การเปลี่ยนผ่านโดยการเปลี่ยนแปลงวิธีการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่าย ปัญหาการบัญชีเกิดขึ้นหากเมื่อระบบภาษีเปลี่ยนแปลงวิธีการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายเปลี่ยนแปลง นี่คือสถานการณ์เมื่อองค์กรเปลี่ยนจากระบบภาษีแบบง่ายเป็นระบบภาษีทั่วไป (หรือกลับกัน) เมื่อ

การเปลี่ยนไปใช้วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีในรูปแบบของรายได้ลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่าย ขั้นแรกเราจะพิจารณากรณีของการเปลี่ยนจากระบบภาษีอื่นเป็นระบบภาษีแบบง่ายโดยมีวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีในรูปแบบของรายได้ลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่าย . ที่นี่เราจะพิจารณาเปลี่ยนวัตถุ

การเปลี่ยนไปใช้วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีในรูปแบบของรายได้ หากผู้เสียภาษีเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายโดยมีเป้าหมายในการจัดเก็บภาษีในรูปแบบของรายได้ สินทรัพย์ถาวรที่มีอยู่ของเขาจะไม่ถูกนำมาพิจารณาภายใต้ระบบภาษีใหม่ นั่นคือถ้าผู้เสียภาษีมีสินทรัพย์ถาวร

ภาคผนวก 5 ข้อมูลการวิเคราะห์เกี่ยวกับการสร้าง (การรับรู้) ของรายได้รอการตัดบัญชีตามวัตถุ

รายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน

รายได้จากการมีส่วนร่วมในกิจกรรมของวิสาหกิจอื่น ๆ รวมอยู่ด้วยเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้:

- สำหรับรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ซี

หนี้ต่องบประมาณสำหรับ VAT จะแสดงในเครดิตของบัญชี:

- 68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม”

ร่างกฎหมายของนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการคำนวณภาษีทรัพย์สินขององค์กร:

- มีสิทธิที่จะไม่กำหนดระยะเวลาการรายงานสำหรับภาษีนี้

รายได้หลักของงบประมาณที่เกิดขึ้นมาจากรายได้ใด:

- รายได้จากภาษี

ภาษีทรัพย์สินขององค์กรจ่ายจากแหล่งใด:

- กำไรจากกิจกรรมปกติขององค์กร

ภาษีที่ดินจ่ายให้กับที่ดินของผู้เสียภาษี:

คำตอบ: ตามสิทธิในการเป็นเจ้าของ

และ

เจ้าหน้าที่ภาษีมีสิทธิ์ระงับการทำธุรกรรมของผู้เสียภาษีในบัญชีธนาคารหรือไม่:

- ใช่ จนกว่าหน่วยงานด้านภาษีจะยกเลิกการตัดสินใจนี้

เจ้าหน้าที่ภาษีมีสิทธิตรวจสอบการผลิต คลังสินค้า และสถานที่ขายปลีกของผู้เสียภาษีหรือไม่:

บุคคลต่อไปนี้มีสิทธิ์เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่าย:

- องค์กรโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบทางกฎหมายและผู้ประกอบการรายบุคคล

ผู้ประกอบการแต่ละรายไม่ต้องชำระเงินโดยเป็นส่วนหนึ่งของ Unified Social Tax:

- เข้ากองทุนประกันสังคม

ผู้ประกอบการแต่ละรายขายสินค้าให้กับลูกค้าอย่างต่อเนื่องในราคาที่ต่ำกว่าราคาตลาด 30% สำหรับผลิตภัณฑ์ประเภทเดียวกัน ในกรณีนี้ หน่วยงานด้านภาษี:

(?) ผู้ประกอบการแต่ละรายขายสินค้าอย่างต่อเนื่องในราคา 100 รูเบิล สำหรับหน่วย ผู้ซื้อสินค้าคือ LLC ซึ่งผู้ประกอบการรายนี้เป็นผู้ก่อตั้งและผู้อำนวยการแต่เพียงผู้เดียว ในกรณีนี้ หน่วยงานด้านภาษี:

คำตอบ: มีสิทธิคำนวณภาษีสำหรับผู้ประกอบการแต่ละรายโดยใช้ราคาตลาดของผลิตภัณฑ์ที่เหมือนกันในการคำนวณ

ผู้ประกอบการแต่ละรายที่ใช้ระบบภาษีทั่วไปซื้อสินค้าในราคา 59,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9,000 รูเบิล) และในปีเดียวกันก็ขายได้ในราคา 118,000 (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ผู้ประกอบการไม่ได้รับรายได้อื่นใดที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ใช้เฉพาะการหักภาษีอย่างมืออาชีพเท่านั้น ณ สิ้นปีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะต้องชำระเป็นจำนวน:
6500

ผู้ประกอบการแต่ละรายซื้อแป้งในราคา 110 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 10% - 10 รูเบิล) และค่าไฟฟ้า 118 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18% - 18 รูเบิล) ผลิตผลิตภัณฑ์เบเกอรี่และขายในไตรมาสเดียวกันในราคา 253 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 10% - 23 รูเบิล) ผู้ประกอบการไม่ได้ดำเนินการอื่นใดที่เกี่ยวข้องกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ตรงตามเงื่อนไขในการหักเงิน จำนวน VAT ณ สิ้นไตรมาสจะเป็น:

คำตอบ: 5 รูเบิลสำหรับการคืนเงินจากงบประมาณ

ตามคำจำกัดความของกฎระเบียบ ค่าธรรมเนียมคือเงินสมทบ:

การชำระเงินซึ่งเป็นหนึ่งในเงื่อนไขในการดำเนินการที่สำคัญทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับผู้ชำระเงิน

ขึ้นอยู่กับข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 193 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราภาษีสรรพสามิตสำหรับวอดก้าสำหรับปี 2556 ตั้งไว้ที่ 400 รูเบิล สำหรับเอทิลแอลกอฮอล์ปราศจากน้ำ 1 ลิตร ความแรงของวอดก้าคือ 40% ผู้ผลิตจะต้องรวมภาษีสรรพสามิตจำนวนเท่าใดในราคาวอดก้าขวด 0.5 ลิตร

- 80 ถู

ถึง

การลงโทษทางภาษีใดที่ใช้สำหรับการละเมิดขั้นต้นโดยองค์กรของกฎสำหรับการบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย:

-ปรับ 5,000 รูเบิล 10,000

ค่าปรับ 20% ของจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระ

ค่าปรับสำหรับเจ้าหน้าที่ของสถานประกอบการจำนวน 2 ถึง 5 ค่าแรงขั้นต่ำ

จะต้องเสียค่าปรับภาษีใดบ้างสำหรับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มล่าช้า:

- ค่าปรับจำนวน 1/300 ของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางในแต่ละวันของความล่าช้า

กิจกรรมประเภทใดที่ไม่ถือเป็นการขายตามมาตรา 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

- ดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนของสกุลเงินรัสเซียหรือเงินตราต่างประเทศ

รายได้ประเภทใดของบุคคลที่ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา:

- เงินบำนาญของรัฐ;

- ทุนการศึกษาสำหรับนักศึกษา.

ผลิตภัณฑ์อาหารประเภทใดบ้างที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18%?:

มาการีน;

- เนย; (เนย – ผลิตภัณฑ์นม – 10%)

- ไส้กรอก "ลิวบิเทลสกายา" (ไส้กรอก Lyubitelskaya - ต้ม – 10%)

"การกำกับดูแลสำหรับนักบัญชี", 2552, N 18

เพื่อประหยัดเงินออมของคุณ หนึ่งในวิธีแก้ปัญหาที่เป็นไปได้คือการเปิดเงินฝากในธนาคาร โปรดทราบว่าในกรณีที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ในรูปดอกเบี้ยจะต้องเสียภาษี บทความนี้กล่าวถึงคุณลักษณะของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีรายได้ดอกเบี้ยเงินฝากธนาคาร

ลักษณะเฉพาะของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา การจัดเก็บภาษีของรายได้ดอกเบี้ยเงินฝากดำเนินการตามมาตรฐานที่กำหนดโดยบทความสามข้อของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - ศิลปะ 214.2 ข้อ 27 ข้อ มาตรา 217 และวรรค 2 ของมาตรา 217 224.

ตามมาตรา 27 ของมาตรา มาตรา 217 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยที่ได้รับจากผู้เสียภาษีจากเงินฝากในธนาคารที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ได้รับการยกเว้นภาษีหาก:

• ดอกเบี้ยเงินฝากรูเบิลจะจ่ายภายในขอบเขตของจำนวนเงินที่คำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ปัจจุบันของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้นห้าเปอร์เซ็นต์ในช่วงเวลาที่มีดอกเบี้ยที่ระบุ
• อัตราที่กำหนดไม่เกินร้อยละเก้าต่อปีสำหรับเงินฝากในสกุลเงินต่างประเทศ
• ดอกเบี้ยเงินฝากรูเบิลซึ่ง ณ วันที่สรุปข้อตกลงหรือขยายข้อตกลงถูกกำหนดเป็นจำนวนเงินไม่เกินอัตราการรีไฟแนนซ์ปัจจุบันของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้นห้าเปอร์เซ็นต์โดยมีเงื่อนไขว่าในช่วงระยะเวลาดอกเบี้ยคงค้าง จำนวนดอกเบี้ยเงินฝากไม่เพิ่มขึ้นและจากวันที่อัตราดอกเบี้ยเงินฝากรูเบิลเกินอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์เป็นเวลาไม่เกินสามปี

มาตรา 214.2 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าในส่วนที่เกี่ยวกับรายได้ในรูปของดอกเบี้ยที่ได้รับจากเงินฝากในธนาคาร ฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็นส่วนเกินของจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของข้อตกลง จำนวนดอกเบี้ยที่คำนวณจากเงินฝากรูเบิลตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซีย เพิ่มขึ้นห้าเปอร์เซ็นต์ซึ่งใช้ได้ในช่วงเวลาที่มีการสะสมดอกเบี้ยที่ระบุและสำหรับเงินฝากในสกุลเงินต่างประเทศ - ขึ้นอยู่กับเก้าเปอร์เซ็นต์ต่อปี .

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับรายได้ดอกเบี้ยเงินฝากในธนาคารเกินกว่าจำนวนเงินที่ระบุไว้ข้างต้น อัตราภาษีตั้งไว้ที่ 35 เปอร์เซ็นต์

คุณสมบัติของการประยุกต์ใช้มาตรฐานใหม่

วรรค 2 วรรค 27 ข้อ 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับข้อตกลงเงินฝากธนาคาร ดอกเบี้ยที่ไม่เกินอัตราการรีไฟแนนซ์ (อัตราคิดลด) ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์ นั่นคือแม้ว่าในช่วงระยะเวลาที่มีผลบังคับของข้อตกลงเงินฝากรูเบิลดอกเบี้ยของเงินฝากดังกล่าวจะเพิ่มขึ้น แต่ไม่เกินอัตราคิดลดที่เพิ่มขึ้นของธนาคารแห่งรัสเซียตลอดระยะเวลาที่มีผลบังคับทั้งหมดของข้อตกลงการฝากเงิน รายได้ใน รูปแบบของดอกเบี้ยดังกล่าวไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

วรรค 3 วรรค 27 ข้อ มาตรา 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดขอบเขตที่รายได้ดอกเบี้ยจากเงินฝากในสกุลเงินต่างประเทศไม่ต้องเสียภาษี

สำหรับย่อหน้า มาตรา 4 วรรค 27 มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บทบัญญัติมีผลบังคับใช้กับเงินฝากรูเบิลเหล่านั้น ซึ่งดอกเบี้ยที่เกินอัตราคิดลดของธนาคารแห่งรัสเซีย เพิ่มขึ้น 5 จุดเปอร์เซ็นต์ หากมีส่วนเกินดังกล่าว จำนวนที่เกินดังกล่าวไม่ต้องเสียภาษี โดยมีเงื่อนไขสามประการ:

• ในวันที่สรุปหรือขยายสัญญาเงินกู้ดอกเบี้ยที่กำหนดจะต้องไม่เกินอัตราคิดลดของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์ นั่นคือรายได้ในรูปดอกเบี้ยเงินฝากธนาคาร ซึ่งเริ่มแรกเกินกว่าอัตราคิดลดที่เพิ่มขึ้นของธนาคารแห่งรัสเซีย จะต้องเสียภาษีตามศิลปะ 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
• ในช่วงระยะเวลาที่สัญญาเงินฝากมีผลบังคับ จำนวนดอกเบี้ยเงินฝากไม่เพิ่มขึ้น กล่าวคือ ผลที่ตามมาคือดอกเบี้ยส่วนเกินไม่ได้เกิดจากการเพิ่มขึ้นของดอกเบี้ยเงินฝากโดยธนาคารเอง แต่ลดลงใน อัตราคิดลดของธนาคารแห่งรัสเซีย หากในช่วงระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลง ธนาคารจะเพิ่มดอกเบี้ยเงินฝากให้เกินอัตราการรีไฟแนนซ์ที่เพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์ จากนั้นจำนวนเงินส่วนเกินที่เกิดขึ้นจะต้องเสียภาษี
• ดอกเบี้ยเงินฝากส่วนเกินที่สูงกว่าอัตราคิดลดที่เพิ่มขึ้นของธนาคารแห่งรัสเซียไม่ต้องเสียภาษีเพียงสามปีของส่วนที่เกินดังกล่าว หลังจากสามปี จำนวนส่วนเกินดังกล่าวจะต้องเสียภาษีตามขั้นตอนที่กำหนด

ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของวรรค 27 ของศิลปะ 217 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและศิลปะ 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายโดยเฉพาะอย่างยิ่งในจดหมายลงวันที่ 18 มกราคม 2551 N 03-04-05-01/6 อธิบายขั้นตอนต่อไปนี้ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับ เงินฝากรูเบิล (เรานำเสนอโดยคำนึงถึงกฎหมายปัจจุบัน)

ดังต่อไปนี้จากบทบัญญัติแห่งศิลปะ 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับรายได้ดอกเบี้ยจำเป็นต้องคำนึงถึงสองจำนวนเงิน - จำนวนดอกเบี้ยของเงินฝากที่ธนาคารจ่ายจริงและจำนวนเงินที่คำนวณตามส่วนลดปัจจุบัน อัตราของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้นห้าเปอร์เซ็นต์ในช่วงเวลาที่คำนวณดอกเบี้ยจ่าย หากในช่วงเวลาใดอัตราคิดลดของธนาคารแห่งรัสเซียมีการเปลี่ยนแปลงจะต้องใช้อัตราใหม่เมื่อคำนวณจำนวนดอกเบี้ยที่ไม่ต้องเสียภาษีนับจากวันที่ก่อตั้ง

สำหรับการฝากเงินเป็นสกุลเงินต่างประเทศ ในการคำนวณฐานภาษี ระบบจะใช้จำนวนดอกเบี้ยที่คำนวณตามร้อยละเก้าต่อปีเป็นจำนวนเงินที่ใช้ในการกำหนดส่วนที่เกิน

การเกิดขึ้นของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่ควบคุมโดยมาตรา 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 27 ของศิลปะ มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกิดจากการรับรายได้ของผู้เสียภาษีในรูปแบบของดอกเบี้ยจากเงินฝาก ดังนั้นบทบัญญัติของบรรทัดฐานเหล่านี้ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2551 N 158-FZ นำไปใช้กับรายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยที่จ่ายตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 ในข้อตกลงเงินฝากทั้งหมดโดยไม่คำนึงถึงวันที่สรุปข้อตกลงดังกล่าว ( จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 20 ตุลาคม 2551 N 03-04-06-01/310) และโดยไม่คำนึงถึงความจริงที่ว่าระยะเวลาในการคำนวณดอกเบี้ยเงินฝากดังกล่าวเริ่มขึ้นในปี 2551 (จดหมายของกระทรวงการคลัง ของรัสเซียลงวันที่ 03/02/2552 N 03-04-06-01/43)

“จุดเปอร์เซ็นต์”

คำว่า "เปอร์เซ็นต์" ที่ใช้ในกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 158-FZ วันที่ 22 กรกฎาคม 2551 ไม่ได้กำหนดขึ้นโดยกฎหมายปัจจุบัน อย่างไรก็ตาม เพื่อวัตถุประสงค์ในการวิเคราะห์ คำว่า "จุดเปอร์เซ็นต์" เป็นหน่วยที่ใช้เปรียบเทียบค่าที่แสดงเป็นเปอร์เซ็นต์ ตัวอย่างเช่นหากในช่วงเวลาที่มีดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียคือ 12 เปอร์เซ็นต์ต่อปีซึ่งเป็นจำนวนดอกเบี้ยที่จำเป็นในการเปรียบเทียบรายได้ที่ได้รับในแบบฟอร์ม ของดอกเบี้ยเงินฝากเพื่อกำหนดฐานภาษีตามภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้คำนวณร้อยละ 17 ต่อปี

ข้อย่อย 1 ของข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าเมื่อได้รับรายได้เป็นเงินสด วันที่รับรายได้จริงจะถูกกำหนดเป็นวันชำระรายได้ รวมถึงการโอนรายได้ไปยังบัญชีธนาคารของผู้เสียภาษีหรือตามคำแนะนำของเขา ไปยังบัญชีของบุคคลที่สาม ในกรณีของการแปลงดอกเบี้ยค้างรับจากเงินฝากธนาคาร วันที่รับรายได้จริงจะเป็นวันที่รายได้ถูกบวกเข้ากับจำนวนเงินฝากของผู้เสียภาษี นั่นคือ ฐานภาษีสำหรับรายได้ในรูปดอกเบี้ย เงินฝากธนาคารจะถูกกำหนดในช่วงเวลาระหว่างวันที่ชำระเงินจริง (ตัวพิมพ์ใหญ่) ของดอกเบี้ย

กล่าวอีกนัยหนึ่งเนื่องจากวันที่ได้รับรายได้จริงในรูปดอกเบี้ยจากเงินฝากธนาคารจะเป็นวันที่แปลงเป็นทุน (ชำระ) ดอกเบี้ย (วันที่เพิ่มรายได้ในจำนวนเงินฝากของผู้เสียภาษี) ภาระผูกพันในการ คำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียจะเกิดขึ้นจากธนาคารสำหรับวันที่แปลงดอกเบี้ยเป็นทุน

ตามที่กำหนดไว้ในวรรค มาตรา 4 วรรค 27 มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเงื่อนไขของการไม่เพิ่มอัตราดอกเบี้ยของเงินฝากในช่วงระยะเวลาคงค้างดอกเบี้ยนั้นถูกกำหนดไว้สำหรับช่วงเวลาที่เกี่ยวข้องระหว่างวันที่ชำระจริง (ตัวพิมพ์ใหญ่) ของดอกเบี้ย

หากจำนวนดอกเบี้ยของเงินฝากเพิ่มขึ้นจากช่วงเวลาที่คงค้างครั้งก่อน รายได้ในรูปของดอกเบี้ยค้างจ่ายจะต้องเสียภาษีตามลักษณะที่กำหนด หากในช่วงเวลาใด ๆ ระหว่างวันที่ชำระเงินจริง (ตัวพิมพ์ใหญ่) ของดอกเบี้ย อัตราดอกเบี้ยของเงินฝากเพิ่มขึ้น ฐานภาษีสำหรับงวดก่อนหน้าดังกล่าวจะไม่ถูกคำนวณใหม่ (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 กรกฎาคม 2551 N 03-04-06-01/193 ).

โดยคำนึงถึงว่าเมื่อกำหนดวันที่รับรายได้ดอกเบี้ย วันที่ดอกเบี้ยคงค้างตามจำนวนเงินฝากของผู้จ่าย (เช่น วันที่แปลงเป็นทุน) มีความสำคัญ ให้พิจารณาตัวอย่างของข้อตกลงการฝากเงินที่สรุปในปี 2550 พิจารณาสองกรณี - ดอกเบี้ยเงินฝากจะดำเนินการทุกเดือน หรือดอกเบี้ยถูกบวกเข้ากับจำนวนเงินฝากในแต่ละครั้งในวันที่เงินฝากถูกส่งคืนในปี 2552

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่มีการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ทุกเดือน

หากมีการเพิ่มดอกเบี้ยค้างรับในจำนวนเงินฝากเป็นรายเดือน เพิ่มขึ้น รายได้ที่ได้รับจะถูกหักภาษีตามสิ่งต่อไปนี้

การจัดเก็บภาษีรายได้จากเงินฝากธนาคารที่ได้รับในปี 2550 ดำเนินการตามบทบัญญัติของข้อ 27 ของศิลปะ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมซึ่งมีผลบังคับใช้ในวันที่ที่สอดคล้องกันของการรับรายได้ในปี 2550 และจัดให้มีการยกเว้นจากการเสียภาษีดอกเบี้ยที่จ่ายภายในขอบเขตของจำนวนเงินที่คำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ปัจจุบันของ ธนาคารแห่งรัสเซียในช่วงเวลาที่มีดอกเบี้ยตามที่ระบุ

เมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับรายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยที่เพิ่มเข้ากับจำนวนเงินฝากในปี 2551 บทบัญญัติของศิลปะ 214.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนำมาใช้โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2550 N 216-FZ ตามบรรทัดฐานนี้ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 2551 ที่เกี่ยวข้องกับรายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยที่ได้รับจากเงินฝากที่กำหนดฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็นส่วนเกินของจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของข้อตกลงมากกว่าจำนวนเงิน ของดอกเบี้ยที่คำนวณจากเงินฝากรูเบิลตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียซึ่งดำเนินการในช่วงเวลาที่มีดอกเบี้ยตามที่ระบุ

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 ศิลปะ 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 27 ของศิลปะ มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้ตามที่แก้ไขโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2551 N 158-FZ เวอร์ชันนี้ให้การยกเว้นภาษีสำหรับดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับเงินฝากรูเบิลภายในขีดจำกัดของจำนวนเงินที่คำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้นห้าเปอร์เซ็นต์

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อจ่ายดอกเบี้ยเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาฝาก

ลองพิจารณาสถานการณ์อื่น - จ่ายดอกเบี้ยเงินฝากเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาสัญญา (ในปี 2552) โดยไม่ต้องใช้ตัวพิมพ์ใหญ่ในช่วงระยะเวลาสัญญา นอกจากนี้ ในวันที่สรุปข้อตกลงเงินฝากธนาคาร อัตราดอกเบี้ยที่ระบุในข้อตกลงนั้นเกินอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซีย เพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์

เมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับรายได้ในรูปดอกเบี้ยของเงินฝากที่ได้รับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 บทบัญญัติของศิลปะ 214.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 158-FZ ลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2551 โดยไม่คำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าระยะเวลาในการสะสมผลประโยชน์เหล่านี้เริ่มต้นในปี 2550 ในกรณีนี้ตามที่กระทรวงการคลังระบุ ของรัสเซีย ขนาดของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียที่ถูกต้องในช่วงเวลานั้นจะถูกนำมาพิจารณาถึงดอกเบี้ยคงค้าง (นับจากวันที่เปิด) และจำนวนดอกเบี้ยของเงินฝากนี้ (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 23 กันยายน 2551 N 03-04-05-01/355 ลงวันที่ 15 มิถุนายน 2550 N 03-04-06-01/188 )

ตัวอย่างที่ 1- สัญญาเงินฝากธนาคารที่ทำขึ้นเมื่อวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2552 กำหนดว่าหากผู้ฝากไม่เรียกร้องคืนเงินฝากภายในระยะเวลาหนึ่ง (หนึ่งปี) สัญญาจะขยายออกไปอีกวาระหนึ่ง อัตราดอกเบี้ยของเงินฝากนี้ ณ วันที่สรุปผลไม่เกินอัตราปัจจุบันของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์และในช่วงระยะเวลาคงค้างดอกเบี้ย อัตราดอกเบี้ยของเงินฝากไม่เพิ่มขึ้น ระยะเวลาสามปีที่จำเป็นสำหรับการยกเว้นภาษีเงินได้ดอกเบี้ยรวมถึงระยะเวลาของสัญญาที่ขยายออกไปหรือไม่?

รายได้ของผู้เสียภาษีในรูปดอกเบี้ยเงินฝากซึ่งเกินกว่าอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าวไม่ต้องเสียภาษีเป็นเวลาสามปีนับจากวันที่เกินที่ระบุ (จนถึงวันที่ 15 มกราคม 2555) ในกรณีนี้ เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะใช้ระยะเวลาที่ถูกต้องทั้งหมดของเงินฝากเริ่มตั้งแต่วันที่ 15 มกราคม 2552 โดยไม่คำนึงถึงจำนวนการขยายสัญญา

ตัวอย่างที่ 2- ข้อตกลงเงินฝากธนาคารซึ่งสรุปเมื่อวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2552 เป็นระยะเวลาจนถึงวันที่ 9 สิงหาคม 2552 กำหนดว่าเมื่อวางเงินในเงินฝากน้อยกว่า 100,000 รูเบิล อัตราดอกเบี้ยเงินฝากคือร้อยละ 13 ต่อปี การใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่เกิดขึ้นทุกเดือน หากผู้ฝากเพิ่มจำนวนเงินฝากมากกว่า 100,000 รูเบิล อัตราดอกเบี้ยเงินฝากจะเพิ่มขึ้นเป็นจำนวนร้อยละ 18 ต่อปี จำนวนเงินเริ่มต้นที่ดึงดูดเข้าสู่เงินฝากคือ 90,000 รูเบิล (อัตราดอกเบี้ยคือร้อยละ 13 ต่อปี) ในวันที่ 2 พฤษภาคม 2552 ลูกค้าจะเพิ่มจำนวนนี้เป็น 110,000 รูเบิล และอัตราดอกเบี้ยคือ 18 เปอร์เซ็นต์ต่อปี

เงื่อนไขในการเพิ่มอัตราดอกเบี้ยของเงินฝากเมื่อจำนวนเงินฝากเพิ่มขึ้นถูกกำหนดไว้ในข้อตกลงเงินฝากเช่น การเปลี่ยนแปลงอัตราดอกเบี้ยเงินฝากเกิดขึ้นตามเงื่อนไขของสัญญาและธนาคารไม่ได้เป็นผู้ดำเนินการเอง

ในกรณีนี้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับดอกเบี้ยที่ได้รับจากเงินฝาก จำนวนเงินที่เกินกว่าจำนวนเงินที่คำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ปัจจุบันของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์ซึ่งเป็นบรรทัดฐานในย่อหน้า มาตรา 4 วรรค 27 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อเปรียบเทียบจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นกับเงินฝากและจำนวนดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียซึ่งเพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์ซึ่งมีผลในช่วงระยะเวลาดอกเบี้ยคงค้าง เราคำนวณรายได้ดอกเบี้ยของเงินฝากนี้ที่ได้รับจาก 2 พฤษภาคม 2552 ถึง 9 สิงหาคม 2552 ก. ตามสูตร:

Dp = แนวตั้ง x P% x D / 365 x 100,

โดยที่ V คือจำนวนเงินฝาก

P - อัตราดอกเบี้ย;

D คือจำนวนวันที่ดอกเบี้ยเกิดขึ้น

สำหรับช่วงเวลาตั้งแต่ 05/02/2552 ถึง 08/09/2552 อัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียคือ:

ตั้งแต่ 05/02/2552 ถึง 05/13/2552 - 12.5% ​​ต่อปี (12 วัน)

ตั้งแต่วันที่ 14/05/2552 ถึง 06/04/2552 - 12% ต่อปี (22 วัน)

ตั้งแต่ 06/05/2552 ถึง 07/12/2552 - 11.5% ต่อปี (38 วัน)

ตั้งแต่วันที่ 13/07/2552 ถึง 08/09/2552 - 11% ต่อปี (28 วัน)

จำนวนวันที่คิดดอกเบี้ยทั้งหมดคือ 100 วัน

รายได้ดอกเบี้ยเงินฝากตามระยะเวลาที่กำหนดจะเป็น:

110,000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5,424.66 รูเบิล

จำนวนดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้นห้าเปอร์เซ็นต์:

ตั้งแต่ 05/02/2552 ถึง 05/13/2552: 110,000 x 17.5% x 12/365 x 100% = 632.88 รูเบิล;

ตั้งแต่วันที่ 14/05/2552 ถึง 06/04/2552: 110,000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127.12 รูเบิล;

ตั้งแต่ 06/05/2552 ถึง 07/12/2552: 110,000 x 16.5% x 38: 365 x 100% = 1889.59 รูเบิล;

ตั้งแต่วันที่ 13/07/2552 ถึง 08/09/2552: 110,000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350.14 รูเบิล

รวม 4999.73 ถู

ดังนั้นรายได้ดอกเบี้ยที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาซึ่งได้รับเป็นเวลา 100 วันนับจากวันที่มีผลใช้บังคับของข้อตกลงเงินฝากคือ 424.93 รูเบิล (5424.66 - 4999.73)

ตัวอย่างที่ 3- ผู้ดูแลผลประโยชน์วางเงินทุนของลูกค้า - บุคคลที่อยู่ภายใต้การจัดการโดยฝากธนาคารตามเวลา ทำตามบทบัญญัติของวรรค 27 ของมาตรา มาตรา 217 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลในรูปดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารหากข้อตกลงกับธนาคารไม่ได้สรุปโดยตัวบุคคลเอง แต่โดยผู้ดูแลผลประโยชน์?

ข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 1012 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าการโอนทรัพย์สินเข้าสู่การจัดการทรัสต์ไม่รวมถึงการโอนกรรมสิทธิ์ให้กับผู้ดูแลผลประโยชน์ ตามข้อ 3 ของบทความแห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย การทำธุรกรรมกับทรัพย์สินที่โอนไปยังการจัดการทรัสต์นั้นดำเนินการโดยผู้ดูแลผลประโยชน์ในนามของเขาเอง โดยระบุในเวลาเดียวกันว่าเขาทำหน้าที่เป็นผู้จัดการดังกล่าว

นั่นคือไม่สำคัญว่าข้อตกลงเงินฝากธนาคารจะสรุปโดยผู้ดูแลผลประโยชน์ บทบัญญัติของศิลปะ 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 27 ของศิลปะ 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างที่ 4- อัตราดอกเบี้ยเริ่มต้นของเงินฝากคือ 20 เปอร์เซ็นต์ต่อปี จะทำอย่างไรถ้าธนาคารลดอัตราดอกเบี้ยเงินฝากลงอย่างมากเป็น 10 เปอร์เซ็นต์ต่อปีจากนั้นเพิ่มเป็น 18 เปอร์เซ็นต์ต่อปีซึ่งสูงกว่าอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้นห้าเปอร์เซ็นต์ แต่ในขณะเดียวกันแม้แต่อัตราดอกเบี้ยเงินฝากที่เพิ่มขึ้น (ร้อยละ 18 ต่อปี) ก็ไม่เกินอัตราที่ตั้งไว้เริ่มแรก (ร้อยละ 20 ต่อปี)?

ไม่สำคัญว่าอัตราดอกเบี้ยเงินฝากที่เพิ่มขึ้นจะยังคงต่ำกว่าอัตราเงินฝากที่กำหนดไว้เดิม บทบัญญัติวรรค มาตรา 4 วรรค 27 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับข้อตกลงเงินฝากธนาคาร จำนวนดอกเบี้ยที่ไม่ได้เพิ่มขึ้นนับจากวันที่สรุปข้อตกลงตลอดระยะเวลาที่มีผลใช้บังคับทั้งหมด เพื่อสนับสนุนบทบัญญัติของวรรคนี้ มาตรา 4 วรรค 27 ไม่สามารถใช้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามมาตรา 217 และรายได้ดอกเบี้ยจากเงินฝากดังกล่าวซึ่งกำหนดเป็นส่วนต่างระหว่างจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของข้อตกลงและจำนวนดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ ของธนาคารแห่งรัสเซียที่มีผลใช้บังคับในช่วงระยะเวลาคงค้างดอกเบี้ยต้องเสียภาษี

ตัวอย่างที่ 5- ขั้นตอนการจัดเก็บภาษีคืออะไรหากรายได้ในรูปดอกเบี้ยจากเงินฝากรูเบิลหรือเงินฝากในสกุลเงินต่างประเทศจ่ายให้กับบุคคลที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย?

ในสถานการณ์เช่นนี้ จะต้องคำนึงถึงบทบัญญัติแห่งศิลปะ มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับรายได้ที่ได้รับจากผู้เสียภาษีทั้งหมด ทั้งที่เป็นและไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย ในส่วนที่เกี่ยวกับการใช้บทบัญญัติแห่งศิลปะ มาตรา 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับรายได้ที่บุคคลได้รับ สถานะภาษีของบุคคลนี้ไม่สำคัญ

นั่นคือหากธนาคารจ่ายให้กับบุคคลที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดอกเบี้ยเงินฝากในสกุลเงินต่างประเทศ อัตราที่ไม่เกินเก้าเปอร์เซ็นต์ต่อปี หรือดอกเบี้ยเงินฝากรูเบิลในการรีไฟแนนซ์ อัตราของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 5 เปอร์เซ็นต์จำนวนเงินรายได้ดอกเบี้ยไม่ต้องเสียภาษี

สำหรับรายได้ทุกประเภทที่ได้รับจากบุคคลที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นรายได้ในรูปของเงินปันผล) มาตรา 3 ของศิลปะ มาตรา 224 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดากำหนดไว้ที่ 30 เปอร์เซ็นต์

ดังนั้นรายได้ในรูปดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารที่ได้รับโดยบุคคลที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 30 เกินกว่าจำนวนเงินที่กำหนดในย่อหน้า 2 และ 3 ข้อ 27 ข้อ 217 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้จำเป็นต้องคำนึงถึงบทบัญญัติในวรรคด้วย มาตรา 4 วรรค 27 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ใช้กับเงินฝากรูเบิล

ข้อสรุปนี้มีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 เมษายน 2551 N 03-04-06-01/99

ตัวอย่างที่ 6- ธนาคารได้ทำข้อตกลงบัญชีธนาคารกับบุคคลที่ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ในรูปดอกเบี้ยเกิดขึ้นจากยอดเงินในบัญชีธนาคารดังกล่าวต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหรือไม่?

ข้อสรุปก็คือว่าผลของบรรทัดฐานของมาตรา 27 ของศิลปะ มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังใช้กับรายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยที่ธนาคารได้รับจากยอดคงเหลือของเงินทุนในบัญชีผู้เสียภาษีที่เปิดตามข้อตกลงบัญชีธนาคารซึ่งมีอยู่ในจดหมายหลายฉบับของกระทรวงการคลัง รัสเซีย เช่น ในจดหมายลงวันที่ 12 ตุลาคม 2548 N 03-05- 01-03/105 ลงวันที่ 05.10.2005 N 03-05-01-04/288

ตามที่ระบุไว้แล้ว บทบัญญัติของวรรค 27 ของศิลปะ มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับรายได้ที่ได้รับจากผู้เสียภาษี ไม่ว่าพวกเขาจะมีสถานะเป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียหรือไม่ก็ตาม

ดังนั้นรายได้ของบุคคลที่ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีตามบทบัญญัติของศิลปะ 207 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในรูปแบบของดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นโดยธนาคารจากยอดเงินคงเหลือในบัญชีที่เปิดตามข้อตกลงบัญชีธนาคาร ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยคำนึงถึงข้อ จำกัด ที่กำหนดโดย ข้อ 27 ของศิลปะ 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2552 N 03-04-06-01/24)

ตัวอย่างที่ 7- บุคคลหนึ่งได้เปิดเงินฝากในโลหะมีค่าในธนาคาร ดอกเบี้ยที่จ่ายสำหรับเงินฝากนี้ต้องเสียภาษีหรือไม่ เนื่องจากเงินฝากนี้ทำด้วยโลหะมีค่าไม่ใช่เงินสด

บรรทัดฐานของศิลปะ 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 27 ของศิลปะ มาตรา 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้มีขั้นตอนพิเศษในการเก็บภาษีดอกเบี้ยเงินฝากในธนาคารเฉพาะสำหรับการฝากเงินสดในรูเบิลหรือสกุลเงินต่างประเทศ

การฝากโลหะมีค่าไม่ใช่การฝากเงินสด ซึ่งดอกเบี้ยที่ต้องเสียภาษีตามมาตรา 4 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อ 27 ของศิลปะ 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นั่นคือดอกเบี้ยที่จ่ายภายใต้ข้อตกลงในการเปิดและให้บริการบัญชีโลหะไม่มีตัวตนที่มีระยะเวลาคงที่ในโลหะมีค่าจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเต็มจำนวน (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 20 กุมภาพันธ์ 2550 N 03-04- 06-01/43).

ในการแจ้งผู้ลงทุนเกี่ยวกับจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

สำหรับภาระหน้าที่ของธนาคารในการแจ้งให้ลูกค้าทราบเกี่ยวกับรายได้ที่พวกเขาได้รับในรูปของดอกเบี้ยเงินฝาก โดยต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เราสามารถสังเกตมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันตก ลงวันที่ 20 พฤศจิกายน 2007 ไม่มี F04-8000/2007(40262-A75-6) ในมติศาลสรุปว่ากฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดภาระผูกพันกับธนาคารในการแจ้งผู้ฝากเงินในโฆษณาเกี่ยวกับจำนวนเงินขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อได้รับรายได้ในรูปของดอกเบี้ยเงินฝาก ขณะเดียวกันศาลระบุว่าสัญญาเงินฝากธนาคารต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากดอกเบี้ยเงินฝาก

เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าขั้นตอนการจัดเก็บภาษีที่กำหนดไว้ในศิลปะ 214.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 27 ของศิลปะ มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 216-FZ วันที่ 24 กรกฎาคม 2550 ใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2551 และกฎหมายของรัฐบาลกลางนี้กำหนดให้มีการขยายบทบัญญัติของบรรทัดฐานเหล่านี้ไปสู่ความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่ เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2550 ธนาคารมีคำถามหลายประการเกี่ยวกับการคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายมากเกินไปจากรายได้ดอกเบี้ยที่ได้รับในปี พ.ศ. 2550

ตามที่ระบุไว้ในจดหมายหลายฉบับของกระทรวงการคลังของรัสเซียเช่นในจดหมายลงวันที่ 18 มีนาคม 2551 N 03-04-06-01/61 การคืนเงินให้กับผู้เสียภาษีตามจำนวนภาษีที่ถูกหักไว้โดยตัวแทนภาษี ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 จากรายได้ในรูปดอกเบี้ยเงินฝากซึ่งเกินกว่าอัตราการรีไฟแนนซ์ที่ลดลงของธนาคารแห่งรัสเซียสามารถดำเนินการได้เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีโดยหน่วยงานด้านภาษีเมื่อ คำขอเป็นลายลักษณ์อักษรจากผู้เสียภาษีเมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาประจำปี 2550

ต่อมากระทรวงการคลังของรัสเซียได้ชี้แจงจุดยืนเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหักออกจากรายได้ดอกเบี้ยเงินฝากมากเกินไป ในจดหมายลงวันที่ 17 กันยายน 2551 N 03-04-06-01/272 กระทรวงการคลังรัสเซียตั้งข้อสังเกตว่าจำนวนภาษีหัก ณ ที่จ่ายโดยตัวแทนภาษีในปี 2550 จากรายได้ในรูปของดอกเบี้ยจากเงินฝากจำนวน ซึ่งเกินอัตราการรีไฟแนนซ์ที่ลดลงของธนาคารแห่งรัสเซียหลังจากการบังคับใช้บทบัญญัติของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 24 กรกฎาคม 2550 N 216-FZ โดยจัดให้มีการยกเว้นภาษีจากรายได้ดังกล่าวพวกเขาได้รับการยอมรับว่าถูกระงับมากเกินไป และจ่ายตามความหมายของศิลปะ ศิลปะ. 78 และ 231 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

แม้ว่ามาตรา 1 ของมาตรานี้ มาตรา 231 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดภาระหน้าที่ของตัวแทนภาษีในการคืนจำนวนภาษีที่ถูกหักไว้มากเกินไปจากรายได้ของผู้เสียภาษี ศิลปะ มาตรา 231 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีการกำหนดข้อกำหนดและขั้นตอนการชดเชยหรือการคืนเงินโดยตัวแทนภาษีสำหรับจำนวนภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายมากเกินไป ดังนั้นผู้เสียภาษีเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีจึงมีสิทธิ์ติดต่อหน่วยงานด้านภาษีตามบทบัญญัติของศิลปะ 78 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการคืนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเหล่านี้

ที.เอ็น.ทูนินา

หัวหน้าผู้เชี่ยวชาญ

ในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2552 องค์กรแห่งหนึ่งได้ออกเงินกู้ให้กับองค์กรอื่นโดยมีเงื่อนไขในการชำระคืนตามข้อตกลงเต็มจำนวนเงินกู้และดอกเบี้ยที่ต้องชำระในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2553 ณ จุดใดเพื่อจุดประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้คือดอกเบี้ย ที่เกิดขึ้นภายใต้สัญญาเงินกู้ที่นำมาพิจารณา: ทุกสิ้นเดือนของรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องเริ่มตั้งแต่เดือนตุลาคม 2552 หรือเป็นเงินก้อนเต็มจำนวน ณ เวลาที่ชำระคืนเงินกู้และดอกเบี้ย?

ยู.วี. Kapanina ที่ปรึกษาด้านภาษีที่ผ่านการรับรอง

สินเชื่อและเงินกู้ยืม: การบัญชีดอกเบี้ย "มีกำไร"

วิธีคำนึงถึงรายได้และรายจ่ายในการออก/รับสินเชื่อ

บริษัทต่างๆ ไม่ได้มีเงินทุนเพียงพอในการดำเนินงานเสมอไป บางครั้งคุณต้องกู้ยืมเงินจากธนาคาร ผู้ก่อตั้ง หรือบริษัทอื่น และในกรณีนี้ คุณจะได้เรียนรู้จากบทความของเรา (เราจะดูที่การบัญชีสำหรับ บริษัท ที่ใช้ OSNO) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้โดยคำนึงถึงภาระหนี้ที่เกิดขึ้นโดยทั้งสองฝ่ายในการทำธุรกรรม

ภาระหนี้ หมายถึง เงินกู้ รวมถึงสินค้าโภคภัณฑ์และการพาณิชย์ เงินกู้ หรือการกู้ยืมอื่นๆ โดยไม่คำนึงถึงวิธีดำเนินการ (เช่น ตั๋วเงิน พันธบัตร) ข้อ 1 ศิลปะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ต่อไปนี้เราจะเรียกภาระหนี้ทุกประเภทว่าสินเชื่อ

วิธีบัญชีรายรับและรายจ่ายที่ "มีกำไร"

สำหรับสินเชื่อที่ออกหรือรับ รายได้และค่าใช้จ่ายจะไม่ใช่จำนวนเงินกู้ แต่เป็นดอกเบี้ยที่เกิดจากผู้ให้กู้ ย่อย 10 น. 1 ศิลปะ 251 วรรค 12 ของมาตรา 251 270 วรรค 1 ข้อ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

จากผู้ให้กู้ดอกเบี้ยที่ได้รับจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้ ข้อ 6 ข้อ 250 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- หากระยะเวลาของสัญญาเงินกู้ตรงกับมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) รายได้ในรูปดอกเบี้ยจะถูกนำมาพิจารณาในวันสุดท้ายของแต่ละเดือน โดยไม่คำนึงถึงวันที่หรือเงื่อนไขของการชำระเงินตามที่กำหนดในข้อตกลง ตลอดจนวันบอกเลิกสัญญาดังกล่าว (การชำระคืนเงินกู้) ข้อ 6 ข้อ 271 ย่อหน้า 3 น. 4 ศิลปะ รหัสภาษี 328 ของสหพันธรัฐรัสเซีย.

ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2014 ในสถานการณ์ที่ดอกเบี้ยเกิดขึ้นและจ่ายเป็นก้อนเมื่อสิ้นสุดสัญญาเงินกู้ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา ผู้ให้กู้มีข้อพิพาทเกี่ยวกับช่วงเวลาที่รวมดอกเบี้ยในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ . ผู้พิพากษาในข้อพิพาทดังกล่าวเข้าข้างผู้เสียภาษี พวกเขาเชื่อว่าควรคำนึงถึงดอกเบี้ยเงินกู้เป็นรายได้ในช่วงระยะเวลาที่ได้รับตามข้อตกลง คำพิพากษาศาลฎีกา ลงวันที่ 15 มกราคม 2557 เลขที่ VAS-19281/13; มติของ Federal Antimonopoly Service เมื่อวันที่ 1 สิงหาคม 2013 เลขที่ A68-8200/2012; FAS PO ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ A57-1470/2556.

จากผู้กู้ยืม.ข้อกำหนดที่คล้ายกันใช้กับค่าใช้จ่าย ดังนั้นค่าใช้จ่ายในรูปแบบของดอกเบี้ย (รวมถึงดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่เพิ่มขึ้นสำหรับการซื้อ (การสร้าง) สินทรัพย์ถาวร) จะถูกนำมาพิจารณาโดยผู้กู้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในวันสุดท้ายของแต่ละเดือนในระหว่างที่ บริษัทใช้เงินที่ยืมมารวมทั้งวันที่ชำระคืนเงินกู้ ก ย่อย 2 น. 1 ศิลปะ 265 ย่อหน้าที่ 8 ของมาตรา 265 272 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 10 มีนาคม 2558 เลขที่ 03-03-10/12339.

นั่นคือไม่สำคัญว่าจะระบุเงื่อนไขการจ่ายดอกเบี้ยในสัญญาอย่างไรต้องรับรู้ในการบัญชีภาษีทุกสิ้นเดือน

และจำนวนดอกเบี้ยก็คำนวณแบบนี้ ข้อ 4 ศิลปะ รหัสภาษี 328 ของสหพันธรัฐรัสเซีย:

ตัวอย่าง. การคำนวณจำนวนดอกเบี้ยที่รับรู้เป็นรายได้/ค่าใช้จ่าย

/ เงื่อนไข /สัญญากู้ยืมเงินได้ลงนามเมื่อวันที่ 10 สิงหาคม 2558 (เงินโอนไปยังผู้กู้ในวันเดียวกัน) จำนวนเงินกู้ - 1,500,000 รูเบิล ตามเงื่อนไขของสัญญา ดอกเบี้ยเงินกู้จะเกิดขึ้นในอัตราร้อยละ 16 ต่อปี นับจากวันถัดจากวันที่ได้รับเงินกู้จนถึงวันที่ชำระคืนเงินกู้รวมและชำระในวันที่ 10 ของ ในแต่ละเดือนตามกำหนดการชำระเงิน ดังนั้นผู้กู้จะต้องจ่ายเงิน 20,383.56 รูเบิลในวันที่ 10 กันยายน

/ สารละลาย /เนื่องจากดอกเบี้ยเพียงบางส่วนที่ต้องชำระในวันที่ 10 กันยายน 2558 จะครบกำหนดในเดือนสิงหาคม จึงจำเป็นต้องคำนวณจำนวนดอกเบี้ยสำหรับเดือนสิงหาคม ในเดือนสิงหาคม จำนวนวันใช้สินเชื่อ คือ 21 วัน (31 วัน – 10 วัน) จากนั้นจำนวนดอกเบี้ยที่ต้องนำมาพิจารณาเป็นรายได้/ค่าใช้จ่ายในวันที่ 31 สิงหาคมจะเท่ากับ:

1,500,000 รูเบิล x 16% / 365 วัน x 21 วัน = 13,808.22 รูเบิล

ฉันควรพิจารณาขนาดใด

รายได้/ค่าใช้จ่ายรวมดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงที่ระบุในสัญญา ข้อ 1 ศิลปะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

ความสนใจ

ตรวจสอบดูว่านโยบายบัญชีของคุณยังคงมีกฎอัตราดอกเบี้ยอยู่หรือไม่ ท้ายที่สุดการมีเงื่อนไขดังกล่าวอาจนำไปสู่ข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษีได้

ขั้นตอนนี้ใช้กับสัญญาที่ลงนามทั้งในปี 2558 และก่อนหน้า แต่สำหรับดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจากปี 2558 เท่านั้น หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 13 มกราคม 2558 ฉบับที่ 03-03-06/1/69460 ลงวันที่ 14 พฤษภาคม 2558 ฉบับที่ 03-03-06/2/27735

ดังนั้นจึงมีการแก้ไขรหัสภาษีที่น่าพอใจสำหรับ บริษัท ส่วนใหญ่ - การปันส่วนดอกเบี้ยถูกยกเลิก

แม้ว่าเช่นเดียวกับกฎอื่นๆ แต่ก็มีข้อยกเว้นเช่นกัน มีขั้นตอนพิเศษสำหรับการรับรู้ดอกเบี้ยในธุรกรรมที่ถูกควบคุมและธุรกรรมกับบริษัทต่างประเทศในเครือ (ที่เกี่ยวข้องกับหนี้ที่ถูกควบคุม) ข้อ 1 ศิลปะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ในกรณีเหล่านี้ ไม่สามารถรวมดอกเบี้ยทั้งหมดที่เกิดขึ้นภายใต้ข้อตกลงไว้ในค่าใช้จ่ายได้เสมอไป และด้วยรายได้ไม่ใช่ทุกอย่างจะง่าย

ธุรกรรมที่ควบคุม

ธุรกรรมจะถือว่าได้รับการควบคุมหากตรงตามเงื่อนไขสองประการ:

• จะต้องดำเนินการระหว่างบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงรายการกรณีที่บุคคลได้รับการยอมรับว่าพึ่งพาอาศัยกันและ ข้อ 2 ศิลปะ 105.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ตัวอย่างเช่น องค์กรจะได้รับการพิจารณาเช่นนั้นหากส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมของบริษัทหนึ่งในอีกบริษัทหนึ่งมากกว่า 25% หรือหลายองค์กรมีผู้เข้าร่วมคนเดียวกันและมีส่วนแบ่งในแต่ละบริษัทมากกว่า 25%
• จำนวนรายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวในปีปฏิทินจะเกินขีดจำกัดต้นทุนที่กำหนด ศิลปะ. 105.14 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ตัวอย่างเช่น สำหรับองค์กรที่มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนรายได้จากการทำธุรกรรมของพวกเขา (รวมรายได้จากการทำธุรกรรมทั้งหมดกับบุคคลหนึ่งคน) จะต้องเกิน 1 พันล้านรูเบิล และเมื่อกำหนดวงเงินจะคำนึงถึงเฉพาะรายได้ที่ต้องเสียภาษีเท่านั้น ข้อ 9 ข้อ 105.14 วรรค 1 ของมาตรา 248 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ซึ่งหมายความว่าเมื่อออกเงินกู้จำเป็นต้องพิจารณาว่าเกินเกณฑ์หรือไม่โดยพิจารณาจากจำนวนดอกเบี้ยที่ผู้ให้กู้ต้องชำระ

จริงอยู่ มีข้อยกเว้นบางประการที่นี่เช่นกัน มีธุรกรรมที่ไม่ถือว่าถูกควบคุม ไม่ว่าจะเป็นไปตามเงื่อนไขข้างต้นหรือไม่ก็ตาม ข้อ 4 ศิลปะ 105.14 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ตัวอย่างเช่น ธุรกรรมระหว่างผู้เข้าร่วมของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมกลุ่มเดียวกันจะไม่ถือว่าถูกควบคุม

หากทันใดนั้นธุรกรรมของคุณ (รวมถึงการให้สินเชื่อ) ตกอยู่ในหมวดหมู่ที่ได้รับการควบคุม ดอกเบี้ยจะถูกนำมาพิจารณาดังต่อไปนี้

จากผู้ให้กู้ดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราจริงที่กำหนดโดยสัญญาเงินกู้จะรับรู้เป็นรายได้หากอัตรานี้เกินมูลค่าขั้นต่ำของช่วงมูลค่าที่กำหนด หน้า 1.1, 1.2 ศิลปะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

จากผู้กู้ยืม.ค่าใช้จ่ายสามารถคำนึงถึงจำนวนดอกเบี้ยทั้งหมดตามอัตราที่แท้จริง โดยมีเงื่อนไขว่าอัตรานี้จะน้อยกว่ามูลค่าสูงสุดของช่วงมูลค่าที่จำกัด หน้า 1.1, 1.2 ศิลปะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

หากอัตราจริงที่กำหนดในสัญญาเงินกู้/เครดิตเกินขีดจำกัดของช่วงมูลค่าที่จำกัด รายได้/ค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาตามอัตราตลาดและ ข้อ 1.1 ข้อ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

และช่วงค่าขีดจำกัดจะถูกตั้งค่าเหมือนกัน ข้อ 1.2 ข้อ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

* อัตราสำคัญตั้งแต่วันที่ 08/03/2558 คือ 11%

** อัตราการรีไฟแนนซ์ไม่มีการเปลี่ยนแปลงตั้งแต่วันที่ 14 กันยายน 2555 ขนาดของมันคือ 8.25%

ในกรณีนี้ จะใช้อัตราของธนาคารกลาง (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR) ข้อ 1.3 ข้อ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

• <или>ณ วันที่ได้รับเงินจริง หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 15 เมษายน 2556 ฉบับที่ 03-03-06/1/12502หากข้อตกลงกำหนดอัตราดอกเบี้ยคงที่ (ไม่มีการเปลี่ยนแปลงตลอดระยะเวลาของข้อตกลง) หากสรุปข้อตกลงเงินกู้ก่อนที่ธนาคารแห่งรัสเซียจะแนะนำอัตราหลัก (ก่อนวันที่ 13 กันยายน 2556) จากนั้นในการคำนวณมูลค่าดอกเบี้ยสูงสุดคุณต้องใช้อัตราการรีไฟแนนซ์ที่มีผลในวันที่สรุปข้อตกลง หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 06/11/2558 เลขที่ 03-03-RZ/33795 ลงวันที่ 06/08/2558 เลขที่ 03-03-06/1/33157;
• <или>ณ วันที่รับรู้รายได้/ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขสัญญาอื่นๆ

ตัวอย่าง. การกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่คำนึงถึงรายได้และค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

/ เงื่อนไข / Lender LLC ให้เงินกู้ (โอนเงินเมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม 2558) เป็นระยะเวลา 1 ปีแก่ผู้ยืม LLC ที่พึ่งพาซึ่งกันและกันในจำนวน RUB 50,000,000 ที่ 7% ต่อปี อัตราดอกเบี้ยไม่เปลี่ยนแปลงตลอดอายุสัญญา ให้เราสมมติว่าธุรกรรมระหว่างบริษัทเหล่านี้ได้รับการยอมรับว่ามีการควบคุมตามข้อ 2 ของศิลปะ 105.14 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

/ สารละลาย /เนื่องจากอัตราดอกเบี้ยภายใต้ข้อตกลงได้รับการแก้ไขแล้ว จึงควรใช้อัตราดอกเบี้ยหลักของธนาคารกลางที่มีผล ณ วันที่ระดมทุนเพื่อคำนวณดอกเบี้ย ในกรณีของเราเท่ากับ 11.5%

เมื่อวันที่ 31 กรกฎาคม 2558 ผู้ให้กู้จะต้องรับรู้รายได้ในรูปดอกเบี้ยที่ได้รับ เมื่อต้องการทำเช่นนี้ เขาต้องเปรียบเทียบอัตราจริงกับค่าต่ำสุดของช่วงค่าจำกัด ในปี 2015 ค่าขั้นต่ำนี้เท่ากับ 0% ของอัตราหลักของธนาคารกลาง เนื่องจาก 7% > 0% (11.5% x 0) ดอกเบี้ยจึงรับรู้เป็นรายได้ตามอัตราจริง 7% เป็นจำนวน RUB 297,260.27 (50,000,000 รูเบิล x 7% / 365 วัน x 31 วันในเดือนกรกฎาคม) ในระหว่างปี 2558 จำนวนดอกเบี้ยที่นำมาพิจารณาจะเปลี่ยนแปลงเนื่องจากจำนวนวันในเดือนปฏิทินที่ใช้เงินยืม

แต่ในปี 2559 ค่าต่ำสุดของช่วงค่าจำกัดจะเป็น 75% ของอัตราหลักอยู่แล้ว นั่นคืออัตราจริงจะต้องเปรียบเทียบกับค่า 8.625% (11.5% x 0.75) ในกรณีนี้ 7% 8.625%. ซึ่งหมายความว่าอัตราจริงไม่อยู่ภายในขีดจำกัดที่กำหนดไว้อีกต่อไป และรายได้จะต้องคำนวณตามอัตราตลาด มีแนวโน้มว่าหน่วยงานด้านภาษีจะพิจารณาอัตราตลาดให้อยู่ในช่วงของค่าสูงสุด (เหนือค่าต่ำสุดและต่ำกว่าค่าสูงสุด) ข้อมูลจาก Federal Tax Service "ในการบังคับใช้กฎใหม่สำหรับการทำธุรกรรมที่มีภาระหนี้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2558"- สมมติว่าบริษัทกำหนดอัตราตลาดไว้ - 8.64% จากนั้นในเดือนมกราคม 2559 รายได้จะเท่ากับ 365,901.64 รูเบิล (50,000,000 RUB x 8.64% / 366 วัน x 31 วันในเดือนมกราคม)

ภายใต้เงื่อนไขของสัญญาดังกล่าว ค่าใช้จ่ายของผู้กู้จะรวมดอกเบี้ยค้างจ่ายทั้งหมดตามอัตราจริง 7% ทั้งในปี 2558 และ 2559 เนื่องจากค่าขีดจำกัดสูงสุดจะเท่ากับ:

• ในปี 2558 - 20.7% (11.5% x 1.8);
• ในปี 2559 - 14.375% (11.5% x 1.25) -

ดังนั้นจึงเป็นไปตามเงื่อนไข 7% ค่าสูงสุด

ตัวอย่าง. การกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่รับรู้ในการบัญชีภาษีด้วยอัตราดอกเบี้ยที่แตกต่างกัน

/ เงื่อนไข /ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้า แต่เปลี่ยนอัตราดอกเบี้ยเงินกู้ - 16%

/ สารละลาย /ผู้ให้กู้ควรคำนึงถึงรายได้ตามอัตราจริง 16% เนื่องจากเป็นทั้งในปี 2558 และ 2559 จะอยู่ในขอบเขตที่กำหนดไว้

ในการคำนวณต้นทุนเงินกู้ ผู้กู้ควรเปรียบเทียบอัตราจริงกับมูลค่าสูงสุดของช่วงขีดจำกัดที่กำหนด ในปี 2558 เท่ากับ 20.7% (11.5% x 1.8) ดังนั้นอัตราจริง 16% จะน้อยลง ซึ่งหมายความว่าสามารถพิจารณาค่าใช้จ่ายได้เต็มจำนวนตามอัตรา 16% ในปี 2016 ค่าสูงสุดของช่วงขีดจำกัดคือ 14.375% (11.5% x 1.25) เกินค่านี้ 16% ดังนั้นจึงไม่สามารถรวมดอกเบี้ยค้างจ่ายทั้งหมดเป็นค่าใช้จ่ายได้

หนี้ที่ถูกควบคุม

ตามกฎแล้วมันเกิดขึ้นจากความสัมพันธ์กับองค์กรต่างประเทศ สมมติว่าบริษัทมีหนี้คงค้างจากภาระหนี้:

• <или>ต่อหน้าองค์กรต่างประเทศไม่ว่าทางตรงหรือทางอ้อม หน้า 2, 3 ช้อนโต๊ะ 105.2 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเจ้าของมากกว่า 20% ของทุนจดทะเบียน (หุ้น) ที่ได้รับอนุญาต (กองทุน)
• <или>ก่อนที่องค์กรรัสเซียจะได้รับการยอมรับว่าเป็นองค์กรในเครือขององค์กรต่างประเทศดังกล่าว ตัวอย่างเช่น บริษัทในเครือของนิติบุคคล (ในกรณีของเราคือองค์กรต่างประเทศ) คือองค์กร (ในกรณีของเราคือบริษัทรัสเซีย) ซึ่งนิติบุคคลนี้มีสิทธิ์ที่จะกำจัดมากกว่า 20% ของจำนวนทั้งหมด คะแนนเสียงที่เป็นของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงหรือประกอบการบริจาคทุนที่ได้รับอนุญาตหรือการถือหุ้นหุ้นของนิติบุคคลนี้ ศิลปะ. มาตรา 4 ของกฎหมาย RSFSR ลงวันที่ 22 มีนาคม พ.ศ. 2534 ฉบับที่ 948-1;
• <или>ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการที่บริษัทในเครือดังกล่าวและ (หรือ) องค์กรต่างประเทศโดยตรงทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน ผู้ค้ำประกัน หรือดำเนินการอย่างอื่นเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระหนี้ของบริษัท

จากนั้นหนี้ดังกล่าวจะถูกรับรู้ว่ามีการควบคุม ข้อ 2 ศิลปะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

จากผู้ให้กู้รายได้ของผู้ให้กู้ชาวรัสเซียจากหนี้ที่ถูกควบคุมจะเป็นจำนวนดอกเบี้ยที่ได้รับทั้งหมด ข้อ 6 ข้อ 250 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย -.

จากผู้กู้ยืม.ในการคำนวณจำนวนดอกเบี้ย (ทั้งสกุลเงินต่างประเทศและเงินกู้รูเบิล) ที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ บริษัท ผู้กู้ยืมจำเป็นต้องทำเช่นนี้

กำหนดจำนวนทุนของหุ้น ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) สามารถคำนวณได้โดยใช้สูตร e ย่อหน้า 1, 5 หน้า 2 ช้อนโต๊ะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

* ตัวบ่งชี้เหล่านี้นำมาจากงบการเงิน ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)

** หนี้จากเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย กองทุนประกันสังคมแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย และกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับของรัฐบาลกลาง ใช้ไม่ได้กับหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 03/07/2556 เลขที่ 03-03-06/1/6908.

หากจำนวนทุนของหุ้นกลายเป็นลบหรือเท่ากับศูนย์ ดอกเบี้ยของเงินกู้จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเลยเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 06/02/2558 ฉบับที่ 03-08-05/31748 ลงวันที่ 30/05/2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/319 (ข้อ 1).

เมื่ออิควิตี้ > 0

หากมูลค่าหุ้นเป็นบวก ให้ดำเนินการดังนี้

ขั้นตอนที่ 1.เปรียบเทียบจำนวนหนี้ที่ถูกควบคุม ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงานกับจำนวนส่วนของผู้ถือหุ้น:

• <если>หนี้ที่ควบคุมไม่เกินจำนวนทุนคูณด้วย 3 (สำหรับ บริษัท ที่ประกอบธุรกิจลีสซิ่งโดยเฉพาะ - ด้วยปัจจัย 12.5) จากนั้นจึงใช้ขั้นตอนทั่วไปที่อธิบายไว้ข้างต้นเพื่อกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่คำนึงถึงในค่าใช้จ่าย . นั่นคือดอกเบี้ยจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวนในวันสุดท้ายของแต่ละเดือน ข้อ 1 ศิลปะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 11 มกราคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/2;
• <если>จำนวนหนี้มากกว่า 3 เท่า (สำหรับบริษัทลีสซิ่ง - มากกว่า 12.5 เท่า) มากกว่าทุนของหุ้น จากนั้นในการคำนวณดอกเบี้ยคุณต้องใช้กฎการใช้ตัวพิมพ์ใหญ่บางที่เรียกว่ากฎการใช้ตัวพิมพ์ใหญ่ หน้า 2-4 ช้อนโต๊ะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ในกรณีนี้ ให้ดำเนินการขั้นตอนถัดไป

ขั้นตอนที่ 2.คำนวณในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการควบคุมหนี้โดยใช้สูตร ย่อหน้า 3 น. 2 ศิลปะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

ในกรณีนี้ อัตราส่วนการโอนเป็นทุนจะคำนวณดังนี้ ย่อหน้า 4 หน้า 2 ช้อนโต๊ะ 269 ​​​​รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

* ต้องคำนวณค่าสัมประสิทธิ์แยกกันสำหรับผู้ให้กู้แต่ละราย หากมีหนี้หลายรายการที่เกี่ยวข้องกับเจ้าหนี้รายเดียวกัน (ภายใต้ข้อตกลงหลายฉบับ) จะต้องสรุปและพิจารณาให้ครบถ้วนและ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 มกราคม 2558 ฉบับที่ 03-03-06/1/2538 ลงวันที่ 27 สิงหาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/433 มติของ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาคมอสโกลงวันที่ 17 มกราคม 2557 เลขที่ F05-16745/2013.

โปรดทราบว่าดอกเบี้ยสูงสุดของหนี้ที่ถูกควบคุมไม่สามารถถือเป็นผลรวมสะสมได้ ตามที่กระทรวงการคลังกำหนดซึ่งโดยวิธีการที่คุณตกลงจะต้องกำหนดค่าใช้จ่ายในรูปแบบของดอกเบี้ยสำหรับหนี้ที่ถูกควบคุมโดยดุลยพินิจ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 24 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/271 มติที่ประชุมรัฐสภาอนุญาโตตุลาการสูงสุด เมื่อวันที่ 17 กันยายน 2556 ครั้งที่ 3715/56- ซึ่งหมายความว่าแต่ละครั้งดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นเฉพาะสำหรับไตรมาสสุดท้ายจะรวมอยู่ในการคำนวณ และดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นในไตรมาสก่อนหน้าของปีจะไม่ถูกนำมาพิจารณา และไม่จำเป็นต้องคำนวณค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยที่นำมาพิจารณาก่อนหน้านี้ใหม่ เช่น เมื่ออัตราส่วนเงินทุนเปลี่ยนแปลงในไตรมาสถัดไปเมื่อเทียบกับไตรมาสก่อนหน้า กฎนี้อาจปรากฏในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในไม่ช้า

ขั้นตอนที่ 3เปรียบเทียบจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจริงกับจำนวนเงินสูงสุด หากจากผลการเปรียบเทียบจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจริงน้อยกว่ามูลค่าที่กำหนดดอกเบี้ยจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวน หากมากกว่านั้นจะสามารถรวมเฉพาะดอกเบี้ยสูงสุดเป็นค่าใช้จ่ายได้

เจ้าหน้าที่ภาษีอธิบายว่าเหตุใดจึงมีการใช้กฎเพื่อจำกัดดอกเบี้ยโดยคำนึงถึงวัตถุประสงค์ด้านภาษีสำหรับหนี้ที่ได้รับการควบคุม สิ่งนี้ทำเพื่อหลีกเลี่ยงการใช้ภาษีในทางที่ผิดในการจ่ายเงินปันผลที่ซ่อนอยู่ภายใต้หน้ากากของการจ่ายดอกเบี้ยระหว่างบริษัทในเครือและ หนังสือของ Federal Tax Service ลงวันที่ 22 มิถุนายน 2558 เลขที่ GD-4-3/10807@- ท้ายที่สุดแล้ว ที่จริงแล้ว การให้กู้ยืมแก่บริษัทในจำนวนที่มีนัยสำคัญเกินกว่าทุนของบริษัทเองนั้น ถือได้ว่าเป็นการลงทุนของผู้เข้าร่วมในทุนจดทะเบียน ซึ่งเขาสามารถรับเงินปันผลได้

จะเกิดอะไรขึ้นกับดอกเบี้ยที่ไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย?

ความแตกต่างเชิงบวกระหว่างดอกเบี้ยค้างจ่ายจริงกับดอกเบี้ยส่วนเพิ่มซึ่งไม่ได้คำนึงถึงค่าใช้จ่าย "กำไร" เทียบเท่ากับเงินปันผลที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศซึ่งมีหนี้ควบคุมและต้องเสียภาษีเงินได้ ตามกฎทั่วไป เมื่อจ่ายเงินปันผลให้กับองค์กรต่างประเทศ จะมีการคิดอัตราภาษี 15% ย่อย 3 น. 3 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ต้องจำไว้ว่าสนธิสัญญาระหว่างประเทศอาจกำหนดอัตราภาษีสำหรับเงินปันผลที่แตกต่างจากที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากนั้นจึงจำเป็นต้องใช้บรรทัดฐานของสนธิสัญญาระหว่างประเทศ ข้อ 1 ศิลปะ 7 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

นอกจากนี้ดอกเบี้ยเงินกู้ทั้งหมดที่ไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในกรณีที่ส่วนของผู้ถือหุ้นติดลบจะถือเป็นการจ่ายเงินปันผล หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 06/02/2558 เลขที่ 03-08-05/31748.

หากมีการสรุปข้อตกลงเงินกู้ระหว่าง บริษัท รัสเซียสองแห่ง เมื่อจ่ายส่วนต่างเชิงบวกระหว่างจำนวนดอกเบี้ยค้างรับและจำนวนดอกเบี้ยสูงสุด ผู้กู้จะไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายจากเงินปันผล หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 05/14/2558 ฉบับที่ 03-08-05/27557 ลงวันที่ 03/06/2557 ฉบับที่ 03-08-05/9669.

สิ่งจูงใจสำหรับสินเชื่อสกุลเงินต่างประเทศ

ฉันต้องการทราบด้วยว่าสำหรับภาระหนี้ที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศและเกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 ตุลาคม 2014 ผู้บัญญัติกฎหมายได้ให้คุณสมบัติบางประการในการกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่นำมาพิจารณาในช่วงระยะเวลาตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2014 ถึง 31 ธันวาคม 2015 ส่วนที่ 1 ศิลปะ 2 ของกฎหมายวันที่ 03/08/2558 ฉบับที่ 32-FZ

ประการแรกจำนวนหนี้ที่ควบคุมจะถูกกำหนดเป็นรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่รายงานครั้งสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) แต่ไม่เกินอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ของวันที่ 1 กรกฎาคม 2014 สำหรับสกุลเงินที่เกี่ยวข้อง นั่นคืออัตราแลกเปลี่ยนสูงสุดสำหรับการแปลงจำนวนหนี้ที่ควบคุมเป็นรูเบิลได้รับการแก้ไขแล้ว

ประการที่สองจำนวนทุนของหุ้นคำนวณโดยไม่คำนึงถึงผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวก (ลบ) จากการประเมินค่าสิทธิเรียกร้อง (หนี้สิน) อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2014 ถึงวันที่กำหนดอัตราส่วนเงินทุนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงใน อัตราที่กำหนดโดยธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย

ผู้กู้ต้องจำเหตุการณ์สำคัญอีกเหตุการณ์หนึ่ง สำหรับการจ่ายดอกเบี้ยรายได้ให้กับผู้ให้กู้ต่างประเทศแต่ละครั้ง (หาก บริษัท ต่างประเทศไม่ได้ดำเนินการในสหพันธรัฐรัสเซียผ่านสถานประกอบการถาวร) ผู้กู้ในฐานะตัวแทนภาษีจะต้องคำนวณหัก ณ ที่จ่ายจากรายได้และชำระภาษีเงินได้ตามงบประมาณ ข้อ 1 ศิลปะ 310 หน้าย่อย 3 หน้า 1 ศิลปะ มาตรา 309 วรรค 2 ของมาตรา 309 287 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- สำหรับดอกเบี้ยจะใช้อัตรา 20% เว้นแต่ข้อตกลงระหว่างประเทศจะกำหนดอัตราอื่นและ ย่อย 1 รายการ 2 ศิลปะ 284 วรรค 1 ข้อ 7 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ท้ายที่สุดหากยังไม่เสร็จสิ้นผู้ตรวจสามารถขอคืนจากตัวแทนภาษีตามจำนวนภาษีที่เขาไม่ได้หัก ณ ที่จ่ายจากองค์กรต่างประเทศเมื่อจ่ายเงินรายได้และค่าปรับ ข้อ 2 มติที่ประชุมศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด ณ วันที่ 30 กรกฎาคม 2556 ครั้งที่ 57.