Σε αυτό το άρθρο, θα μιλήσουμε για το ποιος είναι ο συντελεστής φόρου εισοδήματος. Τύπος για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος:

Φόρος εισοδήματος = Φορολογική βάση * Συντελεστής φόρου / 100%,

Όπως ήδη αναφέρθηκε παραπάνω, η φορολογική βάση είναι η νομισματική έκφραση του κέρδους = έσοδα - έξοδα. Σχετικά με το φορολογητέο, μιλήσαμε στο προηγούμενο άρθρο. Τώρα ας μιλήσουμε για το δεύτερο στοιχείο στον τύπο υπολογισμού του φόρου εισοδήματος, δηλαδή θα ασχοληθούμε με τους φορολογικούς συντελεστές. Ποιοι είναι λοιπόν οι φορολογικοί συντελεστές για τον φόρο εισοδήματος;

Υπάρχουν αρκετοί φορολογικοί συντελεστές, όλοι τους περιγράφονται λεπτομερώς στο άρθρο. 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εδώ θα περιγράψω εν συντομία ποια ποσοστά ισχύουν για αυτόν ή αυτόν τον τύπο εισοδήματος.

Βασικές πληροφορίες για τον φόρο εισοδήματος στα γραφήματα

Το παρακάτω σχήμα περιγράφει τις βασικές έννοιες του φόρου εισοδήματος: επιτόκια, πληρωτές, φορολογία και περίοδος αναφοράς.

Φόρος εισοδήματος. ποσοστό 20%

Εφαρμόστηκε σε γενική περίπτωσηόταν δεν εφαρμόζονται οι παρακάτω συντελεστές (ρήτρα 1 του άρθρου 284): 2% - πιστώνεται ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, 18% - πιστώνεται στον προϋπολογισμό των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Φόρος εισοδήματος. ποσοστό 0%

• για ιατρικά και εκπαιδευτικά ιδρύματα (άρθρο 284, παράγραφος 1.1).

• για παραγωγούς γεωργικών και αλιευτικών προϊόντων, εφόσον πληρούν τα κριτήρια που καθορίζονται στο άρθρο. 346,2 σελ. 2 .;

• μερίσματα, εάν ο οργανισμός που λαμβάνει τα μερίσματα έχει μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού που καταβάλλει τα μερίσματα άνω του 50% (ρήτρα 3.1 του άρθρου 284).

• ομόλογα που εκδόθηκαν πριν από το 1997 (άρθρο 4.3 του άρθρου 284).

Φόρος εισοδήματος. ποσοστό 9%

• για τα εισπραχθέντα μερίσματα που δεν ταιριάζουν με τον συντελεστή 0% (ρήτρα 3.2 του άρθρου 284), το 2015 ο συντελεστής αυτός θα αυξηθεί στο 13%, διαβάστε για τη φορολόγηση των μερισμάτων.

• δημοτικοί τίτλοι που εκδόθηκαν πριν από το 2007 (ρήτρα 4.2 του άρθρου 284).

Φόρος εισοδήματος. ποσοστό 15%

• μερίσματα από αλλοδαπούς οργανισμούς (ρήτρα 3.3 του άρθρου 284).

• κρατικούς τίτλους που εκδόθηκαν μετά το 2007 (ρήτρα 4.1 του άρθρου 284).

Φόρος εισοδήματος. Τιμές 10% και 20%

• ισχύουν για αλλοδαπές εταιρείες (ρήτρα 2 του άρθρου 284).

Τώρα, γνωρίζοντας πώς να προσδιορίσετε τη φορολογική βάση και γνωρίζοντας τους συντελεστές φόρου εισοδήματος, μπορείτε να υπολογίσετε το ποσό του φόρου εισοδήματος και να το καταβάλετε στον προϋπολογισμό.

Συναλλαγές φόρου εισοδήματος

D99 K68.Κέρδος- έχει επιβληθεί φόρος εισοδήματος.

D68 Κέρδος Κ51- το ποσό του φόρου εισοδήματος μεταφέρεται στον προϋπολογισμό.

Συνοψίζοντας: το διευθετήσαμε, μάθαμε τι φορολογείται και, επιτέλους, σήμερα εξετάσαμε τους συντελεστές φόρου εισοδήματος για το 2013. Τώρα, οπλισμένοι με τις απαραίτητες γνώσεις, μπορούμε να προχωρήσουμε.

Εάν ένας εκπαιδευτικός οργανισμός έχει χάσει το δικαίωμα σε μηδενικό συντελεστή φόρου εισοδήματος, θα μπορεί να τον εφαρμόσει εκ νέου το αργότερο πέντε χρόνια αργότερα. Τι γίνεται όμως με έναν οργανισμό που έχει ήδη εφαρμόσει τον καθορισμένο συντελεστή και στη συνέχεια μεταπήδησε στο «απλοποιημένο» σύστημα; Οι φορολογικές αρχές απάντησαν στην ερώτηση με επιστολή της 17ης Μαρτίου 2014 Αρ. GD-4-3 / [email προστατευμένο]

Εφαρμογή μηδενικού συντελεστή

Οι συντελεστές φόρου κερδών καθορίζονται από το άρθρο 284 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο γενικά καθορισμένος συντελεστής 20 τοις εκατό προβλέπεται στην παράγραφο 1 και ο συντελεστής 0 τοις εκατό - στην παράγραφο 1.1 του παρόντος άρθρου. Η προνομιακή τιμή μπορεί να χρησιμοποιηθεί από οργανισμούς που διεξάγουν εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες που περιλαμβάνονται στον Κατάλογο Δραστηριοτήτων που εγκρίθηκε με το Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 917 της 10ης Νοεμβρίου 2011. Οι ιδιαιτερότητες της εφαρμογής του καθορίζονται από Άρθρο 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ένας οργανισμός μπορεί να χρησιμοποιήσει το μηδενικό συντελεστή τηρώντας μια σειρά από προϋποθέσεις (ρήτρα 3 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), συγκεκριμένα εάν:

1) έχει άδεια (άδειες) για την άσκηση εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων ·

2) το εισόδημά της για το έτος από εκπαιδευτικές (και ιατρικές, εάν υπάρχουν) δραστηριότητες, καθώς και από την εφαρμογή Ε&Α είναι τουλάχιστον το 90 τοις εκατό του συνολικού εισοδήματος (ή δεν υπάρχει εισόδημα).

3) Τουλάχιστον 15 υπάλληλοι είναι στο προσωπικό του συνεχώς καθ' όλη τη διάρκεια του έτους.

4) δεν πραγματοποιεί πράξεις με γραμμάτια και χρηματοοικονομικά μέσα προθεσμιακών συναλλαγών κατά τη διάρκεια του έτους.

Κατά τη διεξαγωγή ιατρικών δραστηριοτήτων, πρόσθετη προϋπόθεση είναι η παρουσία στο προσωπικό του οργανισμού ιατρικού προσωπικού που διαθέτει πιστοποιητικό ειδικού, στο σύνολο των εργαζομένων συνεχώς καθ 'όλη τη διάρκεια του έτους τουλάχιστον 50 τοις εκατό.
Απώλεια του δικαιώματος εφαρμογής προνομιακού συντελεστή

Εάν κατά το έτος κατά το οποίο εφαρμόστηκε ο μειωμένος συντελεστής, εκπαιδευτικός οργανισμόςπαραβίασε τουλάχιστον μία από τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, χάνει το δικαίωμα να το εφαρμόσει από την αρχή του τρέχοντος έτους (παράγραφος 4 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία). Δηλαδή, από την αρχή του έτους, κατά το οποίο χάθηκε το δικαίωμα σε μηδενικό συντελεστή, ο οργανισμός μεταβαίνει σε φορολογικό συντελεστή 20 τοις εκατό.

Οι εκπαιδευτικοί και ιατρικοί οργανισμοί που εφάρμοσαν τον συντελεστή φόρου εισοδήματος 0 τοις εκατό και άλλαξαν τον συντελεστή 20 τοις εκατό δεν δικαιούνται να εφαρμόσουν εκ νέου τον μηδενικό συντελεστή εντός πέντε ετών. Αυτή η περίοδος ξεκινά από φορολογική περίοδος(έτος) κατά το οποίο πέρασαν στην εφαρμογή του γενικά καθορισμένου φορολογικού συντελεστή (ρήτρα 8 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εθελούσια παραίτηση από παροχή

Ένας οργανισμός μπορεί επίσης να σταματήσει να εφαρμόζει το μηδενικό συντελεστή εθελοντικά. Για παράδειγμα, εάν αποφάσισε να μεταβεί στο «απλοποιημένο σύστημα» από το επόμενο έτος. Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός δεν παραβιάζει τους όρους που προβλέπονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 284.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό σημαίνει ότι δεν υπόκειται στην πενταετή απαγόρευση εκ νέου εφαρμογής του συντελεστή 0%. Ως εκ τούτου, έχει το δικαίωμα να μεταβεί ξανά στην εφαρμογή αυτού του συντελεστή, υπό τις προϋποθέσεις που ορίζονται από το άρθρο 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό ακριβώς είναι το συμπέρασμα στο οποίο κατέληξαν οι εφορίες στην επιστολή τους αριθ. GD-4-3 / [email προστατευμένο], η οποία είναι αναρτημένη στον ιστότοπο της φορολογικής υπηρεσίας στην ενότητα «Διευκρινίσεις της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, Υποχρεωτικές για τις Εφορίες».

Είναι σημαντικό να θυμάστε

Η οικειοθελής άρνηση εφαρμογής του συντελεστή 0 τοις εκατό για τον φόρο εισοδήματος και η μετάβαση στην εφαρμογή του «απλοποιημένου» δεν στερεί από τον εκπαιδευτικό οργανισμό το δικαίωμα να μεταβεί εκ νέου στην εφαρμογή του. Φυσικά, υπόκειται σε όλα απαραίτητες προϋποθέσειςεπιτρέποντας τη χρήση μηδενικού συντελεστή.

N. V. Nikiforova, ειδικός σε περιοδικά

Ας κάνουμε αμέσως κράτηση ότι αυτό το άρθρο απευθύνεται σε φορολογούμενους που απολαμβάνουν το ιατρικό και εκπαιδευτικό όφελος φόρου εισοδήματος που εισήχθη από 01.01.2011 με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 395-FZ 1. Ο νόμος αυτός συμπληρώθηκε με το άρθ. 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ρήτρα 1.1, σύμφωνα με την οποία οι οργανισμοί που ασχολούνται με εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες μπορούν να χρησιμοποιούν το μηδενικό συντελεστή κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ας εξετάσουμε ορισμένα από τα ζητήματα εφαρμογής του προνομιακού φορολογικού καθεστώτος που αντιμετωπίζουν οι οργανισμοί στην πράξη 2 και ας μιλήσουμε επίσης για το πώς είναι απαραίτητο να επιβεβαιωθεί η νομιμότητά του.

Ποιος έχει δικαίωμα χρήσης του προνομιακού φορολογικού καθεστώτος

Τυπικά, το ποσοστό 0% δεν είναι φορολογικές ελαφρύνσεις... Ωστόσο, σύμφωνα με τον συγγραφέα, μπορεί να αναγνωριστεί ως τέτοιο. Πράγματι, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθ. 56 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα φορολογικά οφέλη αναγνωρίζονται ως οφέλη που παρέχονται σε ορισμένες κατηγορίες προσώπων όπως προβλέπει ο νόμος σε σύγκριση με άλλους φορολογούμενους, συμπεριλαμβανομένης της δυνατότητας μη πληρωμής φόρου ή πληρωμής σε μικρότερο ποσό. Όταν εφαρμόζεται μηδενικός συντελεστής, μια οικονομική οντότητα δεν καταβάλλει ουσιαστικά φόρο κερδών στον προϋπολογισμό, όπως οι άλλοι φορολογούμενοι που φορολογούν το εισόδημά τους (καθαρό από τα αντίστοιχα έξοδα) με συντελεστή 20%. Ως εκ τούτου, οι φορολογικές προτιμήσεις που καθορίζονται για εκπαιδευτικούς και ιατρικούς οργανισμούς στην ρήτρα 1.1 του άρθρου. 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορεί να ονομαστεί προνομιακό φορολογικό καθεστώς.

Να τονίσουμε ότι η εφαρμογή μηδενικού συντελεστή στο φόρο εισοδήματος δεν είναι υποχρέωση, αλλά δικαίωμα του φορολογούμενου. Προφανώς, η χρήση του είναι επωφελής για οργανισμούς που έχουν κέρδος. Πράγματι, δυνάμει της παραγράφου 1 του άρθ. 283 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για ζημίες που έλαβαν οι πληρωτές κατά την περίοδο φορολόγησης του εισοδήματος με συντελεστή 0%, οι κανόνες μεταφοράς δεν ισχύουν για το μέλλον.

Επομένως, εάν, κατά την εφαρμογή του μηδενικού συντελεστή, η δραστηριότητα μιας οικονομικής οντότητας είναι ασύμφορη, τότε δεν θα επωφεληθεί από τη μη καταβολή του φόρου εισοδήματος και δεν θα μπορεί να μειώσει το κέρδος που εισπράττει σε επόμενες περιόδους το ύψος των ζημιών των προηγούμενων ετών.

Τα χαρακτηριστικά των ιατρικών και εκπαιδευτικών παροχών ορίζονται στο άρθρο. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι διατάξεις του οποίου, δυνάμει του Μέρους 6 του Άρθ. 5 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 395-FZ εφαρμόζονται από την 1η Ιανουαρίου 2011 έως την 1η Ιανουαρίου 2020. Από την παράγραφο 1 αυτού του άρθρου προκύπτει ότι μόνο οι οργανισμοί που ασκούν δραστηριότητες που αναφέρονται στον Κατάλογο 3 που έχει εγκριθεί ειδικά από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορούν να μεταβούν σε προνομιακή φορολογία. Ταυτόχρονα, οι νομοθέτες δεν χαρακτήρισαν τις δραστηριότητες που σχετίζονται με τη θεραπεία σανατόριο-θέρετρο ως ιατρικές.

Έτσι, οι οργανισμοί που πραγματοποιούν δεδομένη άποψηδραστηριότητες δεν δικαιολογούν την εφαρμογή μηδενικού συντελεστή. Πώς προσδιορίζουν οι ρυθμιστικές αρχές εάν οι δραστηριότητες ενός ιατρικού οργανισμού σχετίζονται ή όχι με τη θεραπεία spa;

Πληροφορίες σχετικά με τους τύπους δραστηριοτήτων του φορολογούμενου μπορούν να ληφθούν από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο νομικά πρόσωπα(Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων). Σύμφωνα με τις παραγράφους. ρήτρα 1 του άρθρου. 5 του νόμου αριθ. 129-FZ 4, το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων περιέχει πληροφορίες σχετικά με τους κωδικούς των τύπων οικονομικών δραστηριοτήτων μιας νομικής οντότητας, που έχουν τοποθετηθεί σύμφωνα με τον Πανρωσικό Ταξινομητή (OKVED) 5. Αυτοί οι κωδικοί υπόκεινται σε υποχρεωτική ένδειξη στην αίτηση για κρατική εγγραφή κατά τη δημιουργία ενός οργανισμού και ορίζονται από τον αιτούντα ανεξάρτητα.

Σημειώστε ότι τα ιατρικά ιδρύματα (κωδικός OKVED 85.11) μπορούν να έχουν έναν από τους δύο κωδικούς: 85.11.1 - δραστηριότητες νοσοκομειακών ιδρυμάτων ευρύ προφίλκαι εξειδικευμένες και 85.11.2 - δραστηριότητες ιδρυμάτων σανατόριο-θέρετρο. Επομένως, εάν στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων ο τύπος οικονομικής δραστηριότητας του οργανισμού αντιστοιχεί στον κωδικό OKVED 85.11.2, οι ρυθμιστικές αρχές αναγνωρίζουν την εφαρμογή μηδενικού συντελεστή φόρου εισοδήματος ως παράνομη. Επιπλέον, δεν έχει σημασία ότι το ίδρυμα σανατόριο-θέρετρο διαθέτει άδειες για ιατρικές δραστηριότητες που περιλαμβάνονται στον Κατάλογο.

Για παράδειγμα, στην επιστολή της 18/05/2012 υπ' αριθμ. 03-03-06 / 1/252, οι ειδικοί της οικονομικής υπηρεσίας εξέτασαν το ζήτημα της εφαρμογής του προνομιακού φορολογικού καθεστώτος από οργανισμό που πραγματοποιεί, βάσει κατάλληλες άδειες, περίπου τριάντα είδη ιατρικών δραστηριοτήτων που περιλαμβάνονται στον Κατάλογο. Εν τω μεταξύ, όλες οι παρεχόμενες ιατρικές υπηρεσίες συνδέονται με θεραπεία σε σανατόριο και θέρετρο, όπως αποδεικνύεται από τον κύριο τύπο δραστηριότητας - κωδικό σύμφωνα με το OKVED 85.11.2. Το Υπουργείο Οικονομικών πιστεύει ότι ένα τέτοιο ιατρικό ίδρυμα δεν έχει λόγους να εφαρμόσει φορολογικό συντελεστή 0%, δεδομένου ότι αυτό καθορίζεται άμεσα από το άρθρο. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Παράλληλα, η οικονομική υπηρεσία συνέστησε την επικοινωνία με το Υπουργείο Υγείας και Κοινωνικής Ανάπτυξης για όλες τις ερωτήσεις σχετικά με τον ορισμό των δραστηριοτήτων που σχετίζονται με τη θεραπεία σανατόριο-θέρετρο.

Ποιες προϋποθέσεις πρέπει να πληρούνται για την εφαρμογή του προνομιακού συντελεστή

Στην παράγραφο 3 του άρθρου. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παρέχονται οι προϋποθέσεις, με την εκπλήρωση των οποίων ο φορολογούμενος αποκτά το δικαίωμα να εφαρμόσει μηδενικό συντελεστή για φόρο εισοδήματος. Η πρώτη προϋπόθεση. Μια οικονομική οντότητα πρέπει να διαθέτει μία ή περισσότερες άδειες για εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες, που έχουν αποκτηθεί σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία (εδάφιο 1 της παραγράφου 3 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτή η προϋπόθεση πρέπει να πληρούται χωρίς αποτυχία πριν από τη μετάβαση σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Πράγματι, σύμφωνα με την ρήτρα 5 του παρόντος άρθρου, οι οργανισμοί που έχουν εκφράσει επιθυμία να εφαρμόσουν τον συντελεστή 0%, το αργότερο ένα μήνα πριν από την έναρξη της φορολογικής περιόδου, από την οποία θα εφαρμοστεί, υποβάλλουν Φορολογική αρχήστον τόπο της τοποθεσίας του, αίτηση και αντίγραφα της αντίστοιχης άδειας (άδειες).

Οι επόπτες απαιτούν επίσης ότι ορίζεται στις παραγράφους. 1 σελ. 3 άρθ. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η προϋπόθεση πληρούνταν από τον φορολογούμενο κατά την ημερομηνία λήξης της φορολογικής περιόδου. Έτσι, στην Επιστολή με ημερομηνία 30 Ιανουαρίου 2012 Αρ. 16-12 / [email προστατευμένο]Οι φορολογικές αρχές της Μόσχας κατέληξαν στο συμπέρασμα: εάν ένας εκπαιδευτικός οργανισμός δεν έχει έγκυρη άδεια για την άσκηση εκπαιδευτικών δραστηριοτήτων στο τέλος της φορολογικής περιόδου, δεν μπορεί να εφαρμόσει μηδενικό συντελεστή στη δήλωση φόρου εισοδήματός του. Επιπλέον, εάν δεν πληρούται η προϋπόθεση για τη διαθεσιμότητα άδειας το επόμενο έτος, το 0% δεν θα πρέπει επίσης να δηλωθεί στις δηλώσεις για τις περιόδους αναφοράς του τρέχοντος έτους (πριν από την ημερομηνία της νέας άδειας).

Σημειώστε ότι το 2011 υπήρξαν αλλαγές στον τομέα της νομοθεσίας περί αδειών: Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 128-FZ της 08.08.2001 σχετικά με την αδειοδότηση ορισμένων τύπων δραστηριοτήτων αντικαταστάθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. Ο παρών νόμος τέθηκε σε ισχύ στις 03.11.2011 - μετά από 180 ημέρες από την ημερομηνία της επίσημης δημοσίευσής του στο Ρωσική εφημερίδα 05/06/2011 (αρ. 97), με εξαίρεση τις διατάξεις για τις οποίες το άρθ. 24 του νόμου αυτού καθόρισε άλλους όρους έναρξης ισχύος.

Ο κατάλογος των αδειοδοτημένων δραστηριοτήτων δίνεται στο άρθρο 1 του άρθρου. 12 του Ομοσπονδιακού Νόμου του Αρ. 99-FZ. Οι εκπαιδευτικές και ιατρικές δραστηριότητες (με εξαίρεση τις δραστηριότητες που πραγματοποιούνται από οργανισμούς που βρίσκονται στην επικράτεια του κέντρου καινοτομίας Skolkovo) προσδιορίζονται στις παραγράφους. 40 και 46 της παραγράφου αυτής. Για την εφαρμογή του εν λόγω νόμου, η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας ενέκρινε ορισμένες διατάξεις για την αδειοδότηση συγκεκριμένων τύπων δραστηριοτήτων, οι οποίες περιέχουν εξαντλητικούς καταλόγους των εργασιών που εκτελούνται, των παρεχόμενων υπηρεσιών που αποτελούν αδειοδοτημένο είδος δραστηριότητας (υποπαράγραφος 2 της παραγράφου 1 του άρθρου 5, παράγραφος 2 του άρθρου 12 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 99 -FZ).

Ο κανονισμός για την αδειοδότηση ιατρικών δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας από ιατρικούς και άλλους οργανισμούς, καθώς και μεμονωμένους επιχειρηματίες (με εξαίρεση τους κατοίκους του Skolkovo), εγκρίθηκε με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 16.04. 2012 No. 291, σχετικά με την αδειοδότηση εκπαιδευτικών δραστηριοτήτων - με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 16.03.2011 No. 174 Επιπλέον, δυνάμει των παραγράφων. 3 σελ. 4 τέχνη. 1 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 99-FZ, η διαδικασία αδειοδότησης εκπαιδευτικών δραστηριοτήτων ρυθμίζεται επίσης από το άρθρο. 33.1 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10.07.1992 αριθ. 3266-1 για την εκπαίδευση.

Είναι σημαντικό ότι σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθ. 9 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 99-FZ, οι άδειες ισχύουν επ' αόριστον, δηλαδή χορηγούνται σε οικονομικές οντότητες για αόριστο χρονικό διάστημα (προηγουμένως, οι άδειες εκδίδονταν συνήθως για πέντε χρόνια). Επίσης, οι άδειες που εκδόθηκαν πριν από τις τροποποιήσεις της αδειοδοτικής νομοθεσίας (παρά την αναγραφή του χρόνου ισχύος σε αυτές) καθίστανται επίσης αόριστες, αλλά από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του εν λόγω νόμου. Μετά τη λήξη της περιόδου ισχύος, η άδεια δεν θα πρέπει να επανεκδοθεί, με εξαίρεση δύο περιπτώσεις:

Εάν η προηγουμένως εκδοθείσα άδεια δεν περιέχει κατάλογο εργασιών (υπηρεσιών) που εκτελούνται (παρέχονται) ως μέρος του αδειοδοτημένου τύπου δραστηριότητας·

Εάν το όνομα του αδειοδοτημένου τύπου δραστηριότητας έχει αλλάξει.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 22 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 18. Αυτός ο νομικός κανόνας απαριθμεί τις περιστάσεις κατά τις οποίες πρέπει να εκδοθεί εκ νέου η άδεια, συγκεκριμένα: κατά την αναδιοργάνωση μιας νομικής οντότητας με τη μορφή μετασχηματισμού, αλλαγή του ονόματος, της διεύθυνσης τοποθεσίας. αλλαγή τόπου κατοικίας, επώνυμο, όνομα, πατρώνυμο μεμονωμένου επιχειρηματία, στοιχεία του εγγράφου ταυτότητάς του. αλλαγή των διευθύνσεων των τόπων όπου μια νομική οντότητα ή μεμονωμένος επιχειρηματίας ασκεί αδειοδοτημένο είδος δραστηριότητας· αλλαγή του καταλόγου των εργασιών που εκτελούνται, των παρεχόμενων υπηρεσιών, που αποτελούν αδειοδοτημένο είδος δραστηριότητας.

Έτσι, από τις 3 Νοεμβρίου 2011, δυνάμει της ισχύουσας νομοθεσίας, η ανανέωση οποιασδήποτε άδειας (ανεξαρτήτως ημερομηνίας παραλαβής της) είναι απαραίτητη μόνο στις περιπτώσεις που ορίζονται στο άρθ. 18 και παράγραφος 4 του άρθρου. 22 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 99-FZ. Αυτό αναφέρεται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικής Ανάπτυξης της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Οκτωβρίου 2011 αριθ. d09-2534. Η δεύτερη προϋπόθεση. Το εισόδημα για τη φορολογική περίοδο από εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες, καθώς και από την εκτέλεση Ε&Α θα πρέπει να είναι τουλάχιστον το 90% του εισοδήματος που λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό φορολογική βάσησύμφωνα με το Ch. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή κατά τη φορολογική περίοδο δεν πρέπει να λαμβάνονται υπόψη εισοδήματα κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης (υποπαράγραφος 2 της παραγράφου 3 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τι πρέπει να προσέχουν οι οργανισμοί όταν πληρούν αυτήν την προϋπόθεση;

Πρώτον, κατά τον προσδιορισμό της αναλογίας 90%, το εισόδημα από προνομιακές δραστηριότητες πρέπει να συσχετίζεται μόνο με το εισόδημα του φορολογούμενου, το οποίο λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό της βάσης φόρου εισοδήματος. Το άρθρο 251 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει έναν κατάλογο εισοδημάτων που δεν συμμετέχουν στον σχηματισμό της φορολογητέας βάσης. Άρα, τα εισοδήματα που αναφέρονται σε αυτό το άρθρο θα πρέπει να εξαιρεθούν από το συνολικό εισόδημα των εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών οργανισμών στο πλαίσιο του υπό εξέταση κριτηρίου. Αυτό μπορεί να είναι, για παράδειγμα, εισόδημα με τη μορφή περιουσίας που λαμβάνεται δωρεάν από τον ιδρυτή του οργανισμού (λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες που καθορίζονται στην υποπαράγραφο 11 της παραγράφου 1 αυτού του άρθρου), με τη μορφή περιουσίας που λαμβάνεται δωρεάν Εκπαιδευτικά ιδρύματαγια τη διεξαγωγή των θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων τους (ρήτρες 22, ρήτρα 1), στοχευμένη χρηματοδότηση (ρήτρες 14 ρήτρα 1), προβλεπόμενα έσοδα για τη διατροφή μη κερδοσκοπικοι ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙκαι τη διεξαγωγή των θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων τους (ρήτρα 2).

Δεύτερον, στο συνολικό ποσό των εσόδων πρέπει να περιλαμβάνονται και τα μη λειτουργικά έσοδα, αφού προσδιορίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 248 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα έσοδα του οργανισμού για τους σκοπούς του Ch. 25 αποτελούνται από έσοδα από πωλήσεις (άρθρο 249) και μη λειτουργικά έσοδα (άρθρο 250). Το Υπουργείο Οικονομικών θεωρεί ότι τα μη λειτουργικά έσοδα περιλαμβάνουν ποσά που εισπράττουν εκπαιδευτικοί ή ιατρικοί οργανισμοί από ενοικιαστές ως επιστροφή της αξίας που κατανάλωσαν. επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας... Αυτό αναφέρεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30/05/2012 Αρ. 03-03-06 / 4/55.

Τρίτον, το εισόδημα από προνομιούχους τύπους δραστηριοτήτων θα πρέπει να περιλαμβάνει μόνο εισόδημα από δραστηριότητες που κατονομάζονται στον Κατάλογο, μείον τα ποσά ΦΠΑ που παρουσιάζει ο φορολογούμενος στον αγοραστή (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 01.11.2012 Αρ. 03-03-06 / 4/105, ημερ. 14.12.2011 αριθμ. 03-03-06 / 4/145, ημερ. 21.09.2011 αριθμ. 03-03-06 / 1/580). Εάν, για παράδειγμα, ένας οργανισμός, εκτός από τα έσοδα από την εφαρμογή πρόσθετων εκπαιδευτικών προγραμμάτων, λαμβάνει πληρωμή από φοιτητές για διαμονή σε ξενώνα, τότε το τελευταίο δεν ισχύει για έσοδα από εκπαιδευτικές δραστηριότητες. Οι εμπειρογνώμονες της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας το ανέφεραν στην επιστολή της 11.03.2012 No. ED-4-3 / [email προστατευμένο]

Τέταρτον, η εξεταζόμενη αναλογία εισοδήματος από προνομιακές δραστηριότητες και συνολικού εισοδήματος θα πρέπει να τηρείται στο τέλος της φορολογικής περιόδου. Μητροπολιτικές εφορίες στην από 20.06.2012 Αρ. 16-15 Επιστολή / [email προστατευμένο]σημείωσε ότι η μη τήρηση του κριτηρίου που προβλέπεται στις παραγράφους. 2 σελ. 3 άρθ. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στο τέλος των περιόδων αναφοράς, δεν επηρεάζει το δικαίωμα εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή φόρου εισοδήματος για τη φορολογική περίοδο.

Πέμπτον, οι διατάξεις του άρθ. Το 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν θεσπίζει απαιτήσεις για τη στρογγυλοποίηση του μεριδίου του εισοδήματος από εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές υπηρεσίες σε ολόκληρες μονάδες. Εάν, για παράδειγμα, ο εν λόγω δείκτης είναι ίσος με 89,9%, ο οργανισμός δεν δικαιούται να εφαρμόσει προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Η θέση αυτή ορίζεται από το οικονομικό τμήμα με επιστολή της 23.05.2012 με αρ. 03-03-06 / 4/46.

Η τρίτη προϋπόθεση. Στο προσωπικό ενός οργανισμού που εκτελεί ιατρικές δραστηριότητες, τουλάχιστον οι μισοί από τους υπαλλήλους πρέπει να είναι πιστοποιημένο ιατρικό προσωπικό (εδάφιο 3 της παραγράφου 3 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, όπως επισημαίνει το Υπουργείο Οικονομικών στην από 03.03.2012 Επιστολή 03-03-06 / 1/154, ο δείκτης 50% πρέπει να διατηρείται συνεχώς καθ' όλη τη φορολογική περίοδο από οποιαδήποτε ημερομηνία. Κατά την εκπλήρωση αυτού του κριτηρίου, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη οι διατάξεις του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 323-FZ 7.

Στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 1 του άρθ. 100 αυτού του νόμου (το άρθρο τέθηκε σε ισχύ την 01/01/2012) ορίζει ότι μέχρι την 01/01/2016 το δικαίωμα άσκησης ιατρικών δραστηριοτήτων στη Ρωσική Ομοσπονδία διατηρείται για άτομα που έχουν λάβει ανώτερη ή δευτεροβάθμια ιατρική εκπαίδευσηστη Ρωσική Ομοσπονδία σύμφωνα με τα ομοσπονδιακά κρατικά εκπαιδευτικά πρότυπα και με πιστοποιητικό ειδικού. Εάν ο πιστοποιημένος ιατρός δεν έχει εργαστεί στην ειδικότητά του για περισσότερα από πέντε χρόνια, μπορεί να γίνει δεκτός σε ιατρικές δραστηριότητες μόνο μετά από συμπληρωματική εκπαίδευση και με πιστοποιητικό ειδικού (εδάφιο 3 της παρ. 1 του άρθρου 100). Παράλληλα, οι βεβαιώσεις που εκδίδονται σε ιατρικούς εργαζόμενους έως την 1η Ιανουαρίου 2016 ισχύουν μέχρι τη λήξη της προθεσμίας που ορίζεται σε αυτές (άρθρο 2 του άρθρου 100).

Λαμβάνοντας υπόψη αυτές τις διατάξεις του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 323-FZ, καθώς και τους κανόνες των παραγράφων. 3 σελ. 3 τέχνη. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προκειμένου να εφαρμοστεί μηδενικός συντελεστής στο φόρο εισοδήματος, δεν επιτρέπεται η εξίσωση άλλων εγγράφων που λαμβάνουν οι εργαζόμενοι κατά την ολοκλήρωση ιατρικών Εκπαιδευτικά ιδρύματα... Αυτή η θέση εκφράστηκε από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία για την πόλη της Μόσχας σε επιστολή της 02.07.2012 αριθ. 16-15 / [email προστατευμένο]

Η τέταρτη προϋπόθεση. Ο οργανισμός πρέπει να έχει τουλάχιστον 15 εργαζόμενους συνεχώς κατά τη φορολογική περίοδο (υποπαράγραφος 4 της παραγράφου 3 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το Υπουργείο Οικονομικών στην από 23.03.2012 υπ’ αριθμ. 03-03-06 / 1/154 Επιστολή για τον υπολογισμό των κριτηρίων που ορίζονται από τις παραγράφους. 3 και 4, παράγραφος 3 του ονομαζόμενου άρθρου, συνιστάται η χρήση της μεθοδολογίας που χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό του μέσου αριθμού εργαζομένων. Αυτός ο δείκτης από 01.01.2012 υπολογίζεται με βάση το διάταγμα Rosstat της 24ης Οκτωβρίου 2011 No. 435. Αυτό το έγγραφο ενέκρινε, ειδικότερα, Οδηγίες για τη συμπλήρωση του ομοσπονδιακού εντύπου στατιστικής παρατήρησης Αρ. P-4 Πληροφορίες για τον αριθμό, μισθοί και μετακινήσεις εργαζομένων (εφεξής οι Οδηγίες) ...

Μητροπολιτικές εφορίες στην από 28.08.2012 Αρ. 16-15 Επιστολή / [email προστατευμένο]Σημείωση: για τον υπολογισμό του αριθμού, είναι απαραίτητο να εφαρμοστούν οι διατάξεις της ρήτρας 77 των Οδηγιών, από τις οποίες προκύπτει ότι ο μέσος αριθμός εργαζομένων του οργανισμού περιλαμβάνει τον μέσο αριθμό εργαζομένων, τον μέσο αριθμό εξωτερικών εργαζομένων μερικής απασχόλησης και ο μέσος όρος των εργαζομένων που εκτελούσαν εργασίες βάσει αστικών συμβάσεων.

Δυνάμει του άρθρου 79 των Οδηγιών, ο αριθμός μισθοδοσίας των εργαζομένων περιλαμβάνει υπαλλήλους που εργάστηκαν με σύμβαση εργασίας και εκτέλεσαν μόνιμη, προσωρινή ή εποχική εργασία για μία ή περισσότερες ημέρες, καθώς και εργαζόμενους ιδιοκτήτες οργανισμών που έλαβαν μισθοίσε αυτόν τον οργανισμό. Ο κατάλογος των κατηγοριών εργαζομένων που δεν περιλαμβάνονται στο μισθολόγιο δίνεται στην παράγραφο 80 των Οδηγιών. Σε αυτούς περιλαμβάνονται, ιδίως, οι μισθωμένοι εργαζόμενοι με μερική απασχόληση από άλλους οργανισμούς (εδάφια α), καθώς και άτομα που εκτελούσαν εργασίες βάσει συμβάσεων αστικού χαρακτήρα (εδάφια β). Οι κατονομαζόμενοι υπάλληλοι δεν συμμετέχουν στον σχηματισμό του μέσου αριθμού προσωπικού, επομένως δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον καθορισμό των κριτηρίων που προβλέπονται στις παραγράφους. 3 και 4, παράγραφος 3 του άρθρου. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Πέμπτη προϋπόθεση. Κατά τη φορολογική περίοδο, ένας οργανισμός που έχει εκφράσει την επιθυμία να εφαρμόσει ένα προτιμησιακό φορολογικό καθεστώς δεν πρέπει να πραγματοποιεί συναλλαγές με συναλλαγματικές και χρηματοοικονομικά μέσα προθεσμιακών συναλλαγών (εδάφιο 5 της παραγράφου 3 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).

Συνέπειες από τη μη τήρηση των προϋποθέσεων εφαρμογής του προνομιακού συντελεστή

Έτσι, οι οργανισμοί που ασχολούνται με εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες έχουν το δικαίωμα να εφαρμόζουν φορολογικό συντελεστή 0%, υπό τους όρους που προβλέπονται στο άρθρο. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, όπως διαπιστώσαμε, προσδιορίζεται συνολικά για τη φορολογική περίοδο η εκπλήρωση της προϋπόθεσης για το μερίδιο των εσόδων από την υλοποίηση προνομιακών δραστηριοτήτων, καθώς και από την υλοποίηση Ε&Α στο συνολικό ποσό των εσόδων. , δηλαδή για ένα ημερολογιακό έτος. Άλλα κριτήρια για την εφαρμογή του μηδενικού συντελεστή (διαθεσιμότητα κατάλληλων αδειών, μέγιστος ελάχιστος αριθμός υπαλλήλων οργανισμών, απαιτήσεις προσόντων για αυτούς, απουσία συναλλαγών με γραμμάτια και χρηματοοικονομικά μέσα προθεσμιακών συναλλαγών) πρέπει να εκτελούνται συνεχώς κατά τη φορολογική περίοδο.

Δυνάμει της παραγράφου 4 του άρθ. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ο οργανισμός δεν συμμορφωθεί με τουλάχιστον μία από τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην παράγραφο 3 αυτού του άρθρου, ο φορολογικός συντελεστής που προβλέπεται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 284 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, - 20%. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του φόρου υπόκειται σε ανάκτηση και καταβολή στον προϋπολογισμό σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία με την καταβολή των αντίστοιχων προστίμων που υπολογίζονται από την επομένη της ημέρας καταβολής του φόρου (προκαταβολή φόρου), που καθορίζονται στο Τέχνη. 287 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Από τους καθορισμένους κανόνες του φορολογικού κώδικα προκύπτει ότι εάν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις για την εφαρμογή του προνομιακού συντελεστή, ο οργανισμός πρέπει να υποβάλει στη φορολογική αρχή αναθεωρημένες φορολογικές δηλώσεις για τις περιόδους αναφοράς και τη δήλωση συνολικά για τη φορολογική περίοδο, υπολογίζοντας προκαταβολές και το ποσό του φόρου με τον γενικό συντελεστή.

Σύμφωνα με το άρθ. 287 και 289 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς καταβάλλονται το αργότερο εντός 28 ημερολογιακών ημερών από το τέλος της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς και ο πληρωτέος φόρος μετά τη λήξη της φορολογικής περιόδου - το αργότερο μέχρι τις 28 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου.

Έτσι, για τις υπολογιζόμενες (ανακτηθείσες) προκαταβολές για τις περιόδους αναφοράς και για τον φόρο που υπολογίζεται στη δήλωση για τη φορολογική περίοδο, οι κυρώσεις πρέπει να υπολογίζονται σύμφωνα με το άρθ. 75 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αρχής γενομένης από την επομένη της ημέρας κατά την οποία έληξε η ημερομηνία λήξης της προκαταβολής και του φόρου.

Για παράδειγμα, το 2012, η ​​προθεσμία για την πραγματοποίηση προκαταβολών για το τρίμηνο I έληξε στις 28 Απριλίου, για τους έξι μήνες - στις 30 Ιουλίου, για 9 μήνες - στις 29 Οκτωβρίου 2012 (συμπεριλαμβανομένων των Σαββατοκύριακων). Με τη σειρά του, η προθεσμία καταβολής του φόρου για το 2012 πέφτει στις 28 Μαρτίου 2013. Μια διαφορετική διαδικασία για τον υπολογισμό των κυρώσεων, όπως αναφέρεται στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2012 No. 01-02-03 / 03-482, UFNS για τη Μόσχα με ημερομηνία 12 Μαρτίου 2012 Αρ. [email προστατευμένο], Ο Κώδικας Φορολογίας δεν περιέχει.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ένας εκπαιδευτικός και (ή) ιατρικός οργανισμός θα μπορεί να λάβει ξανά απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος μόνο μετά την πάροδο πέντε ετών από τη στιγμή της απώλειας του δικαιώματος εφαρμογής του προνομιακού συντελεστή. Αυτή η διαδικασία κατοχυρώνεται στο άρθρο 8 του άρθρου. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σημειώνεται ότι σύμφωνα με την ρήτρα 7 του παρόντος άρθρου, οι οργανισμοί αυτοί μπορούν να επανέλθουν οικειοθελώς στο γενικό καθεστώς φορολογίας εισοδήματος.

Αναφέρουμε ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις για την εφαρμογή του συντελεστή 0%.

Εκπαιδευτικοί και (ή) ιατρικοί οργανισμοί που αποφάσισαν να στραφούν σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, βάσει της παραγράφου 5 του άρθρου. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποβάλετε αντίστοιχη δήλωση στη φορολογική αρχή της τοποθεσίας. Επιπλέον, αυτό θα πρέπει να γίνει μία φορά - στην αρχή της εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 03-03-06 / 4/151). Εν τω μεταξύ, αυτοί οι οργανισμοί δεν εξαιρούνται από την υποβολή δηλώσεων φόρου εισοδήματος (επιστολές από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία για τη Μόσχα με ημερομηνία 02.07.2012 Αρ. 16-15 / [email προστατευμένο], ημερομηνίας 05.03.2012 Αρ. 16-03 / [email προστατευμένο]).

Επιπλέον, οργανισμοί που απαλλάσσονται από την καταβολή φόρου εισοδήματος λόγω εφαρμογής των διατάξεων του άρθ. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δυνάμει της ρήτρας 6 αυτού του άρθρου, ετησίως εντός των προθεσμιών που καθορίζονται από την ρήτρα 4 του άρθρου. 289 για παρουσίαση επιστροφή φόρουυποχρεούνται να επιβεβαιώσουν την εγκυρότητα της εφαρμογής του συντελεστή 0%, δηλαδή να υποβάλουν στοιχεία στη φορολογική αρχή:

σχετικά με το μερίδιο των εσόδων του οργανισμού από εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες στο συνολικό ποσό των εσόδων του οργανισμού·

Σχετικά με τον αριθμό των εργαζομένων στο προσωπικό του οργανισμού·

Σχετικά με τον αριθμό του πιστοποιημένου ιατρικού προσωπικού (για οργανισμούς που ασκούν ιατρικές δραστηριότητες).

Οι οργανισμοί πρέπει να υποβάλουν αυτές τις πληροφορίες με τη μορφή που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 21ης ​​Νοεμβρίου 2011 Αρ. ММВ-73 / [email προστατευμένο]Επιπλέον, αυτές οι αναφορές μπορούν να σταλούν στο IFTS in σε ηλεκτρονική μορφήμέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών σύμφωνα με τη μορφή που εγκρίθηκε από το Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας Αρ. YAK-7-6 / ημερομηνία 30.12.2011 [email προστατευμένο]

Σύμφωνα με την ονομαστική σειρά, οι πληροφορίες αποτελούνται από δύο φύλλα. Το πρώτο φύλλο περιέχει πληροφορίες σχετικά με τον οργανισμό που τους αντιπροσωπεύει και το δεύτερο - τους δείκτες που αναφέρονται απευθείας παραπάνω. Το συνολικό ποσό του εισοδήματος που λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της βάσης για τον φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων υπόκειται σε αντικατοπτρισμό στη γραμμή 010, η οποία, με τη σειρά της, αντανακλά εισόδημα από πωλήσεις κατά την υλοποίηση εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων (γραμμή 011) και μη - λειτουργικά έσοδα που σχετίζονται με τις καθορισμένες δραστηριότητες (γραμμή 012).

Η γραμμή 013 ταιριάζει υπολογισμένος δείκτης- το μερίδιο των εσόδων από την υλοποίηση προνομιακών δραστηριοτήτων στο συνολικό ποσό των εσόδων, το οποίο καθορίζεται από τον τύπο: (γραμμή 011 + γραμμή 012) / γραμμή 010 x 100%. Για να επιβεβαιωθεί το δικαίωμα εφαρμογής μηδενικού συντελεστή φόρου εισοδήματος, ο δείκτης της γραμμής 013 πρέπει να είναι μεγαλύτερος από 90%.

Πληροφορίες σχετικά με τον αριθμό των εργαζομένων στο προσωπικό του οργανισμού αναφέρονται στη στήλη 3 στις γραμμές 020 - 032 την 1η ημέρα κάθε μήνα του έτους αναφοράς και την 31η Δεκεμβρίου. Στις ίδιες γραμμές, αλλά στη στήλη 4, οι οργανισμοί που ασκούν ιατρικές δραστηριότητες υποδεικνύουν τον αριθμό του ιατρικού προσωπικού που διαθέτει πιστοποιητικό ειδικού και στη στήλη 5 - το μερίδιο αυτού του προσωπικού στον συνολικό αριθμό των εργαζομένων.

Τονίζουμε για άλλη μια φορά ότι έως το τέλος του 2012, οι ιατρικοί και (ή) εκπαιδευτικοί οργανισμοί πρέπει να υποβάλουν τέτοια στοιχεία το αργότερο έως τις 28/03/2013. Εάν εντός αυτής της περιόδου ο πληρωτής δεν επιβεβαιώσει τη νομιμότητα της εφαρμογής του προνομιακού φορολογικού καθεστώτος, θα χάσει το δικαίωμα σε μηδενικό συντελεστή φόρου εισοδήματος. Και αυτό σημαίνει ότι για όλη τη φορολογική περίοδο θα πρέπει να υπολογίσει φόρο με συντελεστή 20% και να τον καταβάλει στον προϋπολογισμό, λαμβάνοντας υπόψη τις κυρώσεις.

Χαρακτηριστικά της εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή ...

... νεοσύστατες οργανώσεις

Το άρθρο 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ρυθμίζει το ζήτημα του δικαιώματος των νεοσύστατων οργανισμών να εφαρμόζουν ένα προτιμησιακό φορολογικό καθεστώς για τον φόρο εισοδήματος. Οι ειδικοί του οικονομικού τμήματος πιστεύουν ότι οι φορολογούμενοι αυτοί δεν έχουν λόγο να εφαρμόσουν μηδενικό συντελεστή φόρου εισοδήματος στην πρώτη φορολογική περίοδο της δραστηριότητάς τους. Η θέση αυτή ορίζεται στην από 15.03.2012 Αρ. 03-03-10 / 23 8 Επιστολή. Οι αξιωματούχοι υποστηρίζουν αυτό το συμπέρασμα ως εξής. Με βάση τη σελ. 4 σ. 3 άρθ. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μία από τις προϋποθέσεις για την εφαρμογή του φορολογικού συντελεστή 0% για οργανισμούς που ασχολούνται με εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες είναι η παρουσία τουλάχιστον 15 εργαζομένων. Η προϋπόθεση αυτή πρέπει να τηρείται συνεχώς από οποιαδήποτε ημερομηνία καθ' όλη τη φορολογική περίοδο.

Δυνάμει των παραγράφων. 1 ρήτρα 3 αυτού του άρθρου, μια άλλη προϋπόθεση για τη χρήση μηδενικού συντελεστή φόρου κέρδους είναι ο οργανισμός να διαθέτει έγκυρη άδεια (άδειες), η οποία, σύμφωνα με την ρήτρα 5 του άρθρου. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υποχρεούται να υποβάλει στη φορολογική αρχή μαζί με την αντίστοιχη αίτηση. Αυτό πρέπει να γίνει ένα μήνα πριν από την έναρξη του έτους, από το οποίο ο πληρωτής μεταβαίνει σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Με βάση την παράγραφο 2 του άρθ. 55 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ο οργανισμός δημιουργήθηκε μετά την έναρξη του ημερολογιακού έτους, η πρώτη φορολογική περίοδος για αυτόν είναι η περίοδος από την ημερομηνία δημιουργίας του έως το τέλος του συγκεκριμένου έτους. Στην περίπτωση αυτή, η ημέρα δημιουργίας ενός οργανισμού είναι η ημέρα της κρατικής εγγραφής του. Λαμβανομένων υπόψη των παραπάνω νομικών κανόνων, κατά τη γνώμη των χρηματοδότων, οι νεοσύστατοι οργανισμοί που ασκούν εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες από την ημερομηνία δημιουργίας τους δεν μπορούν να πληρούν τις προϋποθέσεις για τον αριθμό και την παρουσίαση άδειας για προνομιακές δραστηριότητες. Συνεπώς, για την πρώτη φορολογική περίοδο δεν δικαιούνται να εφαρμόσουν τον συντελεστή φόρου εισοδήματος 0%.

... αναδιοργανώθηκαν οργανισμοί

Σημειώνεται ότι αυτό το ζήτημα αντιμετωπίζουν επιχειρηματικές οντότητες που έχουν υποστεί μετασχηματισμό κατά τη φορολογική περίοδο. Ταυτόχρονα, η μορφή της αναδιοργάνωσης είναι σημαντική για την επίλυση του προβλήματος της χρήσης μηδενικού συντελεστή. Με την από 04.12.2012 υπ' αριθμ. 03-03-06 / 1/624 Επιστολή, το Υπουργείο Οικονομικών εξέτασε την κατάσταση όταν έκλεισε ανώνυμη εταιρεία(CJSC) πριν από τη μετατροπή σε εταιρεία περιορισμένης ευθύνης (Ε.Π.Ε.), για απολύτως νόμιμους λόγους, δεν πλήρωσε με βάση το άρθ. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με ειδικούς του οικονομικού τμήματος, η LLC, ως νεοσύστατος οργανισμός, δεν μπορεί να εκπληρώσει ορισμένα Άρθρα. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τις προϋποθέσεις για τον αριθμό και την προσκόμιση άδειας για την άσκηση εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων, σε σχέση με τις οποίες για την πρώτη φορολογική περίοδο δεν υπάρχει λόγος να εφαρμοστεί προτιμησιακός συντελεστής για φόρος εισοδήματος. Το Τμήμα Φορολογίας συμμερίζεται τη θέση του Υπουργείου Οικονομικών, όπως αποδεικνύεται από την υπ' αριθμ. ΕΔ-4-3 / 18513 επιστολή της 01.11.2012. Η FTS ανέφερε ότι δυνάμει της παραγράφου 4 του άρθρου. Το άρθρο 57 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεωρείται αναδιοργανωμένο (με εξαίρεση τις περιπτώσεις αναδιοργάνωσης με τη μορφή υπαγωγής) από τη στιγμή της κρατικής εγγραφής των νεοεμφανιζόμενων νομικών προσώπων.

Άρθρο 9 του άρθρου. Το 50 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι όταν μια νομική οντότητα μετατρέπεται σε άλλη, ο νεοσύστατος οργανισμός αναγνωρίζεται ως ο νόμιμος διάδοχος της αναδιοργανωμένης νομικής οντότητας, αλλά αυτή η διάταξη ισχύει μόνο για την εκπλήρωση των υποχρεώσεων πληρωμής φόρων. Επιπλέον, από το Art. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προκύπτει ότι το δικαίωμα εφαρμογής μηδενικού συντελεστή φόρου εισοδήματος παρέχεται σε συγκεκριμένο φορολογούμενο, υπό τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στο ονομαζόμενο άρθρο. Και δεδομένου ότι ένας νέος οργανισμός εμφανίζεται ως αποτέλεσμα της αναδιοργάνωσης μιας νομικής οντότητας με τη μορφή μετασχηματισμού, το ζήτημα του εάν η νεοσύστατη οντότητα έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει προνομιακό επιτόκιο θα πρέπει να επιλυθεί χωριστά. Ως εκ τούτου, σύμφωνα με την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, παρόλο που η νεοσυσταθείσα νομική οντότητα σε αυτήν την περίπτωση ενεργεί ως νόμιμος διάδοχος όσον αφορά την εκπλήρωση των υποχρεώσεων πληρωμής φόρων, η διαδοχή όσον αφορά το προτιμησιακό φορολογικό καθεστώς που θεσπίστηκε από το άρθρο. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αυτός ο οργανισμός δεν μπορεί να εφαρμοστεί.

Σε ό,τι αφορά την αναδιοργάνωση ενός νομικού προσώπου με τη μορφή υπαγωγής, οι υπεύθυνοι επεξεργασίας έχουν διαφορετική θέση. Με επιστολές της 17.10.2012 αρ. 16-15 / [email προστατευμένο], ημερομηνίας 05.10.2012 Αριθμ. 1615 / [email προστατευμένο]η Μητροπολιτική Εφορία ανέφερε τα εξής. Δυνάμει της παραγράφου 2 του άρθ. 58 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όταν μια νομική οντότητα προσχωρεί σε άλλη νομική οντότητα, τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις της συνδεδεμένης νομικής οντότητας μεταβιβάζονται σε αυτήν σύμφωνα με την πράξη μεταβίβασης. Αυτό σημαίνει ότι με παρόμοια μορφή αναδιοργάνωσης, συνεχίζει να λειτουργεί ένα νομικό πρόσωπο στο οποίο ήταν προσαρτημένος άλλος οργανισμός. Με τη σειρά του, ο συνδεδεμένος οργανισμός θεωρείται αναδιοργανωμένος από τη στιγμή που γίνεται εγγραφή στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων σχετικά με τον τερματισμό των δραστηριοτήτων του. Λαμβάνοντας υπόψη αυτούς τους κανόνες της αστικής νομοθεσίας, οι φορολογικές αρχές κατέληξαν στο συμπέρασμα: ένας εκπαιδευτικός οργανισμός αναδιοργανώθηκε το 2012 με τη μορφή ένταξης σε άλλον παρόμοιο οργανισμό και εγκαίρως το 2011 ανακοίνωσε την πρόθεσή του να εφαρμόσει τον συντελεστή που καθορίζεται από το άρθρο. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορεί να χρησιμοποιεί προτιμησιακό φορολογικό καθεστώς, υπό τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 3 του παρόντος άρθρου.

... οργανώσεις που έχουν χάσει το δικαίωμα χρήσης του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος κατά τη διάρκεια του έτους

Στην επιστολή με ημερομηνία 02.07.2012 16-15 / [email προστατευμένο]Οι φορολογικές αρχές της Μόσχας ανέφεραν ότι ένας οργανισμός που ασκεί εκπαιδευτικές δραστηριότητες και μεταβαίνει στο γενικό φορολογικό σύστημα κατά τη φορολογική περίοδο λόγω της απώλειας του δικαιώματος χρήσης ενός ειδικού καθεστώτος - το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα - δεν μπορεί να υπολογίζει στη χρήση μηδενικού συντελεστή φόρου εισοδήματος σε αυτή τη φορολογική περίοδο.

Τα επιχειρήματα των ρυθμιστικών αρχών είναι τα εξής. Άρθρο 1 του άρθρου. Το 285 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όρισε ότι η φορολογική περίοδος για τον φόρο εισοδήματος είναι ένα ημερολογιακό έτος. Δυνάμει της παραγράφου 5 του άρθ. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για αίτηση από οργανισμούς που ασκούν εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες που πληρούν τα κριτήρια που καθορίζονται σε αυτό το άρθρο, ο φορολογικός συντελεστής 0% από την 1η Ιανουαρίου 2012 πρέπει να υποβληθεί στη φορολογική αρχή αντίστοιχη αίτηση και τα αντίγραφα των προβλεπόμενων από τον Φορολογικό Κώδικα δικαιολογητικών το αργότερο μέχρι τις 30 Νοεμβρίου 2011 του έτους. Από μια κυριολεκτική ανάγνωση της Τέχνης. 284.1 συνεπάγεται ότι φορολογούμενος που πληροί τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 3 του ονομαζόμενου άρθρου δεν μπορεί να εφαρμόσει τον προνομιακό συντελεστή από την αρχή της περιόδου αναφοράς. Οι χρηματοδότες είναι αλληλέγγυοι με την εφορία, αλλά χρησιμοποιούν άλλες νόρμες του νόμου για να δικαιολογήσουν τη θέση τους.

Ανάλογη κατάσταση εξέτασε το Υπουργείο Οικονομικών με την από 30.08.2012 υπ' αριθμ. 03-03-06 / 4/90 Επιστολή. Οι συντάκτες της επιστολής υπενθύμισαν ότι για τους οργανισμούς που εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, δυνάμει της παραγράφου 1 του άρθρου. 346.19 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική περίοδος είναι ένα ημερολογιακό έτος, μέχρι το τέλος του οποίου το απλουστευμένο άτομο δεν δικαιούται να μεταβεί σε άλλο φορολογικό καθεστώς, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το άρθρο. 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτός ο νομικός κανόνας προβλέπει περιπτώσεις κατά τις οποίες το πρόσωπο που εφαρμόζει το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα χάνει το δικαίωμα χρήσης αυτού του ειδικού τρόπου.

Το Υπουργείο Οικονομικών εφιστά την προσοχή στο γεγονός ότι εδώ δεν μιλάμε για ανεξάρτητη μετάβαση του φορολογούμενου στο γενικό φορολογικό καθεστώς, αλλά για περιπτώσεις κατά τις οποίες παραβιάζονται οι απαιτήσεις ή δεν παραβιάζονται οι προϋποθέσεις που δίνουν το δικαίωμα χρήσης του ειδικού καθεστώτος. συνάντησε. Με γνώμονα αυτές τις διατάξεις, το Υπουργείο Οικονομικών κατέληξε στο συμπέρασμα: οι οργανισμοί που έχουν χάσει το δικαίωμα χρήσης του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος, οι φόροι που καθορίζονται από το γενικό φορολογικό καθεστώς υπολογίζονται και καταβάλλονται με τον τρόπο που καθορίζεται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών για νεοσύστατους οργανισμούς . Και οι διατάξεις του άρθ. Το 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει τη δυνατότητα εφαρμογής μηδενικού συντελεστή φόρου κέρδους από νεοσύστατους οργανισμούς για την πρώτη φορολογική περίοδο της δραστηριότητάς τους.

Έτσι, εάν μια οικονομική οντότητα που ασκεί εκπαιδευτικές ή ιατρικές δραστηριότητες, μετά την έναρξη του ημερολογιακού έτους, έχει χάσει το δικαίωμα χρήσης του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, δεν δικαιούται να εφαρμόσει το προτιμησιακό φορολογικό καθεστώς σε αυτό το ημερολογιακό έτος βάσει του άρθρου. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σημειώνεται ότι η πρακτική της διαιτησίας για τη χρήση μηδενικού συντελεστή για φόρο εισοδήματος δεν έχει ακόμη διαμορφωθεί. Ωστόσο, οι ρυθμιστικές αρχές εξέδωσαν πολλές διευκρινίσεις σχετικά με τις αμφιλεγόμενες πτυχές της εφαρμογής του προνομιακού φορολογικού καθεστώτος. Πόσο σωστοί είναι - ο χρόνος θα δείξει.

1 Ομοσπονδιακός νόμος της 28.12.2010 αριθ. 395-FZ σχετικά με τις τροποποιήσεις στο δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα Ρωσική Ομοσπονδίακαι ορισμένες νομοθετικές πράξεις της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
2 Σχετικά με την πληρωμή του φόρου εισοδήματος κατά τη μεταβατική περίοδο, καθώς και για τις ιδιαιτερότητες της εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή φόρου εισοδήματος από οργανισμούς που συνδυάζουν εκπαιδευτικές και ιατρικές δραστηριότητες, διαβάστε το άρθρο του V.V. ...
3 Εγκρίθηκε ο κατάλογος των ειδών εκπαιδευτικών και ιατρικών δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται από φορείς για την εφαρμογή του φορολογικού συντελεστή 0 τοις εκατό επί του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων. Διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Νοεμβρίου 2011 αριθ. 917.
4 Ομοσπονδιακός νόμος της 08.08.2001 αριθ. 129-FZ σχετικά με την κρατική εγγραφή νομικών προσώπων και μεμονωμένων επιχειρηματιών.
5 Εγκρίθηκε και τέθηκε σε ισχύ με το ψήφισμα του Gosstandart της Ρωσίας της 06.11.2001 No. 454-st.
6 Ομοσπονδιακός νόμος της 04.05.2011 αριθ. 99-FZ σχετικά με την αδειοδότηση ορισμένων τύπων δραστηριοτήτων.
7 Ομοσπονδιακός νόμος της 21.11.2011 αριθ. 323-FZ για τις θεμελιώδεις αρχές της προστασίας της υγείας των πολιτών στη Ρωσική Ομοσπονδία.
8 Αναφέρθηκε σε επιθεωρήσεις χαμηλότερου επιπέδου με επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 03.04.2012 Αρ. ED4-3 / [email προστατευμένο]- αυτό το έγγραφο δημοσιεύεται στον επίσημο ιστότοπο της φορολογικής υπηρεσίας (www.nalog.ru) στην ενότητα Επεξηγήσεις της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, οι οποίες είναι υποχρεωτικές για χρήση από τις φορολογικές αρχές.

Από 1 Ιανουαρίου 2011 εταιρείες που παρέχουν ιατρικές ή εκπαιδευτικές υπηρεσίες μπορούν να χρησιμοποιούν συντελεστή 0% για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, π.χ. δεν πληρώνουν πραγματικά φόρο εισοδήματος.

 

Ποιος δικαιούται να επωφεληθεί από το επίδομα; Ποια είναι τα χαρακτηριστικά της εφαρμογής του; Θα βρείτε την απάντηση σε αυτές τις ερωτήσεις στο υλικό μας.

Το δικαίωμα χρήσης τέτοιου συντελεστή για τους φορολογούμενους δίνεται από το άρθ. 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι διατάξεις του οποίου ισχύουν μέχρι την 01.01.

Ποιος μπορεί να το χρησιμοποιήσει;

Πρόκειται για ιατρικούς και εκπαιδευτικούς οργανισμούς, οι δραστηριότητες των οποίων εμπίπτουν σε ειδικό Κατάλογο, ο οποίος εγκρίθηκε με το Κυβερνητικό Διάταγμα Νο 917 της 10ης Νοεμβρίου 2011.

Σπουδαίος!Οι υπηρεσίες θερέτρου και σανατόριου δεν ανήκουν σε «προνομιακούς» τύπους δραστηριοτήτων. Οι ιατρικές επιχειρήσεις (OKVED 85.11) μπορούν να επιλέξουν τους κωδικούς: 85.11.1 («Δραστηριότητες γενικών νοσοκομείων και εξειδικευμένων νοσοκομείων») ή 85.11.2 («Δραστηριότητες σανατόριου»). Και, εάν το ίδρυμα δηλώσει τον κωδικό 85.11.2 κατά την εγγραφή, δεν θα μπορεί να υπολογίσει φόρο εισοδήματος με μηδενικό συντελεστή στο μέλλον.

Επιπλέον, πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• Η εταιρεία διαθέτει άδεια αντίστοιχη με τη δραστηριότητά της (εκπαιδευτική, ιατρική).
• Το εισόδημα από τέτοιες αδειοδοτημένες δραστηριότητες (καθώς και από Ε&Α) πρέπει να είναι τουλάχιστον το 90% του εισοδήματος που αποτελεί τη φορολογική βάση σύμφωνα με το άρθρο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, εάν ο οργανισμός ασκεί ταυτόχρονα εκπαιδευτικές και ιατρικές δραστηριότητες, αθροίζονται τα έσοδα από αυτές.
• Το προσωπικό μιας ιατρικής επιχείρησης κατά τη φορολογική περίοδο είναι τουλάχιστον το ήμισυ του Η συνολικήοι εργαζόμενοι είναι πιστοποιημένοι ειδικοί.
• Το προσωπικό του οργανισμού αποτελείται από τουλάχιστον 15 υπαλλήλους. Αυτή η κατάσταση πρέπει να τηρείται συνεχώς καθ' όλη τη διάρκεια του έτους.
• Στη φορολογική περίοδο, η επιχείρηση δεν έχει πράξεις σε γραμμάτια και προθεσμιακές συναλλαγές.

Σπουδαίος!Εάν δεν πληρούται τουλάχιστον μία από τις παραπάνω προϋποθέσεις, ο οργανισμός υποχρεούται να υπολογίσει τον φόρο με συντελεστή 20%. Σε περίπτωση παράνομης εφαρμογής του προνομίου, θα χρειαστεί να καταβληθεί φόρος στον προϋπολογισμό σε πλήρη με όλες τις ποινέςκαι υποβάλλουν αναθεωρημένες δηλώσεις.

Πώς να μεταβείτε στην πληρωμή μηδενικού συντελεστή φόρου εισοδήματος;

Το αργότερο ένα μήνα πριν από την έναρξη του έτους χρήσης του προνομιακού συντελεστή, πρέπει να υποβάλετε στην περιφερειακή εφορία:

• δήλωση;
• φωτοαντίγραφα των σχετικών αδειών.

Σπουδαίος!Τα δικαιολογητικά υποβάλλονται μόνο μία φορά, ακόμη και αν ο μηδενικός συντελεστής θα εφαρμόζεται από την εταιρεία για αρκετά χρόνια. Δεν απαιτείται ετήσια επιβεβαίωση.

Πώς να αναφέρω;

Στο τέλος του έτους εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή, η επιχείρηση, εντός των προθεσμιών που ορίζονται για την ετήσια δήλωση, οφείλει να προσκομίσει στη φορολογική αρχή:

• υπολογισμός του μεριδίου των εσόδων από αδειοδοτημένες δραστηριότητες σε σχέση με το συνολικό συνολικό εισόδημα·
• πιστοποιητικό του αριθμού των εργαζομένων πλήρους απασχόλησης·
• οι ιατρικές επιχειρήσεις παρέχουν επιπλέον πληροφορίες σχετικά με το προσωπικό με τη μορφή ММВ-7-3 / [email προστατευμένο]με πιστοποιητικό ειδικού.

Σπουδαίος! Δεν είναι απαραίτητο να υποβάλετε έγγραφα για την επιβεβαίωση του μηδενικού επιτοκίου «εντός» του έτους για τις περιόδους αναφοράς. Ωστόσο, οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος υποβάλλονται με χρονοδιάγραμμα σύμφωνα με τη γενική διαδικασία.

Ειδικές περιπτώσεις

1. Κατά τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί δεν μπορούν να απολαύσουν το προνόμιο αμέσως μετά τη δημιουργία τους. Αυτό είναι δυνατό όχι νωρίτερα από την επόμενη φορολογική περίοδο (επιστολή 03-03-10 / 23).
2. Οι επιχειρήσεις που έχουν χάσει το δικαίωμα στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα δεν θα μπορούν να εφαρμόσουν άμεσα τον συντελεστή 0% (επιστολή 03-03-06 / 4/90). Στην περίπτωση αυτή, το προνόμιο μπορεί να χρησιμοποιηθεί από το έτος που ακολουθεί την απώλεια του δικαιώματος στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα. Τα δικαιολογητικά για το επίδομα υποβάλλονται με τον συνήθη τρόπο.
3. Εάν μια εταιρεία που εφαρμόζει μηδενικό συντελεστή θέλει να μεταβεί σε γενικό συντελεστή 20%, πρέπει να στείλει αντίστοιχη δήλωση στη φορολογική της αρχή. Σπουδαίος!Σε περίπτωση που η μετάβαση στον γενικό συντελεστή δεν γίνει από την αρχή του έτους, ο φόρος πρέπει να αποκατασταθεί και πληρώνεται με τόκο.
4. Οργανισμοί που πέρασαν από το μηδενικό ποσοστό στο γενικό συντελεστή δεν μπορούν να χρησιμοποιήσουν ξανά το προνόμιο για 5 χρόνια (η αντίστροφη μέτρηση είναι από την αρχή του έτους κατά το οποίο έγινε η μετάβαση στο γενικό συντελεστή).

Σύμφωνα με το άρθρο 284.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οργανισμός μας εφαρμόζει φορολογικό συντελεστή 0% από το 2011. Ήταν απαραίτητη η ετήσια αίτηση για την εφαρμογή του φορολογικού συντελεστή επί του φόρου εισοδήματος 0 τοις εκατό στις τοπικές φορολογικές αρχές ή αρκούσε η εφαρμογή μία φορά. Οι όροι χρήσης δεν έχουν αλλάξει και παρέχουμε ετήσιες εκθέσεις.

Όχι, όχι. Σύμφωνα με τις ρήτρες 5 και 6 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας οργανισμός πρέπει να υποβάλει αίτηση μία φορά από την έναρξη της εφαρμογής του προνομίου. Στη συνέχεια, πρέπει να επιβεβαιώσετε ετησίως το ποσοστό 0% υποβάλλοντας έγγραφα μαζί με τη φορολογική δήλωση σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το σκεπτικό αυτής της θέσης δίνεται παρακάτω στα υλικά της έκδοσης vip "Glavbukh Systems"

1. Άρθρο: Φόρος εισοδήματος: πώς να χρησιμοποιήσετε τον συντελεστή 0 τοις εκατό

Ποιος μπορεί να εφαρμόσει το ποσοστό

· Διαθέτει άδεια (άδειες) άσκησης εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων.

· Τα έσοδά της για το έτος από εκπαιδευτικές (και ιατρικές, εάν υπάρχουν) δραστηριότητες, καθώς και από την εφαρμογή Ε&Α είναι τουλάχιστον το 90 τοις εκατό του συνολικού εισοδήματος (ή δεν υπάρχει εισόδημα).

· Έχει τουλάχιστον 15 εργαζομένους συνεχώς καθ' όλη τη διάρκεια του έτους.

· Δεν πραγματοποιεί πράξεις με γραμμάτια και χρηματοοικονομικά μέσα προθεσμιακών συναλλαγών κατά τη διάρκεια του έτους.

Κατά τη διεξαγωγή ιατρικών δραστηριοτήτων, πρόσθετη προϋπόθεση είναι η παρουσία στο προσωπικό του οργανισμού ιατρικού προσωπικού που διαθέτει πιστοποιητικό ειδικού, στο σύνολο των εργαζομένων συνεχώς καθ 'όλη τη διάρκεια του έτους τουλάχιστον 50 τοις εκατό.

Για να χρησιμοποιήσετε το ποσοστό 0 τοις εκατό, πρέπει να υποβάλετε αίτηση στην επιθεώρηση με αντίγραφο της άδειας (άδειες) το αργότερο ένα μήνα πριν από την αρχή του έτους κατά το οποίο σχεδιάζεται να εφαρμοστεί τέτοιο ποσοστό (ρήτρα 5 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να διευκρινίσει αυτά τα στοιχεία και να τα υποβάλει στο τέλος της πρώτης φορολογικής περιόδου (έτος), κατά την οποία εφαρμόζει φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό. *

Σημειώστε ότι όταν συνδυάζονται εκπαιδευτικές και ιατρικές δραστηριότητες, η αναλογία 90 τοις εκατό του εισοδήματος καθορίζεται αθροίζοντας τα έσοδα από αυτές τις δραστηριότητες. Επιπλέον, εάν το εισόδημα από εκπαιδευτικές δραστηριότητες υπερβαίνει το 90 τοις εκατό, η προϋπόθεση για τον αριθμό του πιστοποιημένου ιατρικού προσωπικού ενδέχεται να μην πληρούται (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-03-10 / 9). › |

Η καταλληλότητα πρέπει να επαληθευτεί

Η νομιμότητα της εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή φορολογίας εισοδήματος πρέπει να βεβαιώνεται ετησίως. Αυτό καθορίζεται από την παράγραφο 6 του άρθρου 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για να γίνει αυτό, η επιθεώρηση, το αργότερο μέχρι την προθεσμία υποβολής δήλωσης φόρου κερδών για το έτος που εφαρμόστηκε ο μηδενικός συντελεστής, πρέπει να υποβάλει στοιχεία: *

· Για το μερίδιο του εισοδήματος από εκπαιδευτικές (και ιατρικές δραστηριότητες, εάν υπάρχει) στο συνολικό ποσό του εισοδήματος.

· Για τον αριθμό των εργαζομένων στο κράτος.

Εάν ο εκπαιδευτικός οργανισμός ασκεί και ιατρικές δραστηριότητες, τότε υποβάλλονται πρόσθετες πληροφορίες για τον αριθμό του ιατρικού προσωπικού που διαθέτει πιστοποιητικό ειδικού στο προσωπικό του οργανισμού.

Είναι σημαντικό να θυμάστε
Για την εφαρμογή του μηδενικού συντελεστή φόρου εισοδήματος το 2014 (εάν θα εφαρμοστεί για πρώτη φορά), πρέπει να υποβληθεί αίτηση στην επιθεώρηση με αντίγραφο της άδειας (άδειες) το αργότερο ένα μήνα πριν από το τέλος του 2013. .

2. Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.Μέρος δεύτερο

Άρθρο 284.1. Χαρακτηριστικά της εφαρμογής του φορολογικού συντελεστή 0 τοις εκατό από οργανισμούς που ασκούν εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες

Οι διατάξεις του άρθρου 284_1 (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο της 28ης Δεκεμβρίου 2010 N 395-FZ) εφαρμόζονται από την 1η Ιανουαρίου 2011 έως την 1η Ιανουαρίου 2020 - βλ. παράγραφο 6 του άρθρου 5 του ομοσπονδιακού νόμου της 28ης Δεκεμβρίου 2010 N 395-FZ.

1. Οργανισμοί που ασκούν εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχουν το δικαίωμα να εφαρμόζουν φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό, υπό τους όρους που καθορίζονται στο παρόν άρθρο.

2. Ο φορολογικός συντελεστής 0 τοις εκατό σύμφωνα με το παρόν άρθρο εφαρμόζεται από οργανισμούς που ασκούν εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες σε ολόκληρη τη φορολογική βάση που καθορίζουν οι εν λόγω φορολογούμενοι (με εξαίρεση τη φορολογική βάση, οι φορολογικοί συντελεστές για την οποία είναι που καθορίζονται με τις παραγράφους 3 και 4 του άρθρου 284 του Κώδικα αυτού καθ' όλη τη φορολογική περίοδο.

3. Οι οργανισμοί της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου έχουν δικαίωμα να εφαρμόσουν τον φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό εφόσον πληρούν τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

1) εάν ο οργανισμός διαθέτει άδεια (άδειες) για την άσκηση εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων, που έχει εκδοθεί (εκδοθεί) σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

2) εάν τα έσοδα του οργανισμού για τη φορολογική περίοδο από την υλοποίηση εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων, καθώς και από την υλοποίηση επιστημονικής έρευνας και (ή) πειραματικών και σχεδιαστικών εξελίξεων, λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με αυτό το κεφάλαιο, ανέρχεται σε τουλάχιστον το 90 τοις εκατό των εσόδων του που λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με αυτό το κεφάλαιο ή εάν ο οργανισμός για τη φορολογική περίοδο δεν έχει λάβει υπόψη εισόδημα κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με με αυτό το κεφάλαιο·

3) εάν στο προσωπικό ενός οργανισμού που ασκεί ιατρικές δραστηριότητες, ο αριθμός του ιατρικού προσωπικού με πιστοποιητικό ειδικού στον συνολικό αριθμό των εργαζομένων συνεχώς κατά τη φορολογική περίοδο είναι τουλάχιστον 50 τοις εκατό·

4) εάν ο οργανισμός έχει τουλάχιστον 15 εργαζόμενους συνεχώς κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου·

5) εάν ο οργανισμός δεν εκτελεί πράξεις με γραμμάτια και χρηματοοικονομικά μέσα προθεσμιακών συναλλαγών κατά τη φορολογική περίοδο.

4. Σε περίπτωση μη συμμόρφωσης από τους οργανισμούς που ορίζονται στην παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου, οι οποίοι πέρασαν στην εφαρμογή του φορολογικού συντελεστή 0 τοις εκατό σύμφωνα με το παρόν άρθρο, τουλάχιστον μία από τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην παράγραφο 3 του παρόντος άρθρου. , από την έναρξη της φορολογικής περιόδου κατά την οποία υπήρξε μη τήρηση των προϋποθέσεων αυτών, εφαρμόζεται ο φορολογικός συντελεστής που ορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 284 του παρόντος Κώδικα. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του φόρου υπόκειται σε είσπραξη και καταβολή στον προϋπολογισμό σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία με την καταβολή των αντίστοιχων προστίμων που υπολογίζονται από την επόμενη ημέρα εκείνης που ορίζεται με το άρθρο 287.

5. Οργανισμοί που έχουν εκφράσει επιθυμία να εφαρμόσουν τον φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό σύμφωνα με το παρόν άρθρο, το αργότερο ένα μήνα πριν από την έναρξη της φορολογικής περιόδου από την οποία ισχύει ο φορολογικός συντελεστής 0, υποβάλλουν αίτηση στη φορολογική αρχή. στον τόπο της τοποθεσίας τους, αντίγραφα της άδειας (άδειες) για την υλοποίηση εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων, που εκδίδονται (εκδίδονται) σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

6. Οι οργανισμοί που εφαρμόζουν τον φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό σύμφωνα με το παρόν άρθρο, στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου κατά την οποία εφαρμόζουν τον φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό, εντός των προθεσμιών που ορίζονται από το παρόν κεφάλαιο για την υποβολή φορολογικής δήλωσης, υποβάλλουν στον φόρο αρχή στην τοποθεσία τους τα ακόλουθα στοιχεία:

σχετικά με το μερίδιο του εισοδήματος του οργανισμού από εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες, που λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο, στο συνολικό ποσό του εισοδήματος του οργανισμού που λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο;

σχετικά με τον αριθμό των εργαζομένων στο προσωπικό του οργανισμού.

Οι οργανισμοί που ασκούν ιατρικές δραστηριότητες παρέχουν επιπλέον πληροφορίες για τον αριθμό του ιατρικού προσωπικού με πιστοποιητικό ειδικού στο προσωπικό του οργανισμού.

Εάν δεν υποβληθεί σε προθεσμίεςτων στοιχείων της παρούσας παραγράφου, στη φορολογική αρχή στον τόπο του φορολογούμενου από την έναρξη της φορολογικής περιόδου, για την οποία τα στοιχεία δεν υποβλήθηκαν με τον προβλεπόμενο τρόπο, ο φορολογικός συντελεστής που ορίζεται με την παράγραφο 1 του άρθρου 284 του παρόντος. Ο κώδικας εφαρμόζεται. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του φόρου υπόκειται σε ανάκτηση και καταβολή στον προϋπολογισμό σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία με την είσπραξη από τον φορολογούμενο των αντίστοιχων ποσών προστίμων που υπολογίζονται από την επόμενη ημέρα της ημέρας πληρωμής του φόρου (προκαταβολή φόρου πληρωμή) που ορίζεται από το άρθρο 287 του παρόντος Κώδικα. , εγκεκριμένο από το ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο που είναι εξουσιοδοτημένο για έλεγχο και εποπτεία στον τομέα των φόρων και τελών. *

7. Οι οργανισμοί που εφαρμόζουν τον φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό σύμφωνα με το παρόν άρθρο έχουν το δικαίωμα να μεταβούν στην εφαρμογή του φορολογικού συντελεστή που ορίζεται με την παράγραφο 1 του άρθρου 284 του παρόντος Κώδικα, αποστέλλοντας αντίστοιχη αίτηση στη φορολογική αρχή του τόπου τη θέση τους. Ταυτόχρονα, εάν η καθορισμένη μετάβαση δεν ξεκινήσει από την αρχή νέας φορολογικής περιόδου, το ποσό του φόρου για την αντίστοιχη φορολογική περίοδο υπόκειται σε ανάκτηση και καταβολή στον προϋπολογισμό σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία με την καταβολή προστίμων υπολογίζεται από την επομένη της ημέρας καταβολής του φόρου (προκαταβολή φόρου).

8. Οργανισμοί που εφάρμοσαν τον φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό σύμφωνα με το παρόν άρθρο και μεταπήδησαν στην εφαρμογή του φορολογικού συντελεστή που καθορίζεται από την παράγραφο 1 του άρθρου 284 του παρόντος Κώδικα, συμπεριλαμβανομένης της μη συμμόρφωσης με τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην παράγραφο 3 του παρόντος άρθρου, δεν δικαιούνται να εφαρμόσουν εκ νέου φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό εντός πέντε ετών από τη φορολογική περίοδο κατά την οποία πέρασαν στην εφαρμογή του φορολογικού συντελεστή που ορίζεται με την παράγραφο 1 του άρθρου 284 του παρόντος Κώδικα.