Nevažeći podaci u deklaraciji. Pogreška u poreznoj prijavi: radnje poreznog obveznika. Ako se pojavila situacija kada je organizacija podnijela reviziju i platila dodatni porez i kazne u jednom danu, je li moguće izreći novčanu kaznu za neplaćanje poreza u skladu s člankom 122. Poreznog zakona Ruske Federacije

Pravila za podnošenje revidirane porezne prijave predviđena su člankom 81. Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao što je često slučaj u poreznom zakonu, članak postavlja više pitanja nego što daje odgovora, pa predlažemo da ovu temu zajedno razumijete.

Kada trebate predati ažuriranu deklaraciju?

Ako se u podnesenoj primarnoj deklaraciji pronađu lažni podaci ili pogreške, tada trebate izdati revidiranu deklaraciju.

Pogreške uključuju:

Nevažeći kodovi (TIN, KPP, OKTMO, KBK).
Aritmetičke pogreške.
Nevažeće porezno razdoblje ili datum.
Kršenje postupka popunjavanja deklaracija.

Pod netočnim podacima podrazumijeva se:

Neispravni iznosi prihoda.
Pogrešno naznačeni troškovi.
Pogrešno naznačeni iznosi rezultata financijskih i gospodarskih aktivnosti.
Iznosi koji ne odgovaraju podacima osobnog računa itd.

Pogreške i netočni podaci u izjavi ne smiju utjecati na iznos poreza koji se plaća na bilo koji način, ali ga mogu povećati ili smanjiti. Prema stavku 1. čl. 81. poreznog zakona Ruske Federacije, obveza poreznog obveznika da podnese ažuriranje nastaje samo ako ako su netočni podaci doveli do podcjenjivanja iznosa poreza koji se plaća. U slučaju da podaci u početnoj prijavi nisu smanjili iznos poreza, porezni obveznik ima pravo, ali nije obvezan podnijeti revidiranu prijavu.

Dakle, ako se porez obračunava, naznačuje u prijavi i plaća u iznosu koji ne utječe na interese proračuna (uključujući slučaj prekomjernog plaćanja poreza), predaja pojašnjenja trebala bi se izvršiti dobrovoljno.

▼ Izračunajte najpovoljniju tarifu za tekući račun pojedinog poduzetnika
u kalkulator bankovnih stopa: ▼

Pomaknite "klizače", otvorite i odaberite "Dodatni uvjeti" tako da će Kalkulator odabrati najbolju ponudu za otvaranje tekućeg računa. Ostavite zahtjev i upravitelj banke će vas nazvati: savjetovat će o tarifi i rezervirati tekući račun.

Istodobno, takva pogreška kao pogrešno određeno porezno razdoblje, koja nije izravno utjecala na iznos poreza, može dovesti do situacije da FTS smatra da izjava za to razdoblje nije predana i pokušat će kazniti novčanu kaznu porezni obveznik iz čl. 119 Porezni zakonik za nepodnesena izvješća.

Takva odluka porezne inspekcije može se osporiti na sudu i u ovim slučajevima postoji pozitivna arbitražna praksa, ali bolje je ne riskirati i podnijeti ažuriranu deklaraciju čak i u slučajevima kada netočni podaci mogu dovesti u pitanje samu činjenicu da je određeni porezni obveznik podnio izvješće.

Pojedinci poduzetnici također bi trebali biti svjesni da se zatvaranjem pojedinog poduzetnika ne oslobađa obveze podnošenja revidirane deklaracije i plaćanja zaostalih obveza ako je iznos poreza u primarnoj deklaraciji bio podcijenjen (dopis Ministarstva financija od 10.01.2013. Broj 03-04-05 / 10-2).

Odgovornost pri podnošenju ažurirane deklaracije

Ne postoji odgovornost za samo podnošenje revidirane izjave, ali u nekim slučajevima ta pojašnjenja podrazumijevaju novčanu kaznu. Rok za podnošenje takve deklaracije Poreznom zakoniku nije određen, ali ovisno o tome kada je podnesena, situacije mogu biti sljedeće:

Podnošenje deklaracije	Odgovornost pojedinačnih poduzetnika
❶ Revidirana deklaracija podnesena je u rokovima za podnošenje primarnog izvješća (na primjer, najkasnije do 20. travnja krajem 1. tromjesečja za UTII).	U ovom slučaju nema negativnih posljedica, jednostavno će se smatrati da je primarna prijava prihvaćena na dan podnošenja revidirane porezne prijave.
❷ Rokovi za podnošenje primarne deklaracije su prošli, ali rok za plaćanje poreza još nije završio (u slučaju UTII to može biti razdoblje od 21. do 25. travnja na temelju rezultata 1. tromjesečja).	Porezni obveznik neće odgovarati, već samo ako revidiranu deklaraciju podnese na temelju netočnih podataka koje je neovisno pronašao, t.j. porezna inspekcija još nije otkrila ove činjenice ili nije obaviještena o imenovanju inspekcije na licu mjesta.
❸ Prošli su rokovi za podnošenje izvješća i plaćanje poreza (tj. U primjeru s UTII nakon 25. travnja, na temelju rezultata 1. tromjesečja).	Odgovornost poreznog obveznika ne nastaje ako se revidirana prijava podnosi na temelju netočno utvrđenih podataka, kao i ako porezni obveznik podnese pojašnjenje nakon provođenja porezne kontrole na licu mjesta, koja nije otkrila kršenja za relevantno porezno razdoblje. Važan je uvjet da, kako biste u ovom slučaju izbjegli novčanu kaznu, prije podnošenja revidirane deklaracije morate platiti iznos zaostalih poreza i penala! (Stavak 4. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako, pak, porezni obveznik sazna od porezne inspekcije da primarna deklaracija sadrži pogreške i netočne podatke koji podcjenjuju iznos poreza, tada će revidirana prijava ipak morati biti predana, ali iz novčane kazne iz čl. 122 Porezni zakonik (20% od neplaćenog iznosa) više vas neće osloboditi.

Broj ispravka prilikom podnošenja izjave

To je točno slučaj kada samo jedna brojka u izvještaju može izazvati obračun novčane kazne. Broj ispravka nije broj same izjave, već broj njezine dorade, ako se pojavi takva potreba. Prilikom podnošenja deklaracije prvi put u izvještajnom razdoblju, broj ispravka mora se unijeti kao "0". Neki porezni obveznici shvaćaju ovu brojku kao broj deklaracije i pišu "1". Ali ovo nije tako loše, jer takva se pogreška smatra tehničkom i ne utječe na izračun poreza, pa u ovom slučaju ne postoji obveza podnošenja revizije.

Ipak, ponekad poduzetnik i dalje želi ispraviti situaciju i podnosi drugu deklaraciju s istim podacima, osim broja ispravka, koji ovaj put ispravno označava "0". Ako se takva prijava podnese na vrijeme, onda je u redu, a ako je rok za prijavu već prošao, velika je vjerojatnost da će porezna uprava izreći novčanu kaznu iz čl. 119. Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju doslovnog tumačenja činjenice da je primarna deklaracija s ispravljačkim brojem "0" podnesena kršeći izvještajno razdoblje. I premda je situacija apsurdna, ona dovodi do arbitražnog suda, koji, naravno, staje na stranu poreznog obveznika.

U ostalim slučajevima, ispravljački broj odgovara broju ispravka izjave. Ako se revidirana deklaracija podnosi prvi put, tada će biti "1", ako druga, onda "2" itd. U deklaraciji nema ograničenja za broj pojašnjenja.

Ne postoji poseban obrazac za podnošenje ažurirane deklaracije. Izjava s ispravkom podataka podnosi se za isto razdoblje kao i primarna i u istom obliku koji je vrijedio za primarnu deklaraciju. Pročišćavanje ne razlikuje netočne od ispravnih vrijednosti. Ispunjava se na isti način kao i primarni, ali naravno, oni već označavaju točne pokazatelje, kao i broj korekcije.

Poduzetnik revidiranoj deklaraciji nije dužan priložiti nikakva objašnjenja, no u pravilu će ih porezna inspekcija i dalje tražiti tijekom revizije na stolu, pa vrijedi napisati motivaciono pismo.

Pismo mora sadržavati sljedeće podatke:

Razdoblje i porez za koje se podnosi revidirana deklaracija.
Koja je pogreška ili netočnost podataka.
Vrijednosti pokazatelja (primarne i revidirane) i u kojim su odjeljcima, stupcima ili stupcima naznačene.
Promjena i obračun porezne osnovice i iznosa poreza ako je podcijenjen ili preplaćen.
Pojedinosti o plaćanju i njihova kopija u slučaju da su zaostale zaplate i penali plaćeni prije podnošenja revidirane deklaracije.

Ako i dalje imate pitanja o toj temi, pitajte ih u komentarima na članak: odmah ćemo odgovoriti na njih.

Revidirana prijava PDV-a i više: reviziju podnosimo ispravno ažurirano: 24. travnja 2019. od autora: Sve za individualne poduzetnike

Kao što pokazuje praksa, netočnosti u izračunu iznosa poreza javljaju se mnogo rjeđe, ali su kritično raširene.
Malo je računovođa koji znaju da, osim obveze podnošenja izvješća u roku predviđenom Poreznim zakonikom, postoji i obvezni postupak za njegovo izvršenje, odobren posebnom naredbom Ministarstva financija za prijave i predujmove za svaka vrsta poreza. Pojedinosti postupka popunjavanja prijave i naloga za njezino odobravanje uvijek su naznačene na naslovnoj stranici poreznog izvješća, u pravilu, u gornjem desnom kutu, pa ih neće biti teško pronaći pomoću informativnih i pravnih podataka sustava ili na službenim web stranicama Federalne porezne službe Rusije. Postupak popunjavanja deklaracije detaljno opisuje sve faze njezine registracije, počevši od naslovne stranice i završavajući svim stupcima apsolutno svih odjeljaka deklaracije.
Što se tiče poreznih vlasti, oni u svom radu, uz postupak popunjavanja deklaracije, koriste i Administrativne propise za informiranje i podnošenje obrazaca (izračuna) porezne deklaracije, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. siječnja 2008. N 9n. Propisi detaljno opisuju redoslijed postupanja inspektora pri prihvaćanju izvješća, ovisno o načinu njihova predstavljanja i načinu na koji se ispravljaju pogreške u izvještavanju kada se otkriju.

Pogreške u dizajnu naslovne stranice

Najčešće se nedostaci nalaze u dizajnu naslovne stranice. Na prvi pogled male mrlje mogu dovesti do ozbiljnih posljedica. Razgovarajmo o najčešćim.
Pogreške na kontrolnoj točki... Tipična pogreška je naznaka KPP-a matične organizacije u deklaraciji za "segregaciju", dok je porezno tijelo dodijelilo neovisni KPP zasebnom odjelu. U ovom slučaju govorimo o prijavama poreza na dohodak, poreza na imovinu i poreza na zemlju podnesenih na mjestu zasebne jedinice. Kao rezultat toga, izjava će se odraziti na osobnom računu "glave", a prema "izolaciji" doći će do pitanja nepodnošenja izjave na vrijeme. Na temelju odredbi Preporuka o postupku održavanja baze podataka "Izračuni s proračunom" u poreznim vlastima, odobrenih Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 16. ožujka 2007. br. MM-3-10 / [e-pošta zaštićena], otvaranje kartice "RSB" na lokalnoj razini za porezne obveze organizacija provodi se pod uvjetom da je obveznik prijavljen kod poreznog tijela na mjestu izdvojenog odjeljenja s dodjelom odgovarajuće kontrolne točke organizaciji.

Bilješka. Jedna od čestih pogrešaka je naznaka PPC-a matične organizacije u izjavi za "izolaciju". Kao rezultat toga, izjava će se odraziti na osobnom računu "glave", a za zasebnu pododjel pojavit će se pitanje nepodnošenja izjave na vrijeme.

RSB kartice otvaraju se za svaku zemljopisno odvojenu pododjelnicu, uključujući i porezne stavke iste vrste. Dakle, RSB kartici dodijeljena je ista kontrolna točka koja je dodijeljena zasebnom odjelu, pa stoga podnošenje porezne deklaracije, obračun i prijenos poreza vrši porezni obveznik za svaku kontrolnu točku zasebno i osobni računi s različitim kontrolnim točkama ne podliježe "offsetu".
Pogreške u kodovima koji određuju razdoblje za koje se podnosi izjava... Isplatitelji ili osmišljavaju vlastite šifre za određivanje izvještajnog razdoblja (na primjer, "12" - za prijave poreza na dohodak umjesto "34"), ili bez obzira na porezno razdoblje za koje se podnosi izvješće, navode istu šifru, obično označava prvo tromjesečje (na primjer, "21"). Uz to, platitelje zbunjuje činjenica da gotovo svaka vrsta porezne prijave ima svoj kod koji označava porezno razdoblje. S tim u vezi, šifra razdoblja iz prijave poreza na dohodak "zaluta" u prijavu PDV-a i dalje.
Neispravna šifra razdoblja deklaracije povlači za sobom netočan odraz u osobnom računu. Recimo da je novostvorena organizacija registrirana u II tromjesečju i na kraju podnosi izvješća, ali s naznakom razdoblja "I kvartal". Prilikom prihvaćanja izvještaja, program poreznih vlasti ne prati datum kada je organizacija registrirana. Kao rezultat toga, ispada da će deklaracija biti registrirana kao predana za prvo tromjesečje, odnosno tvrtka neće ispuniti obvezu podnošenja izvješća za drugo tromjesečje. Štoviše, ako je tvrtka platila porez, tada će za prvo tromjesečje program inspektora odražavati zaostatke, a za drugo tromjesečje - prekomjerno plaćanje. Posljedice će se morati ubrati već tijekom uredske revizije, ne bez sudjelovanja platitelja.
Odražavanje istog koda razdoblja deklaracije, bez obzira na stvarno izvještajno razdoblje, može dovesti do činjenice da će ga program odbiti registrirati, jer će ga shvatiti kao što je već ranije predstavljeno.
Pogreške u kodovima koji određuju mjesto podnošenja deklaracije i kodovima poreznog tijela... Da bi se naznačilo da se prijava podnosi za najvećeg poreznog obveznika - za zasebnu podjelu ili na mjestu zemljišne čestice (imovine) - postoje i vlastite šifre. Uz to, svako porezno tijelo ima svoj kod. Naznaka pogrešnog mjesta predaje deklaracije u kombinaciji sa šifrom poreznog tijela ili kontrolne točke može dovesti do činjenice da će inspektor preusmjeriti dokument poreznom tijelu koji odgovara tim kodovima, što također prijeti neispunjavanjem obveza. obveza podnošenja izvještaja na vrijeme.
Kodovi koji označavaju znak deklaracije (primarni ili korektivni)... U 2008. - 2009. god u ovom stupcu mnogih deklaracija došlo je do značajnih promjena: kod "1" za primarnu deklaraciju zamijenjen je s "0", a korektivno izvješće sada se odražava u brojevima "1", "2", "3" i tako dalje - ovisno o tome koliko se puta podnosi korektivna deklaracija, a ne "3/1 ...", kao što je bilo prije. Mnogi platitelji još uvijek označavaju primarnu deklaraciju kodom "1", koji odgovara ispravljačkom broju. Kao rezultat toga, program odbija registrirati takvu deklaraciju, budući da se ispravak može podnijeti samo ako postoji primarni. U prvim danima poreznog razdoblja ovo je najčešća pogreška. Primivši odbijanje registracije "korektivne" deklaracije, računovođe uspijevaju ispraviti ovu pogrešku bez ikakvih posljedica, ali iz nekog razloga ponavljaju pogrešku učinjenu u sljedećem tromjesečju. Za one koji podnesu izvješća posljednjih dana, to može rezultirati neuspjehom da predaju primarnu deklaraciju na vrijeme.
Odsutnost pečata organizacije i potpisa voditelja... Odsutnost ovih obveznih atributa osnova je za odbijanje prihvaćanja izjave. Ovaj dokument u pravilu potpisuje voditelj, a inspekciji ga podnosi računovođa ili druga osoba, poput kurira. U tom slučaju, ovlasti računovođe ili druge osobe moraju biti potkrijepljene odgovarajućom punomoći, čiji su detalji također navedeni na naslovnoj stranici izjave.
Platitelji često sami ispunjavaju odjeljak koji mora sastaviti zaposlenik poreznog tijela - tamo stavljaju svoj potpis i pečat ili "uslužne oznake". Zbog ove nepažnje platitelja, inspektori se tada vrlo ozbiljno pitaju na unutarnjim revizijama, sve do primjene disciplinskih mjera.

Bilješka. Jednostavna rješenja
Sljedeća jednostavna pravila pomoći će računovođama da izbjegnu pogreške prilikom popunjavanja izjava:
1. Trebali biste pažljivo proučiti redoslijed popunjavanja deklaracija za svako izvješće.
2. Potrebno je provjeriti postavke svojih računovodstvenih programa na usklađenost s nalogom i prema računovodstvenim podacima vaše organizacije. Nakon generiranja izvještaja, poželjno ga je isprintati i vizualno provjeriti usklađenost, budući da programi vrlo često u elektroničkom obliku odražavaju nešto potpuno drugačije od onoga što se izdaje na papiru.
3. Preporučljivo je pružiti računovođama i trećim stranama valjane punomoći za provjeru usklađenosti EDS-a u slučaju podnošenja izjave prema TCS-u. Ako se EDS izdaje šefu organizacije, to mora biti trenutni šef, odnosno podaci o njemu moraju se pravodobno unijeti u Jedinstveni državni registar pravnih osoba. Ako se EDS izda knjigovođi, tada se poreznom tijelu mora predati punomoć za tog knjigovođu za pravo podnošenja izvještaja putem komunikacijskih kanala i ovjeravanje svojim EDS-om. Podaci o stečajnom upravniku i dokumentu na temelju kojeg djeluje također se moraju odražavati na naslovnoj stranici izjave.
4. Prilikom podnošenja izvješća poštom platitelja, bilo bi vrlo korisno imati popis ulaganja u kovertu, u kojem će lijeni računovođa ili tajnik jasno napisati koju izjavu prema vrsti poreza i za koje izvještavanje (porez) razdoblje koje šalje, primarno ili određeno, u kojem porezu je tijelo predstavljeno. Na naslovnoj stranici izjave navedite svoj stvarni telefonski broj za kontakt. Uvidjevši da se detalji izvještaja naznačeni u popisu (razdoblje, znakovi prilagodbe, itd.) Ne podudaraju s onima naznačenim u izjavi, inspektor će o tome najvjerojatnije telefonom obavijestiti platitelja. To će omogućiti da se nesporazum mnogo brže riješi unošenjem ispravki prema popisu - od strane samog inspektora (ili zamjenom deklaracijskog lista u kojem je učinjena pogreška).

Dosadne sitnice

Od pogrešaka koje su učinili računovođe u vezi s ispunjavanjem izjave u cjelini, mogu se izdvojiti pogreške u kodovima KBK i OKATO, za koje se plaća porez. To prijeti pretvaranjem u iskrivljenje podataka o ispunjavanju obveze plaćanja poreza na osobnom računu poreznog obveznika, čak i ako su ove šifre ispravno naznačene u nalogu za plaćanje. Platitelji najčešće koriste otkazane KBK i OKATO kodove. Organizacije koje imaju zasebne pododjele označavaju OKATO "glave" tijekom podnošenja izvještaja na mjestu odvojenog pododjeljenja.
Druga česta pogreška je netočan sastav izvješćivanja, koji se može podijeliti u 2 vrste: sastav same deklaracije i sastav izvještajnog paketa u cjelini.
Sastav deklaracije znači koji odjeljci podliježu obveznom podnošenju, ovisno o tome koje transakcije organizacija ima i o njezinom statusu - „porezni obveznik” ili „porezni agent”. Najčešće pogreške u sastavu deklaracije čine tvrtke koje imaju zasebne odjele (uključuju izračunate podatke "glave" u deklaraciji "odreda") ili novoregistrirane tvrtke (predstavljaju sve odjeljke koji su predviđeno samo u obrascu deklaracije ili na jednoj naslovnoj stranici, ako za određeno porezno razdoblje nema poreza). Organizacije i poduzetnici koji koriste UTII i imaju nekoliko "bodova" u različitim regijama (teritorijalne cjeline) uključuju odjeljke koji pokazuju fizičke pokazatelje i izračunavaju porez koji treba podnijeti i platiti drugim poreznim vlastima.
Imajte na umu da je obvezni sastav deklaracije također naveden u redoslijedu popunjavanja deklaracija, čija će studija računovođe spasiti od mnogih pitanja i poteškoća.
Kao što je gore spomenuto, u samom "paketu" izvještavanja počinjene su pogreške: podnose se "otkazana" izvješća (tromjesečna izvješća o pojednostavljenom poreznom sustavu ili poreznim prijavama, čija organizacija nije obveznik - imovina, zemljište, UTII).
Matična organizacija često pokušava predati sve svoje izvještaje (posebno računovodstvene) na mjestu zasebnog odjeljenja. To ne prijeti odražavanju nepotrebnih podataka na osobnom računu platitelja: u ovom će slučaju inspektor generirati obavijest o odbijanju prihvaćanja za svaku "dodatnu" izjavu, ali to može zbuniti i uznemiriti računovođu.
S vremena na vrijeme naiđete na izvješća sastavljena u zastarjelom obliku, posebno kada se obrazac izjave malo uređuje, bez vanjskih promjena, na primjer, dodaje se dodatni redak. Ipak, u očima poreznog tijela izvješće u obrascu u prethodnoj verziji više neće biti valjano, jer se promjenom obrasca softverski paket ponovno konfigurira i ažurira, što jasno prati primitke u obliku nova verzija izvještaja, počevši od razdoblja njegovog stupanja na snagu.
Vrlo često računovođe brkaju oblike obračuna predujma i obrasce deklaracija, podnoseći izvješće za godinu dana na obrascu za obračun, a za četvrtinu, naprotiv, na obrascu za izjavu. U tom će slučaju porezni program ponovno smatrati da je prijava predana u neodređenom obliku i da nije predmet registracije.

Ispravljanje pogrešaka u deklaracijama

Glavna stvar koju računovođe moraju imati na umu jest da za državu, koju predstavlja porezni inspektor, pojam "mala pogreška" općenito ne postoji. Za računovođu je "mala pogreška" nešto što on može ispraviti "ovdje i sada": prekrižiti netočnu vrijednost ili pogrešnu šifru, zamijeniti obrazac ili zasebni list. Za inspektora je netočna BSC i OKATO već stvarno neplaćanje poreza, jer su u budućnosti ove šifre određene na zahtjev obveznika; zastarjeli oblik izjave - izravno odbijanje njezine registracije (i kao rezultat toga, obveza podnošenja izvješća u ovom se slučaju smatra neispunjenom).

Bilješka. Za državu, koju zastupa porezni inspektor, izraz "mala pogreška" ne postoji; dok je za knjigovođu "mala pogreška" nešto što on može ispraviti "ovdje i sada", za inspektora je to zapravo neplaćanje poreza.

Porezne vlasti sve pogreške u prijavi dijele na "podložne pojašnjenju" i "ne podliježu pojašnjenju". Odnosno, da bi se ispravile neke pogreške, bit će moguće jednostavno podnijeti ispravku (pojašnjenu) izjavu; u drugom će se slučaju situacija ispraviti samo ispravno izvršenom "primarnom deklaracijom". Mnoge su nejasnoće u ovo pitanje unesene sročkom čl. 81. Poreznog zakona, koji poreznom obvezniku daje pravo na podnošenje revidirane porezne prijave "ako se u podnesenoj poreznoj prijavi utvrdi činjenica nerefleksije ili nepotpunog odražavanja podataka, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa poreza koji se plaća ".
U vezi s pogreškama u izračunu, "iznos poreza" ne uzrokuje dvosmislenost u čitanju, ali kakva je to "činjenica nereflektiranja i nepotpunog odražavanja podataka", Porezni zakonik, nažalost, ne daje objašnjenja. To se u praksi pretvara u činjenicu da je nemoguće pružiti "pojašnjenje" u slučaju navođenja netočne kontrolne točke i izvještajnog (poreznog) razdoblja, u slučaju podnošenja izjave na zastarjelom obrascu ili podnošenja u neidentificiranom obliku, a također ako iz jednog ili drugog razloga primarna deklaracija nije predana (rok je propušten, nije bilo punomoći, EDS nije odgovarao uzorku).
Moguće je ispraviti šifre mjesta slanja deklaracije, KBK i OKATO podnošenjem ažurirane deklaracije.
S obzirom na situaciju kada se prikazuje nepotpuni sastav deklaracije (ne postoje obvezni odjeljci), porezne vlasti imaju različita mišljenja. Neki vjeruju da je u ovom slučaju moguće registrirati deklaraciju, ali od poreznog obveznika treba zatražiti da pruži "pojašnjenje" slanjem obavijesti. Drugi, naprotiv, smatraju da deklaracija ne sadrži sve podatke potrebne za provedbu porezne kontrole, odnosno ne dopušta provjeru ispravnosti obračuna i plaćanja poreza. Sukladno tome, netočan sastav deklaracije ne udovoljava normama stavka 1. čl. 80. Poreznog zakona, koji utvrđuje zahtjeve za takav dokument, u vezi s kojim se nekoliko predstavljenih deklaracija ne može smatrati prihvaćenima. O ovom stavu svjedoče i primjeri iz pravosudne prakse. Kako bismo izbjegli konfliktnu situaciju, savjetujemo platiteljima da se pažljivo i ozbiljno odnose prema sastavu deklaracije.

Porezne prijave Federalnoj poreznoj službi Ruske Federacije mogu podnijeti i fizičke i pravne osobe. Relevantne dokumente u mnogim slučajevima karakterizira složena struktura i moguće su pogreške u njihovoj pripremi. Razmotrite kakav bi mogao biti postupak za poreznog obveznika koji je pogriješio prilikom popunjavanja deklaracije za određeni porez.

Pogreška u izjavi: pravne posljedice

Ako postoji pogreška u poreznoj prijavi, kakve pravne posljedice ona može imati za sobom?

Sve ovisi o prirodi pogreške. Najkritičnije je ako dovede do podcjenjivanja porezne osnovice, do neopravdanog smanjenja poreza. Ako ovu pogrešku otkriju stručnjaci FTS-a tijekom porezne kontrole, porezni obveznik može izreći kazne.

Ako porezna osnovica nije podcijenjena, pogreška u općem slučaju ne može dovesti do značajnih pravnih posljedica. Iznimka je ako pogreške u prijavi nedvosmisleno ne dopuštaju identifikaciju poreznog obveznika. U ovom se slučaju dokument može smatrati kao da nije priložen, što također podrazumijeva izricanje kazni poreznom obvezniku.

U nedostatku pogrešaka u prijavi, mogao bi biti zainteresiran i sam porezni obveznik. Primjerice, ako izvrši veliku poreznu olakšicu, dio toga može propustiti - ako sav prihod ne prijavi točno.

Ako prijava sadrži pogreške koje dovode do pravnih posljedica koje su neugodne za poreznog obveznika, tada mora podnijeti ažuriranu izjavu teritorijalnom odjelu Federalne porezne službe na mjestu registracije. Koji se porez plaća nije od temeljne važnosti. Mehanizam ispravljanja pogrešaka općenito je jednak za sve vrste poreza - plaćaju ga i fizičke i pravne osobe.

Proučit ćemo specifičnosti podnošenja ažuriranog izvještajnog dokumenta Federalnoj poreznoj službi.

Podnošenje ažurirane deklaracije Federalnoj poreznoj službi: nijanse

Općenito, revidirana deklaracija sastavlja se u istom obliku koji je korišten prilikom podnošenja izvorne deklaracije. Primjerice, ako je osoba podnijela odgovarajući izvještajni dokument Federalnoj poreznoj službi 2015. godine u propisanom obliku, ako se u njemu utvrdi pogreška, morat će poslati ažuriranu deklaraciju poreznim vlastima u istom obliku. Činjenica da bi u to vrijeme mogao biti usvojen novi obrazac izjave je nevažna.

Revidirana deklaracija mora se popuniti na isti način kao i izvorna. Sadržajno će mu biti identičan u svim komponentama, osim u onim koje su predmet korekcije - odnosno sadrže pogrešku.

Međutim, ako se revidirani dokument podnese Federalnoj poreznoj službi kako bi se izbjegle sankcije za podcjenjivanje porezne osnovice, također se može koristiti trenutni obrazac prijave. Glavna stvar je u njemu prikazati informacije, s jedne strane, koje nisu u suprotnosti s onima zabilježene u izvornom dokumentu, s druge strane, odražavajući ispravke blokova s pogreškama.

Proučimo sada značajke popunjavanja predmetnog dokumenta.

Ispunjavanje ažurirane deklaracije

Kao što smo gore napomenuli, većina podataka u revidiranoj deklaraciji ponovit će one koji se odražavaju u izvornom dokumentu - osim onih podataka koji se ispravljaju. U revidiranoj deklaraciji nužno je zabilježiti broj ispravka. Ako se odgovarajući dokument prvi put podnosi Federalnoj poreznoj službi, upisuje se broj 1. Ako se drugi put, broj 2 itd.

Dotični dokument možete ispuniti pomoću računala ili ručno. Usluga dostupna u osobnom računu na web mjestu Federalne porezne službe Rusije prilično je prikladna. Glavna stvar je da podaci koje nije potrebno ispraviti ostaju isti kao oni koji se odražavaju u izvornoj deklaraciji.

Preporučeno je priložiti druge dokumente revidiranoj deklaraciji koji potvrđuju zakonitost prilagodbi. Na primjer - objašnjenje koje sadrži objašnjenja poreznog obveznika u vezi sa svrhom pružanja predmetnog dokumenta.

Ispunjenu deklaraciju trebat će dostaviti Federalnoj poreznoj službi, kao i, ako je potrebno, poduzeti radnje usmjerene na prevladavanje pravnih posljedica pogrešaka prilikom popunjavanja izvornog dokumenta.

Podnošenje izjave i prevladavanje posljedica pogrešaka

Popunjena revidirana deklaracija mora se dostaviti Federalnoj poreznoj službi. Porezni obveznik može to učiniti:

osobno;
preko osobe od povjerenja;
poštom (po mogućnosti pismo s obavijesti, kao i popis dokumenata - posebno ako će se koristiti programi);
u elektroničkom obliku - u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom o korištenju elektroničkih potpisa i mrežnih izvora državnih odjela.

Ako se prijava podnosi Federalnoj poreznoj službi osobno ili putem ovlaštenog predstavnika, tada se osobi koja posjećuje odjel savjetuje da od inspektora zatraži kopiju dokumenta s oznakom na primitku. Isto tako, treba sastaviti popratni dokument s popisom prijava u duplikatu, od kojih bi jedan trebao imati odgovarajuću oznaku.

Ako se dokument šalje preporučenom poštom, činjenica da je FTS primio dokumente potvrđuje se poštanskom obavijesti. Kada se koriste elektronički kanali, sve informacije o mrežnom slanju dokumenata u pravilu se bilježe u korištenim sučeljima.

Zakonodavstvo Ruske Federacije ne utvrđuje posebne rokove za podnošenje revidirane deklaracije Poreznoj službi. No, poželjno je to učiniti što prije, najbolje od svega - prije nego što FTS počne provoditi poreznu provjeru izvorne deklaracije.

U slučaju da su se ipak dogodile pravne posljedice pogreške prilikom popunjavanja odgovarajućeg izvještajnog dokumenta, potrebno ih je prevladati.

Na početku članka primijetili smo da jedna od najozbiljnijih posljedica može biti novčana kazna za neopravdano smanjenje poreza. S tim u vezi, porezni obveznik koji je primio ovu kaznu trebat će je platiti, kao i nedostajući iznos poreza.

Ako je porezni obveznik prije provjere uspio predati revidiranu deklaraciju, novčana kazna se može izbjeći. Moguća je situacija da FTS, nakon što je otkrio pogrešku, poreznog obveznika ne kazni odmah, već mu nudi da je ispravi u bliskoj budućnosti.

U tom slučaju porez se mora odmah izračunati u točnom iznosu i platiti na vrijeme. Ako je potrebno, također se možete obratiti stručnjacima Porezne službe za savjet o obračunu poreza, uzimajući u obzir izmjene i dopune poreznog izvješćivanja.

FTS ima pravo pokrenuti naplatu nepodmirenih dugova poreznog obveznika - na način propisan zakonom.

Podneseno je izvješćivanje o PDV-u, čini se da se možete opustiti ... Međutim, ne mogu svi računovođe odahnuti - neki od njih morat će izmijeniti izvještavanje. Obično je to zbog činjenice da su u podnesenoj izjavi otkrivene pogreške ili su dokumenti od druge ugovorne strane koji se odnose na prethodna razdoblja primljeni s odgodom.

U ovom ćemo članku razmotriti slučajeve kada najčešće postane potrebno pribjeći podnošenju ažurirane prijave za PDV, kao i kako to učiniti i izbjeći moguće sankcije.

Na temelju članka 81. Poreznog zakona Rusije, organizacija je dužna podnijeti ažuriranu deklaraciju samo ako su pogreške i neprijavljeni podaci otkriveni nakon podnošenja izvješća potcjenjivati porez.

Ako primarna deklaracija sadrži netočne ili nepotpune podatke koji ne dovode do umanjenja iznosa poreza, tada porezni obveznik nije obvezan podnijeti "reviziju", iako na to ima pravo.

Koja je prijetnja tvrtki ili poduzetniku koji je predao ažuriranu deklaraciju?Činjenica da predstavlja sankcije sama po sebi ne podrazumijeva - sve ovisi o tome jesu li netočni primarni podaci uzrokovali podcjenjivanje poreza. Ako je to slučaj, zaostale zajmove i kazne treba platiti čak i prije podnošenja "pojašnjenja". U tom će slučaju, u skladu sa stavkom 4. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik biti oslobođen odgovornosti za nepotpuno plaćanje poreza.

Ako zaostali zaostali iznos ne bude plaćen prije nego što porezna služba za to sazna, može se izreći novčana kazna organizaciji u skladu s člankom 122. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Iako zakonodavstvo ne zahtijeva bilo koji dokument s objašnjenjima koji se prilaže revidiranoj deklaraciji, ipak će ih biti korisno je napisati motivaciono pismo... Štoviše, prilikom provođenja revizije na radnom mjestu inspektori će i dalje zahtijevati objašnjenja. Pismo treba navesti u kojoj se poreznoj prijavi i za koje razdoblje vrše promjene, koji su pogrešni (nepotpuni ili nenavedeni) podaci, u kojim se odjeljcima i redovima prijave nalaze, kao i dati primarne i revidirane pokazatelje. Ako su pogreške utjecale na poreznu osnovicu, treba dostaviti novi izračun i iznos poreza. U slučaju plaćanja zaostalih zaostalih kazni i penala, vrijedi navesti detalje isplate te zajedno s izjavom i popratnim pismom poslati poreznoj skeniranu kopiju isplate.

Specifične situacije

A sada razmotrimo uobičajene situacije u kojima je nemoguće izbjeći podnošenje ažurirane deklaracije poreznoj službi, kao i kad možete bez nje.

Netočno izvještajno razdoblje

Što učiniti ako je pogreška sadržana u šifri razdoblja za koje je izjava sastavljena? Odgovor je nedvosmislen - o toj je pogrešci potrebno obavijestiti porezni ured, i to što je prije moguće. U suprotnom, možete dobiti novčane kazne, a one mogu biti izrečene i organizaciji (članak 119. Poreznog zakona Ruske Federacije) i službenoj osobi (15.5 Upravnog zakona Ruske Federacije).

Je li u ovom slučaju potrebno podnijeti "reviziju"? Ova je opcija moguća, iako to može dovesti do nesporazuma od strane Federalne porezne službe. Oni možda jednostavno neće prihvatiti dokument, jer za navedeno razdoblje nije podnesena primarna deklaracija. Ili revidiranu deklaraciju računajte kao da je prvi put podnesena s kršenjem roka, a tada organizacija može biti kažnjena prema članku 119. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Bolje je postupiti na sljedeći način:

Pismenom izjavom prijavite poreznom uredu da se deklaracija podnesena s pogrešnom šifrom razdoblja treba smatrati podnesenom za takvo i takvo razdoblje (navodeći njezin točan kod).

FTS najčešće prihvaća takva objašnjenja i vjeruje da se organizacija prijavila bez kršenja. Ali ako ipak uslijede kazne, organizacija ih ima priliku osporiti - u pravosudnoj praksi postoje primjeri kada su arbitri takve slučajeve odlučivali u korist poreznog obveznika (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 07.30. 2009. u predmetu br. A32-22251 / 2008- 12/190).

Kasno primljeni dokumenti

Često u praksi postoje situacije kada se dokumenti koji se odnose na prethodno razdoblje dobivaju od druge ugovorne strane. Primjerice, faktura za prosinački dogovor može se dobiti već u siječnju sljedeće godine. U takvim slučajevima nije potrebno podnositi "pojašnjenje", jer je u knjigu nabave moguće uključiti i "kasni" račun u tekućem razdoblju. Ovo je pravilo uvedeno od početka 2015. stavkom 1.1. Članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na temelju nje možete tražiti odbitak PDV-a u bilo kojem razdoblju u roku od tri godine od datuma knjiženja robe, radova ili usluga.

Međutim, ovaj se postupak odnosi samo na odbitke predviđene stavkom 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ostali odbici PDV-a (na primjer, plaćeni kao porezni agent, pri pretplati itd.) Moraju se prijaviti u razdoblju u kojem je kupljena roba uzeta u obzir, pod uvjetom da je korištena za obavljanje djelatnosti oporezive PDV-om.

Došlo je do precjenjivanja odbitka PDV-a

Situacija u kojoj biste definitivno trebali podnijeti revidiranu prijavu PDV-a - kad je zbog pogreške koja se uvukla, odbitak poreza napuhan... Doista, kao rezultat, dolazi do podcjenjivanja iznosa poreza, a to, kako je rečeno na početku članka, nameće organizaciji obvezu podnošenja "pojašnjenja". Ponekad se to dogodi krivicom računovođe - na primjer, dva je puta registrirao istu fakturu ili napravio tehničku pogrešku prilikom unošenja podataka u računovodstveni sustav. Ali to može biti i rezultat pogrešnih postupaka računovodstvene službe dobavljača. Pretpostavimo da je primarna faktura primljena u izvještajnom tromjesečju naknadno ispravljena i datirana u sljedeće razdoblje.

Koji god razlog krivnje bio prevelik odbitak, morat će se podnijeti ažurirana izjava. Ali prije toga morate ispraviti pogreške u knjizi kupovine - sastaviti dodatni list i u njega unesite ispravne podatke. Podaci koje treba izbrisati moraju se zabilježiti znakom „ minus».

Pogreške u knjizi nabave koje ne utječu na iznos odbitka

Ponekad u primarnim dokumentima prošlih razdoblja možete pronaći tehničke pogreške koje ne utječu na iznos PDV-a. Na primjer, pogrešna naznaka TIN-a, adrese i imena druge strane.

Na temelju gore spomenutog članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije, njihova prisutnost ne obvezuje poreznog obveznika da podnese ažuriranu deklaraciju.

Primanje revidirane fakture

Dogodi se da računovođa otkrije pogreške u primljenoj fakturi i zatraži od dobavljača da ih ispravi. Ovaj sastavlja račun za ispravak i šalje ga kupcu. Međutim, između tih događaja može doći do vremenskog razmaka, a organizacija će primiti revidirani dokument u sljedećem tromjesečju.

Prema mišljenju Federalne porezne službe, takav bi račun trebao biti registriran u razdoblju u kojem je primljena njegova ispravna verzija. Odbitak prethodno najavljen za njega morat će se poništiti, ponovno izračunati PDV, platiti njegov iznos i kamate, a zatim treba predati revidiranu deklaraciju.

Treba napomenuti da ovakav stav porezne službe ne nailazi na nedvosmislenu potporu arbitara- donose odluke i u korist Federalne porezne službe i u korist poreznih obveznika.

Također treba imati na umu da nijedan pogrešan podatak na računu ne može dovesti do odbijanja odbitka. Stavak 2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije izravno kaže da ako pogreške ne ometaju identificiranje strana u transakciji, naziv i vrijednost robe, stopu i iznos PDV-a, tada nema osnova za odbijajući odbiti na takvom računu. Stoga, prije nego što kontaktirate dobavljača radi ispravaka dokumenta, trebali biste se uvjeriti da je to potrebno.

Promjene u odjeljcima 8 i 9

Prilagodba podataka knjige nabave ili prodaje za prethodno razdoblje koja utječu na iznos poreza provodi se u odjeljcima revidirane deklaracije 8 i 9 .

Za mnoge računovođe takav trenutak ostaje nejasan: je li potrebno u cijelosti uključiti "reviziju" odjeljka ili je dovoljno da se odražava samo njegov revidirani dio.

O tome još nema službenog objašnjenja, ali na seminarima predstavnici Federalne porezne službe govore o ispravnosti obje metode. Glavna stvar je odabrati pravu. znak relevantnosti»Od dokumenta koji je označen crtom 001 kao i sam odjeljak, kao i dodatak njemu.

Znak relevantnosti- parametar koji odražava ispravnost podataka odjeljka sadržanih u primarnoj deklaraciji:

Ako su bile ispravne i ne zahtijevaju nikakve promjene, stavite kod ovdje " 1 ».
Ako odjeljak sadrži netočne ili nepotpune podatke, tada je njegova relevantnost označena kodom „ 0 ", A točna informacija navedena je u njezinim poljima.

Dakle, prema pojašnjenjima poreznih vlasti, odražavaju promjene u odjeljcima 8 i 9 pročišćena deklaracija može se izvršiti na dva načina:

Prvi način - sadržaj odjeljka unosi se u izjavu u cijelosti - ne samo ispravljeni, već i točni podaci. Štoviše, u stupcu " znak relevantnosti"Ispod odjeljka" 0 ”, A Dodatak 1 (dodatni list odgovarajuće knjige) nije popunjen. To znači da bi se cijeli navedeni odjeljak primarne deklaracije trebao smatrati netočnim i umjesto toga koristiti podatke sličnog odjeljka revidirane deklaracije.
Drugi način je izdavanje samo ispravljenih podataka odjeljaka. 8 i / ili 9 kroz Prilog 1... U ovom slučaju, u znaku naznačite relevantnost zahtjeva “ 0 ", I označite relevantnost samog odjeljka kodom" 1 ". Takav unos značit će da su svi drugi podaci odgovarajućeg odjeljka primarne deklaracije, osim onih predanih kao dio "revidirane", točni. Preporučujemo upotrebu ove posebne metode, jer ona odgovara Uredbi Vlade Ruske Federacije br. 1137, prema kojoj se promjene moraju izvršiti putem dodatnih popisa.

Pokrili smo neke od uobičajenih pogrešaka koje se nalaze u prijavama PDV-a. Kao što se može vidjeti iz članka, porezni obveznik nije uvijek obvezan podnijeti ažuriranu deklaraciju, iako će u nekim slučajevima to ipak trebati učiniti.

naša je tvrtka dobila zahtjev od Federalne inspekcije porezne službe za davanje objašnjenja. Pronađena je pogreška u prijavi PDV-a; OKTMO kôd nije ispravno odražen. Savjetujemo nam da ovu odredbu uzmemo u obzir prilikom budućeg popunjavanja Izjave. Ali oni također propisuju da je potrebno dati objašnjenja. je li u ovom slučaju potrebno predati revidiranu deklaraciju i u kojem obliku napisati objašnjenja.

stavak 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pogrešan OKTMO kod nije naveden među kritičnim nedostacima, zbog kojih mogu odbiti prihvatiti deklaraciju ili izračun predujma (članak 28. Administrativnih propisa odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2012. Broj 99n).

U vašem slučaju inspekcija ukazuje na pogrešku i s pravom traži pismena objašnjenja. Objašnjenja dajete u bilo kojem obliku, gdje navodite vrstu deklaracije, izvještajno razdoblje i pogrešku koju ispravljate (navedite točan OKTMO).

Ne podnosite reviziju, jer je organizacija dužna podnijeti revidiranu poreznu prijavu ako je u prethodno podnesenoj deklaraciji utvrdila netočnosti ili pogreške koje su dovele do podcjenjivanja porezne osnovice i nepotpune uplate poreza u proračun. Nije vaš slučaj.

Opravdanje

1. Iz preporuke
Oleg Khoroshego, voditelj Odjela za oporezivanje dobiti organizacija Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije
Treba li organizacija podnijeti pismena objašnjenja na zahtjev inspekcije, ako zahtjev ne navodi koje su pogreške i (ili) proturječnosti utvrđene tijekom revizije ureda

Nema potrebe.

Inspektorat može zatražiti pismena objašnjenja od organizacije samo ako se u izvještavanju utvrde pogreške i proturječja. U tom je slučaju inspekcija dužna obavijestiti organizaciju o utvrđenim netočnostima, a istodobno im može zatražiti pismena objašnjenja. To je navedeno u stavku 3. članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako inspekcija zahtijeva podnošenje pismenih objašnjenja bez ukazivanja na utvrđene pogreške i (ili) proturječnosti, tada organizacija nije dužna ispuniti zahtjev. Smatra se nezakonitim.

U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka kojima se potvrđuje legitimnost takvog zaključka (vidi, na primjer, Rezolucije Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. studenoga 2008. br. 7307/08, FAS Moskve Okrug od 12. siječnja 2010. br. KA-A40 / 14809-09, od 16. srpnja 2009. br. KA-A40 / 6618-09, Središnji okrug od 7. srpnja 2009. br. A08-900 / 2009-16, istočno-sibirski Okružni broj A19-14101 / 08 od 30. lipnja 2009. od 25. svibnja 2009. br. A33-15083 / 08-F02-2251 / 09, Uralski okrug od 2. ožujka 2009. br. F09-762 / 09-C3, od 2. prosinca 2008. broj F09-8292 / 08-C2).

Elena Popova, Državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, I čin

Kada je organizacija dužna podnijeti revidiranu poreznu prijavu

Potcjenjivanje porezne osnovice

Organizacija je dužna podnijeti revidiranu poreznu prijavu ako je u prethodno podnesenoj poreznoj prijavi utvrdila netočnosti ili pogreške koje su dovele do podcjenjivanja porezne osnovice i nepotpune uplate poreza u proračun. Potrebno je dostaviti ažuriranu deklaraciju ako je poznato razdoblje u kojem je napravljena pogreška. Ako razdoblje u kojem je napravljena pogreška nije poznato, ažurirana deklaracija se ne podnosi. U tom je slučaju potrebno ponovno izračunati poreznu osnovicu i iznos poreza u razdoblju u kojem je utvrđena pogreška. To proizlazi iz odredbi članka 81. i članka 1. članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovaj se postupak odnosi i na porezne obveznike i na porezne agente. Istodobno, porezni agenti obvezni su dostavljati ažurirane izračune samo za one porezne obveznike u odnosu na koje su utvrđene pogreške. To je navedeno u članku 81. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, revidirani izračun poreza na dohodak plaćen stranim organizacijama trebao bi se podnijeti samo za one porezne obveznike čiji su podaci u početnom izračunu bili iskrivljeni.