ห้องสมุดดิจิทัล ระบบอัตโนมัติของการบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรายงานภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ในเงื่อนไขที่จำนวนภาษีที่คำนวณได้เป็นตัวกำหนดการตัดสินใจของฝ่ายบริหารและเจ้าขององค์กรเป็นส่วนใหญ่ซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบการเงินเฉพาะจำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) เท่านั้นที่ก่อให้เกิดปัญหาหลายประการ: ประการแรกเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับข้อมูลเกี่ยวกับสาเหตุของการเบี่ยงเบนกำไรทางบัญชีจากภาษี ประการที่สองงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามหลักการนี้ไม่อนุญาตให้กำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายที่คาดว่าจะต้องจ่ายภาษีเงินได้ในอนาคต
ซิมาเรวาจ่าเอ
ศิลปะ. อาจารย์ภาควิชาบัญชีและภาษี SibUPK (โนโวซีบีร์สค์)
ในเงื่อนไขที่จำนวนภาษีที่คำนวณได้เป็นตัวกำหนดการตัดสินใจของฝ่ายบริหารและเจ้าขององค์กรเป็นส่วนใหญ่ซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบการเงินเฉพาะจำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) เท่านั้นที่ก่อให้เกิดปัญหาหลายประการ: ประการแรกเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับข้อมูลเกี่ยวกับสาเหตุของการเบี่ยงเบนกำไรทางบัญชีจากภาษี ประการที่สองงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามหลักการนี้ไม่อนุญาตให้กำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายที่คาดว่าจะต้องจ่ายภาษีเงินได้ในอนาคต ส่งผลให้กำไรสุทธิคำนวณไม่ถูกต้อง
ดังนั้น. หากองค์กรใช้วิธีการเงินสดในการคำนวณภาษีเงินได้กฎสำหรับการสร้างตัวบ่งชี้รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะแตกต่างกันซึ่งจะนำไปสู่ความแตกต่างระหว่างการบัญชีและกำไรทางภาษีสำหรับรอบระยะเวลารายงานเดียวกันและสร้างผลกระทบทางภาษี .
ตัวอย่างที่ 1 องค์กรใช้วิธีการเงินสดเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ในปี XXX1 ขายได้ 100 หน่วย สินค้าในราคา 3,000 รูเบิล ต่อหน่วยราคา 1 หน่วย สินค้ามีจำนวน 2,500 รูเบิล ชำระเงินจำนวน 80 หน่วย ในจำนวน 240,000 รูเบิล ได้รับใน XXX1 จำนวนเงินที่เหลือ - ใน XXX2 ดังนั้นกำไรทางบัญชีใน XXX1 มีจำนวน 50,000 รูเบิลและกำไรทางภาษี -
40,000 ถู ภาษีเงินได้คำนวณจากกำไรทางภาษี
ดังที่เห็นได้จากตาราง 1 กำไรสุทธิที่องค์กรได้รับใน XXX1 มีจำนวน 40,400 รูเบิล ส่งผลให้เจ้าขององค์กรสามารถนำกำไรนี้ไปจ่ายเงินปันผลได้
ใน XXX2 องค์กรไม่ได้ดำเนินกิจกรรมใดๆ ไม่มีกำไรทางบัญชี แต่ได้รับเงินจำนวน 20 หน่วย สินค้าที่จัดส่งใน XXX1 และดังนั้นจึงมีกำไรทางภาษีเกิดขึ้นซึ่งองค์กรจะต้องคำนวณภาษีเงินได้
นำเสนอในตาราง การคำนวณ 2 รายการแสดงให้เห็นว่าใน XXX1 เงินที่จัดสรรเพื่อการจ่ายเงินปันผลเกินจำนวนกำไรสุทธิที่แท้จริง เนื่องจากในความเป็นจริงจำนวนเงินภาษีน้อยกว่าภาระผูกพันที่ต้องจ่ายซึ่งเกิดขึ้นใน XXX2 (ตารางที่ 3)
ดังนั้นการคำนวณกำไรสุทธิใน XXX1 จึงถือเป็นการละเมิดวิธีการคงค้าง การใช้ภาษีรอตัดบัญชีในการบัญชีและการรายงานจะช่วยต่อต้านผลกระทบทางภาษีและกำหนดตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงินขององค์กรได้อย่างถูกต้อง ในตัวอย่างที่พิจารณา (ดูตารางที่ 3) จำนวนภาษีเงินได้สำหรับ XXX1 ประกอบด้วยสองส่วน:
9600 ถู - จำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันคำนวณตามกำไรทางภาษี
ตารางที่ 1
ตัวชี้วัดทางการเงินของกิจกรรมขององค์กรใน XXX1, ถู
|
ตัวชี้วัด |
การบัญชี |
การบัญชีภาษี |
|
รายได้ |
300 000 |
240 000 |
|
ต้นทุนสินค้า |
250 000 |
200 000 |
|
กำไร |
50 000 |
40 000 |
|
ภาษีเงินได้ (24%) |
9 600 |
9 600 |
|
กำไรสุทธิ (ขาดทุน) |
40 400 |
ตารางที่ 2
ตัวชี้วัดทางการเงินของกิจกรรมขององค์กรใน XXX2, ถู
|
ตัวชี้วัด |
การบัญชี |
การบัญชีภาษี |
|
รายได้ |
60 000 |
|
|
ต้นทุนสินค้า |
50 000 |
|
|
กำไร |
10 000 |
|
|
ภาษีเงินได้ (24%) |
2 400 |
2 400 |
|
กำไรสุทธิ (ขาดทุน) |
2 400 |
ตารางที่ 3การเปรียบเทียบข้อมูลจากรายงานกำไรขาดทุนขององค์กรสำหรับปี XXX1 และ XXX2 ถู
|
ตัวชี้วัด |
XXX 1 ปี |
XXX 2 ปี |
|
กำไร |
50 000 |
|
|
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ |
12 000 |
|
|
กำไรสุทธิ |
0
|
2,400 ถู - จำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งจะลดกำไรสุทธิใน XXX1 แต่จะจ่ายให้กับงบประมาณใน XXX2
แนวคิดเรื่องภาษีรอการตัดบัญชีถูกนำมาใช้ในการบัญชีทั่วโลกตั้งแต่ปี พ.ศ. 2510 ปรากฏครั้งแรกในการบัญชีของอเมริกา จากนั้นตัวบ่งชี้นี้ถูกนำมาใช้ในมาตรฐานการบัญชีระดับชาติของประเทศในยุโรป คำว่า "ภาษีรอการตัดบัญชี" ถูกนำมาใช้ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) โดย IFRS 12 ฉบับพิมพ์ครั้งแรก "การบัญชีสำหรับภาษีเงินได้" ในปี 1979 ตั้งแต่นั้นมา มาตรฐานก็มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญ และมาตรฐานปี 1996 ก็ได้ถูกนำมาใช้ในปัจจุบัน - IFRS 12 “ภาษี” ที่มีกำไร
ในการบัญชีของรัสเซีย แนวคิดของภาษีรอการตัดบัญชีปรากฏขึ้นโดยเกี่ยวข้องกับการพัฒนาตามโปรแกรมการปฏิรูปการบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศของกฎเกณฑ์การบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" PBU 18/02
แนวคิดเบื้องหลังภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือ กิจการต้องรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี หากการได้รับคืนสินทรัพย์หรือการชำระหนี้สินจะส่งผลให้มีการชำระภาษีเพิ่มขึ้นหรือลดลงในช่วงเวลาอนาคตมากกว่าเมื่อการได้รับคืนเกิดขึ้น หรือการชำระหนี้จะไม่มี ผลทางภาษี
ในทางปฏิบัติทั่วโลก มีการใช้วิธีคำนวณภาษีรอการตัดบัญชีสองวิธี: การเลื่อนเวลาและหนี้สิน IFRS 12 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 1996 ห้ามมิให้ใช้วิธีเลื่อนออกไป และแนะนำวิธีหนี้สินในงบดุล (วิธีงบดุล)
สาระสำคัญของวิธีการเลื่อนออกไปมีดังนี้ เมื่อเปรียบเทียบกำไรทางบัญชีและกำไรทางภาษีของรอบระยะเวลารายงาน ผลแตกต่างชั่วคราวจะถูกคำนวณโดยขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้น
ดังนั้นวิธีการเลื่อนออกไปจึงขึ้นอยู่กับตัวเลขในงบกำไรขาดทุน ตัวบ่งชี้งบดุลภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นข้อมูลรองและได้รับโดยการคำนวณตามมูลค่าที่เปลี่ยนแปลงไปในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน ในกรณีนี้ สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงถึงจำนวนภาษีเงินได้ที่องค์กร "ชำระเกิน" หรือ "ชำระน้อยเกินไป" ในงวดการรายงาน
สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นตามอัตราภาษีที่มีผลในงวดหนึ่งๆ เนื่องจากอัตราภาษีดังกล่าวไม่ได้ขึ้นอยู่กับอัตราในอนาคต
วิธีงบดุลกำหนดภาระผูกพันในอนาคตในการจ่ายภาษีเงินได้ตามจำนวนรายได้และค่าใช้จ่ายที่คาดหวังที่จะเกิดขึ้นเนื่องจากสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กร วิธีงบดุลจะขึ้นอยู่กับตัวบ่งชี้งบดุล ตัวบ่งชี้งบกำไรขาดทุนเป็นเรื่องรอง - ถูกกำหนดโดยการคำนวณตามความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ ณ สิ้นและต้นรอบระยะเวลารายงาน
เมื่อใช้วิธีนี้ สำหรับสินทรัพย์และหนี้สินแต่ละรายการ จะมีการกำหนดความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าภาษี และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์จะถูกรับรู้ มูลค่าภาษีของสินทรัพย์หรือหนี้สินคือจำนวนเงินที่สินทรัพย์หรือหนี้สินถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
วิธีงบดุลต่างจากวิธีการเลื่อนออกไป โดยถือว่าจะใช้อัตราภาษีเงินได้ที่จะใช้ในอนาคตเพื่อกำหนดสินทรัพย์หรือหนี้สิน ส่งผลให้หากอัตราเปลี่ยนแปลง ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้โดยใช้วิธีงบดุลจะแตกต่างจากค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่คำนวณโดยใช้วิธีเลื่อนออกไป
การวิเคราะห์เปรียบเทียบเนื้อหาของทั้งสองวิธีนี้แสดงให้เห็นว่าจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่กำหนดโดยวิธีเลื่อนออกไปและจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่กำหนดโดยวิธีงบดุลแทบจะเท่ากันเสมอ ดังนั้นหากอัตราภาษีเงินได้ไม่เปลี่ยนแปลงผลลัพธ์ของการคำนวณโดยใช้ทั้งสองวิธีที่พิจารณาจะตรงกันเกือบทุกครั้ง ข้อยกเว้นประการเดียวคือเมื่อผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเมื่อใช้วิธีการงบดุล แต่จะไม่เกิดขึ้นหากใช้วิธีการเลื่อนออกไป ตัวอย่างคือสถานการณ์ที่ความแตกต่างเกิดขึ้นเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ไม่ได้รับรู้ในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย
การดำเนินการตามแนวคิดเรื่องภาษีรอการตัดบัญชีนำไปสู่การปรากฏในงบการเงินของสินทรัพย์และหนี้สินประเภทพิเศษเช่นหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สำหรับสินทรัพย์และหนี้สินแต่ละประเภท จะมีการกำหนดผลต่างที่เรียกว่าผลแตกต่างชั่วคราว สามารถเก็บภาษีหรือหักลดหย่อนได้
ผลแตกต่างชั่วคราวส่งผลกระทบต่อการปรับปรุงผลทางการเงินทางบัญชีของรอบระยะเวลารายงานเมื่อคำนวณมูลค่าของฐานภาษีในขณะเดียวกันก็เปิดเผยความแตกต่างในการประมาณการทางบัญชีและภาษีของสินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่างนั่นคือสะท้อนให้เห็น พร้อมกันบนวัตถุแบบไดนามิกและคงที่
ดังนั้นสามารถกำหนดผลแตกต่างชั่วคราวทางภาษีผ่านวัตถุไดนามิก - รายได้และค่าใช้จ่าย: ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเมื่อรายได้หรือค่าใช้จ่ายใด ๆ ในรอบระยะเวลาปัจจุบันถูกรับรู้ตามการบัญชีประเภทหนึ่ง (การบัญชีหรือภาษี) แต่ไม่ได้รับรู้ในอีกประเภทหนึ่ง และจะถูกคืนค่าในช่วงเวลาที่รายได้หรือค่าใช้จ่ายนี้ถูกรับรู้ในการบัญชีประเภทอื่น (วิธีการเลื่อนออกไป)
ผลแตกต่างชั่วคราวทางภาษีสามารถกำหนดได้จากวัตถุคงที่ - สินทรัพย์และหนี้สิน: ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเมื่อการประเมินมูลค่าสินทรัพย์หรือหนี้สินไม่ตรงกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี การชำระหนี้สินหรือการได้รับคืนสินทรัพย์ดังกล่าวจะแสดงในการปรับปรุงค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (วิธีงบดุล)
ผลจากความแตกต่างระหว่างกำไรทางบัญชีและกำไรทางภาษีสำหรับรอบระยะเวลารายงานเดียวกัน ทำให้เกิดผลกระทบทางภาษี การใช้ภาษีรอการตัดบัญชีในการบัญชีและการรายงานทำให้สามารถต่อต้านผลกระทบทางภาษีและกำหนดตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงินขององค์กรได้อย่างถูกต้อง (ดูตัวอย่างที่ 1)
การวิเคราะห์เปรียบเทียบของมาตรฐานระดับชาติและนานาชาติแสดงให้เห็นว่า: PBU 18/02 กำหนดผลกระทบทางภาษีในอนาคตจากรายได้และค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในรอบระยะเวลารายงาน IFRS 12 ประเมินผลกระทบทางภาษีของรายได้และค่าใช้จ่ายในอนาคตที่จะเกิดขึ้นในกระบวนการใช้สินทรัพย์ที่มีอยู่ (หนี้สินในการชำระหนี้) ในกิจกรรมในอนาคตขององค์กร เพื่อจุดประสงค์นี้ IFRS 12 ได้แนะนำสองแนวคิด - ฐานภาษีของสินทรัพย์ (หนี้สิน) และมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (หนี้สิน) ซึ่งไม่ได้ใช้ใน PBU 18/02
มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์คือมูลค่าของสินทรัพย์นี้ซึ่งแสดงในงบดุล ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
ฐานภาษีของสินทรัพย์คือมูลค่าของสินทรัพย์ซึ่งจะได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรในอนาคต ฐานภาษีแสดงจำนวนค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้นซึ่งจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณกำไรทางภาษีในช่วงอนาคต
ตัวอย่างที่ 2 องค์กรได้รับสิทธิ์ไม่ผูกขาดในการใช้ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ในราคา 120,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ระยะเวลาการใช้งานไม่ได้ถูกกำหนดโดยสัญญา การประเมินมูลค่าเพื่อการบัญชีและภาษีจะเหมือนกัน
เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ค่าใช้จ่ายในการซื้อผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีโดยตัดค่าใช้จ่ายออกไปเกินกว่าสามปี (36 เดือน) ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้เต็มจำนวนในรอบระยะเวลารายงาน (ตารางที่ 4)
เรามากำหนดจำนวนภาษีรอการตัดบัญชีโดยเปรียบเทียบวิธีการที่กำหนดโดย PBU 18/02 และ IFRS 12
สมมติว่าไม่มีความแตกต่างอื่นในการบัญชีและการบัญชีภาษีขององค์กร กำไรตามรายงานกำไรขาดทุนขององค์กรมีจำนวน 130,000 รูเบิล (ตารางที่ 5). -
ในการคำนวณภาษีรอการตัดบัญชีโดยใช้วิธีการที่กำหนดโดย IFRS 12 จำเป็นต้องมีข้อมูลงบดุลเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน (ตารางที่ 6)
ข้อมูลจำนวนการปรับปรุงภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้น (ชำระคืน) ในรอบระยะเวลารายงานจะแสดงในงบกำไรขาดทุนโดยคำนวณจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้จากกำไรทางบัญชีของรอบระยะเวลารายงาน (ตารางที่ 7)
แม้ว่าขั้นตอนการคำนวณและลำดับการสะท้อนขององค์ประกอบภาษีเงินได้ในบัญชีทางบัญชีจะแตกต่างกัน แต่จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี และภาษีปัจจุบันจะเท่ากันเมื่อใช้วิธีการคำนวณที่แตกต่างกัน
ถึงกระนั้น วิธีงบดุลซึ่งก็คือวิธีการที่ระบุไว้ใน IFRS 12 ดูเหมือนว่าจะมีประสิทธิภาพมากกว่า เนื่องจากช่วยให้มั่นใจในความสมบูรณ์ของข้อมูลการรายงานทางการเงินได้ดีขึ้นและเชื่อถือได้มากขึ้น ในขณะเดียวกันก็ทำให้กระบวนการทางบัญชีง่ายขึ้นและลดความซับซ้อนไปพร้อม ๆ กัน สินทรัพย์และหนี้สินภาษีสามารถคำนวณได้ในแต่ละครั้ง ณ วันที่รายงานเมื่อจัดทำงบดุล
ข้อกำหนดของ IFRS 12 และ PBU 18/02 เกี่ยวกับขั้นตอนการบันทึกภาษีเงินได้แตกต่างกัน ตาม PBU 18/02 จำนวนภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขทั้งหมดจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" ซึ่งสอดคล้องกับบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" จำนวนหนี้สินภาษีถาวรที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานจะแสดงในลักษณะเดียวกัน จากนั้นจึงสะท้อนถึงการดำเนินงานสำหรับการบัญชีภาษีรอการตัดบัญชี (ตารางที่ 8)
IFRS 12 ไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นและหนี้สินภาษีถาวร ภาษีปัจจุบันและจำนวนภาษีรอการตัดบัญชีจะแสดงในบัญชีที่เกี่ยวข้อง - "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" และ "ภาษีรอการตัดบัญชี" ตามบัญชี "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้" (ตารางที่ 9)
เป็นผลให้จำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันลดกำไรทางบัญชีทันทีและสะท้อนให้เห็นเป็นหนี้สินต่องบประมาณซึ่งไม่ได้ปรับปรุงในภายหลัง จำนวนภาษีรอการตัดบัญชีจะแสดงในบัญชี "กำไรและขาดทุน" ซึ่งสอดคล้องกับบัญชี "ภาษีรอการตัดบัญชี" โดยไม่ส่งผลกระทบต่อบัญชีงบประมาณซึ่งบันทึกเฉพาะจำนวนภาษีปัจจุบันเท่านั้น ด้วยเหตุนี้ บัญชีกำไรขาดทุนจึงสะท้อนยอดรวมของค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ ซึ่งประกอบด้วยค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ปัจจุบันและค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
แนวคิดสำหรับการพัฒนาการบัญชีของรัสเซียกำหนดว่าในอนาคต IFRS จะได้รับการยอมรับทางกฎหมายในรัสเซียและจะรวมอยู่ในข้อบังคับทางการบัญชี
ตารางที่ 6
การคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับปี XXX1 - XXXZ วิธีการที่กำหนดโดย IFRS 12 ถู
|
ตัวชี้วัด |
XXX 1 ปี |
XXX 2 ปี |
เมือง XXXZ |
|
ข้อมูล การบัญชี สมดุล |
|||
|
มูลค่าตามบัญชี |
80 000 |
40 000 |
|
|
ข้อมูล ภาษี สมดุล |
|||
|
ฐานภาษี |
|||
|
การคำนวณ เลื่อนออกไป ภาษี |
|||
|
ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าภาษี |
80 000 |
40 000 |
|
|
ยอดบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีต้นปี |
19 200 |
9600 |
|
|
ยอดบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ณ สิ้นปี |
19 200 (80 000 . 0,24) |
9600 (40 000 . 0,24) |
0 (0 . 0,24) |
|
ผลต่างของยอดคงเหลือ ณ สิ้นและต้นรอบระยะเวลารายงาน |
19 200 (19 200-0) |
9600 (9600-19 200) |
9600 (0 - 9600) |
ตารางที่ 7
การคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันสำหรับ XXX1 - XXXZ ปี ถู
|
ตัวชี้วัด |
XXX 1 ปี |
XXX 2 ปี |
เมือง XXXZ |
|
กำไรโดยไม่รวมค่าใช้จ่ายสำหรับผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ |
130 000 |
130 000 |
130 000 |
|
ค่าใช้จ่ายต่อผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ |
40 000 |
40 000 |
40 000 |
|
กำไรโดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายของผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ |
90 000 |
90 000 |
90 000 |
|
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ |
21 600 |
21 600 |
21 600 |
|
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี * |
19 200 |
9600 |
9600 |
|
ภาษีเงินได้ปัจจุบัน |
2400 |
31 200 |
31 200 |
* ดูตาราง 6
ตารางที่ 8
การบัญชีภาษีตาม PBU 18/02
|
การโต้ตอบบัญชี |
เนื้อหาของการดำเนินงาน |
|
|
เดบิต |
เครดิต |
|
|
99 "กำไรและขาดทุน" |
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นค้างจ่าย |
|
|
99 "กำไรและขาดทุน" |
68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” |
หนี้สินภาษีถาวรสะท้อนให้เห็น |
|
68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” |
99 "กำไรและขาดทุน" |
สะท้อนสินทรัพย์ภาษีถาวร |
|
09 "ล่าช้า" ทรัพย์สินทางภาษี" |
68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” |
สะท้อนให้เห็นการเกิดขึ้น ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสินทรัพย์ |
|
68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” |
77“หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี» |
สะท้อนถึงภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแล้ว |
ตารางที่ 9
การบัญชีภาษีตาม IFRS 12
|
การโต้ตอบบัญชี |
||
|
เดบิต |
เครดิต |
|
|
99 "กำไรและขาดทุน" |
68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” |
คำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบัน |
|
09 "ล่าช้า" ทรัพย์สินทางภาษี" |
99 "กำไรและขาดทุน" |
การปรากฏตัวของการเลื่อนออกไป สินทรัพย์ภาษี |
|
99 "กำไรและขาดทุน" |
77 "ล่าช้า" ภาระภาษี" |
สะท้อนถึงภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแล้ว |
ในขณะเดียวกัน มีความเชื่ออย่างกว้างขวางในหมู่นักบัญชีชาวรัสเซียว่ามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศมีความซับซ้อนมากกว่ากฎการบัญชีของรัสเซีย อย่างไรก็ตาม การวิเคราะห์เปรียบเทียบ IFRS 12 และ PBU 18/02 แสดงให้เห็นว่าการใช้ IFRS 12 ในการคำนวณภาษีเงินได้นั้นง่ายกว่าและมีประสิทธิภาพมากกว่ามาก นอกจากนี้ การใช้ PBU 18/02 และ IFRS 12 มักจะให้ผลลัพธ์เดียวกันเสมอ ผู้เชี่ยวชาญในประเทศหลายคนเชื่อว่าขั้นตอนการบัญชีค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่กำหนดโดย IFRS 12 นั้นสะดวกกว่าเนื่องจากไม่จำเป็นต้องมีการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีถาวรและยังกำหนดขั้นตอนที่ถูกต้องมากขึ้นในการบัญชีค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ให้มากขึ้น การบัญชีผลแตกต่างชั่วคราวและการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีให้ครบถ้วน
วรรณกรรม
1. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
2. แนวคิดในการพัฒนาการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียระยะกลาง: อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 1 กรกฎาคม 2547 ฉบับที่ 180
3. ข้อบังคับทางบัญชี “การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้” PBU 18/02: อนุมัติแล้ว ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n
4. Sukharev I.R., Sukhareva O.A. การดำเนินการตามบรรทัดฐาน PBU 18/02 โดยใช้วิธีงบดุล // การให้คำปรึกษาทางการเงินและการบัญชี พ.ศ. 2549 ฉบับที่ 2.
5. Chipurenko E. IFRS 12: คุณสมบัติของวิธีคำนวณภาษีรอการตัดบัญชี // หนังสือพิมพ์การเงิน พ.ศ. 2548 ครั้งที่ 1.
หากคุณดูที่ชั้นวางในร้านหนังสือที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีการจัดการโดยเฉพาะ วรรณกรรมส่วนใหญ่ประกอบด้วยผลงานของนักเขียนชาวอเมริกัน คุณจะพบตัวอย่างที่น่าสนใจและมีประโยชน์มากมาย รวมถึงคำตอบสำหรับคำถามต่างๆ มากมาย บางทีอาจมีสิ่งหนึ่ง - จะพิจารณาภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชีการจัดการได้อย่างไร? นักเขียนชาวอเมริกันไม่ได้ใส่ใจกับปัญหานี้เพียงเพราะในสหรัฐอเมริกาไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นภาษี!
มีภาษีมูลค่าเพิ่มในเบลารุส แต่บริษัทต่างๆ มีทัศนคติที่แตกต่างกันในการบัญชีการจัดการ บางคนคำนึงถึงทุกสิ่ง (ทั้งรายได้และค่าใช้จ่าย) ด้วยภาษีมูลค่าเพิ่ม บางคน - ตรงกันข้ามทุกอย่างไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม นอกจากนี้ยังมีแนวทางปฏิบัติที่แปลกใหม่ในการบัญชีสำหรับรายได้ที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มและสินค้าคงคลังพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยทั่วไปแล้ว ทุกคนจะคลั่งไคล้ในแบบของตัวเอง เราขอเชิญคุณให้แสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับปัญหานี้ วลาดิมีร์ โซสกินผู้สร้างสตูดิโอบัญชีการจัดการ "โซลูชั่นและเทคโนโลยีที่เหมาะสมที่สุด"
วิธีการสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชีมีการกำหนดไว้ในข้อบังคับ แต่ภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชีการจัดการคืออะไร? นักธุรกิจควรรู้อะไรบ้างเกี่ยวกับภาษีนี้และจะสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้องในการรายงานภายในได้อย่างไร
สิ่งสำคัญที่สุดที่ต้องทำความเข้าใจคือภาษีมูลค่าเพิ่มคือเงินของรัฐในตอนแรก ในที่สุดภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกชำระโดยผู้ซื้อรายสุดท้าย - บุคคลธรรมดาและจำเป็นต้องมีการหมุนเวียนทั้งหมดในการคำนวณและการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มใน บริษัท เพื่อถอนภาษีมูลค่าเพิ่มจาก บริษัท ในกระบวนการสร้างมูลค่าเพิ่มเท่านั้น แม่นยำเพราะภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ใช่เงินของบริษัท รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในต้นทุนสินค้าคงคลัง สินทรัพย์ถาวร รายได้ และค่าใช้จ่ายในการบัญชีการจัดการมักจะเป็นข้อผิดพลาด (ยกเว้นบางกรณีเฉพาะ)
จำรูปแบบมาตรฐานของการชำระหนี้ร่วมกับรัฐสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม:
1. ในขณะที่ขาย (ขาย) บริการหรือสินค้าให้กับผู้ซื้อ (นิติบุคคลหรือบุคคลธรรมดา) บริษัท จะรวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในราคา (อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม * ต้นทุนบริการหรือสินค้าที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในความเป็นจริง ในขณะนี้ หนี้ของ บริษัท ต่อรัฐเกิดขึ้น (ในการบัญชีเรียกว่าการคงค้างภาษีมูลค่าเพิ่ม)
2. เมื่อได้รับสินค้าและบริการ หนี้ของบริษัทจะเกิดขึ้นกับซัพพลายเออร์เป็นจำนวนต้นทุนการบริการ/สินค้า + ภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้นทุนการบริการ/ผลิตภัณฑ์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) อาจเป็นได้ทั้งค่าใช้จ่ายของบริษัทและสินค้าคงคลังหรือสินทรัพย์ถาวร และรัฐเป็นหนี้จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับบริษัท (ในการบัญชี - สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้)
3. หากมีการนำเข้าสินค้า (จัดหาให้) ภาษีศุลกากรจะไม่ชำระให้กับซัพพลายเออร์ แต่จะชำระให้กับรัฐโดยตรง รัฐเป็นหนี้เงินจำนวนนี้กับ บริษัท ณ เวลาที่ลงทะเบียนใบศุลกากร (คล้ายกับจุดที่ 2 - หักภาษีมูลค่าเพิ่มได้)
4.เมื่อคำนวณจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระให้กับรัฐหลังจากพ้นระยะเวลาดังกล่าวแล้ว การคำนวณค่อนข้างง่าย:
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระ = จำนวนหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มกับรัฐเมื่อต้นงวด + ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสำหรับงวด - ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุและบริการที่ได้รับสำหรับงวดนั้น
ระยะเวลาอาจเป็นไตรมาสหรือหนึ่งเดือน
รายงานใดและควรแสดง VAT อย่างไร
โดยทั่วไปภาษีมูลค่าเพิ่มจะส่งผลต่อภาพรวมทางการเงินเพียง 2 ส่วนเท่านั้น:
1.กระแสเงินสดลูกค้าจ่ายเงินส่วนหนึ่งสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ขาย - ซึ่งมีเงินอยู่ 20% ของรัฐแล้ว เราจ่ายเงินให้ซัพพลายเออร์สำหรับสินค้าในอาณาเขตของเบลารุส - เรามอบ 20% ของจำนวนนี้ให้กับรัฐ
2.หนี้.ในช่วงเวลาใดก็ตาม บริษัทเป็นหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับรัฐ หรือรัฐเป็นหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับบริษัท นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าบางครั้งผ่านไปจากช่วงเวลาที่ภาระผูกพันต่อรัฐสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นจนถึงช่วงเวลาของการชำระเงินซึ่งในช่วงเวลานั้นเกิดธุรกรรมใหม่ซึ่งส่งผลต่อจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม
จากสิ่งที่กระทบต่อภาษีมูลค่าเพิ่ม เราสามารถสรุปง่ายๆ ได้:
.รายงานกระแสเงินสด:ภาษีมูลค่าเพิ่มส่งผลกระทบอย่างมากต่อกระแสเงินสด และเพื่อให้ประเมินสถานการณ์ได้อย่างถูกต้อง เป็นการดีที่จะแยกแยกออกได้
.รายงานกำไรและขาดทุน:ภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ส่งผลกระทบต่อผลกำไรและขาดทุน ดังนั้นจึงไม่ควรส่งผลกระทบหรือสะท้อนให้เห็นในรายงานนี้
.งบดุล (สินทรัพย์ หนี้สิน ทุน):ควรจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะในขอบเขตที่บริษัทเป็นหนี้รัฐหรือในทางกลับกัน
ดังนั้นรายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่กฎหมาย VAT ในปัจจุบันกำหนดให้มีข้อยกเว้นและคุณลักษณะจำนวนมาก คุณเคยพบกับสถานการณ์ที่ผิดปกติในการปฏิบัติงานของคุณซึ่งจำเป็นต้องตัดสินใจแยกกันเกี่ยวกับวิธีการบัญชีหรือไม่?
สถานการณ์พิเศษมีดังต่อไปนี้:
1.ระบบภาษีที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม (เช่น ระบบภาษีแบบง่ายโดยไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม) ซึ่งจะไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย
2. สินค้าและบริการพิเศษที่ไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มหรือเรียกเก็บในอัตราที่ไม่สมบูรณ์ (ความสำคัญทางสังคม สินค้าทางการแพทย์ และอื่นๆ)
3. การขายเพื่อการส่งออกโดยไม่คิดภาษีมูลค่าเพิ่ม
4. ผลประโยชน์ส่วนบุคคล (มากกว่า 50% ของพนักงานผู้พิการและอื่นๆ)
อะไรคือผลที่ตามมาสำหรับนักธุรกิจที่สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไม่ถูกต้องในการบัญชีการจัดการ?
ประการแรก ความสามารถในการจัดการสถานการณ์ด้วยกระแสการเงิน หากไม่เข้าใจสาเหตุของการเปลี่ยนแปลง การจัดการสิ่งเหล่านี้จึงเป็นเรื่องยากมาก แต่อาจมีปัญหาอื่น ๆ เมื่อภาพทางการเงินไม่ตรงกับความเป็นจริงในแง่ของการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม ผลที่ตามมาโดยทั่วไปของการบันทึก VAT อย่างไม่ถูกต้องในการบัญชีการจัดการ:
1. การเลือกผู้ให้บริการหรือผลิตภัณฑ์ไม่ถูกต้อง
กรณีจากการปฏิบัติของเราบริษัทดูแลรักษาบัญชีการจัดการต้นทุนรวมทั้งภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทมีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์ตามสั่งและใช้ผู้ให้บริการขนส่งบุคคลที่สามในการจัดส่ง ในกรณีส่วนใหญ่ การขนส่งจะดำเนินการภายใต้ข้อตกลงเพียงครั้งเดียวกับผู้ให้บริการขนส่ง เนื่องจากเป็นการยากที่จะสร้างการไหลเวียนของสินค้าอย่างต่อเนื่อง (ช่วงกว้าง ความต้องการที่ไม่สอดคล้องกันจากลูกค้า) นักโลจิสติกส์มีแรงจูงใจในการลดต้นทุนการขนส่ง ดังนั้นตามกฎแล้วจะใช้บริการของผู้ประกอบการแต่ละราย (ทำงานโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) ซึ่งสิ่งอื่นที่เท่าเทียมกันสามารถเสนอต้นทุนน้อยกว่าบริการของบริษัทขนาดใหญ่ถึง 20% (ทำงานกับภาษีมูลค่าเพิ่ม) ผลลัพธ์ก็คือบริษัทมีค่าใช้จ่ายมากกว่าที่จะเป็นไปได้ (เนื่องจากต้นทุนการขนส่งเป็นต้นทุนที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม และบริษัทสามารถหักล้างจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มได้เมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับไตรมาส)
2. กระแสทางการเงินที่ไม่สามารถควบคุมและไม่สามารถเข้าใจได้สำหรับผู้รับผิดชอบของ บริษัท โดยมีการลดสต็อกคลังสินค้าลงอย่างมาก
กรณีจากการปฏิบัติของเรา:ศูนย์รถยนต์ในรัสเซีย การบัญชีการจัดการสินค้าคงคลังและต้นทุนดำเนินการพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม นับตั้งแต่เปิดศูนย์รถยนต์เมื่อไม่กี่ปีที่ผ่านมา ยอดขายรถยนต์ยังคงเติบโตและสินค้าคงคลังก็เพิ่มขึ้นด้วย ในช่วงเริ่มต้นของวิกฤตในเดือนสิงหาคม 2551 มีรถยนต์ในโกดังมูลค่ารวม (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ประมาณ 6,000,000 เหรียญสหรัฐ เนื่องจากวิกฤตดังกล่าวทำให้เกิดการขาดแคลนสภาพคล่องอย่างรุนแรงในระบบธนาคาร การให้กู้ยืม (ทั้งนิติบุคคลและบุคคล) จึงหยุดลงในทางปฏิบัติ เนื่องจากขาดการให้กู้ยืมแก่นิติบุคคล ศูนย์รถยนต์กำลังประสบปัญหาร้ายแรงเกี่ยวกับเงินทุนหมุนเวียน ในขณะที่ยอดขายรถยนต์ลดลงอย่างมากเนื่องจากการไม่สามารถขอสินเชื่อเพื่อซื้อรถยนต์ได้ ฝ่ายบริหารของศูนย์รถยนต์ทำการตัดสินใจเชิงตรรกะในสถานการณ์ที่อธิบายการขายรถยนต์ในราคาทุน (ในรูเบิลรัสเซีย) ในขณะเดียวกัน ศูนย์รถยนต์ก็จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มต่ำเกินไปเป็นเวลาหลายปีติดต่อกัน เนื่องจากการหักภาษีมูลค่าเพิ่มของรถยนต์ที่ซื้อ (ซึ่งมีมากกว่าขายเสมอ) ช่วยลดภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดจากการขายรถยนต์ให้เหลือน้อยที่สุด ในสถานการณ์ที่การซื้อรถยนต์ถูกระงับชั่วคราว ในการขายรถยนต์ จำเป็นต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มของยอดขายทั้งหมด แต่จะนำไปหักลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ได้อีกต่อไป และเมื่อมีการขายคลังสินค้าในคราวเดียว ศูนย์รถยนต์เป็นหนี้รัฐ 6,000,000*18/118 ~= 915,000 usd ซึ่งด้วยเหตุผลที่ชัดเจนไม่สามารถใช้ได้เพราะ... จำเป็นต้องชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์และปิดสินเชื่อให้กับธนาคาร เป็นผลให้ศูนย์รถยนต์ใกล้จะล้มละลาย แต่เนื่องจากสถานการณ์หลายอย่างรวมกันจึงยังคงสามารถปฏิบัติตามพันธกรณีที่มีต่อรัฐได้ สิ่งที่ไม่พึงประสงค์ที่สุดสำหรับฝ่ายบริหารในขณะนั้นคือความไม่เข้าใจและด้วยเหตุนี้จึงไม่สามารถควบคุมและคาดเดาไม่ได้ของสถานการณ์ที่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม
3. การประเมินต้นทุนการก่อสร้างและกิจกรรมการดำเนินงานในภายหลังไม่ถูกต้อง
กรณีจากการปฏิบัติของเรา:บริษัทเก็บบันทึกรายได้ ต้นทุน คลังสินค้า อสังหาริมทรัพย์ พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม จนกระทั่งเมื่อไม่นานมานี้ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นระหว่างการก่อสร้างอาคารทุนสามารถหักล้างได้ (หักแล้วไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย) หลังจากการก่อสร้างแล้วเสร็จเท่านั้น ดังนั้นในขั้นตอนการวางแผนการก่อสร้าง บริษัท จึงจัดหาเงินทุนที่จำเป็นโดยคำนึงถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะจ่ายในราคาวัสดุและในการบริการของผู้สร้าง ในขั้นตอนการวางแผนทางการเงิน นี่เป็นเหตุผลที่สมเหตุสมผลอย่างยิ่ง จะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในราคาก่อนและจะสามารถคืนได้หลังจากเสร็จสิ้นการก่อสร้างและจดทะเบียนวัตถุแล้วเท่านั้น อย่างไรก็ตาม เมื่อการก่อสร้างเสร็จสมบูรณ์และเปิดร้านค้าปลีกแห่งใหม่ เรื่องไร้สาระทางเศรษฐกิจก็เกิดขึ้น - ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายจะไม่ได้รับการชำระเป็นเวลาหลายปี (จนกว่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระจะกลายเป็นมากกว่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์ในระหว่างขั้นตอนการก่อสร้าง) บุคคล (ผู้จัดการ) ที่แตกต่างกันมีหน้าที่รับผิดชอบในการก่อสร้างและการดำเนินงานของสถานที่ และผู้จัดการคนใหม่ของโรงงานไม่เข้าใจการบัญชีและมุ่งเน้นไปที่ข้อมูลการบัญชีการจัดการเท่านั้นโดยที่ความสัมพันธ์กับรัฐเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ได้ถูกเน้นแยกต่างหาก ในสถานการณ์ที่เขาไม่เข้าใจว่าทำไมไม่จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มเขาไม่รู้ว่าในช่วงเริ่มต้นของกิจกรรมการดำเนินงาน บริษัท มีทรัพย์สินร้ายแรง (ในรูปของหนี้ของรัฐต่อ บริษัท สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม) และเร็วกว่านั้นหรือ ต่อมาสินทรัพย์ในรูปภาษีมูลค่าเพิ่มในการก่อสร้างนี้จะสิ้นสุดลง เขาเพิ่งจะชินกับแนวคิดที่ว่าไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเลย จากสมมติฐานนี้ จะมีการร่างแผนทางการเงินทั้งหมด ระยะเวลาคืนทุนสำหรับสิ่งอำนวยความสะดวก ตัวชี้วัดทางการเงิน และแรงจูงใจของพนักงาน (รวมถึงตัวผู้อำนวยการเอง) ถึงเวลาที่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว (การหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการก่อสร้างสิ้นสุดลงแล้ว) และไม่มีใครพร้อมสำหรับเรื่องนี้ และปัญหามากมายเกิดขึ้น: ผู้อำนวยการมีการสนทนาที่ตึงเครียดกับเจ้าของ (ซึ่งไม่พอใจที่ตัวชี้วัดทางการเงินไม่เป็นไปตามและจำเป็นต้องจ่าย "ภาษีแปลก ๆ ที่ไม่เคยเกิดขึ้น") หัวหน้าฝ่ายบัญชีได้รับการดุจาก ผู้อำนวยการ (“ คุณอยู่บนดวงจันทร์หรือเปล่า?” คุณมีการคำนวณโง่ ๆ แบบไหนที่ต้องจ่ายเงินจำนวนมหาศาลขนาดนี้ไม่เคยเกิดขึ้นมาก่อน”) ส่งผลให้พนักงานคนหนึ่งภายใต้แรงกดดันจากผู้บริหารระดับสูงอาจฝ่าฝืนกฎหมายและรายงานเท็จ ซึ่งสำหรับบริษัทเต็มไปด้วยปัญหาใหญ่กับหน่วยงานตรวจสอบ
สถาปัตยกรรมของโซลูชันอัตโนมัติสำหรับการคำนวณและการรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชีสำหรับวัตถุประสงค์ IFRS ในแต่ละกรณีเฉพาะจะขึ้นอยู่กับวิธีจัดระเบียบการบัญชีภาษี (TA) ในบริษัท: เป็นแบบอัตโนมัติหรือไม่ ไม่ว่าจะรักษายอดภาษีทั้งหมดไว้หรือเพียงรายได้เท่านั้น และค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เช่นเดียวกับวิธีการสร้างข้อมูลตาม IFRS ในผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์: โดยวิธีการเปลี่ยนแปลงหรือวิธีการแปล .
การเลือกสถาปัตยกรรมโซลูชัน
หากการบัญชีตาม IFRS ดำเนินการโดยใช้วิธีการแปลแสดงว่า:
- ภาษีรอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในการบัญชี (AC) จะไม่ถูกแปลงเป็น IFRS (รายการจะถูกเพิ่มเข้าไปในรายการที่ไม่รวมอยู่ในการแปลง)
- ณ วันที่รายงาน ภาษีรอการตัดบัญชี IFRS คำนวณโดยการเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของรายการสินทรัพย์และหนี้สิน (มูลค่าในบัญชี IFRS) และฐานภาษี (จากระบบย่อยฐานภาษี)
หากข้อมูล IFRS ถูกสร้างขึ้นโดยการแปลงข้อมูลทางบัญชี ดังนั้น:
- ภาษีรอการตัดบัญชีที่คำนวณในระบบบัญชีจะถูกแปลงเป็น IFRS ตามกฎการทำแผนที่ (โดยมีความเป็นไปได้ที่จะมีการแก้ไขเพิ่มเติมใน IFRS ในภายหลัง)
- เมื่อคำนวณและทำการปรับปรุงการเปลี่ยนแปลง ภาษีรอการตัดบัญชีจะถูกสะสมโดยอัตโนมัติตามจำนวนการปรับปรุง
ควรสังเกตด้วยว่าหากระบบบัญชีอัตโนมัติของ บริษัท ไม่มี NU ในจำนวนที่จำเป็นเพื่อให้ได้ฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สิน เป็นการสมควรมากกว่าที่จะดำเนินการคำนวณและรวบรวมบันทึกเกี่ยวกับภาษีรอการตัดบัญชีนอกระบบ (เช่น ใน MS Excel) เนื่องจากต้นทุนในการกำหนด NU ไม่น่าจะเกินประโยชน์ของการใช้ผลลัพธ์เพื่อวัตถุประสงค์ของ IFRS เท่านั้น
มาดูวิธีการคำนวณและรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชีภายใต้ IFRS โดยอัตโนมัติหากระบบบัญชีทำงานอัตโนมัติอย่างเหมาะสม
ผังบัญชีและกลไกในการแปลงรายการ
ก่อนอื่น ผังบัญชีที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ IFRS จะต้องจัดเตรียมบัญชีสำหรับภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตัวอย่างของผังบัญชีดังกล่าวมีให้ในภาคผนวก 1 ของบทความ
ถัดไปคุณต้องวิเคราะห์ธุรกรรมการบัญชีของรัสเซียที่คำนวณภาษีและขึ้นอยู่กับวิธีการรับข้อมูล IFRS ในระบบ (การแปลงหรือการแปล) สำหรับธุรกรรมเหล่านี้หรือตั้งค่ากฎการปฏิบัติตาม (การแมป) - ซึ่งบัญชี IFRS ควรแปลงจำนวนเงินหรือเพิ่มธุรกรรมเหล่านี้ลงในรายการที่ไม่รวมอยู่ในการแปลง (หากภาษี IFRS จะถูกคำนวณโดยไม่ขึ้นอยู่กับภาษีทางบัญชีทางบัญชี)
การคำนวณและการรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชีโดยไม่คำนึงถึงการบัญชีของรัสเซีย
ในกรณีนี้การทำงานของระบบย่อย IFRS ควรมีความสามารถในการกำหนดฐานภาษีของรายการ (ตามข้อมูลการบัญชีและการบัญชี) และคำนวณผลต่างชั่วคราวโดยอัตโนมัติคำนวณภาษีและสะท้อนถึงธุรกรรมสำหรับการรับรู้ในผังบัญชี IFRS .
ซึ่งหมายความว่าสิ่งแรกที่คุณต้องการไดเรกทอรีซึ่งจะจัดเก็บข้อมูลเกี่ยวกับผลแตกต่างชั่วคราวและวิธีการกำหนดมูลค่าตามบัญชีและฐานภาษีสำหรับส่วนต่างแต่ละรายการตามวัตถุประสงค์ของ IFRS
หนังสืออ้างอิงนี้ยังให้การวิเคราะห์สำหรับบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งจะช่วยให้การบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในบริบทของผลแตกต่างชั่วคราว (นี่เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงภาษีตาม IFRS 12 "ภาษีเงินได้" ).
โครงสร้างของหนังสืออ้างอิง “ประเภทผลแตกต่างชั่วคราวของ IFRS” สามารถแสดงได้ดังนี้
ตัวอย่างของการกรอกไดเร็กทอรีและสูตรสำหรับการคำนวณมูลค่าตามบัญชีและฐานภาษีในบริบทของผลต่างชั่วคราวมีให้ในภาคผนวก 2 ของบทความ
ต่อไปคุณจะต้องพัฒนากลไก (โดยปกติจะเป็นกลไกแยกต่างหากเอกสารไอเอฟอาร์เอส) สำหรับการคำนวณและการรับรู้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีภายใต้ IFRS เอกสารดังกล่าวควรทำงานดังนี้
ผู้ใช้ระบุ:
หลังจากนั้นเอกสารจะถูกกรอกด้วยข้อมูลต่อไปนี้โดยอัตโนมัติ:
- ชื่อผลแตกต่างชั่วคราวของ IFRS (จากหนังสืออ้างอิง “ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราวของ IFRS”)
- ประเภทของความแตกต่าง (active, passive) (จากหนังสืออ้างอิง “ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS”)
- มูลค่าตามบัญชี (คำนวณโดยอัตโนมัติตามกฎที่อธิบายไว้ในหนังสืออ้างอิง “ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS” ณ วันที่ในเอกสาร
- ฐานภาษี (คำนวณโดยอัตโนมัติตามกฎที่อธิบายไว้ในหนังสืออ้างอิง "ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS" ณ วันที่ในเอกสาร
- ความแตกต่างคงที่ (ระบุโดยผู้ใช้ หรือตัวเลขถูกดึงออกจากระบบย่อย CU และ NU ตามอัลกอริธึมที่กำหนด)
- ผลแตกต่างชั่วคราว ณ วันที่ = มูลค่าตามบัญชี - ฐานภาษี - ผลต่างถาวร
|
ประเภทของความแตกต่าง |
ดู |
มูลค่าตามบัญชี |
ฐานภาษี |
ชั่วคราว |
เธอออกเดท |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 (= กรัม 3 - กรัม 4) |
6 (= กรัม 5 × เดิมพัน) |
|
สินทรัพย์ถาวร |
คล่องแคล่ว |
10 000 |
15 000 |
(5 000) |
5,000 × 20% = 1 000 |
|
วัสดุ |
คล่องแคล่ว |
20 000 |
12 000 |
8 000 |
|
|
สินเชื่อและเงินกู้ยืม |
เฉยๆ |
(10 000) |
(15 000) |
5 000 |
|
|
ความรับผิดตามสัญญาเช่าการเงิน |
เฉยๆ |
(20 000) |
(12 000) |
(8 000) |
8,000 × 20% = 1 600 |
- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ต่อไปนี้เรียกว่า DTA) ณ วันที่ (คำนวณ)
- หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ต่อไปนี้จะเรียกว่าไอที) ณ วันที่ (คำนวณ)
สำหรับการอ้างอิง
ไอทีและไอทีคำนวณตามวิธีการอย่างเป็นทางการใน IFRS 12 “ภาษีเงินได้”:
- หากความแตกต่างของเวลาน้อยกว่าศูนย์แล้ว
SHE = - ผลต่างชั่วคราว× อัตราภาษี
- หากความต่างของเวลามากกว่าศูนย์แสดงว่า
IT = ผลต่างชั่วคราว× อัตราภาษี
- ONA ณ ต้นงวด = ยอดคงเหลือ ณ ต้นงวดในบัญชีบัญชี ONA IFRS ตามประเภทของผลต่าง
- ONO ณ ต้นงวด = ยอดคงเหลือ ณ ต้นงวดในบัญชีบัญชี IFRS ONO ตามประเภทของผลต่าง
SHE สำหรับงวด = SHE ณ วันที่ - SHE ณ ต้นงวด
IT สำหรับงวด = IT สำหรับวันที่ - IT สำหรับต้นงวด
- ภาษีอาจมีการรับรู้ (ค่าเริ่มต้น = “ใช่”) พารามิเตอร์มีความจำเป็นเนื่องจากตาม IFRS 12 ไม่สามารถรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในทุกกรณีในงบการเงิน (ดูภาคผนวก 3 ของบทความ)
- คุณสมบัติต่อทุน (การเลือกรายการทุนที่ควรนำมาประกอบภาษี) - หากไม่ได้กรอกภาษีจะถูกเรียกเก็บจากค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้สำหรับงวด
ความคิดเห็น (กรอกโดยผู้ใช้พร้อมคำอธิบายเหตุผล หากจำนวนเงินไม่อยู่ภายใต้การรับรู้)
ตัวอย่างเช่น หากอัตราภาษีคือ 20% การคำนวณ SHE/IT ในวันที่จะเป็นดังนี้
ตัวอย่างที่ 1
|
ไอทีในวันที่ |
เธออยู่ที่จุดเริ่มต้น |
ไอทีจนถึงจุดเริ่มต้น |
เธอสำหรับช่วงเวลานั้น |
ไอทีสำหรับช่วงนี้ |
|
7 (= กรัม 5 × เดิมพัน) |
8 |
9 |
10 (= กรัม 6 - กรัม 8) |
11 (= กรัม 7 - กรัม 9) |
|
8,000 × 20% = 1,600 |
(200) |
1 600 |
||
|
5,000 × 20% = 1,000 |
1 300 |
(300) |
||
|
1 600 |
เมื่อโพสต์เอกสารในผังบัญชี IFRS ควรสร้างรายการสำหรับการรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชี (บัญชีจะแสดงตามผังบัญชีในภาคผนวก 1 ของบทความ) (ตารางที่ 1)
ตารางที่ 1
|
บัญชี "เดบิต" |
การวิเคราะห์ |
บัญชี "เครดิต" |
การวิเคราะห์ |
ผลรวม |
บันทึก |
|
ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS |
911.2 |
เธอสำหรับช่วงเวลานั้น |
SHE เพิ่มขึ้น |
||
|
911.2 |
ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS |
ไอทีสำหรับช่วงนี้ |
เพิ่มไอที |
||
|
911.2 |
ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS |
เธอสำหรับช่วงเวลานั้น |
ลดไอที |
||
|
ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS |
911.2 |
ไอทีสำหรับช่วงนี้ |
ลดไอที |
การคำนวณและการรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชีจากการปรับปรุงการเปลี่ยนแปลง
เมื่อแปลงงบการเงิน ภาษีรอการตัดบัญชีสามารถคำนวณได้โดยการบวกภาษีรอการตัดบัญชีจากการบัญชีทางบัญชีและภาษีรอการตัดบัญชีจากการปรับปรุงการแปลง หรือโดยการเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของรายการตาม IFRS กับฐานภาษีของรายการตามข้อมูล NU (วิธีนี้ ได้กล่าวไว้ข้างต้นแล้ว)
โดยใช้ตัวอย่างนี้สามารถแสดงได้ดังต่อไปนี้
ตัวอย่างที่ 2
บริษัทเป็นเจ้าของทรัพย์สิน เมื่อต้นงวดตามบันทึกทางบัญชีมูลค่าตามบัญชีเท่ากับ 2,000,000 รูเบิลตามข้อมูล NU - 1,900,000 รูเบิล สำหรับปีที่รายงานค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นในการบัญชีจำนวน 300,000 รูเบิลใน NU - จำนวน 400,000 รูเบิล ณ วันที่รายงาน มูลค่าตามบัญชีในการบัญชีเท่ากับ 1,700,000 รูเบิล (2 ล้าน - 0.3 ล้าน) ในสำนักงานภาษี - 1,500,000 รูเบิล (1.9 ล้าน - 0.4 ล้าน) อัตราภาษีเงินได้คือ 20% ระบบบัญชีรับรู้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับปี
ต้นปี (2 ล้าน - 1.9 ล้าน) × 0.2 = 20,000 รูเบิล - มัน.
สำหรับปี (400,000 - 300,000) × 0.2 = 20,000 รูเบิล – ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้
ณ สิ้นปี (1.7 ล้าน - 1.5 ล้าน) × 0.2 = 40,000 รูเบิล - มัน.
เมื่อแปลงข้อมูลการบัญชี ณ สิ้นปีเป็น IFRS เรามี (ในขั้นตอนของการจัดประเภทยอดคงเหลือและการหมุนเวียนใหม่):
IFRS สินทรัพย์ถาวร - 1,700,000 รูเบิล
IT IFRS จำนวน 40,000 รูเบิล
จากนั้นจะมีการปรับปรุงโดยประมาณเช่นค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมเนื่องจากอายุการใช้งานของสินทรัพย์ตามนโยบายการบัญชีภายใต้ IFRS แตกต่างจากอายุการใช้งานเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี สมมติว่าจำนวนการปรับดังกล่าวในช่วงเวลาดังกล่าวคือ 150,000 รูเบิล เช่น
ด“ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานค่าเสื่อมราคาตาม IFRS” - 150,000 รูเบิล
กะรัต“สินทรัพย์ถาวร IFRS” - 150,000 รูเบิล
ซึ่งหมายความว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ IFRS มีการเปลี่ยนแปลง โดยปกติแล้ว การปรับปรุงจะไม่ส่งผลกระทบต่อฐานภาษีของออบเจ็กต์ มาดูภาษีรอการตัดบัญชีกันดีกว่า: ปรากฎว่าภาษีรอการตัดบัญชีสำหรับส่วนต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและฐานภาษีอยู่ที่ 40,000 รูเบิล แปลงเป็น IFRS และปรับการเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีเป็น 150,000 RUB (นี่คือส่วนต่างที่หักลดหย่อนได้) คุณต้องเรียกเก็บเงิน 30,000 รูเบิล (150,000 รูเบิล × 20%):
ด"ONO IFRS" - 30,000 รูเบิล
กะรัต“ ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้” (การเปลี่ยนแปลงภาษีรอการตัดบัญชี) IFRS - 30,000 RUB
IFRS ไอทีทั้งหมด ณ สิ้นปี = 40,000 รูเบิล (อันเป็นผลมาจากการแปลง) - 30,000 รูเบิล (พร้อมการปรับ IFRS) = 10,000 rub
ผลลัพธ์ที่คล้ายกันสามารถรับได้โดยการเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของ IFRS RUB 1,550,000 (1,700,000 รูเบิล (ยอดคงเหลือเปิด) - 150,000 รูเบิล) และฐานภาษี 1,500,000 รูเบิล ความแตกต่างชั่วคราว 50,000 rub นำไปสู่การเกิดภาระภาษีรอการตัดบัญชีจำนวน 10,000 รูเบิล ณ วันที่รายงาน
เมื่อทำการบัญชีอัตโนมัติภายใต้ IFRS โดยใช้วิธีการแปลงตามกฎแล้วจะง่ายกว่าในทางเทคนิคในการจัดระเบียบการแมปการบัญชีภาษีรอการตัดบัญชีและการคำนวณภาษีรอการตัดบัญชีจากการปรับปรุง IFRS มากกว่าการเปรียบเทียบมูลค่าทางบัญชีของ IFRS กับฐานภาษีตามข้อมูล NU แม้ว่า ทั้งสองตัวเลือกจะให้ผลลัพธ์เดียวกันโดยมีเงื่อนไขว่าภาษีรอการตัดบัญชีในการบัญชีได้รับการคำนวณและรับรู้อย่างถูกต้อง
ดังนั้นจึงจำเป็นต้องจัดให้มีฟังก์ชันสำหรับการคำนวณภาษีรอการตัดบัญชีจากการปรับปรุงการแปลง สามารถดำเนินการงานได้ในรูปแบบของเอกสาร IFRS ที่คล้ายกับที่กล่าวไว้ข้างต้น มีเพียงคุณเท่านั้นที่จำเป็นต้องแสดงในส่วนตาราง ไม่ใช่มูลค่าตามบัญชีและฐานภาษี แต่แสดงจำนวนการปรับปรุง IFRS สำหรับงวดทันทีในบริบทของผลแตกต่างชั่วคราว การปรับปรุงเหล่านี้จะเป็นผลแตกต่างชั่วคราว เนื่องจากจะไม่ส่งผลกระทบต่อฐานภาษี แต่อย่างใด แต่จะทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สิน
รายงานภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ไม่ว่าจะจัดระเบียบการคำนวณและการรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชีอย่างไร ข้อมูลต่อไปนี้จะต้องได้รับการเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน IFRS ตาม IFRS 12 (ตารางที่ 2)
ตารางที่ 2
รับรู้สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีพันรูเบิล (ตัวอย่าง)
|
สินทรัพย์ |
หนี้สิน |
มูลค่าสุทธิ |
||||
|
31.12.11 |
01.01.11 |
31.12.11 |
01.01.11 |
31.12.11 |
01.01.11 |
|
|
สินทรัพย์ถาวร |
(860) |
|||||
|
การลงทุน |
||||||
|
เงินสำรอง |
9 365 |
12 098 |
9 365 |
12 098 |
||
|
(208) |
(41) |
|||||
|
5 921 |
2 793 |
5 921 |
2 793 |
|||
|
ภาระผูกพันในการเช่า |
(49) |
(49) |
||||
|
คนอื่น |
||||||
|
สินทรัพย์ภาษี/(หนี้สิน) |
17 230 |
16 488 |
(1 117) |
(41) |
16 113 |
16 447 |
|
การชดเชยภาษี |
(1 117) |
(41) |
1 117 |
|||
|
สินทรัพย์ภาษีสุทธิ/(หนี้สิน) |
16 113 |
16 447 |
16 113 |
16 447 |
||
ตารางที่ 3
การเคลื่อนไหวของผลแตกต่างชั่วคราวในระหว่างปี พันรูเบิล (ตัวอย่าง)
|
31.12.11 |
รับรู้เป็นกำไร |
01.01.11 |
|
|
สินทรัพย์ถาวร |
(860) |
||
|
การลงทุน |
|||
|
เงินสำรอง |
12 098 |
(2 733) |
9 365 |
|
ลูกหนี้การค้าและลูกหนี้อื่น |
|||
|
สำรองไว้สำหรับวันหยุดพักผ่อนที่ไม่ได้ใช้ |
2 793 |
3 128 |
5 921 |
|
ภาระผูกพันในการเช่า |
(49) |
(49) |
|
|
คนอื่น |
|||
|
16 447 |
(334) |
ตารางที่ 4
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้พันรูเบิล (ตัวอย่าง)
|
2011 |
|
|
ภาษีเงินได้ปัจจุบัน |
|
|
ปีที่รายงาน |
(100 115) |
|
(100 115) |
|
|
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี |
|
|
การเกิดและการกลับรายการผลแตกต่างชั่วคราว |
(334) |
|
(334) |
|
|
รวมค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ |
(10 449) |
ตารางทั้งหมดนี้สร้างขึ้นได้อย่างง่ายดายตามข้อมูลจากงบดุลของบัญชีบัญชี ONO และ ONA ซึ่งมีการวิเคราะห์ "ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราวใน IFRS" และการติดต่อกับบัญชีสำหรับการรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชี (ในค่าใช้จ่ายและ รายการทุน)
ดังนั้นการคำนวณและการรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชีโดยอัตโนมัติสามารถลดต้นทุนแรงงานของผู้เชี่ยวชาญ IFRS ได้อย่างมากในการจัดทำบันทึกตาม IFRS 12 อย่างไรก็ตามความสำเร็จของกระบวนการ (และท้ายที่สุดจะถูกกำหนดโดยคุณภาพและความเร็วของข้อมูลที่ได้รับ ) ส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับความสามารถและในลักษณะใด บริษัท มีการบัญชีภาษีอัตโนมัติและในบางกรณีขึ้นอยู่กับว่าการคำนวณภาษีรอการตัดบัญชีในการบัญชีถูกต้องเพียงใด
ดังนั้นก่อนที่จะเริ่มการคำนวณภาษีรอการตัดบัญชีโดยอัตโนมัติภายใต้ IFRS จำเป็นต้องวิเคราะห์รายละเอียดระบบย่อยการบัญชีภาษีเพื่อความเป็นไปได้ในการรับข้อมูลจากฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินเพื่อวัตถุประสงค์ของ IFRS
ภาคผนวก 1
ผังบัญชี IFRS (ส่วนเกี่ยวกับภาษีเงินได้)
|
รหัส |
ชื่อ |
แซ่บ. |
กระทำ. |
เพลา. |
พ.อ. |
ซับคอนโต 1 |
ซับคอนโต 2 |
ซับคอนโต 3 |
|
100 |
สินทรัพย์ถาวร |
|||||||
|
เลื่อนออกไป |
เลขที่ |
เลขที่ |
เลขที่ |
ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS |
||||
|
400 |
หน้าที่ระยะยาว |
|||||||
|
411 |
เลื่อนออกไป |
เลขที่ |
เลขที่ |
เลขที่ |
ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS |
|||
|
500 |
หนี้สินระยะสั้น |
|||||||
|
509.4 |
ภาษีและค่าธรรมเนียมที่ต้องชำระ |
|||||||
|
509.4.1 |
ภาษีเงินได้ |
เลขที่ |
เอพี |
เลขที่ |
เลขที่ |
|||
|
900 |
กำไร (ขาดทุน) ของงวด |
|||||||
|
911 |
ภาษีเงินได้ |
|||||||
|
911.1 |
ภาษีปัจจุบัน มีกำไร |
เลขที่ |
เอพี |
เลขที่ |
เลขที่ |
|||
|
911.2 |
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี มีกำไร |
เลขที่ |
เอพี |
เลขที่ |
เลขที่ |
|||
ภาคผนวก 2
ประเภทของผลแตกต่างชั่วคราว IFRS (ส่วน)
|
№ |
ความแตกต่างชั่วคราว |
ดู |
มูลค่าตามบัญชี |
ฐานภาษี |
ข้อกำหนดเพิ่มเติม |
|
เป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร |
คล่องแคล่ว |
SKD (บัญชีสำหรับต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรของตนเอง) - SKK (บัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวรของตนเอง) - SKK (บัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวรของตนเอง) |
เอสเคดี 01.01 - เอสเคเค 02.01 |
||
|
สินทรัพย์ถาวรที่เช่า |
คล่องแคล่ว |
SKD (บัญชีสำหรับต้นทุนในอดีตของสินทรัพย์ถาวรที่เช่า) - SKK (บัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวรที่เช่า) - SKK (บัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวรที่เช่า) |
ศูนย์ (หากคำนึงถึงยอดคงเหลือ) |
||
|
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน |
คล่องแคล่ว |
SKD (บัญชีสำหรับต้นทุนเริ่มแรกของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน) - SKK (บัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน) - SKK (บัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน) |
เอสเคดี 04 - เอสเคเค 05 + เอสเคดี 97 (แยกรายการ) |
||
|
การก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จและอุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง |
คล่องแคล่ว |
SKD (บัญชีงานระหว่างก่อสร้าง) - SKK (บัญชีการด้อยค่าสะสมของงานระหว่างก่อสร้าง) |
เอสเคดี 07 + เอสเคดี 08.03 + เอสเคดี 08.04 |
||
|
วัสดุ |
คล่องแคล่ว |
SKD (บัญชีวัสดุ) |
เอสเคดี 10 |
||
|
บัญชีลูกหนี้ |
คล่องแคล่ว |
SKD (บัญชีลูกหนี้) - SKK (บัญชีสำหรับการด้อยค่าของลูกหนี้) |
เอสเคดี 62.1 + เอสเคดี 76.x - เอสเคเค 63 |
เดบิตยอดเงินในบัญชีที่ขยาย 62 และ 76 |
|
|
ออกเงินกู้แล้ว |
คล่องแคล่ว |
SKD (บัญชีสำหรับการบัญชีของสินเชื่อที่ออก) |
เอสเคดี 58.3 |
||
|
การลงทุน |
คล่องแคล่ว |
SKD (บัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน) - SKK (บัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน) |
เอสเคเค 58 - เอสเคเค 59 |
ยกเว้น 58.3 |
|
|
เงินกู้ |
เฉยๆ |
CCM (บัญชีเครดิต และสินเชื่อ) |
เอสเคเค 66 + เอสเคเค 67 |
||
|
บัญชีที่สามารถจ่ายได้ |
เฉยๆ |
SKK 60.1 + SKK 76.x |
เครดิตขยายยอดคงเหลือในบัญชี มาตรา 62 และมาตรา 76 ยกเว้นสัญญาเช่า |
||
|
หนี้สัญญาเช่าการเงิน |
เฉยๆ |
ACC (บัญชีเจ้าหนี้) |
SKK 60.1 + SKK 76.x |
สัญญาที่มีคุณสมบัติ "การเช่าซื้อ" |
คำอธิบายสำหรับตาราง:
SND - ยอดเดบิตเริ่มต้น
SNK - ยอดเครดิตเริ่มต้น
SKD - ยอดเดบิตสุดท้าย
SKK - ยอดเครดิตสุดท้าย
ภาคผนวก 3
ข้อกำหนดพื้นฐานของ IFRS 12 “ภาษีเงินได้”
สำหรับการอ้างอิง
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระหรือได้รับคืนในอนาคตจากผลแตกต่างชั่วคราว
ผลแตกต่างชั่วคราวคือความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินกับฐานภาษี บีเอส - เอ็นบี = VR
ผู้นำอาจไม่เข้าใจสิ่งที่เขากำลังพูดถึงเสมอไป ตัวอย่างเช่นงบดุลสำหรับเขาเป็นเพียงรูปแบบการรายงานที่หัวหน้าฝ่ายบัญชีต้องจัดทำและส่งไปยังการตรวจสอบของ Federal Tax Service แต่ทุกอย่างเปลี่ยนไปเมื่อนายธนาคาร นักลงทุน และผู้ก่อตั้งสนใจในกิจกรรมของบริษัท พวกเขาใส่ใจเพียงเล็กน้อยเกี่ยวกับงบการเงิน พวกเขาต้องการข้อมูลการบัญชีการจัดการ
นำการบัญชีการจัดการมาไว้ในมือของคุณเอง Dmitry Vasiliev หัวหน้าฝ่ายบัญชีของมูลนิธิ IFRU ผู้จัดการไม่สามารถเข้าใจสิ่งที่เขากำลังพูดถึงได้ตลอดเวลา ตัวอย่างเช่นงบดุลสำหรับเขาเป็นเพียงรูปแบบการรายงานที่หัวหน้าฝ่ายบัญชีต้องจัดทำและส่งไปยังการตรวจสอบของ Federal Tax Service แต่ทุกอย่างเปลี่ยนไปเมื่อนายธนาคาร นักลงทุน และผู้ก่อตั้งสนใจในกิจกรรมของบริษัท พวกเขาใส่ใจเพียงเล็กน้อยเกี่ยวกับงบการเงิน พวกเขาต้องการข้อมูลการบัญชีการจัดการ
ด้วยประสิทธิภาพจนถึงทุกวันนี้
คำถามแรกที่เกิดขึ้นคือจะหาได้จากที่ไหนและอย่างไร และข้อกำหนดพื้นฐานสำหรับการรายงานของฝ่ายบริหารมีอะไรบ้าง ไม่มีสูตรอาหารสากลที่นี่และจะไม่มีตลอดไป แต่ละบริษัทแก้ไขปัญหานี้ด้วยวิธีของตนเอง ก่อนอื่นคุณต้องเข้าใจถึงคุณค่าของการบัญชีการจัดการ แม่นยำ เรียบง่าย ใช้งานได้จริง? แน่นอนว่าทั้งหมดนี้เป็นจริง แต่ประสิทธิภาพยังต้องมาก่อน! แม้ว่าจะแลกกับความถูกต้องก็ตาม ใช่ ใช่ เป๊ะ! หากคุณเคยมีส่วนร่วมในการวางแผนธุรกิจ คุณจะต้องคาดการณ์กระแสเงินสดเข้าและออก (กระแสเงินสด) ด้วยหลักการเดียวกันนี้ คุณสามารถสร้างบัญชีการจัดการรายวันของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรได้ ในการทำเช่นนี้ แต่ละธุรกรรมที่มีเงินสดและกองทุนที่ไม่ใช่เงินสดผ่านบัญชีสกุลเงินต่างประเทศและรูเบิลขององค์กรและโต๊ะเงินสดจะถูกทำซ้ำโดยรายการในการบัญชีการจัดการ พวกเขาไม่มีส่วนเกี่ยวข้องกับการบัญชีแบบรายการซ้อน เนื่องจากมีเพียงจำนวนเงินรวมของธุรกรรมเท่านั้นที่ตรงกัน และความหมายของมันอาจจะแตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง
ตัวอย่างจากบัญชีปัจจุบันขององค์กรเบต้ามีการจ่ายเงิน 100,000 รูเบิลสำหรับสินค้าให้กับซัพพลายเออร์ การดำเนินการนี้จะปรากฏในการลงทะเบียนทางบัญชีดังต่อไปนี้: เดบิต 60 เครดิต 51- 100,000 รูเบิล อย่างไรก็ตามสำหรับการบัญชีการจัดการความหมายของการดำเนินการอาจแตกต่างกันอย่างสิ้นเชิง: 90,000 รูเบิล - คืนเงินกู้จากธนาคาร 10,000 รูเบิล - จ่ายดอกเบี้ยเงินกู้แล้ว
ตอนนี้ให้เราอธิบายว่าทำไมเพียงผลรวมเท่านั้นที่ตรงกัน สถานการณ์นี้เป็นไปได้มากหากมีการชำระหนี้กับธนาคารที่ออก "เงินกู้ยืมระยะสั้น" ซึ่งจ่ายเงินให้กับบริษัทสำหรับสินค้าที่ซื้อจากซัพพลายเออร์ต่างประเทศเป็นเงินยูโรซึ่งเทียบเท่ากับ 90,000 รูเบิล และบริษัทของคุณหลังจากได้รับเงินจากลูกค้าแล้ว ก็ชำระเงินกู้ยืม หรือคุณสามารถตีความการดำเนินการนี้ได้ดังนี้: 100,000 รูเบิล - มีการออกเงินกู้ให้กับ บริษัท ซึ่งจะถูกบันทึกในการบัญชีเป็นอุปทานของสินค้าหรือบริการจากนั้น
อย่างไรก็ตาม เหตุใดนักบัญชีจึงไม่จัดทำรายการเดียวกันในการบัญชี และอะไรที่ทำให้การจัดการและการบัญชีไม่สามารถนำมาใกล้ชิดกันมากขึ้น
ประการแรกข้อมูลการบัญชีการจัดการไม่สามารถใช้ได้กับเขาตามสถานะของเขาเสมอไป
ประการที่สอง การบัญชีถูกสร้างขึ้นอย่างแม่นยำจากการสะท้อนของธุรกรรมตามเอกสารหลักเท่านั้น นี่คือมูลค่าของการบัญชีอย่างแม่นยำ ในการบัญชีการจัดการไม่มีเอกสารหลักดังกล่าวและนี่คือจุดอ่อนหลักใคร ๆ ก็สามารถเรียกมันว่าธรรมเนียมทางธุรกิจได้
ประการที่สาม การบัญชีการจัดการ "ไม่ทราบ" ทั้งภาษีมูลค่าเพิ่มหรือภาษีเงินได้นั่นคือมันไม่มีคุณค่าในทางปฏิบัติสำหรับหน่วยงานกำกับดูแลเลย
จากที่กล่าวมาข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าการบัญชีการจัดการนั้นไม่สมบูรณ์แบบไปกว่าการบัญชี แต่มีความแตกต่างกันและสำหรับผู้ใช้กลุ่มอื่น ๆ และความแตกต่างที่สำคัญจากการบัญชีก็คือจะไม่มีใครถูกปรับสำหรับข้อผิดพลาดในการจัดการ กล่าวอีกนัยหนึ่งสำหรับแต่ละคนของเขาเอง
อย่างไรก็ตามเนื่องจากมีการบัญชีดังกล่าวจึงต้องมีการรายงาน
จากข้อมูลการบัญชีการจัดการ การรายงานการจัดการจะถูกรวบรวม ซึ่งควรให้ข้อมูลที่ถูกต้อง 100% แก่ผู้ใช้เกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กร (ดูตารางที่ 1)
ตารางที่ 1
|
ประเภทสินทรัพย์ |
ขั้นตอนการสะท้อนในการบัญชีหรือการบัญชีภาษี |
ลำดับการสะท้อนในการบัญชีการจัดการ |
|---|---|---|
|
สินทรัพย์ถาวร |
PBU 6/01 รหัสภาษี |
มูลค่าของอสังหาริมทรัพย์สามารถเป็นเพียงมูลค่าตลาดเท่านั้น |
|
บัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้ |
ยอดคงเหลือในบัญชีที่เกี่ยวข้องเจ้าหนี้ให้กับลูกค้า |
ยอดคงเหลือเท่าเดิมแต่มีแนวโน้มว่าคู่สัญญาเป็นบริษัทอื่นและลูกหนี้หรือเจ้าหนี้ดังตัวอย่างนี้ “กัดเซาะ” ออกเป็นส่วนประกอบสินค้าโภคภัณฑ์และสินเชื่อ |
|
เงินสด |
ยอดคงเหลือในบัญชีธนาคารและเงินสด |
เช่นเดียวกับประมาณการทางบัญชี |
ปรากฎว่ามีการประเมินเงินเท่านั้นอย่างเป็นกลางและไม่คลุมเครือ การบัญชีไม่ได้รับการควบคุม แต่ทำให้ชัดเจนว่าธุรกรรมเดียวกันมีการตีความที่แตกต่างกันโดยสิ้นเชิง แต่รูปแบบการรายงานของฝ่ายบริหารนั้นคล้ายคลึงกับรูปแบบการบัญชี ถ้าไม่มีส่วนต่างแล้วจะจ่ายเพิ่มทำไม? ให้เรายกตัวอย่างรายงานการจัดการเกี่ยวกับผลกำไรและขาดทุนขององค์กรการค้า (ดูตารางที่ 2)
ตารางที่ 2
อะไรคือความแตกต่างที่สำคัญระหว่างแบบฟอร์มหมายเลข 2 ของงบดุลและงบดุลการจัดการ? รายได้เช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายก็ได้รับการคำนวณแตกต่างจากการบัญชีเช่นกัน เช่นเคยคำถามหลักคือจะเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มได้ที่ไหน? หากรายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัทสะท้อนให้เห็นโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานของฝ่ายบริหาร การกำหนดรายได้จะเกิดขึ้นตามกฎการบัญชีทั้งหมด
จากนั้นคำถามก็เกิดขึ้นว่าจะสร้างรายงานการจัดการเดียวกันนี้ได้อย่างไรหากการดำเนินการเกิดขึ้นเมื่อต้องเสียอัตราภาษี VAT ที่แตกต่างกันหรือแม้กระทั่งในอัตราศูนย์ รายได้มีวัตถุประสงค์เพื่อแสดงจำนวนเงินที่มาจากผู้ซื้อ แต่เงินที่ได้รับในบัญชีกระแสรายวันจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ก็ไม่สำคัญเลย บริษัทส่วนใหญ่ที่จัดทำรายงานการจัดการจะยึดถือตำแหน่งนี้ ท้ายที่สุดแล้ว จะไม่มีใครลดราคาจำนวนเงินที่มาจากผู้ซื้อล่าช้าไปหนึ่งเดือน โดยแบ่งเป็นเงินที่ได้รับจริงและเงินกู้เชิงพาณิชย์ให้กับผู้ซื้อ การแสดงค่าใช้จ่ายของ บริษัท โดยไม่ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับซัพพลายเออร์ก็ค่อนข้างอยู่ในจิตวิญญาณของมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย อย่างไรก็ตามในทางปฏิบัติ การสะท้อนรายได้และค่าใช้จ่ายที่ปลอดภาษีดังกล่าวนั้นหายากมาก เนื่องจากมีอคติเนื่องจากการสูญเสียร้อยละ 18 ของจำนวนรายได้หรือค่าใช้จ่าย นี่ไม่ใช่ปัญหาทั้งหมดของการสร้างการรายงานการจัดการ
หายไปในการแปล
ภารกิจอีกประการหนึ่งของการรายงานสำหรับองค์กรการค้าคือเนื่องจากการเคลื่อนย้ายสินค้าคงคลังมีไดนามิกสูง จึงเป็นเรื่องยากมากที่จะสร้างสต็อคจริงในคลังสินค้าของบริษัท จำเป็นต้องมีสินค้าคงคลังอย่างละเอียด ซึ่งเป็นไปไม่ได้หากไม่มีการหยุดกิจกรรมโดยสมบูรณ์ หากคุณพึ่งพาข้อมูลที่จัดทำโดยโปรแกรมการบัญชีคลังสินค้า รับประกันว่าคุณจะผิดพลาด และประสิทธิภาพที่นี่ไม่ใช่ข้อได้เปรียบ แต่เป็นข้อเสีย
ประเด็นที่สองคือการกำหนดประเภทของลูกหนี้ซึ่งอาจดี เลว และแย่มาก ขึ้นอยู่กับระยะเวลาที่เกิดและลำดับการชำระหนี้ โปรแกรมบัญชีองค์กรจะช่วยได้ที่นี่ แต่เฉพาะเมื่อมีการติดตั้งตัวกรองที่คล้ายกันเท่านั้น แต่สิ่งเหล่านี้เป็นต้นทุนและเวลาเพิ่มเติมที่ไม่มีอยู่จริง
หากองค์กรการค้าเป็นการถือหุ้นขนาดเล็กขององค์กรที่พึ่งพาซึ่งกันและกันหลายแห่ง เช่น ผู้นำเข้าสินค้า ผู้ค้าส่งเอง และร้านค้าปลีก ธุรกรรมภายในระหว่างผู้เข้าร่วมจะต้องถูกแยกออกจากการหมุนเวียน นอกจากนี้ยังต้องใช้เวลาพอสมควร แม้ว่าในทางปฏิบัติ ผู้ใช้ภายนอกบางราย (ธนาคารที่บริษัทวางแผนจะกู้ยืมเงิน) ในทางกลับกัน กำหนดให้มีการหมุนเวียนของบริษัททั้งหมดโดยไม่รวม "ส่วนแบ่งผู้ถือหุ้นส่วนน้อย" จากพวกเขา ดังนั้นการรายงานของฝ่ายบริหารแม้จะไม่ได้รับการควบคุมโดยกฎหมายลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ และ RAS ก็มีความซับซ้อนและเป็นรายบุคคลสำหรับองค์กรแต่ละประเภท มันเป็นเพียงการบัญชีประเภทที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิงและงานเพิ่มเติม ซึ่งหมายความว่าจะต้องจ่ายเงินอย่างเพียงพอ
เงินเดือนของผู้เชี่ยวชาญด้านบัญชีการจัดการไม่น้อยไปกว่าเงินเดือนของหัวหน้าฝ่ายบัญชีเลย นอกจากนี้ สิ่งที่มีเพียงเจ้าหน้าที่ระดับสูงของบริษัทเท่านั้นที่รู้ก็จะเป็นที่รู้จักของคนนอก จึงได้ข้อสรุปว่า ในฐานะตัวแทนที่ได้รับมอบอำนาจจากผู้อำนวยการ บัตรจึงอยู่ในมือของคุณ หากไม่สามารถหยุดการเคลื่อนไหวไปสู่การบัญชีการจัดการได้ก็ควรเป็นผู้นำ ตามที่นักบัญชีของเมืองหลวงการจ่ายเงินน้อยกว่า 12,000 รูเบิลสำหรับการรายงานดังกล่าวนั้นไม่ยุติธรรมเลย
ถึงกระนั้นไม่ว่าจะพูดอะไรเกี่ยวกับความสำคัญของการบัญชีการจัดการงานหลักของหัวหน้าบัญชีคือการสะท้อนธุรกรรมทางธุรกิจที่ถูกต้องในบัญชีการบัญชีและการคำนวณภาษี เป็นการบิดเบือนบรรทัดฐานและกฎเกณฑ์ของ PBU จำนวนมากและรหัสภาษีที่ผู้ควบคุมถูกปรับ และควรเน้นที่การปฏิบัติหน้าที่เหล่านี้เป็นหลัก
มิทรี วาซิลีฟ
เปเรลีจิน่า ไอ.เอ็น.
นักศึกษาปริญญาโทสาขาการบัญชี
และภาษี"
สถาบันการศึกษาระดับอุดมศึกษาของรัฐบาลกลาง "มหาวิทยาลัยแห่งรัฐ - UNPC"
ในกระบวนการจัดทำงบประมาณ องค์กรต้องคาดการณ์จำนวนเงินที่ชำระภาษีในช่วงเวลาการวางแผน หากไม่มีงบประมาณภาษี จะเป็นไปไม่ได้ที่จะจัดทำยอดดุลงบประมาณ งบประมาณรายรับและรายจ่าย หรืองบประมาณกระแสเงินสด การจัดทำงบประมาณภาษีเป็นขั้นตอนที่ค่อนข้างใช้แรงงานเข้มข้นซึ่งขึ้นอยู่กับพารามิเตอร์หลายประการ
การจัดทำงบประมาณเป็นกระบวนการในการจัดทำและนำงบประมาณมาใช้และติดตามการดำเนินการในภายหลัง หนึ่งในองค์ประกอบของระบบการจัดการทางการเงินที่ออกแบบมาเพื่อการกระจายทรัพยากรที่เหมาะสมที่สุดขององค์กรทางเศรษฐกิจเมื่อเวลาผ่านไป
ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างการจัดทำงบประมาณและการวางแผนทางการเงินคือการมอบหมายความรับผิดชอบทางการเงิน
งบประมาณภาษีให้ข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินภาษีและการชำระภาษีตามแผน โดยจัดกลุ่มตามประเภทของภาษี โดยระบุฐานภาษีและหนี้ที่คาดหวังขององค์กรต่องบประมาณ (รวมถึงหนี้ที่ปรับโครงสร้างใหม่)
ประการแรก จะต้องร่างงบประมาณภาษีเพื่อคำนวณตัวชี้วัดทางการเงินของบริษัทเพิ่มเติม และกำหนดผลกระทบของภาระภาษีที่มีต่องบประมาณ ประการที่สอง เพื่อสร้างปฏิทินการชำระเงิน และประการที่สาม เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพภาษี
การวางแผนภาษีส่วนบุคคลนั้นดำเนินการตามองค์ประกอบต่าง ๆ ของภาษี: วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี, ฐานภาษี, ระยะเวลาภาษี, อัตราภาษี, ขั้นตอนการคำนวณและกำหนดเวลาในการชำระภาษีเฉพาะ
ความสำคัญหลักในขั้นตอนการวางแผนภาษีนี้คือ:
- การประเมินผลกระทบขององค์ประกอบแต่ละส่วนของนโยบายการบัญชีและสัญญาเกี่ยวกับภาษี
- การใช้สิทธิประโยชน์และการยกเว้นภาษีและการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการคำนวณและการชำระภาษีซึ่งต้องอาศัยความรู้อย่างละเอียดเกี่ยวกับเอกสารทางกฎหมายและข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง
เมื่อวางแผน สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงการแบ่งภาษีออกเป็นทางอ้อมและทางตรง อดีตมีบทบาทสำคัญในการก่อตัวของด้านรายได้ของงบประมาณของรัฐบาลกลาง ไม่ได้ขึ้นอยู่กับปริมาณรายได้ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจโดยตรง และรวมอยู่ในราคาของผลิตภัณฑ์ผู้บริโภคขั้นสุดท้าย ภาษีเหล่านี้มีผลกระทบต่อกระแสเงินสดขององค์กรเป็นหลัก
จำนวนภาษีทางตรงโดยตรงขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ขององค์กร และภาษีเงินได้มีบทบาทที่สำคัญที่สุดที่นี่
การลดการเก็บภาษีทางอ้อมให้เหลือน้อยที่สุดมีความเกี่ยวข้องกับภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหลัก
การวางแผนภาษีมูลค่าเพิ่มหมายถึงการวางแผนกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการชำระภาษีและลดภาระภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในการวางแผนการซื้อกิจการใดๆ ที่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม จำเป็นต้องตัดสินใจว่าเราจะนำภาษีมูลค่าเพิ่มมาพิจารณาในการวางแผนอย่างไร รวมถึงวิธีที่เราจะจัดสรร (หรือไม่จัดสรร) ในการดำเนินงานตามแผน
เมื่อวางแผนภาษีมูลค่าเพิ่ม จำเป็นต้องจำไว้ว่าเช่นเดียวกับภาษีทางอ้อมอื่น ๆ ภาษีนี้ไม่ส่งผลกระทบต่อการวางแผนกำไรเนื่องจากไม่ได้เพิ่มต้นทุนขององค์กร แต่จะสะท้อนให้เห็นเฉพาะในรูปแบบของงบประมาณกระแสเงินสดและยอดการคาดการณ์ .
สำหรับการวางแผนจำเป็นต้องแยกประเภทของบริการที่องค์กรให้ไว้อย่างชัดเจนซึ่งอยู่ภายใต้ระบบการเก็บภาษี VAT ที่แตกต่างกันตลอดจนการดำเนินงานที่ได้รับการยกเว้นจากการเก็บภาษีและภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับเพื่อขอคืน เพื่อวัตถุประสงค์ในการวางแผน VAT เราขอแนะนำให้ใช้ทะเบียนที่แสดงในรูปแบบของตาราง 1.
จากผลการดำเนินการตามแผน VAT ขอแนะนำให้วิเคราะห์การดำเนินการตามงบประมาณภาษีและวางแผนสำหรับงวดถัดไปตามความเบี่ยงเบนจากแผน คุณควรใส่ใจกับประเด็นการคำนวณหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย
หนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกกำหนดโดยใช้ค่าต่อไปนี้:
1) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากรายได้ - รายได้ทั้งหมดสำหรับรอบระยะเวลาการวางแผนและจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าจากลูกค้า
2) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระให้กับซัพพลายเออร์ของสินค้าและบริการ - การดำเนินการคำนวณจำนวนภาษีที่ขอคืนได้เมื่อได้รับสินค้างานบริการ (รวมถึงการชำระเงินล่วงหน้า)
ดังนั้นในการวางแผนภาษีมูลค่าเพิ่มจำเป็นต้องเน้นประเด็นสำคัญที่แสดงในรูปที่ 1 1.
ในทุกกรณีหากซื้อสินค้า (งานบริการ) จากบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ชำระ VAT หรือเมื่อซื้อสินค้าที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มองค์กรจะไม่มีสิทธิ์จัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระเงินและเอกสารหลักอื่น ๆ และส่งภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อขอคืน จากงบประมาณ
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับกรณีการใช้งานและไม่มีสิทธิประโยชน์แสดงไว้ในตาราง 1 2.
การลดภาษีมูลค่าเพิ่มให้เหลือน้อยที่สุดในกระบวนการวางแผนขึ้นอยู่กับว่าองค์กรนั้นเป็นองค์กรสุดท้ายในห่วงโซ่การผลิตและการขายสินค้า งาน และบริการที่เกี่ยวข้องหรือไม่ และขึ้นอยู่กับว่าองค์กรนั้นทำงานให้กับผู้ซื้อรายย่อยหรือไม่ หรือผลิตภัณฑ์ งาน บริการขององค์กรถูกใช้ไปหรือไม่ โดยองค์กรธุรกิจอื่น ๆ ในกระบวนการผลิต
ในกรณีแรก ขอแนะนำให้องค์กรใช้โอกาสที่จะได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีภายใต้ภาษีมูลค่าเพิ่มและขายสินค้า งาน และบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในกรณีที่สอง องค์กรควรทำการคำนวณทางเศรษฐกิจเพิ่มเติมเพื่อตัดสินใจเกี่ยวกับความเหมาะสมของการยกเว้นจากภาระผูกพันของผู้เสียภาษีภายใต้ภาษีมูลค่าเพิ่ม การผลิตและการขายสินค้า งาน บริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามที่ผู้เสียภาษีเลือก เนื่องจากใน กรณีนี้มีสิทธิประโยชน์ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เป็น "ลักษณะจินตภาพ"
ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มเท่ากับรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) การโอนสิทธิในทรัพย์สินโดยพิจารณาจากรายได้ทั้งหมดของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าสินค้าที่ระบุ (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่ได้รับ โดยเขาเป็นเงินสดหรือสิ่งของ
ช่วงเวลาที่กำหนดฐานภาษีคือเร็วที่สุดของวันต่อไปนี้:
- วันส่งสินค้าและโอนสิทธิในทรัพย์สิน
- วันที่ชำระเงิน การชำระเงินบางส่วนสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึง และการโอนสิทธิในทรัพย์สิน
หากสินค้าไม่ได้ถูกจัดส่งหรือขนส่ง แต่มีการโอนกรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์นี้แล้ว การโอนกรรมสิทธิ์จะเทียบเท่ากับการจัดส่งผลิตภัณฑ์
จำนวนภาษีที่ผู้เสียภาษีเรียกเก็บจากผู้ซื้อผลิตภัณฑ์จะคำนวณโดยการคูณอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มด้วยราคาตลาดของผลิตภัณฑ์
เมื่อวางแผนภาษีมูลค่าเพิ่มควรคำนึงถึงหลักเกณฑ์ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามฐานภาษีด้วย ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับนโยบายสัญญาและภาษาที่เกี่ยวข้องกับการโอนกรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์
องค์กรที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน (มากกว่าหกเดือน) มีสิทธิ์ในการกำหนดช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีเป็นวันที่จัดส่ง (โอน) ผลิตภัณฑ์หากมีการบัญชีแยกต่างหากสำหรับการดำเนินงานที่ดำเนินการและจำนวนภาษี สินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) ที่ใช้สำหรับการดำเนินการดังกล่าว
เมื่อวางแผนยอดขายขายสินค้า งาน บริการ แนะนำให้กำหนดวันส่งสินค้าต้นเดือนหน้า (fact of sale)
เมื่อนำเสนอภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระสำหรับรายการสินค้าคงคลังที่ซื้อเพื่อขอคืนเงินจากงบประมาณจะต้องคำนึงถึงคุณสมบัติต่อไปนี้:
1) รายการสินค้าคงคลังที่ได้มาจะต้องเกี่ยวข้องกับเทคโนโลยีกับกระบวนการผลิต (ต้นทุนในการจัดซื้อสินค้าคงคลังจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์)
ข้อความของเรื่องของข้อตกลงและวัตถุประสงค์ของการชำระเงินในคำสั่งจ่ายเงินต้องตรงกับข้อความในหมวด 25 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
2) สินค้าและวัสดุที่ได้มาจะต้องชำระจริงเมื่อสินค้าถูกนำเข้ามาในอาณาเขตศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซียหรือหลังจากที่สินค้าและวัสดุที่ได้มาได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี (บันทึก) ต่อหน้าเอกสารหลัก
3) จำเป็นต้องมีเอกสารประกอบการปฏิบัติงานที่ถูกต้อง
4) จำเป็นต้องมีการดำเนินการคำนวณ VAT ที่ถูกต้อง
การดำเนินการคำนวณ VAT ที่ถูกต้องรวมถึงการปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
1) การจัดสรรจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มบังคับเป็นบรรทัดแยกต่างหากในเอกสารหลัก
2) ความพร้อมใช้งานของใบแจ้งหนี้สำหรับธุรกรรมทางธุรกิจเกือบทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการรับและชำระเงินกองทุนใด ๆ
นอกจากใบแจ้งหนี้แล้ว องค์กรยังดูแลรักษาสมุดรายวันใบแจ้งหนี้ โดยที่รายการหลังจะถูกบันทึกเมื่อได้รับ ตลอดจนสมุดบัญชีการซื้อ/การขาย
จำนวน VAT ที่แสดงในสมุดบัญชีการขายสำหรับรอบระยะเวลารายงานต้องสอดคล้องกับจำนวน VAT ที่เรียกเก็บจากลูกค้า จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงในสมุดบัญชีการซื้อสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะต้องเท่ากับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนจากงบประมาณในการคืนภาษี
หากผู้ซื้อไม่มีใบแจ้งหนี้หรือไม่ได้ป้อนข้อมูลในสมุดการสั่งซื้อ ระบบจะไม่ยอมรับ VAT สำหรับการขอคืนจากงบประมาณ
ลองดูตัวอย่างการแสดงใบแจ้งหนี้ในบันทึกใบแจ้งหนี้ขององค์กรการค้า (ตารางที่ 3) และสมุดบัญชีการซื้อ/การขาย (ตารางที่ 4)
ดังนั้นเมื่อได้รับสินค้าจากซัพพลายเออร์แล้วองค์กรการค้ายังได้รับใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่ส่งมอบที่ออกในนามของเขาด้วย เขาจัดเก็บใบแจ้งหนี้นี้ไว้ในสมุดรายวันของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับ และลงทะเบียนไว้ในสมุดซื้อ
เนื่องจากภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ได้ถูกเขียนออกสำหรับธุรกรรมจำนวนหนึ่ง แต่ได้รับการจัดสรรโดยนักบัญชีโดยการคำนวณ ใบรับรองการชำระบัญชีสำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรจะได้รับในสมุดซื้อ ค่านี้จะถูกรวมเข้ากับมูลค่าที่แสดงในสมุดบัญชีการซื้อ และผลลัพธ์จะแสดงในการคืนภาษี
กระบวนการวางแผนกิจกรรมขององค์กรมีความต่อเนื่อง ไม่เพียงแต่ต้องมีการกำหนดแผนการจัดเก็บภาษีเบื้องต้นเท่านั้น แต่ยังต้องมีการติดตามอย่างต่อเนื่องอีกด้วย เนื่องจากความแปรปรวนของกฎหมายภาษีและนโยบายกฎหมายต่างประเทศ แผนนี้จึงต้องได้รับการปรับปรุงอย่างต่อเนื่อง และงบประมาณภาษีที่เกิดขึ้นในท้ายที่สุดจะมีข้อมูลตามระยะเวลาในการชำระเงิน จำนวนการชำระเงินที่จะโอนไปยังงบประมาณ และรายการภาษีทั้งหมดที่ต้องชำระ ขอแนะนำให้แนบข้อมูลความเป็นมาในแบบฟอร์มงบประมาณภาษีเพื่อตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณภาษี
ชุดเครื่องมือเพิ่มประสิทธิภาพภาษี ชุดแผนการและวิธีการที่ใช้ในกรณีนี้มีการเปลี่ยนแปลงตลอดเวลา สาเหตุหลักมาจากการเปลี่ยนแปลงกฎหมายและข้อบังคับอื่น ๆ รวมถึงการเปลี่ยนแปลงในการประเมินทางกฎหมายของการดำเนินการบางอย่างโดยหน่วยงานที่บังคับใช้บรรทัดฐานทางกฎหมาย (ศาล, องค์กรภาษี) เนื่องจากความไม่แน่นอนของสภาพแวดล้อมทางกฎหมายภายนอก องค์กรจึงไม่สามารถดำเนินการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของตนได้ทุกครั้ง จึงจำเป็นต้องติดตามการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดที่เกิดขึ้นอย่างต่อเนื่องและปรับมาตรการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่ดำเนินการให้สอดคล้องกับการเปลี่ยนแปลงเหล่านั้น การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่สุดนำมาซึ่งความจำเป็นในการแก้ไขโครงการกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจทั้งหมดขององค์กรและอาจเปลี่ยนแปลงอย่างรุนแรง
การเพิ่มประสิทธิภาพการชำระภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการวางแผนภาษีเป็นชุดของมาตรการเพื่อลดการชำระภาษีเพื่อเพิ่มกระแสเงินสดขององค์กรซึ่งดำเนินการภายใต้กรอบของกฎหมายปัจจุบัน เป้าหมายเพิ่มเติมของการเพิ่มประสิทธิภาพคือการได้รับภาพลักษณ์ของผู้เสียภาษีที่มีมโนธรรมในสายตาของลูกค้า คู่ค้า และหน่วยงานภาครัฐ
ด้วยเหตุนี้ การวางแผนภาษีและการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีจึงไม่เพียงแต่เป็นไปได้ แต่ยังจำเป็นสำหรับองค์กรการค้าทุกแห่งอีกด้วย
วรรณกรรม
1. ไซเซฟ เอ็ม.การวางแผนภาษี // หนังสือพิมพ์การเงิน. - 2553 - ฉบับที่ 37.
2. เชสตาโควา อี.วี.การวางแผนภาษีมูลค่าเพิ่มและความเสี่ยงด้านภาษี // คู่มือนักเศรษฐศาสตร์ - 2010 - อันดับ 1
3. พจนานุกรมคำต่างประเทศสมัยใหม่ [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] - โหมดการเข้าถึง:
