na dobit od 0 posto, odobren. Uredba Vlade Ruske Federacije od 10. studenog 2011. br. 917.
4 Savezni zakon br. 129-FZ od 08.08.2001. O državnoj registraciji pravnih osoba i samostalnih poduzetnika.
5 Usvojen i stavljen na snagu Dekretom Državnog standarda Rusije od 6. studenog 2001. br. 454-st.
6 Savezni zakon br. 99-FZ od 04.05.2011. O licenciranju određenih vrsta djelatnosti.
7 Savezni zakon br. 323-FZ od 21. studenog 2011. O osnovama zaštite zdravlja građana u Ruskoj Federaciji.
8 Dovedeno do inspekcija niže razine dopisom Federalne porezne službe Rusije od 3. travnja 2012. br. ED4-3/ [e-mail zaštićen]- ovaj dokument objavljen je na službenoj web stranici porezne uprave (www.nalog.ru) u odjeljku Pojašnjenja Savezne porezne službe, obvezni za korištenje od strane poreznih vlasti.

Od 01.01.2011 poduzeća koja pružaju medicinske (i) ili obrazovne usluge mogu koristiti stopu od 0% za izračun poreza na dohodak, tj. zapravo ne plaća porez na dohodak.

 

Tko ima pravo na naknadu? Koje su značajke njegove primjene? Odgovor na ova pitanja pronaći ćete u našem materijalu.

Pravo korištenja takve stope poreznim obveznicima daje čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, čije odredbe vrijede do 01.01.2020.

Tko može koristiti?

To su medicinske i obrazovne organizacije čije aktivnosti spadaju u poseban popis, koji je odobren Vladinom uredbom br. 917 od 10. studenog 2011. godine.

Važno! Usluge odmarališta i lječilišta nisu uključene u "povlaštene" aktivnosti. Medicinska poduzeća (OKVED 85.11) mogu odabrati šifre: 85.11.1 („Djelatnost općih i specijaliziranih bolničkih ustanova”) ili 85.11.2 („Djelatnost sanatorijskih ustanova”). A, ako ustanova prilikom registracije naznači šifru 85.11.2, ubuduće neće moći obračunavati porez na dohodak po nultoj stopi.

Osim toga, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

  • Poduzeće ima licencu za svoju djelatnost (obrazovnu, medicinsku).
  • Dohodak od takvih licenciranih aktivnosti (kao i od istraživanja i razvoja) mora iznositi najmanje 90% dohotka koji čini poreznu osnovicu prema članku 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. Štoviše, ako organizacija istodobno provodi obrazovne i medicinske aktivnosti, prihod od njih se zbraja.
  • U stanju medicinskog poduzeća tijekom poreznog razdoblja, najmanje polovica ukupno zaposlenici su certificirani stručnjaci.
  • Osoblje organizacije sastoji se od najmanje 15 zaposlenika. Tijekom cijele godine, ovo stanje mora se promatrati kontinuirano.
  • U poreznom razdoblju poduzeće nije poslovalo s mjeničnim i terminskim poslovima.

Važno! Ako barem jedan od navedenih uvjeta nije ispunjen, organizacija je dužna obračunati porez po stopi od 20%. U slučaju nezakonitog korištenja povlastica bit će potrebno uplatiti porez u proračun u cijelosti sa svim kaznama i dostaviti ispravljene prijave.

Kako prijeći na plaćanje nulte stope poreza na dohodak?

Najkasnije mjesec dana prije početka godine korištenja povlaštene stope dužni ste područnoj poreznoj upravi dostaviti:

  • izjava;
  • fotokopije relevantnih dozvola.

Važno! Dokumenti se podnose samo jednom, čak i ako će poduzeće primjenjivati ​​nultu stopu nekoliko godina. Godišnja potvrda nije potrebna.

Kako prijaviti?

Na kraju godine primjene nulte stope, poduzeće, u rokovima određenim za godišnju prijavu, mora poreznom tijelu dostaviti:

  • izračun udjela prihoda od obavljanja licencirane djelatnosti u ukupnom ukupnom prihodu;
  • uvjerenje o broju stalno zaposlenih radnika;
  • medicinska poduzeća dodatno dostavljaju podatke o osoblju u obrascu MMV-7-3 / [e-mail zaštićen] certificirani specijalist.

Važno! „Unutar” godine za izvještajna razdoblja nije potrebno dostaviti dokumente za potvrdu nulte stope. Međutim, prijave poreza na dohodak podnose se prema rokovima na opći način.

Posebne prilike

  1. Prema Ministarstvu financija Ruske Federacije, organizacije ne mogu koristiti povlasticu odmah nakon svog osnivanja. To je moguće ne prije sljedećeg poreznog razdoblja (pismo 03-03-10/23).
  2. Tvrtke koje su izgubile pravo na pojednostavljeni porezni sustav neće moći odmah primijeniti stopu od 0% (pismo 03-03-06 / 4/90). U tom slučaju, pogodnost se može koristiti od godine koja slijedi nakon gubitka prava na pojednostavljeni porezni sustav. Dokumenti za naknade predaju se na uobičajeni način.
  3. Ako poduzeće koje primjenjuje nultu stopu želi prijeći na opću stopu od 20%, mora poslati odgovarajući zahtjev svojoj poreznoj upravi. Važno! U slučaju da se prijelaz na opću stopu ne dogodi od početka godine, porez se mora vratiti i plaćeno s kamatama.
  4. Organizacije koje su prešle s nulte stope na opću stopu ne mogu ponovno koristiti pogodnost 5 godina (odbrojavanje je od početka godine u kojoj je izvršen prelazak na opću stopu).

Prema članku 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, naša organizacija od 2011. primjenjuje poreznu stopu od 0%. Je li potrebno podnijeti godišnji zahtjev za primjenu stope poreza na dohodak od 0 posto lokalnim poreznim upravama ili je bilo dovoljno podnijeti zahtjev jednom. Uvjeti prijave nisu se mijenjali i dostavljamo godišnja izvješća.

Ne, nemoj. U skladu sa stavcima 5. i 6. članka 284. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija mora podnijeti zahtjev jednom od početka primjene pogodnosti. Zatim trebate godišnje potvrditi stopu od 0% podnošenjem dokumenata uz poreznu prijavu u skladu sa stavkom 6. članka 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Obrazloženje za ovu poziciju navedeno je u nastavku u materijalima vip verzije Glavbukh Systema

1. Članak: Porez na dohodak: kako iskoristiti stopu od 0 posto

Tko može primijeniti stopu

· ima dozvolu (licence) za obavljanje obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti;

· njegov godišnji prihod od obrazovnih (i medicinskih, ako ih ima) djelatnosti, kao i od istraživanja i razvoja, iznosi najmanje 90 posto ukupnih prihoda (ili nema prihoda);

· ima najmanje 15 zaposlenih radnika neprekidno tijekom cijele godine;

· ne obavlja poslove mjenicama i financijskim instrumentima terminskih poslova tijekom godine.

U obavljanju zdravstvene djelatnosti dodatni uvjet je prisutnost u osoblju organizacije zdravstvenog osoblja sa svjedodžbom specijaliste, u ukupnom broju zaposlenih kontinuirano tijekom cijele godine, najmanje 50 posto.

Za korištenje stope od 0 posto potrebno je podnijeti zahtjev inspekciji uz prilaganje preslike dozvole (licenci) najkasnije mjesec dana prije početka godine u kojoj se planira primjena te stope ( klauzula 5, članak 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, organizacija ima pravo razjasniti te podatke i dostaviti ih na kraju prvog poreznog razdoblja (godine) tijekom kojeg primjenjuje poreznu stopu od 0 posto.*

Treba napomenuti da se pri spajanju obrazovne i zdravstvene djelatnosti 90%-tni omjer prihoda utvrđuje zbrajanjem prihoda od ove vrste djelatnosti. Štoviše, ako prihod od obrazovnih aktivnosti prelazi 90 posto, uvjet o broju certificiranog medicinskog osoblja možda neće biti ispunjen (dopis Ministarstva financija Rusije od 6. veljače 2012. br. 03-03-10/9). › |

Podobnost mora biti potvrđena

Zakonitost primjene nulte stope poreza na dohodak mora se potvrditi jednom godišnje. To je utvrđeno stavkom 6. članka 284.1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za to je najkasnije do isteka roka za podnošenje prijave poreza na dohodak za godinu u kojoj se primjenjuje nulta stopa inspekciji potrebno dostaviti sljedeće podatke:*

· o udjelu prihoda od obrazovne (i zdravstvene djelatnosti, ako postoji) u ukupnom iznosu prihoda;

o broju zaposlenih u državi.

Ako obrazovna organizacija obavlja i medicinsku djelatnost, dodatno se navodi broj zdravstvenog osoblja sa svjedodžbom specijaliste u osoblju organizacije.

Važno je zapamtiti
Za primjenu nulte stope poreza na dohodak u 2014. godini (ukoliko se primjenjuje prvi put) potrebno je najkasnije mjesec dana prije isteka 2013. godine podnijeti zahtjev inspekciji uz priloženu kopiju dozvole(a).

2. Porezni zakon Ruske Federacije.Drugi dio

Članak 284.1. Značajke primjene porezne stope od 0 posto od strane organizacija koje se bave obrazovnom i (ili) medicinskom djelatnošću

Odredbe članka 284_1 (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 395-FZ od 28. prosinca 2010.) primjenjuju se od 1. siječnja 2011. do 1. siječnja 2020. - vidi stavak 6. članka 5. Saveznog zakona br. 395-FZ od prosinca 28., 2010.

1. Organizacije koje se bave obrazovnim i (ili) medicinskim aktivnostima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije imaju pravo primijeniti poreznu stopu od 0 posto pod uvjetima utvrđenim ovim člankom.

2. Poreznu stopu od 0 posto u skladu s ovim člankom primjenjuju organizacije koje se bave obrazovnom i (ili) medicinskom djelatnošću na cjelokupnu poreznu osnovicu koju utvrđuju takvi porezni obveznici (osim porezne osnovice za koju su porezne stope utvrđeno stavcima 3. i 4. članka 284. ovoga Zakonika) tijekom cijelog poreznog razdoblja.

3. Organizacije iz stavka 1. ovoga članka imaju pravo primijeniti poreznu stopu od 0 posto ako ispunjavaju sljedeće uvjete:

1) ako organizacija ima licencu (licence) za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, izdanu (izdanu) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

2) ako je prihod organizacije za porezno razdoblje od obavljanja obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti, kao i od provedbe znanstvenog istraživanja i (ili) eksperimentalnog dizajna, uzet u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice u skladu s ove glave, najmanje 90 posto njezina dohotka uzima se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice prema ovoj glavi ili ako organizacija za porezno razdoblje nema dohodak koji se uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice prema ovome poglavlju. poglavlje;

3) ako u osoblju organizacije koja obavlja medicinsku djelatnost broj zdravstvenog osoblja sa svjedodžbom specijaliste u ukupnom broju zaposlenih kontinuirano tijekom poreznog razdoblja iznosi najmanje 50 posto;

4) ako organizacija u poreznom razdoblju neprekidno zapošljava najmanje 15 djelatnika;

5) ako organizacija u poreznom razdoblju ne obavlja poslove mjenicama i financijskim instrumentima terminskih poslova.

4. Ako organizacije navedene u stavku 1. ovoga članka, koje su prešle na primjenu porezne stope od 0 posto u skladu s ovim člankom, ne ispune barem jedan od uvjeta utvrđenih stavkom 3. ovoga članka, od početka poreznog razdoblja u kojem nisu ispunjeni navedeni uvjeti, primjenjuje se porezna stopa utvrđena člankom 284. stavkom 1. ovoga Zakona. U tom slučaju iznos poreza podliježe povratu i uplati u proračun na propisani način uz plaćanje odgovarajućih kazni obračunatih od dana nakon utvrđenog članka 287.

5. Organizacije koje su izrazile želju za primjenom porezne stope od 0 posto sukladno ovom članku, najkasnije mjesec dana prije početka poreznog razdoblja od kojeg se primjenjuje porezna stopa od 0 posto, podnose zahtjev, preslike licenca (licence) za obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti izdane (izdane) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

6. Organizacije koje primjenjuju poreznu stopu od 0 posto sukladno ovom članku, na kraju svakog poreznog razdoblja u kojem primjenjuju poreznu stopu od 0 posto, u rokovima utvrđenim ovim poglavljem za podnošenje porezne prijave, podnose poreznoj upravi na svom mjestu sljedeće podatke:

o udjelu prihoda organizacije od obavljanja obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti, koji se uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice u skladu s ovom glavom, u ukupnom iznosu dohotka organizacije koji se uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice u u skladu s ovim poglavljem;

o broju zaposlenih u organizaciji.

Organizacije koje se bave medicinskom djelatnošću dodatno dostavljaju podatke o broju medicinskog osoblja sa specijalističkim certifikatom u osoblju organizacije.

Ako nije predstavljeno u rokovi podatke iz ovoga stavka, poreznom tijelu po mjestu poreznog obveznika od početka poreznog razdoblja, za koje podaci nisu dostavljeni na propisani način, primjenjuje se porezna stopa utvrđena člankom 284. stavkom 1. ovoga Zakona. . U tom slučaju iznos poreza podliježe povratu i uplati u proračun na propisani način uz naplatu od poreznog obveznika odgovarajućih iznosa penala obračunatih od sljedećeg dana od dana plaćanja poreza (predujma) utvrđenog Članak 287. ovog zakona Obrazac za dostavljanje podataka iz ovog stavka odobrava savezni organ izvršne vlasti ovlašten za kontrolu i nadzor poreza i naknada.*

7. Organizacije koje primjenjuju poreznu stopu od 0 posto u skladu s ovim člankom imaju pravo prijeći na primjenu porezne stope utvrđene stavkom 1. članka 284. ovoga Zakonika slanjem odgovarajućeg zahtjeva poreznom tijelu na svom mjestu . Istodobno, ako navedeni prijelaz ne započne od početka novog poreznog razdoblja, iznos poreza za odgovarajuće porezno razdoblje podliježe vraćanju i uplati u proračun na propisani način uz plaćanje iznosa kazni. obračunava se od sljedećeg dana od dana utvrđenog člankom 287. ovoga Zakonika za plaćanje poreza (predujam).plaćanje poreza).

8. Organizacije koje su primijenile poreznu stopu od 0 posto u skladu s ovim člankom i prešle na primjenu porezne stope utvrđene stavkom 1. članka 284. ovog Zakonika, uključujući u vezi s nepoštivanjem uvjeta utvrđenih stavkom 3. ovoga članka, nemaju pravo ponovno prijeći na primjenu porezne stope od 0 posto pet godina počevši od poreznog razdoblja u kojem su prešli na primjenu porezne stope utvrđene člankom 284. stavkom 1. ovoga Zakona.

mob_info