Rozliczenia pieniężne prowadzone są przez organizację w formie płatności gotówkowych lub bezgotówkowych.

Rozliczenia bezgotówkowe przeprowadzane są poprzez przelewy bezgotówkowe na rachunki rozliczeniowe, bieżące i walutowe klientów w bankach, system rachunków korespondencyjnych między różnymi bankami, rozliczanie potrąceń wzajemnych wierzytelności przez izby rozliczeniowe, a także przy użyciu weksli i czeków wymienić gotówkę. Ich użycie może znacznie obniżyć koszty obiegu pieniędzy, zmniejsza zapotrzebowanie na gotówkę, zapewnia ich bardziej niezawodne bezpieczeństwo.

Płatności bezgotówkowe realizowane są dla transakcji towarowych i nietowarowych. Transakcje towarowe obejmują sprzedaż i zakup surowców, materiałów, produktów gotowych itp.

Transakcje nietowarowe obejmują rozliczenia z przedsiębiorstwami użyteczności publicznej, organizacjami badawczymi, instytucjami edukacyjnymi itp.

W zależności od lokalizacji dostawcy i nabywcy płatności bezgotówkowe dzielą się na pozamiejskie i jednomiejskie (lokalne).

Rozliczenia pozamiejskie nazywane są rozliczeniami między organizacjami obsługiwanymi przez instytucje bankowe zlokalizowane w różnych miejscowościach, a rozliczenia jednomiastowe to rozliczenia między organizacjami obsługiwanymi przez jedną lub więcej instytucji bankowych zlokalizowanych w jednej miejscowości.

Formy płatności bezgotówkowych określa art. 862 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i Regulaminu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej (10)- Ten:

rozliczenia poleceniami zapłaty;

rozliczenia windykacyjne;

rozliczenia w ramach akredytywy;

sprawdzić płatności.

Formy płatności bezgotówkowych są wybierane przez organizacje samodzielnie i są przewidziane w umowach zawieranych przez organizacje z bankami. W ramach rozliczeń bezgotówkowych za uczestników rozliczeń uważani są płatnicy i odbiorcy środków (inkasenci), a także obsługujące ich banki oraz banki korespondentów.

Wszelkie operacje na rachunkach bankowych przeprowadzane są wyłącznie na podstawie dokumentów rozliczeniowych. Dokumentem rozliczeniowym jest zlecenie wystawione w formie papierowej lub elektronicznej:

płatnik – o pobraniu środków z jego rachunku i przekazaniu ich na rachunek odbiorcy;

beneficjenta – na pobraniu środków z rachunku płatnika i przekazaniu ich na rachunek wskazany przez kupującego.

Rozporządzenie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej określa wymagania dotyczące wykonywania dokumentów rozliczeniowych na nośnikach papierowych: dokumenty rozliczeniowe (z wyjątkiem czeków) są wypełniane wyłącznie na maszynie do pisania lub komputerze czarną czcionką; czeki wypełnia się długopisem z pastą, tuszem czarnym lub niebieskim lub na maszynie do pisania czarną czcionką; niedozwolone są korekty, wymazywania, kleksy, a także stosowanie płynów korekcyjnych; dokumenty rozliczeniowe muszą zawierać obowiązkowe dane określone w Regulaminie itp.

Dokumenty rozliczeniowe należy złożyć w banku w ciągu 10 dni kalendarzowych, nie licząc dnia wystawienia dokumentu rozliczeniowego. Bank otrzymuje tyle kopii dokumentów rozliczeniowych, ile jest potrzebnych wszystkim uczestnikom rozliczeń. Kopie dokumentów rozliczeniowych można wykonać przy użyciu kalki maszynowej, urządzeń kserograficznych lub komputera.

Pierwszy egzemplarz dokumentu rozliczeniowego (z wyjątkiem czeku) podpisują dwie upoważnione osoby (lub jedna osoba, jeśli w organizacji nie ma osoby z prawem do drugiego podpisu). Ponadto na dokumencie umieszczana jest pieczęć.

Procedura wydawania, otrzymywania, przetwarzania elektronicznych dokumentów rozliczeniowych i dokonywania rozliczeń za ich pomocą nie jest uregulowana w Regulaminie, ale w innych regulacjach Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, a także w umowach między bankami a klientami.

Przepływ środków budżetowych i środków otrzymanych ze źródeł pozabudżetowych jest rejestrowany przez instytucje budżetowe na rachunkach organu skarbowego lub na rachunkach w instytucjach kredytowych (jeżeli te instytucje lub ich środki otrzymane ze źródeł pozabudżetowych nie są przekazywane do służb skarbowych), w innych dokumenty pieniężne.

Do rozliczania środków bezgotówkowych służą następujące rachunki:

09 „Środki budżetu federalnego”;

10 „Środki budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i budżetów lokalnych”;

11 „Środki otrzymane ze źródeł pozabudżetowych”;

Korzystanie z gotówki staje się coraz mniej popularne. Teraz gotówka została zastąpiona przez pieniądz elektroniczny. Instytucje sektora publicznego wraz z organizacjami komercyjnymi są uprawnione do wykorzystywania przekazów bezgotówkowych do wzajemnych rozliczeń z dostawcami, kontrahentami, odbiorcami, klientami i innymi kontrahentami.

Funkcje księgowe

Rozliczenia płatności bezgotówkowych powinny być prowadzone na specjalnym rachunku 0 201 11 000 „Rachunek rozliczeniowy otwarty w Skarbie Federalnym”. Takie konto jest uważane za aktywne, dlatego wpływy z dochodów są odzwierciedlane w debecie. Na przykład otrzymanie pieniędzy za wykonane usługi.

Instytucje autonomiczne mają prawo otwierać rachunki bieżące (R / C) nie tylko w organach Skarbu Federalnego, ale także w instytucjach kredytowych (bankach). W tym przypadku w rachunkowości operacje biznesowe są odzwierciedlane zgodnie z kontem. 0 201 21 000.

Skarbowe instytucje państwowe są zobowiązane do odzwierciedlenia wyliczeń ze świadczenia płatnych usług na rachunku. 0 210 04 000. Do innych operacji dopuszczalne jest korzystanie z rachunku. 0 201 11 000.

Tryb przeprowadzania operacji na rachunku rozliczeniowym pracowników państwowych określa umowa zawierana z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, że warunki, terminy, pobieranie opłat i prowizji za transakcje rozliczeniowe są określone w umowie o świadczenie usług.

Dopuszczalne jest otwarcie kilku kont osobistych (L/S) na jednym rachunku. Takie podejście umożliwia szczegółowe rozliczanie operacji według kluczowych cech. Na przykład większość agencji rządowych otwiera oddzielne L / S według rodzaju wsparcia finansowego. Znak lub kod akredytywy pozwala szybko pogrupować transakcje według jednego CFO. Na przykład ze środków pochodzących z działalności przedsiębiorczej.

Standardowe zapisy księgowe

Rozważ procedurę rozliczania środków bezgotówkowych dla różnych rodzajów transakcji.

Podczas odzwierciedlania operacji z kontem. 0 201 11 000 lub 0 201 21 000, konieczne jest jednoczesne dokonywanie zapisów na rachunkach pozabilansowych 17 i 18. Tak więc, odzwierciedlając wpływy, tworzony jest zapis debetowy na konto 17. Przy wypłacie konto 18 jest uznawane.

Zwrot bezgotówkowy

Prawo kupującego do zwrotu pieniędzy jest zapisane w Kodeksie Cywilnym. Pieniądze są zwracane nie tylko za dostawę złej jakości lub niekompletną. Środki będą musiały zostać zwrócone, jeśli kupujący przelał pieniądze, ale odmówił podpisania umowy w przyszłości.

Kluczowa lista powodów, dla których kupujący odmawia dostawy oraz procedura zakończenia procedury jest szczegółowo opisana w specjalnym materiale. Teraz ustalimy, jakie księgowania należy uwzględnić w rozliczaniu zwrotu środków kupującemu przelewem bankowym.

Przykład rachunkowości

Osoba fizyczna przelała 5000 rubli na konto bankowe instytucji państwowej w celu świadczenia określonego rodzaju usługi. Ale w przyszłości kupujący odmówił podpisania umowy o świadczenie usług. Dlatego instytucja państwowa jest zobowiązana do zwrotu otrzymanych pieniędzy. Ponadto zwrot środków powinien nastąpić w sposób wybrany przez płatnika. W naszym przykładzie osoba fizyczna wybrała płatność bezgotówkową.

Aby odzwierciedlić w księgowości, księgowy dokonał następujących wpisów:

Operacja
Budżetowy i autonomiczny
Otrzymane pieniądze na R/C	2 201 11 510 — BU i AS 2 201 21 510 - AU
Odzwierciedlamy ruch na kontach pozabilansowych
Środki zwrócone osobie prywatnej
Ruch dla równowagi
Rząd
Płatność otrzymana od osoby prywatnej
z równowagi
Zwrócone pieniądze z powrotem
Operacja niezrównoważona	STORNO 17 (nagranie ze znakiem minus)

W przypadku niektórych przelewów organizacje bankowe i urzędy pocztowe mają prawo pobierać opłatę za płatności bezgotówkowe. Wysokość prowizji określają warunki umowy na serwis R/C.

Fundusze są wydawane na wypłaty wynagrodzeń, na transport i media, na materiały na potrzeby gospodarstwa domowego, na zakup środków trwałych oraz paliwa i smarów, na koszty podróży.

Rozliczanie kwot rozliczeniowych odbywa się na odrębnych rachunkach, w zależności od celu, na jaki wydawana jest zaliczka, co pozwala na kontrolę ukierunkowanego wydatkowania środków.

Konto 0 201 00 000 „Środki instytucji” jest przeznaczone do rozliczania przez instytucję budżetową przepływu środków na rachunkach bankowych, w kasie, a także do rozliczania dokumentów pieniężnych i środków w walutach obcych.

Do rozliczenia transakcji przepływów pieniężnych stosuje się następujące konta planu kont rachunkowości budżetowej:

0 201 01 000 „Środki instytucjonalne na rachunkach bankowych”;

0 201 02 000 „Środki instytucjonalne w dyspozycji czasowej”;

0 201 03 000 „Środki instytucji w tranzycie”;

0 201 04 000 „Kasjer”;

0 201 05 000 „Dokumenty pieniężne”;

0 201 06 000 Akredytywy;

0 201 07 000 Środki instytucji w walutach obcych.

Księgowanie środków na rachunkach bankowych

Rachunek 1 201 01 000 „Środki instytucjonalne na rachunkach bankowych” rejestruje operacje na przepływie środków instytucji w przypadku operacji na rachunkach otwartych w instytucjach kredytowych (nie za pośrednictwem organów świadczących obsługę kasową wykonania budżetu), a transakcje środkami są odzwierciedlone w działalności generującej dochód.

Rachunki 2 201 01 000, 3 201 01 000 „Środki instytucjonalne na rachunkach bankowych” służą instytucjom budżetowym do ewidencji środków otrzymanych ze źródeł pozabudżetowych niezależnie od tego, gdzie się znajdują (na rachunku bankowym instytucji lub na koncie osobistym dla rejestrowanie środków z działalności gospodarczej i innej działalności zarobkowej w organach Skarbu Federalnego).

Rachunkowość operacji dotyczących przepływu środków na rachunkach bankowych jest prowadzona w dzienniku transakcji środkami bezgotówkowymi na podstawie dokumentów dołączonych do wyciągów bankowych.

Operacje związane z otrzymaniem środków są rejestrowane w księgach rachunkowych:

Otrzymanie środków na przywrócenie wydatków na spłatę należności odzwierciedla się w następujący sposób:

Operacje dysponowania środkami z rachunku dokonywane są za pomocą następujących zapisów księgowych:

Przekazanie środków na opłacenie faktur dostawców za dostarczone dobra materialne, wykonane usługi:

Przykład

W bilansie szpitala klinicznego jest dług za brak bielizny w wysokości 4200 rubli. Niedobór ten jest kompensowany przez osobę winną, otrzymanie środków na wyrównanie niedoboru znajduje odzwierciedlenie we wpisach:

Wszystkie wpływy (wypływy) środków z rachunków bankowych, odzwierciedlone przez instytucję budżetową w bilansie budżetowym na obciążeniu (uznaniu) rachunków 0 201 01 000, są jednocześnie odzwierciedlane na rachunkach pozabilansowych:

– 17 Wpływy środków na rachunki bankowe instytucji;

– 18 Dysponowanie środkami z rachunków bankowych instytucji.

Te rachunki pozabilansowe mają na celu rozliczanie wpływów (wypłat) środków na rachunki bankowe instytucji budżetowych w kontekście CSC.

Rachunkowość analityczna kont pozabilansowych 17 i 18 odbywa się na karcie multigraficznej.

Księgowanie funduszy tymczasowych

Rachunek 0 201 02 000 „Środki przejściowe instytucji” służą instytucjom do rozliczania otrzymanych przez nie środków pieniężnych do czasowej dyspozycji i podlegających zwrotowi właścicielowi lub przeniesieniu do miejsca przeznaczenia po spełnieniu określonych warunków. Fundusze te obejmują:

- środki pieniężne zajęte w toku śledztwa, dochodzenia wstępnego i niebędące dowodem rzeczowym, przy zajęciu mienia oskarżonego (podejrzanego), które mogą być pobrane w celu naprawienia wyrządzonej szkody majątkowej lub wykonania kary w zakresie przepadku mienia ;

- środki otrzymane na przechowanie.

Rachunkowość operacji dotyczących przepływu środków na rachunku jest prowadzona w dzienniku operacji środkami bezgotówkowymi na podstawie dokumentów dołączonych do wyciągów z rachunku.

Otrzymanie środków jest rejestrowane w zapisie księgowym:

Obciążenie 0 201 02 510 „Wpływy środków do czasowej dyspozycji instytucji” - Kredyt 0 304 01 730 „Zwiększenie zobowiązań z tytułu środków otrzymanych do czasowej dyspozycji”.

Zwrot środków właścicielowi (przekazanie do miejsca docelowego w określony sposób) dokumentowany jest w następujący sposób:

Obciążenie 0 304 01 830 „Zmniejszenie zobowiązań z tytułu środków otrzymanych w czasowej dyspozycji” - Kredyt 0 201 02 610 „Rozporządzenie środkami instytucji otrzymanymi w czasowej dyspozycji”.

Księgowanie gotówki w drodze

Gotówka w tranzycie to środki, które są przekazywane do instytucji budżetowej, ale zostaną przez nią otrzymane dopiero w przyszłym miesiącu, a także środki przenoszone z jednego rachunku bankowego na inny. Rachunkowość transakcji przepływów pieniężnych na rachunku 00 201 03 000 „Gotówka instytucji w drodze” jest prowadzona w dzienniku operacji środkami bezgotówkowymi.

Operacje związane z otrzymaniem środków są rejestrowane w następujących zapisach księgowych:

Operacje dysponowania środkami są dokonywane za pomocą następujących zapisów księgowych:

Kasa

Konto 0 201 04 000 „Kasjer” służy do rejestrowania przepływu środków pieniężnych w walucie Federacji Rosyjskiej oraz w walucie obcej w kasie instytucji budżetowej. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji nr 89n z dnia 3 września 2008 r. Zasady dostarczania środków pieniężnych odbiorcom środków budżetowych systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej (zwane dalej „Zasadami zapewniania środków pieniężnych”), które weszły w życie w dniu 1 stycznia 2009 r. zostały zatwierdzone.

Zgodnie z zasadami zabezpieczenia gotówkowego odbiorca środków musi otrzymać książeczki czekowe, które są wydawane bezpłatnie w wymaganej kwocie przez Skarb Federalny odbiorcy środków budżetowych na podstawie złożonego przez niego wniosku o otrzymanie książeczek czekowych gotówkowych w formularzu zgodnie z Załącznikiem nr 2 do Regulaminu Zabezpieczeń Pieniężnych (formularz 0531712).

Książeczki czekowe z odcinkami wykorzystanych czeków pieniężnych i pozostałymi niewykorzystanymi czekami pieniężnymi w celu ich późniejszego zwrotu do instytucji bankowej, odbiorca środków budżetowych musi wrócić do Skarbu Federalnego. Zwrot następuje na wniosek odbiorcy środków, sporządzony przez niego w prostej formie pisemnej, wskazujący numery niewykorzystanych czeków podlegających zwrotowi, w przypadku:

– zamknięcie kont osobistych odbiorcy środków budżetowych;

- zmiany nazwy odbiorcy środków budżetowych wskazanych w książeczce czekowej;

- zamknięcie lub zmiana numeru odpowiedniego rachunku nr 40116 otwartego dla Skarbu Państwa w instytucji bankowej.

Aby otrzymać gotówkę, odbiorca środków budżetowych składa do Skarbu Federalnego w miejscu doręczenia wniosek o otrzymanie gotówki (formularz 0531802, zatwierdzony zarządzeniem Skarbu Federalnego nr 8n z dnia 10 października 2008 r. „W sprawie procedury obsługi gotówkowej do wykonania budżetu federalnego, budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i budżetów lokalnych oraz tryb wykonywania przez organy Skarbu Federalnego niektórych funkcji organów finansowych podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i gminy do wykonania odpowiednich budżetów”; dalej – Rozporządzenie Skarbu Federalnego nr 8n). Wniosek należy złożyć w Ministerstwie Skarbu Federalnego nie później niż w dniu poprzedzającym dzień otrzymania gotówki.

Wniosek sporządza odbiorca środków budżetowych odrębnie dla każdego rodzaju środków, z których mają być wydawane środki pieniężne:

- środki budżetowe, środki z działalności zarobkowej;

– środki dodatkowego finansowania budżetu;

- środki na realizację działań operacyjno-rozpoznawczych, środki otrzymane do czasowej dyspozycji odbiorców środków budżetowych.

Aby otrzymać gotówkę kosztem środków otrzymanych do czasowej dyspozycji, przy wypełnianiu wniosku przez odbiorcę środków budżetowych nie wskazuje się wskaźników klasyfikacji budżetowej Federacji Rosyjskiej.

Równocześnie z wnioskiem odbiorca środków budżetowych składa do Skarbu Federalnego czek gotówkowy sporządzony osobno dla każdego wniosku.

Wniosek składa odbiorca środków budżetowych w formie elektronicznej lub papierowej.

Jeżeli wniosek jest składany przez odbiorcę środków budżetowych na papierze, to w porozumieniu z szefem Skarbu Federalnego (osobą przez niego upoważnioną) można go złożyć faksem w przeddzień spodziewanego dnia otrzymania gotówki , po czym następuje jednoczesne złożenie przez odbiorcę środków budżetowych w dniu otrzymania przez niego środków pieniężnych z wniosku w formie papierowej i pokwitowania gotówkowego.

Organ Skarbu Federalnego sprawdza poprawność sformułowania złożonego wniosku: obecność w nim szczegółów i wskaźników przewidzianych do wypełnienia przez odbiorcę środków budżetowych, a także ich wzajemną zgodność i inne dostępne informacje w organie Skarbu Federalnego.

Przyjmując wniosek w formie papierowej, weryfikowane są:

– zgodność formularza złożonego wniosku z formularzem zatwierdzonym w przewidziany sposób (formularz 0531802);

- obecność na wniosku podpisu kierownika lub innej osoby wskazanej na karcie wzorów podpisów (formularz 0531753) z prawem pierwszego podpisu oraz głównego księgowego lub innej osoby wskazanej na karcie wzorów podpisów z prawem składania drugiego podpisu złożonego przez odbiorcę środków budżetowych upoważnionego przez wydział, a także zgodność podpisów z wzorami dostępnymi na karcie wzorów podpisów przekazanej przez odbiorcę środków budżetowych w przewidzianym trybie iw wymaganej formie.

Jeżeli forma (sporządzenie) wniosku nie spełnia ustalonych wymagań lub podpisy na nim okażą się niezgodne z próbkami złożonymi w określony sposób przez odbiorcę środków budżetowych, organ Skarbu Federalnego rejestruje złożony wniosek w rejestrze niezrealizowanych dokumentów (formularz 0531804, zatwierdzony zarządzeniem Skarbu Federalnego nr 8n) zgodnie z ustaloną procedurą i nie później niż w dniu roboczym następującym po dniu jego złożenia przez odbiorcę środków budżetowych:

- zwraca odbiorcy środków budżetowych wniosek złożony w formie papierowej z załączonym protokołem (formularz 0531805, zatwierdzony zarządzeniem Skarbu Federalnego nr 8n) w określony sposób, wskazując przyczynę zwrotu;

– przesyła protokół w postaci elektronicznej, w którym wskazuje przyczynę zwrotu, o ile wniosek został złożony w formie elektronicznej.

Czek gotówkowy jest wypełniany przez odbiorcę środków zgodnie z wymogami określonymi w Regulaminie dotyczącym cech rozliczeń i usług gotówkowych organów terytorialnych Skarbu Federalnego (zatwierdzony przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej nr 298- P, Ministerstwo Finansów Rosji nr 173n z dnia 13 grudnia 2006 r.).

Organ Skarbu Federalnego sprawdza poprawność wykonania czeku gotówkowego przedłożonego przez odbiorcę środków budżetowych pod kątem zgodności z:

– kwoty podane cyfrowo i słownie;

- dane paszportu lub innego dokumentu potwierdzającego tożsamość przedstawiciela odbiorcy środków budżetowych uprawnionego do odbioru środków pieniężnych, dane wskazane na pokwitowaniu i we wniosku;

– serię, numery i daty czeku kasowego oraz kwotę do odbioru, wskazane w przedłożonym czeku kasowym oraz we wniosku.

Zasady zabezpieczenia gotówkowego zawierają również następujące sekcje:

– zaopatrywanie w gotówkę uprawnionych pododdziałów;

- wkład odbiorcy środków budżetowych w gotówce i rozliczanie ich przez Skarb Federalny;

- cechy przekazywania środków pieniężnych odbiorcom środków budżetowych podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej w warunkach otwierania rachunku osobistego budżetu dla organu finansowego;

- instrukcje wypełniania formularzy dokumentów przedstawionych w załącznikach do Postępowania.

Rozporządzenia Skarbu Federalnego nr 8n nie należy jednak traktować jako nowego wydania Rozporządzenia Skarbu Federalnego nr 1n z dnia 22 marca 2005 r. „W sprawie zatwierdzenia trybu obsługi gotówkowej wykonywania budżetów Podmioty Federacji Rosyjskiej i budżety lokalne przez Terytorialne Organy Skarbu Federalnego” (zwane dalej Rozporządzeniem Skarbu Federalnego nr 1), które dotyczyło obsługi budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej. Rozporządzenie Skarbu Federalnego nr 8n odnosi się do obsługi budżetów wszystkich szczebli - federalnych, podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, komunalnych.

Rozporządzeniem Skarbu Federalnego nr 8n wprowadzono nowy dokument - wniosek o przepływ środków pieniężnych. Aby dokonać płatności gotówkowych, odbiorcy federalnych środków budżetowych i administratorzy źródeł finansowania federalnego deficytu budżetowego składają wniosek do Skarbu Federalnego wraz z załączeniem (w razie potrzeby) dokumentów potwierdzających powstanie zobowiązań pieniężnych, zgodnie z procedurą ustanowioną przez Ministerstwo Finansów Rosji o zezwolenie na spłatę zobowiązań pieniężnych odbiorców środków budżetu federalnego i administratorów źródeł finansowania deficytu budżetu federalnego.

Rozporządzeniem Skarbu Federalnego nr 8n wprowadzono nową koncepcję - transakcja pozabankowa. Operacja przeprowadzana w ramach jednego rachunku bankowego jest pozabankową. Jego podstawą jest złożenie przez odbiorcę środków budżetowych odpowiedniego budżetu wniosku o wydatek pieniężny.

Istnieją trzy opcje transakcji pozabankowych:

- przy płatności z rachunku jednego beneficjenta na rachunek innego beneficjenta;

- gdy odbiorca przelewa środki na otwarte przez siebie konto osobiste;

- gdy klient przywraca kwotę dokonanej przez niego płatności gotówkowej z jednego kodu klasyfikacji budżetowej Federacji Rosyjskiej na inny.

Rozporządzenie Skarbu Federalnego nr 1n przewidywało zawarcie umowy o wykonywaniu przez organy Skarbu Federalnego niektórych funkcji w zakresie organizacji wykonania budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej (budżet gminy) w przypadku obsługi gotówkowej realizacji budżetu wraz z otwarciem lokalnych sieci komputerowych dla administratorów, naczelnych kierowników, kierowników oraz odbiorców środków. Rozporządzeniem Skarbu Federalnego nr 8n ustala się, że umowa zostaje zawarta z dowolną procedurą organizacji usług gotówkowych w celu wykonania budżetu podmiotu i budżetów lokalnych.

Kolejna zmiana polega na tym, że podstawą przeprowadzania operacji na wypłatach gotówkowych z budżetu federalnego jest wniosek o wydatek gotówkowy. W przypadku budżetu federalnego wykluczono pojęcie „polecenia zapłaty”, zastąpiono je pojęciem „wniosek o wydatek gotówkowy”. Jeżeli wniosek składany jest w formie papierowej i podczas jego wykonywania wystąpią błędy, istnieje możliwość ich poprawienia – błędny tekst lub kwoty zostaną przekreślone, a poprawiony tekst lub kwoty zostaną wpisane nad przekreślonym.

Uczestnicy procesu budżetowego składają wnioski o wydatki gotówkowe do Skarbu Federalnego. Jednocześnie władze finansowe mają prawo do składania Wniosków lub dokumentu rozliczeniowego zgodnie z umową (przewidzianą w Rozporządzeniu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 03.10.2002 nr 2-P).

W sekcji „Rozliczanie operacji wpływów gotówkowych do budżetów podmiotów” zarządzenia Skarbu Federalnego nr 1n wymienione są transakcje gotówkowe zarejestrowane na rachunkach 40201, 40204. W zarządzeniu Skarbu Federalnego nr 8n rachunkowość w przypadku operacji wpływów gotówkowych do budżetów podmiotów, budżetów lokalnych nie określa się, kierując się Procedurą rozliczania przez Skarb Federalny dochodów do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej i ich podziału między budżety systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej Federacja, zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.09.2008 nr 92n.

Podstawą do przeprowadzania operacji na wypłatach gotówkowych z budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej lub gminy jest wniosek o wydatek gotówkowy, który składają władze finansowe, odbiorcy środków budżetowych. Ponadto władze finansowe, zgodnie z umową, mogą przewidzieć dokument do przeprowadzania operacji na płatnościach gotówkowych - dokument rozliczeniowy.

Przyjmowanie w kasie gotówki od osób fizycznych odbywa się według ścisłych formularzy sprawozdawczych:

– paragon (formularz 0504510),

- zlecenie gotówkowe przychodzące (formularz 0310001).

Jeżeli gotówka jest przyjmowana przez osoby uprawnione, to są one zobowiązane do codziennego przekazywania otrzymanych środków do kasy instytucji budżetowej zgodnie z rejestrem doręczeń dokumentów z załączonymi pokwitowaniami (kopiami).

W instytucjach budżetowych szeroko praktykowana jest emisja środków przez dystrybutorów powołanych zarządzeniem kierownika instytucji, z którymi zawarto umowy o pełnej odpowiedzialności.

Księgowość środków wydanych przez dystrybutorów jest prowadzona przez kasjera w księdze rozliczeń pieniędzy wydanych dystrybutorom na wypłatę wynagrodzeń, dodatków dla personelu wojskowego i stypendiów.

Rachunkowość transakcji gotówkowych w instytucjach budżetowych jest prowadzona w księdze kasowej (formularz 0504514).

Przyjęcie i wydanie gotówki w walucie obcej są rejestrowane na osobnych arkuszach księgi kasowej (formularz 0504514) według rodzaju waluty obcej.

Rozliczanie operacji na przepływie środków pieniężnych na rachunku 00 201 04 000 Środki pieniężne są przechowywane w dzienniku operacji na rachunku pieniężnym na podstawie raportów kasowych, które są codziennie opracowywane przez kasjera.

Transakcje gotówkowe są odzwierciedlane przez instytucje budżetowe w następujących pozycjach:

Konto 0 210 03 000 „Rozliczenia operacji środkami pieniężnymi odbiorcy środków budżetowych” zostało wprowadzone do rozliczeń pieniężnych odbiorców budżetowych.

W przypadku korzystania z konta 0 210 03 000 wypłaty gotówkowe do instytucji budżetowych realizowane są w dwóch etapach:

1) instytucja budżetowa odzwierciedla zadłużenie odbiorcy środków na podstawie złożonego wniosku;

2) powstały dług jest spłacany na podstawie czeku i jednocześnie przyjmowane są otrzymane środki do rozliczenia w kasie instytucji.

Limit salda gotówkowego- jest to kwota gotówki, którą instytucja budżetowa może zostawić w kasie na koniec dnia roboczego i która jest ustalana corocznie. Dla instytucji budżetowych obsługiwanych przez OFK limit salda środków pieniężnych ustala Skarb Państwa.

Organ Skarbu Federalnego ustanawia jeden limit salda gotówkowego dla środków budżetowych i pozabudżetowych i przekazuje instytucji Banku Rosji lub instytucji kredytowej, która świadczy usługi rozliczeniowe i gotówkowe, formularz 0408020 Obliczenia dotyczące ustalenia limitu salda gotówkowego dla przedsiębiorstwa i wydawania zezwolenia na wydatkowanie środków pieniężnych pochodzących z wpływów, przychodzących do jego kasy.

Określone obliczenie limitu jest opracowywane przez OFC poprzez podsumowanie podobnych obliczeń przedłożonych przez odbiorców środków z budżetu federalnego, którzy otworzyli u niego konta osobiste. Odbiorcy federalnych środków budżetowych zwracają się do Skarbu Federalnego w miejscu ich obsługi o ustalenie limitu salda gotówkowego.

Jeżeli instytucja budżetowa nie przedłożyła kalkulacji w celu ustalenia limitu salda gotówki w kasie, limit salda gotówki uznaje się za zerowy i nie przekazuje gotówki na koniec dnia roboczego - ponad limit.

Wykaz korespondencji rachunków w załączniku nr 1 do Instrukcji nr 148n zawiera oprócz numerów rachunków również kody klasyfikacji budżetowej dla każdego rachunku analitycznego, aw niektórych przypadkach kody rodzaju działalności.

Na przykład, jeśli kod czynności to 1, oznacza to, że tego konta można używać wyłącznie do rejestrowania działań budżetowych.

W załączniku nr 4 do Instrukcji nr 148n podano kody klasyfikacji budżetowej (ich rodzaje):

- KDB - kod naczelnego dysponenta dochodów budżetowych;

- KRB - kod głównego dysponenta środków budżetowych, kod sekcji, podsekcji, pozycji docelowej i rodzaju wydatków budżetowych;

– CIF – kod głównego dysponenta źródeł finansowania deficytu budżetowego;

- gKBK - kod rozdziału zgodnie z Kodeksem budżetowym Federacji Rosyjskiej, zera są wskazane na 4-17 cyfrach numeru konta.

Każde konto rachunkowości analitycznej odpowiada jednemu z wymienionych kodów (na przykład KDB 210 02 000 „Rozliczenia wpływów budżetowych z władzami finansowymi”, CIF 201 05 000 „Dokumenty pieniężne”). Pozwala to księgowemu zrozumieć, jak poprawnie utworzyć pierwsze 18 cyfr konta analitycznego w każdym z powyższych zapisów księgowych.

Księgowanie dokumentów pieniężnych

Dokumenty gotówkowe obejmują:

- płatne kupony i karty plastikowe na benzynę i oleje;

- kartki na żywność

- opłacone bony do domów wypoczynkowych, sanatoriów, kempingów;

– otrzymane zawiadomienia o przekazach pocztowych;

- Znaczki;

– państwowe znaczki celne;

– inne dokumenty pieniężne.

Wszystkie dokumenty pieniężne należy przechowywać w kasie instytucji.

Zlecenia gotówkowe przychodzące i wychodzące odzwierciedlające ruch dokumentów gotówkowych są rejestrowane w rejestrze dokumentów gotówkowych przychodzących i wychodzących (formularz 0310003), ale oddzielnie od transakcji gotówkowych.

Rozliczanie transakcji z dokumentami pieniężnymi jest przechowywane w dzienniku dla innych transakcji. Konto 00 201 05 000 „Dokumenty pieniężne” ma odzwierciedlać operacje na dokumentach pieniężnych.

Konta do księgowania dokumentów pieniężnych nie odpowiadają kontu 00 201 04 000 „Kasjer”, ale są przechowywane w kasie i kasjer ponosi za nie pełną odpowiedzialność finansową.

W celu kontroli bezpieczeństwa dokumentów pieniężnych w kasie instytucji komisja powołana zarządzeniem kierownika powinna przeprowadzać inwentaryzację co najmniej raz w miesiącu. Jego wyniki są rejestrowane w spisie inwentarza (arkusz zestawienia) ścisłych formularzy sprawozdawczych i dokumentów pieniężnych (formularz 0504086).

Przyjęcie dokumentów kasowych w kasie dokumentowane jest wpisem:

Obciążenie 0 201 05 510 „Kkwity dokumentów pieniężnych” - Uznanie 0 302 00 000 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.

Wydanie dokumentów pieniężnych z kasy znajduje odzwierciedlenie we wpisie:

Obciążenie 0 208 00 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” - Kredyt 0 201 05 610 „Utylizacja dokumentów pieniężnych”.

Przykład

Instytut przekazał stacji benzynowej środki na zakup benzyny w wysokości 10 000 rubli. Aby zatankować samochody, dostawca wydał plastikową kartę.

W miesiącu sprawozdawczym tankowano benzynę AI-92 w ilości 520 litrów w cenie 20 rubli. za litr, w sumie 10 400 rubli.

Na koncie należy dokonać następujących zapisów:

Księgowanie akredytyw

Rachunek 0 201 06 000 „Akredytywy” przeznaczony jest do rozliczania przepływów pieniężnych z tytułu umów z dostawcami na dostawę aktywów rzeczowych oraz za świadczone usługi.

Wiele banków reklamuje akredytywy jako rozwiązanie problemu braku płatności. Akredytywa to specjalne konto otwierane w banku. Na tym koncie kupujący może zarezerwować środki na kolejne rozliczenia ze sprzedającymi. Dla każdego sprzedawcy, z którym kupujący dokonuje rozliczeń, otwierana jest osobna akredytywa (art. 867 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Akredytywa może być:

- odwołalne i nieodwołalne;

- zakryte i odkryte.

Aby móc zmienić warunki (anulować) akredytywy, kupujący musi otworzyć odwołalną akredytywę. Nieodwołalna akredytywa może być zmieniona (anulowana) przez kupującego tylko za zgodą sprzedającego.

Jeżeli kupujący otworzy akredytywę zabezpieczoną, wówczas bank pobiera środki z jego rachunku bieżącego i rezerwuje je na kolejne płatności na rzecz sprzedającego. Kupujący nie może rozporządzać pieniędzmi na akredytywy zabezpieczone.

W przypadku akredytywy bez pokrycia, bank sprzedającego pobiera pieniądze z rachunku korespondencyjnego banku kupującego w wysokości kwoty, na jaką została otwarta akredytywa. Oznacza to, że środki samego kupującego nie są pobierane z jego rachunku bieżącego i pozostają w obiegu do momentu określonego w umowie. I dopiero wtedy bank kupującego pobiera kwotę przekazaną sprzedającemu z jego rachunku bieżącego. Może to nastąpić np. w ciągu dwóch dni od wykorzystania akredytywy.

Księgowość analityczna prowadzona jest odrębnie dla każdej wystawionej akredytywy na karcie do księgowania środków i rozliczeń.

Rachunkowość operacji dotyczących ruchu akredytyw jest prowadzona w dzienniku operacji środkami bezgotówkowymi na podstawie dokumentów dołączonych do wyciągów z rachunku akredytywy:

Rozliczanie gotówki w walucie obcej

1 stycznia 2009 r. weszła w życie procedura przeprowadzania operacji przez instytucje budżetowe środkami pochodzącymi z działalności zarobkowej. Środki otrzymane z działalności zarobkowej podlegają zaksięgowaniu na rachunkach federalnych departamentów skarbowych podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej.

Ustęp 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że zobowiązanie pieniężne może być określone w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (ecu, specjalne prawa ciągnienia itp.). W takim przypadku kwota do zapłaty w rublach jest ustalana według oficjalnego kursu odpowiedniej waluty lub konwencjonalnych jednostek monetarnych obowiązujących w dniu płatności, chyba że ustawa lub porozumienie między imprezy. Zgodnie z ust. 4 art. 421 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zawierając umowę, strony mogą według własnego uznania określić warunki umowy, a zatem mogą uzgodnić zarówno oficjalne, jak i inne kursy wymiany waluty obcej lub konwencjonalnych jednostek monetarnych które różnią się od kursu walutowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej (z zastrzeżeniem ograniczeń dotyczących rozliczeń w walutach obcych ustanowionych ustawą federalną z dnia 10 grudnia 2003 r. Nr 173-FZ „O regulacji walutowej i kontroli walutowej”).

Instytucje budżetowe stają przed koniecznością przeprowadzania transakcji w walutach obcych krajów przy wysyłaniu pracownika za granicę. Ustawa federalna nr 173-FZ prawnie definiuje transakcje walutowe jako środek płatniczy dla rezydentów instytucji budżetowych. Pojęcie „różnic sum” w rosyjskiej rachunkowości nadal pozostaje, ale różnice te mogą wystąpić, gdy wartość majątku, zobowiązań i transakcji biznesowych jest zaokrąglana w rachunkowości w górę do pełnych rubli - klauzula 25 Regulaminu rachunkowości i rachunkowości w Federacji Rosyjskiej , zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n.

Przeliczenie wartości aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej na ruble przeprowadza się:

w datach transakcji(przy przyjmowaniu aktywów i pasywów do księgowości, wypełnianiu zobowiązań płatniczych, pobieraniu środków z rachunku bankowego (depozyt bankowy), wydawaniu dokumentów walutowych lub pieniężnych z kasy organizacji itp.);

dla dat raportowania wartość poszczególnych aktywów i pasywów jest przeliczana na ruble: banknoty w kasie organizacji, środki na rachunkach bankowych (depozyty bankowe), dokumenty gotówkowe i płatnicze, krótkoterminowe papiery wartościowe, środki w rozliczeniach (w tym na zobowiązania kredytowe) z osobami prawnymi i osób fizycznych, sald funduszy celowych, otrzymanych z budżetu lub źródeł zagranicznych w ramach pomocy technicznej lub innej pomocy Federacji Rosyjskiej zgodnie z zawartymi umowami (kontraktami), denominowanych w walutach obcych.

Przeliczenie wartości banknotów w kasie instytucji i środków na rachunkach bankowych (depozyty bankowe), wyrażonych w walucie obcej, można dodatkowo przeprowadzić, w miarę zmiany kursu.

Walutowe instytucje budżetowe mogą otrzymać:

- z budżetu jako finansowanie;

- W wyniku realizacji działań generujących dochód.

Rachunek 0 201 07 000 „Środki instytucji w walutach obcych” przeznaczony jest do księgowania środków w walutach obcych.

Rachunek ten rejestruje operacje przepływu środków instytucji budżetowej w walucie obcej w przypadku, gdy takie operacje są przeprowadzane nie za pośrednictwem organów świadczących usługi gotówkowe w celu wykonania budżetów, a także operacje na środkach w walucie obcej otrzymane z dochodów -czynności generujące.

Transakcje przepływów pieniężnych w walutach obcych są rozliczane w walucie Federacji Rosyjskiej według kursu wymiany Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia transakcji w walucie obcej. Przeszacowanie środków w walutach obcych przeprowadza się na dzień zawarcia transakcji w walutach obcych oraz na dzień sprawozdawczy.

Operacje związane z otrzymaniem środków są rejestrowane w następujących zapisach księgowych:

Różnica kursowa powstaje w wyniku zmian kursów walutowych w trakcie likwidacji otwartej pozycji walutowej lub jej przeszacowania. W rachunkowości budżetowej różnica kursowa powstaje przy uwzględnieniu:

- zwrot sald kwot rozliczeniowych wystawionych w walutach obcych pracownikom instytucji oddelegowanej poza terytorium Federacji Rosyjskiej;

– spłata należności w wyniku przelewu waluty obcej przez dostawców;

- rachunki płatne z tytułu naliczonych, ale jeszcze nie otrzymanych przez instytucję dochodów z wymiany walut;

– operacje przymusowej (dobrowolnej) sprzedaży waluty obcej;

– przeliczenia sald na rachunkach walutowych instytucji.

Różnica kursowa może być dodatnia lub ujemna.

W rachunkowości budżetowej kwota różnicy kursowej jest odzwierciedlana w następujący sposób:

Osoby odpowiedzialne w instytucjach budżetowych

Rozliczanie kwot rozliczeniowych odbywa się na odrębnych rachunkach, w zależności od celu, na jaki wydawana jest zaliczka, co pozwala na kontrolę ukierunkowanego wydatkowania środków. Aby otrzymać środki w ramach raportu, pracownik składa wniosek wskazując cel wypłaty zaliczki oraz okres, na jaki środki są wydawane.

Wydanie środków z raportu następuje z kasy instytucji budżetowej na podstawie formularza polecenia wydatku 0310002. Jednocześnie środki z raportu mogą być wydane wyłącznie pracownikowi instytucji na podstawie polecenie kierownika placówki. Zabrania się przekazywania otrzymanych kwot rozliczeniowych z jednego pracownika na drugiego. Jeżeli pracownik ma dług z tytułu wcześniej wydanych kwot rozliczeniowych, wydanie nowej zaliczki jest niedozwolone.

Pracownik instytucji, który otrzymał środki na podstawie raportu, jest obowiązany, nie później niż w ciągu trzech dni roboczych po upływie okresu, na który została wydana zaliczka, złożyć w instytucji raport o wydanych kwotach i dokonać ostatecznego rozliczenia na nich (pismo Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.10.1993 nr 18 „O zatwierdzeniu procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej”). Jeżeli osoba odpowiedzialna nie złożyła raportu zaliczkowego w ustalonych terminach lub nie zwróciła salda zaliczki do kasy, instytucja budżetowa ma prawo potrącić kwotę długu z wynagrodzenia osoby odpowiedzialnej który otrzymał zaliczkę, na podstawie art. 137 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem pracy Federacji Rosyjskiej). Potrącając z wynagrodzenia pracownika kwotę niezwróconej zaliczki, należy mieć na uwadze ograniczenie wysokości potrąceń z wynagrodzenia określone w art. 138 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej: łączna kwota wszystkich potrąceń za każdą wypłatę wynagrodzenia nie może przekroczyć 20%, aw przypadkach przewidzianych przez prawo federalne 50% wynagrodzenia należnego pracownikowi.

Konto 020800000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” ma na celu odzwierciedlenie operacji rozliczania kwot podlegających rozliczeniu.

Środki wydawane są na podstawie zgłoszenia na wypłatę wynagrodzenia za pośrednictwem dystrybutorów, wypłatę gotówki z tytułu zawartych umów, wypłatę świadczeń, zakup papierów wartościowych itp. Do rozliczania tych transakcji wykorzystywane są następujące subkonta:

00 208 01 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za płace”;

00 208 02 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za inne płatności”;

00 208 03 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za rozliczenia międzyokresowe na wynagrodzenia”;

00 208 04 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za zapłatę za usługi komunikacyjne”;

00 208 05 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za zapłatę za usługi przewozowe”;

00 208 06 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za rachunki za media”;

00 208 07 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za zapłatę czynszu za korzystanie z nieruchomości”;

00 208 08 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za zapłatę za usługi utrzymania nieruchomości”;

00 208 09 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za zapłatę innych usług”;

00 208 10 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi z tytułu nieodpłatnych i bezzwrotnych przelewów na rzecz organizacji państwowych i gminnych”;

00 208 11 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za nieodpłatne i bezzwrotne wpłaty na rzecz organizacji, z wyłączeniem organizacji państwowych i gminnych”;

00 208 12 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za przesunięcia do innych budżetów systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej”;

00 208 13 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za przelewy do organizacji ponadnarodowych i rządów obcych”;

00 208 14 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za przelewy do organizacji międzynarodowych”;

00 208 15 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za wypłatę emerytur, rent i świadczeń oraz składek na ubezpieczenia emerytalne, społeczne i zdrowotne ludności”;

00 208 16 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za wypłatę świadczeń z pomocy społecznej dla ludności”;

00 208 17 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za wypłaty emerytur, świadczeń wypłacanych przez organizacje sektora administracji publicznej”;

00 208 18 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za pokrycie innych wydatków”;

00 208 19 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za nabycie środków trwałych”;

00 208 20 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za nabycie wartości niematerialnych”;

00 208 21 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za nabycie aktywów nieprodukowanych”;

00 208 22 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za zakup materiałów”;

00 208 23 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi z tytułu nabycia papierów wartościowych innych niż akcje”;

00 208 24 000 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi za nabycie akcji i innych form udziału w kapitale”.

Przykład

Dystrybutor otrzymał z kasy instytucji na podstawie raportu 300 000 rubli. na wypłatę wynagrodzeń pracownikom. Po trzech dniach dystrybutor złożył raport do działu księgowości instytucji i przekazał wyciągi, zgodnie z którymi wystawiono wynagrodzenia w całości. W ten sposób dokonano następujących wpisów:

Kierowca złożył wniosek do działu księgowości instytucji w celu otrzymania zaliczki na zakup części zamiennych do naprawy samochodu w wysokości 7 000 rubli. Za zgodą kierownika wydano z kasy kwotę 7000 rubli. Kierowca złożył zaliczkę na zakup części zamiennych do samochodu w wysokości 6800 rubli. Reszta pieniędzy została zdeponowana w instytucji. W ten sposób dokonano następujących wpisów:

Dokumenty potwierdzające faktyczny zakup towarów lub zapłatę za usługi są dołączane do raportu zaliczkowego dotyczącego kwot wydanych na potrzeby gospodarcze. Do takich dokumentów należą: pokwitowania gotówkowe (formy ścisłego raportowania), potwierdzające odbiór gotówki od osoby odpowiedzialnej; faktury; dokumenty odbioru (listy przewozowe) potwierdzające przyjęcie majątku rzeczowego od osoby odpowiedzialnej do magazynu instytucji.

Rozważ podstawowe zasady wydawania rozliczonych kwot, procedurę ich dokumentowania, zasadność uwzględniania wydatków rozliczanych w wydatkach.

Emisja środków pieniężnych w ramach raportu służy głównie do wydawanie gotówki w organizacjach związanych z zakupem paliwa, artykułów piśmiennych lub artykułów gospodarstwa domowego. Osoby odpowiedzialne- są to osoby, którym wydano środki pieniężne (inne kosztowności) i które są zobowiązane do złożenia sprawozdania z ich wykorzystania.

Okres, na jaki mogą być wystawiane kwoty na wydatki służbowe, nie jest prawnie ograniczony, jednak organizacja musi samodzielnie ustalić takie okresy w zamówieniu dla organizacji.

Podstawą do wystawienia rozliczalnych środków na pokrycie kosztów podróży jest zaświadczenie o podróży służbowej (zarządzenie kierownika instytucji o wysłaniu pracownika w podróż służbową).

Wydanie gotówki z kasy sporządza się na podstawie nakazu zapłaty rachunku, który musi wskazywać przeznaczenie kwoty rozliczeniowej, wydatkowanie kwot rozliczeniowych na inne cele niedozwolony.

Osoba odpowiedzialna, otrzymująca gotówkę z kasy organizacji, musi zgłosić wydatki otrzymanych kwot. Raport o wydatkowanych kwotach rozliczeniowych składany jest w ustalonych terminach (nie później niż trzy dni robocze po upływie okresu, na który zostały wystawione lub od dnia powrotu osoby rozliczającej z podróży służbowej).

Pojęcie podróży służbowej dotyczy tylko pracowników instytucji pozostających w stosunku pracy z przedsiębiorstwem i podlegających zasadom wewnętrznego regulaminu pracy instytucji (art. 15, 130 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Osoba, która nie jest członkiem personelu przedsiębiorstwa, nie może zostać wysłana w podróż służbową, a zatem nie może otrzymać zwrotu kosztów podróży.

Jeżeli osoba niebędąca pracownikiem instytucji wykonuje jakąkolwiek pracę (świadczy usługi), w tym związane z wyjazdem do innej miejscowości, wówczas pomiędzy instytucją a tą osobą musi zostać zawarta umowa cywilnoprawna na wykonanie tych prac . Warunki umowy mogą przewidywać zwrot osobie fizycznej faktycznie poniesionych kosztów w związku z wykonywaniem pracy w ramach umowy, w tym kosztów związanych z dojazdem do innej miejscowości. Jednocześnie wskazane kwoty zwrotu faktycznie poniesionych kosztów nie mogą być uznane za koszty podróży. Kwoty te stanowią część wynagrodzenia za pracę wykonywaną na podstawie umowy cywilnoprawnej, są wliczane do całkowitego dochodu podlegającego opodatkowaniu określonej osoby fizycznej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u źródła zapłaty. Jednocześnie, w przypadku przedstawienia odpowiednich dokumentów potwierdzających, osoba fizyczna ma prawo do obniżenia całkowitego dochodu podlegającego opodatkowaniu o kwotę faktycznie poniesionych przez nią wydatków związanych z podróżami do innej miejscowości.

Dieta wypłacana jest pracownikowi oddelegowanemu za każdy dzień w podróży służbowej, w tym weekendy i święta, a także dni w drodze, w tym za czas przymusowego postoju w drodze (klauzula 14 Instrukcji ZSRR Ministerstwo Finansów, Państwowy Komitet Pracy ZSRR, Ogólnounijna Centralna Rada Związków Zawodowych z dnia 07.04.1988 r. Nr 62 „Podróże służbowe w ZSRR”; dalej - instrukcja nr 62).

Przy obliczaniu diety dziennej należy wziąć pod uwagę, że dniem wyjazdu jest dzień wyjazdu odpowiedniego pojazdu (samolotu, pociągu itp.) z miejsca stałej pracy podróżnego, a dniem przyjazdu jest dzień wyjazdu dzień przybycia określonego pojazdu na miejsce stałej pracy. W przypadku wyjazdu pojazdu przed godziną 24:00 włącznie, za dzień wyjazdu uważa się dzień bieżący, a od godziny 00:00 i później – dzień następny. Jeżeli stacja (lotnisko, molo) znajduje się poza osadą, uwzględnia się czas dojazdu do stacji (lotniska, molo) (pkt 7 Dyspozycji nr 62). Zgodnie z pkt. 15 Instrukcji nr 62, gdy pracownik jest kierowany w podróż służbową w rejon, z którego może codziennie wracać do miejsca stałego zamieszkania, pracownikowi nie przysługuje dieta dzienna. Jeżeli kierownictwo instytucji zdecyduje się na wypłacanie diet, wówczas kwoty te są uwzględniane do celów podatkowych jako nadwyżka.

Na koszty podróży do miejsca podróży służbowej i z powrotem, zwracane pracownikowi delegowanemu, składają się następujące koszty (pkt 12 Instrukcji nr 62):

1) koszt biletu lotniczego (pociąg, inny środek transportu publicznego, z wyjątkiem taksówki);

2) koszty zapłaty za usługi przedsprzedaży (rezerwacji) biletów;

3) koszt opłaty za korzystanie z pościeli w pociągach;

4) wydatki na dojazd komunikacją miejską (z wyjątkiem taksówek) do stacji (molo, lotnisko), jeżeli znajdują się one poza osiedlem;

5) wydatki na opłacenie składek ubezpieczeniowych z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia pasażerów w transporcie.

Koszty zakwaterowania zwracane są pracownikowi delegowanemu w wysokości faktycznie poniesionych wydatków. Koszt usług dodatkowych uwzględnionych przez hotele w rachunku za zakwaterowanie nie jest zwracany w ramach kosztów zakwaterowania, ale jest opłacany przez samego pracownika delegowanego kosztem diet dziennych, zwracane są koszty opłacenia rezerwacji hotelu. Usługi dodatkowe obejmują: koszt śniadania, usługi pralni chemicznej, opłatę za korzystanie z mini-baru itp.

Pracownikowi delegowanemu przysługuje zwrot wszystkich poniesionych i udokumentowanych przez niego wydatków na zakwaterowanie w całości, oraz normy ustawowe mają znaczenie wyłącznie dla celów podatkowych. Źródło odpisu kosztów podróży zależy od celu i charakteru podróży.

Księgowy instytucji musi sprawdzić docelowe wydatki środków wydanych oddelegowanemu pracownikowi, a także dostępność wszystkich dokumentów potwierdzających jego wydatki (bilety podróżne, rachunki za mieszkanie itp.).

Wydatki ponoszone przez pracownika za wiedzą lub zgodą pracodawcy obejmują: opłatę za bagaż, usługi komunikacyjne, hale dla urzędników i delegacji, parkingi, przechowalnię bagażu itp. Wydatki te nie są ograniczone żadnymi normami i są zwracane do pracownika w rzeczywistej wysokości, pod warunkiem przedłożenia dokumentów.

Na szczególną uwagę zasługują usługi sal urzędników i delegacji. Z usług tych korzystają niektóre kategorie urzędników federalnych. Paragraf 23 Dekretu Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 18 lipca 2005 r. Nr 813 „O trybie i warunkach oddelegowania federalnych urzędników państwowych” stanowi, że wykaz stanowisk w służbie cywilnej, których zastąpienie daje prawo do korzystania z sal urzędników i delegacji, zatwierdza Prezydent Federacji Rosyjskiej.

Koszty podróży służbowych rozliczane są według następujących podpozycji ekonomicznej klasyfikacji wydatków:

212 „Inne płatności” - wydatki na wypłaty diet;

222 „Usługi transportowe” - wydatki na pokrycie kosztów podróży do miejsca podróży służbowej iz powrotem;

226 „Inne usługi” – wydatki na wynajem mieszkania;

290 „Inne wydatki” - wydatki o charakterze protokolarnym zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej podczas podróży służbowych na terytorium obcych państw.

Formularz nr AO-1 „Raport z wydatków” zawiera szczegóły, które przewidują odzwierciedlenie kwot rozliczeniowych zarówno w rublach, jak iw walutach obcych. Sprawozdanie zaliczkowe wypełnia zarówno osoba odpowiedzialna, jak i księgowy instytucji w jednym egzemplarzu na papierze lub maszynowo. Na odwrocie formularza nr AO-1 osoba odpowiedzialna wskazuje wykaz dokumentów potwierdzających poniesione wydatki (świadectwo podróży, pokwitowania, dokumenty transportowe, czeki kasowe, paragony sprzedaży i inne dokumenty potwierdzające) oraz kwotę rzeczywistych kosztów dla nich. Jeżeli wydatki są dokonywane w walucie obcej, oprócz kwoty w rublach wskazana jest również kwota w walucie obcej. Zweryfikowany protokół zatwierdza kierownik jednostki (osoba upoważniona), jego stanowisko, data i podpis wraz z odpisem umieszczane są na awersie. Następnie raport zaliczkowy zostaje przyjęty do rozliczenia. Saldo niewykorzystanej zaliczki osoba odpowiedzialna przekazuje do kasy organizacji pod zleceniem przychodzącym, nadpłata wydaje osobie odpowiedzialnej pod dyspozycją kasową wychodzącą. Odpisu należności od osoby odpowiedzialnej dokonuje się na podstawie danych zatwierdzonego raportu zaliczkowego.

Przykład

Pracownik instytucji budżetowej Kutyrev M.M. wysłany w podróż służbową do Biełgorodu na 10 dni. Według osobistego oświadczenia Kutyreva M.M. pozwolono mu podróżować do miejsca podróży służbowej pociągiem w wagonie przedziałowym i wystawiono na podstawie raportu o opłacie podróży - 8800 rubli, pokoju hotelowym - 5500 rubli, diety - 2100 rubli.

Po powrocie z podróży służbowej Kutyrev M.M. przedstawił sprawozdanie zaliczkowe, do którego dołączono: bilety na podróż służbową iz powrotem na kwotę 8800 rubli, fakturę za zakwaterowanie w hotelu za 7 dni na łączną kwotę 4800 rubli. Kutyrew MM zwrócił do kasy instytucji saldo zaliczki w wysokości 700 rubli.

W rachunkowości budżetowej transakcje zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:

Kolejna wypłata środków pieniężnych osobie odpowiedzialnej może nastąpić dopiero po z zastrzeżeniem pełnego sprawozdania osoby odpowiedzialnej na temat wcześniej wystawionej jej zaliczki.

Jeżeli osobie rozliczającej pozostała kwota niewykorzystanych środków, ponowne wydanie kolejnej kwoty rozliczeniowej niedozwolony . Na ten przepis należy zwrócić szczególną uwagę, ponieważ praktyka pokazuje, że często instytucje wydają kwoty podlegające rozliczeniu bez pełnego rozliczenia osoby odpowiedzialnej z wcześniej wystawionej zaliczki.

Przykład

W lutym pracownik instytucji odpowiedzialnej za zorganizowanie oficjalnego przyjęcia otrzymał środki na zgłoszenie w wysokości 15 000 rubli. Po oficjalnych negocjacjach pracownik sporządził protokół zaliczkowy, do którego dołączył dokumenty potwierdzające wydatki gościnności, a mianowicie:

- faktura restauracji, w której zorganizowano kolację końcową, na kwotę 13 570 rubli. w tym podatek VAT oraz dokumenty potwierdzające zapłatę tej faktury;

- faktura od organizacji transportowej za usługi dostarczenia negocjatorów na miejsce spotkania w wysokości 1062 rubli, w tym VAT i dokumenty płatnicze.

Koszty reprezentacyjne przyjęte na podstawie raportu zaliczkowego wyniosły 14 632 rubli, pracownik miał niewykorzystaną kwotę 368 rubli, której pracownik nie zwrócił kasjerowi.

Kierownik placówki podjął decyzję o potrąceniu niewydanej kwoty z wynagrodzenia pracownika, który zgadza się z decyzją kierownika.

Należy pamiętać, że zgodnie z art. 138 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej łączna kwota wszystkich potrąceń za każdą wypłatę wynagrodzenia nie może przekroczyć 20%, aw przypadkach przewidzianych przez prawo federalne 50% wynagrodzenia należnego pracownikowi. W przypadku potrącania z wynagrodzenia na podstawie kilku dokumentów wykonawczych pracownik musi zatrzymać 50% wynagrodzenia.

Załóżmy, że wysokość wynagrodzenia pracownika w ciągu roku nie uległa zmianie i od początku roku wynosiła:

w styczniu - 5000 rubli;

w lutym - 5000 rubli.

Pracownikowi przysługuje standardowe odliczenie od podatku osobistego, które w tym okresie ustalono na kwotę 400 rubli. Najpierw musisz ustalić wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych od początku roku:

Podatek dochodowy od osób fizycznych \u003d (5000 rubli + 5000 rubli - 400 rubli x 2 miesiące) x 13% \u003d 1196 rubli.

Biorąc pod uwagę, że łączna kwota potrąceń przy każdej wypłacie wynagrodzenia nie powinna przekraczać 20%, określa się maksymalną kwotę potrąceń (przekraczającą potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych).

(5000 rubli - 598 rubli) x 20% \u003d 880,40 rubli.

Dlatego przy wypłacie wynagrodzenia za luty od pracownika zostaną potrącone:

podatek dochodowy od osób fizycznych - 598 rubli;

kwota niewydanej i niezwróconej zaliczki wydanej na wydatki związane z gościnnością - 368 rubli.

Pracownik otrzyma 4034 rubli. (5000 rubli - 598 rubli - 368 rubli).

W naszym przypadku kwota niewydanej i niezwróconej zaliczki (368 rubli) jest mniejsza niż maksymalna możliwa kwota odliczenia (880,40 rubli), więc cała kwota została zatrzymana w ciągu jednego miesiąca. W przypadku, gdy zadłużenie pracownika przekracza maksymalną dopuszczalną kwotę potrącenia, wówczas spłata następuje w części. Po pierwsze, dług jest spłacany w kwocie równej maksymalnej dopuszczalnej kwocie, pozostała kwota jest wstrzymywana podczas kolejnych wypłat wynagrodzenia.

Jeżeli kierownik instytucji postanowił nie potrącać osobie odpowiedzialnej kwoty długu w wysokości 368 rubli, wówczas kwotę niezwróconej zaliczki uznaje się za kwotę dochodu osoby fizycznej (ust. 1 art. 210 ust. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej):

"1. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania uwzględnia się wszystkie dochody podatnika otrzymane przez niego zarówno w gotówce, jak iw naturze lub prawo do rozporządzania, z którego powstał, a także dochody w postaci korzyści majątkowej, ustalone zgodnie z art. niniejszego Kodeksu, są brane pod uwagę.

Jeżeli dokonano potrąceń z dochodu podatnika na jego polecenie, decyzją sądu lub innych organów, potrącenia te nie zmniejszają podstawy opodatkowania.

Decydując się nie potrącać pracownikowi kwoty niezwróconej zaliczki, instytucja musi obliczyć i potrącić pracownikowi oraz wpłacić kwotę podatku do budżetu. Opodatkowanie odbywa się według stawki 13%, kwota dochodu od osoby fizycznej od początku roku wyniesie:

w styczniu - 5000 rubli;

w lutym - 5000 rubli. + 368 rubli;

Wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych od początku roku wyniesie:

Podatek dochodowy od osób fizycznych \u003d (5000 rubli + 5368 rubli - 400 rubli x 2 miesiące) x 13% \u003d 1244 rubli.

Odliczeniu podlega 646 rubli za luty, dlatego w lutym pracownik otrzyma kwotę 4354 rubli. (5000 rubli - 646 rubli).

Zwróćmy uwagę na następujące. Nadal obowiązuje instrukcja Ministerstwa Finansów ZSRR, Państwowego Komitetu Pracy ZSRR i Ogólnozwiązkowej Centralnej Rady Związków Zawodowych z dnia 7 kwietnia 1988 r. Nr 62 „W podróży służbowej w ZSRR” ogranicza czas trwania podróży służbowej na terytorium Federacji Rosyjskiej. Maksymalny czas trwania podróży służbowej nie powinien przekraczać 40 dni, nie licząc czasu podróży. Podróż służbową należy również odróżnić od przeniesienia pracownika do innej pracy, ponieważ przeniesienie pracownika do innej pracy oznacza zmianę treści umowy o pracę: pracownik ma inne funkcje pracownicze, inne istotne warunki, które nie są odzwierciedlenie w aktualnej umowie o pracę. Przeniesienie do innej pracy jest dozwolone tylko za pisemną zgodą pracownika. Podróż służbowa to wykonywanie pracy przewidzianej umową o pracę lub pełnieniem funkcji pracowniczych, a przy wysyłaniu podróży służbowej zgoda pracownika nie jest wymagana. Gdy pracownik zostaje wysłany w podróż służbową, ma zagwarantowane zachowanie swojego miejsca i średnich zarobków, a także zwrot kosztów związanych z podróżą służbową. Mówiąc o zachowaniu średnich zarobków, przypominamy, że obecnie obowiązuje nowa procedura obliczania średnich zarobków z tytułu podróży służbowych i wynagrodzenia urlopowego.

Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2007 r. Nr 922, który wszedł w życie 6 stycznia 2008 r., Zatwierdził nową procedurę obliczania średnich zarobków. Zawiera wiele różnic w stosunku do procedury stosowanej do obliczania świadczeń.

Ta procedura przewiduje trzy główne metody obliczania średnich zarobków:

1) do zapłaty za urlop podstawowy, dodatkowy, naukowy oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop;

2) opłacenia podróży służbowych, przymusowych nieobecności, przeniesień do innej pracy, badań lekarskich, za czas pełnienia obowiązków państwowych i publicznych, za przestoje, opłacenia dni krwiodawstwa i odpoczynku dla dawców, opłacenia szkolenia doszkalającego, wypłata odprawy itp. d.;

3) o wypłatę świadczeń z tytułu czasowej niezdolności do pracy, ciąży i porodu, opieki nad dzieckiem.

Wypłaty świadczeń z tytułu czasowej niezdolności do pracy, ciąży i porodu, opieki nad dzieckiem dokonywane są na podstawie Regulaminu w sprawie specyfiki procedury obliczania świadczeń z tytułu czasowej niezdolności do pracy , na ciążę i poród dla obywateli podlegających obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu (zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 15 czerwca 2007 r. Nr 375). Przy obliczaniu świadczeń przy obliczaniu średnich zarobków brane są pod uwagę wszystkie rodzaje płatności przewidziane przez system wynagrodzeń naliczone w okresie rozliczeniowym przez 12 miesięcy, a mianowicie -

Płatności brane pod uwagę przy obliczaniu średnich zarobków:

- wynagrodzenia naliczone pracownikowi według stawek taryfowych, wynagrodzenia (wynagrodzenia urzędowe) za pracę wykonywaną na akord za przepracowane godziny;

- wynagrodzenie naliczone pracownikowi za wykonaną pracę jako procent wpływów ze sprzedaży produktów (wykonania pracy, świadczenia usług) lub prowizji;

- wynagrodzenia wypłacane w formie niepieniężnej;

- wynagrodzenie pieniężne (dodatek pieniężny) naliczane za przepracowane godziny osobom zajmującym stanowiska publiczne Federacji Rosyjskiej, stanowiska publiczne podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, deputowanym, członkom wybranych organów samorządu lokalnego, wybranym urzędnikom samorządu lokalnego , członków komisji wyborczych działających na stałe;

– dodatek pieniężny należny pracownikom komunalnym za przepracowane godziny;

- naliczone w redakcjach mediów i organizacji artystycznych honoraria pracowników znajdujących się na liście płac tych redakcji i organizacji i (lub) wynagrodzenie za ich pracę, realizowane według stawek (cen) autora ( wynagrodzenie etapowe;

- wynagrodzenia naliczone nauczycielom szkół podstawowych i średnich zawodowych za godziny dydaktyczne przekraczające ustalony i (lub) obniżony roczny wymiar zajęć dydaktycznych na bieżący rok akademicki, niezależnie od czasu naliczenia;

- płac ostatecznie naliczonych na koniec roku kalendarzowego poprzedzającego zdarzenie, ze względu na system wynagradzania, niezależnie od czasu naliczenia;

dodatki i dopłaty do stawek taryfowych, wynagrodzenia (urzędowe) za umiejętności zawodowe, klasę, staż pracy, stopień naukowy, tytuł naukowy, znajomość języka obcego, pracę z informacjami stanowiącymi tajemnicę państwową, łączenie zawodów (stanowiska), rozszerzenie obszarów obsługi, wzrost wolumenu wykonywanej pracy, zarządzanie zespołem itp.;

- płatności związane z warunkami pracy, w tym płatności z tytułu regionalnej regulacji wynagrodzeń (w postaci współczynników i procentowych premii do wynagrodzeń), podwyżek wynagrodzeń za ciężką pracę, pracę w szkodliwych i (lub) niebezpiecznych oraz innych szczególnych warunkach pracy, za pracę w porze nocnej wynagrodzenie za pracę w weekendy i święta wolne od pracy, wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

- wynagrodzenie za pełnienie funkcji wychowawcy klasowego dla pracowników pedagogicznych państwowych i gminnych placówek oświatowych;

- premie i wynagrodzenia przewidziane w systemie wynagradzania;

– inne rodzaje wypłat wynagrodzenia stosowane przez danego pracodawcę.

Przy obliczaniu średnich zarobków czas i kwoty naliczone w tym czasie są wyłączone z okresu rozliczeniowego, jeżeli:

- pracownik zachował średnie wynagrodzenie zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, z wyjątkiem przerw na karmienie dziecka, przewidzianych w prawie pracy Federacji Rosyjskiej;

– pracownik otrzymywał rentę czasową lub zasiłek macierzyński;

- pracownik nie świadczył pracy z powodu przestoju z winy pracodawcy lub z przyczyn niezależnych od pracodawcy i pracownika;

- pracownik nie brał udziału w strajku, ale w związku z tym strajkiem nie był w stanie wykonywać swojej pracy;

- zapewniono pracownikowi dodatkowe płatne dni wolne na opiekę nad dziećmi niepełnosprawnymi oraz niepełnosprawnymi od dzieciństwa;

- pracownik w innych przypadkach został zwolniony z pracy z całkowitym lub częściowym zatrzymaniem wynagrodzenia lub bez zapłaty zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Przeciętne zarobki ustala się mnożąc średnie dzienne zarobki przez liczbę dni (kalendarzowych, roboczych) w okresie do wypłaty. Liczbę dni kalendarzowych w niepełnym miesiącu kalendarzowym oblicza się, dzieląc średnią miesięczną liczbę dni kalendarzowych (29,4) przez liczbę dni kalendarzowych tego miesiąca i mnożąc liczbę dni kalendarzowych przypadających na czas przepracowany w tym miesiącu.

Procedura obliczania średnich zarobków pozwala na uwzględnienie premii w całości, jeżeli są one naliczane za czas faktycznie przepracowany w okresie rozliczeniowym. Na przykład, jeżeli kwartał okresu rozliczeniowego, za który naliczono premię, został w pełni rozpracowany, premia może zostać uwzględniona przy obliczaniu średniego wynagrodzenia w całości, mimo że w okresie rozliczeniowym występują miesiące nieprzepracowane – w innych mieszkanie.

Przy ustalaniu średnich zarobków uwzględnia się premie i wynagrodzenia w następującej kolejności:

- miesięczne premie i wynagrodzenia - faktycznie naliczone w okresie rozliczeniowym, ale nie więcej niż jedną płatność dla każdego wskaźnika za każdy miesiąc okresu rozliczeniowego;

- premie i wynagrodzenia za okres pracy dłuższy niż jeden miesiąc - faktycznie naliczone w okresie rozliczeniowym za każdy wskaźnik, jeżeli długość okresu, za który są naliczane, nie przekracza długości okresu rozliczeniowego, oraz w wysokości część miesięczną za każdy miesiąc okresu rozliczeniowego, jeżeli czas trwania okresu, za który są naliczane przekracza czas trwania okresu rozliczeniowego;

- wynagrodzenie za wyniki pracy za rok, jednorazowe wynagrodzenie za staż pracy (staż pracy), inne wynagrodzenie za wyniki pracy za rok naliczone za rok kalendarzowy poprzedzający zdarzenie, niezależnie od czas naliczania wynagrodzenia.

Teraz są nowe zasady określania liczby dni kalendarzowych. Można je przedstawić w postaci wzoru:

K \u003d 29,4 dni x M + (29,4 dni / Kdn1 x Kotr1 + 29,4 dni / Kdn2 x Kotr2 ...),

gdzie K to liczba dni kalendarzowych;

M - liczba w pełni przepracowanych miesięcy w okresie rozliczeniowym;

Kdn1 - liczba dni kalendarzowych w miesiącach niepełnych;

Kotr1 - liczba dni kalendarzowych w niepełnych miesiącach przypadająca na przepracowane godziny.

Przykład

Pracownik otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 12 000 rubli. na miesiąc. Od 14 stycznia 2009 r. Wyjeżdża na urlop na 14 dni kalendarzowych. Okres rozliczeniowy to 2008 rok. Pracownik przebywał na urlopie od 9 do 22 lipca 2008 r. Włącznie, czas przepracowany w lipcu wynosi 17 dni kalendarzowych (31–14), a zarobki za ten okres wyniosły 6545,45 rubli. Pozostałe 11 miesięcy okresu rozliczeniowego są w pełni przepracowane przez pracownika.

Liczba dni, które należy wziąć pod uwagę, to:

29,4 dni x 11 miesięcy + (29,4 dni / 31 dni x 17 dni) = 339,52 dni.

Średnie wynagrodzenie zostanie obliczone w następujący sposób:

(12 000 rubli x 11 miesięcy + 6545,45 rubli) / 339,52 dni x 14 dni = 5712,88 rubli

Przykład

Pracownik pracował w całości przez okres rozliczeniowy od lipca 2008 do czerwca 2009. Jego wynagrodzenie wyniosło 4000 rubli. Od listopada pracownik został przeniesiony na nowe stanowisko z pensją w wysokości 6000 rubli. Od stycznia 2009 roku jego pensja została podwyższona i obecnie wynosi 8 000 rubli. (wzrost w całej organizacji). Jakie wskaźniki wzrostu płac należy zastosować przy obliczaniu średnich zarobków?

Zgodnie z paragrafem 16 dekretu rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2007 r. Nr 922, wraz ze wzrostem instytucji lub jej poszczególnych działów stawek taryfowych, oficjalnych wynagrodzeń wszystkich pracowników, średnie zarobki należy skorygować o współczynnik wzrostu, który stosuje się w zależności od momentu, w którym nastąpił wzrost stawek taryfowych (wynagrodzeń):

- w osadzie;

- po okresie rozliczeniowym;

- w okresie utrzymywania się średnich zarobków.

Jeżeli podwyżka nastąpiła w okresie rozliczeniowym, to płatności uwzględniane przy ustalaniu przeciętnego wynagrodzenia i naliczone w okresie rozliczeniowym za okres poprzedzający waloryzację powiększa się o współczynnik obliczony według wzoru:

Kp \u003d TSN / TS,

gdzie K jest współczynnikiem wzrostu;

TSn - stawka taryfowa, wynagrodzenie, nagroda pieniężna ustalona w miesiącu wystąpienia zdarzenia, które wiąże się z zachowaniem średnich zarobków;

TS - stawka taryfowa, wynagrodzenie, nagroda pieniężna ustalana w każdym miesiącu okresu rozliczeniowego.

Płatnościami branymi pod uwagę przy ustalaniu średnich zarobków pracownika będą:

96 000 rubli (4 miesiące x (4000 rubli x (8000 rubli / 4000 rubli) + (2 miesiące x (6000 rubli x (8000 rubli : 6000 rubli) + (6 miesięcy x 8000 rubli)) ).

Wynagrodzenie wypłacane pracownikowi podczas jego pobytu w delegacji zagranicznej, dotyczy dochodów ze źródeł w Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 grudnia 2007 r. nr 03-04-05-01/419). Jednocześnie czas trwania podróży służbowych określa paragraf 4 wyżej wymienionej instrukcji „W sprawie podróży służbowych w ZSRR”, który jest stosowany w zakresie, w jakim nie jest sprzeczny z Kodeksem pracy Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli pracownik wykonywał swoje obowiązki wynikające z umowy o pracę w państwie obcym przez okres przekraczający czas podróży służbowej określony niniejszą instrukcją, faktyczne miejsce pracy pracownika będzie znajdować się w państwie obcym i taki pracownik nie może być uważa się za podróż służbową.

W takim przypadku uważa się, że otrzymywane przez pracownika wynagrodzenie jest wynagrodzeniem za wykonywanie obowiązków pracowniczych na terytorium państwa obcego, które zgodnie z ust. 6 s. 3 art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odnosi się do dochodów ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej.

Przedmiotem opodatkowania są dochody uzyskiwane przez rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej zarówno ze źródeł w Federacji Rosyjskiej, jak i ze źródeł poza Federacją Rosyjską, a dla osób niebędących rezydentami podatkowymi - tylko ze źródeł w Federacji Rosyjskiej (art. 209 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Status podatkowy osoby fizycznej ustala się zgodnie z przepisami ust. 2 art. 207 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienionego ustawą federalną nr 137-FZ z dnia 27 lipca 2006 r., Która weszła w życie 1 stycznia 2007 r.

Jeżeli w odpowiednim roku kalendarzowym pracownik jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej, jego wynagrodzenie na terytorium obcego państwa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13%. Jeżeli na koniec roku pracownik nie zostanie uznany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej, wówczas taki dochód ze źródeł w obcym państwie nie podlega opodatkowaniu na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Gdy pracownik zostaje wysłany w podróż służbową, gwarantuje mu zachowanie miejsca pracy (stanowiska) i średnich zarobków, a także zwrot kosztów związanych z podróżą służbową (art. 167 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej) . W przypadku wysłania w podróż służbową pracodawca jest zobowiązany do zwrotu pracownikowi (art. 168 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej) następujących wydatków:

na podróż; na wynajem mieszkania; dodatkowe wydatki związane z zamieszkaniem poza miejscem stałego zamieszkania (diety); inne wydatki poniesione przez pracownika za zgodą pracodawcy.

Tryb i wysokość zwrotu kosztów podróży służbowych określa układ zbiorowy pracy (lokalny akt normatywny).

W przypadku organizacji finansowanych z budżetu federalnego wysokość kosztów podróży służbowych do innych krajów określa dekret rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2005 r. Nr 812 oraz rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 sierpnia 2004 nr 64n. Ustawa federalna nr 158-FZ z dnia 22 lipca 2008 r. „O zmianach rozdziałów 21, 23, 24, 25 i 26 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych innych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej dotyczących podatków i opłat ” zmieniony art. 264, z wyłączeniem od 1 stycznia 2009 r. przepisu o zaliczaniu do wydatków zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym kwot diet dziennych w granicach zatwierdzonych przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Dlatego na podstawie art. 238 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2009 r. Diety dzienne w wysokości ustalonej lokalny regulamin organizacji.

Ustala się wysokość diety, która nie podlega opodatkowaniu tylko podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a dla celów obliczania jednolitego podatku socjalnego przez organizację przepis ten nie jest stosowany.

Wszystkie koszty podróży, z wyjątkiem diet, ujmowane są w wysokości faktycznie poniesionych kosztów, o ile są one potwierdzone dokumentami pierwotnymi. W związku z tym dojazd pracownika do miejsca podróży służbowej iz powrotem do miejsca stałej pracy jest kosztem, który jest brany pod uwagę. Ponieważ w rzeczywistości wydatki takie zostały poniesione tylko na zakup dwóch biletów (na przejazd do miejsca podróży służbowej i z powrotem do miejsca stałej pracy), konieczne jest jedynie uwzględnienie kosztów zakupu tych dwóch biletów .

Ustawa federalna nr 158-FZ z dnia 22 lipca 2008 r. Zmieniła art. 264 rozdziału 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z wyłączeniem od 01.01.2009 przepisu o ograniczeniu włączenia wydatków, które zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, kwot diet zatwierdzonych przez Rząd Federacja Rosyjska.

W związku z tym od 01.01.2009 przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym instytucja może akceptować wydatki na wypłatę diet dziennych i polowych w wysokości kosztów rzeczywistych.

Zgodnie z art. 168 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej tryb i wysokość zwrotu kosztów podróży służbowych określa układ zbiorowy pracy lub lokalny akt prawny.

Diety wypłacane są za cały czas przebywania pracownika w podróży służbowej, z wyjątkiem czasu udzielenia pracownikowi urlopu, ponieważ urlop ten jest klasyfikowany jako odpoczynek (art. 107 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Co do zasady, podróż służbowa kończy się w momencie powrotu pracownika do miejsca pracy. Jeśli pracownik chce otrzymać urlop podczas podróży służbowej, a pracodawca nie ma nic przeciwko temu, nie jest to sprzeczne z obowiązującymi przepisami. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej nie przewiduje obowiązkowego powrotu pracownika z powrotem do miejsca pracy natychmiast po zakończeniu podróży służbowej, o ile strony nie postanowiły inaczej (na przykład zapewnić pracownikowi urlop).

Zatem, jeżeli pracownikowi udzielono urlopu wypoczynkowego w okresie, w którym przebywa w podróży służbowej, to do dnia rozpoczęcia urlopu, podróż służbowa musi się zakończyć. Dlatego tzw. druga część podróży służbowej, która przypada na okres po zakończeniu urlopu, to nowa podróż służbowa, która wymaga osobnej rejestracji.

Wszystkie transakcje biznesowe organizacji muszą być udokumentowane dokumentami uzupełniającymi. Podstawowe dokumenty księgowe są akceptowane do księgowości, jeżeli są sporządzone w formie zawartej w albumach ujednoliconych form dokumentacji podstawowej.

Ujednolicone formularze dokumentów stosowane przy rejestracji podróży służbowych zostały zatwierdzone dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 05.01.2004 nr 1. Oprócz formularza nr T-10 „Certyfikat podróży” dekret przewiduje następujące ujednolicone formy podstawowej dokumentacji księgowej, które mogą być wykorzystane do wystawienia delegacji:

- Nr T-9 „Nakaz (dyspozycja) wysłania pracownika w podróż służbową”;

- nr T-9a „Zarządzenie (pouczenie) o wysłaniu pracowników w podróż służbową”;

- nr T-10a „Zlecenie na wysłanie w podróż służbową i sprawozdanie z jego realizacji”;

- Nr AO-1 "Raport zaliczkowy".

Kierowanie pracownika w podróż służbową na terytorium obcego państwa odbywa się na podstawie aktu prawnego (zarządzenie, polecenie) pracodawcy bez zezwolenia na podróż , z wyjątkiem przypadków podróży służbowych do państw członkowskich WNP, z którymi zostały zawarte umowy międzyrządowe, z zastrzeżeniem, że w dokumentach wjazdowych i wyjazdowych służby graniczne nie umieszczają oznaczeń przy przekraczaniu granicy państwowej (ust. 3 Rozporządzenia Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2005 r. nr 812).

W takim przypadku zezwolenie na podróż nie jest wymagane. Wystarczy wystawić druki nr T-9 „Zamówienie (polecenie) wysłania pracownika w podróż służbową” oraz nr T-10a „Zadanie usługowe wysłania w podróż służbową i sprawozdanie z jego wykonania”.

W przypadku kilku odrębnych podróży służbowych konieczne jest wystawienie tych dokumentów dla każdej podróży służbowej (podróż przed wakacjami i po wakacjach).

Ministerstwo Finansów Rosji wielokrotnie zwracało uwagę, że nakaz (pouczenie) o wysłaniu pracownika w podróż służbową i zaświadczenie o podróży służbowej mają ten sam cel. Nie jest wymagane równoległe sporządzanie dwóch dokumentów dotyczących jednego faktu działalności gospodarczej (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 grudnia 2002 r. Nr 16-00-16 / 158 z dnia 26 grudnia 2005 r. Nr 03- 01.04.469).

Świadectwo podróży jest dokumentem poświadczającym czas przybycia w podróż służbową i czas spędzony na niej, w każdym miejscu docelowym dokonuje się oznaczeń (w dniu przyjazdu i wyjazdu) i poświadcza podpisem odpowiedzialnego urzędnika, dlatego w piśmie z dnia 05.23.2007 Nr 03-03-06 / 2/89 Rosyjskie Ministerstwo Finansów zmieniło stanowisko. Ale zalecenia Ministerstwa Finansów Rosji zawarte w tym piśmie nie mają zastosowania do rejestracji podróży służbowych do innych krajów, dlatego wydanie zaświadczenia o podróży nie wymagane . W takim przypadku fakt, że pracownik jest w podróży służbowej, zostanie potwierdzony znakami w paszporcie, którego kopię należy dołączyć do raportu zaliczkowego.

Oprócz zlecenia na wyjazd służbowy wydawane jest również zlecenie (formularz nr 10-a), w którym szczegółowo opisano cel wyjazdu służbowego. Zlecenie jest konieczne, gdy pracownik nie może udokumentować efektywności swojej pracy w podróży służbowej. Formularz nr 10-a zawiera kolumnę „Raport podsumowujący z realizacji zadania”, w której można opisać wykonaną pracę, ale nie ustaloną na papierze (poszukiwanie klientów, udział w prezentacjach, negocjacje). Właściwie wykonane zlecenie pracy pozwoli wykazać praktyczne korzyści z wyjazdu oraz zasadność poniesionych kosztów.

Pracownik, który bez ważnego powodu odmówił wyjazdu w podróż służbową, może zostać pociągnięty do odpowiedzialności dyscyplinarnej - wygłoszenia mu uwagi (ogłoszenia nagany). Poszczególnym pracownikom zabrania się wysyłania w podróż służbową lub mogą być wysyłani w podróż służbową tylko za ich pisemną zgodą, przy czym należy ich pisemnie zapoznać z prawem do odmowy proponowanej podróży służbowej (art. 259 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej ). Za naruszenie zasad wysyłania pracowników w podróż służbową na organizację może zostać nałożona grzywna w wysokości od 30 000 do 50 000 rubli, a na kierownika organizacji - w wysokości od 1 000 do 5 000 rubli. Naruszenie to może również skutkować innymi karami, takimi jak administracyjne zawieszenie działalności organizacji na okres do 90 dni (art. 5.27 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z art. 166 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej wyjazdy służbowe pracowników, których stała praca jest wykonywana w drodze (ma charakter podróży), wyjazdy służbowe nie są rozpoznawane. Dotyczy to np. kurierów i kierowców, tylko wtedy, gdy przejazdy kurierów odbywają się w ciągu dnia roboczego, w granicach miasta i mają wpływ tylko na cenę przejazdu.

Wszystkie instytucje budżetowe dzielą się na trzy typy w zależności od ich formy organizacyjno-prawnej:
- budżet;
- autonomiczny;
- rząd.
Ponieważ najczęstszym rodzajem instytucji są instytucje budżetowe, rozważymy kwestie rozliczania operacji przepływów pieniężnych na ich przykładzie.
Rachunek grupowy 020100000 „Środki instytucjonalne” jest przeznaczony do rejestrowania operacji ze środkami zgromadzonymi na rachunkach instytucji otwartych w instytucjach kredytowych lub organach Skarbu Federalnego, a także operacji z gotówką i dokumentami pieniężnymi.
Zgodnie z klauzulą ​​​​70 Instrukcji stosowania planu kont dla instytucji budżetowych, zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2010 r. N 174n (dalej - Instrukcja N 174n), w celu generowania informacji w walutach warunki dotyczące dostępności środków instytucji i transakcji biznesowych, które zmieniają określone obiekty rachunkowości, stosuje się następujące grupy kont:
- 020110000 „Gotówka na rachunkach osobistych instytucji w organie skarbowym”;
- 020120000 „Środki na rachunkach instytucji z instytucją kredytową”;
- 020130000 „Gotówka w kasie instytucji”.
020110000 „Gotówka na rachunkach osobistych instytucji w skarbcu”. Procedurę otwierania i prowadzenia rachunków osobistych przez Skarb Federalny i jego organy terytorialne określa Rozporządzenie Federalnego Skarbu Rosji z dnia 07.10.2008 N 7n.
Do rozliczania operacji na środkach bezgotówkowych w walucie Federacji Rosyjskiej, przeprowadzanych na rachunkach osobistych instytucji budżetowej otwartej w Skarbie Federalnym, organie finansowym podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej (formacja municypalna), następujące rachunki rachunkowości analitycznej są wykorzystywane zgodnie z przedmiotem rachunkowości i treścią operacji gospodarczych:
- 020111000 „Środki instytucji na kontach osobistych w organie skarbowym”.
Operacje odbioru środków na konta osobiste instytucji budżetowej są dokonywane za pomocą następujących zapisów księgowych:
dr c. 4 201 11 510 „Wpływy środków instytucji na konta osobiste w skarbcu” Kt c. 4 205 81 660 „Pomniejszenie należności z innych dochodów” - otrzymanie dotacji przewidzianej na realizację zadania państwowego (gminnego);
dr c. 5 201 11 510 „Wpływy środków instytucji na rachunki osobiste w skarbcu” Kt c. 5.205.81.660 „Pomniejszenie należności z innych dochodów” – otrzymanie dotacji na inne cele na wydzielone konto osobiste instytucji budżetowej;
dr c. 6 201 11 510 „Wpływy środków instytucji na rachunki osobiste w skarbcu” Kt c. 6 205 81 660 „Zmniejszenie należności z tytułu pozostałych dochodów” - wpływ inwestycji budżetowych na wyodrębnione konto osobiste instytucji budżetowej;
dr c. 0 201 11 510 „Wpływy środków instytucji na konta osobiste w skarbcu” Kt c. 0 210 03 660 „Zmniejszenie należności z tytułu operacji z organem finansowym w gotówce” – wpływ środków z kasy instytucji budżetowej (wykazany na podstawie ogłoszenia o wniesieniu wkładu pieniężnego załączonego do wyciągu z rachunku osobistego instytucja budżetowa).

Przykład 1. Instytucja budżetowa otrzymała dotację w wysokości 200 000 rubli na realizację zadania państwowego.

dr c. 4 201 11 510 „Wpływy środków instytucji na konta osobiste w skarbcu” Kt c. 4205 81660 „Spadek należności z innych dochodów” - odzwierciedla otrzymanie dotacji w wysokości 200 000 rubli na konto osobiste instytucji budżetowej;
dr c. 4 205 81 560 „Zwiększenie stanu należności z tytułu pozostałych przychodów” Kt c. 4 401 10 180 „Inne dochody” - naliczone dochody w wysokości dotacji na realizację zadania państwowego przez instytucję - 200 000 rubli.

Operacje wypłaty gotówki z kont osobistych instytucji budżetowej realizowane są w ciężar rachunków analitycznych rachunku 0 206 00 000 „Rozliczenia z tytułu zaliczek” na uznanie rachunku 0 201 11 610 „Rozporządzanie środkami instytucji z rachunków osobistych w organie skarbowym” z następujących powodów:
- przekazanie zaliczki dostawcy zapasów;
- przekazanie zaliczki zgodnie z zawartymi umowami państwowymi (gminnymi) na potrzeby instytucji (zaliczki z tytułu umów nabycia aktywów materialnych, wykonania pracy, usług);
- na realizację innych zaliczek (punkt 73 Dyspozycji nr 174n).
Przy przekazywaniu zaliczki dostawcy zapasów w ewidencji księgowej instytucji zostanie dokonany następujący wpis:
dr c. 4 206 34 560 „Zwiększenie stanu należności z tytułu zaliczek na zakup zapasów” Kt c. 4 201 11 610 „Rozporządzanie środkami instytucji z kont osobistych w skarbcu”;
Konta debetowe rachunkowości analitycznej c. 0 302 00 000 „Rozliczenia za przejęte zobowiązania” 0 201 11 610 „Rozporządzanie środkami instytucji z kont osobistych w organie skarbowym” - przekazanie środków tytułem zapłaty za dostarczone (wytworzone) dobra materialne, świadczone usługi, wykonane prace zgodnie z zawartymi umowami państwowymi (gminnymi) na potrzeby instytucji budżetowej, a także przekazanie środków innym wierzycielom, w tym pracownikom instytucji, zgodnie z zaciągniętymi w stosunku do nich zobowiązaniami pieniężnymi.
Przy przekazywaniu środków dostawcy za nabyte zapasy w księgowości zostanie dokonany następujący wpis:
dr c. 4 302 11 830 „Zmniejszenie zobowiązań z tytułu nabycia zapasów” Kt sc. 4 201 11 610 „Rozporządzanie środkami instytucji z kont osobistych w skarbcu”;
Konta debetowe rachunkowości analitycznej c. 0 208 00 000 „Naliczenia wystawionych zaliczek” Zbiór rachunków. 0 201 11 610 „Wypłata środków instytucji z kont osobistych w skarbcu” - przekazanie środków osobom rozliczającym na podstawie ich imiennego wniosku, pod warunkiem kompletnego raportu z wcześniej wystawionej zaliczki ze wskazaniem celu zaliczki oraz okres, na jaki została wydana.
Podczas przelewania środków z konta osobistego instytucji na opłacenie podróży podczas wysyłania pracownika w podróż służbową zostanie dokonany następujący zapis księgowy:
dr c. 4 208 22 560 „Zwiększenie stanu należności osób odpowiedzialnych za zapłatę za usługi przewozowe” Kt c. 4 201 11 610 „Rozporządzanie środkami instytucji z kont osobistych w organie skarbowym”.
- 020113000 „Środki instytucji w drodze do Skarbu Państwa”.
Przypomnijmy, że środki pieniężne w drodze są uznawane za środki przekazane instytucji w celu uznania jej rachunków w następnym miesiącu, a także środki przeniesione z jednego rachunku instytucji na inny, pod warunkiem, że środki są przekazywane (uznawane) na więcej niż jeden dzień roboczy (s. 162 Instrukcja stosowania jednolitego planu kont dla organów państwowych (organów rządowych), jednostek samorządu terytorialnego, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich) (dalej - Instrukcja N 157n), zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.12.2010 N 157n).
Operacje związane z otrzymaniem środków instytucji w organie skarbowym po drodze są dokonywane za pomocą następujących zapisów księgowych (klauzula 74 instrukcji N 174n):
dr c. 0 201 13 510 „Wpływy środków instytucji w organie skarbowym w drodze” Uznanie rachunku księgowości analitycznej c. 0 304 04 000 „Rozliczenia międzywydziałowe” - środki w rublach zostały przekazane w ramach rozliczeń między jednostką macierzystą, wyodrębnionymi jednostkami (oddziałami), które zostaną zaksięgowane na kontach osobistych instytucji budżetowej w innym okresie sprawozdawczym;
dr c. 2 201 13 510 „Odbiór środków instytucji w organie skarbowym w drodze” Kt c. 2 201 26 610 „Wypłaty środków z rachunku akredytywy instytucji w instytucji kredytowej” - akceptacja do rozliczenia środków w rublach przeniesionych z rachunku akredytywy, ale nieotrzymanych tego samego dnia roboczego;
dr c. 0 201 13 510 „Wpływy środków instytucji w organie skarbowym” Kt c. 0 201 27 610 „Wypłaty walutowe środków instytucji z rachunku w instytucji kredytowej” - przelewane środki na przeliczenie waluty obcej na walutę Federacji Rosyjskiej (ruble).
020120000 „Gotówka na rachunkach instytucji w instytucji kredytowej”. Następujące analityczne konta księgowe służą do prowadzenia ewidencji księgowej transakcji gotówkowych na rachunkach instytucji budżetowych otwartych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w instytucji kredytowej zgodnie z przedmiotem rachunkowości i treścią transakcji biznesowej:
- 020123000 „Środki instytucji w organizacji kredytowej są w drodze”.
Zgodnie z paragrafem 77 instrukcji N 174n transakcje odbioru środków w tranzycie są rejestrowane z następującymi zapisami księgowymi:
dr c. 0 201 23 510 „Wpływy środków instytucji w instytucji kredytowej w drodze” Kt c. 0 201 26 610 „Wypłaty środków instytucji z rachunku akredytywy instytucji w instytucji kredytowej” - otrzymanie środków w walucie obcej przekazanych z rachunku akredytywy instytucji budżetowej, pod warunkiem uznania ich na tego rachunku w inny dzień roboczy niż dzień przelewu;
dr c. 0 201 23 510 „Wpływy środków instytucji w instytucji kredytowej w drodze” Kt c. 0 201 11 610 „Wypłaty środków instytucji z kont osobistych w skarbcu” (konto 0 201 27 610 „Wypłaty środków instytucji w walucie obcej z rachunku w instytucji kredytowej”) - przelew środków na list rachunku kredytowego instytucji budżetowej, z zastrzeżeniem ich uznania w dniu roboczym innym niż dzień przelewu;
dr c. 0 201 23 510 „Odbiór środków instytucji w instytucji kredytowej w drodze” Numer rachunku 0 201 34 610 „Wypłata środków z kasy instytucji” - wypłata środków z kasy instytucji w walutach obcych waluty zasilenia rachunku w instytucji kredytowej zgodnie z ogłoszeniem o wniesieniu wkładu pieniężnego, pod warunkiem uznania ich na rachunku instytucji budżetowej w innym dniu roboczym niż dzień wykonania przelewu.
- 020126000 „Akredytywy na rachunkach instytucji z instytucją kredytową”.
W ogólnie przyjętym znaczeniu przez akredytywę rozumie się warunkowe zobowiązanie pieniężne przyjęte przez bank (bank wystawiający) w imieniu płatnika na podstawie akredytywy, do dokonania płatności na rzecz odbiorcy środków z tytułu akredytywy akredytywy na kwotę określoną w akredytywie po złożeniu przez nią w banku dokumentów zgodnych z warunkami akredytywy w określonych w tekście warunkach akredytywy.
Główne dokumenty regulacyjne regulujące rozliczenia akredytyw w Federacji Rosyjskiej to:
- Regulamin dotyczący zasad przekazywania środków, zatwierdzony przez Bank Rosji z dnia 19 czerwca 2012 r. N 383-P;
- Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej (Art. Art. 867 - 873).
Konto 020126000 jest przeznaczone do rozliczania przepływów pieniężnych z tytułu akredytyw w walucie Federacji Rosyjskiej oraz w walucie obcej na podstawie umów z dostawcami na dostawę aktywów materialnych i świadczonych usług (klauzula 173 instrukcji nr 157n). Rozliczanie transakcji na podstawie wystawionych akredytyw w walutach obcych odbywa się w walucie Federacji Rosyjskiej według kursu Banku Rosji z dnia transakcji w walucie obcej. Przeszacowania środków w walutach obcych dokonuje się na dzień zawarcia transakcji w walutach obcych oraz na dzień sprawozdawczy.
Oto korespondencja rachunków do odbioru środków na rachunek akredytywy instytucji budżetowej w instytucji kredytowej:
dr c. 0 201 26 510 „Wpływ środków na rachunek akredytywy instytucji w organizacji kredytowej” Kt sc. 0 201 11 610 „Dyspozycje środków instytucji z rachunków osobistych w skarbcu” - odbiór środków w ciągu jednego dnia roboczego;
dr c. 0 201 26 510 „Wpływ środków na rachunek akredytywy instytucji w organizacji kredytowej” Kt sc. 0 201 23 610 „Wpływy środków instytucji w tranzytowej instytucji kredytowej” - odbiór (uznanie) środków przekazanych w poprzednim dniu roboczym;
dr c. 0 201 26 510 „Wpływ środków na rachunek akredytywy instytucji w organizacji kredytowej” Kt sc. 0 201 27 610 „Wypłata walutowa środków instytucji z rachunku w instytucji kredytowej” - odbiór środków walutowych w ciągu jednego dnia roboczego.
- 020127000 „Środki instytucji w walutach obcych na rachunkach w instytucji kredytowej”.
Zgodnie z paragrafem 177 instrukcji N 157n konto 020127000 jest przeznaczone do rozliczania operacji dotyczących przepływu środków instytucji w walucie obcej w przypadku, gdy operacje te nie są przeprowadzane za pośrednictwem organów Skarbu Federalnego.
Operacje otrzymania środków z instytucji budżetowej w walucie obcej na rachunek w instytucji kredytowej są odzwierciedlane na rachunku D-tu. 0 201 27 510 „Wpływ środków instytucji w walucie obcej na rachunek w instytucji kredytowej” oraz rachunek K-tu:
- 0 201 236 10 „Rozporządzanie środkami instytucji w tranzytowej instytucji kredytowej” - otrzymanie środków w walucie obcej na rachunek w instytucji kredytowej po przeliczeniu waluty Federacji Rosyjskiej;
- 0 201 34 610 „Dyspozycja środków z kasy instytucji” (lub rachunek 0 201 23 610 „Dyspozycja środków instytucji w tranzycie instytucji kredytowej”) - wpływ gotówki w walucie obcej na rachunek w instytucja kredytowa z kasy instytucji;
- 0 201 26 610 „Wypłaty środków z rachunku akredytywy instytucji w instytucji kredytowej” - wpływ środków w walucie obcej z rachunku akredytywy na rachunek w instytucji kredytowej w ciągu jednego dnia roboczego;
- 0 401 10 171 „Przychody z aktualizacji wyceny aktywów” - odzwierciedlenie dodatniej różnicy kursowej po przeliczeniu.
Operacje dysponowania środkami instytucji budżetowej w walutach obcych z rachunku w instytucji kredytowej dokumentuje się następującymi zapisami księgowymi (pkt 82 instrukcji N 174n):
dr c. 0 201 13 510 „Wpływy środków instytucji w organie skarbowym” Kt c. 0 201 27 610 „Wypłata środków instytucji w walucie obcej z rachunku w instytucji kredytowej” - przelew środków na przeliczenie waluty obcej na ruble;
dr c. 0 201 26 510 „Wpływ środków na rachunek akredytywy instytucji w organizacji kredytowej” Kt sc. 0 201 27 610 „Wypłata środków walutowych instytucji z rachunku w instytucji kredytowej” - przelew środków w walutach obcych na rachunek akredytywy instytucji budżetowej w ciągu jednego dnia roboczego;
dr c. 0 201 34 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” Kt c. 0 201 27 610 „Wypłata środków walutowych instytucji z rachunku w instytucji kredytowej” - wypłata środków w walutach obcych z rachunku w instytucji kredytowej do odbioru w kasie instytucji budżetowej;
Obciążenie odpowiednich kont rachunkowości analitycznej c. 0 206 00 000 „Naliczenia wystawionych zaliczek” Zbiór rachunków. 0 201 27 610 „Wypłaty środków instytucji w walucie obcej z rachunku w instytucji kredytowej” - przelew zaliczki w walucie obcej zgodnie z zawartymi umowami państwowymi (gminnymi) na potrzeby instytucji;
dr c. 0 401 10 171 „Przychody z aktualizacji wyceny majątku” Kt ac. 0 201 27 610 „Wypłaty walutowe środków instytucji z rachunku w instytucji kredytowej” odzwierciedla ujemną różnicę kursową.

Na przykład. Podstawę prawną transakcji zakupu i sprzedaży walut obcych przez podmioty gospodarcze będące rezydentami stanowią przepisy ustawy federalnej z dnia 10 grudnia 2003 r. N 173-FZ „O regulacji walutowej i kontroli walutowej” (dalej - ustawa N 173-FZ).

Zgodnie z ust. 1 art. 11 ustawy N 173-FZ kupno i sprzedaż waluty obcej przez rezydentów powinno odbywać się wyłącznie za pośrednictwem upoważnionych banków. Upoważniony bank oznacza instytucję kredytową utworzoną zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i uprawnioną na podstawie licencji Banku Rosji do przeprowadzania operacji bankowych środkami w walutach obcych, a także oddział banku instytucja działająca w Federacji Rosyjskiej, utworzona zgodnie z ustawodawstwem obcego państwa, mająca prawo do przeprowadzania operacji bankowych środkami w walutach obcych.

Przykład 2 (liczby są warunkowe). Dyrektor instytucji budżetowej został wysłany w podróż służbową do Stanów Zjednoczonych na okres 4 dni. Zgodnie z raportem otrzymał opłacony bilet lotniczy oraz diety na czas podróży służbowej. Zakwaterowanie zapewniał gospodarz. W układzie zbiorowym organizacji ustalono, że wysokość dziennej diety na wyjazdy służbowe do Stanów Zjednoczonych wynosi 70 USD dziennie.
Instytucja zdecydowała się na zakup 280 dolarów z działalności generującej dochód. Załóżmy, że w dniu nabycia waluty kurs Banku Rosji wynosił 31 rubli / dolarów. USA. Prowizja banku wyniosła 120 rubli. W ten sposób instytucja przekazała bankowi 8800 rubli. [(280 USD x 31 rubli) + 120 rubli]. W momencie zaksięgowania waluty obcej na koncie instytucji kurs dolara zmienił się i wyniósł 30 rubli / dolarów. USA.
W księgach rachunkowych instytucji dokonano następujących wpisów:
dr c. 2 201 23 510 „Wpływy środków instytucji w instytucji kredytowej w drodze” Kt c. 2201 11610 „Rozporządzanie środkami instytucji z kont osobistych w organie skarbowym” - przekazano środki w rublach na zakup waluty obcej w kwocie 8680 rubli;
dr c. 2 201 27 510 „Wpływy środków instytucji w walutach obcych na rachunek w instytucji kredytowej” Kt c. 2201 23610 „Rozporządzanie środkami instytucji w tranzytowej instytucji kredytowej” - waluta obca zaksięgowana na rachunku w wysokości 8400 rubli. (280 USD x 30 RUB);
dr c. 2 401 20 226 „Koszty innych robót, usług” Kt c. 2 201 27 610 „Rozporządzanie środkami instytucji w walucie obcej z rachunku w instytucji kredytowej” - odpisano prowizję bankową w wysokości 120 rubli;
dr c. 2 401 10 171 „Przychody z aktualizacji wyceny majątku” Kt ac. 2201 23610 „Zbycie środków instytucji w tranzytowej instytucji kredytowej” - odzwierciedla ujemną różnicę kursową z przeszacowania waluty w wysokości 280 rubli. [(31 RUB - 30 RUB) x 280 USD].
Załóżmy, że w momencie zaksięgowania waluty obcej na koncie instytucji kurs dolara wynosił 33 ruble / dolary. USA.
Tym samym w wyniku wzrostu kursu dolara powstaje dodatnia różnica kursowa, która przypisywana jest wzrostowi wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego:
dr c. 2 201 27 510 „Wpływy środków instytucji w walutach obcych na rachunek w instytucji kredytowej” Kt c. 2 401 10 171 „Dochód z przeszacowania aktywów” - odzwierciedla dodatnią różnicę kursową z przeszacowania waluty w wysokości 560 rubli. [(33 RUB - 31 RUB) x 280 USD].

Dla celów podatku dochodowego rozliczanie podatkowe wyników transakcji nabycia (sprzedaży) waluty obcej odzwierciedla się w następujący sposób:
1) w ramach kosztów nieoperacyjnych:
- w postaci ujemnej różnicy kursowej wynikającej z przeszacowania wartości walut, z wyjątkiem zaliczek wydanych (otrzymanych), w tym na rachunki walutowe w bankach, realizowanych w związku ze zmianą oficjalnego kursu walut obcych waluta w stosunku do rubla Banku Rosji zgodnie z ust. 5 pkt 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (TC RF);
- w postaci ujemnej (dodatniej) różnicy wynikającej z odchylenia kursu sprzedaży (kupna) waluty obcej od oficjalnego kursu Banku Rosji ustalonego w dniu przeniesienia własności waluty obcej zgodnie z ust. 6 pkt 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
2) w ramach przychodów nieoperacyjnych:
- w postaci dodatniej różnicy kursowej wynikającej z przeszacowania wartości walut, z wyjątkiem zaliczek wydanych (otrzymanych), w tym na rachunki walutowe w bankach, realizowanych w związku ze zmianą oficjalnego kursu waluty obcej waluta w stosunku do rubla Federacji Rosyjskiej, ustanowiona przez Bank Rosji zgodnie z ust. 11 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
- w postaci dodatniej (ujemnej) różnicy kursowej wynikającej z odchylenia kursu sprzedaży (kupna) waluty obcej od oficjalnego kursu ustalonego przez Bank Rosji w dniu przeniesienia własności waluty obcej zgodnie z art. ustęp 2 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
020130000 „Gotówka w kasie instytucji”. Na mocy klauzuli 83 instrukcji N 174n, do księgowania gotówki, dokumentów pieniężnych w kasie instytucji budżetowej i operacji biznesowych w celu ich przemieszczania, analityczne konta księgowe są wykorzystywane zgodnie z przedmiotem rachunkowości i treścią działalności transakcja:
- 020134000 "Kasjer".
Operacje odbioru środków w kasie organizacji budżetowej są sporządzane na podstawie następujących dokumentów:
- ujednolicona forma podstawowej dokumentacji księgowej N KO-1 „Przychodzące zlecenie gotówkowe” (formularz zgodnie z OKUD 0310001), zatwierdzona dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 18 sierpnia 1998 r. N 88 „O zatwierdzeniu ujednoliconych form podstawowej dokumentacja księgowa do rozliczania transakcji gotówkowych, do rozliczania wyników inwentaryzacji” (dalej - Uchwała N 88));
- paragony (formularz według OKUD 0504510, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 grudnia 2010 r. N 173n „W sprawie zatwierdzenia formularzy podstawowych dokumentów księgowych i rejestrów księgowych stosowanych przez władze państwowe (organy państwowe), samorządy lokalne, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich) oraz wytyczne dotyczące ich stosowania”).
Przyjęcie środków w kasie odbywa się za pomocą następujących zapisów księgowych:
Dt rachunku 0 201 34 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” Kt rachunku. 0 210 03 660 „Zmniejszenie należności z tytułu operacji z organem finansowym w gotówce” - odbiór gotówki w walucie Federacji Rosyjskiej do kasy z konta osobistego instytucji otwartego w urzędzie skarbowym, 0 201 27 610 „Rozporządzanie środkami instytucji w walucie obcej z rachunku w instytucji kredytowej” - odbiór gotówki w walucie obcej w kasie instytucji budżetowej z rachunku w instytucji kredytowej;
dr c. 2 201 34 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” Uznanie odpowiednich rachunków księgowości analitycznej rachunku 2 205 00 000 „Obliczenia dochodów” - wpływ dochodów do kasy instytucji;
dr c. 0 201 34 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” Uznanie odpowiednich rachunków księgowości analitycznej rachunku 0 208 000 00 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” - wpływ sald kwot rozliczeniowych;
dr c. 0 201 34 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” Uznanie odpowiednich rachunków rachunkowości analitycznej c. 0 209 00 000 „Zadośćuczynienie za szkody majątkowe” - otrzymanie środków pieniężnych z tytułu odszkodowania za szkodę wyrządzoną w mieniu instytucji budżetowej;
- inne dowody księgowe (pkt 84 Instrukcji nr 174n).

Przykład 3. W styczniu 2013 r. instytucja budżetowa A przeprowadziła inwentaryzację, w wyniku której ujawniono brak akcesoriów do produkcji kostiumów koncertowych, kosztujących według danych księgowych 7500 rubli. Wartość rynkowa okuć również wyniosła 7500 rubli.
Pracownik instytucji przyznał się do winy i dokonał zwrotu kwoty szkody do kasy instytucji na podstawie ceny rynkowej zaginionego mienia.
W księgach rachunkowych instytucji dokonano następujących wpisów:
dr c. 2 401 10 172 „Przychody z operacji na aktywach” Kt ac. 2105 36440 „Zmniejszenie kosztów innych zapasów – innego majątku ruchomego instytucji” – odpisano brakujące wyposażenie w kwocie 7500 rubli;
dr c. 2 209 74 560 „Zwiększenie stanu należności z tytułu szkód w zapasach” Kt c. 2401 10172 „Przychody z transakcji majątkiem” - wysokość szkody (wartość rynkowa brakujących okuć) odzwierciedla się w kwocie 7500 rubli;
dr c. 2 201 34 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” Kt c. 2209 74660 „Zmniejszenie należności za szkody w inwentarzach” - szkoda została naprawiona przez winnego w wysokości 7500 rubli.

Na potrzeby rozdz. 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dochód w formie odszkodowania za szkody uznane przez pracownika jest dochodem nieoperacyjnym instytucji (ust. 3 art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Operacje dysponowania gotówką z kasy instytucji budżetowej na podstawie nakazów zapłaty gotówki (formularz zgodnie z OKUD 0310002, zatwierdzony uchwałą nr 88), są dokonywane przez następujące zapisy księgowe:
dr c. 0 210 03 560 „Zwiększenie stanu należności z tytułu operacji z upoważnieniem finansowym w gotówce” Kt ac. 0 201 34 610 „Wypłata środków z kasy instytucji” - wypłata środków w walucie Federacji Rosyjskiej z kasy instytucji w celu zaksięgowania rachunku osobistego w organie skarbowym;
Obciążenie odpowiednich kont rachunkowości analitycznej c. 0 206 00 000 „Naliczenia wystawionych zaliczek” Zbiór rachunków. 0 201 34 610 „Wypłata środków z kasy instytucji” - wpłata z kasy instytucji budżetowej przedpłat w ramach umów państwowych (miejskich) na potrzeby instytucji (zaliczki);
dr c. 2207 14540 „Zwiększenie zadłużenia dłużników z tytułu kredytów, pożyczek” Kt c. 2 201 34 610 „Dyspozycja środków z kasy instytucji” – udzielenie pożyczki, pożyczki z kasy instytucji budżetowej;
dr c. 0 209 81 560 „Zwiększenie należności z tytułu braku środków” Kt sc. 0 201 34 610 „Dyspozycja środków z kasy instytucji” - odzwierciedlają kwoty stwierdzonych braków, kradzieży, utraty środków;
dr c. 0 304 06 830 „Zmniejszenie rozrachunków z innymi wierzycielami” Kt. 0 201 34 610 „Dyspozycja środków z kasy instytucji” – rozliczenie należności z tytułu przywrócenia innego źródła zabezpieczenia finansowego przyciągniętego do wykonania zobowiązania.

Przykład 4 (użyjemy warunków z przykładu 3). Kierownik instytucji wpłacał otrzymane w kasie środki (wysokość naprawionej szkody) na konto osobiste instytucji. Ta transakcja została zarejestrowana przez księgowego w następujący sposób:
dr c. 2 210 03 560 „Zwiększenie stanu należności z tytułu transakcji z organem finansowym gotówką” Kt sc. 2 201 34 610 „Dyspozycja środków z kasy instytucji” - środki zostały wpłacone na konto osobiste instytucji w wysokości 7500 rubli;
dr c. 2 201 11 510 „Wpływy środków instytucji na rachunki osobiste w skarbcu” Kt c. 2 210 03 660 „Zmniejszenie należności za operacje z organem finansowym w gotówce” - środki wpłynęły na konto osobiste instytucji w wysokości 7500 rubli.

020135000 „Dokumenty pieniężne”.
Zgodnie z pkt. 169 Instrukcji N 157n dokumentami pieniężnymi są:
- opłacone bony na paliwa i smary (POL);
- płatne bony żywnościowe;
- opłacone bony do domów wypoczynkowych, sanatoriów, kempingów;
- otrzymane zawiadomienia o przekazach pocztowych, znaczkach pocztowych, kopertach ze znaczkami i znaczkach opłaty państwowej i tym podobnych.
Akceptacja w kasie i wydawanie z kasy takich dokumentów odbywa się za pomocą następujących dokumentów:
- przychodzące zlecenia gotówkowe (formularz według OKUD 0310001) z rejestracją na nich wpisu „Fundusz”;
- zlecenia kasowe wydatków (formularz wg OKUD 0310002) z rejestracją na nich wpisu „Fundusz”.
Takie zlecenia gotówkowe są rejestrowane w Dzienniku rejestracji przychodzących i wychodzących dokumentów gotówkowych oddzielnie od przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych, które przetwarzają transakcje gotówkowe. Rozliczanie transakcji z dokumentami pieniężnymi odbywa się na oddzielnych arkuszach Księgi kasowej instytucji z wpisem „Zapasy”.
Dość często pracodawcy przekazują swoim pracownikom bony do domów wczasowych, a dzieciom – bony na turnusy zdrowotne. W większości przypadków pracodawca pokrywa część kosztów wycieczki, a drugą część pokrywa pracownik. Rozważ procedurę odzwierciedlenia w księgowości instytucji budżetowej odbioru i wydania takiego dokumentu pieniężnego, jak kupon uzdrowiskowy i sanatoryjny.

Przykład 5. Instytucja budżetowa A, wykorzystując środki z działalności zarobkowej, zakupiła dla swojego pracownika bon uzdrowiskowo-sanatoryjny o wartości 20 000 rubli. Umowa o pracę stanowi, że wręczając bon, pracownik musi zwrócić instytucji 17% jego kosztów. Po otrzymaniu bonu pracownik wpłacał swoją część kosztu bonu gotówką do kasy instytucji.
W rachunkowości instytucji transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:
dr c. 2 206 26 560 „Zwiększenie należności z tytułu zaliczek na inne roboty, usługi” Kt c. 2 201 11 610 „Rozporządzanie środkami instytucji z kont osobistych w skarbcu” - dokonano zapłaty za wycieczkę uzdrowiskową i sanatoryjną w wysokości 20 000 rubli;
dr c. 2 201 35 510 „Odbiór dokumentów pieniężnych w kasie instytucji” Kt c. 2 302 26 730 „Zwiększenie zobowiązań za inne roboty, usługi” - uwzględniono bon w wysokości 20 000 rubli;
dr c. 2 302 26 830 „Zmniejszenie należności za inne roboty, usługi” Kt c. 2 206 26 660 „Zmniejszenie należności z tytułu zaliczek na inne roboty, usługi” - umorzono zaliczkę na rozliczenia z sanatorium w wysokości 20 000 rubli;
dr c. 2 208 26 560 „Zwiększenie należności osób odpowiedzialnych za zapłatę za inne roboty, usługi” Kt sc. 2 201 35 610 „Utylizacja dokumentów pieniężnych z kasy instytucji” - pracownikowi wydano bon w wysokości 20 000 rubli;
dr c. 2 201 34 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” Kt c. 2208 26660 „Zmniejszenie należności osób odpowiedzialnych za zapłatę za inne prace, usługi” - część kosztu bonu zapłaconego przez pracownika w wysokości 3400 rubli. (20 000 rubli x 17%).
Po powrocie pracownika z sanatorium:
dr c. 2 401 20 226 „Koszty innych robót, usług” Kt c. 2208 26660 „Zmniejszenie należności osób odpowiedzialnych za zapłatę za inne prace, usługi” - wydatki są odzwierciedlone w opłacie za bon przez instytucję w wysokości 16 600 rubli. (20 000 rubli - 3400 rubli).

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej przewiduje dwa rodzaje płatności gotówkowych - gotówkowe i bezgotówkowe. Z reguły instytucje sektora publicznego stosują bezgotówkowe formy płatności. Jednocześnie nie mogą obejść się bez płatności gotówkowych. Sprzedaż towarów (prac, usług) ludności, wypłata wynagrodzeń pracownikom instytucji, świadczenia socjalne, stypendia, koszty podróży - wszystko to wiąże się z użyciem gotówki. Jeżeli rozliczenia dokonywane są w gotówce, wówczas konieczne staje się przeprowadzanie transakcji gotówkowych.
Rejestrując i rozliczając transakcje gotówkowe, instytucje powinny kierować się procedurą przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej ustanowioną przez Bank Rosji (klauzula 167 instrukcji N 157n).
Procedurę przeprowadzania transakcji gotówkowych na terytorium Federacji Rosyjskiej w celu zorganizowania obrotu gotówkowego na jej terytorium określa rozporządzenie w sprawie procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych banknotami i monetami Banku Rosji na terytorium Federacji Rosyjskiej Federacja, zatwierdzona przez Bank Rosji z dnia 12 października 2011 r. N 373-P (dalej - rozporządzenie N 373-P).
W celu przeprowadzania transakcji gotówkowych instytucje muszą ustalić maksymalną dopuszczalną ilość gotówki, która może być przechowywana w kasie po zaksięgowaniu w księdze kasowej kwoty salda gotówkowego na koniec dnia roboczego (zwanej dalej limit). Wymóg ten jest ustanowiony w punkcie 1.2 regulaminu N 373-P. Limit ten musi być określony dokumentem administracyjnym, prowadzonym w sposób określony przez kierownika placówki lub inną upoważnioną osobę. Procedura obliczania limitu salda środków pieniężnych określona jest w załączniku do rozporządzenia N 373-P.
Instytucje są zobowiązane do przechowywania gotówki przekraczającej ustalony limit na rachunkach bankowych w instytucjach kredytowych lub Banku Rosji (klauzula 1.4 rozporządzenia N 373-P).
Upoważniony przedstawiciel instytucji deponuje gotówkę w banku lub w organizacji będącej częścią systemu Banku Rosji, której statut przyznaje mu prawo do transportu gotówki, odbioru gotówki, a także operacji gotówkowych w zakresie przyjmowania i przetwarzanie środków pieniężnych w celu uznania, przekazania lub przekazania ich na rachunek instytucji.
Obecność środków w kasie powyżej limitu jest dopuszczalna:
- w dniach wypłaty wynagrodzeń, stypendiów, płatności uwzględnionych zgodnie z metodologią przyjętą do wypełniania formularzy federalnej obserwacji statystycznej w funduszu płac oraz płatności o charakterze socjalnym, w tym dzień otrzymania gotówki z rachunek bankowy do tych płatności. Zwracamy uwagę, że termin wydania gotówki na te płatności określa kierownik, ale nie może on przekroczyć 5 dni roboczych (wliczając dzień wpływu gotówki z rachunku bankowego na te płatności), co wynika z punktu 4.6 rozporządzenia N 373-P ;
- w weekendy, święta wolne od pracy, jeżeli instytucja przeprowadza w te dni transakcje gotówkowe.
W innych przypadkach gromadzenie gotówki w kasie przekraczającej ustalony limit salda gotówkowego nie jest dozwolone przez instytucję.
Wykorzystanie kas rejestrujących (CCP) w realizacji rozliczeń pieniężnych przez instytucje budżetowe. Zgodnie z ust. 1 art. 2 ustawy federalnej z dnia 22 maja 2003 r. N 54-FZ „O korzystaniu z kas fiskalnych przy realizacji rozliczeń gotówkowych i (lub) płatności kartami płatniczymi” (dalej - ustawa N 54-FZ) organizacje, w tym instytucje budżetowe , dokonując rozliczeń pieniężnych lub rozliczeń kartami płatniczymi, przy sprzedaży towarów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług są obowiązani posługiwać się kasą fiskalną wpisaną do Państwowego Rejestru CCP.
Ustęp 3 art. 2 ustawy N 54-FZ ustanawia wykaz czynności, przy realizacji których instytucja, ze względu na specyfikę swojej działalności lub specyfikę swojej lokalizacji, może dokonywać płatności gotówkowych i (lub) płatności kartami płatniczymi bez użycia kasy fiskalne. I tak np. przewidziana jest możliwość niestosowania KPK przy wyżywieniu uczniów i pracowników szkół ogólnokształcących i równorzędnych placówek oświatowych w trakcie szkoleń. Instytucje budżetowe, które zgodnie z ustawą N 54-FZ nie mogą korzystać z kas fiskalnych, muszą odzwierciedlić swój wybór w polityce rachunkowości instytucji.
KPK nie może być również stosowany w przypadku świadczenia usług na rzecz ludności, pod warunkiem wydania przez instytucje odpowiednich ścisłych formularzy sprawozdawczych.

Przykład 6. W instytucji budżetowej przeprowadzono inwentaryzację, której wyniki ujawniły niedobór sprzętu sportowego, który według danych księgowych kosztował 2000 rubli. Wartość rynkowa inwentarza również wyniosła 2000 rubli.
Pracownik instytucji przyznał się do winy i dokonał zwrotu kwoty szkody do kasy instytucji w oparciu o cenę rynkową zaginionego mienia.
W księgach rachunkowych instytucji dokonano następujących wpisów:
dr c. 2 401 10 172 „Przychody z operacji na aktywach” Kt ac. 2 105 36 440 „Zmniejszenie kosztów pozostałych zapasów – inny majątek ruchomy instytucji” – spisano brakujący sprzęt sportowy w kwocie 2000 rubli;
dr c. 2 209 74 560 „Zwiększenie stanu należności z tytułu szkód w zapasach” Kt c. 2401 10172 „Dochód z operacji z aktywami” - odzwierciedlona szkoda (wartość rynkowa brakującego inwentarza) w wysokości 2000 rubli;
dr c. 2 201 34 510 „Wpływy środków do kasy instytucji” Kt c. 2209 74660 „Zmniejszenie należności za szkody w inwentarzach” - szkoda została naprawiona przez winnego w wysokości 2000 rubli.

Bibliografia

1. O rachunkowości: ustawa federalna z dnia 06.12.2011 N 402-FZ.
2. W sprawie zatwierdzenia Instrukcji dotyczącej procedury sporządzania, składania rocznych, kwartalnych sprawozdań finansowych państwowych (miejskich) instytucji budżetowych i autonomicznych: Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 marca 2011 r. N 33n.
3. W sprawie zatwierdzenia planu kont do rachunkowości instytucji budżetowych oraz instrukcji jego stosowania: Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2010 r. N 174n.

Przepisy ogólne dotyczące stosunków budżetowych

Znaczną oryginalność wyróżniają płatności bezgotówkowe w relacjach związanych z tworzeniem i wydatkowaniem budżetu.

Jak Państwo wiedzą, w ostatnich latach nastąpiły istotne zmiany w ustawodawstwie budżetowym, mające na celu znaczne ograniczenie samodzielnego udziału instytucji publicznych w obrocie gospodarczym:

W wyniku przejścia na wykonanie budżetu skarbowego (art. 215 Kodeksu budżetowego) zostają zamknięte wszystkie samodzielne rachunki bankowe odbiorców. Zamiast tego otwierane są dla odbiorców konta osobiste w organach Skarbu Federalnego - Rejestry rachunkowości analitycznej (wpis do księgowości organów skarbowych), które w rzeczywistości nie są rachunkami bankowymi, a są po prostu rachunkami księgowymi.

W wydatkach na kontach osobistych pośredniczą działania federalnych organów skarbowych. Zgodnie z art. 215.1. Kodeksu Budżetowego, - obsługa kasowa rachunków budżetów wszystkich szczebli przechodzi do wyłącznej kompetencji Skarbu Federalnego.

Jeśli wcześniej, w pewnych sytuacjach, instytucje kredytowe mogły pełnić rolę Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w obsłudze rachunków budżetowych na podstawie umowy, to obecnie jest to niedopuszczalne. Nastąpiło przejście z systemu bankowego do skarbu.

Bank Centralny Federacji Rosyjskiej został kasjerem podmiotu publicznego reprezentowanego przez organ wykonawczy (skarb). W tym organie otwierane są konta osobiste dla menedżerów i odbiorców środków budżetowych. Zgodnie z art. 215 Kodeksu budżetowego władze wykonawcze (na poziomie federalnym - federalne organy skarbowe) stają się kasjerami wszystkich zarządców i odbiorców środków budżetowych oraz dokonują płatności kosztem środków budżetowych w imieniu i na rzecz odpowiednich instytucji budżetowych. Realizacja funkcji skarbu do wykonania budżetu wyraża się przede wszystkim w ich jednostronnej władczej działalności w zakresie zatwierdzania płatności z budżetu

Zmiana podejścia do egzekucji skarbowej doprowadziła do zmiany zasady jedności kasy (art. 216 kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej) jako głównej zasady wykonywania budżetu skarbowego. Teraz zasada ta polega na przekazywaniu wszystkich dochodów, a także wpływów ze źródeł finansowania deficytu budżetowego na jeden rachunek budżetowy, a także realizacji wszystkich wydatków budżetowych z tego rachunku. Jednocześnie, zgodnie z ogólną zasadą (art. 155 kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej), rachunki budżetów wszystkich szczebli są obsługiwane przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej. Inne organizacje kredytowe, zgodnie z art. 156 kodeksu budżetowego, mogą obsługiwać rachunki budżetowe tylko wtedy, gdy spełniony jest jeden z następujących warunków: a) brak odpowiednich instytucji terytorialnych Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej na danym terytorium; b) niezdolność takich instytucji Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej do wykonywania funkcji obsługi rachunków odpowiednich budżetów.

Określona norma była przedmiotem rozpatrzenia przez Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej, który potwierdził jej konstytucyjność Uchwała Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 czerwca 2004 r. Nr 12-P „W sprawie sprawdzenia konstytucyjności ust. 2 art. 155, ust. 2 i 3 art. 156 oraz art. 283 ust. Krasnojarski Sąd Okręgowy i Sąd Arbitrażowy Republiki Chakasji – jest to część jednolitego systemu finansowego, którego funkcjonowanie powinno gwarantować przestrzeganie podstaw ustroju konstytucyjnego oraz finansowe zabezpieczenie praw i wolności człowieka i obywatel. Publiczny cel rachunku budżetowego określa wymóg zamierzonego wykorzystania środków na tym rachunku, który jest osiągany przez ustanowienie przez ustawodawcę federalnego specjalnych imperatywnych zasad dotyczących wyboru przez podmiot Federacji Rosyjskiej określonej formy obsługi rachunków budżetowych. Brak wyboru (poza Bankiem Centralnym Federacji Rosyjskiej) wynika z obecnej sytuacji gospodarczej w Federacji Rosyjskiej.

Tak więc, tak jak przy płatności na rzecz podmiotu publicznego wszystko trafia na jeden rachunek, tak przy wydawaniu transakcji środki kontrahentowi budżetowemu z niego wychodzą.

Na podstawie wniosków departamentów Skarbu Federalnego organ centralny, w granicach salda środków na jednym rachunku skarbowym, przekazuje środki na rachunki departamentów w celu przeprowadzenia wydatków federalnych na terytoriach odpowiedniego składnika podmioty Federacji Rosyjskiej. Dział pokrywa wydatki odbiorców środków budżetowych w ciągu jednego dnia roboczego, całość niewykorzystanego salda na koniec dnia jest zwracana na jedno konto skarbowe.

O tym, że obecność rachunków bankowych podczas pracy ze środkami budżetowymi jest wyjątkiem, świadczą również normy cytowane już w pierwszym rozdziale Instrukcji „O zamykaniu i otwieraniu rachunków bankowych…”.

Tak więc punkt 2.4. Instrukcja stanowi, że rachunki budżetowe są otwierane tylko w przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. I s. 4.8. stanowi, że w celu otwarcia rachunku osoba prawna musi przedłożyć dokument potwierdzający jej prawo do usług bankowych.

Można zatem w pełni zgodzić się z A.V. Agranovsky, który zauważa, że ​​rachunki budżetowe, w przeciwieństwie do rachunków rozliczeniowych i bieżących:

Są one co do zasady otwarte dla instytucji budżetowych, czyli organizacji, których działalność jest finansowana z właściwego budżetu lub budżetu państwowego funduszu pozabudżetowego na podstawie preliminarza dochodów i wydatków;

Mają ściśle określony cel (płatność za towary, roboty i usługi w ramach kontraktów państwowych i komunalnych, transfery dla ludności itp.)

Załóż specjalny system rachunkowości i kontroli w odniesieniu do korzystania z A.V. Agranowski. O roli umowy rachunku bankowego w organizacji obrotu bezgotówkowego. Prawo i polityka. 2005. nr 2. s. 95..

Jak zauważono, uczestnicząc w rozliczeniach bezgotówkowych w stosunkach budżetowych, instytucje kredytowe są mechanizmem międzysektorowej i międzyregionalnej redystrybucji kapitału pieniężnego, kluczowym elementem mechanizmów rozliczeniowych i płatniczych systemu gospodarczego kraju. GA Tosunyan, A.Yu. Wikulin, A.M. Ekmaljan. Prawo bankowe Federacji Rosyjskiej. Część wspólna. M., 1999. s. 15

Ze względu na szczególne znaczenie roli instytucji kredytowych zarówno Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (art. 132-136 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), jak i Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej (304, 305 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej) uznają instytucje kredytowe za szczególny podmiot odpowiedzialności.

Nie można tego nie uznać za uzasadnione, ponieważ prawidłowa regulacja prawna, ustanowienie praw, obowiązków i odpowiedzialności instytucji kredytowych zależy zarówno od tworzenia budżetu, jak i przepływu środków budżetowych.

Zgodnie z art. 304 RF BC, spóźnione wykonanie dokumentów płatniczych w celu przekazania środków, które mają zostać zaksięgowane na rachunkach odpowiednich budżetów, pociąga za sobą nałożenie grzywien na szefów instytucji kredytowych zgodnie z Kodeksem wykroczeń administracyjnych RFSFSR ( w tych warunkach prawidłowe jest rozważenie tej instrukcji związanej z Kodeksem wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej), a także pobraniem kar od instytucji kredytowej w wysokości jednej trzysetnej bieżącej stopy refinansowania Banku Rosji za każdy dzień zwłoki.

Zgodnie z ogólną zasadą ustanowioną przez art. 849 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i art. 80 ustawy „O Banku Rosji”, całkowity okres płatności bezgotówkowych nie powinien przekraczać dwóch dni roboczych - na terenie Federacji i pięciu dni - na terenie Federacji Rosyjskiej, jednakże inne warunki płatności mogą zostać ustalone przez specjalne ustawodawstwo.

Ustanawiając obowiązek instytucji kredytowej do wykonania zlecenia płatniczego klienta w celu przekazania środków do budżetu, Kodeks budżetowy przekształca tym samym zobowiązanie prywatnoprawne instytucji kredytowej wobec klienta w zobowiązanie publicznoprawne wobec państwa. NA. Kirienko. Nieotrzymanie płatności podatkowych: przyczyny i konsekwencje // Arkusze audytora. 1999 nr 12.

Należy zwrócić uwagę na art. 133 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zawiera również przepisy dotyczące odpowiedzialności banków za nieterminowe wykonanie polecenia wypłaty w części związanej z wpływami podatkowymi budżetu. Naruszenie tej normy pociąga za sobą nałożenie na instytucję kredytową zobowiązania podatkowego w postaci kary w wysokości jednej sto pięćdziesiątej stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, ale nie więcej niż 0,2% za każdy dzień opóźnienia.

Istnieje konkurencja między art. 304 RF BC i art. 133 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W literaturze prawniczej wyrażono opinię Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Część pierwsza. wyd. W I. Złom i AM Makarow. M. Statut. 2000. S. 461./Cit. według Emelyanova E.S. Odpowiedzialność instytucji kredytowej za naruszenie przepisów budżetowych.// Prawo finansowe. 2005. Nr 2, s. 27. że ani Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, ani BC Federacji Rosyjskiej nie zawierają przepisów, które wyłączałyby jednoczesne stosowanie odpowiedzialności za naruszenie art. 304 RF BC i art. 133 NK.

Takie ściganie jest jednak sprzeczne z ogólnymi zasadami prawa rosyjskiego, które stanowią, że odpowiedzialność za jedno przestępstwo występuje tylko raz. Zagadnienia ogólnej teorii prawa i państwa./ wyd. VS. Nersesyanci. 498

Kwestię tę rozstrzygnęło Postanowienie Plenum NSA z dnia 28 lutego 2001 r. nr 5, w którym wskazano, że należy wyjść z faktu, że we właściwych przypadkach art. 133 kpc ma być stosowany w miejsce art. 304 RF BC, który ustanawia podobną normę, ponieważ na mocy artykułów 1 i 41 RF BC ustawodawstwo podatkowe jest szczególne w stosunku do ustawodawstwa budżetowego. Klauzula 46 dekretu plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2001 r. Nr 5 „W niektórych kwestiach dotyczących stosowania pierwszej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” / / Biuletyn Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej. 2001. nr 7.

Sztuka. 304 RF BC zawiera zasadę odsyłającą do artykułu Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, który przewiduje nakładanie grzywien na szefów instytucji kredytowej w przypadku spóźnionego wykonania dokumentów płatniczych za przekazanie środków, które mają zostać zaksięgowane na rachunkach odpowiednich budżetów.

Jednak w tej chwili Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisu przewidującego odpowiedzialność za takie przestępstwo (ten sam problem dotyczy podobnych artykułów 305-306 RF BC), a zatem de lege ferenda, to niedociągnięcie powinno zostać naprawione i uzupełnione przez Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej wraz z odpowiednimi artykułami.