Données invalides dans la déclaration. Une erreur dans la déclaration d'impôt : les actes du contribuable. Si une situation s'est produite lorsqu'une organisation a soumis une révision et payé des taxes et des pénalités supplémentaires en un jour, est-il possible d'imposer une amende pour non-paiement de la taxe conformément à l'article 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Les règles de dépôt d'une déclaration fiscale révisée sont prévues à l'article 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Comme c'est souvent le cas en droit fiscal, l'article soulève plus de questions qu'il n'apporte de réponses, nous vous suggérons donc de comprendre ce sujet ensemble.

Quand devez-vous soumettre une déclaration mise à jour ?

Si de fausses informations ou des erreurs sont trouvées dans la déclaration primaire soumise, alors vous devez émettre une déclaration mise à jour.

Les erreurs incluent :

Codes invalides (TIN, KPP, OKTMO, KBK).
Erreurs arithmétiques.
Période ou date fiscale non valide.
Violation de la procédure de remplissage des déclarations.

Des informations inexactes sont comprises comme :

Montants de revenus invalides.
Dépenses mal indiquées.
Montants incorrectement indiqués des résultats des activités financières et économiques.
Montants qui ne correspondent pas aux données personnelles du compte, etc.

Erreurs et informations inexactes dans la déclaration ne peut affecter le montant de l'impôt à payer de quelque façon que ce soit, mais peut l'augmenter ou le diminuer. Selon le paragraphe 1 de l'art. 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'obligation du contribuable de soumettre une mise à jour n'existe que si si des données incorrectes ont conduit à une sous-estimation du montant de l'impôt à payer. Dans le cas où les données de la déclaration initiale n'ont pas réduit le montant de l'impôt, le contribuable a le droit, mais n'est pas obligé de soumettre une déclaration révisée.

Ainsi, si l'impôt est calculé, indiqué dans la déclaration et payé pour un montant qui n'affecte pas les intérêts du budget (y compris en cas de trop-perçu d'impôt), la soumission des éclaircissements devrait se faire sur une base volontaire.

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Dans le même temps, une erreur telle qu'une période d'imposition incorrectement spécifiée, qui n'a pas affecté directement le montant de l'impôt, peut conduire à une situation où le FTS considère que la déclaration pour cette période n'a pas été soumise et essaiera d'imposer une amende au contribuable en vertu de l'art. 119 Code fiscal pour les rapports non soumis.

Une telle décision de l'inspection des impôts peut être contestée devant les tribunaux, et il existe une pratique d'arbitrage positive dans ces cas, mais il vaut mieux ne pas prendre de risques et soumettre une déclaration à jour même dans les cas où des données incorrectes peuvent remettre en cause le fait même qu'un contribuable particulier a soumis un rapport.

Les entrepreneurs individuels doivent également savoir que la fermeture d'un entrepreneur individuel ne les dispense pas de l'obligation de présenter une déclaration à jour et de payer des arriérés si le montant de l'impôt dans la déclaration primaire a été sous-estimé (lettre du ministère des Finances du 10.01.2013 n° 03-04-05 / 10-2).

Responsabilité lors de la soumission d'une déclaration mise à jour

Il n'y a aucune responsabilité pour le dépôt même de la déclaration révisée, mais dans certains cas, ces clarifications entraînent une amende. La date limite de dépôt d'une telle déclaration au Code général des impôts n'est pas fixée, mais selon la date de dépôt, les situations peuvent être les suivantes :

Soumettre une déclaration	Responsabilité des entrepreneurs individuels
❶ La déclaration révisée a été remise dans les délais de remise du reporting primaire (par exemple, au plus tard le 20 avril à la fin du 1er trimestre pour l'UTII).	Dans ce cas, il n'y a pas de conséquences négatives, il sera simplement considéré que la déclaration primaire a été acceptée le jour du dépôt de la déclaration fiscale révisée.
❷ Les délais de dépôt de la déclaration primaire sont dépassés, mais le délai de paiement de la taxe n'est pas encore expiré (dans le cas de l'UTII, il peut s'agir de la période du 21 au 25 avril suivant les résultats du 1er trimestre).	Le contribuable ne sera pas tenu responsable, mais seulement si la déclaration révisée est soumise par lui sur la base d'informations incorrectes qu'il a trouvées de manière indépendante, c'est-à-dire l'inspection des impôts n'a pas encore découvert ces faits ou n'a pas été informée de la nomination d'une inspection sur place.
❸ Les délais de remise des rapports et de paiement de l'impôt sont dépassés (i.e. dans l'exemple avec l'UTII après le 25 avril, sur la base des résultats du 1er trimestre).	La responsabilité du contribuable ne se pose pas si la déclaration révisée est soumise sur la base d'informations incorrectes trouvées de manière indépendante, ainsi que si le contribuable soumet une clarification après avoir effectué un contrôle fiscal sur place, qui n'a pas révélé d'infractions pour la période fiscale concernée. Une condition importante est qu'afin d'éviter une amende dans ce cas, avant de soumettre une déclaration révisée, vous devez payer le montant des arriérés d'impôts et des pénalités ! (Clause 4 de l'article 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si, toutefois, le contribuable apprend de l'inspection des impôts que la déclaration primaire contient des erreurs et des informations inexactes qui sous-estiment le montant de l'impôt, la déclaration révisée devra tout de même être présentée, mais à cause de l'amende prévue à l'art. 122 Code Général des Impôts (20 % du montant impayé) ne vous libérera plus.

Numéro de correction lors du dépôt d'une déclaration

C'est exactement le cas lorsqu'un seul chiffre dans le rapport peut provoquer l'accumulation d'une amende. Le numéro de correction n'est pas le numéro de la déclaration elle-même, mais le numéro de son raffinement, le cas échéant. Lors de la présentation de la déclaration pour la première fois au cours de la période de référence, le numéro de correction doit être saisi comme « 0 ». Certains contribuables interprètent ce chiffre comme un numéro de déclaration et écrivent « 1 ». Mais ce n'est pas si mal, car une telle erreur est considérée comme technique et n'affecte pas le calcul de la taxe, il n'y a donc aucune obligation de soumettre une révision dans ce cas.

Néanmoins, parfois, l'entrepreneur souhaite toujours corriger la situation et soumet une autre déclaration avec les mêmes données, à l'exception du numéro de correction, qui indique cette fois correctement « 0 ». Si une telle déclaration est déposée à temps, tout va bien, et si le délai de déclaration est déjà dépassé, il y a une forte probabilité que les autorités fiscales infligent une amende en vertu de l'art. 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sur la base de l'interprétation littérale du fait que la déclaration principale avec le numéro de correction "0" a été déposée en violation de la période de référence. Et bien que la situation soit absurde, elle aboutit au tribunal arbitral, qui, bien entendu, prend le parti du contribuable.

Dans les autres cas, le numéro de correction correspond au numéro de correction de la déclaration. Si la déclaration spécifiée est soumise pour la première fois, alors ce sera "1", si la seconde, alors "2", etc. Il n'y a aucune restriction sur le nombre de clarifications dans la déclaration.

Il n'y a pas de formulaire spécial pour le dépôt d'une déclaration à jour. Une déclaration avec correction des données est soumise pour la même période que la déclaration primaire et sous la même forme que celle qui était valable pour la déclaration primaire. Le raffinement ne fait pas la différence entre les valeurs incorrectes et correctes. Il est rempli de la même manière que le primaire, mais bien sûr, ils indiquent déjà les bons indicateurs, ainsi que le numéro de correction.

L'entrepreneur n'est pas obligé de joindre des explications à la déclaration révisée, mais, en règle générale, l'inspection des impôts les demandera toujours lors d'un contrôle documentaire, il vaut donc la peine d'écrire une lettre de motivation.

La lettre doit contenir les informations suivantes :

La période et la taxe pour laquelle la déclaration révisée est soumise.
Quelle est l'erreur ou l'inexactitude des données.
Valeurs des indicateurs (primaires et révisés) et dans quelles sections, colonnes ou colonnes elles sont indiquées.
Modification et calcul de la base d'imposition et du montant de l'impôt s'il a été sous-estimé ou payé en trop.
Les détails du paiement et une copie de celui-ci si les arriérés et pénalités ont été payés avant le dépôt de la déclaration révisée.

Si vous avez encore des questions sur le sujet, n'hésitez pas à les poser dans les commentaires de l'article : nous y répondrons dans les plus brefs délais.

Déclaration de TVA révisée et plus : nous soumettons la révision correctement mise à jour : 24 avril 2019 par l'auteur : Tout pour les entrepreneurs individuels

Comme le montre la pratique, les inexactitudes dans le calcul des montants d'impôt se produisent beaucoup moins souvent, mais elles sont extrêmement répandues.
Peu de comptables savent qu'en plus de l'obligation de déclaration dans les délais prévus par le Code général des impôts, il existe une procédure obligatoire pour son enregistrement, approuvée par un arrêté séparé du ministère des Finances pour les déclarations et les acomptes pour chaque type d'impôt. Les détails de la procédure de remplissage de la déclaration et de l'ordre l'approuvant sont toujours indiqués sur la page de titre de la déclaration fiscale, en règle générale, dans le coin supérieur droit, il ne sera donc pas difficile de les trouver en utilisant les informations et les mentions légales. systèmes ou sur le site officiel du Service fédéral des impôts de Russie. La procédure de remplissage de la déclaration décrit en détail toutes les étapes de son enregistrement, en commençant par la page de titre et en terminant par toutes les colonnes d'absolument toutes les sections de la déclaration.
Quant aux autorités fiscales, dans leur travail, en plus de la procédure de remplissage de la déclaration, elles utilisent le Règlement administratif pour informer et soumettre les formulaires de déclaration fiscale (calculs), approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie de 18 janvier 2008 N 9n. Le Règlement décrit en détail l'ordre des actions de l'inspecteur lors de l'acceptation des rapports, selon la méthode de sa présentation et la façon dont les erreurs dans les rapports sont corrigées lorsqu'elles sont détectées.

Erreurs dans la conception de la page de titre

Le plus souvent, des lacunes se trouvent dans la conception de la page de titre. À première vue, de petites taches peuvent entraîner de graves conséquences. Parlons des plus courants.
Erreurs de point de contrôle... Une erreur typique est l'indication du KPP de l'organisation mère dans la déclaration de "ségrégation", tandis que l'administration fiscale a attribué un KPP indépendant à la subdivision séparée. Dans ce cas, nous parlons de déclarations d'impôt sur le revenu, d'impôt foncier et d'impôt foncier soumises à l'emplacement d'un lotissement distinct. De ce fait, la déclaration sera reflétée dans le compte personnel du « chef », et l'« isolement » posera le problème du non-paiement de la déclaration à temps. Sur la base des dispositions des Recommandations sur la procédure de maintien de la base de données "Calculs avec le budget" dans les autorités fiscales, approuvées par l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 16 mars 2007 n ° MM-3-10 / [email protégé], l'ouverture d'une carte "RSB" au niveau local pour les obligations fiscales des organisations est effectuée à condition que le payeur soit enregistré auprès de l'administration fiscale à l'emplacement de la subdivision distincte avec l'attribution du point de contrôle correspondant à l'organisation.

Noter. L'une des erreurs courantes est l'indication du PPC de l'organisation mère dans la déclaration de "l'isolement". En conséquence, la déclaration sera reflétée dans le compte personnel du "chef", et pour une subdivision distincte, le problème du non-paiement de la déclaration à temps se posera.

Les cartes RSB sont ouvertes pour chaque subdivision géographiquement distincte, y compris pour les objets d'imposition du même type. Ainsi, la carte RSB se voit attribuer le même point de contrôle qui a été affecté à une subdivision distincte, et donc la présentation d'une déclaration fiscale, le calcul et le transfert de la taxe sont effectués par le contribuable pour chaque point de contrôle séparément et les comptes personnels avec différents points de contrôle sont non soumis à "compensation".
Erreurs dans les codes qui déterminent la période pour laquelle la déclaration est soumise... Les payeurs proposent soit leurs propres codes pour désigner la période de déclaration (par exemple, "12" - pour la déclaration d'impôt sur le revenu au lieu de "34"), soit quelle que soit la période fiscale pour laquelle la déclaration est soumise, indiquent le même code, indiquant généralement le premier trimestre (par exemple, « 21 »). De plus, les payeurs sont déconcertés par le fait que presque chaque type de déclaration d'impôt a son propre code indiquant la période d'imposition. À cet égard, le code de période de la déclaration d'impôt sur le revenu « erre » dans la déclaration de TVA et au-delà.
Un code de période de déclaration incorrect entraîne son reflet incorrect dans le compte personnel. Disons que l'organisation nouvellement créée a été enregistrée dans le trimestre II et à la fin de celle-ci soumet des rapports, mais avec l'indication de la période "quartier I". Lors de l'acceptation des déclarations, le programme de l'administration fiscale ne suit pas la date à laquelle l'organisation a été enregistrée. En conséquence, il s'avère que la déclaration sera enregistrée comme soumise pour le premier trimestre, c'est-à-dire que l'entreprise ne remplira pas l'obligation de soumettre des rapports pour le deuxième trimestre. De plus, si l'entreprise a payé l'impôt, alors pour le premier trimestre le programme de l'inspecteur reflétera les arriérés, et pour le deuxième trimestre - le trop-payé. Les conséquences devront être récoltées déjà au cours d'un audit de bureau, non sans la participation du payeur.
La réflexion du même code de la période de déclaration, quelle que soit la période de déclaration réelle, peut conduire au fait que le programme refusera de l'enregistrer, car il le percevra comme déjà présenté précédemment.
Erreurs dans les codes qui déterminent le lieu de dépôt de la déclaration et les codes de l'administration fiscale... Pour indiquer que la déclaration est soumise pour le contribuable le plus important - pour un lotissement séparé ou à l'emplacement du terrain (propriété) - il existe également des codes qui leur sont propres. De plus, chaque administration fiscale a son propre code. Une indication du mauvais lieu de dépôt de la déclaration en combinaison avec le code de l'administration fiscale ou du poste de contrôle peut conduire à ce que l'inspecteur redirige le document vers l'administration fiscale correspondant à ces codes, ce qui menace également le non-respect l'obligation de soumettre les rapports à temps.
Codes indiquant le signe de la déclaration (primaire ou correctif)... En 2008 - 2009 des changements significatifs sont intervenus dans cette colonne de nombreuses déclarations : le code "1" de la déclaration primaire a été changé en "0", et le rapport correctif est désormais reflété par les chiffres "1", "2", "3" et ainsi de suite - en fonction du nombre de fois où une déclaration rectificative est soumise, et non "3/1 ...", comme c'était le cas auparavant. De nombreux payeurs désignent encore la déclaration primaire avec le code « 1 », qui correspond au numéro de correction. En conséquence, le programme refuse d'enregistrer une telle déclaration, puisqu'un document rectificatif ne peut être soumis que s'il en existe un primaire. Dans les premiers jours de la période fiscale, c'est l'erreur la plus courante. Recevant un refus d'enregistrer une déclaration "corrective", les comptables parviennent à corriger cette erreur sans aucune conséquence, mais pour une raison quelconque, répètent l'erreur commise au trimestre suivant. Pour ceux qui soumettent des rapports ces derniers jours, cela peut entraîner le non-respect de la déclaration primaire à temps.
Absence du sceau de l'organisation et de la signature du responsable... L'absence de ces attributs obligatoires est la base du refus d'accepter la déclaration. En règle générale, ce document est signé par le chef et soumis à l'inspection d'un comptable ou d'une autre personne, telle qu'un coursier. Dans ce cas, les pouvoirs d'un comptable ou d'une autre personne doivent être appuyés d'une procuration appropriée, dont les détails sont également indiqués dans la page de titre de la déclaration.
Souvent, les payeurs remplissent eux-mêmes la section, qui doit être rédigée par un employé de l'administration fiscale - ils y apposent leur signature et leur sceau ou "marques de service". Pour cette inattention du payeur, les inspecteurs sont alors sollicités très sérieusement lors d'audits internes, pouvant aller jusqu'à l'application de sanction disciplinaire.

Noter. Des solutions simples
Les règles simples suivantes aideront les comptables à éviter les erreurs lors du remplissage des déclarations :
1. Vous devez étudier attentivement l'ordre de remplissage des déclarations pour chaque rapport.
2. Il est nécessaire de vérifier le paramétrage de vos programmes comptables pour la conformité à la commande et selon les données comptables de votre organisation. Une fois le rapport généré, il est conseillé de l'imprimer et de vérifier visuellement sa conformité, car très souvent sous forme électronique, les programmes reflètent quelque chose de complètement différent de ce qui est alors publié sur papier.
3. Il est conseillé de fournir aux comptables et aux tiers des procurations valables, pour vérifier la conformité de l'EDS en cas de soumission d'une déclaration au titre du TCS. Si l'EDS est délivré au chef de l'organisation, il doit s'agir du chef actuel, c'est-à-dire que les informations le concernant doivent être saisies dans le registre d'État unifié des entités juridiques en temps opportun. Si un EDS est délivré à un comptable, une procuration doit être soumise à l'administration fiscale pour ce comptable pour le droit de soumettre des rapports via des canaux de communication et de le certifier avec son EDS. Les informations sur le fiduciaire et le document sur la base duquel il agit doivent également être reflétées dans la page de titre de la déclaration.
4. Lors de la soumission des rapports par courrier du payeur, il sera très utile d'avoir un inventaire des investissements dans une enveloppe, dans laquelle un comptable ou une secrétaire non paresseux écrira clairement quelle déclaration par type d'impôt et pour quel rapport (taxe) période qu'il envoie, primaire ou spécifiée, dans laquelle l'impôt le corps est présenté. Sur la page de titre de la déclaration, veuillez indiquer votre véritable numéro de téléphone de contact. Voyant que les détails du rapport indiqués dans l'inventaire (période, signes d'ajustement, etc.) ne coïncident pas avec ceux indiqués dans la déclaration, l'inspecteur en informera vraisemblablement le payeur par téléphone. Cela permettra de résoudre le malentendu beaucoup plus rapidement en faisant des corrections en fonction de l'inventaire - par l'inspecteur lui-même (ou en remplaçant la feuille de déclaration dans laquelle l'erreur a été commise).

Petites choses agaçantes

Parmi les erreurs commises par les comptables dans le remplissage de la déclaration dans son ensemble, on peut distinguer les erreurs dans les codes KBK et OKATO, pour lesquels la taxe est due. Cela risque de se transformer en une distorsion des données sur le respect de l'obligation de payer l'impôt sur le compte personnel du contribuable, même si ces codes ont été correctement indiqués dans l'ordre de paiement. Le plus souvent, les payeurs utilisent les codes KBK et OKATO annulés. Les organisations qui ont des subdivisions distinctes indiquent les « chefs » d'OKATO lorsqu'elles soumettent un rapport à l'emplacement de la subdivision distincte.
Une autre erreur courante est la composition incorrecte de la déclaration, qui peut être divisée en 2 types : la composition de la déclaration elle-même et la composition du dossier de déclaration dans son ensemble.
La composition de la déclaration signifie quelles sections sont soumises à une soumission obligatoire, en fonction des opérations de l'organisation et de son statut - "contribuable" ou "agent fiscal". Le plus souvent, les erreurs dans la composition de la déclaration sont commises par des sociétés qui ont des divisions distinctes (inclure les données calculées du "chef" dans la déclaration du "détachement"), ou des sociétés nouvellement enregistrées (elles représentent toutes les sections qui sont uniquement prévu dans le formulaire de déclaration, ou une page de titre, si pour une période fiscale donnée il n'y a pas de taxe à payer). Les organisations et entrepreneurs appliquant l'UTII et disposant de plusieurs « points » dans différentes régions (entités territoriales) comportent des rubriques indiquant les indicateurs physiques et calculant l'impôt à soumettre et à payer aux autres autorités fiscales.
Rappelons que la composition obligatoire de la déclaration est également précisée dans l'ordre de remplissage des déclarations, dont l'étude évitera aux comptables de nombreuses questions et difficultés.
Comme indiqué ci-dessus, des erreurs sont commises dans le "paquet" de déclaration lui-même: des rapports "annulés" sont soumis (rapports trimestriels sur le régime fiscal simplifié ou déclarations fiscales, dont l'organisation n'est pas payeuse - propriété, terrain, UTII).
L'organisation mère essaie souvent de soumettre tous ses états (en particulier la comptabilité) à l'emplacement d'une subdivision distincte. Cela ne menace pas le reflet d'informations inutiles dans le compte personnel du payeur : dans ce cas, l'inspecteur générera un avis de refus d'acceptation pour chaque déclaration « supplémentaire », mais cela peut embrouiller et agiter le comptable.
De temps en temps, vous tombez sur des rapports rédigés sous une forme obsolète, notamment lorsque le formulaire de déclaration est légèrement modifié, sans modifications externes, par exemple, une ligne supplémentaire est ajoutée. Néanmoins, aux yeux de l'administration fiscale, le rapport dans le formulaire dans sa version précédente ne sera plus valable, car avec le changement de formulaire, le progiciel est reconfiguré et mis à jour, ce qui permet de suivre clairement les encaissements précisément sous forme de une nouvelle version du rapport, à compter de la période de son introduction en vigueur.
Très souvent les comptables confondent les formes de calcul des avances et les formes de déclarations, présentant un rapport pour un an sur une feuille de calcul, et pour un trimestre, au contraire, sur une feuille de déclaration. Dans ce cas, le programme fiscal considérera à nouveau que la déclaration a été déposée sous une forme quelconque et n'est pas soumise à enregistrement.

Correction d'erreurs dans les déclarations

La principale chose que les comptables doivent retenir est que pour l'État, représenté par un inspecteur des impôts, le terme "petite erreur" n'existe généralement pas. Pour un comptable, une « petite erreur » est quelque chose qu'il peut corriger « ici et maintenant » : rayer une valeur incorrecte ou un code erroné, remplacer un formulaire ou une feuille séparée. Pour l'inspecteur, un BSC et un OKATO incorrects sont déjà un non-paiement réel de la taxe, car à l'avenir ces codes sont spécifiés à la demande du payeur ; un formulaire obsolète de la déclaration - un refus direct de l'enregistrer (et, par conséquent, l'obligation de soumettre des rapports dans ce cas est considérée comme non remplie).

Noter. Pour l'Etat, représenté par l'inspecteur des impôts, le terme « petite faute » n'existe pas ; alors que pour un comptable une "petite erreur" est quelque chose qu'il peut corriger "ici et maintenant", pour un inspecteur il s'agit en réalité d'évasion fiscale.

Par l'administration fiscale, toutes les erreurs dans la déclaration sont subdivisées en "sous réserve de clarification" et "non sujet à clarification". C'est-à-dire que pour corriger certaines erreurs, il sera possible de soumettre simplement une déclaration rectificative (clarifiée); dans le second cas, la situation ne sera corrigée que par une "déclaration primaire" correctement exécutée. De nombreuses ambiguïtés ont été introduites dans cette question par le libellé de l'art. 81 du Code général des impôts, qui donne à un contribuable le droit de soumettre une déclaration fiscale révisée « si un fait de non-reflet ou de reflet incomplet des informations est constaté dans la déclaration fiscale soumise, ainsi que des erreurs conduisant à une sous-estimation du montant de l'impôt à payer."
Concernant les erreurs commises dans le calcul, le « montant de la taxe » ne provoque pas d'ambiguïté dans la lecture, mais quel genre de « fait de non-reflet et de reflet incomplet des informations », le Code général des impôts, malheureusement, ne fournit pas d'explications. En pratique, cela se traduit par le fait qu'il est impossible de fournir une "clarification" en cas de spécification d'un point de contrôle et d'une période de déclaration (fiscale) incorrects, en cas de soumission d'une déclaration sur un formulaire obsolète ou d'une soumission sous une forme non identifiée, et aussi si, pour une raison ou une autre, la déclaration primaire n'a pas été remise (le délai n'a pas été respecté, il n'y a pas eu de procuration, l'EDS ne correspondait pas à l'échantillon).
Il est possible de corriger les codes du lieu d'envoi de la déclaration, KBK et OKATO en soumettant une déclaration à jour.
En ce qui concerne la situation où la composition incomplète de la déclaration est présentée (il n'y a pas de sections obligatoires), les avis des autorités fiscales divergent. Certains pensent que dans ce cas il est possible d'enregistrer la déclaration, cependant, il faudrait demander au contribuable la « clarification » en lui adressant une notification. D'autres, au contraire, estiment que la déclaration ne contient pas toutes les informations nécessaires à la mise en œuvre du contrôle fiscal, c'est-à-dire qu'elle ne permet pas de vérifier l'exactitude du calcul et du paiement de l'impôt. En conséquence, la composition incorrecte de la déclaration ne répond pas aux normes du paragraphe 1 de l'art. 80 du Code général des impôts, qui établit les exigences d'un tel document, à propos duquel les plusieurs feuilles de la déclaration présentée ne peuvent être considérées comme acceptées. Des exemples tirés de la pratique judiciaire témoignent également de cette position. Afin d'éviter une situation de conflit, nous conseillons aux payeurs de traiter la composition de la déclaration avec soin et sérieux.

Les déclarations fiscales peuvent être soumises au Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie par les personnes physiques et morales. Les documents pertinents sont dans de nombreux cas caractérisés par une structure complexe et des erreurs sont possibles dans leur préparation. Considérez quelle pourrait être la procédure pour un contribuable qui a fait une erreur en remplissant une déclaration pour un impôt particulier.

Erreur dans la déclaration : conséquences juridiques

S'il y a une erreur dans la déclaration de revenus, quelles conséquences juridiques cela peut-il entraîner ?

Tout dépend de la nature de l'erreur. Elle est d'autant plus critique si elle conduit à une sous-estimation de l'assiette fiscale, à une baisse d'impôt injustifiée. Si cette erreur est découverte par les spécialistes du FTS lors d'un contrôle fiscal, le contribuable peut être passible de pénalités.

Si la base d'imposition n'est pas sous-estimée, une erreur dans le cas général peut ne pas entraîner de conséquences juridiques importantes. Une exception est si des erreurs dans la déclaration ne permettent pas sans ambiguïté d'identifier le contribuable. Dans ce cas, le document peut être considéré comme non fourni, ce qui implique également l'imposition de pénalités au contribuable.

En l'absence d'erreurs dans la déclaration, le contribuable lui-même peut être intéressé. Par exemple, s'il établit une déduction fiscale importante, une partie de celle-ci peut être manquée - s'il ne déclare pas correctement tous les revenus.

Si la déclaration contient des erreurs entraînant des conséquences juridiques désagréables pour le contribuable, celui-ci doit alors soumettre une déclaration mise à jour à la subdivision territoriale du Service fédéral des impôts du lieu d'immatriculation. L'impôt payé n'a pas d'importance fondamentale. Le mécanisme de correction des erreurs, en général, est le même pour tous les types d'impôts - payés par les personnes physiques et morales.

Nous étudierons les spécificités de la soumission d'un document de déclaration mis à jour au Service fédéral des impôts.

Remise d'une déclaration mise à jour au Service fédéral des impôts : nuances

En général, la déclaration révisée est établie sous la même forme que celle utilisée lors de la soumission de la déclaration originale. Par exemple, si une personne a soumis le document de déclaration pertinent au Service fédéral des impôts en 2015 sous la forme prescrite, si une erreur y est trouvée, elle devra envoyer une déclaration mise à jour aux autorités fiscales sous la même forme. Le fait qu'à ce moment-là un nouveau formulaire de déclaration puisse être adopté n'est pas pertinent.

La déclaration révisée doit être complétée de la même manière que l'originale. En termes de contenu, il lui sera identique dans tous les composants, à l'exception de ceux qui sont sujets à correction, c'est-à-dire contenant une erreur.

Toutefois, si le document révisé est soumis au Service fédéral des impôts afin d'éviter des sanctions pour sous-estimation de l'assiette fiscale, le formulaire de déclaration actuel peut également être utilisé. L'essentiel est d'y refléter des informations, d'une part, qui ne contredisent pas celles enregistrées dans le document original, d'autre part, reflétant des corrections pour les blocs avec des erreurs.

Étudions maintenant les caractéristiques du remplissage du document considéré.

Remplir une déclaration mise à jour

Comme nous l'avons noté ci-dessus, la majeure partie des informations contenues dans la déclaration révisée reprendra celles reflétées dans le document original - à l'exception des données qui sont en cours de correction. Dans la déclaration révisée, il est impératif d'inscrire le numéro de correction. Si le document concerné est soumis pour la première fois au Service fédéral des impôts, le numéro 1 est inscrit. Si dans la seconde, le numéro 2, etc.

Vous pouvez remplir le document en question soit à l'aide d'un ordinateur, soit manuellement. Le service disponible dans le compte personnel sur le site Web du Service fédéral des impôts de Russie est très pratique. L'essentiel est que les informations qui n'ont pas besoin d'être corrigées restent les mêmes que celles reflétées dans la déclaration d'origine.

Il est recommandé de joindre à la déclaration révisée d'autres documents certifiant la légalité des modifications. Par exemple - une note explicative contenant des explications du contribuable concernant le but de fournir le document en question.

La déclaration complétée devra être soumise au Service fédéral des impôts et, si nécessaire, prendre des mesures visant à surmonter les conséquences juridiques d'erreurs lors du remplissage du document original.

Faire une déclaration et surmonter les conséquences des erreurs

La déclaration révisée complétée doit être soumise au Service fédéral des impôts. Le contribuable peut faire ceci :

personnellement;
par une personne de confiance ;
par courrier (de préférence par lettre avec notification, ainsi qu'une liste de documents - surtout si des applications seront utilisées) ;
sous forme électronique - conformément à la procédure établie par la législation sur l'utilisation des signatures électroniques et des ressources en ligne des services gouvernementaux.

Si la déclaration est soumise au Service fédéral des impôts personnellement ou par l'intermédiaire d'un représentant autorisé, il est conseillé à la personne visitant le département de demander aux inspecteurs une copie du document avec une marque sur son reçu. De même, un document d'accompagnement doit être établi avec une liste des demandes en double exemplaire, dont l'une doit porter une marque correspondante.

Si un document est envoyé par courrier recommandé, le fait de réception par le Service fédéral des impôts des documents est certifié par une notification postale. Lors de l'utilisation de canaux électroniques, toutes les informations relatives à l'envoi de documents en ligne sont généralement enregistrées dans les interfaces utilisées.

La législation de la Fédération de Russie ne fixe pas de délais spécifiques pour la soumission de la déclaration révisée au service des impôts. Mais il est conseillé de le faire le plus rapidement possible, le meilleur de tous - avant que le FTS ne commence à effectuer un contrôle fiscal sur la déclaration originale.

Dans le cas où les conséquences juridiques d'une erreur lors du remplissage du document de déclaration correspondant se seraient néanmoins produites, il est nécessaire de les surmonter.

Au début de l'article, nous avons noté que l'une des conséquences les plus graves peut être une amende pour une baisse d'impôt injustifiée. À cet égard, le contribuable qui a reçu cette amende devra la payer, ainsi que le montant d'impôt manquant.

Si le contribuable a réussi à soumettre la déclaration révisée avant le contrôle, l'amende peut être évitée. Une situation est possible dans laquelle le FTS, ayant découvert une erreur, n'inflige pas immédiatement une amende au contribuable, mais lui propose de la corriger dans un proche avenir.

Dans ce cas, la taxe doit être calculée rapidement au montant correct et payée à temps. Si nécessaire, vous pouvez également contacter les spécialistes du Service des impôts pour obtenir des conseils sur le calcul de l'impôt, en tenant compte des modifications apportées à la déclaration fiscale.

Le FTS a le droit d'initier le recouvrement des dettes impayées du contribuable - de la manière prescrite par la loi.

La déclaration de TVA a été soumise, il semble que vous puissiez vous détendre ... Cependant, tous les comptables ne peuvent pas pousser un soupir de soulagement - certains d'entre eux devront apporter des modifications à la déclaration. Cela est généralement dû au fait que des erreurs ont été révélées dans la déclaration soumise ou que les documents de la contrepartie relatifs aux périodes précédentes ont été reçus avec un retard.

Dans cet article, nous examinerons les cas où il devient le plus souvent nécessaire de recourir au dépôt d'une déclaration de TVA à jour, ainsi que comment le faire et éviter d'éventuelles sanctions.

Sur la base de l'article 81 du Code fiscal de la Russie, une organisation est obligée de soumettre une déclaration mise à jour uniquement si les erreurs et les données non déclarées révélées après la soumission de la déclaration sous-estimer l'impôt.

Si la déclaration primaire contient des informations inexactes ou incomplètes qui ne conduisent pas à une sous-estimation du montant de la taxe, le contribuable n'est pas obligé de soumettre une "révision", bien qu'il en ait le droit.

Quelle est la menace pour une entreprise ou un entrepreneur qui a soumis une déclaration mise à jour ? En soi, le fait de sa présentation de sanctions n'entraîne pas - tout dépend si les données primaires inexactes ont causé une sous-estimation de la taxe. Si tel est le cas, les arriérés et les pénalités doivent être payés avant la soumission de la « clarification ». Dans ce cas, conformément au paragraphe 4 de l'article 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable sera exonéré de l'obligation de payer un impôt incomplet.

Si les arriérés ne sont pas payés avant que le service fiscal n'en ait connaissance, une amende peut être infligée à l'organisation conformément à l'article 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Bien que la législation n'exige pas que des documents explicatifs soient joints à la déclaration révisée, il y aura toujours il est utile d'écrire une lettre de motivation... De plus, lors de la réalisation d'une vérification documentaire, les inspecteurs auront toujours besoin d'explications. La lettre doit indiquer dans quelle déclaration fiscale et pour quelle période les modifications sont apportées, quelles sont les informations erronées (incomplètes ou non fournies), dans quelles sections et lignes de la déclaration elles se trouvent, ainsi que fournir des indicateurs primaires et révisés. Si des erreurs ont affecté l'assiette fiscale, un nouveau calcul et un nouveau montant de taxe doivent être fournis. En cas de paiement d'arriérés et de pénalités, il convient d'indiquer les détails du paiement et, avec la déclaration et la lettre d'accompagnement, d'en envoyer une copie scannée au bureau des impôts.

Situations particulières

Et maintenant, regardons les situations courantes dans lesquelles il est impossible d'éviter de soumettre une déclaration à jour au service des impôts, ainsi que dans lesquelles vous pouvez vous en passer.

Période de déclaration incorrecte

Que faire si l'erreur est contenue dans le code de la période pour laquelle la déclaration a été établie ? La réponse est sans équivoque - il est nécessaire d'informer le bureau des impôts de cette erreur, et dès que possible. Sinon, vous pouvez obtenir des amendes et elles peuvent être imposées à la fois à l'organisation (article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et au fonctionnaire (15.5 du Code administratif de la Fédération de Russie).

Est-il nécessaire dans ce cas de soumettre une "révision" ? Cette option est possible, même si cela peut entraîner une incompréhension de la part du Service fédéral des impôts. Ils peuvent tout simplement ne pas accepter le document, car aucune déclaration primaire n'a été soumise pour la période spécifiée. Ou comptez la déclaration révisée comme déposée pour la première fois avec une violation du délai, puis l'organisation peut être condamnée à une amende en vertu de l'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il vaut mieux procéder comme suit :

Déclarer par écrit au bureau des impôts qu'une déclaration déposée avec un code de période erroné doit être considérée comme déposée pour telle ou telle période (en indiquant son code correct).

Le plus souvent, le FTS accepte de telles explications et estime que l'organisation a signalé sans violations. Mais si, néanmoins, des sanctions suivent, l'organisation a une chance de la contester - dans la pratique judiciaire, il existe des exemples où les arbitres ont décidé de tels cas en faveur du contribuable (Résolution du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 30/07/19 2009 sur l'affaire n° A32-22251 / 2008-12/190).

Documents reçus en retard

Souvent, dans la pratique, il existe des situations où des documents relatifs à la période précédente sont reçus de la contrepartie. Par exemple, une facture pour un accord de décembre peut être reçue dès janvier de l'année prochaine. Dans de tels cas, il n'est pas nécessaire de soumettre une "clarification", car il est également possible d'inclure une facture "en retard" dans le livre des achats de la période en cours. Cette règle a été introduite début 2015 par le paragraphe 1.1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Sur cette base, vous pouvez demander la déduction de la TVA dans n'importe quelle période dans les trois ans à compter de la date de livraison des biens, des travaux ou des services.

Cependant, cette procédure ne s'applique qu'aux déductions prévues au paragraphe 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les autres déductions de TVA (par exemple, payées en tant qu'agent fiscal, de prépaiement, etc.) doivent être déclarées dans la période de prise en compte des biens achetés, à condition qu'elles aient été utilisées pour exercer des activités imposables à la TVA.

Il y a eu une surestimation de la déduction de TVA

Une situation dans laquelle vous devez absolument soumettre une déclaration de TVA révisée - lorsqu'en raison d'une erreur qui s'est glissée, la déduction fiscale a été gonflée... En effet, il en résulte une sous-estimation du montant de la taxe, et cela, comme il a été dit au début de l'article, impose à l'organisation l'obligation de soumettre une "clarification". Parfois, cela se produit par la faute du comptable - par exemple, il a enregistré deux fois la même facture ou a commis une erreur technique lors de la saisie des informations dans le système comptable. Mais cela peut aussi être le résultat d'actions erronées du service comptable du fournisseur. Supposons que la facture principale reçue au cours du trimestre de déclaration ait été par la suite corrigée et datée de la période suivante.

Quelle que soit la faute à l'origine de la surestimation de la déduction, la déclaration révisée devra être soumise. Mais avant cela, vous devez corriger les erreurs dans le carnet de courses - rédiger une feuille supplémentaire et entrez les données correctes dedans. Les informations à supprimer doivent être enregistrées avec le signe " moins».

Erreurs dans le livret d'achat qui n'affectent pas le montant de la déduction

Parfois, dans les documents principaux des périodes passées, vous pouvez trouver des erreurs techniques qui n'affectent pas le montant de la TVA. Par exemple, une indication erronée du TIN, de l'adresse, du nom de la contrepartie.

En vertu de l'article 81 susmentionné du Code des impôts de la Fédération de Russie, leur présence n'oblige pas le contribuable à soumettre une déclaration révisée.

Réception d'une facture révisée

Il arrive que le comptable découvre des erreurs dans la facture reçue et demande au fournisseur de les corriger. Ce dernier établit une facture rectificative et l'adresse à l'acheteur. Cependant, un intervalle de temps peut se produire entre ces événements, et l'organisation recevra le document révisé au cours du prochain trimestre.

De l'avis du Service fédéral des impôts, une telle facture doit être enregistrée dans la période au cours de laquelle sa version correcte a été reçue. La déduction précédemment annoncée pour elle devra être annulée, la TVA recalculée, son montant et les intérêts payés, puis une déclaration révisée devra être présentée.

Il faut noter que cette position du service des impôts ne trouve pas d'appui univoque auprès des arbitres- ils prennent leurs décisions à la fois en faveur du Service fédéral des impôts et en faveur des contribuables.

Il convient également de rappeler qu'aucune donnée erronée sur les factures ne peut entraîner le refus de la déduction. La clause 2 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule directement que si des erreurs n'interfèrent pas avec l'identification des parties à la transaction, le nom et la valeur des marchandises, le taux et le montant de la TVA, il n'y a aucun motif pour refusant de déduire sur une telle facture. Par conséquent, avant de contacter le fournisseur pour un document de correction, vous devez vous assurer qu'il est nécessaire.

Modifications aux articles 8 et 9

L'ajustement des données du livre des achats ou des ventes de la période précédente affectant le montant de la taxe est effectué dans les sections de la déclaration révisée 8 et 9 .

Pour de nombreux comptables, un tel moment n'est pas clair: s'il est nécessaire d'inclure dans la "révision" de la section dans son intégralité ou s'il suffit de ne refléter que sa partie révisée.

Il n'y a pas encore d'explication officielle à ce sujet, mais lors des séminaires, des représentants du Service fédéral des impôts parlent de l'exactitude des deux méthodes. L'essentiel est de choisir le bon. signe de pertinence»Le document, qui est indiqué par la ligne 001 que la section elle-même, ainsi que l'annexe à celle-ci.

Signe de pertinence- un paramètre qui reflète l'exactitude des données de section contenues dans la déclaration primaire :

S'ils étaient corrects et ne nécessitent pas de modifications, mettez le code ici " 1 ».
Si la section contient des données incorrectes ou incomplètes, alors sa pertinence est marquée par le code " 0 ", Et les informations correctes sont indiquées dans ses champs.

Ainsi, selon les précisions de l'administration fiscale, refléter les changements dans les sections 8 et 9 la déclaration affinée peut se faire de deux manières :

La première façon - le contenu de la section est entré dans la déclaration dans son intégralité - non seulement corrigé, mais également des données correctes. De plus, dans la colonne " signe de pertinence"Sous la rubrique," 0 », Et l'annexe 1 (feuille supplémentaire du livre correspondant) n'est pas complétée. Cela signifie que toute la section spécifiée de la déclaration primaire doit être considérée comme incorrecte et utiliser à la place les données d'une section similaire de la déclaration révisée.
La deuxième façon est de n'émettre que les données corrigées des sections. 8 et/ou 9 à travers Pièce jointe 1... Dans ce cas, dans le signe de la pertinence de la demande, indiquer « 0 ", Et dénoter la pertinence de la section elle-même avec le code" 1 ". Une telle entrée signifiera que toutes les autres informations de la section correspondante de la déclaration primaire, à l'exception de celles soumises dans le cadre de la "révisée", sont correctes. Nous vous recommandons d'utiliser cette méthode particulière, car elle est conforme au décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1137, selon lequel des modifications doivent être apportées par le biais de listes supplémentaires.

Nous avons couvert certaines des erreurs courantes que l'on peut trouver dans les déclarations de TVA. Comme le montre l'article, il n'est pas toujours nécessaire pour un contribuable de soumettre une déclaration mise à jour, bien que dans certains cas, cela devra encore être fait.

notre société a reçu une demande d'explications de l'Inspection fédérale des services fiscaux. Une erreur a été trouvée dans la déclaration de TVA, le code OKTMO n'est pas correctement reflété. Il nous est conseillé d'en tenir compte lors de la rédaction de la déclaration à l'avenir. Mais ils prescrivent aussi qu'il est nécessaire de fournir des explications. s'il est nécessaire de présenter dans ce cas une déclaration révisée et sous quelle forme rédiger les explications.

paragraphe 3 de l'article 88 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le mauvais code OKTMO n'a pas été nommé parmi les défauts critiques, en raison desquels ils peuvent refuser d'accepter la déclaration ou le calcul des acomptes (clause 28 du règlement administratif approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2012 Non . 99n).

Dans votre cas, l'inspection relève une erreur et demande à juste titre des explications écrites. Vous donnez des explications sous n'importe quelle forme, où vous indiquez le type de déclaration, la période de déclaration et l'erreur que vous corrigez (indiquez le bon OKTMO).

Vous ne soumettez pas de révision, car l'organisation est obligée de soumettre une déclaration fiscale révisée si elle a trouvé des inexactitudes ou des erreurs dans la déclaration fiscale précédemment soumise qui ont conduit à une sous-estimation de l'assiette fiscale et un paiement incomplet de l'impôt au budget. Pas ton cas.

Justification

1. De la recommandation
Oleg Horoshego, Chef de la Division de l'imposition des bénéfices des organisations du Département de la politique fiscale et douanière et tarifaire du ministère des Finances de la Russie
L'organisation doit-elle soumettre des explications écrites à la demande de l'inspection, si la demande n'indique pas quelles erreurs et (ou) contradictions ont été identifiées lors de l'audit documentaire

Il n'y a pas besoin.

L'inspection ne peut exiger des explications écrites de l'organisation que si des erreurs et des contradictions sont constatées dans le rapport. Dans ce cas, l'inspection est tenue d'informer l'organisation des inexactitudes identifiées et peut en même temps lui demander des explications écrites. Ceci est indiqué au paragraphe 3 de l'article 88 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Si l'inspection nécessite la présentation d'explications écrites sans indiquer les erreurs et (ou) contradictions identifiées, alors l'organisme n'est pas obligé de satisfaire à l'exigence. Il est considéré comme illégal.

Dans la pratique de l'arbitrage, il existe des exemples de décisions de justice confirmant la légitimité d'une telle conclusion (voir, par exemple, les résolutions du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 11 novembre 2008 n° 7307/08, FAS du tribunal de Moscou District du 12 janvier 2010 n° KA-A40 / 14809-09 , du 16 juillet 2009 n° KA-A40 / 6618-09, District central du 7 juillet 2009 n° A08-900 / 2009-16, Sibérie orientale District n° A19-14101 / 08 en date du 30 juin 2009, en date du 25 mai 2009 n° A33-15083 / 08-F02-2251/09, district de l'Oural en date du 2 mars 2009 n° F09-762 / 09-C3, du 2 décembre 2008 n° F09-8292 / 08-C2 ).

Elena Popova, conseiller d'État du service fiscal de la Fédération de Russie, je classe

Lorsqu'une organisation est tenue de produire une déclaration de revenus révisée

Sous-estimation de l'assiette fiscale

Une organisation est obligée de soumettre une déclaration fiscale révisée si elle a trouvé des inexactitudes ou des erreurs dans une déclaration fiscale précédemment soumise qui ont conduit à une sous-estimation de l'assiette fiscale et un paiement incomplet de l'impôt au budget. Il est nécessaire de présenter une déclaration mise à jour si la période au cours de laquelle l'erreur a été commise est connue. Si la période au cours de laquelle l'erreur a été commise n'est pas connue, une déclaration mise à jour n'est pas soumise. Dans ce cas, il est nécessaire de recalculer la base d'imposition et le montant de la taxe dans la période au cours de laquelle l'erreur a été trouvée. Cela découle des dispositions de l'article 81 et de la clause 1 de l'article 54 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Cette procédure s'applique aussi bien aux contribuables qu'aux agents fiscaux. Dans le même temps, les agents fiscaux sont tenus de soumettre des calculs mis à jour uniquement pour les contribuables pour lesquels des erreurs ont été trouvées. Ceci est indiqué à l'article 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, un calcul révisé de l'impôt sur les revenus versés à des organisations étrangères ne devrait être soumis que pour les contribuables dont les données dans le calcul initial ont été faussées.