Porezni obveznici su obveznici poreza na dohodak. Koje su organizacije obveznici poreza na dohodak? Klasifikacija dohotka koja se uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak

ruske organizacije;

Strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih misija i (ili) primaju prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Nisu obveznici poreza na dobit:

Oni koji su prešli na plaćanje jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti;

Korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja, računovodstva i izvještavanja;

Plaćanje poreza na poslovanje kockanja, na djelatnosti vezane uz kockanje;

Obveznici jedinstvenog poljoprivrednog poreza, sukladno pogl. 26.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Predmet oporezivanja za porez na dobit je dobit koju primi porezni obveznik.

Dobit određuje se prema:

Za ruske organizacije - kao primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova, utvrđen u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije;

Za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih jedinica - prihodi primljeni preko ovih stalnih jedinica, umanjen za iznos troškova tih stalnih jedinica;

Za druge strane organizacije - prihodi dobiveni iz izvora u Ruskoj Federaciji. Dohodak ovih poreznih obveznika utvrđuje se sukladno čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije.

DO prihod odnositi se:

Prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava, koji su prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), kako vlastite proizvodnje, tako i prethodno stečeni, prihodi od prodaje prava vlasništva;

Neposlovni prihodi.

Prilikom utvrđivanja prihoda od njih isključen iznos poreza koji porezni obveznik predstavlja kupcu (stjecatelju) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

nije uzeto u obzir sljedeći prihod kao:

Imovina, imovinska prava, radovi ili usluge koje primaju od drugih osoba po redoslijedu predujma za dobra (radove, usluge) porezni obveznici utvrđujući prihode i rashode po obračunskoj osnovi;

Imovina, imovinska prava koja se primaju u obliku zaloga ili depozita kao osiguranje obveza;

Imovina, imovinska ili neimovinska prava koja imaju novčanu vrijednost, koja se primaju u obliku doprinosa (uplata) u temeljni (dionički) kapital (fond) organizacije (uključujući prihod u obliku viška cijene ponude dionica (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti (početne veličine);

Imovina, imovinska prava koja sudionik u privrednom društvu ili ortačkom društvu (njegov nasljednik ili nasljednik) primi u okviru početnog uloga sudionik privrednog društva ili ortačkog društva pri napuštanju (napuštanju) privrednog društva ili ortačkog društva ili pri raspodjeli imovine privrednog društva ili ortačkog društva koje se likvidira između njegovi sudionici;

Imovinska, imovinska i (ili) neimovinska prava koja imaju novčanu vrijednost, koja u okviru početnog uloga prima sudionik jednostavnog ortačkog ugovora (ugovor o zajedničkom pothvatu) ili njegov pravni sljednik u slučaju odvajanja njegovog udjela iz imovine koja je u zajedničkom vlasništvu ugovornih strana, odnosno diobe te imovine;

sredstva i druga imovina koja se prima u obliku besplatne pomoći (pomoći) na način propisan Saveznim zakonom "O besplatnoj pomoći (pomoći) Ruska Federacija te izmjene i dopune određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije o porezima i utvrđivanju povlastica za plaćanja državnim izvanproračunskim fondovima u vezi s provedbom besplatne pomoći (pomoći) Ruskoj Federaciji ";

dugotrajna i nematerijalna imovina primljena bez naknade u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, kao i u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije nuklearne elektrane poboljšati njihovu sigurnost koja se koristi u industrijske svrhe;

primljena imovina proračunske institucije odlukom izvršne vlasti na svim razinama; druga imovina navedena u čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prilikom obračuna poreza isplatitelj umanjuje primljeni dohodak za iznos nastali troškovi - opravdani i dokumentirani troškovi (iu slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije - gubici) koje je napravio (nastali) porezni obveznik.

Pod, ispod razumne troškove podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanim iznosima. Pod, ispod dokumentirani troškovi podrazumijeva se da se troškovi potvrđuju dokumentima koji su sastavljeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Troškovi se priznaju kao rashodi pod uvjetom da su nastali za obavljanje djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda. Rashodi, ovisno o njihovoj prirodi, kao i uvjetima provedbe i smjeru aktivnosti poreznog obveznika, dijele se na troškove vezane za proizvodnju i prodaju i neposlovne troškove, utvrđene u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Troškovi proizvodnje i distribucije uključuju: troškove vezane uz proizvodnju (proizvodnju), skladištenje i isporuku robe, obavljanje poslova, pružanje usluga, kupnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga, imovinskih prava);

troškovi održavanja i rada, popravci i Održavanje dugotrajnu imovinu i drugu imovinu, kao i da ih održava u dobrom (stvarnom) stanju; izdaci za razvoj prirodnih resursa; troškovi istraživanja i razvoja; T

Obvezno i dobrovoljno osiguranje;

Ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom.

Prilikom utvrđivanja porezne osnovice nije uzeto u obzir sljedeći troškovi kao:

Iznosi dividendi koje je obračunao porezni obveznik i drugi iznosi raspoređenog dohotka;

Kazne, novčane kazne i druge sankcije koje se prenose u proračun, kao i novčane kazne i druge sankcije koje naplaćuju državne organizacije;

Ulog u temeljni (temeljni) kapital, ulog u jednostavno ortačko društvo;

Iznos poreza, kao i iznos plaćanja za prekomjerne emisije onečišćujućih tvari u okoliš;

Troškovi za stjecanje i (ili) stvaranje imovine koja se amortizira;

Doprinosi za dobrovoljno osiguranje, osim doprinosa navedenih u čl. 255. i 263. Poreznog zakona Ruske Federacije;

Doprinosi za nedržavno mirovinsko osiguranje, osim doprinosa navedenih u čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije;

Ostali troškovi koji ne zadovoljavaju kriterije navedene u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezna stopa postavljena na 24%, osim ako Porezni zakon Ruske Federacije ne propisuje drugačije. Štoviše, u savezni proračun iznos poreza priznaje se u iznosu od 5%, u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije -17%, u lokalnim proračunima - iznos poreza u iznosu od 2%.

Pravo imaju zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije smanjiti za određene kategorije poreznih obveznika, porezna stopa u smislu iznosa poreza koji se uplaćuju u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Štoviše, navedena stopa ne može biti niža od 13%.

O prihodima stranih organizacija, koje se ne odnose na aktivnosti u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice, porezne stope utvrđuju se u iznosu od:

20% - od bilo kojeg drugog prihoda osim dolje navedenih;

10% - od korištenja, održavanja ili najma (čarter) brodova, zrakoplova ili drugih mobilnih vozila ili kontejnera (uključujući prikolice i pomoćna oprema potrebna za prijevoz) u svezi s provedbom međunarodnog prijevoza.

Analogna baza, određena prihodima primljenim u obrascu dividende, primjenjuju se sljedeće stope:

6% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane ruskih organizacija i pojedinci- porezni rezidenti Ruske Federacije;

15% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane stranih organizacija, kao i na prihode primljene u obliku dividendi ruskih organizacija od stranih organizacija.

Na utvrđenu poreznu osnovicu za transakcije s određenim vrstama dužničkih obveza, primjenjuju se sljedeće porezne stope:

15% - na prihode u obliku kamata na državne i općinske vrijednosne papire (osim vrijednosnih papira navedenih u sljedećem stavku), čiji uvjeti izdavanja i prometa predviđaju primanje prihoda u obliku kamata;

0% - na prihode u obliku kamata na državne i općinske obveznice izdane do zaključno 20. siječnja 1997. godine, kao i na prihode u obliku kamata na obveznice državnog deviznog obvezničkog zajma iz 1999. godine, izdane tijekom provedbe novacija obveznica domaćeg državnog deviznog zajma serije III, izdanih radi osiguranja uvjeta potrebnih za podmirenje unutarnjeg deviznog duga bivšeg SSSR, unutarnji i vanjski devizni dug Ruske Federacije.

Porezno razdoblje je kalendarska godina. Izvještajna razdoblja porez se priznaje za prvo tromjesečje, šest mjeseci i 9 mjeseci kalendarske godine. Izvještajna razdoblja za porezne obveznike koji obračunavaju mjesečne akontacije na temelju stvarno primljene dobiti su mjesec, 2 mjeseca, 3 mjeseca i tako do kraja kalendarske godine.

Tko plaća porez na dohodak (koji je prema suvremenom zakonodavstvu priznat kao porezni obveznik)?

Obveznici poreza na dohodak su samo organizacije. Ovaj porez se ne odnosi na pojedinačne poduzetnike.

Tako, obveznici poreza na dohodak- ovo (članak 246. Poreznog zakona Ruske Federacije):

Ruske organizacije - pravna lica stvorena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uključujući komercijalne i nekomercijalne organizacije, uključujući proračunske institucije.

Bilješka

Za potrebe poreza na dobit, od 01.01.2015., strane organizacije priznate kao porezni rezidenti Ruske Federacije u skladu s postupkom utvrđenim čl. 246.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, i to:

strane organizacije priznate kao porezni rezidenti Ruske Federacije u skladu s međunarodnim ugovorom o poreznim pitanjima - u svrhu primjene ovog međunarodnog ugovora;
strane organizacije čije je mjesto stvarnog upravljanja Ruska Federacija, osim ako međunarodnim ugovorom o oporezivanju nije drugačije određeno.

Strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih misija i (ili) primaju prihod iz izvora u Rusiji.

Odgovorni članovi konsolidiranih grupa poreznih obveznika (CTG) - u odnosu na porez na dohodak za grupu.

Ako ste među navedenim osobama dužni ste platiti porez na dohodak.

Obveze obveznika poreza na dohodak

Odgovornosti obveznici poreza na dohodak su:

obračun i plaćanje poreza na dohodak (podstavak 1. stavka 1. članka 23., članka 286. i 287. Poreznog zakona Ruske Federacije) ( vidi također " " );
dirigiranje porezno računovodstvo(podstavak 3. stavka 1. članka 23. članka 313. Poreznog zakona Ruske Federacije) ( cm." " );
prezentacija na temelju rezultata izvještajnih i poreznih razdoblja povrat poreza(podstav 4. stavka 1. članka 23., stavka 1. članka 289. Poreznog zakona Ruske Federacije) ( cm." " );
podnošenje dokumenata predviđenih normama Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije (podstavak 6. stavka 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije);
ostale opće obveze poreznih obveznika (članak 23. Poreznog zakona Ruske Federacije) ( vidi također " " ).

Tko ne plaća porez na dohodak

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa 2 osnove za neplaćanje poreza na dohodak:

ako organizacija nije priznata obveznik poreza na dohodak;
ako bude puštena od njega.

Nije prepoznato obveznici poreza na dohodak neke organizacije:

u vezi s XXII Olimpijskim i XI Paraolimpijskim igrama 2014. u Sočiju;
u vezi s održavanjem Svjetskog prvenstva u nogometu 2018. i FIFA kupa konfederacija 2017. u Rusiji.

Oslobođeni od poreza na dohodak su:

organizacije koje primjenjuju posebne porezne režime (ESHN, UTII, STS) i poslovne organizacije igara na sreću;
sudionici projekta Inovacijski centar Skolkovo, uz uvjete propisane čl. 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Razmotrimo svaki od slučajeva detaljnije.

Neplatiše - "Soči"

Strani organizatori XXII Zimskih olimpijskih igara i XI Zimskih paraolimpijskih igara 2014. u gradu Sočiju, sukladno čl. 3 Saveznog zakona od 01.12.2007. br. 310-FZ (prednost vrijedi u razdoblju 2008.-2016.).
Inozemni marketinški partneri Međunarodnog olimpijskog odbora (MOO), sukladno čl. 3.1 Zakona br. 310 (u razdoblju 2010.-2016.), - u odnosu na prihode ostvarene u svezi s organizacijom i provođenjem Olimpijskih i Paraolimpijskih igara.
Službeni nakladnici, sukladno čl. 3.1 Zakona br. 310, - u odnosu na prihode primljene po ugovorima sklopljenim s MOO-om ili organizacijom koju je on ovlastio:

od proizvodnje medijskih proizvoda u razdoblju organiziranja igara (od 5. srpnja 2007. do 31. prosinca 2016.);
od proizvodnje i distribucije medijskih proizvoda (uključujući provedbu službenog televizijskog i radijskog emitiranja, uključujući digitalne i druge komunikacijske kanale) tijekom trajanja igara (1 mjesec prije početka ceremonije otvaranja Olimpijskih igara, vrijeme igre i 1 mjesec nakon dana završetka ceremonije zatvaranja Paraolimpijskih igara.).

Neplatiše - "nogometaši"

U pogledu prihoda ostvarenih u vezi s pripremom i održavanjem Svjetskog prvenstva u nogometu 2018. i FIFA kupa konfederacija 2017., porez na dohodak ne plaćaju:

FIFA i njezine podružnice navedene u saveznom zakonu od 07.06.2013. br. 108-FZ;
konfederacija,
nacionalni nogometni savezi,
FIFA medijski producenti,
FIFA-ini dobavljači roba (radova, usluga) navedenih u Zakonu br. 108 i strane organizacije.

Poseban režim kao oslobođenje od poreza na dohodak

Oslobođenja od poreza na dobit daju:

sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (članak 3. članka 346.1, članak 10. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije);
pojednostavljeni sustav oporezivanja (članak 2. članka 346.11, točka 10. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije);
sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti (članak 4. članka 346.26, članak 10. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije);
porez na kockanje (članak 9. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prva 2 režima (jedinstveni poljoprivredni porez i pojednostavljeni sustav oporezivanja) izuzimaju organizaciju od plaćanja poreza na dohodak za sve svoje aktivnosti. Međutim, takvi "posebni režimi" zadržavaju obvezu plaćanja poreza na dohodak na dohodak u obliku dividendi i kamata na državne i općinske vrijednosne papire (članak 3. članka 346.1, točka 2. članka 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije).

"Vmenenka" i porez na kockanje dopuštaju da se porez na dohodak ne plaća samo za one aktivnosti koje potpadaju pod ove posebne režime (članak 4. članka 346.26, članak 9. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako ih organizacija kombinira s "općim" poslom, porez na njega plaća se na opći način na temelju odvojenog računovodstva prihoda i rashoda ( cm." " ).

I naravno, niti jedan od navedenih posebnih poreznih režima ne predviđa oslobađanje od plaćanja poreza na dohodak kao poreznog agenta (čl. 3. i 6. čl. 275., čl. 4. i 5. čl. 286., čl. 310. čl. 4. čl. 346.1, točka 5 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije):

na dividende ( cm." " );
na određene prihode isplaćene stranim organizacijama ( cm." " ).

Sloboda za inovacije

Organizacije koje su dobile status sudionika u projektu za provođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije svojih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom br. 244-FZ od 28.09.2010. "O Inovacijskom centru Skolkovo" mogu podnijeti zahtjev za oslobađanje od dužnosti obveznici poreza na dohodak... Izuzeće vrijedi 10 godina od dana stjecanja statusa sudionika u projektu. Postupak i uvjeti za primjenu izuzeća utvrđeni su čl. 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Oslobođenje se može koristiti od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca stjecanja statusa sudionika projekta (članak 4. članka 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Morate obavijestiti o njegovoj upotrebi porezno tijelo... Da biste to učinili, najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem se oslobađanje koristi, potrebno je poslati inspekciji na mjestu registracije (članci 4., 7. članka 246.1. Poreznog zakona Ruska Federacija):

pismena obavijest (u obliku odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 30.12.2010. br. 196n, Dodatak br. 1);
dokumenti koji potvrđuju status sudionika u projektu Skolkovo;
izvod iz knjige prihoda i rashoda (izvještaj o financijskom rezultatu) kojim se potvrđuje godišnji obim prihoda od prodaje robe (radova, usluga, imovinskih prava). Obujam prihoda ne smije prelaziti 1 milijardu rubalja (klauzula 2 članka 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iste dokumente potrebno je dostaviti inspekciji na kraju poreznog razdoblja u kojem je oslobođenje korišteno, uz obavijest o produljenju korištenja prava na oslobođenje. sljedećem razdoblju ili odbijanje puštanja na slobodu. Rok za slanje je najkasnije 20. dana u mjesecu nakon poreznog razdoblja u kojem je primijenjeno oslobađanje (članak 6. članka 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako dokumenti nisu poslani ili sadrže netočne podatke, morate vratiti porez na dohodak, platiti ga u proračun, a također prenijeti kazne. Prema Ministarstvu financija, to bi trebale učiniti i organizacije koje naknadno dostave dokumente. krajnji rok(pismo Ministarstva financija Rusije od 20.06.2012. br. 03-03-06 / 1/316).

Pravo na oslobađanje može se izgubiti po 2 razloga (podstavak 2 članka 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

u slučaju gubitka statusa sudionika u projektu - od prvog dana poreznog razdoblja u kojem je taj status izgubljen;
ako godišnji obujam prihoda prelazi 1 milijardu rubalja - od prvog dana poreznog razdoblja u kojem se dogodio navedeni višak.

Porez za porezno razdoblje u kojem je status sudionika projekta izgubljen ili je ukupni iznos dobiti koji je sudionik projekta primio premašio 300 milijuna rubalja, morat će se vratiti i platiti u proračun uz odgovarajuće kazne (članak 3. čl. 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Također je moguće dobrovoljno odbijanje izuzeća (članak 5. članka 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Da biste to odbili, trebate poslati obavijest inspektoratu kako je predviđeno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30.12.2010. br. 196n (Dodatak br. 1). To treba učiniti najkasnije prvog dana poreznog razdoblja od kojeg se planira odustati od oslobođenja. Međutim, treba imati na umu da osoba koja je to ponovno odbila neće moći dobiti puštanje na slobodu.

Ishodi

Tako smo to saznali obveznici poreza na dohodak su organizacije i nisu samostalni poduzetnici.

Sve ruske organizacije moraju platiti porez na dohodak, osim onih koje:

oslobođeni plaćanja zbog korištenja posebnih poreznih režima;
koristite izdanje "Skolkovo".

Također, neke strane organizacije su obveznici, za neke od njih također postoji niz preferencijala.

Porez na dobit - izravni porez koji se naplaćuje kolektivnim subjektima (organizacijama), koji pripadaju skupini obveznih plaćanja na saveznoj razini, ali se pripisuju svim vrstama proračuna Ruske Federacije.

Oporezivanje dobiti organizacija regulirano je poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Obveznici poreza na dobit

Porezni obveznici poreza na dobit (u daljnjem tekstu u ovom poglavlju - porezni obveznici) su:

Važno! Treba imati na umu da:

Svaki slučaj je jedinstven i individualan.
Pažljivo proučavanje problema ne jamči uvijek pozitivan ishod slučaja. Ovisi o mnogim čimbenicima.

Da biste dobili najdetaljniji savjet o svom problemu, samo trebate odabrati bilo koju od ponuđenih opcija:

- ruske organizacije;
- strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih misija i (ili) primaju prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Što se tiče ruskih organizacija, treba napomenuti da samo oni koji imaju status pravne osobe mogu biti obveznici poreza na dohodak. Slijedom toga, jednostavna partnerstva (članak 1041. Građanskog zakona Ruske Federacije), kao i podružnice, predstavništva i druge zasebne pododjele ruskih organizacija, nisu među obveznicima poreza na dohodak.

Primijenjena porezna stopa ima niz značajki:

na prihode primljene u obliku dividendi
na transakcije s određenim vrstama dužničkih obveza;
i tako dalje.

Pojedinci koji obavljaju gospodarske djelatnosti na teritoriju Ruske Federacije moraju obvezno naplaćivati i plaćati poreze u proračun, ovisno o vrsti zanimanja. Pravne osobe koje ne koriste povlaštene režime oporezivanja priznaju se kao obveznici poreza na dobit.

Postoji i mala kategorija osoba koje nisu obveznici poreza na dobit. To se odnosi na strane institucije uključene u organizaciju Olimpijskih igara u Sočiju i FIFA nogometnog kupa u Ruskoj Federaciji, kao i na ruske radiodifuzne organizacije koje emitiraju i šire informacije u medijima o igrama i prvenstvu.

Neke organizacije imaju mogućnost oslobađanja od poreza. Riječ je o sudionicima projekta Skolkovo, čije aktivnosti prati ograničenje u pogledu primljenih prihoda.

Osim ruskih, poreznim rezidentima - poreznim obveznicima priznaju se i određene strane organizacije čije se mjesto upravljanja nalazi u Ruskoj Federaciji, kao i one tvrtke čiji je status poreznog rezidenta Rusije stečen sklapanjem međunarodnih ugovora.

Prihodi stranih organizacija

Porezni obveznici poreza na dohodak su i strane institucije, čije se aktivnosti obavljaju putem predstavništava u Ruskoj Federaciji:

provođenje radova na razvoju prirodnih resursa;
ispunjenje ugovornih obveza za gradnju;
prodaja robe iz skladišta;
vrste poslova koji se odnose na razradu morskih polja i proizvodnju ugljikovodičnih sirovina;
druge djelatnosti koje predviđaju prisutnost predstavništva.

Pri utvrđivanju poreza na dohodak prihodi i rashodi u takvim slučajevima izravno su povezani s radom predstavništava. U ovu kategoriju spadaju i prihodi/rashodi od korištenja imovine predstavništava.

Za druge strane organizacije, prihodi dobiveni iz izvora Ruske Federacije podijeljeni su na oporezive i neoporezive. Prva kategorija uključuje:

dividende koje je primila strana organizacija koja je dioničar ruskih organizacija;
prihod primljen kao rezultat raspodjele dobiti ili imovine;
prihod od kamata primljenih od dužničkih obveza;
Nekretnine za prodaju;
iznajmljivanje imovine na teritoriju Ruske Federacije;
prihod ostvaren kao rezultat korištenja prava intelektualnog vlasništva;
Ostali prihod.

Navedeni dohodak priznaje se kao predmet oporezivanja stranih organizacija, bez obzira na oblik primitka - radi li se o razmjeni, prebijanju protutražbina itd.

Tko nije obveznik poreza na dobit

Osnovna stopa poreza na dohodak je 20%. Međutim, neke su organizacije ili oslobođene ove naknade, ili imaju pravo iskoristiti povlaštene uvjete.

Ruska poduzeća koja u svojim aktivnostima koriste povlaštene posebne režime, kao što su UTII, STS, kao i poljoprivredni proizvođači u Jedinstvenom oporezivanju poljoprivrede, nisu obveznici poreza na dobit. Njihovo oporezivanje dobiti zamijenjeno je drugim vrstama poreza s nižom stopom i drugačijim uvjetima primjene.

Osim toga, organizacije s određenim vrstama djelatnosti imaju pravo koristiti stopu od 0% pri obračunu poreza na dohodak. To uključuje sljedeće institucije:

obrazovne. Za ostvarivanje povlaštenog oporezivanja potrebno je ispuniti nekoliko uvjeta: prisutnost odgovarajuće licence, udio prihoda od obrazovnih usluga ili izvođenja istraživanja i razvoja iznad 90%, prisutnost osoblja od najmanje 15 ljudi i nepostojanje transakcija s financijskim instrumentima.

Ako se ustanova bavi i pružanjem obrazovnih i medicinskih usluga (koje također spadaju u povlašteni izračun dobiti), tada se pri izračunu visine prihoda zbrajaju iznosi iz tih djelatnosti. Od 2016. organizacije koje pružaju usluge skrbi o djeci i nadzora također su počele potpadati pod ove kriterije.

Medicinske ustanove koje djeluju u skladu s Popisom obrazovnih i medicinskih usluga, a imaju odgovarajuću licenciju, mogu primijeniti porezno oslobođenje. Njihov prihod od pružanja takvih usluga također mora biti najmanje 90% ukupnog udjela prihoda. Najmanje polovica cjelokupnog osoblja (od 15 ili više osoba) mora imati potvrdu svojih profesionalnih vještina u obliku specijalističkog certifikata.
Društvene organizacije koje pružaju pomoć građanima također moraju ispunjavati kriterije navedene u gornjim stavcima kako bi ostvarile pravo na korištenje porezne stope od 0%. To uključuje veličinu ukupnog prihoda od osnovne djelatnosti od najmanje 90%, broj zaposlenih od 15 osoba, nepostojanje transakcija s mjenicama i drugim financijskim instrumentima. Uz to, ustanova mora biti upisana u registar pružatelja socijalnih usluga. usluge konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

Ovaj porez regulira Ch. 25. Poreznog zakona Rusije s izmjenama i dopunama. Ovo je jedna od glavnih vrsta poreza kojima se popunjavaju regionalni proračuni.

Tko je porezni obveznik

Prema članku 246. Poreznog zakona Ruske Federacije, obveznici poreza na dohodak su:

Pravne osobe Ruske Federacije svih oblika vlasništva;
Predstavništva stranih pravnih osoba ili onih tvrtki koje jednostavno primaju prihod iz izvora koji se nalaze u Ruskoj Federaciji.

Što je predmet oporezivanja

Sukladno čl. 247 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja je dobit koju primi porezni obveznik. Dobit treba shvatiti kao razliku između prihoda ostvarenih u izvještajnom razdoblju i troškova nastalih u istom izvještajnom razdoblju. Dobit koja podliježe porezu utvrđuje se od početka godine na obračunskoj osnovi.

Prema čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihodi su prihodi od prodaje koji se primaju i od glavne vrste djelatnosti i od neposlovnih prihoda, kao i prihodi od drugih vrsta djelatnosti. Treba napomenuti da se sav prihod, prilikom utvrđivanja porezne osnovice, obračunava bez trošarine i bez PDV-a.

Postoje operacije čija definicija prihoda ima svoje karakteristike:

prihod od vlasničkih udjela u drugim organizacijama;
prihodi od djelatnosti povezanih s radom objekata uslužnih gospodarstava i djelatnosti;
prihodi primljeni od ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom;
prihod primljen od prijenosa imovine u temeljni kapital;
prihodi koje su primile stranke ugovora o običnom ortakluku;
prihodi primljeni prema ugovorima o ustupanju ili ustupanju prava tražbine;
prihodi od poslovanja s vrijednosnim papirima;
prihod od tečajnih razlika;
prihod od dodjele prava intelektualnog vlasništva.

Pod troškovima, prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, oni shvaćaju da svi troškovi moraju biti dokumentirani, oni također moraju biti opravdani sa stajališta gospodarstva poduzeća. Troškovi se dijele na proizvodne (troškovi sirovina i materijala, plaće zaposlenika, amortizacija dugotrajne imovine i sl.) i neposlovne (sudske pristojbe, negativne tečajne razlike, arbitražne naknade i sl.). Osim toga, u čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se popis troškova koji nisu uključeni u troškove poduzeća prilikom utvrđivanja osnovice za oporezivanje dobiti. Takvi rashodi uključuju, na primjer, doprinose u temeljni kapital, obračunate dividende, penale i novčane kazne uplaćene u proračun, troškove vezane uz obnovu i modernizaciju dugotrajne imovine, otplatu kredita i sl.

Ako se u izvještajnom razdoblju utvrdi negativan rezultat odnosno kada rashodi premašuju prihode, tada se porezna osnovica u ovom razdoblju priznaje kao nula. Za porezne svrhe gubici se prihvaćaju posebnim redoslijedom, ovaj redoslijed je uređen čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije. Tako, na primjer, obveznik koji je pretrpio gubitke ima pravo umanjiti za iznos gubitka poreznu osnovicu naknadnih porezna razdoblja.

Važno je zapamtiti da je obračun porezne osnovice, prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, temelji se na podacima poreznog računovodstva.

Na koji se porez na dohodak ne obračunava

Porez na dohodak ne naplaćuje se na dobit onih obveznika koji su prebačeni u pojednostavljeni sustav oporezivanja, na jedinstveni imputirani porez na dohodak (UTII), kao ni na dobit poduzeća koja su obveznici poljoprivrednog poreza.

Metode po kojima se prihodi i rashodi uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak
Sukladno čl. 271. i 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na dohodak se obračunava na dva načina obračunavanja prihoda i rashoda: na obračunskoj osnovi i na gotovinskoj osnovi.

Na obračunskoj osnovi, prihodi i rashodi se evidentiraju u razdoblju u kojem su nastali, neovisno o tome kada je novac stvarno primljen ili uplaćen.

Kod gotovinske metode prihod se priznaje u trenutku kada je novac zaprimljen na tekući račun ili u blagajnu poslovnog subjekta, a rashodi se priznaju u trenutku kada je poslovni subjekt podmirio svoju obvezu prema dobavljaču.

Poslovni subjekt ima pravo izabrati bilo koji od dva načina obračuna ili gotovinu koje će primijeniti.
Porezni zakon predviđa određena ograničenja za korištenje gotovinske metode, koju bankovne institucije ne smiju koristiti. Osim toga, ako tvrtka odluči prijeći na gotovinsku metodu, onda je to moguće samo ako njezini prihodi od prodaje, bez PDV-a, za svako od prethodna četiri tromjesečja, u prosjeku ne mogu premašiti milijun rubalja za svako tromjesečje. Ista ograničenja u pogledu iznosa prihoda moraju se poštivati tijekom vremena kada subjekt koristi gotovinsku metodu za utvrđivanje prihoda. U protivnom, društvo je dužno od početka tekuće godine prijeći na obračunsku metodu. Metoda koju je tvrtka odabrala mora biti odobrena naredbom o računovodstvene politike poduzeća za tekuću godinu.

Porezne stope

Osnovna stopa poreza na dohodak, sukladno čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, jednak 20 posto. Iznos poreza od 2 posto podliježe prijenosu u savezni proračun Ruske Federacije, a 18 posto u regionalni proračun. Za neke vrste djelatnosti, stopa poreza na dohodak, koja podliježe prijenosu u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, može se smanjiti posebnim zakonima tih subjekata, ali ne može biti niža od 13,5%. Poseban je postupak za oporezivanje poreza na dohodak na dividende.

Porezno razdoblje i podnošenje izvješća o porezu na dohodak

Sukladno čl. 285 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno razdoblje je kalendarska godina.

Porezno razdoblje podijeljeno je na četiri izvještajna razdoblja: prvo tromjesečje, polugodište, devet mjeseci kalendarske godine i godinu.

S druge strane, izvještajnim razdobljima za porezne obveznike koji obračunavaju mjesečne akontacije smatraju se mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca i tako dalje do kraja kalendarske godine.

Obračun predujma

Prema čl. 286. i 287. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema rezultatima izvještajnog razdoblja, porezni obveznici moraju izračunati iznos predujma izračunat na temelju postojeće porezne stope i dobiti, koja se izračunava na obračunskoj osnovi.

Iznos poreza na dohodak na temelju rezultata prvog tromjesečja jednak je iznosu poreza na dohodak primljenom u prvom tromjesečju tekuće godine. Akontacija za polugodište jednaka je iznosu poreza na dobit primljenom za polugodište umanjenom za iznos akontacije uplaćen za prvo tromjesečje. Iznos poreza na dohodak, na temelju rezultata rada za devet mjeseci, jednak je iznosu poreza na dohodak za devet mjeseci, umanjenom za iznos poreza koji je plaćen za prvo tromjesečje i šest mjeseci.

Tijekom svakog izvještajnog razdoblja poduzeća plaćaju mjesečne akontacije. Da biste to učinili, nakon završetka izvještajnog razdoblja potrebno je prikazati iznos poreza na dohodak, a zatim ga je potrebno usporediti s iznosom mjesečnih uplata koje su izvršene u tom razdoblju. Ako je iznos mjesečnih akontacija manji od ukupnog iznosa poreza na dohodak, društvo je dužno razliku uplatiti u proračun. Ako dođe do preplate, onda će se to uzeti u obzir pri plaćanju poreza u budućim razdobljima.

Iznos mjesečne akontacije izračunava se na sljedeći način:

za tri mjeseca 1. tromjesečja godine plaća se akontacija čiji je iznos jednak iznosu poreza plaćenog u posljednjem tromjesečju prethodne godine.
za svaki od tri mjeseca 2. tromjesečja u godini plaća se 1/3 iznosa akontacije za prvo tromjesečje
za svaki od tri mjeseca 3. tromjesečja uplaćuje se 1/3 iznosa akontacije na temelju rezultata polugodišta, umanjenog za akontaciju po osnovu rezultata prvog tromjesečja.
za svaki od tri mjeseca 4. tromjesečja u godini isplaćuje se 1/3 iznosa akontacije po rezultatu devet mjeseci, umanjen za akontaciju po rezultatu šest mjeseci.

Poslovni subjekti mogu postati obveznici mjesečnih akontacija koje se utvrđuju prema stvarno ostvarenoj dobiti. Da bi to učinili, o tome moraju obavijestiti svoju poreznu upravu, a to moraju učiniti prije 31. prosinca godine koja prethodi prijelaznoj godini. U tom slučaju, akontacije će se obračunavati prema stvarno ostvarenoj dobiti i postojećoj poreznoj stopi.

Porezni zakon predviđa da se predujmovi mogu plaćati jednom tromjesečno:

poslovni subjekti čiji prihodi od prodaje, bez PDV-a, tijekom četiri prethodna tromjesečja nisu prelazili prosječno deset milijuna rubalja po tromjesečju;
autonomne i proračunske institucije;
strane tvrtke koje obavljaju svoju djelatnost u Ruskoj Federaciji putem stalnih misija;
organizacije koje nemaju za cilj obavljanje komercijalnih aktivnosti, odnosno nemaju prihod od prodaje;
sudionici jednostavnih partnerstava;
investitori koji ulažu u ugovore o podjeli proizvodnje,
kupaca koji imaju koristi od ugovora o povjerenju.

Predujmovi na temelju rezultata izvještajnog razdoblja moraju se uplatiti najkasnije 28 dana nakon završetka izvještajnog razdoblja.

Mjesečne akontacije potrebno je uplatiti do 28. u mjesecu.

Porezni obveznici koji mjesečne akontacije obračunavaju na temelju stvarno ostvarene dobiti, plaćaju ih do 28. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca obračuna poreza.

Svi uplaćeni mjesečni iznosi akontacija sudjeluju u obračunu akontacija na kraju izvještajnog razdoblja, kao što su predujmovi na kraju izvještajnog razdoblja uključeni u obračun poreza na kraju obračunskog razdoblja. razdoblje.

Kada predati deklaraciju

Prema čl. 2879 Poreznog zakona Ruske Federacije, sve pravne osobe moraju poreznoj upravi podnijeti prijave poreza na dohodak na temelju rezultata izvještajnih i poreznih razdoblja, a to moraju učiniti bez obzira na to imaju li oporezivi dohodak.

Prijavu poreza na dobit za poreznu godinu potrebno je podnijeti najkasnije do 28. ožujka sljedeće godine. Neprofitne organizacije, dostaviti deklaraciju u pojednostavljenom obliku.

Poduzeća koja kao izvještajno razdoblje smatraju kvartal, pola godine i devet mjeseci moraju se prijaviti do 28. travnja, 28. srpnja i 28. listopada. Organizacije za koje je izvještajno razdoblje mjesec dana prijavljuju se do 28. u idućem mjesecu.

Članak su pripremili:

Mikhaleva A.G.

Broj potvrde: 11253