Reglementări privind controlul intern al întreprinderii. Reglementări privind controlul financiar intern Reglementări privind controlul intern al unui eșantion de instituție

1. Dispoziții generale

1.1. Prezentul Regulament definește scopurile și obiectivele, principiile, precum și funcțiile unităților structurale și ale persoanelor responsabile de VC.

1.2. Sistemul de control intern este o combinație între sistemul organelor de conducere și direcțiile sistemului de control intern, asigurând respectarea procedurii de desfășurare a activităților și atingerea scopurilor stabilite la secțiunea. 2 din prezentul Regulament.

2. Sistemul VC este creat în următoarele scopuri:

2.1. Fiabilitatea, completitudinea, obiectivitatea și promptitudinea pregătirii și prezentării raportărilor contabile, statistice și de altă natură.

2.2. Respectarea de către angajați a legislației, reglementărilor, standardelor organizațiilor de autoreglementare, documentelor constitutive și altor acte locale ale întreprinderii, inclusiv excluderea implicării angajaților întreprinderii în activități ilegale.

2.3. Eficiența operațională, inclusiv utilizarea economică a resurselor și asigurarea securității activelor.

3. Sistemul VC al întreprinderii este construit pe următoarele principii:

3.1. Împărțirea responsabilităților între angajați pentru crearea, achiziționarea, utilizarea, depozitarea, vânzarea și contabilizarea activelor materiale.

3.2. Aprobarea și aprobarea corespunzătoare a tuturor tranzacțiilor financiare și de afaceri de către persoanele autorizate din cadrul autorității relevante.

3.3. Asigurarea izolării organizaționale a serviciului VC.

3.4. Responsabilitatea tuturor subiecților VC pentru nivelul adecvat de control.

3.5. Transmiterea la timp a informațiilor despre încălcările identificate.

4. Organisme de conducere responsabile de VC

4.1. Atribuțiile directorului includ:

4.1.1. Repartizarea responsabilităților între departamente și angajații responsabili pentru domenii specifice (forme, metode de implementare) ale VC.

4.1.2. Determinarea structurii și compoziției SVK.

4.1.3. Luarea de măsuri pentru a asigura implementarea promptă a recomandărilor și comentariilor sistemului de control intern și ale organizației de audit care efectuează auditul.

4.1.4. Aprobarea planului de inspecție întocmit de ICS.

4.1.5. Emiterea sarcinilor individuale de către ICS pentru efectuarea de inspecții ale activităților financiare și economice cu stabilirea unor termene pentru implementarea acestora.

4.2. Responsabilitatea pentru monitorizarea regulată a implementării procedurilor IC revine serviciului VC, care își îndeplinește funcțiile în conformitate cu Regulamentul privind ICS.

4.3. Angajații departamentelor de la orice nivel, în limita competenței lor, sunt implicați direct în elaborarea procedurilor de implementare a CV. Angajații raportează probleme semnificative sau riscuri neobișnuit de ridicate conducerii superioare și sistemului de control intern.

5. Procedurile VC includ:

5.1. Identificarea și evaluarea riscurilor potențiale și existente care pot afecta negativ activitățile întreprinderii.

5.2. Determinarea criteriilor de evaluare a performanței unităților structurale, a managerilor și a angajaților acestora.

5.3. Stabilirea unor mijloace fiabile de comunicare și comunicare pentru a asigura interacțiunea eficientă între unitățile structurale și angajații întreprinderii.

5.4. Informarea tuturor angajaților cu privire la responsabilitățile lor în domeniul VC.

5.5. Utilizarea metodelor adecvate de înregistrare a evenimentelor și tranzacțiilor.

5.6. Verificarea siguranței proprietății și a documentației.

5.7. Organizarea unui sistem de colectare, procesare și transmitere a informațiilor, inclusiv generarea de rapoarte și mesaje care conțin informații operaționale, financiare și de altă natură despre activitățile întreprinderii.

5.8. Documentarea corectă a procedurilor VC.

5.9. Limitarea accesului managerilor și alți angajați la anumite resurse și informații, stabilirea responsabilității pentru accesul neautorizat.

5.10. Determinarea criteriilor și evaluarea calității sistemului VC.

6. Dispoziții finale

6.1. Prezentul Regulament se aprobă de către directorul întreprinderii; toate modificările și completările aduse Regulamentelor sunt aprobate prin ordin.

6.2. În cazul modificărilor în legislația actuală a Federației Ruse, modificări ale Statutului întreprinderii înainte de aducerea regulamentelor în conformitate cu astfel de modificări, Regulamentul se aplică în măsura în care nu contravine legislației în vigoare și Carta întreprinderii. .

Sursa - „Probleme actuale de contabilitate și fiscalitate”, 2012, Nr. 21

Documente relatate

Faptele activității economice se desfășoară în organizație în mod constant și continuu: mărfurile sunt expediate spre vânzare, produsele finite sunt produse, bunurile materiale sunt primite la depozit, banii sunt încasați în contul curent și în casa de marcat a organizației, banii sunt cheltuiți pentru a plăti vânzătorilor bunurile (lucrări, servicii) achiziționate de la aceștia), pentru a acorda salarii angajaților etc.

Articolul 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (modificată la 23 mai 2016) „Cu privire la contabilitate” obligă să mențină controlul intern al faptelor reale ale activităţii economice. În plus, societatea este obligată să exercite controlul intern asupra contabilității și întocmirii situațiilor contabile (financiare) dacă situațiile sale sunt supuse auditului obligatoriu (cu excepția cazurilor în care șeful companiei și-a asumat responsabilitatea ținerii evidenței contabile) . Procedurile de control intern trebuie documentate.

Principalele cerințe de raportare și a căror implementare sunt verificate de controlorii interni:

• fiabilitate— raportarea ar trebui să reflecte tranzacții comerciale reale care pot fi ușor verificate și documentate;
• completitudine— raportarea trebuie să conțină toate datele necesare pentru părțile interesate și să includă comentarii relevante;
• neutralitate— raportarea nu ar trebui să reflecte interesele niciunei persoane;
• continuitate— succesiunea de aplicare a formularelor de raportare și conținutul acestora de la o perioadă de raportare la alta.

Compania însăși decide cum să organizeze controlul intern:

• crearea unui departament de control intern, audit intern și audit;
• încheie un acord cu un terț.

ESTE IMPORTANT

Atunci când alegeți o metodă de control, trebuie să vă ghidați de principiul rezonabilității: costurile cu forța de muncă în îndeplinirea funcțiilor de control trebuie să fie comparabile cu rezultatul obținut.

SUBIECTE SI OBIECTE CONTROLUL INTERN

Subiectul controlului intern- acesta este proprietarul, un angajat al organizației, care efectuează acțiuni de control în îndeplinirea atribuțiilor sale.

Subiectele controlului intern Este recomandabil să distribuiți după cum urmează:

• primul nivel (veriga principală) - participanții (proprietarii) organizației care exercită controlul direct sau indirect (cu ajutorul experților independenți, inclusiv auditorilor externi);
• al doilea nivel - executanți care îndeplinesc direct atribuțiile care le sunt atribuite pentru exercitarea controlului (angajați ai compartimentului de audit intern, membri ai comisiei de audit etc.);
• al treilea nivel - angajații care îndeplinesc funcții de control datorită atribuțiilor lor oficiale (personal administrativ și managerial, personal care deservește sisteme informatice, angajați ai departamentului de contabilitate, serviciu de marketing etc.);
• al patrulea nivel - angajații care exercită controlul datorită necesității producției (lucrători, alți lucrători tehnici care participă la procesul de producție și monitorizează funcționarea echipamentelor).

Obiectul controlului intern- acesta este obiectul către care se îndreaptă influența de control. Obiectele controlului intern pot fi:

• resursele umane, financiare, materiale, informaționale ale organizației;
• sisteme de protectie si protectie a resurselor materiale si informatice;
• rezultatele funcționării organizației etc.

Sistemul de control intern trebuie să fie organizat astfel încât să ofere conducerii, investitorilor, fondatorilor și altor părți interesate încredere că:

• informațiile incluse în situațiile contabile (financiare) sunt complete, de încredere, corect clasificate și evaluate;
• situațiile contabile (financiare) oferă o imagine fidelă și obiectivă a activităților întreprinderii în ansamblu;
• fondurile companiei nu pot fi deturnate sau utilizate ineficient;
• orice informație legată de secretul comercial al organizației este protejată în mod fiabil;
• toate comentariile și deficiențele semnificative sunt identificate și corectate în timp util, riscurile sunt minimizate pe cât posibil;
• raportarea internă este transmisă cu promptitudine persoanelor autorizate să ia decizii de management.

În acest sens, la exercitarea controlului intern asupra întocmirii situaţiilor financiare acordați atenție următoarelor proceduri de control:

• reconcilierea soldurilor de la data raportării în documentele primare (extrase de cont, rapoarte de casierie, rapoarte de reconciliere, rapoarte de materiale, carduri de depozit) cu soldurile înregistrate în conturile contabile;
• comparabilitatea soldurilor conturilor contabile reflectate în bilanț sau registrul general la începutul și sfârșitul perioadei (anului) de raportare cu datele indicate în bilanț;
• inventarierea activelor si pasivelor materiale;
• verificarea conformității contabilității și a situațiilor financiare generate în baza acesteia cu cerințele legii, prevederilor politicii contabile și ale planului de conturi de lucru;
• verificarea documentelor primare pe baza cărora se fac înregistrări contabile.

DOCUMENTAREA CONTROALELOR INTERNE

Procedurile de control intern trebuie descrise în documentele de lucru și de raportare. Documentele de lucru se întocmesc în timpul controlului. Ele descriu pe scurt procedura de control și procedura de implementare a acesteia și înregistrează comentariile. Pe baza documentelor de lucru, completați Jurnal(e) de control financiar, în care indică:

• subiect de control;
• funcția, parafa persoanelor responsabile ale obiectului auditat (de exemplu, la verificarea situațiilor financiare, indicați parafa contabilului șef);
• funcția, parafa persoanei responsabile cu efectuarea auditului (șeful serviciului de audit intern, director financiar etc.);
• comentarii și timp pentru a le elimina;
• semnătura persoanei care efectuează controlul și întocmește documentul.

La finalizarea inspecției se întocmește un proces-verbal și evaluează activitatea unității inspectate. Raportul trebuie să indice obiectul inspecției, procedurile de control efectuate, comentariile identificate, riscurile și propunerile de eliminare a acestora, termenele de eliminare, precum și persoanele responsabile cu corectarea comentariilor. Scala de rating și parametrii sunt reflectate în Protocolul de Audit Intern, care este atașat raportului.

Documentul pregătitor pentru efectuarea controlului intern este Cardul de control financiar intern. Acesta conține denumirea obiectului controlului, parafa șefului obiectului inspectat, frecvența controlului, parafa funcționarilor care efectuează acțiuni de control, precum și alte date necesare.

La elaborarea Cardului de control financiar intern se iau în considerare următoarele:

• relevanța inspecțiilor și frecvența acestora;
• gradul de furnizare a resurselor (manopera, tehnica, materiala si financiara);
• distribuția uniformă a sarcinii controlerelor.

Să ne uităm la un exemplu despre ce forme de control intern pot fi aplicate la o întreprindere și cum trebuie completate.

EXEMPLU

Firma antreprenor în construcții efectuează lucrări de construcție și montaj pe șantiere în conformitate cu acordurile contractuale încheiate cu antreprenorul general. Se lucrează pe mai multe șantiere atât pe cont propriu, cât și cu implicarea subcontractanților.

Compania are un serviciu de control intern care controlează:

• contabilitate, intocmirea si intocmirea situatiilor financiare;
• respectarea termenelor de finalizare a lucrărilor conform programului convenit cu clientul;
• respectarea de către clienți a termenelor de plată a lucrărilor specificate în contract (în acest caz, identifică datoriile restante și posibilitatea de a le încasa);
• contabilizarea lucrărilor efectuate intern pentru fiecare proiect de construcție și determină rezultatul financiar la sfârșitul fiecărui trimestru pentru un astfel de proiect;
• utilizarea resurselor materiale.

La implementarea controlului intern, acesta este utilizat Harta controlului financiar intern(document de planificare și pregătire). Un exemplu de astfel de hartă pentru anul 2015 este prezentat în tabel. 1.

Tabelul 1. Harta controlului financiar intern pentru anul 2015
Obiectul controlului financiar intern	Frecvența controlului	Responsabil pentru obiectul verificat	Responsabil de control	Proceduri de control
Situațiile financiare			Kovalev A.I. – Șeful Serviciului Control Intern	Verificarea documentelor primare, metodelor și metodelor de reflectare a tranzacțiilor comerciale pentru conformitatea cu legislația și reglementările interne, comparabilitatea elementelor de raportare financiară, a conturilor contabile și a documentelor primare
Contabilitatea lucrărilor efectuate intern pentru fiecare proiect de construcție, determinarea profitului (pierderii) la sfârșitul fiecărui trimestru pentru acest proiect, utilizarea resurselor materiale		Ivanova V.I. – contabil șef	Klimov M.N. - inginer șef	Reconcilierea indicatorilor documentelor primare pentru evidența materialelor cu datele contabile, verificarea validității și standardelor de anulare a stocurilor, participarea la inventarierea stocurilor la instalație
Creanţe de încasat	Trimestrial, înainte de data de 15 a lunii următoare trimestrului de raportare	Kiriyenko A.V. - manager superior	Avdeev S.I. - director comercial	Identificarea datoriilor restante ale clienților la plată, disponibilitatea creanțelor și a decontărilor pentru plata penalităților

Obiectul inspectiei - conturi de creanta la 31 decembrie 2015

1. Procedura de control „Identificarea creanțelor restante de la clienți și documente pentru cererea acestora.”

În cadrul acestei proceduri se întocmește un document de lucru - un tabel de date privind conturile de încasat restante la sfârșitul perioadei auditate și calculul penalității (Tabelul 2).

Masa 2. Creante restante la 31 decembrie 2015, rub.
Client	Termenii de rambursare a datoriei conform contractului	Data semnării certificatului de finalizare a lucrărilor KS-2	Suma datoriei restante	Numărul de zile restante la 31.12.2016	Valoarea penalității	Valoarea penalității	A avea o plângere împotriva clientului
SRL „Monolit”
SRL „Domstroy”	Plata în termen de 10 zile lucrătoare de la semnarea KS-2				1/300 din rata Băncii Centrale a Federației Ruse a sumei datoriei pentru fiecare zi calendaristică de întârziere
Total			8 525 000			1 375 416,67

Rezultatele auditului specificate în documentele de lucru sunt transferate în Jurnalul de control financiar intern. Un exemplu de completare a unui astfel de Jurnal pentru obiectul „Conturi de creanțe la 31 decembrie 2015” este prezentat în Tabel. 3.

Tabelul 3. Jurnal de control financiar intern pentru verificarea conturilor de creanță la 31.12.2015
Data inspecției			Subiectul acțiunilor de control și control	Încălcări identificate
	Managerul superior Kiriyenko A.V.	Director Comercial Avdeev S.I.	Identificarea conturilor restante de la clienti	Nu a fost făcută nicio reclamație clienților Monolit LLC și Domstroy LLC pentru plata neprimită la timp, nu s-a acumulat nicio penalitate	Pana la 20.01.2016/senior manager	Controlor I. S. Marchenko

Obiectul inspecției îl constituie contabilizarea lucrărilor efectuate la nivel intern și monitorizarea utilizării resurselor materiale în IVmp 2015

1. Procedura de control „Determinarea profitului (pierderii) pentru fiecare proiect de construcție pentru trimestrul IV. 2015, lucrarea la care a fost realizată pe cont propriu.”

Documentul de lucru completat pentru această procedură este prezentat în tabel. 4.

Tabelul 4. Determinarea profitului (pierderii) pe proiecte de constructii ptIVmp 2015, freacă.
Obiect de construcție	Venituri		Costuri materiale	Exploatarea utilajelor de constructii	Salariu	Profit
Cămin de studenți
Spital
Total	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Procedura de control „Compararea materialelor efectiv anulate cu norma determinată în calculele devizului.”

Un exemplu de completare a unui document de lucru conform acestei proceduri este prezentat în tabel. 5.

Tabelul 5. Comparația normei cu consumul efectiv de materiale la șantier
Obiect de construcție	Cantitatea de stocuri efectiv utilizate pentru decembrie (raport material KS-19), frec.	Ratele de anulare a stocurilor pentru decembrie (raportul consumului de materiale KS-29), frec.	Diferență, freacă.	Economii/cheltuieli excesive
Cămin de studenți				Cheltuieli excesive
Spital				Cheltuieli excesive
				Cheltuieli excesive
Total	1 853 040	1 740 710

3. Procedura de control „Identificarea materialelor pentru care a existat un supraconsum și calculul consumului de material cel mai frecvent utilizat conform normei și faptului.”

Un exemplu de completare a unui document de lucru pentru această procedură este prezentat în tabel. 6.

Tabelul 6. Calculul consumului de materiale de constructii conform normei si faptului
Numele MPZ	Unitate	Standard la 100 m2	Performanţă	Normă conform estimării	De fapt, șters	Abaterea normei de la faptul din raportul material
Ciment mortar						1000 kg mai mult
Placi de portelan						300 m2 mai mult
Adeziv pentru faianță						500 kg mai mult

4. Procedura de control „Verificarea consumului de carburanți și lubrifianți al utilajelor de construcții utilizate pe șantier, compararea carburanților și lubrifianților efectiv consumați pe lună conform foilor de parcurs cu rata consumului acestora stabilită în organizație.”

Documentul de lucru pentru procedura de control specificată este prezentat în tabel. 7.

Pe baza rezultatelor verificării, completați Revistă control financiar intern(Tabelul 8).

Tabelul 8. Jurnalul de control financiar intern pentru a verifica contabilitatea muncii efectuate intern și utilizarea rezonabilă a resurselor în IVmp 2015
Data inspecției	Șeful obiectului de inspecție	Persoana responsabilă cu efectuarea inspecției	Acțiuni de control	Încălcări identificate	Data la care comentariul a fost corectat	Semnătura persoanei care a efectuat procedurile de control
			Pe baza KS-2, profitul (pierderea) a fost calculat pentru fiecare obiect pentru al patrulea trimestru. 2015, lucrare la care s-a efectuat intern	Nu a fost găsit		Şeful Serviciului Control Intern A. I. Kovalev
	Contabil șef Ivanova V.I.	Șeful serviciului de control intern Kovalev A.I., inginer șef Klimov M.N.	Radierea efectivă a stocurilor a fost comparată cu norma	S-a stabilit anularea excesivă a stocurilor pe șantierele de construcții. Trebuie să aflăm motivul radierii în exces	Pana la 25.02.2016/inginer sef	Controlor I. S. Marchenko

Obiectul inspectiei - situatii financiare

Registrul de raportare final al contabilității este bilanțul. Pe baza acestuia se formează un bilanţ. Bilanțul societății de construcții pe anul 2015 este prezentat în tabel. 9.

Tabelul 9. Bilanțul 2015, rub.
Verifica	Sold la începutul perioadei		Tranzacții de perioadă		soldul la sfarsitul perioadei
	Debit	Credit	Debit	Credit	Debit	Credit
Total	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Procedura de control „Compararea indicatorilor din registrele de raportare ale situațiilor contabile și financiare.”

Un exemplu de completare a unui document de lucru pentru această procedură este dat în Tabel. 10 și 11.

Tabelul 10. Compararea indicatorilor contabili și a bilanţului contabil
Conturi contabile	Sumă, mii de ruble	Bilanț (linii)	Sumă, mii de ruble	Abateri identificate
eu. Mijloace fixe
Diferența dintre soldurile conturilor: Debitul contului 01 „Mije fixe” minus Creditul contului 02 „Deprecierea mijloacelor fixe” = 660.275,03 - 444.103,31 = 216.171,72 ruble sau 216 mii ruble.		Pagină 1130 „Active fixe”
Linia 1130 = 216.171,72 ruble sau 216 mii de ruble.		Sf R. 1100 « Total pentru Secțiunea I»
II. Active circulante
Sold în contul debitor 10 „Materiale” = 8.151.290,43 RUB. plus Soldul contului de debit 41 „Marfa” = 273.860,69 RUB. plus Soldul contului de debit 97 „Cheltuieli amânate” = 11.942,23 RUB. Total: 8.437.093,35 ruble sau 8.437 mii ruble.		Pagină 1210 „Stocuri”
Sold în contul debitor 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor dobândite” = 0		Pagină 1220 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”
Sold în contul de debit 60,2 „Avansuri emise” = 793.341,48 RUB. plus Soldul contului debitor 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți” = 9.557.446,88 RUB. plus Soldul contului debitor 71 „Decontări cu persoane responsabile” = 74.650,29 ruble. Total: 10.425.438,65 ruble sau 10.425 mii ruble.		Pagină 1230 „Conturi de încasat”
Soldul contului debit 50 „Numerar” = 17,70 ruble. plus Soldul contului debitor 51 „Conturi curente” = 2.714.979,70 RUB. Total: 2.714.997,40 ruble sau 2.715 mii de ruble.		Pagină 1250 „Numerar și echivalente de numerar”
Soldul contului de debit 58 „Investiții financiare” = 560.541,61 ruble. plus Soldul contului debitor 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” = 3.505.890,44 RUB. Total: 4.066.432,05 ruble sau 4.067 mii de ruble.		Pagină 1240 „Investiții financiare cu excepția echivalentelor de numerar”
Suma liniilor: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10.425 + 4067 + 2715 = 25.644 mii de ruble.		Pagină 1200« Total pentru Secțiunea II»
Soldul activelor Suma liniei: 1100 + 1200 = 216 + 25.644 = 25.860 mii de ruble.		Pagină 1600« Echilibru»
III. Capital și rezerve
Soldul în contul de credit 80 „Capital autorizat” = 50.000 de ruble sau 50 de mii de ruble.		Pagină 1310 „Capital autorizat (capital social, capital autorizat, aporturi ale partenerilor)”
Soldul în contul de credit 84 „Câștigurile reportate (pierderea neacoperită)” = 3.018.629,41 ruble sau 3.019 mii ruble.		Pagină 1370 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”
Suma liniei: 1310 + 1370 = 50.000 + 3.018.629,41 = 3.068.629,41 ruble sau 3.069 mii ruble.		Pagină 1300« Total pentru Secțiunea III»
V. Datorii pe termen scurt
Soldurile de pe conturile de credit se însumează: 60,1 „Decontări cu furnizori și antreprenori” = 20.444.071,64 ruble. plus 62,2 „Avansuri primite” = 1.852.415,01 RUB. plus 68 „Calcule pentru impozite și taxe” = 18.520,94 ruble. plus 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate” (în termeni de datorie) = 83.316,09 ruble. plus 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” = 393.180,08 RUB. Total: 22.791.503,76 ruble sau 22.791 mii ruble.		Pagină 1520 „Conturi de plătit”
Linia 1520 = 22.791 mii de ruble.		Pagină 1500« Total pentru Secțiunea V»
Bilanțul răspunderii Suma liniei: 1300 + 1500 = 3069 + 22.791 = 25.860 mii de ruble.		Pagină 1700« Echilibru»

Tabelul 11. Comparația indicatorilor contabili și a contului de profit și pierdere
Conturi contabile	Sumă, mii de ruble	Declarație de venit (linii)	Sumă, mii de ruble	Abateri identificate
Venituri si cheltuieli din activitati obisnuite
Diferența dintre cifra de afaceri creditară a contului 90.1 „Venituri” și cifra de afaceri debitoare a contului 90.3 „Taxa pe valoarea adăugată” = 76.262.128,95 - 11.633.206,09 = 64.628.922,86 ruble sau 64.629 mii ruble.		Pagină 2110 „Venit”
Cifra de afaceri debită a contului 90,2 „Costul vânzărilor” în corespondență cu cifra de afaceri creditară a contului 20 „Producție principală” = 38.732.965,11 ruble. și contul 41 „Marfuri de vânzare” = 17.885.926,60 ruble. Total: 56.618.891,71 ruble sau 56.619 mii ruble.		Pagină 2120 „Costul vânzărilor”
Diferența de linie: 2110 - 2120 = 64.629 - 56.619 = 8010 mii de ruble.		Pagină 2100 „Profit/pierdere brută”
Cifra de afaceri debitoare a contului 90.2 „Costul vânzărilor” în corespondență cu cifra de afaceri creditară a contului 44 „Cheltuieli de afaceri”		Pagină 2210 „Cheltuieli de afaceri”
Cifra de afaceri debită a contului 90.2 „Costul vânzărilor” în corespondență cu cifra de afaceri creditară a contului 26 „Cheltuieli generale” = 7.106.304,89 ruble sau 7.106 mii ruble.		Pagină 2220 „Cheltuieli administrative”
Diferența de linie: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 mii de ruble.		Pagină 2200 „Profit/pierdere din vânzări”
Alte venituri și cheltuieli
Cifra de afaceri a creditelor contului 91.1 „Alte venituri” în analiza contabilă „Dobânzi primite din participarea la capitalul propriu în alte organizații”		Pagină 2310 „Venituri din participarea la alte organizații”
Cifra de afaceri a contului 91,1 „Alte venituri” în analiza contabilă „Dobândă primită”, inclusiv pentru împrumuturile emise = 170.460,30 ruble sau 170 mii ruble.		Pagină 2320 „Dobândă de primit”
Cifra de afaceri debitoare a contului 91.2 „Alte cheltuieli” în analiza contabilă „Dobândă plătită”, inclusiv dobânda la împrumuturi și împrumuturi primite = 0		Pagină 2330 „Dobândă de plătit”
Cifra de afaceri creditară a contului 91.1 „Alte venituri”, care arată veniturile din vânzarea materialelor minus valoarea TVA acumulată = 0		Pagină 2340 „Alte venituri”
Cifra de afaceri debită a contului 91,2 „Alte cheltuieli”, care reflectă costul materialelor vândute extern, servicii bancare, penalități acumulate pentru neîndeplinirea obligațiilor din contracte = 380.087,38 ruble sau 380 mii ruble.		Pagină 2350 „Alte cheltuieli”
Profitul contabil
Linii 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 mii de ruble.		Pagină 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare”
Această linie reflectă valoarea impozitului pe venit calculată în contabilitatea fiscală și indicată la pagina 180 din Fișa 02 din Declarația privind impozitul pe profit = 5.500.000 de ruble sau 5.500 de mii de ruble.		Pagină 2410 „Impozitul curent pe venit”
Diferența de linie: 2300 - 2410 = 694 - 190 = 504 mii de ruble.		Pagină 2400 „Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare”

2. Procedura de control „Compararea datelor din documentele primare și din conturile contabile, verificarea documentelor primare în formă și conținut pentru conformitatea cu cerințele legale.”

Nivelul de semnificație adoptat într-o companie de construcții la confirmarea fiabilității situațiilor financiare este: 5 % din moneda bilanţului. Moneda bilanțului - 25.860 mii de ruble. În consecință, nivelul de materialitate va fi 1293 mii. freca. Sumele nesemnificative ale liniilor din situația financiară nu sunt luate în considerare.

Un exemplu de completare a unui document de lucru pentru procedura de control specificată, ținând cont de nivelul de semnificație, este prezentat în Tabel. 12.

Tabelul 12. Compararea datelor din documentele primare și din conturile contabile
Registre contabile	Cantitate, frecați.	Documente justificative prezentate spre verificare	Note
Debit contul 10 „Materiale”		Soldurile stocurilor la 31.12.2015 în rapoartele materiale ale supraveghetorilor proiectelor de construcții pe luna decembrie	Nu a fost furnizat niciun raport material despre unitatea spitalicească
Debitul contului 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți”		Acte de reconciliere a decontărilor cu clienții	Nu există acte de reconciliere cu clientul, Monostroy LLC (facilitate - cămin studențesc) - datoria în valoare de 2.500.000 de ruble nu a fost confirmată.
Contul de debit 51 „Conturi curente”		declaratii bancare
Debitul contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”		Un contract de împrumut pentru acordarea unui împrumut unui angajat al unei organizații, o declarație de calcul a dobânzii, tichete de cheltuieli care confirmă rambursarea împrumutului de către angajat	Nu au fost identificate discrepanțe semnificative
Credit în contul 60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Acte de reconciliere a decontărilor cu furnizorii și subcontractanții	Nu există rapoarte de reconciliere cu furnizorul Saturn LLC - conturile de plătit în valoare de 1.350.000 RUB nu sunt confirmate.
Credit în contul 62.2 „Avansuri primite”		Acte de reconciliere a decontărilor cu clienții care au plătit un avans	Nu au fost identificate discrepanțe semnificative
Cifra de afaceri creditară a contului 90.1 „Venit” fără TVA		Certificate de lucru finalizat	Nu au fost identificate discrepanțe semnificative
Debit contul 90.2 „Costul vânzărilor” Credit contul 20 „Producție principală” și contul 41 „Marfa de vânzare”		Acte de lucrare finalizată, rapoarte pe formularul M-29, bonuri de livrare
Cont de debit 90.2 „Costul vânzărilor” Contul de credit 26 „Cheltuieli generale de afaceri”		Rapoarte privind salariile și contribuțiile de asigurare acumulate AUP	Nu au fost identificate discrepanțe semnificative

Pe baza rezultatelor inspecției, a Jurnal de control financiar intern(Tabelul 13).

Tabelul 13. Jurnalul de control financiar intern pentru auditarea situatiilor financiare pe anul 2015.
Data inspecției	Șeful obiectului de inspecție	Persoana responsabilă cu efectuarea inspecției	Acțiuni de control	Încălcări identificate	Data corectarii/responsabilitatii	Semnătura persoanei care a efectuat procedurile de control
	Contabil șef Ivanova V.I.	Şeful Serviciului Control Intern Kovalev A.I.	Au fost comparate datele din registrele contabile și situațiile financiare	Nu a fost găsit		Şeful Serviciului Control Intern A. I. Kovalev
	Contabil șef Ivanova V.I.	Şeful Serviciului Control Intern Kovalev A.I.	Au fost comparate datele din documentele primare și din conturile contabile	Unele documente contabile primare care confirmă înregistrările contabile lipsesc. Ar trebui să solicitați documentele necesare	Pana pe 25 martie 2016/contabil sef	Controlor I. S. Marchenko

Evaluarea performanței departamentului de contabilitate pentru anul 2015 este dată în Protocolul de Audit Intern.

Proces-verbal nr.1 din 29 februarie 2016 „Evaluarea sistemului de control intern și întocmirea situațiilor financiare pe anul 2015.»

Capitol	Titlul secțiunii	Nota				Notă
	Cerințe de documentare
	Respectarea cerințelor legale și a formularelor aprobate în politica contabilă
	Întocmirea de către persoanele împuternicite în termenele specificate în graficul fluxului documentelor
	Reflectarea tranzacțiilor comerciale în conformitate cu documentația primară
	Responsabilitatea managementului
	Atingerea obiectivelor stabilite pentru departament
	Organizarea muncii departamentului
	Responsabilitatea, puterile și relația lor
	Managementul resurselor
	Asigurarea resurselor materiale
	Furnizarea resurselor de muncă
	Infrastructură
	Mediu de lucru
	Efectuarea procesului
	Contabilitate
	Calitatea executiei contabile
	Datele contabile analitice corespund cifrei de afaceri și soldurilor din conturile contabile sintetice
	Actualitatea, completitudinea și consecvența înregistrării tranzacțiilor contabile
	Contabilitate rațională, bazată pe condițiile activității economice și pe dimensiunea organizației
	Măsurare, analiză
	Metode aritmetice
	Monitorizare si masuratori
	Analiza datelor
Total puncte pe coloane
Număr de puncte cu nota 3
Număr de puncte cu un punctaj de 2
Numărul de puncte cu nota 1
Numărul de puncte cu un punctaj de 0
Puncte totale
Puncte maxime
Scorul final în puncte

Notă la protocol:

3 puncte - procedura îndeplinește cerințele procesului și calitatea acestuia și este implementată în totalitate;

2 puncte - procedura îndeplinește cerințele procesului și calitatea acestuia, dar nu este implementată în totalitate;

1 punct - nu îndeplinește pe deplin cerințele procesului și calitatea acestuia, nu este îndeplinită;

0 puncte – nu îndeplinește cerințele procesului.

Kovalev A. I. Kovalev

Contabil șef Ivanova V. I. Ivanova

Controlor Marchenko I. S. Marchenko

Pe baza rezultatelor verificării fiabilității situațiilor financiare, se întocmește un raport de audit pe baza documentelor de lucru și a Jurnalului de control financiar intern.

Raport asupra rezultatelor controlului financiar intern

pentru intocmirea situatiilor financiare pe anul 2015

Scopul exercițiului: controlul asupra întocmirii și întocmirii situațiilor financiare pentru anul 2015.

Data începerii inspecției: 25.02.2016.

Verificare data finalizarii: 29.02.2016.

Componența grupului:

• Șef Serviciu Control Intern - Kovalev A.I.;
• controlor intern - I. S. Marchenko

Lista documentelor depuse spre verificare:

• bilanțul pe anul 2015;
• bilanțul pe anul 2015;
• raportul rezultatelor financiare pe anul 2015;
• politica contabila;
• contracte de constructii, contracte de aprovizionare, documentatii de deviz, documentatii primare (bile de parcurs, facturi, certificate de lucrari efectuate, rapoarte de materiale de la supraveghetori, rapoarte privind consumul de materiale pe santiere, documente de numerar, ordine de plata etc.).

Nivelul de materialitate - 1293 mii de ruble.

Rezumatul observațiilor și recomandărilor cheie

Observații identificate	Consecințe		Responsabil	Termenele limită
	Rezervele de materiale la locurile de depozitare nu sunt confirmate, controlul asupra siguranței resurselor materiale este redus	Maistrul trebuie să prezinte un raport material cu privire la unitatea spitalicească. Raportul trebuie confirmat de către inginerul șef	Inginerul șef Klimov M.N.
Nu a fost depus Raportul M-29 privind consumul de materiale pentru lunile noiembrie și decembrie pentru unitatea spitalicească	Costul unității spitalicești nu a fost confirmat, controlul asupra utilizării resurselor materiale a fost redus	Maistrul trebuie să prezinte un raport M-29 pentru unitatea spitalicească. Raportul trebuie confirmat de către inginerul șef	Inginerul șef Klimov M.N.
Nu există rapoarte de reconciliere cu furnizorul Saturn LLC	Conturile de plătit la rândul 1520 în valoare de 1.350.000 RUB nu au fost confirmate.	Managerul senior Kiriyenko A.V. să solicite de la Saturn LLC o situație de reconciliere a conturilor la 31 decembrie 2015 și să o prezinte departamentului de contabilitate
Nu există acte de împăcare cu clientul Monostroy LLC (facilitate - cămin studentesc)	Conturile de încasat pe linia 1230 în valoare de 2.500.000 RUB nu au fost confirmate.	Managerul senior Kirienko A.V. să solicite de la Monostroy LLC o situație de reconciliere a conturilor la 31 decembrie 2015 și să o prezinte departamentului de contabilitate	Director financiar Avdeev S.I.

Concluzie:Ținând cont de materialele documentelor de lucru și de datele Jurnalului de control financiar intern, situațiile financiare pentru anul 2015 pot fi numite fiabile din toate punctele de vedere semnificative.

Anexele la acest raport:

1. Protocolul de inspecție internă nr.1 din 29 februarie 2016.

2. Jurnalul de control financiar intern Nr.3 din 28 februarie 2016.

Șeful Grupului de Control Kovalev A. I. Kovalev

De acord:

Contabil șef Ivanova V. I. Ivanova

1. Dispoziții generale

1.1. Acest regulament privind controlul financiar intern a fost elaborat în conformitate cu cerințele Legii federale din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”,

Ordine ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi unificat pentru autoritățile publice (organisme de stat), administrații locale, organe de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academii de științe de stat, instituții (municipale) și Instrucțiuni de aplicare a acestuia”,

[selectați pe cel de care aveți nevoie:

Pentru o instituție guvernamentală:

- Din 06.12.2010 N 162н„Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru Contabilitatea bugetară și a Instrucțiunilor de aplicare a acestuia (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 162n);

Pentru o instituție bugetară:

- Din 16 decembrie 2010 N 174n„Cu privire la aprobarea Planului de conturi de contabilitate a instituțiilor bugetare și a Instrucțiunilor de aplicare a acestuia” (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 174n);

Pentru o instituție autonomă:

- Din 23.12.2010 N 183н„Cu privire la aprobarea Planului de conturi de contabilitate a instituțiilor autonome și a Instrucțiunilor de aplicare a acestuia”]

Și statutul instituției.

Regulamentul stabilește scopurile, regulile și principiile controlului financiar intern.

1.2. Controlul financiar intern are ca scop asigurarea conformității cu legislația Federației Ruse în domeniul activităților financiare, procedurilor interne de întocmire și execuție a bugetului (planului), îmbunătățirea calității întocmirii și fiabilității situațiilor financiare și contabilității, precum și ca utilizarea eficientă a fondurilor bugetare.

Sistemul de control intern este un ansamblu de subiecte ale controlului intern și măsurilor de control intern.

1.3. Sistemul de control intern asigură:

Stabilirea conformității operațiunilor financiare și economice în curs de desfășurare cu cerințele actelor normative de reglementare și prevederile politicii contabile a instituției, precum și reglementările și competențele adoptate ale angajaților;

Fiabilitatea și completitudinea reflectării faptelor vieții economice în contabilitatea și raportarea instituției;

Întocmirea la timp a situațiilor contabile (financiare);

Prevenirea erorilor și a distorsiunilor;

Inadmisibilitatea încălcărilor financiare în cursul activităților instituției;

Siguranța proprietății instituției.

1.4. Obiectele controlului financiar intern sunt:

Documente de planificare (estimarea costurilor, calculele costurilor planificate, planul logistic și alte documente de planificare ale instituției);

Contracte și acorduri de achiziție de produse (lucrări, servicii), prestare de servicii contra cost de către instituție;

Acte locale de constituire;

Documente justificative primare și registre contabile;

Fapte ale vieții economice reflectate în evidența instituției;

- [selectați pe cel de care aveți nevoie:

Pentru o instituție guvernamentală - bugetară;

Pentru instituțiile bugetare și autonome - raportare contabilă], financiară, fiscală, statistică și de altă natură a instituției;

Proprietatea și pasivele instituției;

Personalul și disciplina muncii.

1.5. Subiectele sistemului de control intern sunt:

Șeful instituției și adjuncții săi;

Comisia de control intern;

Managerii și angajații instituției la toate nivelurile.

Împărțirea competențelor și responsabilităților organismelor (persoanelor) implicate în funcționarea sistemului de control intern este determinată de documentele interne ale instituției, inclusiv reglementările privind diviziunile structurale relevante, precum și documentele organizatorice și administrative ale instituției și postului. descrieri ale angajaților.

1.6. Controlul intern într-o instituție se bazează pe următoarele principii:

Principiul legalității este respectarea strictă și precisă de către toți subiecții controlului intern a normelor și regulilor stabilite de legislația Federației Ruse și actele locale ale instituției;

Principiul independenței - subiecții controlului intern, în îndeplinirea atribuțiilor lor funcționale, sunt independenți de obiectele controlului intern;

Principiul obiectivității - controlul intern se realizează folosind date documentare reale în modul stabilit de legislația Federației Ruse, prin utilizarea unor metode care asigură primirea de informații complete și de încredere;

Principiul responsabilității - fiecare subiect al controlului intern este responsabil în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru îndeplinirea necorespunzătoare a funcțiilor de control;

Principiul consecvenței este implementarea măsurilor de control asupra tuturor aspectelor activității obiectului controlului intern și a relațiilor acestuia în structura instituției.

2. Organizarea controlului financiar intern

2.1. Responsabilitatea pentru organizarea controlului financiar intern revine [introduceți funcția, prenumele și parafa].

2.2. Controlul financiar intern în instituție este efectuat de:

[selectați pe cel de care aveți nevoie:

1) manageri la toate nivelurile;

2) angajații instituției;

3) comisia de control intern;

4) alte persoane].

2.2.1. [atunci când exercită controlul de către Comisie]

Se aprobă Comisia de control intern

[selectați pe cel de care aveți nevoie:

1) prezentul Regulament;

2) prin ordin al conducătorului instituţiei.

Să aprobe o comisie permanentă de control intern cu următoarea componență:

1) Președintele comisiei: [precizați: funcția, prenumele și parafa];

2) Membrii comisiei: [precizați: funcții, prenume și inițiale].

Componența comisiei de control intern se aprobă prin ordin separat al conducătorului instituției.]

2.3. Instituția aplică următoarele proceduri de control intern:

[selectați pe cel de care aveți nevoie:

Documentație: înscrierile în registrele contabile se fac numai pe baza documentelor contabile primare, inclusiv a certificatelor contabile; includerea în situațiile contabile (financiare) a unor valori estimative semnificative - numai pe bază de calcule);

Confirmarea corespondenței dintre obiecte (documente) și (sau) conformitatea acestora cu cerințele stabilite; corelarea platii bunurilor materiale cu primirea si inregistrarea acestor bunuri;

Autorizarea tranzacțiilor și operațiunilor, asigurând confirmarea legalității executării acestora;

Reconcilierea decontărilor instituției cu furnizorii și cumpărătorii (alți debitori și creditori) pentru confirmarea sumelor creanțelor și datoriilor

Reconcilierea soldurilor din conturile contabile de casă cu soldurile de casă conform datelor din cartea de casă;

Împărțirea puterilor și rotația responsabilităților;

Proceduri de monitorizare a prezenței și stării efective a obiectelor, inclusiv securitatea fizică, restricțiile de acces, inventarierea;

Supravegherea corectitudinii tranzacțiilor și operațiunilor contabile; pentru acuratețea întocmirii devizelor și planurilor; respectarea termenelor de raportare;

Proceduri legate de prelucrarea informatica a sistemelor informatice si informatice: reglementari de acces la sistemele informatice, date si directoare, reguli de implementare si suport a sistemelor informatice, procedura de recuperare a datelor, proceduri de asigurare a utilizarii neintrerupte a sistemelor informatice; verificarea logica si aritmetica a datelor in timpul prelucrarii informatiilor despre faptele vietii economice. Sunt excluse corecțiile la sistemele informatice fără documentație;

Alte proceduri].

2.4. Metodele de desfășurare a controlului financiar intern sunt procedurile de control specificate în clauza 2.3 din prezentul Regulament, aplicate în timpul autocontrolului și (sau) controlului pe nivel de subordonare.

2.5. Controlul financiar intern într-o instituție se realizează sub următoarele forme:

Control preliminar;

Controlul curentului;

Control ulterior.

2.5.1. Ca parte a controlului preliminar, se efectuează următoarele:

[selectați pe cel de care aveți nevoie:

Verificarea documentelor instituției înainte de efectuarea tranzacțiilor comerciale în conformitate cu graficul fluxului de documente, verificarea calculelor înainte de plăți;

Verificarea legalității și fezabilității economice a proiectelor de contracte (acorduri), avizării contractelor și a altor documente din care decurg obligații bănești;

Controlul asupra acceptării obligațiilor instituției în limitele sarcinilor planificate aprobate;

Verificarea proiectelor de ordine ale conducătorului instituției;

Revizuirea raportărilor contabile, financiare, statistice, fiscale și de altă natură înainte de aprobare sau semnare;

Alte actiuni].

2.5.2. Controlul curent este efectuat în mod continuu și include:

[selectați pe cel de care aveți nevoie:

Efectuarea analizei de zi cu zi a conformității cu procedurile de execuție a bugetului (planului);

Monitorizarea cheltuielilor fondurilor vizate în scopul propus, evaluarea eficacității și eficienței cheltuielilor acestora;

Analiza de către contabilul-șef (adjunctul acestuia) a registrelor de tranzacții specifice (inclusiv în divizii separate) pentru conformitatea cu metodologia contabilă și prevederile politicii contabile a instituției;

Monitorizarea respectarii regulilor de efectuare a tranzactiilor cu numerar, intocmirea documentelor de numerar, limita de numerar stabilita si stocarea numerarului; efectuarea de audituri bruște ale casei de marcat; pregătirea zilnică a Certificatelor privind disponibilitatea efectivă a fondurilor stocate la casierie (cu defalcarea bancnotelor);

2.5.3. La desfășurarea activităților de control ulterioar în instituție se efectuează următoarele:

Analiza executiei documentelor de planificare;

Verificarea disponibilitatii proprietatii institutiei;

Verificarea persoanelor responsabile din punct de vedere financiar, inclusiv a achizițiilor în numerar cu efectuarea înregistrărilor corespunzătoare în Cartea Activelor Materiale, verificarea acurateții datelor privind achizițiile la punctele de vânzare cu amănuntul;

Respectarea standardelor de consum de materiale;

Controlul (verificarea) activităților financiare și economice ale diviziilor separate;

Verificarea acurateței reflectării tranzacțiilor comerciale în contabilitatea și raportarea instituției.

Activitățile ulterioare desfășurate de comisia de control intern includ:

Verificarea activitatilor financiare si economice ale institutiei;

Inventarul proprietății și pasivelor instituției.

2.6. Pentru implementarea controlului intern, comisia de specialitate efectuează inspecții programate și neprogramate ale activităților financiare și economice ale instituției.

Obiectele principale ale inspecției programate sunt:

Respectarea legislației Federației Ruse care reglementează procedura de menținere a înregistrărilor contabile și a politicilor contabile;

Corectitudinea și oportunitatea reflectării tuturor tranzacțiilor comerciale în contabilitate;

Completitudinea reflecției și documentarea corectă a faptelor vieții economice;

Actualitatea și caracterul complet al inventarului;

Fiabilitatea raportării.

În timpul unei inspecții neprogramate, se efectuează un control asupra problemelor și faptelor vieții economice în legătură cu care există informații despre posibile încălcări.

Frecvența inspecțiilor asupra activităților financiare și economice ale instituției:

Inspecții programate - [precizați frecvența] în conformitate cu planul de acțiuni de control aprobat de conducătorul instituției;

Inspecții neprogramate - după cum este necesar.

3. Înregistrarea rezultatelor activităților de control ale instituției

3.1. Comisia de Control Intern (funcționar împuternicit) analizează încălcările identificate, determină cauzele acestora și elaborează propuneri de luare a măsurilor pentru eliminarea acestora și prevenirea apariției lor în viitor.

Rezultatele controlului preliminar și curent se formalizează sub formă de memorii adresate conducătorului instituției, cărora le-a fost identificată o listă de măsuri pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor, dacă există, precum și recomandări pentru evitarea eventualelor erori. fi atasat.

3.2 Rezultatele controlului ulterior se formalizează sub forma unui Certificat semnat de toți membrii comisiei, care se transmite cu o notă de însoțire conducătorului instituției.

Angajații instituției care au comis neajunsuri, denaturări și încălcări furnizează explicații scrise conducătorului instituției cu privire la aspecte legate de rezultatele controlului intern.

3.3. La sfârșitul anului, comisia de control intern înaintează conducătorului instituției un raport privind activitatea depusă, care reflectă:

Informații privind implementarea inspecțiilor programate și neprogramate;

Rezultatele activităților de control pentru perioada de raportare;

Măsuri pentru eliminarea încălcărilor și neajunsurilor identificate;

Analiza încălcărilor (deficiențelor) identificate față de perioada anterioară;

Concluzie privind starea activităților financiare și economice ale instituției pentru perioada de raportare.

4. Drepturile, îndatoririle și responsabilitățile subiecților sistemului de control intern

4.1. Înainte de începerea activităților de control, președintele comisiei de control intern elaborează un plan de lucru (program), informează membrii comisiei și organizează studiul lor asupra legislației Federației Ruse, reglementărilor care reglementează activitățile financiare și economice ale instituției. , și informează membrii comisiei cu materiale de la inspecțiile anterioare.

Președintele comisiei este obligat:

Organizarea activitatilor de control in institutie in conformitate cu planul (programul) aprobat;

Determinarea metodelor si metodelor de desfasurare a activitatilor de control;

Asigură îndrumări generale membrilor comisiei în procesul de desfășurare a activităților de control, distribuie instrucțiunile de desfășurare a activităților de control între membrii comisiei;

Fiți cu principii, păstrați etica profesională și confidențialitatea.

Președintele comisiei are dreptul:

Intră în toate clădirile și spațiile ocupate de obiectul controlului financiar intern, sub rezerva restricțiilor stabilite de lege;

Dă instrucțiuni funcționarilor să transmită comisiei documentele și informațiile (informațiile) necesare verificării;

Primește de la funcționari, precum și de la persoanele responsabile financiar ale instituției, explicații scrise cu privire la problemele apărute în timpul desfășurării activităților de control, copii ale documentelor referitoare la realizarea operațiunilor financiare și de afaceri ale obiectului controlului financiar intern;

Implicați angajații instituției în desfășurarea activităților de control și investigații interne de comun acord cu conducătorul instituției;

Faceți propuneri pentru eliminarea încălcărilor și neajunsurilor identificate în timpul activităților de control.

Membrii comisiei sunt obligati:

Să fie principial, să păstreze etica profesională și confidențialitatea;

Desfășoară activități de control ale instituției în conformitate cu planul (programul) aprobat;

Raportează de îndată președintelui comisiei încălcările și abuzurile constatate în timpul activităților de control;

Asigurarea siguranței documentelor primite, rapoartelor și altor materiale verificate în timpul activităților de control.

Membrii comisiei au dreptul:

Introduceți toate clădirile și spațiile ocupate de obiectul controlului financiar intern, ținând cont de restricțiile stabilite de legislația privind protecția secretelor de stat;

Să solicite președintelui comisiei să îi furnizeze documentele și informațiile (informațiile) necesare verificării.

4.2. Șeful și funcționarii inspecți ai instituției aflate în proces de activități de control sunt obligați:

Acorda asistenta in desfasurarea activitatilor de control;

Depune, la cererea președintelui comisiei și în termenele stabilite de acesta, documentele necesare inspecției;

Furnizați informații și explicații oral și în scris cu privire la problemele apărute în timpul activităților de control.

4.3. Subiecții controlului intern, în cadrul competențelor lor și în conformitate cu responsabilitățile lor funcționale, sunt responsabili de dezvoltarea, documentarea, implementarea, monitorizarea și dezvoltarea controlului intern în domeniile de activitate care le sunt încredințate.

4.4. Persoanele care au comis deficiențe, denaturări și încălcări poartă răspundere disciplinară în conformitate cu cerințele Codului Muncii al Federației Ruse.

5. Evaluarea stării sistemului de control financiar

5.1. Evaluarea eficacității sistemului de control intern într-o instituție se realizează de către subiecții controlului intern și este luată în considerare la ședințele ținute de conducătorul instituției.

5.2. Evaluarea directă a adecvării, suficienței și eficacității sistemului de control intern, precum și monitorizarea respectării procedurilor de control intern se realizează de către comisia de control intern.

În cadrul acestor atribuții, comisia de control intern înaintează conducătorului instituției rezultatele auditurilor privind eficacitatea procedurilor de control intern existente și, dacă este cazul, propuneri de îmbunătățire a acestora elaborate în comun cu contabilul-șef.

Instituţia bugetară trebuie să se dezvolte Reglementări privind controlul intern. Acesta este unul dintre documentele definitorii pentru monitorizarea activităților organizației.

Nu există o formă unificată a Regulamentelor; instituția o elaborează în mod independent. Sarcina noastră este să vă ajutăm să redactăm corect acest document important.

Regulamentul privind controlul intern într-o instituție trebuie să cuprindă următoarele secțiuni:

1. Prevederi generale:

• scopurile și obiectivele controlului intern;
• principiile controlului intern.

2. Organizarea unui sistem de control intern.

3. Subiectele controlului intern.

4. Funcțiile și drepturile serviciului de control intern.

5. Responsabilitatea subiecţilor controlului intern.

6. Evaluarea eficacității sistemului de control intern.

7. Dispoziții finale.

Fragment din Regulamentul de control intern

1. Dispoziții generale

1.2. Aceste Regulamente stabilesc scopuri, obiective și principii comune pentru desfășurarea controlului intern.

1.3. Controlul intern are ca scop:

• respectarea cerințelor legislației Federației Ruse în domeniul contabilității (bugetare), proceduri interne de întocmire și execuție a unui plan de activități financiare și economice;
• utilizarea eficientă a resurselor materiale, de muncă și financiare în conformitate cu standardele (standardele) aprobate;
• menținerea disciplinei financiare;
• imbunatatirea calitatii contabilitatii (bugetare) contabilitatii si raportarii;
• creșterea eficienței utilizării subvențiilor și a fondurilor primite din activități generatoare de venituri.

1.4. Principalele obiective ale controlului intern:

• confirmarea fiabilității contabilității (bugetare) contabilității și raportării instituției;
• respectarea legislației actuale a Federației Ruse care reglementează procedura de desfășurare a activităților financiare și economice.

1.5. Principalele sarcini ale controlului intern:

• stabilirea conformității tranzacțiilor financiare efectuate în ceea ce privește activitățile financiare și economice și reflectarea acestora în contabilitate (bugetar) cu cerințele actelor juridice de reglementare;
• stabilirea conformității operațiunilor în derulare cu reglementările și atribuțiile angajaților;
• analiza sistemului de control intern al instituției, permițând identificarea aspectelor semnificative care afectează eficacitatea acestuia.

1.6. Principiile controlului intern al instituției:

• principiul legalității - respectarea strictă și precisă de către toți subiecții controlului intern a normelor și regulilor stabilite de legislația de reglementare a Federației Ruse;
• principiul obiectivității - controlul intern se efectuează folosind date documentare reale în modul stabilit de legislația Federației Ruse, prin utilizarea unor metode care asigură primirea de informații complete și de încredere;
• principiul independenței - subiecții controlului intern, atunci când își exercită atribuțiile funcționale, nu depind de obiectele controlului intern;
• principiul consecvenței - verificarea periodică a tuturor aspectelor activității obiectului controlului intern și a relațiilor acestuia în structura conducerii;
• principiul responsabilitatii - fiecare subiect al controlului intern este responsabil pentru indeplinirea necorespunzatoare a functiilor sale de control;
• principiul competenței și integrității profesionale – inspectorul trebuie să aibă cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a efectua inspecția.

1.7. Controlul intern este realizat de:

• angajații instituției în conformitate cu atribuțiile și funcțiile lor;
• un serviciu de control intern creat prin ordin al conducătorului instituţiei.

2. Organizarea unui sistem de control intern

2.1. Sistemul de control intern asigură:

• acuratețea și completitudinea documentației contabile;
• respectarea cerințelor legale;
• întocmirea la timp a situațiilor financiare de încredere;
• prevenirea erorilor și distorsiunilor;
• executarea ordinelor și instrucțiunilor conducătorului instituției;
• implementarea planurilor pentru activitățile financiare și economice ale instituției;
• siguranța proprietății instituției.

2.2. Sistemul de control intern face posibilă evaluarea eficacității unităților structurale și departamentelor instituției.

2.3. Instituția utilizează trei tipuri de măsuri de control: control preliminar, curent și ulterior.

2.3.1. Controlul preliminar precede executarea unei tranzacții comerciale. Vă permite să determinați fezabilitatea și legalitatea acestuia.

Scopul controlului preliminar este de a preveni încălcările la etapa de planificare a cheltuielilor și încheiere a contractelor.

Controlul preliminar se efectuează de către conducătorul instituției, adjuncții săi, contabilul-șef, specialiști din cadrul serviciului juridic și al serviciului de control intern.

Metode de bază de control preliminar:

• verificarea documentelor de planificare financiară (calcule ale necesarului de resurse financiare, plan de activități financiare și economice etc.) de către manager, contabil șef, avizarea acestora, coordonarea și soluționarea neînțelegerilor;
• verificarea si aprobarea proiectelor de acorduri (contracte) de catre specialistii serviciilor juridice si contabilul-sef;
• examinarea prealabilă a documentelor (deciziilor) referitoare la cheltuirea resurselor financiare și materiale, efectuată de către adjunctul șefului afacerilor administrative și economice, contabilul șef, șefii de compartimente, precum și specialiștii serviciului de control intern.

2.3.2. Controlul curent se realizează prin analiza zilnică a implementării planului de activitate financiară și economică, contabilizarea și monitorizarea cheltuirii fondurilor pentru scopul propus.

Metode actuale de control intern:

• verificarea documentelor de cheltuieli înainte de plată (decontare și fișe de plată, ordine de plată, facturi etc.). Faptul de control este autorizarea documentelor de plată;
• verificarea disponibilității fondurilor în casa de marcat;
• verificarea caracterului complet al detașării numerarului primit de la bancă;
• verificarea numerarului primit în cont și a documentelor justificative a persoanelor responsabile;
• controlul asupra încasării creanțelor și rambursării conturilor de plătit;
• reconcilierea contabilității analitice cu un cont sintetic (fișa cifrei de afaceri);
• verificarea disponibilitatii efective a resurselor materiale.

Controlul curent este efectuat în mod continuu de către specialiști din departamentele de control intern și contabilitate.

2.3.3. Controlul ulterior se efectuează pe baza rezultatelor tranzacțiilor comerciale prin analiza și verificarea documentației și raportării contabile, efectuarea de audituri și alte proceduri necesare.

Scopul controlului intern ulterior este de a detecta fapte de cheltuire ilegală, necorespunzătoare a banilor și a resurselor materiale și de a dezvălui cauzele încălcărilor.

Metode de control intern ulterior:

• verificarea bruscă a casei de marcat;
• verificarea primirii, disponibilității și utilizării fondurilor în instituție;
• verificări documentare ale activităților financiare și economice ale instituției.

Inspecțiile programate și neprogramate sunt utilizate pentru monitorizarea ulterioară.

Inspecțiile programate se efectuează la intervale stabilite prin graficul pentru inspecțiile interne ale activităților financiare și economice.

Obiecte de inspecție programată:

• respectarea legislației Federației Ruse care reglementează procedura de menținere a contabilității (bugetare) și a standardelor de politică contabilă;
• corectitudinea și oportunitatea reflectării tuturor tranzacțiilor comerciale în contabilitatea contabilă (bugetar);
• completitudinea și acuratețea documentației tranzacțiilor;
• oportunitatea și caracterul complet al inventarelor;
• fiabilitatea raportării.

În timpul unei inspecții neprogramate, se efectuează un control asupra problemelor în legătură cu care există informații despre posibile încălcări.

Controlul ulterior este efectuat de specialiști ai serviciului de control intern.

Inspecția se formalizează prin ordin (instrucțiune) al șefului instituției, care indică:

• subiect de recenzie;
• tipul și forma verificării;
• perioada analizata;
• perioada de inspecție;
• componenţa comisiei de control intern.

2.4. Persoanele responsabile cu efectuarea inspecției analizează încălcările identificate, determină cauzele și elaborează propuneri de luare a măsurilor pentru eliminarea acestora și prevenirea apariției lor în viitor.

2.5. Rezultatele controlului preliminar și curent sunt documentate sub formă de protocoale de inspecție internă. Acestea pot fi însoțite de o listă de măsuri pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor, dacă au fost identificate, precum și de recomandări pentru evitarea eventualelor erori.

2.6. Rezultatele controlului ulterior sunt documentate sub forma unui raport. Raportul de inspecție trebuie să cuprindă următoarele informații:

• natura și starea sistemelor de contabilitate și raportare contabile (bugetare);
• metodele și tehnicile utilizate la desfășurarea activităților de control;
• analiza conformității cu legislația Federației Ruse care reglementează procedura de desfășurare a activităților financiare și economice;
• concluzii despre rezultatele controlului;
• o descriere a măsurilor luate și o listă de măsuri pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor identificate în timpul monitorizării ulterioare, recomandări pentru evitarea eventualelor erori.

2.7. Angajații instituției care au săvârșit neajunsuri, denaturări și încălcări sunt obligați să transmită șefului instituției explicații scrise cu privire la aspecte legate de rezultatele controlului.

2.8. Pe baza rezultatelor inspecției, specialiștii din cadrul serviciului de control intern elaborează un plan de acțiune pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor identificate, cu indicarea termenelor și a persoanelor responsabile, care este aprobat de șeful instituției.

La expirarea termenului stabilit, specialistul autorizat al serviciului de control intern informează de îndată conducătorul instituției despre implementarea măsurilor sau nerespectarea acestora, indicând motivele.

3. Subiectele controlului intern

3.1. Sistemul subiectelor de control intern include:

• șeful instituției și adjuncții săi;
• serviciul de control intern;
• șefii de divizii, departamente și angajați ai instituției.

3.2. Împărțirea competențelor și responsabilităților organismelor implicate în funcționarea sistemului de control intern este determinată de documentele interne ale instituției, inclusiv reglementările privind diviziunile structurale relevante, precum și documentele organizatorice și administrative ale instituției și fișele postului. de angajați.

S. S. Velizhanskaya,
asistent contabil sef

Materialul este publicat parțial. Îl puteți citi integral în revistă

În conformitate cu articolul 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, o entitate economică este obligată să organizeze și să efectueze controlul intern al faptelor vieții economice.

Sub sistem de control intern este înțeles ca un ansamblu de structuri organizatorice, metode și proceduri adoptate de conducere ca mijloace utilizate în desfășurarea activităților economice eficiente ale instituției.

Sistemul de control intern este creat pentru a asigura:

• respectarea politicii (strategiei) statului de către conducerea instituției;
• eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali;
• siguranța proprietății și a informațiilor;
• fiabilitatea și actualitatea situațiilor financiare;
• respectarea legilor aplicabile, inclusiv atunci când efectuează tranzacții comerciale și ține evidența contabilă.

Procedura de organizare a controlului intern , inclusiv responsabilitățile și atribuțiile departamentelor și personalului instituției, sunt determinate de conducătorul instituției în funcție de natura, amploarea și specificul activităților instituției, precum și de caracteristicile sistemului de management.

La organizarea controlului intern trebuie avute în vedere următoarele:

• controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale instituției, precum și în toate diviziile acesteia;
• Toți angajații instituției trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile lor;
• sistemul de control intern creat trebuie să fie rațional și util, adică. comparabil cu costurile organizării și implementării acestuia.

În acest caz, organizarea și evaluarea controlului intern al unei instituții poate fi efectuată de o unitate special creată (departament, secție) în limitele capacităților instituției sau prin atribuirea de funcții unor specialiști individuali ai instituției. În acest caz, unor specialiști ai instituției li se atribuie responsabilități ale postului pentru suport metodologic pentru organizarea și desfășurarea controlului intern, coordonarea activităților tuturor diviziilor (secțiilor) din sistemul de control intern, precum și evaluarea sistemului de control intern.

Ca exemplu care îndeplinește cerințele de mai sus, este dată una dintre posibilele opțiuni pentru formarea Regulamentului și emiterea unui ordin privind sistemul de control intern al faptelor din viața economică a instituției.

Exemplu de ordin pentru aprobarea Regulamentului de organizare și implementare a controlului intern al faptelor vieții economice din instituție

Eficacitatea sistemului de control intern creat de conducerea instituției depinde de capacitatea de a rezolva sarcinile atribuite și de a asigura protecția instituției de posibile riscuri.

Controlul intern contribuie la realizarea de către conducerea instituției a scopurilor activităților sale, dar nu garantează realizarea acestora, întrucât eficacitatea controlului intern poate fi limitată de următoarele circumstanțe:

• modificări ale condițiilor economice sau ale legislației, apariția unor noi circumstanțe în afara sferei de influență a conducerii instituției;
• abuz de putere de către conducerea sau personalul instituției, inclusiv coluziunea între personal;
• apariția erorilor în procesul decizional, implementarea faptelor economice, contabilitate, inclusiv întocmirea situațiilor financiare.

Sistemul de control intern al instituției include trei componente:

• mediul de control;
• sistem de contabilitate;
• controale.

Mediul de control este un set de principii și standarde pentru activitățile unei instituții care determină înțelegerea generală a controlului intern și cerințele pentru controlul intern la nivelul instituției în ansamblu. Mediul de control reflectă cultura de management a instituției, creează o atitudine adecvată a personalului față de stabilirea și implementarea controlului intern și înseamnă, de asemenea, conștientizarea și acțiunile specifice ale conducerii și fondatorului (GRSB) care vizează stabilirea și menținerea unui sistem de control intern. .

Elementele constitutive ale mediului de control sunt politicile și stilul de management care asigură faptul că angajații instituției înțeleg importanța controlului intern și poziția conducerii în raport cu problemele de control intern. În același timp, următoarele depind de șefii instituției care iau decizii specifice de management:

• crearea unei structuri organizatorice cu o repartizare clar gandita a responsabilitatilor, relatii cu procedurile de control, tinand cont de calificarile si experienta specialistilor;
• organizarea unei contabilități fiabile a resurselor financiare și materiale, prevenind risipa și furtul;
• respectarea legislatiei economice;
• crearea unui serviciu special de control în instituție etc.

Unul dintre cele mai importante elemente ale mediului de control al unei instituții este metode de planificare a controlului intern, inclusiv rapoarte contabile periodice privind rezultatele activităților instituției în conformitate cu estimările bugetare stabilite (planurile de activitate financiară și economică) ale instituției; determinarea discrepanțelor semnificative între rezultatele efective ale activităților conform situațiilor financiare și indicatorii planificați; luarea măsurilor necesare pentru corectarea acestora la nivelul corespunzător de conducere.

Eficacitatea și eficiența sistemului de control intern al activităților economice ale unei instituții este determinată de o evaluare a obținerii unor rezultate specifice. Metodologia de evaluare a atingerii unor rezultate specifice de către o instituție presupune monitorizarea rezultatelor activităţii instituţiei.

Elementul principal al controlului intern al instituției este evaluare a riscurilor legate de identificarea și analiza consecințelor eșecului unei instituții de a-și atinge obiectivele de afaceri. La identificarea riscurilor, conducerea instituției trebuie să ia decizii de management adecvate prin crearea mediului de control necesar, organizarea procedurilor de control intern, informarea personalului și evaluarea rezultatelor controlului intern.

La ținerea înregistrărilor contabile și la întocmirea situațiilor financiare, evaluarea riscurilor este necesară pentru a identifica circumstanțele și motivele care pot afecta fiabilitatea situațiilor financiare. Ca parte a unei astfel de evaluări, conducerea instituției ar trebui să ia în considerare probabilitatea denaturarii datelor de raportare pe baza următoarelor ipoteze:

• apariția și existența: active, datorii și rezultate financiare există efectiv la data raportării; fapte ale vieții economice reflectate în evidențele contabile ale instituției survenite în perioada de raportare și se referă la activitățile instituției;
• completitudine: faptele vieții economice care au avut loc în perioada de raportare și care urmează să fie atribuite acestei perioade sunt reflectate efectiv în evidențele contabile;
• drepturi și obligații: instituția are drepturi asupra activelor reflectate în evidențele contabile și răspunde de obligațiile existente;
• evaluare si distributie: activele, pasivele, veniturile și cheltuielile sunt reflectate în măsurarea monetară și cantitativă corectă în conturile corespunzătoare și registrele contabile corespunzătoare;
• prezentare și dezvăluire: datele contabile sunt corect prezentate și dezvăluite în situațiile financiare.

Mediul de control instituțiile pot fi documentate cu următoarele documente:

• reglementări privind strategia, scopurile și valorile instituției, care determină statutul instituției în furnizarea de servicii de stat și municipale;
• etica în afaceri, care descrie regulile de comportament ale conducerii și personalului instituției în cazul diverselor evenimente, proceduri de reclamații;
• structura organizatorică a instituției, care determină locul și rolul diviziilor sale, nivelurile de luare a deciziilor manageriale, personalul;
• dacă există diviziuni structurale ale unei instituții, sunt necesare prevederi pentru diviziile individuale care definesc funcțiile, puterile și responsabilitățile conducătorilor acestora;
• documente administrative interne care definesc regulile de luare a deciziilor și de desfășurare a tranzacțiilor comerciale individuale, inclusiv politica contabila a institutiei;
• politica de personal, stabilirea direcțiilor de angajare, formare și dezvoltare a personalului instituției, criterii de evaluare a performanței și sistemul de remunerare.

În ceea ce privește contabilitatea și întocmirea situațiilor financiare, mediul de control poate fi descris prin:

• reglementări privind serviciul de contabilitate;
• politica contabila a institutiei in scopuri contabile si contabile fiscale;
• cerințe pentru calificarea personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe pentru mediul în care se organizează și menține contabilitatea, procedura de interacțiune a departamentelor (secțiilor) și personalul instituției și luarea deciziilor în probleme contabile. În acest caz, este necesar să se acorde atenție procedurii de interacțiune pe probleme de contabilitate a instituției și contabilitate centralizată.

Sistemul de contabilitate include:

• politica contabilă a instituției, aspectele organizatorice, tehnice și metodologice ale acesteia;
• structura organizatorică a contabilității, repartizarea responsabilităților și a competențelor între artiști interpreți;
• procedura de pregătire a documentelor primare și de organizare a fluxului de documente;
• sistemul de înregistrări contabile și procedura de reflectare a datelor în registrele contabile;
• procesul de intocmire a situatiilor financiare;
• controale asigurate de sistemul contabil;
• domenii critice ale contabilității și posibile riscuri.

Procedurile de autorizare a cheltuielilor sunt obligatorii și implementate în mod consecvent în toate agențiile. Faptele activității economice a instituției, săvârșite în conformitate cu procedura de mai sus, se reflectă în mod necesar în aceeași succesiune în contabilitate. Procedura de autorizare a cheltuielilor unei instituții este împărțită în etape, conform cărora următoarele tranzacții comerciale sunt reflectate în registrele contabile ale instituției:

• acceptarea obligațiilor estimate (planificate) în limita indicatorilor aprobați (LBO, subvenții) ai exercițiului financiar în curs aduse instituției;
• confirmarea obligației instituției de a plăti, pe cheltuiala devizelor bugetare aprobate (PFHD), obligații bănești în conformitate cu plata și alte documente necesare pentru autorizarea plății acestora.

Pentru efectuarea procedurii de autorizare în contabilitate se folosesc fără greșeală conturile. 5 secțiuni din Planul de conturi, destinat instituțiilor să țină evidența sumelor cheltuielilor aprobate prin devizul bugetar pentru instituțiile guvernamentale și planul activităților financiare și economice a indicatorilor privind veniturile și cheltuielile instituțiilor bugetare și autonome. Folosind conturile de la secțiunea 5 din Planul de conturi se înregistrează și obligațiile estimate (planificate) și obligațiile bănești acceptate de instituții pentru exercițiul financiar în curs.

Operațiunile de autorizare a obligațiilor instituției acceptate în exercițiul financiar curent se formează ținând cont de obligațiile (obligațiile bănești) acceptate și neîndeplinite de instituție.

În conformitate cu Planul de conturi unificat, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n, să se reflecte în contabilitatea tranzacțiilor de autorizare a cheltuielilor de către toate tipurile de instituții și de finanțare a veniturilor de către instituțiile bugetare și autonome , se reglementează utilizarea următoarelor conturi din secțiunea 5:

Pentru instituțiile guvernamentale:

Contul 50100 „Limite obligațiilor bugetare” utilizate pentru a lua în considerare indicatorii de limite aprobate și primite ale obligațiilor bugetare pentru exercițiul financiar curent în conformitate cu devizul bugetar și graficul bugetar. Limitele obligațiilor bugetare sunt grupate pe conturi analitice

Folosit pentru a lua în considerare indicatorii obligațiilor bugetare acceptate (obligații monetare) din exercițiul financiar curent și modificările efectuate în exercițiul financiar curent la indicatorii obligațiilor acceptate (obligații monetare).

În același timp, contabilizarea obligațiilor bugetare acceptate și a obligațiilor monetare se efectuează pe baza documentelor care confirmă acceptarea acestora în conformitate cu lista stabilită de instituție ca parte a formării politicilor contabile, ținând cont de cerințele financiare. autoritate.

Gruparea obligațiilor asumate de instituție se realizează în contextul conturilor care conțin codul analitic corespunzător al grupului de conturi sintetice, care definește obligațiile bugetare și monetare.

Contul 50300 „Credite bugetare” utilizate pentru contabilizarea indicatorilor alocațiilor bugetare aprobate și primite ale exercițiului financiar curent.

Gruparea alocațiilor bugetare se realizează prin conturi care conțin codul analitic corespunzător grupului de conturi sintetice.

Pentru instituțiile bugetare și autonome:

Contul 50400 „Atribuții estimate (planificate)” este utilizată în scopul contabilizării sumelor sarcinilor planificate aprobate pentru exercițiul financiar corespunzător pentru venituri (încasări), cheltuieli (plăți), precum și sumele modificărilor aduse indicatorilor sarcinilor planificate aprobate în modul prescris în cursul exercițiul financiar curent.

Contul 50200 „Obligații acceptate” utilizat pentru a contabiliza indicatorii obligațiilor de plan acceptate (obligații monetare) din exercițiul financiar curent și modificările efectuate în exercițiul financiar curent la indicatorii obligațiilor de plan acceptate (obligații monetare).

În același timp, contabilizarea obligațiilor planificate acceptate și a obligațiilor monetare se efectuează pe baza documentelor care confirmă acceptarea acestora în conformitate cu lista stabilită de instituție ca parte a formării politicilor contabile.

Gruparea obligațiilor asumate de instituție se realizează în contextul conturilor care conțin codul analitic corespunzător al grupului de conturi sintetice, care definește obligațiile planificate (cheltuieli) și obligațiile bănești.

Contul 50600 „Dreptul de a-și asuma obligații” este utilizat pentru a reflecta informații cu privire la sfera dreptului instituțiilor bugetare și autonome de a accepta, în limita sumelor cesionărilor planificate, obligațiile instituției aprobate pentru exercițiul financiar corespunzător.

Contul 50700 „Volumul aprobat de sprijin financiar” se utilizează în scopul contabilizării de către instituțiile bugetare și autonome sumele veniturilor (încasărilor) aprobate prin planul de activități financiare și economice ale instituției pentru exercițiul financiar corespunzător, precum și sumele modificărilor efectuate în modul prescris în cursul exercițiul financiar curent.

Contul 50800 „Securitate financiară primită” utilizate în scopul contabilizării de către instituțiile bugetare și autonome a sumelor sprijinului financiar primit în exercițiul financiar curent (venituri și încasări) și valoarea restituirii sprijinului financiar primit anterior (venituri și încasări).

Tranzacțiile de autorizare a cheltuielilor instituției se reflectă în contabilitate pe baza documentelor primare prevăzute de Instrucțiunea de contabilitate nr. 157n.

În procesul de executare a devizului bugetar, o instituție guvernamentală și a unui plan de activități financiare și economice, o instituție bugetară și autonomă își asumă obligații estimate sau planificate.

Acceptarea obligațiilor estimate (planificate) constă în dreptul de a efectua cheltuieli și plăți prin întocmirea plății și a altor documente necesare efectuării cheltuielilor și plăților, în limita sarcinilor estimate (planificate) finalizate. În contabilitate, asumarea obligațiilor în detrimentul misiunilor estimate (planificate) se reflectă la momentul efectuării tranzacțiilor comerciale pentru recunoașterea conturilor de plătit, cu condiția rambursării pe cheltuiala sprijinului financiar personal al instituțiilor guvernamentale sau la cheltuieli cu diverse surse de sprijin financiar pentru instituțiile bugetare și autonome:

• privind calcularea diferitelor plăți către angajații instituției;
• privind acumularea diferitelor impozite, taxe și plăți către buget;
• privind acumularea de datorii către furnizori și antreprenori pentru achiziția de bunuri materiale (lucrări, servicii);
• privind acumularea datoriilor pentru alte tranzactii comerciale in conformitate cu legislatia in vigoare.

Acceptarea obligațiilor de către instituțiile guvernamentale în detrimentul devizului bugetar (BBO), precum și de către instituțiile bugetare și autonome în detrimentul sarcinilor planificate ale PFHD, se reflectă în contabilitate concomitent cu recunoașterea conturilor de plătit ale instituției, supuse rambursării prin diverse forme de surse de sprijin financiar (BBO, subvenții bugetare, fonduri generatoare de venituri).venituri din activități etc.).

Evaluarea eficacității sistemului contabil este determinată luând în considerare criteriile relevante în ceea ce privește perioada de timp, corectitudinea sumelor, reflectarea detaliilor tranzacțiilor care sunt semnificative pentru contabilitate și raportare, conformitatea cu reglementările și politicile contabile.

Controalele (adică acțiuni și activități specifice) decurg din politica instituției elaborată de conducere și servesc la implementarea acesteia prin proceduri de control intern menite să minimizeze riscurile care afectează realizarea obiectivelor instituției.

Controale asigura realizarea urmatoarelor obiective:

• separare suficientă a sarcinilor;
• autorizarea (autorizarea) operațiunilor;
• documentarea corectă a tranzacțiilor și contabilizarea acestora;
• asigurarea securității activelor și a înregistrărilor contabile;
• audituri independente ale activităților.

• documentarea. Documentarea corectă a tranzacțiilor și contabilizarea acestora constă în proceduri de înregistrare a informațiilor despre tranzacții și de însumare a rezultatelor în documente și registre contabile cu respectarea cerințelor de exhaustivitate, promptitudine a documentării și înregistrarea tranzacțiilor finalizate. De exemplu, înscrierile în registrele contabile trebuie făcute pe baza documentelor contabile primare, inclusiv a certificatelor contabile. În același timp, valorile estimative semnificative incluse în situațiile financiare trebuie să se bazeze pe calcule justificate economic;
• confirmarea corespondenței dintre obiecte (documente) sau conformitatea acestora cu cerințele stabilite. De exemplu, la acceptarea documentelor contabile primare în contabilitate, trebuie verificată executarea acestora pentru respectarea cerințelor legale. Această procedură de control intern include și proceduri de control legate de transferul de fonduri în plată pentru active materiale și primirea și acceptarea efectivă a acestora în evidența contabilă a instituției etc.;
• autorizarea (autorizarea) tranzacţiilor comerciale. Această procedură de control intern confirmă competența de a efectua tranzacții și trebuie efectuată de personal cu un nivel de calificare superior celui care efectuează această tranzacție. Fiecare tranzacție trebuie să fie autorizată (autorizată) în mod corespunzător. În acest caz, procedurile de control sunt evaluate ca fiind suficiente. Obținerea aprobărilor generale permite conducerii să stabilească o procedură uniformă pentru ca personalul agenției să achiziționeze și să cheltuiască active. De exemplu, raportul prealabil al salariatului trebuie aprobat de către conducătorul instituției. Documentele de numerar trebuie să fie semnate de șeful și contabilul șef al instituției etc.;
• reconcilierea datelor contabile. De exemplu, pentru confirmarea sumelor creanțelor și datoriilor instituției trebuie efectuată reconcilierea decontărilor cu furnizorii (antreprenorii) și cumpărătorii (clienții). Soldurile contului de numerar trebuie reconciliate cu soldurile de numerar conform datelor din registrul de numerar etc.;
• împărțirea puterilor și rotația responsabilităților. Pentru a reduce riscurile de erori și abuzuri, autoritatea de a întocmi documentele contabile primare, de a sancționa (autoriza) o tranzacție comercială și de a reflecta rezultatele acesteia în evidențele contabile, de regulă, ar trebui să fie atribuită unor persoane diferite pentru o perioadă limitată. Scopul unei separări adecvate a sarcinilor este de a preveni erorile intenționate și accidentale. Acest obiectiv este atins prin separarea funcțiilor de gestionare a activelor și contabilitate. Angajații care lucrează temporar sau permanent cu activele instituției nu trebuie să țină evidența acestora. Dacă ambele funcții sunt îndeplinite de aceeași persoană, există un risc mare ca activele să fie folosite pentru câștig personal, iar datele contabile să fie distorsionate. Este recomandabil ca angajații care autorizează tranzacții să nu aibă control asupra activelor implicate în tranzacțiile respective;
• control fizic, inclusiv securitate, restricții de acces, inventariere a obiectelor. Asigurarea securității bunurilor și a evidenței contabile se realizează prin cele mai eficiente metode de protecție – măsuri de control fizic;
• supraveghere. Această procedură de control intern presupune evaluarea realizării obiectivelor stabilite și a indicatorilor de performanță ai instituției. De exemplu, evaluarea corectitudinii desfășurării operațiunilor de afaceri și contabile, a fiabilității (a exactității) întocmirii de către instituțiile de stat a estimărilor bugetare și a planurilor de activități financiare și economice de către instituțiile bugetare și autonome, respectarea termenelor stabilite pentru întocmirea și depunerea a situaţiilor contabile (bugetare) etc.

În scopul combaterii abuzului și fraudei, cele mai eficiente proceduri de control intern sunt autorizarea tranzacțiilor comerciale, împărțirea competențelor și rotația responsabilităților și controlul fizic.

Necesitatea unui audit independent al activităților unei instituții apare atunci când structura de control intern devine mai puțin eficientă din cauza lipsei unui mecanism de revizuire periodică a acesteia. Angajații pot să uite, să nu urmeze instrucțiunile sau să devină neglijenți dacă acțiunile lor nu sunt supravegheate. Este necesară o analiză regulată a sistemului de control intern al unei instituții, dar modificările sistemului pot fi făcute numai după o evaluare a eficacității acestora.

Eficacitatea controlului intern este redusă atunci când conducerea sau personalul instituției își depășește autoritatea oficială. În același timp, unul dintre domeniile importante de evaluare a riscurilor este evaluarea riscului de abuz și fraudă, care poate fi asociat cu achiziția și utilizarea activelor, contabilitate, întocmirea situațiilor financiare și comiterea de acțiuni corupte. Evaluarea acestui risc presupune identificarea circumstanțelor care ar putea duce la continuarea abuzurilor și fraudei, precum și a oportunităților de comitere a acestora, inclusiv a celor legate de deficiențe ale mediului de control și procedurilor de control intern ale instituției.

În funcție de momentul implementării, se disting procedurile de control intern preliminare și ulterioare. Proceduri preliminare de control intern au drept scop prevenirea apariției erorilor și încălcărilor procedurii stabilite pentru activitățile instituției (control fizic, autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor comerciale etc.). Proceduri de control intern ulterioare regizat pentru a identifica erori și încălcări ale procedurii stabilite pentru activitățile instituției (reconciliere, supraveghere etc.).

Evaluarea controlului intern se realizează în raport cu toate elementele controlului intern pentru a determina eficacitatea și eficiența acestora, precum și necesitatea modificării acestora și ar trebui efectuată cel puțin o dată pe an.

Eficacitatea sistemului de control internînseamnă că controlul intern este efectuat prompt și continuu pe toată perioada de raportare și, de asemenea, respectă procedura stabilită în instituție. Confirmarea eficacității sistemului de control intern presupune testarea unui anumit număr de dovezi ale implementării controlului intern pe o anumită perioadă de timp folosind proceduri stabilite pe baza unui plan de testare adoptat, care definește metodele, procedurile, volumele și perioada de testare.

Testarea eficacității controlului intern se realizează folosind un eșantion aleatoriu de anumite tranzacții comerciale. În același timp, dimensiunea eșantionului de tranzacții comerciale poate fi influențată de circumstanțele și caracteristicile sistemului de control intern al instituției, care includ:

• efectuarea controlului intern manual: cu cât este mai mare frecvența controlului intern manual, cu atât este mai mare volumul tranzacțiilor comerciale care ar trebui să facă obiectul testării;
• materialitatea controlului intern: Procedurile de control intern care sunt mai importante din perspectiva managementului unei instituții ar trebui să facă obiectul unor teste mai ample. De exemplu, dacă există denaturări ale unor date din situațiile financiare pe care controlul intern ar trebui să le prevină, cu atât acest domeniu de control intern este mai important pentru testare;
• riscul eșecului procedurii de control intern testate: modificări ale volumului sau tipului tranzacțiilor comerciale, precum și ale numărului și calificărilor personalului instituției responsabil cu implementarea și evaluarea controalelor interne, survenite în perioada analizată, pot conduce la o creștere a dimensiunii eșantionului în scopuri de testare;
• nivelul de automatizare a procedurii de control intern: pentru a testa procedura automată de control intern, este suficient să se efectueze o singură repetare a acesteia în sistemul informațional, astfel nu există eșantionare. În acest caz, este necesar să se confirme eficacitatea procedurilor generale de control computerizat pe o anumită perioadă.

Pentru a evalua eficacitatea sistemului de control intern al unei instituții, se recomandă utilizarea următoarelor metode:

• sondajul personalului instituției care se efectuează în scopul evaluării cunoștințelor și calificărilor personalului, precum și a obținerii de informații despre procedura efectivă de realizare a tranzacțiilor comerciale și de implementare a controlului intern;
• monitorizarea tranzactiilor comercialeși implementarea controlului intern în instituție pentru a confirma faptul că instituția efectuează control intern asupra tranzacțiilor efectuate;
• revizuirea dovezilor de control internși rezultatele acesteia la nivel documentar pentru a identifica erorile în tranzacțiile comerciale și măsurile de eliminare a acestora.

Dacă sunt identificate deficiențe în eficacitatea controlului intern, se recomandă analizarea cauzelor deficiențelor identificate, precum și determinarea măsurilor pentru eliminarea acestora. În acest caz, este necesar să se facă o descriere a deficienței în controlul intern, precum și a acțiunilor necesare pentru eliminarea deficienței, a persoanelor responsabile și a intervalului de timp pentru eliminarea deficienței.

Rezultatele evaluării controlului intern sunt supuse documentării, acordului cu executanții procedurilor de control intern și prezentării conducerii instituției pentru luarea deciziilor de management.