Artikkel 89. Kohapealne maksurevisjon

• täna kontrollitud
• kood 28. jaanuaril 2019
• jõustus 01.01.1999

Uusi artikleid, mis poleks jõustunud, ei ole.

Võrdle artikli väljaandega 28.12.2018 09.03.2018 01.01.2017 15.03.2016 08.03.2015 01.01.2015 01.01.2014 01.01.2014 01.01.2018 30/2010 09/02/2010 24. 06.06.2007 01.01.2007 03.09.2004 01.08.2004 10.06.2003 17.08.1999 01.01.1999

Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja territooriumil (ruumides) maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel.

Kui maksumaksjal ei ole võimalust anda ruumid kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks, võib kohapealse maksurevisjoni läbi viia maksuhalduri asukohas ning kohapealse maksukontrolli korral maksuhalduri asukohas. maksumaksjad - välismaised organisatsioonid, kes on tunnustatud Vene Föderatsiooni maksuresidentidena käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 8 sätestatud viisil - sellise organisatsiooni eraldi osakonna asukohas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse teeb maksuhaldur organisatsiooni asukohas või üksikisiku elukohas või maksuresidendiks tunnistatud välismaise organisatsiooni eraldiseisva üksuse asukohas. Vene Föderatsiooni poolt käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikega 8 kehtestatud viisil, kui käesolevas lõikes ei ole sätestatud teisiti.

Otsuse käesoleva seadustiku artiklis 83 suureks maksumaksjaks liigitatud organisatsiooni kohapealse maksurevisjoni läbiviimise kohta teeb maksuhaldur, kes registreeris selle organisatsiooni peamise maksumaksjana.

Otsus korraldada kohapealne maksuaudit organisatsioonis, mis on saanud oma tulemuste uurimise, arendamise ja turustamise projektis osaleja staatuse vastavalt föderaalseadusele “Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta” või projektis osaleja vastavalt 29. juuli 2017 föderaalseadusele N 216-FZ "Uuenduslike teadus- ja tehnoloogiakeskuste ning Vene Föderatsiooni teatud seadusandlike aktide muudatuste kohta" annab välja maksuhaldur, kelle juures see organisatsioon on registreeritud.

Filiaali või esinduse sõltumatu kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksuhalduri otsuse alusel sellise eraldiseisva üksuse asukohas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus peab sisaldama järgmist teavet:

• maksumaksja täis- ja lühendatud nimi või perekonnanimi, eesnimi, isanimi;
• revisjoni objekt ehk maksud, mille arvestuse ja tasumise õigsus kuulub kontrollimisele;
• perioodid, mille jooksul auditit tehakse;
• nende maksuhalduri töötajate ametikohad, perekonnanimed ja initsiaalid, kellele on usaldatud auditi läbiviimine.

Maksuhalduri juhi (asejuhi) kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse vormi kinnitab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsust ei saa teha erideklaratsiooni alusel, mis esitatakse vastavalt föderaalseadusele "Üksikute poolt pankades olevate varade ja kontode (hoiuste) vabatahtliku deklareerimise ning teatud õigusaktide muudatuste kohta. Vene Föderatsiooni" ja (või ) dokumendid ja (või) sellele lisatud teave, samuti teave, mis sisaldub täpsustatud erideklaratsioonis ja (või) dokumentides.

Kohapealset maksurevisjoni ühe maksumaksja suhtes saab teha ühe või mitme maksu kohta.

Kohapealse maksukontrolli esemeks on maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine, kui käesolevas peatükis ei ole sätestatud teisiti.

Kohapealse maksurevisjoni raames võib tutvuda perioodiga, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb revisjoni tegemise otsuse tegemise aastale, kui käesolevast seadustikust ei tulene teisiti.

Kui maksumaksja esitab uuendatud maksudeklaratsiooni, siis vastava kohapealse maksukontrolli raames kontrollitakse ajakohastatud deklaratsiooni esitamise perioodi.

Maksuhalduril ei ole õigust teha sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust teha kalendriaasta jooksul ühe maksumaksja kohta rohkem kui kahte kohapealset maksurevisjoni, välja arvatud juhtudel, kui maksude ja tasude alal kontrolli ja järelevalvet teostama volitatud föderaalse täitevorgani juht teeb otsuse nimetatud piiranguid ületava maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimise vajaduse kohta.

Maksumaksja kohapealsete maksukontrollide arvu määramisel ei võeta arvesse tema filiaalide ja esinduste sõltumatute kohapealsete maksukontrollide arvu.

Maksuhalduril ei ole õigust teha kohapealset maksurevisjoni perioodi kohta, mille jooksul maksujärelevalvet tehakse maksude osas, mille arvutamise ja tasumise kohustus on vastavalt käesolevale seadustikule pandud maksumaksjale, v.a. järgmistel juhtudel:

• 1) kõrgemalseisva maksuhalduri poolt kohapealse maksurevisjoni läbiviimine - maksujärelevalvet teostanud maksuhalduri tegevuse jälgimiseks;
• 2) maksujärelevalve ennetähtaegne lõpetamine;
• 3) maksumaksja poolt maksuhalduri põhjendatud arvamuse täitmata jätmine.

Kohapealse maksukontrolli korral käesolevas lõikes nimetatud alusel on kohapealse maksukontrolli esemeks maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine vastavalt põhjendatud arvamusele;

4) maksumaksja poolt ajakohastatud maksudeklaratsiooni (kalkulatsiooni) esitamine maksujärelevalve perioodi kohta, milles vähendatakse Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi tasumisele kuuluva maksu summat võrreldes varem esitatud maksudeklaratsiooniga (arvutusega).

Vastavalt 3. augusti 2018. aasta föderaalseadusele nr 290-FZ „Rahvusvaheliste äriühingute kohta” registreeritud rahvusvahelise ettevõtte kohapealse maksuauditi osana perioodid, mis eelnenud sellise ettevõtte registreerimisele Vene Föderatsioonis. rahvusvahelist ettevõtet ei saa kontrollida, välja arvatud kohapealsed maksurevisjonid, mis on seotud välismaiste organisatsioonide eraldi osakondadega, mis on registreeritud enne selliste organisatsioonide rahvusvaheliste äriühingutena registreerimist.

Kohapealne maksurevisjon ei saa kesta kauem kui kaks kuud. Seda tähtaega võib pikendada nelja kuuni ja erandjuhtudel kuue kuuni.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise alused ja korra kehtestab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

Maksuhalduril on kohapealse maksukontrolli raames õigus kontrollida maksumaksja filiaalide ja esinduste tegevust.

Maksuhalduril on õigus teha filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealne maksukontroll piirkondlike ja (või) kohalike maksude arvestamise õigsuse ja õigeaegse tasumise osas.

Filiaalide ja esinduste sõltumatut kohapealset kontrolli teostaval maksuhalduril ei ole õigust teha filiaali või esinduse suhtes sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust ühe kalendriaasta jooksul teha maksumaksja ühe filiaali või esinduse kohta rohkem kui kaks kohapealset maksukontrolli.

Maksumaksja filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel ei tohi auditi periood ületada ühte kuud.

Kohapealse maksurevisjoni raames on maksuhalduril õigus kontrollida maksumaksja tegevust, mis on seotud tema investeerimispartnerluslepingus osalemisega, samuti nõuda investeerimispartnerluslepingus osalejatelt teavet, mis on vajalik selle läbiviimiseks. kohapealne maksurevisjon käesoleva seadustiku artiklis 93.1 sätestatud viisil.

Juhul, kui kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja suhtes, kes ei ole maksuarvestuse pidamise eest vastutav juhtivpartner (edaspidi käesolevas artiklis - juhtivpartner), on nõutav dokumentide ja (või) teabe esitamise nõue. tema osalemise kohta investeerimispartnerluslepingus, saadetakse juhtivale seltsimehele. Kui valitseja ei ole dokumente ja (või) teavet ettenähtud tähtaja jooksul esitanud, võib auditeeritud maksumaksja investeerimisühingus osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamise nõude saata teistele investeerimisühingus osalejatele. kokkuleppele.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi arvestatakse revisjoni tellimise otsuse tegemise päevast kuni revisjoni tõendi vormistamise päevani.

Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitjal) on õigus peatada kohapealne maksurevisjon:

Kohapealse maksurevisjoni peatamine käesoleva lõike 1. lõigus nimetatud alusel on lubatud kuni üks kord iga isiku kohta, kellelt dokumente nõutakse.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine ja jätkamine vormistatakse nimetatud auditit läbiviiva maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) vastava otsusega.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise koguaeg ei või ületada kuut kuud. Kui kontroll peatati käesoleva lõike 2. lõigus nimetatud alusel ja kuue kuu jooksul ei õnnestunud maksuhalduril Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames välisriigi valitsusasutustelt nõutud teavet saada, arvestatakse maksuhalduri peatamise tähtaega. nimetatud kontrolli võib pikendada kolme kuu võrra.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise ajaks peatatakse maksuhalduri toimingud dokumentide väljanõudmisel maksumaksjalt, kellele sel juhul tagastatakse kõik kontrolli käigus küsitud originaalid, välja arvatud kontrolli käigus saadud dokumendid. arestimine ning maksuhalduri toimingud territooriumil peatatakse ka nimetatud revisjoniga seotud maksumaksja (ruumides).

Maksumaksja korduv kohapealne maksurevisjon on kohapealne maksurevisjon, mis viiakse läbi sõltumata eelmise revisjoni ajast samade maksude ja sama perioodi kohta.

Korduva kohapealse maksurevisjoni planeerimisel ei kehti käesoleva artikli lõikes 5 toodud piirangud.

Kohapealse korduva maksurevisjoni läbiviimisel ajavahemik, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb korduva kohapealse maksurevisjoni tegemise otsuse tegemise aastale.

Maksumaksja korduvat kohapealset maksukontrolli saab läbi viia:

• 1) kõrgemalseisval maksuhalduril - kontrolli teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks;
• 2) varem revisjoni läbi viinud maksuhalduri poolt oma juhi (juhi asetäitja) otsuse alusel - juhul, kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni, milles on märgitud maksusumma senisest väiksemas summas. deklareeritud. Sellise korduva kohapealse maksukontrolli esemeks on maksuarvestuse õigsus uuendatud maksudeklaratsiooni muutunud näitajate alusel, mis tõi kaasa varem arvestatud maksusumma vähenemise (kahjumi suurenemise).

Kui korduva kohapealse maksukontrolli käigus selgub, et maksumaksja on toime pannud maksualase süüteo, mida esmasel kohapealsel maksukontrollil ei tuvastatud, siis maksumaksja suhtes maksusanktsioone ei kohaldata, välja arvatud juhtudel, kui maksumaksja on sooritanud maksuõiguserikkumise, mida ei tuvastatud esmase kohapealse maksukontrolli käigus. maksukuriteo tuvastamine esialgse maksukontrolli käigus oli maksumaksja ja maksuhalduri vahelise vandenõu tulemus.

Maksumaksja organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega seoses tehtavat kohapealset maksurevisjoni saab läbi viia sõltumata eelmise auditi ajast ja teemast. Sel juhul kontrolliti kontrolli tegemise otsuse tegemise aastale eelnenud ajavahemikku, mis ei ületanud kolme kalendriaastat.

Maksumaksja on kohustatud tagama kohapealset maksukontrolli teostavatel maksuametnikel võimaluse tutvuda maksude arvestamise ja tasumisega seotud dokumentidega.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel võib maksumaksjalt nõuda käesoleva seadustiku artiklis 93 kehtestatud korras kontrollimiseks vajalike dokumentide esitamist.

Maksuhalduri originaaldokumentidega tutvumine on lubatud ainult maksumaksja territooriumil, välja arvatud maksuhalduri asukohas kohapealse maksurevisjoni läbiviimise juhud, samuti ette nähtud juhud.

1. Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja territooriumil (ruumides) maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel.

Kui maksumaksjal ei ole võimalust anda ruumid kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks, võib kohapealse maksurevisjoni läbi viia maksuhalduri asukohas ning kohapealse maksukontrolli korral maksuhalduri asukohas. maksumaksjad - välismaised organisatsioonid, kes on tunnustatud Vene Föderatsiooni maksuresidentidena käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 8 sätestatud viisil - sellise organisatsiooni eraldi osakonna asukohas.

2. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse teeb maksuhaldur organisatsiooni asukohas või üksikisiku elukohas või välisriigi organisatsioonina tunnustatud eraldiseisva allüksuse asukohas. Vene Föderatsiooni maksuresident käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 8 sätestatud viisil, kui käesolevas lõikes ei ole sätestatud teisiti.

Otsuse käesoleva seadustiku artiklis 83 suureks maksumaksjaks liigitatud organisatsiooni kohapealse maksurevisjoni läbiviimise kohta teeb maksuhaldur, kes registreeris selle organisatsiooni peamise maksumaksjana.

Otsus korraldada kohapealne maksurevisjon organisatsioonis, kes on vastavalt föderaalseadusele “Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta” saanud oma tulemuste uurimise, arendamise ja turustamise projektis osaleja staatuse. mille on koostanud selle organisatsiooni maksuhalduris registreerinud maksuhaldur.

Filiaali või esinduse sõltumatu kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksuhalduri otsuse alusel sellise eraldiseisva üksuse asukohas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus peab sisaldama järgmist teavet:

maksumaksja täis- ja lühendatud nimi või perekonnanimi, eesnimi, isanimi;

revisjoni objekt ehk maksud, mille arvestuse ja tasumise õigsus kuulub kontrollimisele;

perioodid, mille jooksul auditit tehakse;

nende maksuhalduri töötajate ametikohad, perekonnanimed ja initsiaalid, kellele on usaldatud auditi läbiviimine.

Maksuhalduri juhi (asejuhi) kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse vormi kinnitab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsust ei saa teha erideklaratsiooni alusel, mis esitatakse vastavalt föderaalseadusele "Üksikute poolt pankades olevate varade ja kontode (hoiuste) vabatahtliku deklareerimise ning teatud õigusaktide muudatuste kohta. Vene Föderatsiooni" ja (või ) dokumendid ja (või) sellele lisatud teave, samuti teave, mis sisaldub täpsustatud erideklaratsioonis ja (või) dokumentides.

3. Kohapealset maksurevisjoni ühe maksumaksja suhtes saab teha ühe või mitme maksu kohta.

4. Kohapealse maksukontrolli esemeks on maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine, kui käesolevas peatükis ei ole sätestatud teisiti.

Kohapealse maksurevisjoni raames võib tutvuda perioodiga, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb revisjoni tegemise otsuse tegemise aastale, kui käesolevast seadustikust ei tulene teisiti.

Kui maksumaksja esitab uuendatud maksudeklaratsiooni, siis vastava kohapealse maksukontrolli raames kontrollitakse ajakohastatud deklaratsiooni esitamise perioodi.

5. Maksuhalduril ei ole õigust teha sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli samade maksude kohta.

Maksuhalduril ei ole õigust teha kalendriaasta jooksul ühe maksumaksja kohta rohkem kui kahte kohapealset maksurevisjoni, välja arvatud juhtudel, kui maksude ja tasude alal kontrolli ja järelevalvet teostama volitatud föderaalse täitevorgani juht teeb otsuse nimetatud piiranguid ületava maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimise vajaduse kohta.

Maksumaksja kohapealsete maksukontrollide arvu määramisel ei võeta arvesse tema filiaalide ja esinduste sõltumatute kohapealsete maksukontrollide arvu.

5.1. Maksuhalduril ei ole õigust teha kohapealset maksurevisjoni perioodi kohta, mille jooksul maksujärelevalvet tehakse maksude osas, mille arvutamise ja tasumise kohustus on vastavalt käesolevale seadustikule pandud maksumaksjale, v.a. järgmistel juhtudel:

1) kõrgemalseisva maksuhalduri poolt kohapealse maksurevisjoni läbiviimine - maksujärelevalvet teostanud maksuhalduri tegevuse jälgimiseks;

2) maksujärelevalve ennetähtaegne lõpetamine;

3) maksumaksja poolt maksuhalduri põhjendatud arvamuse täitmata jätmine.

Kohapealse maksukontrolli korral käesolevas lõikes nimetatud alusel on kohapealse maksukontrolli esemeks maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine vastavalt põhjendatud arvamusele;

4) maksumaksja poolt ajakohastatud maksudeklaratsiooni (kalkulatsiooni) esitamine maksujärelevalve perioodi kohta, milles vähendatakse Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi tasumisele kuuluva maksu summat võrreldes varem esitatud maksudeklaratsiooniga (arvutusega).

6. Kohapealne maksurevisjon ei saa kesta üle kahe kuu. Seda tähtaega võib pikendada nelja kuuni ja erandjuhtudel kuue kuuni.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise alused ja korra kehtestab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

7. Maksuhalduril on kohapealse maksukontrolli raames õigus kontrollida maksumaksja filiaalide ja esinduste tegevust.

Maksuhalduril on õigus teha filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealne maksukontroll piirkondlike ja (või) kohalike maksude arvestamise õigsuse ja õigeaegse tasumise osas.

Filiaalide ja esinduste sõltumatut kohapealset kontrolli teostaval maksuhalduril ei ole õigust teha filiaali või esinduse suhtes sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust ühe kalendriaasta jooksul teha maksumaksja ühe filiaali või esinduse kohta rohkem kui kaks kohapealset maksukontrolli.

Maksumaksja filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel ei tohi auditi periood ületada ühte kuud.

7.1. Kohapealse maksurevisjoni raames on maksuhalduril õigus kontrollida maksumaksja tegevust, mis on seotud tema investeerimispartnerluslepingus osalemisega, samuti nõuda investeerimispartnerluslepingus osalejatelt teavet, mis on vajalik selle läbiviimiseks. kohapealne maksurevisjon käesoleva seadustiku artiklis 93.1 sätestatud viisil.

Kui kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja suhtes, kes ei ole maksuarvestuse pidamise eest vastutav juhtivpartner (edaspidi käesolevas artiklis - juhtivpartner), siis nõutakse tema osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamist. investeerimispartnerluslepingus , saadetakse juhtivale seltsimehele. Kui valitseja ei ole dokumente ja (või) teavet ettenähtud tähtaja jooksul esitanud, võib auditeeritud maksumaksja investeerimisühingus osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamise nõude saata teistele investeerimisühingus osalejatele. kokkuleppele.

8. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise tähtaega arvestatakse revisjoni tellimise otsuse tegemise päevast kuni revisjoni tõendi vormistamise päevani.

9. Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitjal) on õigus peatada kohapealse maksurevisjoni läbiviimine:

1) dokumentide (teabe) nõudmine vastavalt käesoleva seadustiku artikli 93 lõike 1 lõikele 1;

2) Venemaa Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames teabe saamine välisriikide valitsusasutustelt;

3) ekspertiisi läbiviimine;

4) maksumaksja poolt esitatud võõrkeelsete dokumentide tõlge vene keelde.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine käesoleva lõike 1. lõigus nimetatud alusel on lubatud kuni üks kord iga isiku kohta, kellelt dokumente nõutakse.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine ja jätkamine vormistatakse nimetatud auditit läbiviiva maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) vastava otsusega.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise koguaeg ei või ületada kuut kuud. Kui kontroll peatati käesoleva lõike 2. lõigus nimetatud alusel ja kuue kuu jooksul ei õnnestunud maksuhalduril Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames välisriigi valitsusasutustelt nõutud teavet saada, arvestatakse maksuhalduri peatamise tähtaega. nimetatud kontrolli võib pikendada kolme kuu võrra.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise ajaks peatatakse maksuhalduri toimingud dokumentide väljanõudmisel maksumaksjalt, kellele sel juhul tagastatakse kõik kontrolli käigus küsitud originaalid, välja arvatud kontrolli käigus saadud dokumendid. arestimine ning maksuhalduri toimingud territooriumil peatatakse ka nimetatud revisjoniga seotud maksumaksja (ruumides).

10. Maksumaksja korduv kohapealne maksurevisjon on kohapealne maksurevisjon, mis viiakse läbi sõltumata eelmise revisjoni ajast samade maksude ja sama perioodi kohta.

Korduva kohapealse maksurevisjoni planeerimisel ei kehti käesoleva artikli lõikes 5 toodud piirangud.

Kohapealse korduva maksurevisjoni läbiviimisel ajavahemik, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb korduva kohapealse maksurevisjoni tegemise otsuse tegemise aastale.

Maksumaksja korduvat kohapealset maksukontrolli saab läbi viia:

1) kõrgemalseisval maksuhalduril - kontrolli teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks;

2) varem revisjoni läbi viinud maksuhalduri poolt oma juhi (juhi asetäitja) otsuse alusel - juhul, kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni, milles on märgitud maksusumma senisest väiksemas summas. deklareeritud. Selle korduva kohapealse maksukontrolli raames kontrollitakse ajakohastatud maksudeklaratsiooni esitamise perioodi.

Kui korduva kohapealse maksukontrolli käigus selgub, et maksumaksja on toime pannud maksualase süüteo, mida esmasel kohapealsel maksukontrollil ei tuvastatud, siis maksumaksja suhtes maksusanktsioone ei kohaldata, välja arvatud juhtudel, kui maksumaksja on sooritanud maksuõiguserikkumise, mida ei tuvastatud esmase kohapealse maksukontrolli käigus. maksukuriteo tuvastamine esialgse maksukontrolli käigus oli maksumaksja ja maksuhalduri vahelise vandenõu tulemus.

11. Maksumaksja organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega seoses tehtavat kohapealset maksurevisjoni võib läbi viia sõltumata eelmise revisjoni ajast ja eelmise revisjoni esemest. Sel juhul kontrolliti kontrolli tegemise otsuse tegemise aastale eelnenud ajavahemikku, mis ei ületanud kolme kalendriaastat.

12. Maksumaksja on kohustatud tagama kohapealset maksukontrolli teostavatel maksuametnikel võimaluse tutvuda maksude arvestamise ja tasumisega seotud dokumentidega.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel võib maksumaksjalt nõuda käesoleva seadustiku artiklis 93 kehtestatud korras kontrollimiseks vajalike dokumentide esitamist.

Maksuhalduri originaaldokumentidega tutvumine on lubatud ainult maksumaksja territooriumil, välja arvatud juhul, kui maksuhalduri asukohas tehakse kohapealne maksurevisjon, samuti käesoleva seadustiku artiklis 94 sätestatud juhud. .

13. Kohapealset maksurevisjoni teostavad maksuhalduri volitatud ametiisikud võivad vajadusel teha maksumaksja vara inventuuri, samuti kontrollida tootmis-, lao-, kaubandus- ja muid ruume ning territooriume, mida maksumaksja kasutab tulu saamiseks või sellega seonduvalt. maksustatavate objektide hooldamiseks käesoleva seadustiku artiklis 92 sätestatud viisil.

14. Kui kohapealset maksukontrolli teostavatel ametnikel on piisavalt alust arvata, et süüteo toimepanemist tõendavaid dokumente võidakse hävitada, peita, muuta või asendada, arestitakse need dokumendid käesoleva seadustiku artiklis 94 ettenähtud korras.

15. Kohapealse maksurevisjoni viimasel päeval on inspektor kohustatud vormistama revisjoni akti, kuhu on fikseeritud revisjoni objekt ja läbiviimise aeg, ning andma selle üle maksumaksjale või tema isikule. esindaja.

Kui maksumaksja (tema esindaja) väldib revisjoni tõendi saamist, saadetakse see tõend maksumaksjale tähitud kirjaga.

16. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise eripärad tootmise jagamise lepingute rakendamisel on määratud käesoleva seadustiku peatükiga 26.4.

16.1. Kaliningradi oblasti erimajandustsooni elanike ühtsest registrist välja arvatud elanike kohapealse maksurevisjoni läbiviimise eripära on kindlaks määratud käesoleva seadustiku artiklitega 288.1 ja 385.1.

17. Käesolevas artiklis sätestatud eeskirjad kehtivad ka tasu maksjate, kindlustusmaksete maksjate ja maksuagendi kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel.

18. Maksumaksjate koondgrupi kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel kohaldatakse käesolevas artiklis sätestatud reegleid, arvestades käesoleva seadustiku artikliga 89.1 kehtestatud eripärasid.

19. Piirkondlikus investeerimisprojektis osaleja maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel kohaldatakse käesolevas artiklis sätestatud reegleid, arvestades käesoleva seadustiku artikliga 89.2 kehtestatud eripärasid.

(muudetud 27. juuli 2006. aasta föderaalseadusega N 137-FZ)

1. Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja territooriumil (ruumides) maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel.

Kui maksumaksjal ei ole võimalust anda ruumid kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks, võib kohapealse maksurevisjoni läbi viia maksuhalduri asukohas ning kohapealse maksukontrolli korral maksuhalduri asukohas. maksumaksjad - välismaised organisatsioonid, kes on tunnustatud Vene Föderatsiooni maksuresidentidena käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 8 sätestatud viisil - sellise organisatsiooni eraldi osakonna asukohas.

2. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse teeb maksuhaldur organisatsiooni asukohas või üksikisiku elukohas või välisriigi organisatsioonina tunnustatud eraldiseisva allüksuse asukohas. Vene Föderatsiooni maksuresident käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 8 sätestatud viisil, kui käesolevas lõikes ei ole sätestatud teisiti.

(muudetud 15. veebruari 2016. aasta föderaalseadusega nr 32-FZ)

Otsuse käesoleva seadustiku artiklis 83 suureks maksumaksjaks liigitatud organisatsiooni kohapealse maksurevisjoni läbiviimise kohta teeb maksuhaldur, kes registreeris selle organisatsiooni peamise maksumaksjana.

Otsus korraldada kohapealne maksuaudit organisatsioonis, mis on saanud oma tulemuste uurimise, arendamise ja turustamise projektis osaleja staatuse vastavalt föderaalseadusele “Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta” või projektis osaleja vastavalt 29. juuli 2017. aasta föderaalseadusele N 216-FZ "Uuenduslike teadus- ja tehnoloogiakeskuste ning Vene Föderatsiooni teatud seadusandlike aktide muudatuste kohta" annab välja maksuhaldur, kelle juures see organisatsioon on registreeritud.

(muudetud 30. oktoobri 2018. aasta föderaalseadusega N 373-FZ)

Filiaali või esinduse sõltumatu kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksuhalduri otsuse alusel sellise eraldiseisva üksuse asukohas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus peab sisaldama järgmist teavet:

maksumaksja täis- ja lühendatud nimi või perekonnanimi, eesnimi, isanimi;

revisjoni objekt ehk maksud, mille arvestuse ja tasumise õigsus kuulub kontrollimisele;

perioodid, mille jooksul auditit tehakse;

nende maksuhalduri töötajate ametikohad, perekonnanimed ja initsiaalid, kellele on usaldatud auditi läbiviimine.

Maksuhalduri juhi (asejuhi) kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse vormi kinnitab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsust ei saa teha erideklaratsiooni alusel, mis esitatakse vastavalt föderaalseadusele „Üksikute poolt pankades olevate varade ja kontode (hoiuste) vabatahtliku deklareerimise ning teatud õigusaktide muutmise kohta. Vene Föderatsiooni” ja (või ) dokumendid ja (või) sellele lisatud teave, samuti teave, mis sisaldub täpsustatud erideklaratsioonis ja (või) dokumentides.

(lõige lisatud föderaalseadusega 08.06.2015 N 150-FZ)

(klausel 2, muudetud 28. septembri 2010. aasta föderaalseadusega N 243-FZ)

3. Kohapealset maksurevisjoni ühe maksumaksja suhtes saab teha ühe või mitme maksu kohta.

4. Kohapealse maksukontrolli esemeks on maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine, kui käesolevas peatükis ei ole sätestatud teisiti.

(muudetud 30. septembri 2013. aasta föderaalseadusega N 267-FZ)

Kohapealse maksurevisjoni raames võib tutvuda perioodiga, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb revisjoni tegemise otsuse tegemise aastale, kui käesolevast seadustikust ei tulene teisiti.

(muudetud 27. juuli 2010. aasta föderaalseadustega N 229-FZ, 30. septembril 2013 N 267-FZ)

Kui maksumaksja esitab uuendatud maksudeklaratsiooni, siis vastava kohapealse maksukontrolli raames kontrollitakse ajakohastatud deklaratsiooni esitamise perioodi.

(27. juuli 2010. aasta föderaalseadusega N 229-FZ kehtestatud lõige)

5. Maksuhalduril ei ole õigust teha sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli samade maksude kohta.

Maksuhalduril ei ole õigust teha kalendriaasta jooksul ühe maksumaksja kohta rohkem kui kahte kohapealset maksurevisjoni, välja arvatud juhtudel, kui maksude ja tasude alal kontrolli ja järelevalvet teostama volitatud föderaalse täitevorgani juht teeb otsuse nimetatud piiranguid ületava maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimise vajaduse kohta.

Maksumaksja kohapealsete maksukontrollide arvu määramisel ei võeta arvesse tema filiaalide ja esinduste sõltumatute kohapealsete maksukontrollide arvu.

5.1. Maksuhalduril ei ole õigust teha kohapealset maksurevisjoni perioodi kohta, mille jooksul maksujärelevalvet tehakse maksude osas, mille arvutamise ja tasumise kohustus on vastavalt käesolevale seadustikule pandud maksumaksjale, v.a. järgmistel juhtudel:

1) kõrgemalseisva maksuhalduri poolt kohapealse maksurevisjoni läbiviimine - maksujärelevalvet teostanud maksuhalduri tegevuse jälgimiseks;

2) maksujärelevalve ennetähtaegne lõpetamine;

3) maksumaksja poolt maksuhalduri põhjendatud arvamuse täitmata jätmine.

Kohapealse maksukontrolli korral käesolevas lõikes nimetatud alusel on kohapealse maksukontrolli esemeks maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine vastavalt põhjendatud arvamusele;

4) maksumaksja poolt ajakohastatud maksudeklaratsiooni (kalkulatsiooni) esitamine maksujärelevalve perioodi kohta, milles vähendatakse Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi tasumisele kuuluva maksu summat võrreldes varem esitatud maksudeklaratsiooniga (arvutusega).

(4. novembri 2014. aasta föderaalseadusega N 348-FZ kehtestatud punkt 5.1)

5.2. Vastavalt 3. augusti 2018. aasta föderaalseadusele nr 290-FZ „Rahvusvaheliste äriühingute kohta” registreeritud rahvusvahelise ettevõtte kohapealse maksuauditi osana perioodid, mis eelnenud sellise ettevõtte registreerimisele Vene Föderatsioonis. rahvusvahelist ettevõtet ei saa kontrollida, välja arvatud kohapealsed maksurevisjonid, mis on seotud välismaiste organisatsioonide eraldi osakondadega, mis on registreeritud enne selliste organisatsioonide rahvusvaheliste äriühingutena registreerimist.

(25. detsembri 2018. aasta föderaalseadusega N 490-FZ kehtestatud punkt 5.2)

6. Kohapealne maksurevisjon ei saa kesta üle kahe kuu. Seda tähtaega võib pikendada nelja kuuni ja erandjuhtudel kuue kuuni.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise alused ja korra kehtestab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

7. Maksuhalduril on kohapealse maksukontrolli raames õigus kontrollida maksumaksja filiaalide ja esinduste tegevust.

Maksuhalduril on õigus teha filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealne maksukontroll piirkondlike ja (või) kohalike maksude arvestamise õigsuse ja õigeaegse tasumise osas.

Filiaalide ja esinduste sõltumatut kohapealset kontrolli teostaval maksuhalduril ei ole õigust teha filiaali või esinduse suhtes sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust ühe kalendriaasta jooksul teha maksumaksja ühe filiaali või esinduse kohta rohkem kui kaks kohapealset maksukontrolli.

Maksumaksja filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel ei tohi auditi periood ületada ühte kuud.

7.1. Kohapealse maksurevisjoni raames on maksuhalduril õigus kontrollida maksumaksja tegevust, mis on seotud tema investeerimispartnerluslepingus osalemisega, samuti nõuda investeerimispartnerluslepingus osalejatelt teavet, mis on vajalik selle läbiviimiseks. kohapealne maksurevisjon käesoleva seadustiku artiklis 93.1 sätestatud viisil.

Kui kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja suhtes, kes ei ole maksuarvestuse pidamise eest vastutav juhtivpartner (edaspidi käesolevas artiklis - juhtivpartner), siis nõutakse tema osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamist. investeerimispartnerluslepingus , saadetakse juhtivale seltsimehele. Kui valitseja ei ole dokumente ja (või) teavet ettenähtud tähtaja jooksul esitanud, võib auditeeritud maksumaksja investeerimisühingus osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamise nõude saata teistele investeerimisühingus osalejatele. kokkuleppele.

(28. novembri 2011. aasta föderaalseadusega N 336-FZ kehtestatud punkt 7.1)

8. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise tähtaega arvestatakse revisjoni tellimise otsuse tegemise päevast kuni revisjoni tõendi vormistamise päevani.

9. Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitjal) on õigus peatada kohapealse maksurevisjoni läbiviimine:

1) dokumentide (teabe) nõudmine vastavalt käesoleva seadustiku artikli 93 lõike 1 lõikele 1;

2) Venemaa Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames teabe saamine välisriikide valitsusasutustelt;

3) ekspertiisi läbiviimine;

4) maksumaksja poolt esitatud võõrkeelsete dokumentide tõlge vene keelde.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine käesoleva lõike 1. lõigus nimetatud alusel on lubatud kuni üks kord iga isiku kohta, kellelt dokumente nõutakse.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine ja jätkamine vormistatakse nimetatud auditit läbiviiva maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) vastava otsusega.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise koguaeg ei või ületada kuut kuud. Kui kontroll peatati käesoleva lõike 2. lõigus nimetatud alusel ja kuue kuu jooksul ei õnnestunud maksuhalduril Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames välisriigi valitsusasutustelt nõutud teavet saada, arvestatakse maksuhalduri peatamise tähtaega. nimetatud kontrolli võib pikendada kolme kuu võrra.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise ajaks peatatakse maksuhalduri toimingud dokumentide väljanõudmisel maksumaksjalt, kellele sel juhul tagastatakse kõik kontrolli käigus küsitud originaalid, välja arvatud kontrolli käigus saadud dokumendid. arestimine ning maksuhalduri toimingud territooriumil peatatakse ka nimetatud revisjoniga seotud maksumaksja (ruumides).

10. Maksumaksja korduv kohapealne maksurevisjon on kohapealne maksurevisjon, mis viiakse läbi sõltumata eelmise revisjoni ajast samade maksude ja sama perioodi kohta.

Korduva kohapealse maksurevisjoni planeerimisel ei kehti käesoleva artikli lõikes 5 toodud piirangud.

Kohapealse korduva maksurevisjoni läbiviimisel ajavahemik, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb korduva kohapealse maksurevisjoni tegemise otsuse tegemise aastale.

Maksumaksja korduvat kohapealset maksukontrolli saab läbi viia:

1) kõrgemalseisval maksuhalduril - kontrolli teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks;

2) varem revisjoni läbi viinud maksuhalduri poolt oma juhi (juhi asetäitja) otsuse alusel - juhul, kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni, milles on märgitud maksusumma senisest väiksemas summas. deklareeritud. Sellise korduva kohapealse maksukontrolli esemeks on maksuarvestuse õigsus uuendatud maksudeklaratsiooni muutunud näitajate alusel, mis tõi kaasa varem arvestatud maksusumma vähenemise (kahjumi suurenemise).

(muudetud 3. augusti 2018. aasta föderaalseadusega N 302-FZ)

Kui korduva kohapealse maksukontrolli käigus selgub, et maksumaksja on toime pannud maksualase süüteo, mida esmasel kohapealsel maksukontrollil ei tuvastatud, siis maksumaksja suhtes maksusanktsioone ei kohaldata, välja arvatud juhtudel, kui maksumaksja on sooritanud maksuõiguserikkumise, mida ei tuvastatud esmase kohapealse maksukontrolli käigus. maksukuriteo tuvastamine esialgse maksukontrolli käigus oli maksumaksja ja maksuhalduri vahelise vandenõu tulemus.

11. Maksumaksja organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega seoses tehtavat kohapealset maksurevisjoni võib läbi viia sõltumata eelmise revisjoni ajast ja eelmise revisjoni esemest. Sel juhul kontrolliti kontrolli tegemise otsuse tegemise aastale eelnenud ajavahemikku, mis ei ületanud kolme kalendriaastat.

12. Maksumaksja on kohustatud tagama kohapealset maksukontrolli teostavatel maksuametnikel võimaluse tutvuda maksude arvestamise ja tasumisega seotud dokumentidega.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel võib maksumaksjalt nõuda käesoleva seadustiku artiklis 93 kehtestatud korras kontrollimiseks vajalike dokumentide esitamist.

Maksuhalduri originaaldokumentidega tutvumine on lubatud ainult maksumaksja territooriumil, välja arvatud juhul, kui maksuhalduri asukohas tehakse kohapealne maksurevisjon, samuti käesoleva seadustiku artiklis 94 sätestatud juhud. .

13. Kohapealset maksurevisjoni teostavad maksuhalduri volitatud ametiisikud võivad vajadusel teha maksumaksja vara inventuuri, samuti kontrollida tootmis-, lao-, kaubandus- ja muid ruume ning territooriume, mida maksumaksja kasutab tulu saamiseks või sellega seonduvalt. maksustatavate objektide hooldamiseks käesoleva seadustiku artiklis 92 sätestatud viisil.

14. Kui kohapealset maksukontrolli teostavatel ametnikel on piisavalt alust arvata, et süüteo toimepanemist tõendavaid dokumente võidakse hävitada, peita, muuta või asendada, arestitakse need dokumendid käesoleva seadustiku artiklis 94 ettenähtud korras.

15. Kohapealse maksurevisjoni viimasel päeval on inspektor kohustatud vormistama revisjoni akti, kuhu on fikseeritud revisjoni objekt ja läbiviimise aeg, ning andma selle üle maksumaksjale või tema isikule. esindaja.

Kui maksumaksja (tema esindaja) väldib revisjoni tõendi saamist, saadetakse see tõend maksumaksjale tähitud kirjaga.

16. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise eripärad tootmise jagamise lepingute rakendamisel on määratud käesoleva seadustiku peatükiga 26.4.

16.1. Kaliningradi oblasti erimajandustsooni elanike ühtsest registrist välja arvatud elanike kohapealse maksurevisjoni läbiviimise eripära on kindlaks määratud käesoleva seadustiku artiklitega 288.1 ja 385.1.

(17. mai 2007. aasta föderaalseadusega N 84-FZ kehtestatud punkt 16.1)

17. Käesolevas artiklis sätestatud eeskirjad kehtivad ka tasu maksjate, kindlustusmaksete maksjate ja maksuagendi kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel.

(muudetud 3. juuli 2016. aasta föderaalseadusega N 243-FZ)

18. Maksumaksjate koondgrupi kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel kohaldatakse käesolevas artiklis sätestatud reegleid, arvestades käesoleva seadustiku artikliga 89.1 kehtestatud eripärasid.

(16. novembri 2011. aasta föderaalseadusega N 321-FZ kehtestatud klausel 18)

19. Piirkondlikus investeerimisprojektis osaleja maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel kohaldatakse käesolevas artiklis sätestatud reegleid, arvestades käesoleva seadustiku artikliga 89.2 kehtestatud eripärasid.

1. Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja territooriumil (ruumides) maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel.

Kui maksumaksjal ei ole võimalust anda ruumid kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks, võib kohapealse maksurevisjoni läbi viia maksuhalduri asukohas ning kohapealse maksukontrolli korral maksuhalduri asukohas. maksumaksjad - välismaised organisatsioonid, kes on tunnustatud Vene Föderatsiooni maksuresidentidena käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 8 sätestatud viisil - sellise organisatsiooni eraldi osakonna asukohas.

2. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse teeb maksuhaldur organisatsiooni asukohas või üksikisiku elukohas või välisriigi organisatsioonina tunnustatud eraldiseisva allüksuse asukohas. Vene Föderatsiooni maksuresident käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 8 sätestatud viisil, kui käesolevas lõikes ei ole sätestatud teisiti.

Otsuse käesoleva seadustiku artiklis 83 suureks maksumaksjaks liigitatud organisatsiooni kohapealse maksurevisjoni läbiviimise kohta teeb maksuhaldur, kes registreeris selle organisatsiooni peamise maksumaksjana.

Otsus korraldada kohapealne maksuaudit organisatsioonis, mis on saanud oma tulemuste uurimise, arendamise ja turustamise projektis osaleja staatuse vastavalt föderaalseadusele “Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta” või projektis osaleja vastavalt 29. juuli 2017. aasta föderaalseadusele N 216-FZ "Uuenduslike teadus- ja tehnoloogiakeskuste ning Vene Föderatsiooni teatud seadusandlike aktide muudatuste kohta" annab välja maksuhaldur, kelle juures see organisatsioon on registreeritud.

Filiaali või esinduse sõltumatu kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksuhalduri otsuse alusel sellise eraldiseisva üksuse asukohas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus peab sisaldama järgmist teavet:

maksumaksja täis- ja lühendatud nimi või perekonnanimi, eesnimi, isanimi;

revisjoni objekt ehk maksud, mille arvestuse ja tasumise õigsus kuulub kontrollimisele;

perioodid, mille jooksul auditit tehakse;

nende maksuhalduri töötajate ametikohad, perekonnanimed ja initsiaalid, kellele on usaldatud auditi läbiviimine.

Maksuhalduri juhi (asejuhi) kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse vormi kinnitab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsust ei saa teha erideklaratsiooni alusel, mis esitatakse vastavalt föderaalseadusele „Üksikute poolt pankades olevate varade ja kontode (hoiuste) vabatahtliku deklareerimise ning teatud õigusaktide muutmise kohta. Vene Föderatsiooni” ja (või ) dokumendid ja (või) sellele lisatud teave, samuti teave, mis sisaldub täpsustatud erideklaratsioonis ja (või) dokumentides.

3. Kohapealset maksurevisjoni ühe maksumaksja suhtes saab teha ühe või mitme maksu kohta.

4. Kohapealse maksukontrolli esemeks on maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine, kui käesolevas peatükis ei ole sätestatud teisiti.

Kohapealse maksurevisjoni raames võib tutvuda perioodiga, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb revisjoni tegemise otsuse tegemise aastale, kui käesolevast seadustikust ei tulene teisiti.

Kui maksumaksja esitab uuendatud maksudeklaratsiooni, siis vastava kohapealse maksukontrolli raames kontrollitakse ajakohastatud deklaratsiooni esitamise perioodi.

5. Maksuhalduril ei ole õigust teha sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli samade maksude kohta.

Maksuhalduril ei ole õigust teha kalendriaasta jooksul ühe maksumaksja kohta rohkem kui kahte kohapealset maksurevisjoni, välja arvatud juhtudel, kui maksude ja tasude alal kontrolli ja järelevalvet teostama volitatud föderaalse täitevorgani juht teeb otsuse nimetatud piiranguid ületava maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimise vajaduse kohta.

5.1. Maksuhalduril ei ole õigust teha kohapealset maksurevisjoni perioodi kohta, mille jooksul maksujärelevalvet tehakse maksude osas, mille arvutamise ja tasumise kohustus on vastavalt käesolevale seadustikule pandud maksumaksjale, v.a. järgmistel juhtudel:

5.2. Vastavalt 3. augusti 2018. aasta föderaalseadusele nr 290-FZ „Rahvusvaheliste äriühingute kohta” registreeritud rahvusvahelise ettevõtte kohapealse maksuauditi osana perioodid, mis eelnenud sellise ettevõtte registreerimisele Vene Föderatsioonis. rahvusvahelist ettevõtet ei saa kontrollida, välja arvatud kohapealsed maksurevisjonid, mis on seotud välismaiste organisatsioonide eraldi osakondadega, mis on registreeritud enne selliste organisatsioonide rahvusvaheliste äriühingutena registreerimist.

6. Kohapealne maksurevisjon ei saa kesta üle kahe kuu. Seda tähtaega võib pikendada nelja kuuni ja erandjuhtudel kuue kuuni.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise alused ja korra kehtestab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

7. Maksuhalduril on kohapealse maksukontrolli raames õigus kontrollida maksumaksja filiaalide ja esinduste tegevust.

Maksuhalduril on õigus teha filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealne maksukontroll piirkondlike ja (või) kohalike maksude arvestamise õigsuse ja õigeaegse tasumise osas.

Filiaalide ja esinduste sõltumatut kohapealset kontrolli teostaval maksuhalduril ei ole õigust teha filiaali või esinduse suhtes sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust ühe kalendriaasta jooksul teha maksumaksja ühe filiaali või esinduse kohta rohkem kui kaks kohapealset maksukontrolli.

Maksumaksja filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel ei tohi auditi periood ületada ühte kuud.

7.1. Kohapealse maksurevisjoni raames on maksuhalduril õigus kontrollida maksumaksja tegevust, mis on seotud tema investeerimispartnerluslepingus osalemisega, samuti nõuda investeerimispartnerluslepingus osalejatelt teavet, mis on vajalik selle läbiviimiseks. kohapealne maksurevisjon käesoleva seadustiku artiklis 93.1 sätestatud viisil.

Kui kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja suhtes, kes ei ole maksuarvestuse pidamise eest vastutav juhtivpartner (edaspidi käesolevas artiklis - juhtivpartner), siis nõutakse tema osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamist. investeerimispartnerluslepingus , saadetakse juhtivale seltsimehele. Kui valitseja ei ole dokumente ja (või) teavet ettenähtud tähtaja jooksul esitanud, võib auditeeritud maksumaksja investeerimisühingus osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamise nõude saata teistele investeerimisühingus osalejatele. kokkuleppele.

8. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise tähtaega arvestatakse revisjoni tellimise otsuse tegemise päevast kuni revisjoni tõendi vormistamise päevani.

9. Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitjal) on õigus peatada kohapealse maksurevisjoni läbiviimine:

1) dokumentide (teabe) nõudmine vastavalt käesoleva seadustiku artikli 93 lõike 1 lõikele 1;

2) Venemaa Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames teabe saamine välisriikide valitsusasutustelt;

3) ekspertiisi läbiviimine;

4) maksumaksja poolt esitatud võõrkeelsete dokumentide tõlge vene keelde.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine käesoleva lõike 1. lõigus nimetatud alusel on lubatud kuni üks kord iga isiku kohta, kellelt dokumente nõutakse.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine ja jätkamine vormistatakse nimetatud auditit läbiviiva maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) vastava otsusega.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise koguaeg ei või ületada kuut kuud. Kui kontroll peatati käesoleva lõike 2. lõigus nimetatud alusel ja kuue kuu jooksul ei õnnestunud maksuhalduril Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames välisriigi valitsusasutustelt nõutud teavet saada, arvestatakse maksuhalduri peatamise tähtaega. nimetatud kontrolli võib pikendada kolme kuu võrra.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise ajaks peatatakse maksuhalduri toimingud dokumentide väljanõudmisel maksumaksjalt, kellele sel juhul tagastatakse kõik kontrolli käigus küsitud originaalid, välja arvatud kontrolli käigus saadud dokumendid. arestimine ning maksuhalduri toimingud territooriumil peatatakse ka nimetatud revisjoniga seotud maksumaksja (ruumides).

10. Maksumaksja korduv kohapealne maksurevisjon on kohapealne maksurevisjon, mis viiakse läbi sõltumata eelmise revisjoni ajast samade maksude ja sama perioodi kohta.

Korduva kohapealse maksurevisjoni planeerimisel ei kehti käesoleva artikli lõikes 5 toodud piirangud.

Kohapealse korduva maksurevisjoni läbiviimisel ajavahemik, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb korduva kohapealse maksurevisjoni tegemise otsuse tegemise aastale.

Maksumaksja korduvat kohapealset maksukontrolli saab läbi viia:

1) kõrgemalseisval maksuhalduril - kontrolli teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks;

2) varem revisjoni läbi viinud maksuhalduri poolt oma juhi (juhi asetäitja) otsuse alusel - juhul, kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni, milles on märgitud maksusumma senisest väiksemas summas. deklareeritud. Sellise korduva kohapealse maksukontrolli esemeks on maksuarvestuse õigsus uuendatud maksudeklaratsiooni muutunud näitajate alusel, mis tõi kaasa varem arvestatud maksusumma vähenemise (kahjumi suurenemise).

Kui korduva kohapealse maksukontrolli käigus selgub, et maksumaksja on toime pannud maksualase süüteo, mida esmasel kohapealsel maksukontrollil ei tuvastatud, siis maksumaksja suhtes maksusanktsioone ei kohaldata, välja arvatud juhtudel, kui maksumaksja on sooritanud maksuõiguserikkumise, mida ei tuvastatud esmase kohapealse maksukontrolli käigus. maksukuriteo tuvastamine esialgse maksukontrolli käigus oli maksumaksja ja maksuhalduri vahelise vandenõu tulemus.

11. Maksumaksja organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega seoses tehtavat kohapealset maksurevisjoni võib läbi viia sõltumata eelmise revisjoni ajast ja eelmise revisjoni esemest. Sel juhul kontrolliti kontrolli tegemise otsuse tegemise aastale eelnenud ajavahemikku, mis ei ületanud kolme kalendriaastat.

12. Maksumaksja on kohustatud tagama kohapealset maksukontrolli teostavatel maksuametnikel võimaluse tutvuda maksude arvestamise ja tasumisega seotud dokumentidega.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel võib maksumaksjalt nõuda käesoleva seadustiku artiklis 93 kehtestatud korras kontrollimiseks vajalike dokumentide esitamist.

Maksuhalduri originaaldokumentidega tutvumine on lubatud ainult maksumaksja territooriumil, välja arvatud juhul, kui maksuhalduri asukohas tehakse kohapealne maksurevisjon, samuti käesoleva seadustiku artiklis 94 sätestatud juhud. .

13. Kohapealset maksurevisjoni teostavad maksuhalduri volitatud ametiisikud võivad vajadusel teha maksumaksja vara inventuuri, samuti kontrollida tootmis-, lao-, kaubandus- ja muid ruume ning territooriume, mida maksumaksja kasutab tulu saamiseks või sellega seonduvalt. maksustatavate objektide hooldamiseks käesoleva seadustiku artiklis 92 sätestatud viisil.

14. Kui kohapealset maksukontrolli teostavatel ametnikel on piisavalt alust arvata, et süüteo toimepanemist tõendavaid dokumente võidakse hävitada, peita, muuta või asendada, arestitakse need dokumendid käesoleva seadustiku artiklis 94 ettenähtud korras.

15. Kohapealse maksurevisjoni viimasel päeval on inspektor kohustatud vormistama revisjoni akti, kuhu on fikseeritud revisjoni objekt ja läbiviimise aeg, ning andma selle üle maksumaksjale või tema isikule. esindaja.

Kui maksumaksja (tema esindaja) väldib revisjoni tõendi saamist, saadetakse see tõend maksumaksjale tähitud kirjaga.

16. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise eripärad tootmise jagamise lepingute rakendamisel on määratud käesoleva seadustiku peatükiga 26.4.

16.1. Kaliningradi oblasti erimajandustsooni elanike ühtsest registrist välja arvatud elanike kohapealse maksurevisjoni läbiviimise eripära on kindlaks määratud käesoleva seadustiku artiklitega 288.1 ja 385.1.

17. Käesolevas artiklis sätestatud eeskirjad kehtivad ka tasu maksjate, kindlustusmaksete maksjate ja maksuagendi kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel.

18. Maksumaksjate koondgrupi kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel kohaldatakse käesolevas artiklis sätestatud reegleid, arvestades käesoleva seadustiku artikliga 89.1 kehtestatud eripärasid.

19. Piirkondlikus investeerimisprojektis osaleja maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel kohaldatakse käesolevas artiklis sätestatud reegleid, arvestades käesoleva seadustiku artikliga 89.2 kehtestatud eripärasid.

Kommentaar Art. 89 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksuinspektsiooni juhi (tema asetäitja) otsuse alusel maksumaksja territooriumil (ruumides). Ja ainult juhul, kui maksumaksjal ei ole võimalust anda ruume kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks, saab sellise auditi läbi viia maksuametis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 1).

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse teeb organisatsiooni või ettevõtja eest vastutav maksuamet. Mõnel juhul on kohapealne audit võimalik kõrgema maksuhalduri juhtkonna otsusega (näiteks kontrollauditi läbiviimisel).

Suurimate maksumaksjate puhul teeb kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse maksuinspektsioon, kes registreeris organisatsiooni suurima maksumaksjana.

Filiaali või esinduse sõltumatu kohapealne maksurevisjon viiakse läbi eraldiseisva osakonna asukoha maksuhalduri otsuse alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89, lõige 4, lõige 2). ). Samal ajal vastavalt lõikele. 2 punkt 7 art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 89 on maksuhalduril õigus viia läbi filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealne maksurevisjon piirkondlike ja (või) kohalike maksude arvutamise õigsuse ja õigeaegse maksmise küsimustes. Samal ajal märgib Venemaa rahandusministeerium, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette, et maksuhaldur teostaks sõltumatut kohapealset maksuauditit eraldi üksuses, mis ei ole ettevõtte filiaal või esindus. korraldada, samuti viia läbi nimetatud filiaalide või esinduste audit föderaalmaksude arvutamise õigsuse ja õigeaegse maksmise küsimustes, sealhulgas maksude erirežiimides (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 28. märtsist 2011). N 03-02-08/32).

Maksuhalduri juhi (asejuhi) kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse vormi töötab välja ja kinnitab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas. Seetõttu võib selle täitmata jätmine põhimõtteliselt kaasa tuua sellise otsuse alusel tehtud kontrolli tulemuste tühistamise. Otsuse vorm kinnitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25. detsembri 2006. aasta korraldusega N SAE-3-06/892@. Maksuhaldur peab auditi otsuse vastavalt vormistama, st näitama ära kõik nõutavad üksikasjad, kuna edaspidi on see dokument audiitorite kõigi edasiste toimingute aluseks.

Paragrahvis 5 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 täpsustab, millist teavet peab kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus sisaldama. See:

1) maksumaksja täis- ja lühendatud nimi või perekonnanimi, eesnimi, isanimi;

2) revisjoni objekt ehk maksud, mille arvestuse ja tasumise õigsus kuulub kontrollimisele;

3) perioodid, mille jooksul kontrolli tehakse;

4) nende maksuhalduri töötajate ametikoht, perekonnanimi ja initsiaalid, kellele revisjoni läbiviimine on usaldatud.

Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt saab ühe maksumaksja kohta kohapealse maksurevisjoni läbi viia ühe või mitme maksu kohta.

Kohapealse maksurevisjoni teemaks on revideeritavad maksud.

Auditi teema märgitakse konkreetsete maksude (tasude) nimetustega või kohapealse maksurevisjoniga „kõikide maksude ja tasude kohta“. Maksude ja lõivude õigusaktide rakendamise teatud küsimuste kontrollimise objektiks märkimine ei ole lubatud.

Maksu erirežiime kohaldavate maksumaksjate auditi läbiviimisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükid 26.1–26.5) märgitakse auditi teema: "kõikide maksude ja tasude kohta".

Ettevõtte tulumaksu osas viiakse läbi kohapealne maksurevisjon maksumaksjate koondgrupi suhtes. Arvestades, et maksumaksjate konsolideeritud grupi kohapealse maksurevisjoni esemeks on selle grupi ettevõtte tulumaksu arvutamise õigsus ja õigeaegne tasumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 lõike 1 punkt 4), tuleb võtta vastu otsus. maksumaksjate koondgrupi kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks on muutmatu detail "kõigi maksumaksjate koondgrupi osalejate tulumaksu arvutamise kohta". Selliste auditite läbiviimine ei takista eraldi kohapealsete maksurevisjonide läbiviimist ettevõtte tulumaksuga maksumaksjate koondgrupis osalejate kohta tulude osas, mis ei sisaldu ettevõtte tulumaksu maksumaksjate koondgrupi puhul, samuti nagu ka perioodide osas, mil organisatsioon ei kuulunud maksumaksjate gruppi (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. juuli 2013. aasta kirja N AS-4-2/13622 „On. soovitused kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks).

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt on kohapealse maksurevisjoni objektiks maksude arvutamise õigsus ja õigeaegne tasumine, kui peatükis ei ole sätestatud teisiti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 14 "Maksukontroll".

Kohapealse maksurevisjoni osana ajavahemik, mis ei ületa 3 kalendriaastat, mis eelneb auditi läbiviimise otsuse tegemise aastale, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole sätestatud teisiti (artikkel 2, punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89).

Revisjoni läbiviimise periood peab koosnema tervest arvust maksustamisperioodidest kõigi maksude ja tasude kohta, mille jaoks audit on kavandatud. Sel juhul saab kohapealse maksurevisjoni ajastada mitte varem kui viimase maksustamisperioodi maksudeklaratsioonide esitamise tähtaeg kõigi maksude kohta, mille kohta revisjon on ette nähtud.

Mitme või kõigi maksude ja lõivude auditi läbiviimisel (olenemata auditi objekti sõnastusest) soovitab Venemaa föderaalne maksuamet maksuhalduril kehtestada ühe perioodi, mille jooksul audit tehakse Tagastamisele nõutavate maksusummade ja maksuagentide poolt maksude ülekandmise seaduslikkuse kontrollimise periood ei tohi kattuda eelarvega.

Kohapealse maksurevisjoni raames periood, mis ei ületa 3 kalendriaastat, mis eelneb auditi läbiviimise otsuse tegemise aastale. See tähendab, et antud juhul räägime kohapealse maksukontrolli sügavusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, lõige 4, artikkel 89). Sellest reeglist par. 3 lk 4 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 näeb ette ainsa erandi: kui maksumaksja esitab vastava kohapealse maksurevisjoni raames ajakohastatud maksudeklaratsiooni, siis ajakohastatud maksudeklaratsiooni 25. juuli 2013 N AS- periood. 4-2/13622 esitatud on kontrollitud (Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25. juuli 2013 kirja N AS-4-2/13622 „Soovituste kohta kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks“ punkt 1.3.2).

Kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni vastava kohapealse maksurevisjoni raames, kontrollitakse ajakohastatud maksudeklaratsiooni esitamise perioodi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, lõige 4, artikkel 89). .

Artikli 4 lõike 4 kohaldamisel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt tuleb arvesse võtta järgmist:

1) norm kehtib, kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni selle esitamise aastale eelnenud perioodi kohta, mis ületab 3 kalendriaastat;

2) norm annab maksuhaldurile õiguse teha kohapealne maksurevisjon perioodi kohta, mille kohta esitatakse uuendatud maksudeklaratsioon;

3) uuendatud maksudeklaratsiooni esitamise hetk (kohapealse maksurevisjoni käigus, enne seda, pärast seda) ei oma normi kohaldamise seisukohalt tähtsust. Seejuures omab tähtsust see, kas maksu ja ajakohastatud maksudeklaratsiooni esitamise perioodi kohta viidi eelnevalt läbi kohapealne maksurevisjon, kuna Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 ei anna maksuhaldurile õigust teha samadel alustel korduvat kohapealset maksurevisjoni.

Vastloodud organisatsioonide auditi läbiviimise perioodi märkimisel peavad maksuhaldurid arvestama, et vastavalt artikli 2 lõikele 2 peavad maksuhaldurid arvestama, et äsja asutatud organisatsioonide auditi läbiviimiseks kuluv periood on kohustuslik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 55 kohaselt pärast kalendriaasta algust loodud organisatsioonide esimene maksustamisperiood on ajavahemik organisatsiooni loomise päevast kuni aasta lõpuni ja organisatsiooni loomise päeval. mis jääb ajavahemikku 1. detsember kuni 31. detsember, on selle esimene maksustamisperiood ajavahemik loomise kuupäevast kuni loomise aastale järgneva kalendriaasta lõpuni. Sel juhul tunnustatakse organisatsiooni asutamise päeva selle riikliku registreerimise päevana. Nende maksude puhul, mille maksustamisperioodiks on kehtestatud kalendrikuu või kvartal, tehakse esimeste maksustamisperioodide märkimine vastavalt perioodidele, mis on organisatsiooni loomisel kokkulepitud maksuhalduri registreerimiskohas. maksumaksja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 55 punkt 4) (punkt 1.3 .2 Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. juuli 2013. aasta kirjad nr AS-4-2/13622 „Soovituste kohta maksude läbiviimiseks saidi maksurevisjonid”).

Artikli lõikes 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 89 on selgitatud, et maksuhalduril ei ole õigust sama perioodi jooksul samade maksude kohta teha kahte või enamat kohapealset maksukontrolli. Erandiks on juhtum, kui maksude ja lõivude valdkonna kontrolli ja järelevalvet teostama volitatud föderaalse täitevorgani juht otsustab maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimise vajaduse üle kindlaksmääratud piirmäära.

Võttes arvesse ülaltoodud piirangut, soovitab Venemaa föderaalne maksuteenistus maksuhalduril keskenduda kõikide maksude ja tasude kohapealsete maksurevisjonide läbiviimisele (täielik kohapealne maksuaudit). Samas on soovitav erandjuhtudel teha üksikute maksude kohta kohapealne maksurevisjon (temaatiline kohapealne maksurevisjon).

Rohkem kui 2 kohapealse maksukontrolli läbiviimiseks kalendriaasta jooksul peab maksuhaldur iga nimetatud piirmäära ületava kohapealse maksukontrolli kohta saatma kõrgemalseisvale maksuhaldurile põhjendatud taotluse kohapealse maksukontrolli läbiviimiseks. . Kui selline maksuhaldur on Vene Föderatsiooni moodustava üksuse Venemaa föderaalse maksuteenistuse osakond, peab ta saatma nimetatud taotluse koos põhjendatud järeldusega kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otstarbekuse kohta otse föderaalametile. Venemaa maksuteenistus. Kui Venemaa föderaalse maksuteenistuse osakonna arvates ei ole Vene Föderatsiooni moodustava üksuse jaoks soovitatav kohapealset maksuauditit läbi viia, taotlust ei saadeta. Otsusest tuleb teatada taotluse saatnud maksuhaldurile.

Venemaa föderaalne maksuamet peab taotlust läbi vaatama ja oma otsusest teatama. Positiivse otsuse korral teostab kohapealse maksukontrolli määramine vastava maksuhalduri poolt ettenähtud korras.

Maksumaksja kohapealsete maksukontrollide arvu määramisel ei võeta arvesse tema filiaalide ja esinduste sõltumatute kohapealsete maksukontrollide arvu.

Piirangud ülevaatuste perioodidele ja arvule vastavalt artikli punktile 16.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 89 ei kohaldata, kui Kaliningradi oblasti erimajandustsooni elanike ühtsest registrist välja arvatud elaniku kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus tehakse hiljemalt 3 kuu jooksul. sätestatud maksude tasumise kuupäevast:

a) artikli 10 punkt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 288.1 - ettevõtte tulumaksu summa arvutamise õigsuse ja tasumise täielikkuse kohta seoses investeerimisprojekti elluviimisest saadud kasumiga;

b) artikli 7 punkt 7. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 385.1, - investeerimisprojekti elluviimise käigus loodud või omandatud varaga seotud ettevõtte kinnisvaramaksu summa arvutamise õigsuse ja tasumise täielikkuse kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1.3.3). Venemaa föderaalne maksuteenistus, 25. juuli 2013 nr AS-4-2/13622 „Soovituste kohta kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks“).

Kohapealne maksurevisjon ei tohi kesta kauem kui 2 kuud. Seda perioodi võib pikendada kuni 4 kuuni ja erandjuhtudel kuni 6 kuuni. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise alused ja kord kinnitati Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. detsembri 2006. aasta korraldusega nr SAE-3-06/892@.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise alused ja kord on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. detsembri 2006. aasta korraldusega N SAE-3-06/892@ „Väljaviimisel kasutatavate dokumendivormide kinnitamise kohta ja maksurevisjonide töötlemine; Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise tähtaja pikendamise alused ja kord; Maksuhaldurite vahelise suhtluse kord dokumentide nõudmise korralduste täitmisel; Nõuded maksurevisjoni akti koostamisele.»

Seega saab vastavalt ülaltoodud dokumendile ülevaatust pikendada, kui:

auditeeritakse suurimaid maksumaksjaid;

õiguskaitseorganitelt, reguleerivatelt asutustelt või muudest allikatest on saadud teavet, mis viitab sellele, et maksumaksja, lõivu maksja, maksuagent on rikkunud makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte ning vajab täiendavat kontrolli;

territooriumil, kus kontrolli tehakse, esinevad vääramatu jõu asjaolud (vääramatu jõud) - üleujutus, üleujutus, tulekahju jne;

Inspektsioonide läbiviimine organisatsioonides, mis hõlmavad mitut eraldi osakonda, nimelt:

4 või enam eraldi ühikut - kuni 4 kuud;

vähem kui 4 eraldiseisvat osakonda - kuni 4 kuud, kui nendele eraldi osakondadele kuuluv tasutud maksude osakaal moodustab vähemalt 50% organisatsiooni makstud maksude kogusummast ja (või) vara osa bilansis eraldiseisvate osakondade osakaal on vähemalt 50% organisatsiooni vara koguväärtusest;

10 või enam eraldi ühikut - kuni 6 kuud;

maksumaksja, lõivu maksja, artikli 3 punkti 3 kohaselt asutatud maksuagent. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 93 ei esitanud kohapealse (korduva kohapealse) maksurevisjoni läbiviimiseks vajalikke dokumente;

kehtivad muud asjaolud. Veelgi enam, sel juhul määratakse kohapealse (korduva kohapealse) maksukontrolli pikendamise vajadus ja aeg lähtuvalt kontrollitava perioodi kestusest, kontrollitavate ja analüüsitavate dokumentide mahust, maksude arvust ja tasud, mille eest audit tellitakse, kontrollitava isiku tegevuste arv, kontrollitava isiku organisatsioonilise ja majandusliku struktuuri tagajärjed, tehnoloogiliste protsesside keerukus ja muud asjaolud.

Artikli 7 punkt 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 määrab, et kohapealse maksurevisjoni raames on inspektsioonil õigus kontrollida maksumaksja filiaalide ja esinduste tegevust.

Inspektoritel on õigus teha filiaalides ja esindustes sõltumatuid kohapealseid maksurevisjone piirkondlike ja (või) kohalike maksude arvutamise õigsuse ja õigeaegse tasumise osas.

Filiaalide ja esinduste sõltumatut kohapealset auditit teostaval maksuinspektsioonil ei ole õigust teha filiaali või esinduse suhtes sama perioodi kohta 2 või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust 1 kalendriaasta jooksul teha maksumaksja ühe filiaali või esinduse suhtes rohkem kui 2 kohapealset maksukontrolli.

Maksumaksja filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel ei tohi auditi periood ületada 1 kuud.

Kommenteeritava artikli punkti 8 kohaselt arvestatakse kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi alates revisjoni tellimise otsuse tegemise päevast kuni auditi tõendi (selle vormi kinnitab) vormistamise päevani. Venemaa föderaalse maksuteenistuse 31. mai 2007. aasta korraldus N MM-3-06/338@) .

Kas kontrolliperioodi on võimalik peatada? Saab. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on selgelt sätestatud juhud, millal seda saab teha.

Artikli 9 punkt 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 sätestab: maksuhalduri juht (asejuhataja) võib kohapealse maksurevisjoni peatada, et:

1) nõuda dokumente vastavalt artikli lõikele 1. 93.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

2) saada teavet välisriikide valitsusasutustelt rahvusvaheliste lepingute raames;

3) viia läbi ekspertiis;

4) tõlkida vene keelde maksumaksja esitatud võõrkeelsed dokumendid.

Lisaks saavad nad kontrolli peatada, et nõuda dokumente ainult üks kord. Kohapealse maksurevisjoni saab peatada ja jätkata ainult revisjoni läbiviiva maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) otsusel.

Kõige tähtsam on see, et Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on sätestatud, et kogu periood, milleks auditit saab peatada, ei tohi ületada 6 kuud. Kohapealse maksurevisjoni peatamine ühel art. lõikes 9 sätestatud alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 ei sega maksukontrollimeetmete rakendamist, mis on muuks auditi peatamise põhjuseks, ega ka selliste maksukontrollimeetmete rakendamist, mis ei ole auditi peatamise aluseks, välja arvatud maksukontrollimeetmetest, mis hõlmavad maksuhalduri tegevust maksumaksja territooriumil (ruumides) (maksumaksja territooriumil (ruumides) olevate originaaldokumentidega tutvumine, kontrolli või arestimise läbiviimine).

Kuna auditeeritava organisatsiooni töötajate ülekuulamisi ja organisatsiooni esindajatele maksuhaldurile selgitusi andma kutsumist saab läbi viia väljaspool auditeeritava maksumaksja ruume (territooriume), on sellised toimingud kohapealse maksurevisjoni peatamise perioodil. saab olema seaduslik.

Lisaks, võttes arvesse sõnastust, mis näeb ette õigust kutsuda maksumaksja maksuhalduri juurde selgitusi andma, järeldub, et seda maksuhalduri õigust saab teostada ka väljaspool maksurevisjoni raamistikku.

Ülaltoodu vastab Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu pleenumi 30. juuli 2013 resolutsiooni nr 57 „Mõnede küsimuste kohta, mis tekivad vahekohtute poolt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa kohaldamisel” lõikele 26. mille tähenduses on maksumaksjal kohustus esitada maksuhaldurile need dokumendid, mida nõuti enne kontrolli peatamist dokumentide esitamise nõudes kehtestatud tähtaegadel (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 21.11.2013). nr ED-3-2/4395@).

Kohapealse maksurevisjoni peatamise otsuse tegemisel soovitab Venemaa föderaalne maksuteenistus maksuhalduril arvestada sellega, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette kalendris sisalduvate töö- ja kalendripäevade arvutamise korda. kuu.

Sellega seoses nende perioodide arvutamiseks, mille kohta vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt võidakse kohapealse maksurevisjoni läbiviimine auditi kogukestuse kontrollimiseks peatada, soovitatakse maksuhalduril peatamise perioodid kuni kogu perioodini kokku võtta; saavutatakse auditi peatamine, mis ei tohi ületada 6 kuud.

Maksuhalduril soovitatakse kohapealse maksukontrolli peatamise seaduslikkust jälgida, tehes kohapealse maksukontrolli jätkamise otsuse pärast seda, kui kohapealse maksukontrolli peatamise otsuses antud auditi peatamise alused on ammendatud. (näiteks auditi peatamise korral dokumentide väljanõudmiseks). Samal ajal viitab Venemaa föderaalne maksuteenistus, et auditit on soovitatav jätkata, kui dokumente ei saadud kätte maksuhaldurist mitteolenevatel põhjustel või kui territooriumil on vaja maksukontrollimeetmeid. kontrollitava maksumaksja (ruumides) või lõppeb üldine revisjoni peatamise tähtaeg , muudel juhtudel.

Kui audit peatati välisriigi valitsusasutustelt teabe saamiseks Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames ja 6 kuu jooksul ei õnnestunud maksuhalduril saada välisriigi valitsusasutustelt nõutud teavet Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames. , võib nimetatud auditi peatamise perioodi pikendada 3 kuu võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 9). Selle reegli rakendamisel peavad kohapealse maksukontrolli peatamise otsuse tegemise ajal olema üheaegselt täidetud järgmised tingimused:

a) kogu 6-kuuline periood kontrolli peatamiseks on ammendatud;

b) 6 kuud on möödunud kuupäevast, mil territoriaalne maksuhaldur, kes teostab kohapealset maksurevisjoni, saatis taotluse välisriigi pädevale asutusele moodustava üksuse kohta Venemaa föderaalse maksuteenistuse osakonnale. Vene Föderatsiooni territooriumil, mille territooriumil maksuhaldur asub, ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse osakonna poolt Vene Föderatsiooni subjekti või Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse piirkondadevahelise inspektsiooni kontrolli korral suurimad maksumaksjad - arvutatakse alates taotluse saatmise kuupäevast vastavalt kehtestatud korrale Venemaa föderaalse maksuteenistuse kontrollidirektoraadile, Venemaa föderaalse maksuteenistuse piirkondadevahelisele inspektsioonile tsentraliseeritud andmetöötluseks või piirkondlikule maksule. Valgevene Vabariigi või Kasahstani Vabariigi ametiasutus.

Eraldi allüksuste samaaegse kontrolliga organisatsioonide kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel teeb kohapealse maksurevisjoni peatamise ja kohapealse maksurevisjoni jätkamise otsuse maksuhaldur, kes tegi maksuhalduri maksuhalduri. kohapealne maksurevisjon ning tehakse nõutavas arvus eksemplare ja saadetakse maksuhaldurile vastavalt käesolevas kirjas antud soovitustele kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuste tegemiseks.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise ajaks peatatakse maksuhalduri toimingud dokumentide väljanõudmisel maksumaksjalt, kellele sel juhul tagastatakse kõik kontrolli käigus küsitud originaalid, välja arvatud kontrolli käigus saadud dokumendid. arestimine ning maksuhalduri toimingud territooriumil peatatakse (ruumides) ka maksumaksja poolt, mis on seotud nimetatud auditiga (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. juuli 2013. a kirja nr AS- punkt 4.2. 4-2/13622 “Soovituste kohta kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks”).

Artikli lõikes 10 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 määratleb mõiste "korduv kohapealne kontroll".

Kohapealne maksurevisjon loetakse korduvaks, kui see viiakse läbi sõltumata sellest, millal eelmine audit samade maksude ja sama perioodi kohta tehti.

Olenemata varasemate kohapealsete maksude ja sama perioodi maksukontrollide ajast, tehakse korduvaid kohapealseid maksurevisjone:

a) kõrgemalseisva maksuhalduri poolt – kontrolli teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks;

b) varem revisjoni läbi viinud maksuhaldur - juhul, kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni, milles on märgitud maksusumma varem deklareeritust väiksemas summas. Vastavalt Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 16. märtsi 2010. aasta otsusele N 8163/09 ei välista see norm (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 10) võimalust korraldada korduv kohapealne maksurevisjon uuendatud maksudeklaratsioonides nende organisatsioonide tulumaksu kohta, milles algselt deklareeritud summale on suurendatud kahjumit. Samuti ei välista see säte võimalust teha korduv kohapealne maksurevisjon muude maksude uuendatud maksudeklaratsioonidele, mille arvutamisel võetakse arvesse kahjusid ja mille puhul suurendatakse algselt deklareeritud kahju summat. Lisaks ei välista see säte võimalust teha korduv kohapealne maksukontroll uuendatud maksudeklaratsioonide puhul, mille puhul on maksubaasi vähendatud.

Kohapealse korduva maksurevisjoni läbiviimisel periood, mis ei ületa 3 kalendriaastat, mis eelneb korduva kohapealse maksurevisjoni tegemise otsuse tegemise aastale.

Korduva kohapealse maksurevisjoni raames kontrollitakse maksumaksja uuendatud deklaratsiooni esitamisel perioodi, mille kohta uuendatud deklaratsioon esitati (antud juhul periood, mis ületab kolme kalendriaastat, mis eelneb otsuse tegemise aastale korduva kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks võib kontrollida).

Olenemata varasemate kohapealsete maksukontrollide ajast ja teemast viiakse kohapealne maksurevisjon läbi seoses maksumaksja organisatsiooni reorganiseerimise või likvideerimisega. Sel juhul:

a) ajavahemik, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb kontrollimise otsuse tegemise aastale;

b) art. punktis 5 kehtestatud piirang. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 (mitte rohkem kui 2 kohapealset maksurevisjoni sama perioodi kohta samade maksude kohta) (Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25. juuli 2013. aasta kirja punkt 3.1 N AS-4 -2/13622 „Soovituste kohta kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks“).

Mis puudutab võimalust viia läbi korduskontroll kõrgemalseisva maksuhalduri poolt kontrolli teostanud organi tegevuse jälgimiseks, siis antud juhul tuleb arvestada, et Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus tunnustas maksuseadustiku norme. Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mis määrab sellise võimaluse põhiseadusega vastuolus olevaks.

Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu 17. märtsi 2009. aasta resolutsiooniga N 5-P, lõikes sisalduv säte. 4 ja 5 punkt 10 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89, mille kohaselt võib kõrgem maksuhaldur läbi viia korduva maksumaksja kohapealse maksukontrolli, et kontrollida esialgse kohapealse maksu läbi viinud maksuhalduri tegevust. audit tunnistati Vene Föderatsiooni põhiseadusega vastuolus olevaks osas, milles see säte talle kehtiva õiguskaitsepraktikaga antud tähenduses ei välista võimalust, et kõrgem maksuhaldur korduva maksuhalduri läbiviimisel. koha maksurevisjon, teeb otsuse, millega kaasneb maksumaksja õiguste ja kohustuste muutmine, mis on kindlaks määratud menetlusseadusega kehtestatud korras läbi vaatamata ja tühistatud kohtuaktiga, mis on vastu võetud sama maksumaksja ja maksumaksja vahelises vaidluses. maksuhaldur, kes tegi esmase kohapealse maksurevisjoni ja läheb sellega vastuolus kohtu poolt varem tuvastatud faktiliste asjaolude ja asjas olemasolevate tõenditega, mida kinnitab käesolev kohtuakt.

Pane tähele: kui maksuhaldur avastab korduskontrolli käigus mõne maksurikkumise, mida eelmisel auditil ei tuvastatud, pole põhjust trahve karta. See on lõikes otse öeldud. 7 kommenteeritud artikli lõige 10. Siiski on üks erand: siis, kui maksumaksja ja inspektorite vahel oli vandenõu.

Vastavalt artikli lõikele 12 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt on maksumaksja kohustatud tagama, et kohapealset maksurevisjoni läbiviivatel maksuametnikel oleks võimalus tutvuda maksude arvutamise ja tasumisega seotud dokumentidega.

Maksuhalduri originaaldokumentidega tutvumine vastavalt artikli 12 punktile 12 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 on lubatud ainult maksumaksja territooriumil, välja arvatud järgmistel juhtudel:

a) kohapealse maksukontrolli läbiviimine maksuhalduri asukohas;

b) taotletud dokumentide originaalidega tutvumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 93 lõike 2 kohaselt), kui maksumaksja ei ole oma territooriumil selliseks tutvumiseks nõusolekut avaldanud;

c) kaevamise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 94 sätestatud juhtudel).

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel võidakse nõuda maksumaksjalt revisjoniks vajalike dokumentide esitamist Art. 93 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Dokumentide taotlemine Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 93 ei tohiks Venemaa föderaalse maksuteenistuse arvates asendada tutvumist maksude arvutamise ja maksmisega seotud dokumentidega, mis on saadud maksuhalduri kontrolliametnike suulisel nõudmisel. Vajadusel koostavad ja toimetavad inspektorid isikule, kelle suhtes kontrolli tehakse, teatise maksude arvestamise ja tasumisega seotud originaaldokumentidega tutvumise tagamise vajaduse kohta soovitatud kujul vastavalt lisale. nr 1 Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. juuli 2013 kirjale nr AS -4-2/13622 „Soovituste kohta kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks“.

Kui maksumaksja (maksumaksjate koondrühmas vastutav osaleja) ei taga revisjoni läbiviivate maksuhalduri ametnike õigust tutvuda maksurevisjoni läbiviimiseks vajalike originaaldokumentidega, on maksuhalduril õigus nõuda nende koopiaid. dokumentide kohta artikliga kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 93 kohaselt või dokumentide arestimiseks vastavalt artiklile. 94 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui maksumaksja (maksumaksjate koondrühmas vastutav osaleja) ei anna revisjoni läbiviivatele maksuhalduri ametnikele õigust tutvuda maksurevisjoni läbiviimiseks vajalike algdokumentidega, võib kvalifitseerida õiguskorra eiramisena või Riiklikku järelevalvet (kontrolli) teostava organi ametniku nõue.

Riiklikku järelevalvet (kontrolli) teostava organi ametniku seadusliku korralduse või nõude eiramine, samuti selle ametniku takistamine ametiülesannete täitmisel toob kaasa kodanike ja ametnike vastutuse, mis on sätestatud art. 1. osas. Haldusõiguserikkumiste seadustiku punkt 19.4 (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. juuli 2013 kirja N AS-4-2/13622 „Soovituste kohta kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks“ punkt 5.5).

Vastavalt artikli 13 lõikele 13 Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 89 võivad kohapealset maksurevisjoni läbi viivad maksuhalduri volitatud ametnikud teha maksumaksja vara inventuuri, samuti kontrollida tootmis-, lao-, kaubandus- ja muid kasutatavaid ruume ja territooriume. maksumaksja poolt tulu teenimiseks või maksustatavate objektide korrashoiuga seotud teenuste osutamiseks Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 92.

Maksumaksja vara inventuur viiakse läbi vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi ja Venemaa maksuministeeriumi 10. märtsi korraldusega kinnitatud maksurevisjoni käigus maksumaksja vara inventuuri läbiviimise korra eeskirjale. , 1999 nr 20n/GB-3-04/39.

Kinnistu all vastavalt art 2. punktile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 kohaselt mõistetakse inventuuri läbiviimiseks varaga seotud tsiviilõiguste objektide liike (välja arvatud omandiõigused) vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule.

Kinnistule, arvestades art. p 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 kohaselt ja vastavalt artiklile 38. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 128 hõlmab asju, sealhulgas raha ja väärtpabereid ning muud vara.

Inventuuri läbiviimise eesmärgil on maksumaksja varaks põhivara, immateriaalne põhivara, finantsinvesteeringud, varud, valmistoodang, kaup, muud varud, sularaha, võlgnevused ja muud finantsvarad (tegemise korra eeskirja p 1.3. maksukontrolli käigus tehtud maksumaksjate vara inventuur, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi ja Venemaa maksuministeeriumi määrusega 10. märtsist 1999 N 20н/ГБ-3-04/39 (Föderaalmaksu kiri Venemaa teenistus 17. juuli 2013 N AS-4-2/12837 „Soovituste kohta maksukontrolliga seotud tegevuste läbiviimiseks“).

Inventuur viiakse läbi maksumaksja dokumentides sisalduvate andmete õigsuse kontrollimiseks, samuti muude maksurevisjoni ülesannete täitmiseks oluliste asjaolude väljaselgitamiseks (p 6, p 1, p 31, p 13). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89).

Inventuur on soovitatav läbi viia juhtudel, kui maksumaksja raamatupidamisdokumentatsiooni kontrollimise, muudest allikatest saadud teabe analüüsimise ja (või) maksumaksja territooriumide ja ruumide kontrollimise tulemused annavad alust eeldada inventari, põhivara või muu olemasolu. raamatupidamises kajastamata vara maksumaksja.

Maksumaksja vara inventuur hõlmab põhivara, immateriaalse põhivara, finantsinvesteeringute, varude, valmistoodete, kaupade, muude varude, raha, võlgnevuste ja debitoorsete arvete ning muu finantsvara inventuuri.

Inventuuri tulemuste põhjal koostatakse inventuurinimekirjad või aktid.

Maksurevisjoni läbiviivate maksuhalduri ametnike juurdepääsu takistamine vara inventeerimise eesmärgil kontrollitava isiku territooriumile või ruumidesse võib olla kvalifitseeritud riikliku kontrolli (järelevalve) asutuse ametniku kontrolli teostamise õiguspärase tegevuse takistamisena. või sellistest kontrollidest kõrvalehoidmine, mis toob kaasa kodanike, ametnike ja juriidiliste isikute vastutuse, mis on sätestatud artikli 1 1. osas. Haldusõiguserikkumiste seadustiku punkt 19.4 (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. juuli 2013 kirja nr AS-4-2/13622 „Soovituste kohta kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks“ punkt 4, punkt 5.4).

Vastavalt artikli 14 lõikele 14 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt, kui kohapealset maksukontrolli teostavatel ametnikel on piisavalt alust arvata, et süüteo toimepanemist tõendavaid dokumente saab hävitada, peita, muuta või asendada, arestitakse need dokumendid ette nähtud art. 94 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vastavalt artikli 15 lõikele 15 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt koostavad audiitorid kontrolli viimasel päeval tõendi.

Inspektorid peavad täidetud tõendi maksumaksjale või tema esindajale isiklikult üle andma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 lõike 1 punkt 15). Tõendi vormil on väli, kuhu maksumaksja märgib tõendi kättesaamise, kui tõend antakse otse talle, mitte ei saadeta postiga.

Tunnistus antakse üle selle vormistamisel samal päeval, s.o. kontrolli viimasel päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 lõike 1 punkt 15).

Kui maksumaksja (tema esindaja) väldib tõendi saamist, tuleb see saata tähitud kirjaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89, lõige 2, lõige 15). Sel juhul ei ole maksumaksja (tema esindaja) allkiri tõendil vajalik. Tõendi kättesaamise kuupäevaks loetakse kirja adressaadile kättetoimetamise postiteate kalendritemplil märgitud kuupäev.

Tuleb märkida, et kontrolli lõpetamise kuupäev langeb kokku tõendi koostamise kuupäevaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 15). Maksurevisjoni tulemuste töötlemise tähtaegade edasist arvestust hakatakse arvestama tõendi vormistamise, mitte selle kättetoimetamise kuupäevast, mistõttu tõendi teistsugune kättetoimetamise tähtaeg ei too kaasa maksumaksjale tagajärgi.

Tuleb märkida, et pärast tõendi vormistamist ei ole maksuhalduri töötajatel õigust viibida maksumaksja territooriumil, nõuda dokumente ega teha muid maksukontrollitoiminguid.

Kokkuvõtteks märgime, et artikliga kehtestatud reeglid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 89 kasutatakse ka kohapealsete maksuauditite läbiviimisel:

a) tasude maksjad ja maksuagendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 17);

b) maksumaksjate koondrühm, võttes arvesse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89.1 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 18);

c) maksumaksja, kes osaleb piirkondlikus investeerimisprojektis, võttes arvesse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89.2 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 19).

Märkigem, et alates 1. jaanuarist 2015 kehtivad art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 89 täiendatakse uue punktiga 5.1, mis sätestab, et maksuhalduril ei ole õigust teostada kohapealseid maksurevisjone ajavahemikul, mil maksude osas teostatakse maksujärelevalvet, arvutamise ja tasumise kohustus, mis on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule pandud maksumaksjale, välja arvatud järgmistel juhtudel:

1) kõrgemalseisva maksuhalduri poolt kohapealse maksurevisjoni läbiviimine - maksujärelevalvet teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks;

2) maksujärelevalve ennetähtaegne lõpetamine;

3) maksumaksja poolt maksuhalduri põhjendatud arvamuse täitmata jätmine.

Kohapealse maksukontrolli korral käesolevas lõikes nimetatud alusel on kohapealse maksukontrolli esemeks maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine vastavalt põhjendatud arvamusele;

4) maksumaksja poolt ajakohastatud maksudeklaratsiooni (kalkulatsiooni) esitamine maksujärelevalve perioodi kohta, milles vähendatakse Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi tasumisele kuuluva maksu summat võrreldes varem esitatud maksudeklaratsiooniga (arvutusega).

Ülaltoodud muudatused viidi sisse seadusega nr 348-FZ.

1. Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja territooriumil (ruumides) maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel.

Kui maksumaksjal ei ole võimalust anda ruumid kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks, võib kohapealse maksurevisjoni läbi viia maksuhalduri asukohas ning kohapealse maksukontrolli korral maksuhalduri asukohas. maksumaksjad - välismaised organisatsioonid, kes on tunnustatud Vene Föderatsiooni maksuresidentidena käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 8 sätestatud viisil - sellise organisatsiooni eraldi osakonna asukohas.

2. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse teeb maksuhaldur organisatsiooni asukohas või üksikisiku elukohas või välisriigi organisatsioonina tunnustatud eraldiseisva allüksuse asukohas. Vene Föderatsiooni maksuresident käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikega 8 kehtestatud viisil või föderaalse täitevorgani poolt volitatud maksuasutus, mis on volitatud kontrollima ja järelevalvet teostama maksude ja tasude valdkonnas kohapealseid maksuauditeid. Vene Föderatsiooni moodustava üksuse territooriumil maksumaksjate suhtes, kes asuvad (elukoht) selle Vene Föderatsiooni moodustava üksuse territooriumil, kui käesolevas lõikes ei ole sätestatud teisiti.

Otsuse käesoleva seadustiku artiklis 83 suureks maksumaksjaks liigitatud organisatsiooni kohapealse maksurevisjoni läbiviimise kohta teeb maksuhaldur, kes registreeris selle organisatsiooni peamise maksumaksjana.

Otsus korraldada kohapealne maksuaudit organisatsioonis, mis on saanud oma tulemuste uurimise, arendamise ja turustamise projektis osaleja staatuse vastavalt föderaalseadusele “Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta” või projektis osaleja vastavalt 29. juuli 2017 föderaalseadusele N 216-FZ "Uuenduslike teadus- ja tehnoloogiakeskuste ning Vene Föderatsiooni teatud seadusandlike aktide muudatuste kohta" annab välja maksuhaldur, kelle juures see organisatsioon on registreeritud.

Filiaali või esinduse sõltumatu kohapealne maksurevisjon viiakse läbi sellise eraldiseisva üksuse või maksuhalduri asukohajärgse maksuhalduri otsuse alusel, mis on volitatud teostama kohapealset maksurevisjoni filiaali või esinduse territooriumil. Vene Föderatsiooni moodustav üksus, mille filiaalid ja esindused asuvad selle Vene Föderatsiooni moodustava üksuse territooriumil.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus peab sisaldama järgmist teavet:

maksumaksja täis- ja lühendatud nimi või perekonnanimi, eesnimi, isanimi;

revisjoni objekt ehk maksud, mille arvestuse ja tasumise õigsus kuulub kontrollimisele;

perioodid, mille jooksul auditit tehakse;

nende maksuhalduri töötajate ametikohad, perekonnanimed ja initsiaalid, kellele on usaldatud auditi läbiviimine.

Maksuhalduri juhi (asejuhi) kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse vormi kinnitab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsust ei saa teha erideklaratsiooni alusel, mis esitatakse vastavalt föderaalseadusele "Üksikute poolt pankades olevate varade ja kontode (hoiuste) vabatahtliku deklareerimise ning teatud õigusaktide muudatuste kohta. Vene Föderatsiooni" ja (või ) dokumendid ja (või) sellele lisatud teave, samuti teave, mis sisaldub täpsustatud erideklaratsioonis ja (või) dokumentides.

3. Kohapealset maksurevisjoni ühe maksumaksja suhtes saab teha ühe või mitme maksu kohta.

4. Kohapealse maksukontrolli esemeks on maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine, kui käesolevas peatükis ei ole sätestatud teisiti.

Kohapealse maksurevisjoni raames võib tutvuda perioodiga, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb revisjoni tegemise otsuse tegemise aastale, kui käesolevast seadustikust ei tulene teisiti.

Kui maksumaksja esitab uuendatud maksudeklaratsiooni, siis vastava kohapealse maksukontrolli raames kontrollitakse ajakohastatud deklaratsiooni esitamise perioodi.

5. Maksuhalduril ei ole õigust teha sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli samade maksude kohta.

Maksuhalduril ei ole õigust teha kalendriaasta jooksul ühe maksumaksja kohta rohkem kui kahte kohapealset maksurevisjoni, välja arvatud juhtudel, kui maksude ja tasude alal kontrolli ja järelevalvet teostama volitatud föderaalse täitevorgani juht teeb otsuse nimetatud piiranguid ületava maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimise vajaduse kohta.

Maksumaksja kohapealsete maksukontrollide arvu määramisel ei võeta arvesse tema filiaalide ja esinduste sõltumatute kohapealsete maksukontrollide arvu.

5.1. Maksuhalduril ei ole õigust teha kohapealset maksurevisjoni perioodi kohta, mille jooksul maksujärelevalvet tehakse maksude osas, mille arvutamise ja tasumise kohustus on vastavalt käesolevale seadustikule pandud maksumaksjale, v.a. järgmistel juhtudel:

1) kõrgemalseisva maksuhalduri poolt kohapealse maksurevisjoni läbiviimine - maksujärelevalvet teostanud maksuhalduri tegevuse jälgimiseks;

2) maksujärelevalve ennetähtaegne lõpetamine;

3) maksumaksja poolt maksuhalduri põhjendatud arvamuse täitmata jätmine.

Kohapealse maksukontrolli korral käesolevas lõikes nimetatud alusel on kohapealse maksukontrolli esemeks maksude arvestamise õigsus ja õigeaegne tasumine vastavalt põhjendatud arvamusele;

4) maksumaksja poolt ajakohastatud maksudeklaratsiooni (kalkulatsiooni) esitamine maksujärelevalve perioodi kohta, milles vähendatakse Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi tasumisele kuuluva maksu summat võrreldes varem esitatud maksudeklaratsiooniga (arvutusega).

5.2. Vastavalt 3. augusti 2018. aasta föderaalseadusele nr 290-FZ „Rahvusvaheliste äriühingute kohta” registreeritud rahvusvahelise ettevõtte kohapealse maksuauditi osana perioodid, mis eelnenud sellise ettevõtte registreerimisele Vene Föderatsioonis. rahvusvahelist ettevõtet ei saa kontrollida, välja arvatud kohapealsed maksurevisjonid, mis on seotud välismaiste organisatsioonide eraldi osakondadega, mis on registreeritud enne selliste organisatsioonide rahvusvaheliste äriühingutena registreerimist.

6. Kohapealne maksurevisjon ei saa kesta üle kahe kuu. Seda tähtaega võib pikendada nelja kuuni ja erandjuhtudel kuue kuuni.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise alused ja korra kehtestab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

7. Maksuhalduril on kohapealse maksukontrolli raames õigus kontrollida maksumaksja filiaalide ja esinduste tegevust.

Maksuhalduril on õigus teha filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealne maksukontroll piirkondlike ja (või) kohalike maksude arvestamise õigsuse ja õigeaegse tasumise osas.

Filiaalide ja esinduste sõltumatut kohapealset kontrolli teostaval maksuhalduril ei ole õigust teha filiaali või esinduse suhtes sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust ühe kalendriaasta jooksul teha maksumaksja ühe filiaali või esinduse kohta rohkem kui kaks kohapealset maksukontrolli.

Maksumaksja filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel ei tohi auditi periood ületada ühte kuud.

7.1. Kohapealse maksurevisjoni raames on maksuhalduril õigus kontrollida maksumaksja tegevust, mis on seotud tema investeerimispartnerluslepingus osalemisega, samuti nõuda investeerimispartnerluslepingus osalejatelt teavet, mis on vajalik selle läbiviimiseks. kohapealne maksurevisjon käesoleva seadustiku artiklis 93.1 sätestatud viisil.

Kui kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja suhtes, kes ei ole maksuarvestuse pidamise eest vastutav juhtivpartner (edaspidi käesolevas artiklis - juhtivpartner), siis nõutakse tema osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamist. investeerimispartnerluslepingus , saadetakse juhtivale seltsimehele. Kui valitseja ei ole dokumente ja (või) teavet ettenähtud tähtaja jooksul esitanud, võib auditeeritud maksumaksja investeerimisühingus osalemisega seotud dokumentide ja (või) teabe esitamise nõude saata teistele investeerimisühingus osalejatele. kokkuleppele.

8. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise tähtaega arvestatakse revisjoni tellimise otsuse tegemise päevast kuni revisjoni tõendi vormistamise päevani.

9. Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitjal) on õigus peatada kohapealse maksurevisjoni läbiviimine:

1) dokumentide (teabe) nõudmine vastavalt käesoleva seadustiku artikli 93 lõike 1 lõikele 1;

2) Venemaa Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames teabe saamine välisriikide valitsusasutustelt;

3) ekspertiisi läbiviimine;

4) maksumaksja poolt esitatud võõrkeelsete dokumentide tõlge vene keelde.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine käesoleva lõike 1. lõigus nimetatud alusel on lubatud kuni üks kord iga isiku kohta, kellelt dokumente nõutakse.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine ja jätkamine vormistatakse nimetatud auditit läbiviiva maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) vastava otsusega.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise koguaeg ei või ületada kuut kuud. Kui kontroll peatati käesoleva lõike 2. lõigus nimetatud alusel ja kuue kuu jooksul ei õnnestunud maksuhalduril Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames välisriigi valitsusasutustelt nõutud teavet saada, arvestatakse maksuhalduri peatamise tähtaega. nimetatud kontrolli võib pikendada kolme kuu võrra.

Kohapealse maksurevisjoni peatamise ajaks peatatakse maksuhalduri toimingud dokumentide väljanõudmisel maksumaksjalt, kellele sel juhul tagastatakse kõik kontrolli käigus küsitud originaalid, välja arvatud kontrolli käigus saadud dokumendid. arestimine ning maksuhalduri toimingud territooriumil peatatakse ka nimetatud revisjoniga seotud maksumaksja (ruumides).

10. Maksumaksja korduv kohapealne maksurevisjon on kohapealne maksurevisjon, mis viiakse läbi sõltumata eelmise revisjoni ajast samade maksude ja sama perioodi kohta.

Korduva kohapealse maksurevisjoni planeerimisel ei kehti käesoleva artikli lõikes 5 toodud piirangud.

Kohapealse korduva maksurevisjoni läbiviimisel ajavahemik, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb korduva kohapealse maksurevisjoni tegemise otsuse tegemise aastale.

Maksumaksja korduvat kohapealset maksukontrolli saab läbi viia:

1) kõrgemalseisval maksuhalduril - kontrolli teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks;

2) varem revisjoni läbi viinud maksuhalduri poolt oma juhi (juhi asetäitja) otsuse alusel - juhul, kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni, milles on märgitud maksusumma senisest väiksemas summas. deklareeritud. Sellise korduva kohapealse maksukontrolli esemeks on maksuarvestuse õigsus uuendatud maksudeklaratsiooni muutunud näitajate alusel, mis tõi kaasa varem arvestatud maksusumma vähenemise (kahjumi suurenemise).

Kui korduva kohapealse maksukontrolli käigus selgub, et maksumaksja on toime pannud maksualase süüteo, mida esmasel kohapealsel maksukontrollil ei tuvastatud, siis maksumaksja suhtes maksusanktsioone ei kohaldata, välja arvatud juhtudel, kui maksumaksja on sooritanud maksuõiguserikkumise, mida ei tuvastatud esmase kohapealse maksukontrolli käigus. maksukuriteo tuvastamine esialgse maksukontrolli käigus oli maksumaksja ja maksuhalduri vahelise vandenõu tulemus.

11. Maksumaksja organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega seoses tehtavat kohapealset maksurevisjoni võib läbi viia sõltumata eelmise revisjoni ajast ja eelmise revisjoni esemest. Sel juhul kontrolliti kontrolli tegemise otsuse tegemise aastale eelnenud ajavahemikku, mis ei ületanud kolme kalendriaastat.

12. Maksumaksja on kohustatud tagama kohapealset maksukontrolli teostavatel maksuametnikel võimaluse tutvuda maksude arvestamise ja tasumisega seotud dokumentidega.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel võib maksumaksjalt nõuda käesoleva seadustiku artiklis 93 kehtestatud korras kontrollimiseks vajalike dokumentide esitamist.

Maksuhalduri originaaldokumentidega tutvumine on lubatud ainult maksumaksja territooriumil, välja arvatud juhul, kui maksuhalduri asukohas tehakse kohapealne maksurevisjon, samuti käesoleva seadustiku artiklis 94 sätestatud juhud. .

13. Kohapealset maksurevisjoni teostavad maksuhalduri volitatud ametiisikud võivad vajadusel teha maksumaksja vara inventuuri, samuti kontrollida tootmis-, lao-, kaubandus- ja muid ruume ning territooriume, mida maksumaksja kasutab tulu saamiseks või sellega seonduvalt. maksustatavate objektide hooldamiseks käesoleva seadustiku artiklis 92 sätestatud viisil.

14. Kui kohapealset maksukontrolli teostavatel ametnikel on piisavalt alust arvata, et süüteo toimepanemist tõendavaid dokumente võidakse hävitada, peita, muuta või asendada, arestitakse need dokumendid käesoleva seadustiku artiklis 94 ettenähtud korras.

15. Kohapealse maksurevisjoni viimasel päeval on inspektor kohustatud vormistama revisjoni akti, kuhu on fikseeritud revisjoni objekt ja läbiviimise aeg, ning andma selle üle maksumaksjale või tema isikule. esindaja.

Kui maksumaksja (tema esindaja) väldib revisjoni tõendi saamist, saadetakse see tõend maksumaksjale tähitud kirjaga.

16. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise eripärad tootmise jagamise lepingute rakendamisel on määratud käesoleva seadustiku peatükiga 26.4.

16.1. Kaliningradi oblasti erimajandustsooni elanike ühtsest registrist välja arvatud elanike kohapealse maksurevisjoni läbiviimise eripära on kindlaks määratud käesoleva seadustiku artiklitega 288.1 ja 385.1.

17. Käesolevas artiklis sätestatud eeskirjad kehtivad ka tasu maksjate, kindlustusmaksete maksjate ja maksuagendi kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel.

18. Maksumaksjate koondgrupi kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel kohaldatakse käesolevas artiklis sätestatud reegleid, arvestades käesoleva seadustiku artikliga 89.1 kehtestatud eripärasid.

19. Piirkondlikus investeerimisprojektis osaleja maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel kohaldatakse käesolevas artiklis sätestatud reegleid, arvestades käesoleva seadustiku artikliga 89.2 kehtestatud eripärasid.