Sissejuhatus

1. Aktsiate, võlakirjade ja muude väärtpaberite arvestuse teoreetilised ja metoodilised aspektid

1.1. 21. novembri 1996. aasta föderaalseadus nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta”

1.2. Raamatupidamisarvestuse ja finantsaruannete pidamise eeskirjad Vene Föderatsioonis (kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34n)

1.3. PBU (väärtpaberituru raamatupidamise eeskirjad)

1.4. Väärtpaberite klassifikatsioon

1.5. Dokumendid väärtpaberiliikumise registreerimiseks

1.6. Analüütiline raamatupidamine

1.7. Väärtpaberite vastuvõtmine/ käsutamine

2. Ettevõtte “X” kehtiv aktsiate, võlakirjade ja muude väärtpaberite arvestussüsteem

2.1. Raamatupidamise korraldus ettevõttes "X"

2.2. Dokumendid aktsiate, võlakirjade ja muude väärtpaberite registreerimiseks ettevõttes “X”

2.3. Raamatupidamistehnoloogia ettevõttes "X"

2.4. Raamatupidamise peamised puudused

3.1. Raamatupidamise arvutistamine

3.2. Täiendavate kontrollide rakendamine

3.3. Rahvusvaheliste standardite juurutamise võimalus

Järeldus

Viited

Sissejuhatus

Üks võimalus ajutiselt vabade vahendite paigutamiseks on väärtpaberite ostmine. Seda investeerimismeetodit saavad kasutada ka väärtpaberituru mitteprofessionaalsed osalejad, s.t. mis tahes juriidilised isikud.

Väärtpaberite hulka kuuluvad Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku alusel võlakirjad (sealhulgas valitsuse võlakirjad), tšekid, vekslid, aktsiad, konossemendid, hoiu- ja hoiusesertifikaadid, samuti muud seadusega kooskõlas välja antud dokumendid. Kõik väärtpaberid võivad olla esitaja-, nimelised või orderid. Esitajaväärtpaberi üleandmisel piisab ainult dokumendi kättetoimetamisest.

Nimelise väärtpaberiga tõendatud õigused lähevad üle nõuete loovutamiseks kehtestatud viisil (loovutamine - kohustuse nõude loovutamine teisele isikule, oma õiguste millelegi üleandmine kellelegi).

Väärtpaberiõiguse üleandja vastutab vastavate nõuete kehtetuse, kuid mitte täitmata jätmise eest. Tellimuse tagatise puhul toimub ülekanne, tehes paberile kinnituse - kinnituse. Indoser ei vastuta mitte ainult õiguse olemasolu, vaid ka selle rakendamise eest. Väärtpaberile tehtud indoseering annab kõik selle väärtpaberiga tõendatud õigused üle isikule, kellele või kelle korraldusel väärtpaberist tulenevad õigused üle lähevad – indoseerijale. Kinnitus võib olla tühimärkus (nimetamata isikule, kellele täitmine tuleb teha) või korraldus (milles on märgitud isik, kellele või kelle korraldusel täitmine tuleb teha). Kinnitus võib piirduda ainult väärtpaberiga tõendatud teostatud õiguse loovutamisega, ilma neid õigusi indoseerijale üle andmata (autentne indossement). Sel juhul tegutseb toetaja esindajana. Vastavalt Art. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 147 vastutavad paberi väljaandja ja kõik selle kinnitanud isikud selle seadusliku omaniku ees solidaarselt. Väärtpaberitest tulenevate kohustuste täitmisest keeldumine, viidates kohustuse puudumisele või selle tühisusele, ei ole lubatud. Väärtpaberi omanikul, kes avastas võltsimise või võltsimise, on õigus esitada talle väärtpaberi üleandnud isikult nõue väärtpaberiga tõendatud kohustuse mittenõuetekohase täitmise ja kahju hüvitamise eest. Erilitsentsi omav isik saab esitada nimelise või tellitava väärtpaberiga tagatud tähtajalise õiguse, sealhulgas raamatukande vormis (arvuti abil). Sel juhul on õiguse mittedokumentaalses vormis fikseerija kohustatud õiguse omaniku nõudel väljastama talle tagatud õigust tõendava dokumendi. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 144 kohaselt on igal väärtpaberitüübil oma vorm ja kohustuslikud andmed.

1. Aktsiate, võlakirjade ja muude väärtpaberite arvestuse teoreetilised ja metoodilised aspektid

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 15. jaanuari 1997. aasta korraldusele nr 2 “Väärtpaberitega tehtud tehingute kajastamise kord raamatupidamises” hõlmavad väärtpaberid: riigi võlakirja, võlakirja, vekslit, tšekki, hoiust ja säästu. sertifikaadid, esitajapanga hoiuraamat, konossement, aktsiad, erastamisväärtpaberid ja muud väärtpaberiseadustega või nendega kehtestatud viisil väärtpaberiteks liigitatud dokumendid. Väärtpaberite ringlusega seotud tehingute organisatsioonide raamatupidamisdokumentides kajastamine toimub vastavalt Vene Föderatsiooni 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduses nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” kehtestatud nõuetele ja reeglitele, mille kuupäev Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldus nr 34n “Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade kinnitamise kohta”, NSV Liidu Rahandusministeeriumi 01.11.91 korraldusega nr. 56 "Ettevõtete finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaan ja selle rakendamise juhend" Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15.01.97 korraldusega nr 2 "Väärtpaberitehingute kajastamise korra kohta". samuti muid regulatsioone, raamatupidamises.

1.4. Väärtpaberite klassifikatsioon

Väärtpabereid klassifitseeritakse erinevate kriteeriumide alusel: seoses põhikapitaliga, omandivormidega, nende kehtivusaegadega jne.

Olenevalt seosest põhikapitaliga Eristatakse põhikapitali moodustamise eesmärgil tehtud finantsinvesteeringuid ja laenuinvesteeringuid.

Hariduse eesmärgil väärtpaberitesse investeerimiseks põhikapital teiste organisatsioonide aktsiad, mis kinnitavad osalust investeerimisfondis ja annavad õiguse saada tulu investeerimisfondi moodustavatelt väärtpaberitelt.

Võlaväärtpaberitele hõlmavad võlakirju, hüpoteeke, hoiu- ja säästusertifikaate, riigikassa veksleid, veksleid.

Omandi tüübi järgi teha vahet valitsuse ja valitsusväliste väärtpaberite vahel.

Olenevalt perioodist, mille jooksul finantsinvesteeringuid väärtpaberitesse tehti, need jagunevad pikaajalisteks (kui nende kehtestatud tähtaeg ületab 1 aasta või investeeringuid tehakse eesmärgiga saada neilt tulu üle 1 aasta) ja lühiajalisteks (kui nende kehtestatud tähtaeg ei ületa 1 aastat või investeeringud on tehtud ilma kavatsuseta neilt tulu saada kauem kui 1 aasta).

1.5. Dokumendid väärtpaberiliikumise registreerimiseks

Vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15. jaanuari 1997. a korraldusele nr 2 tuleb väärtpaberite raamatupidamisraamatus kirjeldada kõiki organisatsioonis hoitavaid väärtpabereid. Väärtpaberiarvestusraamat peab olema köidetud, nummerdatud, pitseeritud organisatsiooni pitseriga ning ettevõtte juhi ja pearaamatupidaja allkirjaga, samuti peab sellel olema järgmised kohustuslikud andmed:

emitendi nimi;

väärtpaberi nimihind;

väärtpaberi ostuhind;

number, seeria jne.

ostetud väärtpaberite koguarv;

väärtpaberi ostmise kuupäev;

väärtpaberi müügi kuupäev.

Väärtpaberiraamatu hoidmise korraldamise eest vastutab ettevõtte juht.

Väärtpaberiarvestusraamatusse saab parandusi teha ainult juhataja ja pearaamatupidaja loal, näidates ära paranduste tegemise kuupäeva.

Väärtpaberiraamatu pidamisel arvutitehnoloogia abil saab saadud informatsiooni genereerida väljunddokumendina masinloetaval kandjal. Teabe trükkimine masinloetavast kandjast toimub vastavalt vajadusele või Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt kontrolli teostavate ametiasutuste nõudmisel.

Kui ettevõte kasutab väärtpaberivormide hoidmiseks depooteenuseid, siis on väärtpaberid omaniku ettevõtte raamatupidamises jätkuvalt kantud analüütilises raamatupidamises näidatud depooandmetega.

1.6. Väärtpaberite analüütiline arvestus

Väärtpaberite analüütiline arvestus toimub investeeringu liikide (aktsiad, võlakirjad jne) ja nende investeeringute objektide (väärtpabereid müüvad organisatsioonid) kaupa koos kohustusliku andmete laekumisega finantsinvesteeringute kohta riigis ja välismaal.

Pikaajalised finantsinvesteeringud Arveldatakse aktiivsel kontol 06 “Pikaajalised finantsinvesteeringud”, millele saab avada järgmised alamkontod:

06-1 “Oskud ja aktsiad”;

06-2 “Võlakirjad” jne.

Konto 06 deebet kajastab organisatsiooni finantsinvesteeringuid (perioodiks üle 1 aasta) vastavate kontode (51 “Arvelduskonto”, 52 “Valuutakonto”) kreedit arvelt. Konto 06 krediidilt kantakse finantsinvesteeringud maha kontole 48 “Muude varade müük”.

Lühiajalised finantsinvesteeringud Arveldatakse aktiivsel kontol 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud”, millele saab avada järgmised alamkontod:

58-1 “Võlakirjad ja muud väärtpaberid”;

58-2 “Sissemaksed jms.

Organisatsiooni poolt ülekantud pikaajaliste ja lühiajaliste finantsinvesteeringute vahendid, mille kohta organisatsioonide õigusi kinnitavaid dokumente aruandeperioodil ei laekunud, kajastatakse eraldi kontodel 06 ja 58.

Bond

Võlakiri on väärtpaber, mis maksab selle omanikule aastasissetulekut, mille suurus on teatud protsendina nimiväärtusest ette määratud. Võlakirjad võivad olla emiteeritud valitsuse poolt või tema kontrolli all, s.t. Emitendiks võivad olla ka aktsiaseltsid, äriühingud ja organisatsioonid.

Valitsuse lühiajalised nullkupongvõlakirjad

GKO-de arvestust peetakse kontol 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud” alamkontol 58-1 “Võlakirjad ja muud väärtpaberid”. Müük ja realiseerimine on kajastatud kontol 48 “Muude varade müük ja realiseerimine”.

Riigikassad

Raamatupidamises on funktsioonid, mis kajastavad tehinguid KO-del sõltuvalt esmasest või teisesest ringlusest. Esmane apellatsioonkaebus hõlmab tehinguid, mis ei ole saanud nõutavat arvu kinnitusi (arveldusi) ja teisese apellatsioonkaebusega neid, mis on saanud kohustusliku arvu arveldusi.

Tehingute arvestus KO-dega esmasel turul

Kõik kohustuslikud arveldused tehakse nimiväärtuses ning tehingud, mis hõlmavad vahetusi ja lunastusi maksuvabastuse eest, tehakse nimiväärtuses. KO esmane omanik teeb nimiväärtusega ostmisel järgmise kande:

Krediit 96 "Sihtfinantseerimine ja tulud".

Tasudes arvete tagasimaksmisel KO-de ülekandmisega, teeb KO omanik kande nende nimiväärtuse suuruses:

Deebet 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” (76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” jne).

KO-de laekumine saadaolevate arvete vastu kajastub nimiväärtuses järgmiselt:

Deebet 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud”

Krediit 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” (76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”).

KO-de lunastamine viimaselt omanikult rahaülekandega kajastub kandes:

Nimiväärtuse summas:

Deebet 51 “Arvelduskonto”

KO-de intresside summa kohta:

Deebet 51 “Arvelduskonto”

Kui maksuarve tagastamine toimub maksuvabastuse väljastamise kaudu, siis tehakse laekunud maksuvabastuse üksikasjade analüütilises arvestuses kohustusliku kajastamisega kanne:

Deebet 68 “Arvutused eelarvega”

Laen 58 "Lühiajalised finantsinvesteeringud".

Kui KO küpseb, teeb esmane omanik järgmise kande:

Deebet 96 „Sihtfinantseerimine ja tulud”

Krediit 87 “Lisakapital”.

Järelturul KO-dega tehingute arvestus

Väärtpaberite müük, ülekandmine ja muu võõrandamine nende teisese paigutuse ajal kajastub kontol 48 „Muude varade müük“ ettevõtte finants- ja majandustegevuse raamatupidamiskontode kasutamise juhendis kehtestatud viisil, mis on kinnitatud Väärtpaberituru korraldusega. NSVL Rahandusministeerium 1. novembrist 1991 nr 56. Veelgi enam, kui väärtpaberite ostuhind on nominaalväärtusest väiksem või suurem, siis nende vahelisele vahele kohaldatakse täiendavat tekke või mahakandmist, kuni väärtus on võrdne nimiväärtusega. Täiendav tekkepõhine (mahakandmine) toiming tehakse igakuiste võrdsete summadena järgmistel kontodel:

Deebet 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud”

Krediit 80 “Kasum ja kahjum”.

KO-de müümisel nende teisese paigutuse ajal tehakse järgmine kanne:

Krediit 48 “Muude varade müük”.

Muutuva kupongitootlusega föderaalsed laenuvõlakirjad

Muutuva kupongitootlusega föderaalsed laenuvõlakirjad (OFZ) on registreeritud kupongiga keskmise tähtajaga valitsuse väärtpaberid ja annavad nende omanikele õiguse saada võlakirja lunastamisel nimiväärtus ja saada kupongitulu protsendina võlakirja nimiväärtusest. võlakiri.

OFZ-i arvestus toimub kontol 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud” eraldi alamkontol ja võõrandamistehingud kajastuvad kontol 48 “Muude varade müük ja realiseerimine”.

Valitsuse säästuvõlakirjad

Riigi hoiulaenu võlakirju (OGSS) emiteeritakse vastavalt Vene Föderatsiooni riiklike hoiulaenu võlakirjade emiteerimise ja ringlemise üldtingimustele, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 10. augusti 1995. aasta dekreediga nr 812. spetsiaalsed kandevormid, millel on mitu kaitseastet. OGSS annab õiguse saada intressitulu, mis koguneb kvartaalselt nimiväärtuseni, ja nimiväärtust ennast lunastamisel. Esiteks on OGSZ-i omanikud füüsilised, harvem juriidilised isikud. OGSZ-i arvestus toimub sarnaselt OFZ-i arvestusega.

Siseriiklikud valitsuse välisvaluutaga võlakirjad

Kodumaise valitsuse välisvaluuta võlakirjade laenu (OVVZ) võlakirjad emiteeris Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium 14. mail 1993. Nende võlakirjade omanikud on Vnesheconombanki välisvaluutakontode omanikud. Need võlakirjad teenivad iga-aastast tootlust 3% aastas.

Raamatupidamises kajastatakse OVVZ-ga tehtud tehinguid järgmiselt.

Võlakirjade esialgsel ringlusel

võlakirjade saamine "külmutatud" valuutas, konverteerituna rubladesse selle kuupäeva Vene Föderatsiooni keskpanga kursi alusel:

Deebet 06 Krediit 52

laekumisele kuuluv kupongitulu kajastub:

Deebet 76 Krediit 80 (83)

saadud tulu, konverteerituna rubladesse Vene Föderatsiooni keskpanga kursi järgi sellel kuupäeval:

Deebet 52 Krediit 76

Vahetuskursi erinevus kajastub vastavalt arvutustele:

Deebet 76 (80) Krediit 80 (76)

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi võlakirjad maksti tagasi, konverteeriti rubladesse Vene Föderatsiooni keskpanga kursi alusel:

Deebet 52 Krediit 06

Finantsinvesteeringute kursivahe kajastub:

Deebet 06 (80) Krediit 80 (06).

2. Järelturul kaubeldes peavad ostja ja müüja eraldi arvestama kupongitulu, sest seda ei maksustata tulumaksuga. Järelturg on toimingud väärtpaberite ennetähtaegseks müügiks, tasuta ülekandmiseks, samuti nende ülekandmiseks teiste organisatsioonide volitatud fondidesse. Raamatupidamine müüjaga:

1) võlakirja esialgse maksumuse mahakandmine, mis on arvutatud ülekande kuupäeval Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi alusel:

Deebet 48 Krediit 06

2) müügi- või võõrandamiskulude mahakandmine:

Deebet 48 Krediit 51 (52, 76)

3) müügist saadud tulu kajastamine:

Deebet 51 (52, 76) Krediit 48

4) varem tulevaste perioodide tuluna kajastatud intresside mahakandmine:

Deebet 83 Krediit 80

5) müügist saadud finantstulemuse kajastamine kupongitulu arvestades:

Deebet 80 (48) Krediit 48 (80)

Ostja konto:

1) ostuhind miinus kogunenud (akumuleeritud) kupongitulu:

Deebet 06 Krediit 52

Kogunenud (akumuleeritud) kupongitulu:

Deebet 76 Krediit 52

Kui nimiväärtus ja kogunenud kupongitulu on ostuhinnast suuremad, tehakse vahe kanne:

Deebet 06 Krediit 83

2) saadaoleva kupongitulu suuruse kajastamine:

Deebet 76 Krediit 80

3) kupongitulu summa saamine:

Deebet 52 Krediit 76

Veksel

Veksel on seadusega rangelt kehtestatud vormis kirjalik veksel, mille laenusaaja (veksli väljastaja) väljastab võlausaldajale (veksli omanikule), andes viimasele õiguse nõuda laenuvõtjalt veksli tasumist võlausaldajale (veksli omanikule). teatud kuupäeval arvel märgitud rahasumma. Arvete intressid kogunevad ja tasutakse alles siis, kui arve on tasutud.

Vekslitehingute kajastamise küsimusi raamatupidamises reguleerib Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 31. oktoobrist 1994 nr 142 «Arveldustes kasutatavate vekslitega tehtavate tehingute raamatupidamises kajastamise ja aruandluse korra kohta kaupade tarnimise, tehtud tööde ja osutatavate teenuste organisatsioonide vahel, samuti Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15. jaanuari 1997. aasta korraldusega nr 2 "Väärtpaberitehingute raamatupidamises kajastamise korra kohta".

1. Arveldusarve (sahtli) väljastanud ettevõtte üle peetakse raamatupidamist kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” alamkontol “Väljastatud arved” või kontol 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”. Nendele kontodele konteerimisel tehakse kanne arvel märgitud summa kohta. Selle konto analüütilist arvestust peetakse iga tarnija kohta, kes on väljastanud veksli, mille tasumise tähtaeg ei ole lõppenud, ja tarnijate kohta, kes on üle tähtaja ületanud vekslid.

2. Arvel oleva raha saaja (veksli valdaja) arvestus toimub olenevalt ettevõtte raamatupidamispoliitikas toodete (tööde, teenuste) müügist saadava tulu määramiseks kasutatavast meetodist.

2.1. Kuna tooted saadetakse teele ja ostjale esitatakse maksedokumendid, siis konto 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” alamkontol “Laekunud arved” näidatakse arvel näidatud summa. Tekkiv vahe vekslil märgitud summa ja tarnitud kauba (töö, teenuste) eest võlasumma vahel kajastub konto 83 “Edasilastulu” alamkontol “Vekslikulu”.

2.2. Raha laekumisel kassasse või ettevõtte arvelduskontole - analüütilises arvestuses kontole 45 “Saadetud kaubad” - kajastub vekslil märgitud summa koos selle väärtpaberi intresside eraldi kajastamisega. Kontode analüütiline arvestus 45 „Saadetud kaubad“, 62 „Arveldused ostjate ja klientidega“, 60 „Arveldused tarnijate ja töövõtjatega“, 76 „Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega“ peaks andma vajalikud andmed saadud ja väljastatud arvete summade kohta. ja nende pealt eraldi protsenti:

väljastatud arvetel, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;

laekunud arvetelt, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;

hilinenud maksetähtaegadega väljastatud arvetel;

laekunud arvetelt, mille tasumise tähtaeg on ületatud.

3. Kõik tekkivad vekslite kasutamisega seotud nõuded kajastuvad konto 63 “Nõete arvestused” alamkontol “Nõuded vekslitele”. Selle konto analüütilist arvestust peetakse iga võlgniku ja üksikute nõuete kohta.

4. Saadud kauba (töö, teenuste) intressiarvel tasumisele kuuluv summa, olenevalt majandustehingu konkreetsest sisust, kajastatakse arve koostaja poolt arve väljastamise hetkel:

Deebet 10 “Materjalid” (20 “Põhitoodang”, 44 “Levituskulud”)

Krediit 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” (76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”).

5. Ettevõtjalt arve omanikult raha laekumisel arve tasumiseks tehakse kanded olenevalt toodete (tööde, teenuste) müügist saadud tulu määramise meetodist.

5.1. Toodete (tööde, teenuste) tarnimisel tulu määramise meetodi rakendamisel tehakse kauba (töö, teenuste) eest veksliga vormistatud võlasumma kohta järgmine kanne:

Krediit 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” alamkonto “Saadud arved”.

Samal ajal tehakse arvele kanne tasumisele kuuluva intressi suuruse kohta:

Krediit 80 “Kasum ja kahjum”.

5.2. Müügitulu määramise meetodi rakendamisel tehakse rahaliste vahendite laekumisel kassasse või ettevõtte arvelduskontole kanne:

Arvel märgitud kaupade (töö, teenuste) võlasumma eest (miinus intressid):

Deebet 50 “Sularaha” (51 “Valuutakonto”, 52 “Valuutakonto”)

Krediit 45 “Kauba saadetud”;

arvelt saadud intressi summa eest:

Deebet 50 “Sularaha” (51 “Valuutakonto”, 52 “Valuutakonto”)

Krediit 80 “Kasum ja kahjum”.

Selle toimingu analüütilises arvestuses maksab konto 45 “Saadetud kaubad” tagasi saadud arvete võla.

6. Veksli üleandmisel enne selle tähtpäeva lõppu kauba tarnimise (tööde, teenuste) eest vastu võtnud veksliomanikult kajastatakse raha laekumist veksli eest:

Deebet 50 “Sularaha” (51 “Valuutakonto”, 52 “Valuutakonto”) - arve eest laekunud rahasumma;

Krediit 46 “Toodete (tööde, teenuste) müük” - laekunud rahasumma, millest on lahutatud arvel olevad intressid;

Krediit 80 “Kasum ja kahjum” - arvelt saadud intressisumma.

Kui tegelikult laekunud sularaha või muude rahaliste vahendite summa on väiksem, kui ettevõte oleks pidanud arve alusel saama, kajastub see vahe:

Deebet 81 "Kasumi kasutamine"

Deebet 46 “Toote müük” - saadetud toodete tegeliku maksumuse summa

Krediit 45 “Saadetud kaup” – saadetud toodete tegeliku maksumuse summa.

7. Kui koostaja ei tasu arvet kehtestatud tähtaja jooksul, kantakse arveldaja kontol 45 “Kauba lähetatud” või 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” olev võlgnevus konto 63 “Nõete arveldused” deebetile. alamkonto “Nõuded arvetele”. Võla arvestamisel vekslil kontol 45 “Kauba saadetud” tehakse samaaegselt kanne vekselis märgitud summa ja kontol 45 “Saadetud kaup” loetletud võla vahe summa kohta:

Deebet 63 “Nõete arvestused” alamkonto “Nõuded vekslitele”

Kreedit 83 “Eeldatud tulu” alamkonto “Arvete tulu”.

Arvestuse metoodika kauba- ja finantsarvetel arveintresside kajastamiseks.

1. Viivist arvetelt, millel on märgitud tähtajad ilma klauslita “mitte varem”, arvestab viivis igakuiselt alates veksli väljastamise (vastuvõtmise) hetkest kontolt 31 “Edasilaskulud” vastavalt võlgnevusele. Arve tasumise hetkel kantakse kogunenud intress maha ja sellelt peetakse kinni maks:

Deebet 80 "Kasum ja kahjum"

Krediit 31 “Edasilastud kulud”.

2. Enne seda kuupäeva määratud perioodi eest klausliga “mitte varem” arvelt kantakse intress kontole 31 “Edasilaskulu” vastavalt arve väljastamise hetkel tasumisele kuuluvatele arvetele. Pärast määratud kuupäeva kantakse igakuiselt regulaarselt kogunenud intressid kontole 31 “Edasilaskulud” vastavalt võlgnevuste kontodele. Arve tasumise hetkel kantakse kogunenud intress maha ja maks peetakse kinni:

Deebet 80 "Kasum ja kahjum"

Krediit 31 “Ettemakstud kulud”

3. Protesteeritud vekslilt intressi maksmisel (ametlikult esitatud maksenõue, notari poolt kinnitatud) omistab avalist või eelmine indoseerija veksli omaniku suhtes kontole 63 “Arvutused. nõuete pealt” ning algmakselt peetakse maks kinni. Protesti esitanud ja protesteeritud arvelt tasu saanud laekur määrab intressi suuruse:

Deebet 83 "Edasilastud tulu"

Krediit 80 "Kasum ja kahjum"

4. Protesteeritud arvete nimiväärtust ületavad maksed tehakse maksja kasumi arvelt.

5. Alates arve laekumisest arvestatakse igakuine intress veksli omanikult kontole 83 “Edasilastulu”, millest on maha arvatud maks 15%. Veksli tasumise ajal kantakse need maha:

Deebet 83 "Edasilastud tulu"

Krediit 80 2Kasum ja kahjum.

6. Veksli müümisel selle nimiväärtusest kõrgema hinnaga on nimiväärtust ületav laekunud summa mittetegevusega seotud tehingutest saadud tulu.

7. Veksli müümisel indoseerimise teel alla nominaalhinna ja sellelt saadava intressi, mis on arvestatud konto 83 “Edasilastulu” kreeditarvele, debiteeritakse müügihinna ja määratud summa vahe kontolt 81 “ Kasumi kasutamine” ning maksustamisel võetakse nimiväärtuse summa ja sellelt intressid.

Peaksite pöörama tähelepanu finantsarvete arvestuse omadustele. Finantsarve laekumist võib lugeda juba kauba (tööde, teenuste) eest tasumise hetkeks. Materiaalsete varade käibemaksusummad, mille tasumisel laekus rahaline arve, kuuluvad eelarvest tagastamisele. Finantsarvetel on mitu käsutuskanalit.

1. Finantsarve tagasimaksmine vastavalt arvel märgitud perioodile.

2. Vekslite müük käibekapitali saamise eesmärgil, samuti vekslite tagasimaksmine kajastub kontol 48 “Muu vara müük”. Oluliseks erinevuseks nende toimingute vahel on see, et veksli lunastamisel kantakse arvelduskontole nimiväärtusega võrdne summa ning müügil laekub ka lepingujärgne summa, veksli müügi intressid ei kajastu raamatupidamises, erinevalt vekslite lunastamise tehingutest (lunastamisel, tekkel ja veksli intresside maksmisel).

Hoiustõend

Hoiustõendiks tuleks nimetada mis tahes dokumenti, mille nõudeõiguse saab üks isik teisele loovutada ja millega pank on kohustatud sellesse paigutatud hoiused välja maksma.

Hoiustõend on väljastanud panga kirjalik tõend raha hoiustamise kohta, mis tõendab hoiustaja (saaja) või tema õigusjärglase õigust saada kehtestatud tähtaja möödumisel hoiusumma ja sellelt intressi.

Depoopank on juriidiline isik, kellele hoiusetunnistused on usaldatud hoidma. Hoiustõendeid väljastatakse nii ühekordselt kui ka seeriatena. Nagu kõik väärtpaberid, saab ka hoiusertifikaate registreerida ja esitada. Hoiusesertifikaadi eripära on see, et seda ei saa kasutada maksevahendina ega maksmisvahendina müüdud kaupade või osutatud teenuste eest. Ostu- ja müügitehingu sularahamaksed, samuti intressimaksed toimuvad pangaülekandega Vene Föderatsiooni Keskpanga 10. veebruari 1992. a kirja nr 14-3-20 "Hoiuse ja säästude kohta" alusel. pankade sertifikaadid."

Deposiitsertifikaatidega tehingute kajastamise küsimusi raamatupidamises käsitletakse Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15. jaanuari 1997. a korralduses nr 2 “Väärtpaberitehingute kajastamise korra kohta raamatupidamises”. Vastavalt ülaltoodud järjekorrale kajastatakse ettevõttes hoiusertifikaadid, samuti hoiusesertifikaadid ja tšekid kontol 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud”. Olenevalt tagatise liigist avatakse sellele kontole samanimeline alamkonto ja toimingud tehakse ettevõtte finantsmajandusliku tegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani kasutamise juhendis sätestatud viisil. .

Raha ülekandmine hoiusele:

Deebet 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud”

Krediit 51 “Arvelduskonto” (52 “Valuutakonto”).

2. Kui tagatisraha tagastamisel ilmneb kursivahe, tehakse järgmised kanded:

positiivne vahetuskursi erinevus:

Deebet 83 "Edasilastud tulu"

Laen 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud”;

negatiivne vahetuskursi erinevus:

Deebet 58 “Lühiajalised finantsinvesteeringud”

Krediit 83 “Edasilastud tulu”.

Varud

Üks ettevõtte tegevuse rahastamiseks raha kogumise vorme on selle väärtpaberite, näiteks aktsiate, väljalaskmine.

Aktsiaselts on äriline organisatsioon, mille põhikapital on jagatud teatud arvuks aktsiateks, mis tõendavad ettevõttes osalejate kohustuslikke õigusi ettevõtte suhtes.

Aktsiad võivad olla nimelised või esitajaaktsiad, liht- (tavalised) ja eelisaktsiad.

Registreeritud - kuuluvad konkreetsele juriidilisele või füüsilisele isikule, on registreeritud omanike raamatus ja tavaliselt väljastatakse suurtes nimiväärtustes. Aktsiaseltsi põhikirjas peab olema kirjas, et nimelisi aktsiaid müüakse ainult teiste aktsionäride enamuse nõusolekul.

Esitajaaktsiad - aktsiad ilma omaniku nime märkimata. Neid antakse välja väikestes nimiväärtustes, et meelitada raha elanikkonnalt, kuna need võivad suhteliselt kergesti omanikku vahetada.

Lihtne (tavaline) - suurem osa aktsiaseltsi aktsiatest. Omanikel on õigus saada dividende, osaleda üldkoosolekutel ja aktsiaseltsi juhtimisel. Likvideerimisel on neil õigus saada aktsiatesse investeeritud vahendeid nende nimiväärtuses, kuid alles pärast aktsiaseltsi võlakirjade ja eelisaktsiate omanike õiguste rahuldamist.

Eelisaktsiad on aktsiad, mis annavad õiguse saada dividende sõltumata ettevõtte kasumist. On tüüp A ja B. A-tüüpi aktsiatel ei ole hääleõigust (v.a aktsiaseltsi reorganiseerimise ja likvideerimise juhud, samuti dividendide suuruse muutused ja A-tüüpi aktsiate emiteerimine). B-tüüpi aktsiatel on õigus saada dividende 5% puhaskasumist, mis on jagatud viimase majandusaasta tulemuste põhjal aktsiate arvuga, mis moodustavad 25% aktsiaseltsi põhikapitalist. Veelgi enam, kui JSC poolt iga lihtaktsia eest teatud aastal makstavate dividendide summa ületab iga B-tüüpi aktsia eest makstavat summat, siis dividendi suurus suureneb lihtaktsiate dividendi suuruseks. B-tüüpi eelisaktsiate omanik on ainult Kinnisvarafond. Kui JSC-l on selliseid aktsiaid, siis ei ole ettevõttel õigust maksta lihtaktsiate pealt dividende muul kujul kui raha ega osta enda emiteeritud aktsiaid.

Lisaks ülaltoodud kampaaniatele on ka “Kuldaktsia”. Selle aktsia omanik on riik. Osa ei anta üle pandi- ega usaldusfondi. “Kuldaktsia” annab kõik lihtaktsiate omanikele sätestatud õigused ja “veto” aktsionäride üldkoosoleku eeskirja punkti 6.3 osades 1, 9, 10, 11, 12 sätestatud küsimustes otsuste tegemisel. riigiettevõtete kommertsialiseerimine koos samaaegse ümberkujundamisega avatud aktsiaseltsideks.

Aktsiaseltsi aktsiatesse ja teiste ettevõtete volitatud fondides tehtud investeeringute olemasolu ja liikumise arvestus toimub konto 06 “Pikaajalised finantsinvesteeringud” alamkontol 06-1 “Aktsiad ja aktsiad”.

Aktsiate omandamine kajastub ostuhinnas:

Deebet 06 “Pikaajalised finantsinvesteeringud” alamkonto 06-1 “Oskud ja aktsiad”

Krediit 51 “Valuutakonto” (52 “Valuutakonto”, muud kontod materiaalse ja muu vara kajastamiseks juhul, kui aktsiate eest tasuti materiaalse või muu vara (va sularaha) andmisega müüvale ettevõttele omandisse või kasutamiseks).

Ettevõtte poolt üle antud pikaajalised finantsinvesteerimisvahendid, mille kohta ettevõtte õigusi kinnitavaid dokumente aruandeperioodil ei laekunud, kajastatakse kontol 06 “Pikaajalised finantsinvesteeringud” eraldi.

Teema 8. VÄÄRTPABERITEHINGUTE RAAMATUPIDAMINE

Väärtpaberi omandamine on väärtpaberi bilansis registreerimine seoses väärtpaberi omandiõiguse omandamisega.

Raamatupidamiskanded väärtpaberitesse tehtud investeeringute ja väärtpaberitega tehtud tehingute kajastamiseks tehakse panga (filiaali) juhi või tema volitatud isiku allkirjastatud sisedokumendi alusel.

Ostetud väärtpaberid kajastatakse jao 5 "Tehingud väärtpaberitega" bilansikontodel.

Väärtpabereid ostetakse selleks, et moodustada:

Panga kauplemisportfell;

Investeeringutulu moodustab investeerimisportfelli;

Osaluse kontrollimise portfell.

Kauplemisportfelli kuuluvad noteeritud väärtpaberid, mis on ostetud eesmärgiga teenida nende müügist (edasimüügist) tulu, samuti väärtpabereid, mida ei ole ette nähtud hoida portfellis kauem kui 180 päeva ning mida on võimalik müüa ja mis vastavad järgmistele nõuetele:

a) noteeritud väärtpaberid, mis on ostetud edasimüügi eesmärgil 180 kalendripäeva jooksul (kaasa arvatud). Nimetatud väärtpabereid kajastatakse emitentide gruppide kaupa teise järjekorra bilansikontodel 50104-50110 „Edasimüügiks ja laenulepingute alusel omandatud võlakohustused“, 50605-50608 „Edasimüügiks ja laenulepingute alusel soetatud aktsiad“. Analüütilist arvestust teostatakse väärtpaberiemissioonide kontekstis;

b) noteeritud ja noteerimata väärtpaberid, mis on omandatud lepingute alusel, mis näevad ette nende edasimüügi võimaluse 180 kalendripäeva jooksul (kaasa arvatud). Nimetatud väärtpaberid on kajastatud teisese bilansi kontodel 50113 “Edasimüügilepingute alusel omandatud võlakohustused”, 50611 “Edasimüügilepingute alusel omandatud aktsiad”

väljaandjast sõltumatu). Analüütilist arvestust peetakse

iga lepingu kontekstis;

c) laenulepingute alusel soetatud noteeritud ja noteerimata väärtpaberid (olenemata lepingu tähtajast ja emitendist) kajastatakse teise järjekorra bilansikontodel 50115 “Laenulepingutega omandatud võlakohustused”, 50613 “Laenulepingute alusel omandatud aktsiad”. Iga lepingu kohta viiakse läbi analüütiline arvestus.

Analüütiline arvestus viiakse läbi vastavalt valitud meetodile, mille abil hinnatakse väärtpaberite kasutuselt kõrvaldamise (müüdud) maksumust emissiooni või üksikute väärtpaberite (partiide) kaupa.

Investeerimisportfelli väärtpaberid on kajastatud bilansikontodel 503 „Investeerimiseks soetatud noteeritud võlakohustused“, 508 „Investeerimiseks soetatud noteeritud aktsiad“ 502 „Noteerimata võlakohustused“, 507 „Noteerimata toimingud“. Noteerimata väärtpabereid võetakse arvestusse |ostetuna investeerimistulu saamiseks |1või edasimüügiks saadaval olevatena (arvutuses

nende väärtuse tõus).

Investeerimisportfelli kuuluvad ka väärtpaberid, mis on ostetud eeldusega hoida neid kauem kui 180 kalendripäeva.

Valitseva osaluse portfelli kuuluvad panga poolt omandatavad hääleõigusega aktsiad koguses, mis vastab olulise mõju kriteeriumidele (pangal on võimalik otseselt või kaudselt (kolmanda isiku kaudu) oluliselt mõjutada teiste juriidiliste isikute juhtorganite otsuseid) . Sel juhul kajastatakse pangagrupi emapanka pangana, mille aktsiate osatähtsus kogu põhikapitalis on ülekaalus teise panga aktsiate osatähtsuse üle kogu põhikapitalis.

Kontrollosaluse portfelli väärtpaberid on kajastatud bilansikontol 601 “Osalemine tütarettevõtetes ja sõltuvates aktsiaseltsides”. Analüütiline arvestus toimub vastavalt valitud meetodile, mille alusel hinnatakse väärtpaberite kasutuselt kõrvaldamise (müüdud) maksumust emissiooni või üksikute väärtpaberite (nende partiide) kaupa.

Väärtpaberite teisaldamisel ühest portfellist teise tuleks teha muudatusi analüütilise raamatupidamise kontodel.

Kui kauplemis- ja investeerimisportfelli raamatupidamises ületab hääleõiguslike aktsiate koguarv 51% mõne muu aktsiaseltsi põhikapitalist, siis kantakse need üle valitsevasse osalusportfelli. Edaspidi kuuluvad kõik selle aktsiaseltsi hääleõigusega aktsiad samasse portfelli.

Kui valitseva osaluse portfelli raamatupidamises moodustab ühe aktsiaseltsi hääleõiguslike aktsiate arv alla 50% põhikapitalist, siis kuuluvad ülejäänud aktsiad ülekandmisele investeerimis- või kauplemisportfelli kontodele.

Noteeritud väärtpaberid on väärtpaberid, mis vastavad järgmistele tingimustele:

Kauplemisele lubamine avatud organiseeritud turul või väärtpaberiturul kauplemise korraldaja kaudu (sealhulgas välismaised avatud organiseeritud turud või kaubanduse korraldajad), kellel on Föderaalse Väärtpaberituru Komisjoni ja välismaiste organiseeritud turgude või kaubanduse korraldajate litsents. riiklik volitatud asutus;

Viimase kalendrikuu käive ülalnimetatud korraldatud avatud turul või kaubanduse korraldaja kaudu ei ole väiksem kui kuu keskmine tehingute summa, mis vastavalt Föderaalse Väärtpaberituru Komisjoni määrustele on kehtestatud väärtpaberite esmatasandi noteeringunimekirja kandmiseks;

Turuhinna teave on avalikult kättesaadav. e. kuulub avalikustamisele vastavalt Venemaa ja välisriikide väärtpaberituru seadusandlusele või sellele juurdepääs ei eelda kasutajalt eriõigusi.

Kui väärtpaber ei vasta enam noteerimise kriteeriumidele, tuleb see noteerimata väärtpaberite arvestuseks kanda bilansikontodele. Kui noteerimata väärtpaber hakkab vastama noteeritud väärtpaberi kriteeriumitele, tuleb see noteeritud väärtpaberite arvestuseks kanda bilansikontodele.

Väärtpaberite omandamise ja võõrandamise tehingute kuupäevaks on väärtpaberile õiguste ülemineku kuupäev.

Raamatupidamises kajastatakse tehinguid väärtpaberile õiguste üleminekut kinnitavate esmaste dokumentide laekumise päeval või õiguste üleminekut määrava lepingu tingimuste täitmise päeval.

Bilansikontodel 47407, 47408 “Konverteerimistehingute ja forvardtehingute arveldused” kuuluvad kajastamisele toimingud ja tehingud, mille puhul toimub õiguste üleandmine või arveldused tehingu tegemise päeval (bilansivälist arvestust ei peeta hooldatud).

Väärtpabereid võetakse arvestusse nende soetamise tegelike kuludega Vene Föderatsiooni valuutas (rublades). Välisvaluutas tehtud kulusid võetakse arvesse Venemaa Panga ametliku vahetuskursi alusel väärtpaberite õiguste üleandmise päeval ja esialgseid kulusid - raamatupidamisele vastuvõtmise kuupäeval. Väärtpaberite omandamise ja võõrandamise (müügiga) seotud kulud hõlmavad järgmist:

Spetsialiseerunud organisatsioonide ja teiste isikute nõustamis-, teabe- ja registreerimisteenuste teenuste tasumise kulud;

Vahendajatele makstud töötasud;

Tehingute sõlmimist ja teostamist tagavatele organisatsioonidele makstavad töötasud;

Ja intressi kandvatele (kupongi)väärtpaberitele - ka nende soetamisel makstav intressi (kupongi)tulu.

Olenevalt omandamise eesmärgist toimub väärtpaberiinvesteeringute arvestus järgmistel meetoditel:

a) ostuhinnaga;

b) turuhinnaga.

Investeerimisportfelli ja kontrollosalusportfelli väärtpabereid kajastatakse raamatupidamises ainult soetushinnas (bilansiline väärtus kauplemisportfellist üleviimisel). Samuti võetakse ostuhinnas (põhivõla summas) arvesse laenulepingute alusel soetatud ja edasimüügilepingute alusel soetatud väärtpabereid.

Edasimüügiks mõeldud kauplemisportfelli kuuluvad noteeritud väärtpaberid kajastatakse ainult turuhinnas.

Väärtpaberite võõrandamise ja majandustulemuste kindlaksmääramisega seotud tehingute kajastamiseks kasutatakse bilansikontosid 61203 ja 61204 “Väärtpaberite müük (käsutamine).

Müügikontode krediit kajastab tagatise lunastamiseks saadud summat.

Nende kontode deebet kajastab tagatise maksumust.

Samal päeval kuulub majandustulemus kajastamisele väärtpaberite edasimüügist (lunastamisest) tulenevate tulude või kulude kajastamiseks.

Väärtpaberi käsutamise majandustulemus määratakse väärtpaberi maksumuse ja tagasivõtmishinna või lepinguga määratud käsutus(müügi)hinna vahena.

Arvestuspoliitikas tuleb määratleda üks järgmistest meetoditest müüdud ja võõrandatud väärtpaberite maksumuse hindamiseks:

Keskmise kuluga. Keskmise maksumuse hindamise meetod on ühe emissiooni väärtpaberite mahakandmine, sõltumata sellest, millises järjekorras need vastavale teist järku kontole kantakse. Selle meetodi rakendamisel omistatakse investeeringud ühe emissiooni väärtpaberitesse kõikidele vastaval teist järku kontol olevatele selle emissiooni väärtpaberitele ning nende võõrandamisel (müügil) kantakse soetusmaksumusesse proportsionaalselt võõrandatud (müüdud) väärtpaberite arvuga. ). Sel juhul peetakse analüütilist arvestust emissiooni isiklikul kontol;

Esmakordse soetamise soetusmaksumuses ajas (FIFO). FIFO (PRO) meetod - väärtpaberite võõrandamisel (müügil) kantakse investeeringud vastavasse arvusse bilansikontole krediteeritud selle emissiooni esmakordsetesse teise järgu väärtpaberitesse võõrandamiskulusse;

Viimase omandamise (LIFO) hinnaga. LIFO (IGO) meetod - väärtpaberite realiseerimisel (müügil) kantakse investeeringud bilansikontole kantud vastavasse arvusse selle emissiooni kõige värskematesse teise järgu väärtpaberitesse võõrandamiskulusse.

Intressi kandvate (kupongi)võlakohustustega ostu-müügitehingute tegemisel jaotatakse tehingutingimustega intressi (kupongi)tulu aja eest intressi (kupongi)perioodi algusest kuni võlale õiguste ülemineku kuupäevani. kohustus, mis on tehingu esemeks, kaasa arvatud.

Kui tehingu tegemisel akumuleeritud intressi (kupongi)tulu ei olnud mingil põhjusel selle tingimustes eraldi kirjena märgitud, on pangal kohustus see võlakohustuse ostu- või müügihinnast eraldada.

Kogunenud intressi (kupongi)tulu tulude ja kulude arvestus toimub bilansikontol 504 “Intressi (kupongi)võlakohustuste akumuleeritud intressitulu (kupongitulu). Saadud ja makstud intressi (kupongi)tulu eraldi arvestuseks teise järjekorra kontod 50405 “Müümisel või intressi (kupongi)võlakohustuste tagasimaksmisel saadud akumuleeritud intressi (kupongi)tulu” ja 50406 “Soetamisel makstud akumuleeritud intressi (kupongi)tulu intressidel” avatakse (kupongi)võlakohustused.

Raamatupidamises kajastatakse väärtpaberi soetamist järgmistes kirjetes:

1) väärtpaberi väärtust arvestatakse: vastava portfelli teise järgu bilansikontode isikliku konto Dt.

Kt, 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

2) kajastatakse soetamisel makstud akumuleeritud intressitulu:

Dt 50406 "Akumuleeritud intressi (kupongi)tulu soetamisel tasutud intressi (kupongi)võlakohustustelt"

Kt 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) kajastatakse väärtpaberi soetamisega seotud kulud:

Dt 50905 "Väärtpaberite soetamise ja müügiga seotud kulud"

Kt 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

Kui emitent ei täida oma kohustust võlakohustust õigeaegselt tasuda, kantakse kõik selle soetamise kulud kontole 50505 “Investeeringud tähtaja ületanud võlakohustustesse”.

See toiming kajastub raamatupidamiskirjetes:

a) väärtpaberi bilansilise väärtuse ulatuses:

b) soetamisel makstud intressi (kupongi)tulu summalt:

Dt 50505 "Investeeringud tähtaja ületanud võlakohustustesse"

c) soetamisega seotud kulude summa:

Dt 50505 "Investeeringud tähtaja ületanud võlakohustustesse"

Kt 50905 "Väärtpaberite soetamise ja müügiga seotud kulud."

Kauplemisportfelli moodustamiseks ostetud väärtpaberid kuuluvad ümberhindamisele vähemalt kord kuus ja hiljemalt aruandekuu viimasel tööpäeval.

Väärtpaberite ümberhindlus - krediidiasutuse portfellis olevate väärtpaberite bilansilise väärtuse määramine tööpäeva lõpu seisuga. Ümberhindamine toimub väärtpaberite arvu korrutamisel nende turuhinnaga.

Ümberhindluse läbiviimisel kuulub ümberhindlusele väärtpaberite jääk päeva lõpus pärast väärtpaberite soetamise või võõrandamise tehingute (sh ülekanded teistest portfellidest) kajastamist raamatupidamises.

Samal päeval toimunud ümberhindluse tulemused kajastuvad järgmistes raamatupidamiskirjetes:

a) kui väärtpaberitesse tehtud investeeringute väärtus suureneb ümberhindluse tulemusena:

Dt 50104-50110, 50605-50608 kauplemisportfelli teise järjekorra saldokonto, vastav isiklik konto

Kt 50111, 50609 “Väärtpaberite ümberhindlus - positiivsed erinevused”;

b) kui väärtpaberitesse tehtud investeeringute väärtus ümberhindluse tulemusena väheneb:

Dt 50112, 50610 "Väärtpaberite ümberhindlus – negatiivsed erinevused"

Kauplemisportfelli teise järjekorra Kt 50104-50110, 50605-50608 saldokonto, vastav isiklik konto.

Aruandekuu viimasel tööpäeval pärast ümberhindamist kantakse vastava isikliku konto jääk väärtpaberite ümberhindlusest saadud tulude või kulude kajastamise kontodele. Sel juhul tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

a) ümberhindlusel tekkinud positiivne erinevus kantakse maha: Dt 50111, 50609 “Väärtpaberite ümberhindlus – positiivsed erinevused”

Kt 70102 “Väärtpaberitehingutelt saadud tulu”;

b) ümberhindlusel tekkinud negatiivne vahe kantakse maha: Dt 70204 “Väärtpaberitehingute kulud” Kt 50112, 50610 “Väärtpaberite ümberhindlus – negatiivsed erinevused”.

Väärtpaberi realiseerimine kajastub järgmistes raamatupidamiskirjetes:

1) Väärtpaberi bilansiline väärtus kantakse maha: Dt 61204 “Väärtpaberite võõrandamine (müük)”

Vastava portfelli teist järku bilansikontode isikliku konto CT;

2) võõrandamisel (müügil) saadud kogunenud intressitulu kantakse maha:

Dt 61204 “Väärtpaberite võõrandamine (müük)” Kt 50405 “Intressi (kupongi) võlakohustuste müügil või tagasimaksmisel saadud akumuleeritud intressi (kupongi) tulu”;

3) kantakse maha väärtpaberite soetamise ja müügiga seotud kulud:

Dt 61204 "Väärtpaberite võõrandamine (müük)"

Kt 50905 "Väärtpaberite soetamise ja müügiga seotud kulud." L

Selle tehinguga seotud väärtpaberi võõrandamise (müügi) kulusid saab maha kanda, minnes mööda kontost 50905 “Väärtpaberite soetamise ja müügiga seotud kulud”, otse kirjas kassakontodega, 47422 “Kohustused muude toimingute eest” , 30602 “ Väärtpaberite ja muu finantsvaraga tehtavate vahendustehingute peamiste krediidiasutuste (põhikapitali) arvutused."

4) Müüdud väärtpaberi eest laekus sularaha lepingutingimustega määratud hinnaga: Dt 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408 Kt 61204 “Väärtpaberite võõrandamine (müük).

5) Väärtpaberi käsutamise majandustulemus määratakse:

a) positiivne majandustulemus: Dt 61203 “Väärtpaberite võõrandamine (müük)” Kt 70102 “Väärtpaberitehingutelt saadud tulu”;

6) negatiivne majandustulemus: Dt 70204 Väärtpaberitehingute kulud" Kt 61204 "Väärtpaberite võõrandamine (müük). 6) Kogunenud intressi (kupongi)tulu kontod suletakse:

a) makstud kogunenud intressitulu summalt:

Kt 50406 „Soetamisel tasutud intressi (kupongi) võlakohustustelt kogunenud intressi (kupongi) tulu”;

6) lõppsaldo määramine võlakohustustesse tehtud investeeringute intressitulu kajastamise kontodele vastavalt tulude ja kulude analüütilise arvestuse skeemi vastavatele artiklitele ja tingmärkidele:

Dt 50405 „Intressi (kupongi) võlakohustuste müügil või tagasimaksmisel saadud kogunenud intressi (kupongi) tulu”

7) täitmata võlakohustustelt on laekunud regulaarsed intressimaksed (järgmise kupongi lunastamine):

Dt 30102, 20202, 40702, 30602

Kt 50405 “Intressi (kupongi) võlakohustuste müügil või tagasimaksmisel saadud akumuleeritud intressi (kupongi) tulu.”

Samal päeval suletakse kogunenud intressitulu (kupongitulu) kontod:

Dt 50405 „Intressi (kupongi) võlakohustuste müügil või tagasimaksmisel saadud kogunenud intressi (kupongi) tulu”

Kt 70102 "Väärtpaberitega tehtud tehingutest saadud tulu."

Tööpäeva lõpus ja päevabilansis ei tohiks kontol 50405 „Müümisel saadud akumuleeritud intressi (kupongi)tulu või intressi (kupongi)võlakohustuste tagasimaksmine” saldot olla.

Väärtpaberitelt intressi (kupongi)tulu maksmisel on tulu saamise kuupäevaks päev, mil emitent täidab intressi (kupongi)tulu maksmise kohustuse.

Väärtpaberi omandamine on väärtpaberi bilansis registreerimine seoses väärtpaberi omandiõiguse omandamisega.

Raamatupidamiskanded väärtpaberitesse tehtud investeeringute ja väärtpaberitega tehtud tehingute kajastamiseks tehakse panga (filiaali) juhi või tema volitatud isiku allkirjastatud sisedokumendi alusel.

Ostetud väärtpaberid kajastatakse jao bilansikontodel. 5 "Tehingud väärtpaberitega."

Väärtpabereid ostetakse selleks, et moodustada:

Panga kauplemisportfell;

Investeerimistulu (moodustage investeerimisportfell);

Osaluse kontrollimise portfell.

Kauplemisportfelli kuuluvad noteeritud väärtpaberid, mis on ostetud eesmärgiga teenida nende müügist (edasimüügist) tulu, samuti väärtpabereid, mida ei ole ette nähtud hoida portfellis kauem kui 180 päeva ning mida on võimalik müüa ja mis vastavad järgmistele nõuetele:

a) noteeritud väärtpaberid, mis on ostetud edasimüügi eesmärgil 180 kalendripäeva jooksul (kaasa arvatud). Nimetatud väärtpabereid kajastatakse emitentide gruppide kaupa teisese bilansikontol 50104 - 50110 "Edasimüügiks ja laenulepingute alusel omandatud võlakohustused", 50605 - 50608 "Omatatud aktsiad"

edasimüügiks ja laenulepingute alusel." Analüütilist arvestust teostatakse väärtpaberiemissioonide kaupa;

b) noteeritud ja noteerimata väärtpaberid, mis on omandatud lepingute alusel, mis näevad ette nende edasimüügi võimaluse 180 kalendripäeva jooksul (kaasa arvatud). Nimetatud väärtpaberid on kajastatud II järjekorra bilansikontodel 50113 “Edasimüügilepingute alusel omandatud võlakohustused”, 50611

“Edasimüügilepingute alusel omandatud aktsiad” (olenemata emitendist).

Iga lepingu kohta viiakse läbi analüütiline arvestus;

c) laenulepingute alusel soetatud noteeritud ja noteerimata väärtpaberid (olenemata lepingu tähtajast ja emitendist) kajastatakse teise järjekorra bilansikontodel 50115 “Laenulepingutega omandatud võlakohustused”, 50613 “Laenulepingute alusel omandatud aktsiad”. Iga lepingu kohta viiakse läbi analüütiline arvestus.

Analüütiline arvestus toimub vastavalt valitud meetodile, mille alusel hinnatakse väärtpaberite kasutuselt kõrvaldamise (müüdud) maksumust emissiooni või üksikute väärtpaberite (nende partiide) kaupa.

Investeerimisportfelli väärtpaberid on kajastatud bilansikontodel 503 “Investeerimiseks soetatud noteeritud võlakohustused”, 508 “Investeerimiseks soetatud noteeritud aktsiad”, 502 “Noteerimata võlakohustused”, 507 “Noteerimata aktsiad”. Noteerimata väärtpabereid kajastatakse investeerimistulu teenimiseks ostetud või edasimüügiks (nende väärtuse suurenemise ootuses).

Noteeritud väärtpaberid on väärtpaberid, mis vastavad järgmistele tingimustele:

Kauplemisele lubamine avatud organiseeritud turul või väärtpaberiturul kauplemise korraldaja kaudu (sh välismaised avatud organiseeritud turud või kauplemise korraldajad), kellel on Föderaalse Väärtpaberituru Komisjoni litsents;

välismaiste korraldatud turgude või kaubanduse korraldajate puhul - riiklik volitatud asutus;

Turuhinna info on avalikult kättesaadav, s.t. kuulutatakse avalikustamisele vastavalt Venemaa ja välismaiste väärtpaberituru õigusaktidele või juurdepääs sellele ei nõua

kasutajal on eriõigused.

Kui väärtpaber ei vasta enam noteerimise kriteeriumidele, tuleb see noteerimata väärtpaberite arvestuseks kanda bilansikontodele. Kui noteerimata väärtpaber hakkab vastama noteeritud väärtpaberi kriteeriumitele, tuleb see noteeritud väärtpaberite arvestuseks kanda bilansikontodele.

Väärtpaberite omandamise ja võõrandamise tehingute kuupäevaks on väärtpaberile õiguste ülemineku kuupäev.

Raamatupidamises kajastatakse tehinguid väärtpaberile õiguste üleminekut kinnitavate esmaste dokumentide laekumise päeval või õiguste üleminekut määrava lepingu tingimuste täitmise päeval.

Bilansikontodel 47407, 47408 “Konverteerimistehingute ja forvardtehingute arveldused” kuuluvad kajastamisele toimingud ja tehingud, mille puhul toimub õiguste üleandmine või arveldused tehingu tegemise päeval (bilansivälist arvestust ei peeta hooldatud).

Väärtpabereid võetakse arvestusse nende soetamise tegelike kuludega Vene Föderatsiooni valuutas (rublades). Välisvaluutas tehtud kulusid võetakse arvesse Venemaa Panga ametliku vahetuskursi alusel väärtpaberite õiguste üleandmise päeval ja esialgseid kulusid - raamatupidamisele vastuvõtmise kuupäeval. Väärtpaberite omandamise ja võõrandamise (müügiga) seotud kulud hõlmavad järgmist:

Spetsialiseeritud organisatsioonide ja muude isikute teenuste eest tasumise kulud

konsultatsiooni-, teabe- ja registreerimisteenused;

Vahendajatele makstud töötasud;

Tasud sõlmimist ja täitmist pakkuvatele organisatsioonidele

Ja intressi kandvatele (kupongi)väärtpaberitele - ka nende soetamisel makstav intressi (kupongi)tulu.

Olenevalt omandamise eesmärgist toimub väärtpaberiinvesteeringute arvestus järgmistel meetoditel:

a) ostuhinnaga;

b) turuhinnaga.

Väärtpaberite realiseerimise ja majandustulemuste kindlaksmääramisega seotud tehingute kajastamiseks kasutatakse bilansikontosid 61203 ja 61204 „Müük (käivitamine)“.

väärtpaberid".

Müügikontode krediit kajastab tagatise lunastamiseks saadud summat.

Nende kontode deebet kajastab tagatise maksumust.

Raamatupidamises kajastatakse väärtpaberi soetamist järgmistes kirjetes:

1) tagatise väärtust arvestatakse:

Vastava portfelli teise järjekorra bilansikontode isikliku konto DT

2) kajastatakse soetamisel makstud akumuleeritud intressitulu:

Dt 50406 "Akumuleeritud intressi (kupongi)tulu soetamisel tasutud intressi (kupongi)võlakohustustelt"

Kt 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) kajastatakse väärtpaberi soetamisega seotud kulud:

Dt 50905 "Väärtpaberite soetamise ja müügiga seotud kulud"

Kt 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

Vastavalt käesolevale kontoplaanile (nr 94n) tuleb väärtpaberid kajastada kontol 58, mille nimi on “Finantsinvesteeringud”. Just selle konto numbritega 1 ja 2 allkontodel asuvad väärtpaberid. Selles artiklis räägime väärtpaberite arvestamisest raamatupidamises ja toome näiteid kirjete kohta.

Milliseid väärtpabereid võib nimetada väärtuslikeks?

Väärtpaberid on ennekõike aktsiad ja aktsiad, võlakirjad, vekslid, tšekid ja hüpoteegid. Nende mõistete arusaadavamaks muutmiseks saame anda neile järgmised lühimääratlused:

• Aktsiad tagavad selle väärtpaberi omaniku õiguse nõuda osa ettevõtte kasumist dividendidena.
• Võlakiri võimaldab omanikul nõuda selle nimiväärtust ja kindlaksmääratud intressi.
• Aktsia annab selle omanikule võimaluse saada osa ettevõtte varalisest varast.
• Veksel on dokument, mis tõendab, et teatud isik (kodanik või organisatsioon) peab tasuma teisele isikule kindla rahasumma piiratud aja jooksul.
• Tšekk on paberitükk, mis on otseselt seotud pangaga. Tšekil määrab omanik summa ja annab pangale korralduse maksta see summa konkreetsele isikule või ettevõttele.

Vekslite arvestus raamatupidamises

Vekslid kuuluvad konto 58 alamkontole 2 ja kuuluvad kategooriasse “võlakirjad”. Lugege ka artiklit: → "". Deebet näitab arvete laekumist ja arvu suurenemist ning kreedit nende käsutamist. Kõige sagedamini kajastab raamatupidamine kas vekslite laekumist või väljastamist või vekslitelt saadud kasumit.

Vekslitega seotud postitused:

Ei.	Tegevuse sisu	Deebet	Krediit	Operatsiooni tüüp
1	Tarnijatelt on laekunud veksel	58.2	62	3
2	Arve väärtus on maha kantud	91.2	58.2	4
3	Organisatsioon ostis kolmandatelt isikutelt veksli	58.2	51	3
4	Arve laekus maksena kolmandale isikule	58.2	62	3
5	Arve bilansiline väärtus kanti maha	91.2	58.2	4

Arvete müümisel kasutatakse kontot 91, kui vekslite müük ei ole organisatsiooni põhitegevus, ja kontot 90, kui see on. Vekslitehingute puhul kasutatakse kõige sagedamini kontot 58.

Võlakirjade arvestus raamatupidamises

Kui laekuvad vahendid ületavad võlakirja nimiväärtust, siis võlakirja nimiväärtuse ületamise summa arvatakse muude tulude hulka.

See hõlmab ka kulusid võlakirjade kogunenud intressidena. Näited tüüpilistest võlakirjaarvestuse kannetest:

Ei.	Tegevuse sisu	Deebet	Krediit	Operatsiooni tüüp
1	Ettevõte ostis võlakirju	76	51	3
2	Selgus ostja võlg lunastatavate võlakirjade eest	91.2	58.2	1
3	Võlakiri lunastatud	91	58.2	2
4	Võlakirja algväärtuse ja nimiväärtuse vahe kanti maha	58.2	91	4
5	Näidatakse võlakirjade eest raha laekumist	51	62	3

Aktsiate arvestamine raamatupidamises

Lisaks esmasele emissioonile toimub ka täiendavate aktsiate emissioon. Aktsiate omandamisest tuleb kindlasti maksuametit teavitada ja see dokumentides dokumenteerida. Raamatupidaja ei pruugi osade soetamist kvartaliaruandes kajastada, vaid vormistada soetamise hetkel dokumendi. Samuti vormistatakse kirjalikult aktsiate ostu-müügilepingud teiste isikute või organisatsioonidega.

Laoarvestuse standardsete raamatupidamiskirjete näited:

Ei.	Tegevuse sisu	Deebet	Krediit	Operatsiooni tüüp
1	Ettevõte ostis aktsiaid	58.1	76	3
2	Näidatud on nende kogunemine %	76	91	2
3	Aktsiate müügi tõttu võõrandatud aktsiate väärtus kanti maha	91	58	4
4	Kanti maha aktsiate amortisatsiooniga seoses moodustatud reserv	59	91	4
5	Arvesse võetud aktsiate bilansiline aktsepteerimine	58	60	3

Väärtpaberiarvestuse näide

Väärtpaberid, mille kohta on ülaltoodud teave, võib jagada põhi- ja abiväärtpaberiteks. Esimeste hulka kuuluvad aktsiad ja aktsiad (konto 58.1) ning abilised ülejäänud paberid (vekslid, tšekid, võlakirjad jne) (konto 58.2). Väärtpaberid on peamiselt seotud omandamise, müügi, võõrandamise ja intresside kogumise protsessidega. Mõnel juhul on võimalik need üle kanda ja maha kanda.

Turul võivad väärtpaberite liikumises osaleda nii tavalised juriidilised isikud ja ettevõtjad kui ka juriidilised isikud ja üksikettevõtjad, kes tegelevad selliste väärtpaberite liikumisega professionaalsel tasemel. Raamatupidamises on terved toimingute komplektid konkreetseteks olukordadeks, kus on vaja teha suur hulk tehinguid ja tuvastada absoluutselt kõik mingis olukorras tehtud toimingud. Toome näite, mis puudutab väärtpabereid.

Lihtsaim näide: ettevõte ostis panga aktsiaid hinnaga 1500 rubla, kuigi aktsiate nimiväärtus oli 1000 rubla. Ainus sunnitud kulu on väljastajale maksmine. Samal ajal oli võlakirjade maksimaalne tähtaeg vaid 2 aastat. Võlakirjadelt saadud tulu maksti nende omanikule iga kuue kuu tagant 40% aastas. Järgmisena koostame tabeli, kuhu salvestame kõik selles olukorras toimunud toimingud.

Ei.	Tegevuse sisu	Deebet	Krediit	Tehingu summa
1	Võlakirjade väärtus makstakse nende esialgsele omanikule (emitendile)	76	51	1500
2	Võlakirjade bilansiline väärtus on kajastatud	58.1	76	1500
3	Dividendid kogunesid	76	91	300
4	Dividendid üle kantud	51	76	300
5	Kajastub osakaal, mille võrra võlakirja hind on langenud	91	58

Sarnased tehingud võivad toimuda aktsiatega (mida juhtub kõige sagedamini), vekslitega ja muud tüüpi väärtpaberitega. See näide sisaldab viit tehingut, kuid enamasti võivad selliste näidete tehingud ulatuda kahekümneni. Siin on peamine asi õigesti arvutada summa ja debiteerida krediidiga. Raamatupidamises kajastatakse väärtpabereid nende bilansilises väärtuses.

Levinud vead väärtpaberiarvestuses

Pole saladus, et raamatupidamine on delikaatne asi ja eksida ei tohi. Isegi kõige väiksemal veal on tagajärjed. Allpool loetleme levinumad vead, mida raamatupidajad väärtpaberite arvestuses teevad. Esimene levinud viga on seotud arvete vormistamisega. Vale konstruktsioon põhjustab vale juhtmestiku.

Järgmine viga on ostja enda arve arvestamine. Seda kajastab 58 punkti. Siin on aga väga oluline teada, kas ostja väljastas oma arve või edastas selle kolmandatele isikutele. Esimesel juhul peab arve kajastuma konto 62 deebetis (arveldused ostjate ja klientidega). Ja teisel juhul peate kajastama arve deebetina ja määrama selle lühiajalise võla kontole.

Kolmas viga on taas seotud arvetega. Veksli (ja mis tahes muu tagatise) saate hankijalt (töövõtjalt) tasuta. Ja paljud ettevõtted arvavad ekslikult, et nad ei pea selle eest maksuametile aru andma. Kuid see pole nii, isegi tasuta kviitungite puhul on juriidiline isik kohustatud föderaalsele maksuteenistusele aru andma. Ja viimane levinud viga on see, et kulukirjel on märgitud väärtpaberite müügi kulud. Seda ei saa teha väärtpaberite müügi kulud, mis ei aita vähendada maksumakseid.

Korduma kippuvad küsimused ja vastused neile

Küsimus nr 1. Kuidas õigesti kasutada FIFO meetodit kõnealuste väärtpaberite võõrandamisel?

Kui väärtpaberid lahkuvad omanikult ning käsutusprotsessi vormistamiseks otsustatakse rakendada FIFO meetodit, siis tuleb arvestada nende hoiukohta ja omandamise eesmärki. See peaks kajastuma eesmärkide arvestuspõhimõtetes.

Küsimus nr 2. Kuidas kajastada ostetud väärtpabereid börsivälisel turul?

Antud olukorras peab see kajastuma samas järjestuses nagu teised teistelt tarnijatelt saadud väärtpaberid. Seejärel kantakse nende väärtus kas pangakontole või kajastatakse muu tulu all.

Küsimus nr 3. Kas emitent peaks kinni pidama üksikisiku tulumaksu dividendidelt, mille ta kannab füüsilisele isikule kuuluvate väärtpaberite eest juriidilisele isikule?

Kindlat vastust on võimatu anda. Kutselised raamatupidajad on aga seisukohal, et ei tohiks.

Küsimus nr 4. Mida teha, kui emitendi pankrot kuulutatakse välja?

Esiteks peate võtma ühendust emitendiga ja kuulama tema ettepanekuid teile. Edasi, kui mõistlikke ettepanekuid ei laeku, on kõige lihtsam viis oodata kohtusse, kuhu väljastaja teiste võlausaldajate nõudmisel välja kutsutakse. Samuti on olemas pankrotiseadus, kus on sellise olukorra lahendamise kord.

Majandusüksuste majandustegevuses tehakse märkimisväärne hulk tehinguid erinevat liiki varaga, varaliste õiguste, tööde tegemise ja teenuste osutamisega, teabega, intellektuaalse tegevuse tulemustega, immateriaalsete hüvedega, tsiviilõiguste objektidega jne. Turusuhete arenedes levisid laialdaselt tehingud väärtpaberitega (finantsinvesteeringud) koos kaupade müügi (tööd, teenused), laenude ja muude tehingutega. Väärtpaberid eksisteerivad erinevates vormides ja on mugavaks vahendiks ettevõtete (organisatsioonide) korraldamiseks ja toimimiseks turumajanduses. Väärtpaberituru tegevuse spetsiifika tõi kaasa sellise juriidiliste isikute kategooria tekkimise kui väärtpaberiturul professionaalsed osalejad. Nende jaoks on need toimingud põhitegevus.

Väärtpaberiturul on aktiivsed osalejad ka ettevõtted ja organisatsioonid, kes ei ole krediidiasutused ja väärtpaberituru kutselised osalejad. Investeerimine valitsuse väärtpaberitesse (võlakirjad ja muud võlakohustused), ettevõtete väärtpaberitesse ja muude organisatsioonide põhikapitali; Samuti teevad ettevõtted finantsinvesteeringuid, andes laene teistele organisatsioonidele Vene Föderatsiooni territooriumil ja välismaal.

Arvestades selle valdkonna olulisust Venemaa majanduse arengu ja stabiliseerimise jaoks, peetakse väärtpaberiturgu täna valitsusasutuste intensiivse kontrolli ja reguleerimise valdkonnaks. Üks kontrolli vorme on raamatupidamine ja selle kursusetööga seoses - väärtpaberite arvestus.

Väärtpaberid pakuvad huvi nii professionaalsetele väärtpaberiturul osalejatele kui ka äritegevusega tegelevatele organisatsioonidele, kuna neid saab kasutada laenuinstrumendina, sealhulgas riigi laenuna, vabade vahendite investeerimise vahendina, vahendina makse, tagatis jne.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 143 (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik) sisaldab väärtpaberite hulka valitsuse võlakirju, võlakirja, vekslit, tšekki, hoiuse- ja hoiusertifikaate, esitajapanga hoiuraamatut, konossementi , aktsia ja muud seadusega väärtpaberiteks liigitatud dokumendid.

Kursusetöö eesmärgiks on uurida väärtpaberite ja nendega tehingute arvestuse teoreetilisi aluseid.

Kursusetöö eesmärgid

Õppida väärtpaberite mõistet ja omadusi;

Kaaluda väärtpaberitehingute õiguslikku alust;

Tutvuge väärtpaberitehingute arvestuse funktsioonidega.

Minu töö kirjutamise teoreetiliseks aluseks olid Vene Föderatsiooni õigusaktid - tsiviilseadustik, maksuseadustik, aga ka õppekirjandus ja perioodika.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik sisaldab väärtpaberi juriidilist määratlust. Väärtpaber on dokument, mis tõendab vastavalt kehtestatud vormile ja kohustuslikele andmetele omandiõigusi, mille teostamine või üleandmine on võimalik ainult esitamisel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 142).

Selliste tsiviilõiguste objektide, nagu väärtpaberid, tekkimist põhjustas vajadus võtta ringlusse mittemateriaalseid objekte - omandiõigusi. Väärtpaberite kasutamine võimaldab suurendada kodanikuõiguste materiaalsete objektide kaubeldavust, kuna see ei nõua asjadega otseselt toiminguid - asjaõiguse üleandmiseks piisab paberi üleandmisest. Väärtpaberid võivad teatud määral toimida raha asendajana või krediidivahendina – võla sularahas tagasimaksmise asemel saab võõrandada väärtpabereid võlasumma ulatuses.

Dokument on väärtpaber ainult siis, kui see on seadusega antud. Näiteks laenulepingust tuleneva võla olemasolu ja suurust tõendav veksli ei ole tagatiseks. Väärtpaberil kui asjal on väärtus mitte oma loomulike omaduste tõttu, vaid seoses sellesse teatud õiguse kinnistamisega.

Väärtpaberid viitavad liikuvatele, jagamatutele asjadele ja võivad olla nii üldised kui ka individuaalselt määratletud asjad. Väärtpaberi juriidiline määratlus, mis sisaldub Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 142 võimaldab meil tuvastada sellise kodanikuõiguste objekti tunnused.

Esiteks peab tagatis vastama seaduses või sellega kehtestatud viisil oma vormile ja detailidele esitatavatele nõuetele. Nõuded vormile ja üksikasjadele kehtestatakse iga väärtpaberiliigi kohta.

Väärtpaberi vormile esitatavate nõuete all mõeldakse selle tõendatavate õiguste kajastamise viisi reegleid. Traditsioonilises mõttes on väärtpaber dokument, mis näitab paberiga tõendatud õigusi, s.o. see eksisteerib asjade maailmas. Praegusel ajal aga, kui avarduvad võimalused teabe salvestamiseks (kinnitamine magnet-, elektroonilistele kandjatele), on väärtpaberid muutumas järjest laiemaks. Need esinevad kannetena oma omanikule väärtpaberiomanike registri süsteemis avatud isiklikul kontol või depoopanga erikontol (depookontol) (väärtpaberituru seaduse artikkel 28).

Eriloa saanud isikul on õigus sellisele salvestamisele. Õiguste dokumentideta fikseerimise tegija väljastab õiguse omanikule tema nõudmisel tagatud õigust tõendava dokumendi. Sertifitseerimata vormi kasutatakse näiteks aktsiate emiteerimisel; samal ajal krediteeritakse nende poolt ostetud väärtpaberite koguarv investorite (omanike) kontodele.

Sertifitseerimata väärtpaberitele kohaldatakse tsiviilseadustiku kohaselt väärtpaberitele kehtestatud üldreegleid, kui fikseerimise spetsiifikast ei tulene teisiti (tsiviilseadustiku artikli 149 punkt 1). Seega muutuvad sertifitseerimata väärtpaberid ostu-müügitehingute, annetamise, vahetuse, pantimise jms objektiks. Samas kinnitab omaniku õiguste kajastamine spetsiaalses registris või depoopangas omanikule kuuluvate omandiõiguste kogumit, kuid ei too kaasa paberi loomiseni traditsioonilise dokumendi kujul. Dokumentideta pabereid kui kehatuid asju ei ole võimalik reaalselt omada, neid ei saa üle anda ega füüsiliselt eemaldada.

Väärtpaberi üksikasjad on need andmed ja tunnused, mis seadusest tulenevalt või sellega kehtestatud viisil peavad seda tüüpi väärtpaberis sisalduma. Näiteks vekslite ja vekslite rekvisiidid on kehtestatud vekslite ja vekslite eeskirjas ning hüpoteegi rekvisiidid hüpoteegiseaduses. Väärtpaberi vormile ja detailidele esitatavate nõuete rikkumine toob kaasa tagatise tühisuse (tsiviilseadustiku § 144 punkt 2).

Teiseks peab tagatisel olema näidatud omandiõigused, mida ta tõendab, mida selle seaduslik omanik saab realiseerida. Väärtpaberitega tõendatavate õiguste liigid määratakse kindlaks vastava seadusega, mis annab dokumendile väärtpaberi staatuse, või sellega kehtestatud viisil (tsiviilseadustiku artikkel 143). Mõnel juhul võib väärtpaber koos varaliste õigustega tagada ka kaasnevad mittevaralised õigused.

Kolmandaks saab väärtpaberis sätestatud õigusi teostada või teisele isikule üle anda ainult väärtpaberi enda esitamisel. Seega on väärtpaberiga tõendatud õigused ja väärtpaber ise lahutamatult seotud. Väärtpaberiga tõendatud õigusi ei ole võimalik üle anda ilma paberit ennast üle andmata, nagu on võimatu neid õigusi osaliselt üle anda.

Seaduses sätestatud juhtudel või sellega kehtestatud viisil piisab väärtpaberiga tõendatud õiguste teostamiseks ja üleandmiseks tõendist nende registreerimise kohta spetsiaalses (tavalises või arvutipõhises) registris (tsiviilseadustiku artikli 142 punkt 2). Kood). See reegel kehtib sertifitseerimata väärtpaberite (need ei eksisteeri iseseisva dokumendi kujul ja seetõttu ei saa neid esitada) ja mõnede dokumentaalsete väärtpaberite, näiteks emissiooniklassi esitajaväärtpaberite suhtes, mis kuuluvad hoidmisele emitendi määratud depoopangas - väljalaske- klassi väärtpaberid koos kohustusliku tsentraliseeritud ladustamisega (väärtpaberituru seaduse artikli 16 5. osa). Nendel juhtudel teostatakse kõik tehingud väärtpaberitega, võttes ühendust õiguste registreerijaga. Õigus väärtpaberile läheb uuele omanikule üle isikliku konto või väärtpaberikonto krediidikande tegemise hetkest (väärtpaberituru seaduse paragrahv 29). Seda õiguste üleandmise meetodit nimetatakse üleandmiseks.

Väärtpaberi oluliseks tunnuseks on selle avalik ehtsus: võlgnik on kohustatud väärtpaberi omanikule soorituse sooritama alles pärast seda, kui on veendunud selle vastavuses talle kehtestatud kohustuslikele vormitunnustele. See omadus tuleneb väärtpaberiga tõendatud kohustuse abstraktsuse põhimõttest: vormi ja kohustuslike andmete kohaselt koostatud väärtpaberit ei saa võlgnik väärtpaberiga tõendatud kohustuse alusel vaidlustada, viidates tagatise puudumisele. kohustust või selle kehtetust. Need reeglid kehtivad aga ainult heauskse omaniku kohta.

Kui väärtpaberis avastatakse valeandmeid (paberivõltsing) või avastatakse väärtpaberi võltsing (võltsing), on selle omanikul õigus esitada selle väärtpaberi talle üle andnud isikule nõue käesolevas väärtpaberis sisalduva kohustuse nõuetekohaseks täitmiseks. tagatis ja tekitatud kahju hüvitamine (tsiviilseadustiku lk 2 art 147).

Investeerimistegevust reguleeriv õiguslik raamistik kujuneb välja praktiliste kogemuste põhjal teatud valdkonna teatud valdkondade arendamise ja rajamise osas, kuid sageli tekib vastupidine olukord, kui konkreetse investeerimisinstrumendi arengut siseturul määrab baas regulatiivsed dokumendid, mille kohaselt on selle kasutamine praktikas võimalik.

Väärtpaber on dokumentaalses või mittedokumentaalses vormis väljendatud konkreetne omandiõiguse objekt, mille õigusliku olemuse määrab väljendusvorm, olenevalt väärtpaberi liigist ja mis annab vastavale õiguste subjektile varalise ja mittedokumentaalse vormi. omandiõigused.

Krediidiasutuste tegevuse ja väärtpaberitega seotud pangatoimingute kohta on olemas föderaalse tähtsusega dokumentide rühmad (föderaalseadused, Vene Föderatsiooni valitsuse dekreedid), sealhulgas:

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik;

Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

2. detsembri 1990. aasta föderaalseadus N 395-I “Pankade ja pangandustegevuse kohta”;

25. veebruari 1999. aasta föderaalseadus N 40-FZ “Krediidiasutuste maksejõuetuse (pankroti) kohta”;

26. detsembri 1995. aasta föderaalseadus N 208-FZ “Aktsiaseltside kohta”;

22. aprilli 1996. aasta föderaalseadus N 39-FZ “Väärtpaberituru kohta”;

16. juuli 1998. aasta föderaalseadus N 102-FZ “Hüpoteegi (kinnisvara pantimise) kohta”;

Lisaks föderaaldokumentidele kuuluvad regulatiivsete dokumentide rühma Venemaa Panga poolt heaks kiidetud dokumendid (määrused, reeglid, juhised, juhised, kirjad, metoodilised soovitused) ja muud dokumendid, mis reguleerivad kommertspankade väärtpaberitehinguid, sealhulgas:

Venemaa Föderatsiooni territooriumil asuvates krediidiasutustes raamatupidamisdokumentide pidamise eeskirjad, mis on kinnitatud Venemaa Keskpanga 26. märtsi 2007. aasta määrustega N 302-P;

Föderaalse finantsturgude talituse 25. jaanuari 2007. aasta korraldus N 07-4/pz-n “Väärtpaberite emiteerimise ja väärtpaberiprospektide registreerimise standardite kinnitamise kohta”;

Väärtpaberituru föderaalse komisjoni 26. veebruari 1999. aasta korraldus N 195-r “Föderaalseaduse “Hüpoteegi (väärtpaberite pantimine)” kohaldamiseks väärtpaberituru kutselistele osalejatele antud metoodiliste soovituste kohta võib liigitada vallasasjadeks järgmistel tingimustel:

Väärtpaberid näitavad eelisõigust saada vara (asju või raha);

Väärtpaberid eksisteerisid materiaalsete objektide kujul (paberdokumendid);

Väärtpaberite ja nende poolt kinnitatud õiguste vahel oli tihe seos.

See seos on seda laadi, et väärtpaberiga tõendatud õiguste üleandmise meetodil on ilmseid sarnasusi ühe asjaõiguse üleandmise viisiga (mõlemat saab teostada materiaalse eseme - dokumendi või asja abil).

Väärtpaberid on üks finantsinvesteeringute liike. Lisaks (nagu eespool märgitud) jagatakse väärtpaberid raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks kahte rühma:

1) väärtpaberid, mille jooksvat turuväärtust on võimalik ettenähtud viisil määrata (kaubeldakse väärtpaberiturul);

2) väärtpaberid, mille hetke turuväärtust ei määrata (väärtpaberiturul ei kaubelda).

Vaatleme lähemalt selliste väärtpaberite vastuvõtmise, hindamise ja võõrandamise korda, mille jaoks hetke turuväärtust ei määrata, samuti nende maksustamist.

Vastavalt PBU 19/02 punktile 8 kajastatakse kõik finantsinvesteeringud (sh väärtpaberid) soetusmaksumuses.

Väärtpabereid saab organisatsioon saada pärast nende omandamist põhikapitali sissemaksetena, kingitusena (tasuta), kaubavahetuse (barter) tehingute tegemisel ja muul viisil.

Finantsinvesteeringute (sealhulgas väärtpaberite) esialgseks maksumuseks mõistetakse organisatsiooni tegelike kulude summat nende soetamiseks, ilma käibemaksuta ja muude tagastatavate maksudeta (välja arvatud juhtudel, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega). Vastavalt PBU 19/02 punktile 9 on väärtpaberite soetamise tegelikud kulud:

Vastavalt lepingule müüjale tasutud summad;

Organisatsioonidele ja teistele isikutele väärtpaberite soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad;

Vahendusorganisatsioonile või muule isikule, kelle kaudu osteti väärtpabereid finantsinvesteeringutena, makstud tasu;

Muud väärtpaberite kui finantsinvesteeringute soetamisega otseselt seotud kulud.

Samal ajal saab organisatsioon kõik väärtpaberite soetamisega seotud lisakulud (üle müüjale lepingu kohaselt makstud summad) seostada muude kuludega (PBU 19/02 punkt 11). Sel juhul saab seda teha vaid juhul, kui selliste kulude summa on müüjale makstava summaga võrreldes ebaoluline.

Kuidas sellist olulisust kindlaks teha?

Vastavalt raamatupidamise aastaaruande koostamise ja esitamise korra juhendi punktile 4 loetakse finantsmajandusliku tegevuse näitaja (mis kajastub raamatupidamises või selle alusel koostatud aruandluses) oluliseks, kui selle avaldamata jätmine võib mõjutada aruandlusinfo põhjal tehtud huvitatud kasutajate otsused. Samal ajal sõltub organisatsiooni otsus, kas antud näitaja on oluline, indikaatori hinnangust, selle olemusest ja ilmnemise konkreetsetest asjaoludest.

Seega on organisatsioonil endal õigus määrata oma näitajate olulisusaste (sh väärtpaberite ostmisel). Sellisel juhul peab sellise näitaja arvutamine või põhjendus kajastuma organisatsiooni arvestuspoliitikas, samuti majandusaasta aruande (bilansi) seletuskirjas.

Raamatupidamises kajastatakse finantsinvesteeringute summat nende algses soetusmaksumuses kontol 58 “Finantsinvesteeringud”. Väärtpaberite kajastamiseks saab sellele kontole avada eraldi alamkontod (näiteks “Osad ja aktsiad”, “Võlakirjad” jne).

Vaatame näidet tasu eest ostetud väärtpaberite kajastamise korrast.

LLC "Alternativa" ostis aktsiaseltsilt (JSC Tekhprom) väärtpabereid 500 000 rubla väärtuses. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 12 lõike 2 kohaselt ei maksustata seda toimingut käibemaksuga).

Lisaks kandis organisatsioon kulusid nende väärtpaberite soetamisega seotud konsultatsiooniteenuste eest tasumiseks summas 5900 rubla. (koos käibemaksuga - 900 rubla).

Raamatupidamises tuleks need tehingud kirjendada järgmiste kannete abil:

				Summa, hõõruda.
	Väärtpaberite ostmise eest kanti makse	60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"	51 "Arvelduskontod"
	Müüjalt saadud väärtpaberid kapitaliseeriti	58, alamkonto "Osad ja aktsiad"
	Tasuti väärtpaberite soetamisega seotud konsultatsiooniteenuste eest
	Konsultatsiooniteenuste maksumus kajastub osana väärtpaberite esialgsest maksumusest (koos käibemaksuga*)	58, alamkonto "Osad ja aktsiad"
* Vastavalt artikli 2 lõike 2 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt võetakse selle maksuga maksustamata tehinguteks kasutatud kauba (töö, teenuste) ostmisel ostjalt nõutavad käibemaksusummad arvesse selliste kaupade (töö, teenuste) maksumuses. Seega tuleb väärtpaberite soetamisega (maksuvaba tehinguna) seotud konsultatsiooniteenuste eest tasutud käibemaksu summa arvata nende teenuste maksumusse.

Seega on finantsinvesteeringute (väärtpaberite) esialgne maksumus 505 900 rubla. (500 000 RUB + 5900 RUB).

Oletame, et Alternative LLC raamatupidamise arvestuspoliitika näeb ette 5% olulisuse taseme, mis on ühine kõikidele raamatupidamis- ja aruandlusnäitajatele. Samas on sätestatud, et raamatupidamise aastaaruandes kajastamise eesmärgil määratakse olulisuse tase vastavate aruandlusnäitajate (bilanss või kasumiaruanne) alusel ning üksikute tehingute kajastamise eesmärgil - tehingu suurusest.

Sellest tulenevalt on Alternativa LLC-l vaadeldavas olukorras õigus väärtpaberite esialgsesse maksumusse mitte arvata muid kulusid (välja arvatud need, mida müüja on lepingu alusel kandnud), kui nende kogusumma ei ületa 25 000 rubla. (500 000 RUB x 5%).

Selles näites on lisakulud (konsultatsiooniteenuste maksumus) 5900 rubla. Seega saab organisatsioon väärtpaberite bilansis kapitaliseerimise ajal seostada need kulud muude kuludega (eeldusel, et selline protseduur kajastub tema arvestuspõhimõtetes).

Sel juhul kirjendatakse see toiming raamatupidamises järgmise kandega:

Dt 91 "Muud tulud ja kulud", alamkonto "Muud kulud", Kt 60 - 5900 hõõruda. - muude kulude all on väärtpaberite soetamisega seotud konsultatsiooniteenuste kulu.

Seda kulude olulisuse taseme alusel jaotamise meetodit maksustamisel ei kasutata. Seetõttu moodustavad maksuarvestuses väärtpaberite väärtuse kõik nende soetamisega seotud kulud (näites - 505 900 rubla).

Sageli maksavad organisatsioonid saadud kaupade, tehtud tööde või osutatud teenuste eest väärtpaberitega. Sel juhul kajastatakse selliste finantsinvesteeringute algne maksumus organisatsiooni poolt üleantud või üleantavate varade (kaubad, tööd, teenused) väärtusena (PBU 19/02 punkt 14). Sel juhul määratakse üleantud või üleantava vara väärtus kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste varade väärtuse määrab. See tähendab, et väärtpaberite algväärtus määratakse sellises olukorras barterlepinguga (või tasaarvestusaktiga), kuid mitte madalam kui vahetuskauba (töö, teenuste) väärtus. Sel juhul peavad pooled maksustamise eesmärgil juhinduma art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40 vahetatavate kaupade (tööd, teenused) lepinguhindade vastavuse kohta selliste kaupade (tööd, teenused) turuväärtusele. Toome näite.

OJSC Tekhprom sai vastutasuks oma toodete (seadmete) tarnimise eest JSCB Interpromstroybanki aktsiad ostjalt Alternative LLC. Vahetatava vara väärtus määratakse vahetuslepinguga summas 590 000 rubla.

Vahetuseks üleantud toodete maksumus ulatus 480 000 rublani.

Vahetatud vara omandiõiguse üleminek lepingutingimuste kohaselt toimub selle üleandmisel ostjale või transpordiorganisatsioonile - vedajale.

Tekhprom OJSC raamatupidamisdokumentides tuleb need tehingud registreerida järgmiste kannetega:

				Summa, hõõruda.
	Tarnitud toodete eest tasuks saadud aktsiad	58, alamkonto "Osad ja aktsiad"
	Tooted saadeti (müüdi) tasuna saadud aktsiate eest	62 "Arveldused ostjate ja klientidega"	90 "Müük", alamkonto "Tulu"
	Kaubavahetuse (barter) lepingu arveldused on suletud*
	Müüdud toodetelt kogunenud käibemaks	90, alamkonto "KM"	68 "Maksude ja tasude arvestused", alamkonto "Käibemaksuarvestus"
	Müüdud kauba maksumus on maha kantud	90, alamkonto "Müügikulu"	43 "Valmistooted"
	Toodete müügist saadud kasum	90, alamkonto "Kasum/kahjum müügist"	99 "Kasum ja kahjum"

Eespool käsitletud näites kehtib kõik ülaltoodu ainult aktsiate müüja (Alternativa LLC) kohta, mille eest ta saab valmistooteid (seadmeid). Aktsiate omandaja (JSC Tekhprom) ei arvesta üldse käibemaksu maha, kuna tehingud väärtpaberitega on sellest maksust vabastatud.

Erinevalt enamikust muudest organisatsiooni varatüüpidest (põhivara, varud jne), mille ümberhindamist tehakse ainult erandjuhtudel, näeb PBU 19/02 ette teatud finantsinvesteeringute kategooriate algväärtuse muutused.

Väärtpaberite ümberhindlus, mille jaoks määratakse hetke turuväärtus, viiakse läbi väärtpaberituru noteeringute muutumise ajal. Samal ajal ei võeta sellisest ümberhindlusest saadud tulu (positiivne erinevus) tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 24, punkt 1).

Samuti ei võeta maksustamisel arvesse väärtpaberite ümberhindluse kahjumit (negatiivne erinevus) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 46).

Finantsinvesteeringud (sealhulgas väärtpaberid), mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kuuluvad kajastamisele aruandekuupäeva seisuga raamatupidamises ja finantsaruannetes nende algses maksumuses (PBU 19/02 punkt 21).

Sellest tulenevalt ei kuulu seda finantsinvesteeringute rühma korrigeerida. See aga ei tähenda, et nende esialgne maksumus jääb alati samaks.

Seega on organisatsioonil lubatud võlaväärtpaberite (võlakirjad, vekslid jne) puhul, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, nende algse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt omistada vastavalt nende maksetähtajale. äriorganisatsiooni majandustulemuste tulude väljastamise tingimused (muude tulude või kulude osana) (PBU 19/02 punkt 22).

Nagu ülaltoodud sättest järeldub, otsustab organisatsioon sel juhul iseseisvalt, kas muuta võlakirjade esialgset maksumust või kajastada kogunenud tulu eraldi kontol (näiteks kontol 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”). Valitud meetod peab kajastuma organisatsiooni arvestuspõhimõtetes raamatupidamise eesmärgil. Toome näite.

Alternative LLC ostis mais võlakirju, makstes müüjale 90 000 rubla. Nende võlakirjade emiteerimise tingimuste kohaselt saab nende omanik kord kvartalis (kvartali viimase kuu 30. päeval) kupongitulu 5000 rubla ulatuses. Võlakirjade nimiväärtus on 105 000 RUB.

Võlakirjade aegumiseni on jäänud veel kolm neljandikku.

Organisatsiooni raamatupidamise arvestuspoliitika näeb ette võlakirjade esialgse maksumuse viimise nende nimiväärtuseni.

Raamatupidamises kirjendatakse sellised tehingud järgmiste kannete abil:

				Summa, hõõruda.
	Võlakirjad (võlakirjad) osteti ja kapitaliseeriti mais	58, alamkonto "Võlakirjad"
	Väärtpaberite müüjale tasuti
		58, "Võlakirjad"	91 alamkonto “Muud tulud”
		58, "Võlakirjad"	91 alamkonto “Muud tulud”
		58 "Võlakirjad"	91 alamkonto “Muud tulud”

Seega kajastuvad võlakirjad (võlakirjad) aasta lõpu bilansis juba nende nimiväärtuses - 105 000 rubla. (90 000 rubla + 5 000 rubla + 5 000 rubla + 5 000 rubla), kui neid aasta lõpuks tagasi ei maksta.

Mis puudutab selliste tehingute maksustamist, siis vaadeldavas olukorras ei vii organisatsioon finantsinvesteeringuid (väärtpabereid) turuväärtuseni, vaid saab kupongi (st fikseeritud) või intressitulu. Seetõttu kuuluvad sellised summad tulumaksu maksubaasi arvestamisele, olenemata rahaliste vahendite tegelikust laekumisest (organisatsioonide puhul, kes arvestavad tulusid ja kulusid tekkepõhiselt) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 1. ).

Veelgi enam, maksustamise eesmärgil kajastatakse selline tulu laekuna ja arvestatakse vastava aruandeperioodi lõpus vastava tulu hulka, olenemata lepingutingimustest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 6). . Näiteks kui lepingu tingimuste kohaselt koguneb võlakohustuste intress alles põhivõla tasumisel, on organisatsioon siiski kohustatud koguma lepingu kehtivusaja jooksul kvartalis tulusid võrdsetes summades.

Kõik eelnev kehtib organisatsioonide kohta, mis arvestavad tulusid ja kulusid tekkepõhiselt. Organisatsioonide puhul, mis kasutavad tulude ja kulude kajastamiseks kassameetodit, kajastatakse seda tüüpi tulusid raha tegeliku kontole laekumise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2).

Praeguse turuväärtuse alusel ümberhinnatud väärtpaberite kasutuselt kõrvaldamise maksumus määratakse kindlaks hinnangu alusel, mis määratakse ühel järgmistest viisidest (PBU 19/02 punkt 26):

Finantsinvesteeringute (väärtpaberite) iga arvestusüksuse algmaksumuses;

Põhineb keskmisel esialgsel maksumusel;

Esimeste soetatud väärtpaberite alghinnas (FIFO meetod).

Vaatame näidet iga ühiku algmaksumuses hinnatud väärtpaberite võõrandamise raamatupidamises kajastamise korrast.

Tekhprom OJSC loetleb finantsinvesteeringutena JSCB Interpromstroybanki võlakirjad esialgse maksumusega 1 000 000 rubla ja nimiväärtusega 1 200 000 rubla.

Vaatame lähemalt, kuidas kajastub väärtpaberite võõrandamine raamatupidamisdokumentides:

tagasimakse (st pank tagastab nende arvete väärtuse koos intressitulu või nendelt tasumisele kuuluva allahindlusega):

Dt 51 Kt 91, alamkonto "Muud tulud", - 1 200 000 rubla. - organisatsiooni arvelduskontole laekus raha arvete tasumiseks;

Dt 91, alamkonto "Muude tulude ja kulude saldo", Kt 99 - 200 000 rubla. (1 200 000 rubla - 1 000 000 rubla) - kasum saadi väärtpaberite realiseerimisest nende lunastamisel.

Sarnases summas (200 000 RUB) kasum kajastub maksustamisel;

väärtpaberite müük lepinguhinnaga 1 100 000 rubla:

Dt 76 Kt 91, alamkonto "Muud tulud", - 1 100 000 rubla. - väärtpaberid anti üle ostjale (müüdi) (eeldusel, et nende omandiõigus läheb ostu-müügilepingu alusel);

D-t 51 K-t 76 - 1 100 000 hõõruda. - ostjalt laekus summa müüdud arvete tasumiseks;

Dt 91, alamkonto "Muud kulud", Kt 58, alamkonto "Võlakirjad", - 1 000 000 rubla. - võlakirjade (vekslite) algne maksumus kantakse maha;

Dt 91, alamkonto "Muude tulude ja kulude saldo", Kt 99 - 100 000 rubla. (1 100 000 RUB - 1 000 000 RUB) - saadi kasum väärtpaberite (vekslite) müügist.

Maksustamiskasum on samuti 100 000 rubla;

finantsinvesteeringute tasuta ülekandmine:

Dt 91, alamkonto "Muud kulud", Kt 58, alamkonto "Võlakirjad", - 1 000 000 rubla. - tasuta üle kantud võlakirjade (vekslite) algmaksumus kantakse maha.

Veelgi enam, viimases olukorras ei aktsepteerita sellisest varade tasuta üleandmisest tulenevat kahju maksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 16);

vekslite ülekandmine sissemaksena teise organisatsiooni põhikapitali:

D-t 58, alamkonto "Osad ja aktsiad", K-t 58, alamkonto "Võlakirjad", - 1 000 000 rubla. - võlakirjad (vekslid) tehti sissemaksena teise organisatsiooni põhikapitali;

vekslite ülekandmine deposiidi arvel lihtühingulepingu alusel:

D-t 58, alamkonto “Lihtühingulepingu alusel hoiused”, K-t 58, alamkonto “Võlakirjad” - 1 000 000 rubla. - võlakirjad (vekslid) kanti hoiusesse lihtühingulepingu alusel.

Kui organisatsioon hindab väärtpabereid võõrandamisel keskmise algmaksumuse alusel, määratakse see iga väärtpaberiliigi jaoks väärtpaberiliigi esialgse maksumuse jagatisena nende kogusega, mis koosneb vastavalt algmaksumusest ja summast. kuu alguse saldo ja antud kuu jooksul laekunud väärtpaberid (PBU 19/02 punkt 28).

Kuu alguses oli Alternative LLC bilansis ühte liiki väärtpabereid (20 aktsiat) kogusummas 100 000 rubla.

Aruandeperioodil (kuu) omandati veel 20 aktsiat, millest:

15 tk. - hinnaga 10 000 rubla;

5 tk. - hinnaga 1000 rubla.

Sama kuu jooksul võõrandati (müüdi) 10 aktsiat summas 120 000 rubla. (müügihinnaga).

Müüdavate aktsiate väärtus arvutatakse järgmiselt:

Ühe aktsia keskmine maksumus määratakse:

100 000 hõõruda. + (10 000 hõõruda x 15 tk. + 1000 hõõruda x 5 tk.) = 6 375 hõõruda;

20 tk. + 20 tk.

Ülejäänud aktsiate väärtus arvutatakse:

6375 hõõruda. x (20 tk. + 20 tk. - 10 tk.) = 191 250 RUB;

Müüdavate aktsiate väärtus arvutatakse:

100 000 hõõruda. + 10 000 hõõruda. x 15 tk. + 1000 hõõruda. x 5 tk. - 191 250 hõõruda. = 63 750 hõõruda.

6375 hõõruda. x 10 tk. = 63 750 hõõruda.

Müüdud aktsiate soetusmaksumus kajastatakse raamatupidamises järgmiselt:

Esimeste omandatud finantsinvesteeringute soetusmaksumuses hindamine (FIFO meetod) põhineb eeldusel, et väärtpaberid kantakse maha ühe kuu või mõne muu perioodi jooksul nende soetamise (saamise) järjekorras, st väärtpaberid, mis kantakse maha esimesena. tuleb hinnata esmase soetamise väärtpaberite maksumuses, võttes arvesse kuu alguses noteeritud väärtpaberite maksumust. Selle meetodi rakendamisel tehakse kuu lõpu seisuga bilansis väärtpaberite hindamine viimaste soetuste algse soetusmaksumuse alusel ning müüdud väärtpaberite soetusmaksumuses on arvesse võetud varasemate soetuste maksumus (PBU 19/ punkt 29). 02).

Väärtpaberituludeks võivad olla nendelt saadavad intressid, allahindlus (positiivne vahe väärtpaberite soetusmaksumuse ja nende lunastamise summa vahel), samuti nende müügihinna ületamine algsest.

Sõltuvalt organisatsiooni kogutulu (tulu) olulisusest võib väärtpaberitehingute tulu (tulu) kajastada kas tavapärase (põhi)tegevuse tuluna või muu tuluna (me oleme juba arutanud kontseptsiooni, mis on seotud ettevõtte kogutuludega (tuludega). olulisus eespool).

Kõigis varasemates näidetes käsitleti väärtpaberitehingute kajastamist raamatupidamises kui tehinguid muude tulude ja kuludega ehk kontol 91. Tavaliselt kasutab seda protseduuri enamik organisatsioone, kelle jaoks seda tüüpi tegevus ei ole peamine.

Kui aga organisatsioon peab seda tüüpi tegevust peamiseks, siis tema raamatupidamises kajastuvad sellised toimingud kontol 90 (vastavatel alamkontodel). Pealegi kehtib see kord sõltumata sellest, kas see organisatsioon on väärtpaberiturul professionaalne osaleja või mitte.

Väärtpaberitehingute kuludeks ei loeta mitte ainult nende algväärtust (või ümberhinnatud väärtust vara võõrandamisel), vaid ka selliste tehingutega seotud jooksvaid kulusid. Nende hulka kuuluvad kulud, mis on seotud organisatsiooni väärtpaberite teenindamisega: panga- ja/või hoiustamisteenuste eest tasumine; avalduste esitamine jne. Samal ajal kajastatakse need raamatupidamises organisatsiooni muude kuludena, see tähendab, et need kajastuvad kontol 91, alamkontol "Muud kulud".

Kogunenud intressi (kupongitulu) all mõistetakse osa intressi (kupongi)tulust, mille maksmine on ette nähtud väärtpaberi emissiooni tingimustega, arvutatuna proportsionaalselt väärtpaberi väljalaskmise kuupäevast möödunud päevade arvuga. või eelmise kupongitulu maksmise kuupäev tehingu kuupäevani (tagatise ülekandmise kuupäev) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 280 punkt 4).

Riigi- ja munitsipaalväärtpaberite paigutamisel kajastatakse intressitulu emitendi poolt deklareeritud (kehtestatud) tuluna intressimäärana ülalnimetatud väärtpaberite nimiväärtuselt ja väärtpaberitelt, millele intressimäära ei kehtestata - tuluna väärtpaberite nimiväärtuse ja esmase paigutuse maksumuse vahe vorm, mis arvutatakse kaalutud keskmise hinnana kuupäeval, mil väärtpaberite emissioon vastavalt kehtestatud korrale tunnistatakse paigutatuks (Väärtpaberite väärtpaberite artikkel 281). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Juhime veel kord tähelepanu asjaolule, et eelmisel maksustamisperioodil (-perioodidel) väärtpaberitehingutest kahju saanud organisatsioonidel ei ole õigust nende summade võrra vähendada tulumaksu kogumaksubaasi, mis on arvutatud 2010. aasta 2010. aasta maksustamisperioodi alusel. kaupade (tööde, teenuste) müügist saadavad tulud, samuti mittetegevusega seotud tulud ja kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 280 punkt 10). Selline kahjum võib ainult vähendada väärtpaberitehingute kasumit.

Eeltoodust tulenevalt peaksid väärtpaberitehingute maksubaasi määrama organisatsioonid eraldi (erandiks on maksumaksjad, kes on väärtpaberiturul kutselised osalejad). Samal ajal määratakse organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberitega tehtavate tehingute maksubaas eraldi organiseeritud väärtpaberiturul mittekaubeldavate väärtpaberitega tehtavate tehingute maksustamisbaasist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 280 punkt 8). ).

Korraldatud väärtpaberiturul mittekaubeldavate väärtpaberite puhul aktsepteeritakse maksustamise eesmärgil nende müügi või muul viisil võõrandamise tegelik hind, kui on täidetud vähemalt üks järgmistest tingimustest:

Kui vastava tehingu tegelik hind jääb väärtpaberiturul kauplemise korraldaja poolt väärtpaberiturul registreeritud sarnase (identse, homogeense) väärtpaberi hinnavahemikku tehingu tegemise päeval või lähima enne tehingu toimumise kuupäeval. vastava tehingu toimumise päev, kui nende väärtpaberitega kaubeldi tehingu korraldaja juures vähemalt üks kord viimase 12 kuu jooksul;

Kui vastava tehingu tegeliku hinna hälve on 20% piires üles- või allapoole väärtpaberiturul kauplemise korraldaja poolt vastavalt tema kehtestatud reeglitele arvutatud sarnase (identse, homogeense) väärtpaberi kaalutud keskmisest hinnast. põhineb kauplemistulemustel sellise tehingu tegemise päeval või lähima enne vastava tehingu toimumise päeva toimunud kauplemiskuupäeval, kui kauplemine nende väärtpaberitega toimus kauplemise korraldaja poolt vähemalt üks kord viimase tehingupäeva jooksul. 12 kuud.

Analoogsete (identsete, homogeensete) väärtpaberitega kauplemise tulemuste kohta teabe puudumisel aktsepteeritakse tehingu tegelik hind maksustamise eesmärgil, kui see erineb mitte rohkem kui 20% selle väärtpaberi hinnangulisest hinnast, mis võib olla määratakse väärtpaberiga tehingu tegemise päeval, võttes arvesse sõlmitud tehingu eritingimusi, ringluse iseärasusi ja väärtpaberi hinda ning muid näitajaid, mille kohta käiv teave võib olla sellise tehingu aluseks. arvutus. Eelkõige saab aktsia hinnangulise hinna määramiseks kasutada emitendi netovara väärtust aktsia kohta; Võlakirja arveldushinna määramiseks saab rakendada vastava perioodi laenuintressi turuväärtust vastavas valuutas.

Suurem osa väärtpaberite realiseerimisest saadavast tulust maksustatakse tulumaksuga 24%.

Väärtpaberitehingutelt saadud tulu võib aga maksustada tulumaksuga muude määradega.

Seega vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 kohaselt kohaldatakse teatud tüüpi võlakohustustega tehingute puhul määratud maksubaasi suhtes järgmisi maksumäärasid:

15% - tulult riigi- ja munitsipaalväärtpaberitelt (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõike 4 lõigus 2 nimetatud väärtpaberid), mille emiteerimise ja käibe tingimused näevad ette intresside vormis tulu saamine;

0% - enne 20. jaanuari 1997 (kaasa arvatud) välja antud riigi ja omavalitsuste võlakirjade intresside tuludelt, samuti 1999. aasta riigi välisvaluuta võlakirjade laenu võlakirjade intresside vormis tulult, mis on välja antud novatsiooni käigus. III seeria siseriiklikud välisvaluutalaenu võlakirjad, mis on välja antud endise NSV Liidu sisemise välisvaluutavõla ning Vene Föderatsiooni sise- ja välisvaluutavõla tasumiseks vajalike tingimuste tagamiseks.

Vekslitega tehtavate tehingute kajastamisel tuleb arvestada vekslite kahetise olemusega. Ühelt poolt kuuluvad need väärtpaberite hulka, see tähendab, et need on organisatsioonide omand (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 143). Seevastu veksel kujutab endast veksli koostaja (veksli) või muu vekslis (vekslis) märgitud maksja tingimusteta kohustust tasuda laenatud rahasummad selles sätestatud tähtpäeval (artikkel). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 815). Veksli osapoolte suhteid reguleerib antud juhul föderaalseadus "Väkse- ja vekslite kohta", samuti NSV Liidu Kesktäitevkomitee ja Rahvakomissaride Nõukogu 2006. aasta otsus. NSVL "Väksude ja vekslite määruste jõustumise kohta".

Sellega seoses on majanduskirjanduses (kuid mitte raamatupidamises ja maksuarvestuses) tavaks jagada vekslid kaubaveksliteks [väljastatakse otse ostja poolt tarnitud kauba (tehtud töö, osutatud teenuste) eest tasumise kohustusena] ja finantsarved [ostja poolt kauba tarnimise (tööde tegemine, teenuste osutamine) eest tasumiseks ostetud või üle antud kolmandate isikute arved].

LLC "Alternativa" ostis OJSC "Tekhprom"-lt CJSC "Plodovoshchprom" veksli summas 100 000 rubla. Pealegi on selle arve nimiväärtus 118 000 rubla.

Arve tingimuste kohaselt tuleb selle nimiväärtuses tagasimaksmine toimuda mitte varem kui aasta pärast. Eelmisel omanikul Tekhprom OJSC-l oli arve kolm kuud.

Seega tuleb arve tagasi maksta 9 kuud pärast selle omandamist Tekhprom OJSC-lt (12 kuud - 3 kuud). Sel juhul on Alternative LLC sissetulek pärast arve tagasimaksmist või teisisõnu allahindlust (st arve nimiväärtuse ületamine selle soetusmaksumusest) 18 000 rubla. (118 000–100 000 RUB).

Lisaks müüjale arve ostukulude tasumisele oli Alternative LLC-l ka muid omandamisega seotud kulusid [näiteks konsultanditeenuste eest tasumine summas 1180 rubla. (koos käibemaksuga - 180 rubla)].

Tuleb meeles pidada, et finantsinvesteeringuid, mis hõlmavad finantsvekslite soetamist, võetakse arvesse nende esialgses maksumuses, mis on moodustatud investori (st veksleid soetava organisatsiooni) tegelike kulude põhjal. vahetus) (PBU 19/02 punkt 9) . Samas on võlakirjade (mis on vekslid) puhul lubatud tegelike soetuskulude summa ja nende ringlusperioodi nimiväärtuse vahe (st allahindlus) seostada ühtlaselt tasumisele kuuluva tuluna. nende pealt koguneb äriorganisatsiooni finantstulemustesse. Sel juhul valib organisatsioon iseseisvalt allahindluse kajastamise meetodi raamatupidamises ja kajastab selle oma raamatupidamispoliitikas (PBU 19/02 punkt 22).

Arvestada tuleb sellega, et käibemaksuga maksustamata (maksust vabastatud) tehingutes kasutatud kaubalt (töö, teenus) võetav käibemaks sisaldub selliste kaupade (töö, teenuste) maksumuses (MKS § 170 punkt 2). Vene Föderatsiooni koodeks). Väärtpaberitehingud on käibemaksust vabastatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 12, punkt 2, artikkel 149). Järelikult ei kuulu väärtpaberite soetamisega seotud teenuste (meie näites vekslid) müüjate poolt võetav käibemaks mahaarvamisele, vaid sisaldub selliste teenuste maksumuses.

Nagu varem mainitud, on veksli intressid (allahindlused) tegelikult järelmaksu (kaubakrediit) ja tulumaksu intress, mis tuleb võtta iga aruandeperioodi lõpus (Venemaa maksuseadustiku artikli 271 punkt 6). Föderatsioon). Samamoodi aktsepteeritakse iga aruandeperioodi lõpus (kui arve kehtivusaeg ületab ühte aruandeperioodi) tuluna maksustamise eesmärgil ka finantsarve tulu (allahindlus).

Seega oli Alternative LLC kulude kogusumma Plodovoshchprom CJSC veksli soetamiseks 119 800 rubla. . Alternative LLC arvestuspoliitika näeb ette, et väärtpaberitulu (allahindlus) kajastub raamatupidamises selle kajastamise hetkel, st vastavalt lepingule (meie puhul arve tagasimaksmisel) tekkepõhiselt.

Alternative LLC raamatupidamisarvestuses tuleb need tehingud kajastada järgmiste kannetega:

Seega moodustati Alternative LLC-s finantsinvesteeringu (arve) esialgne maksumus summas 119 180 rubla. (118 000 RUB + 1180 RUB).

Veksleid, nagu ka muud organisatsiooni vara, saab vahetuslepingu (barter) alusel üle kanda kaupade (töö, teenuste) eest tasumiseks.

Finantsarvete ülekandmisel kaupade (tööde, teenuste) eest tasumisel saab tehingu osapoolte vahel arveldada kahel viisil:

Kaubavahetuse (barter) kaudu;

Tasaarvestades vastukohustusi.

Vaatame mõlemat võimalust lähemalt.

Finantsarve ülekandmine kaubavahetuse (barter) lepingu alusel. Kaubavahetuslepingute sõlmimisel on oluliseks tunnuseks vahetusena üleantava vara väärtuse määramine. Maksuarvestuse täielikkuse jälgimisel on maksuhalduril õigus kontrollida selliste tehingute puhul nende tehingute hindade õiget kohaldamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40). Seetõttu on organisatsioonidel soovitatav omada dokumente, mis kinnitavad, et vahetuslepingu hind vastab vahetatavate kaupade (tööde, teenuste) kehtivatele turuhindadele. Sellised dokumendid võivad sisaldada teiste identseid kaupu (sarnaseid töid või teenuseid) müüvate organisatsioonide hinnakirju, statistikaasutuste tõendeid, sõltumatute hindajate hindamisaruandeid jne. Finantsarvete puhul saab kasutada andmeid nende nimiväärtuse või müügihinna kohta (st nimihind miinus allahindlus).

Veksli üleandmine vastunõuete tasaarvestamise teel. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 410 kohaselt võib kohustuse täielikult või osaliselt lõpetada, tasaarvestades samalaadset vastuhagi, mille tähtaega on saabunud või mille tähtaega ei ole täpsustatud või mille määrab kindlaks nõudmise hetk. Sel juhul piisab tasaarvestamiseks ühe osapoole avaldusest. Kuid selleks, et vältida konfliktsituatsioone partneritega, on soovitatav sõlmida kõigi tehingu osapooltega vastastikune arveldusleping (akt).

Sellises olukorras sõlmivad tehingu pooled mitte ühe kaubavahetuslepingu, vaid kaks (või mitu) eraldi ostu-müügilepingut.

Tarnitud kaupade (tehtud tööde või osutatud teenuste) eest tasumisel saab üle kanda mitte ainult laenuvõtvate organisatsioonide arveid (nagu ülaltoodud näidetes - kolmandate isikute finantsarved), vaid ka ostjatelt kauba eest tasumise kohustusena saadud kaubaarveid. neile müüdud (tööd, teenused).

Sel juhul kannab müüja kontol 60 alamkontol “Saadud arved” registreeritud arvete väärtuse finantsinvesteeringute kategooriasse ehk kontole 58 alamkontole “Võlakirjad” või alamkontole. -konto "Arved":

D-t 58, alamkonto "Võlakirjad" või alamkonto "Arved", K-t 60, alamkonto "Saadud arved", - ülekandmisele (müügile) kuuluvad kaubavekslid viidi üle finantsarvete kategooriasse (finantsinvesteeringud) .

Tehtud töö tulemusena uurisime väärtpaberite mõistet ja tunnuseid, uurisime väärtpaberitehingute õiguslikku alust ning uurisime ka väärtpaberitehingute arvestuse tunnuseid. Kokkuvõtteks võib teha mitmeid järeldusi:

1. Väärtpaberid on kapitali eksisteerimise erivorm, mis erineb selle kauba-, tootmis- ja rahavormist, mida saab enda asemel üle kanda. Selle olemus seisneb selles, et omanikul ei ole kapitali ennast, kuid tal on kõik õigused sellele, mis on kajastatud väärtpaberi kujul. See tähendab, et väärtpaberid on teatud tüüpi nn. fiktiivne kapital ja lühiajalistes tingimustes, äritehingute kõrge riskiaste, enamiku majandusüksuste finantsolukorra keerukus, on objektiivne vajadus saada usaldusväärset teavet nende kättesaadavuse kohta ettevõttes, väärtuse ja liikumise kohta, nendega tehingute tegemise seaduslikkust.

2. Vastavalt art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 143 (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik) sisaldab väärtpaberite hulka valitsuse võlakirju, võlakirja, vekslit, tšekki, hoiuse- ja hoiusertifikaate, esitajapanga hoiuraamatut, konossementi , aktsia ja muud seadusega väärtpaberiteks liigitatud dokumendid. Väärtpaberid pakuvad huvi nii professionaalsetele väärtpaberiturul osalejatele kui ka äritegevusega tegelevatele organisatsioonidele, kuna neid saab kasutada laenuinstrumendina, sealhulgas riigi laenuna, vabade vahendite investeerimise vahendina, vahendina makse, tagatis jne.

3. Aktsiaseltsi loomisel korraldatakse aktsiate emiteerimine, mille koguväärtus moodustab aktsiaseltsi põhikapitali. Sel juhul:

põhikapital tuleb täielikult tasuda ühe aasta jooksul pärast riiklikku registreerimist;

aktsionärid saavad oma põhikapitali sissemaksete võla tagasi maksta mitte ainult sularahas, vaid ka muu varaga.

4. Väärtpaberitehingute arvestuse kord on reguleeritud 21. novembri 1996. aasta föderaalseadusega N 129-FZ “Raamatupidamise kohta”, raamatupidamismäärustega, kontoplaaniga, PBU 19/02 ja muude raamatupidamisstandarditega.

Vastavalt kontoplaanile kasutatakse teabe koondamiseks organisatsiooni investeeringute kättesaadavuse ja liikumise kohta teiste organisatsioonide valitsuse väärtpaberitesse, aktsiatesse, võlakirjadesse ja muudesse väärtpaberitesse, teiste organisatsioonide põhikapitali (aktsia)kapitali kontole 58, kuhu suunatakse. saab avada järgmisi alamkontosid:

58-1 "Osad ja aktsiad";

58-2 "Võlakirjad".

5. Analüütilist arvestust peetakse kontol 58 finantsinvesteeringute liikide ja objektide kohta, kuhu neid investeeringuid tehakse (väärtpabereid müüvad organisatsioonid; muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline; laenuorganisatsioonid jne). Analüütilise arvestuse ülesehitus peaks andma võimaluse saada andmeid lühi- ja pikaajaliste varade kohta. Samal ajal peetakse finantsinvesteeringute arvestust omavahel seotud organisatsioonide grupis, mille tegevusest koostatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne, kontol 58 eraldi.

6. Vastavalt raamatupidamiseeskirjale “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” PBU 4/99 loetakse varad ja kohustused lühiajaliseks, kui nende käibe (tagasimakse) periood ei ole pikem kui 12 kuud pärast aruandekuupäeva või aruandeperioodi kestust. töötsükkel, kui see ületab 12 kuud. Kõiki muid varasid ja kohustusi nimetatakse pikaajalisteks.

1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teine ​​osa, 5. august 2000 N 117-FZ (27. septembril 2009 muudetud ja täiendatud N 220-FZ) / Rossiyskaya Gazeta, 10. august 2000 N 153-154.

2. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku teine ​​osa, 26. jaanuar 1996 N 14-FZ // Vene ajaleht 6., 7., 8. veebruaril 1996 N 23, 24, 25.

3. 22. aprilli 1996. aasta föderaalseadus nr 39-FZ “Väärtpaberituru kohta” (muudetud ja täiendatud 19. juuli 2009. aasta määrusega nr 205-FZ) // Vene Föderatsiooni 22. aprilli õigusaktide kogumik, 1996 nr 17. sajand 1918. aasta.

4. 11. märtsi 1997. aasta föderaalseadus N 48-FZ “Väkse ja veksli kohta” // RG, 18. märts 1997

5. 11. novembri 2003. aasta föderaalseadus N 152-FZ “Hüpoteeklaenu väärtpaberite kohta” (muudetud ja täiendatud 27. juulil 2006 N 141-FZ) // Rossiyskaya Gazeta, 18. november 2003, N 234 (täiendav väljaanne)

6. Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi kiri 25. juulist 1997 nr 18 "Väljavaade veksli kasutamisega seotud vaidluste lahendamise praktikast majanduskäibes" // Riigikohtu bülletään Vene Föderatsiooni vahekohus. 1997. N 10.

7. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. aasta korraldus N 126n “Raamatupidamiseeskirjade “Finantsinvesteeringute raamatupidamine PBU 19/02” kinnitamise kohta // Rossiyskaya Gazeta, 9. jaanuar 2003 N 2.

8. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldus N 94n "Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani kinnitamise ja selle rakendamise juhiste kohta" // Finantsleht, november 2000 N 46, 47.

9. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldus N 33n “Raamatupidamiseeskirjade “Organisatsioonikulud” PBU 10/99 kinnitamise kohta” // Rossiyskaya Gazeta, 9. jaanuar 2003 N 2.

10. NSV Liidu Kesktäitevkomitee ja Rahvakomissaride Nõukogu resolutsioon 7. augustist 1937 N 104/1341 “Väkse- ja vekslite sätte rakendamise kohta” // NSV Liidu seaduste seadustik, köide 5, lk 586, SZ NSVL, 1937, N 52, esimene osakond, art 221.

11. Afanasjeva E.Yu. Väärtpaberite arvestuse tunnused // Auditiaruanded. – 2008. – N 8. – Lk 13 – 28.

12. Banaeva A.S. Kommentaar raamatupidamise käitumise sätete kohta. M.: Yurayt-izdat, 2005.

13. Tsiviilõigus: 4 köites T. 3: Võlaõigus (vastutav toimetaja - E.A. Sukhanov). - M.: Wolters Kluwer, 2008. – 645 lk.

14. Gukkaev V.B., Finantsinvesteeringud: raamatupidamine ja maksustamine. - "Maksude bülletään", 2007. – 346 lk.

15. Zahharyin V.R. Väärtpaberite ja neisse investeeritud vahendite usaldushalduse toimingud // Uus raamatupidamises ja aruandluses. – 2008. – N 13. – Lk 34 – 39.

16. Zahharyin V.R. Väärtpaberitehingute arvestus investorile // Uus raamatupidamises ja aruandluses. – 2008. – nr 10. – lk 22-29.

17. Märkused raamatupidamiseeskirjade kohta / Toim. A.S. Bakaeva. 2. trükk, laiendatud. - "Urayt-Izdat", 2005. – 544 lk.

18. Kommentaar Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku kohta: 2 köites T. 1. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku esimene, teine ​​osa (toimetanud Abova T.E., Kabalkin A.Yu.); - 2. väljaanne, muudetud. ja täiendav - Kirjastus Yurayt, 2009. – 754 lk.

19. Krasnoslobodtseva G.K., Sosnauskiene O.I. Väärtpaberite ja valuutatehingute arvestus. Praktiline juhend. - 2008. – 452 lk.

20. Kuzmin G.V. Raamatupidamine ja väärtpaberitehingute maksustamine // Raamatupidamine. 2008. - nr 12. – Lk 11 -23.

21. Leonov Yu Väärtpaberitehingute arvestus // Moskva raamatupidaja. – 2005. – N 1. – Lk 52 – 61.

22. Piskareva Yu.M. Tehingud väärtpaberitega // Raamatupidamine eelarvelistes ja mittetulundusühingutes. – 2006. – nr 2. – Lk 10 -23.

23. Praktiline maksuentsüklopeedia. 2. köide. Maksuarvestus (toimetanud A.V. Bryzgalin – 2003–2009)

24. Sokolova I.N., Seljužitskaja T.I. Finantsinvesteeringud: maksustamine ja raamatupidamine // Maksubülletään. – 2006. - N8. – lk 20 – 41.

25. Konto 58 “Finantsinvesteeringud” // Berator “Raamatupidaja praktiline entsüklopeedia”

26. Väärtpaberite arvestus // Finantsleht. Piirkondlik väljalase. – 2007. - nr 51. – lk 26–34.