Raamatupidamisinfo. Raamatupidamisinfo Hind kinnitamata 0 1с 8.3

Programm 1C:Accounting 8 automatiseerib 0% käibemaksumääraga müüdud ostetud kaupade käibemaksuarvestuse (eksporditehingute jms juhtudel). Rutiinne 0% määra kinnitamise toiming võimaldab registreerida selliste tehingute puhul 0% käibemaksumäära kinnitamise või kinnitamata jätmise fakti. E.V. Konsultant Barõšnikova uurib praktiliste näidete abil ekspordikäibemaksu arvestamise korda programmis 1C: Raamatupidamine 8.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikele 1 maksustatakse kaupade (toodete) ekspordiks müümise toimingute tegemisel 0%, samas kui maksumaksja peab kinnitama. tema õigus seda määra kohaldada. Maksumaksja peab esitama 0% määra kohaldamise õiguse kinnitamiseks dokumentide paketi hiljemalt 180 kalendripäeva jooksul, arvates kauba (toodete) ekspordi tollirežiimile suunamise kuupäevast. Kui maksumaksjal ei õnnestunud kehtestatud aja jooksul kinnitada oma õigust kohaldada 0% maksumäära, on ta kohustatud arvestama müügisummalt käibemaksu 18% (10%) määraga.

Vaatleme tehingute kajastamise protseduuri ekspordi käibemaksu arvestamisel jaotises "1C: Raamatupidamine 8".

Inforegistris "Organisatsioonide raamatupidamispõhimõtted" vahekaardil "Käibemaksuarvestus" tuleb määrata lipp "Organisatsioon teostab müüki ilma käibemaksuta või 0% käibemaksuga." Kui see lipp on seatud, on lubatud partiiarvestuse kasutamise mehhanism, mis on vajalik käibemaksu ja 0% käibemaksuga müügipartiide jälgimiseks.

Eksporditoimingute kasutaja protseduur on toodud tabelites 1 ja 2. See sõltub sellest, kas 0% määr kinnitatakse või mitte.

Tabel 1

0% määra kohaldamise õigus on maksumaksja poolt kinnitatud

Äritehing	Dokument/aruanne	Käibemaksuarvestuse lähetused	Kommentaar
	"Kauba ja teenuste vastuvõtmine"	Deebet 19.03 Krediit 60.1
		Deebet 68.02 Krediit 19.03	Käibemaksu nõutakse maha, kui ei ole teada, et kaup müüakse ekspordiks.
Osturaamatu vormistamine	"Osturaamat"
	"Kaubade ja teenuste müük"	Deebet 19.07 Krediit 19.03
	"käibemaksu taastamine"	Deebet 19.03 Krediit 68.02	Dokumenti kasutatakse juhul, kui tarnija käibemaks on varem mahaarvamiseks aktsepteeritud; taastatud käibemaks kajastub osturaamatu lisalehel selle perioodi kohta, mil käibemaks võeti mahaarvamiseks
Maksumaksja sai kinnituse 0% maksumäära kohaldamise õiguse kohta			Dokumendi tabeliosas veerus "Sündmus" valige - "0% määr kinnitatud"
	"Osturaamatu kirjete loomine"	Deebet 68.02 Krediit 19.07
Osturaamatu vormistamine	"Osturaamat"

tabel 2

0% määra kohaldamise õigust ei ole kinnitatud

Äritehing	Dokument/aruanne	Käibemaksuarvestuse lähetused	Kommentaar
Kauba kättesaamine (määr 18%)	"Kauba ja teenuste vastuvõtmine"	Deebet 19.03 Krediit 60.1
Tarnija käibemaksu nõutakse mahaarvamiseks	"Osturaamatu kirjete loomine"	Deebet 68.02 Krediit 19.03	Käibemaksu nõutakse maha, kui seda ei kavatseta ekspordiks müüa.
Osturaamatu vormistamine	"Osturaamat"
Kaupade müük ekspordiks (määr 0%)	"Kaupade ja materjalide ja teenuste müük"	Deebet 19.07 Krediit 19.03
Varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu taastamine	"käibemaksu taastamine"	Deebet 19.03 Krediit 68.02	Dokumenti kasutatakse juhul, kui tarnija käibemaks on varem mahaarvamiseks aktsepteeritud; taastatud käibemaks kajastub osturaamatu lisalehel selle perioodi kohta, mil käibemaks võeti mahaarvamiseks
Maksumaksja ei ole saanud kinnitust 0% maksumäära kohaldamise õiguse kohta	"Kinnitus käibemaksu nullmäära kohta"	Deebet 68,22 Krediit 68,02 Deebet 91,02 Krediit 68,22	Dokumendi tabeliosas veerus “Sündmus” valida “0% määr kinnitamata”, veerus “Käibemaksumäär” valida maksu arvestamiseks sobiv käibemaksumäär. Vahekaardil "Lisa" märkige muude kulude kirje
käibemaksu arvestus	"Müügiraamatu kannete loomine"		Määrake dokumendis lipp "Müügil intressimääraga 0%"
Müügiraamatu koostamine	"Müügiraamat"		Määrake aruandepaneelil lipp "Loo lisalehti".
Käibemaksu summa esitamine mahaarvamiseks	"Osturaamatu kirjete loomine"	Deebet 68.02 Krediit 19.07	Dokumendis määrake lipp "Esitati käibemaksu mahaarvamiseks 0%"
Osturaamatu vormistamine	"Osturaamat"		Määrake aruandepaneelil lipp "Loo lisalehti".

Näide 1. Käibemaksu 0% määra kohaldamise õiguse kinnitus on laekunud

Organisatsioon LLC "RMS" müüb kaupu, sealhulgas ekspordiks. 15. veebruaril 2008 müüdi kaubapartii ekspordiks. 15.07.2008 saadi kinnitus käibemaksumäära 0% kohaldamise õigusele.
LLC "RMS" ostis kaubasaadetise kogusummas 5 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 763 711,86 RUB). 15. veebruaril 2008 müüdi kaubapartii ekspordiks.

Kauba müügi fakti kajastamiseks kasutatakse dokumenti “Kaupade ja teenuste müük” (põhimenüü Müük -> Kaupade ja teenuste müük).

Dokumendi tabeliosas, ekspordiks müües, veerus “käibemaksu %” määra väärtuseks 0%.

Dokumendi postitamisel genereeritakse järgmised tehingud:

Deebet 90.02.1 Kreedit 41.01 - kauba maksumus kantakse maha; Deebet 19.07 Kreedit 19.03 - Käibemaks kajastub müügil käibemaksumääraga 0%; Deebet 62.01 Kreedit 90.01.1 - kajastatakse kaupade müügist saadud tulu; Deebet 62.01 Kreedit 62.01 - krediteeritakse ostja ettemaksu (konteering genereeritakse ostja ettemaksu kauba eest).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikele 3 saab tarnija poolt 0% käibemaksumääraga müüdud kaupadelt esitatud käibemaksusummade mahaarvamist nõuda pärast nullmäära kohaldamise õiguse kinnitamist.

Kasutusõiguse kinnitus peab maksumaksja saama 180 päeva jooksul alates müügikuupäevast.

Kui tarnija esitatud käibemaks oli varem mahaarvamiseks aktsepteeritud, siis kaubasaadetise ekspordiks müümisel on vaja teha toiming käibemaksu taastamiseks. Taastatavate summade olemasolul täidetakse dokument automaatselt.

Deebet 19.03 Krediit 68.02 - Varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks on taastatud.

Tagastatud käibemaksusummad kajastuvad ostureskontra lisalehel selle perioodi kohta, mil käibemaks maha arvati. Selleks tuleb dokumendis “Käibemaksutaastus” määrata lipp “Lisalehe kirje” ja märkida vastavasse veergu korrigeeritav periood ning “Osturaamatu” aruande genereerimisel määrata “Lisalehtede koostamine” liputage ja määrake periood (praegune või kohandatud).

Kui tarnija käibemaksu varem mahaarvamiseks ei aktsepteeritud, siis dokumenti “Käibemaksu taastamine” ei kasutata.

Nullmäära kohaldamise õiguse kinnituse saamise fakt registreeritakse süsteemis dokumendiga “Käibemaksu nullmäära kinnitus” (põhimenüü Müük -> Müügiraamatu pidamine -> Käibemaksu nullmäära kinnitamine). Vajutades nuppu "Täida", kantakse dokumendi tabeliossa andmed kõigi 0% käibemaksumääraga müügitoimingute kohta. Näite tingimuste kohaselt kajastatakse dokumendi tabeliosas andmeid 15. veebruaril 2008 ekspordiks müüdud kaubapartii kohta (vt joonis 1).

Riis. 1

Veerus “Sündmus” tuleb õiguse kinnitamiseks valida väärtus “0% määr kinnitatud” (vaikimisi määrab selle väärtuse süsteem ise, vajadusel muudab kasutaja selle veeru väärtust).

Postitamisel ei genereeri dokument tehinguid 0% määra kinnitamiseks.

Tarnija poolt 0% määraga müüdud kaupadelt esitatud käibemaksusummade kajastamiseks Osturaamatus tuleb kasutada dokumenti “Osturaamatu koostamine” (põhimenüü Ost -> Osturaamatu pidamine -> Osturaamatu koostamine ).

Dokumendil on kaks režiimi:

käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimine käibemaksuga maksustatavate tehingute puhul 18%, 10% jne määraga, välja arvatud 0% määr;
käibemaksuga maksustatavate tehingute puhul kasutatud käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimine 0% määraga.

Režiimi valimine toimub lipukese “0% mahaarvamiseks nõutud käibemaks” abil - kui see on määratud, kasutatakse režiimi, mis on seotud müügile 0% käibemaksumäära rakendamisega. Dokumendi täitmine toimub automaatselt, klõpsates nuppu "Täida" – vt joon. 2.

Riis. 2

Postitamisel genereerib dokument tehinguid:

Deebet 68.02 Krediit 19.07 – käibemaksu nõutakse mahaarvamiseks.

Osturaamatu genereerimiseks kasutage aruannet "Osturaamat" (peamenüü Ost -> Osturaamatu pidamine -> Osturaamat).

Näide 2. Kinnitust 0% käibemaksumäära rakendamise õiguse kohta 180 päeva jooksul ei saadud

Organisatsioon LLC "RMS" müüb kaupu, sealhulgas ekspordiks. 15. veebruaril 2008 müüdi kaubapartii ekspordiks. 180 päeva jooksul ei ole organisatsioon saanud kinnitust 0% käibemaksumäära kohaldamise õiguse kohta.

Kui 0% käibemaksumäära kohaldamist ei ole võimalik kinnitada, on maksumaksjal kohustus müügilt käibemaksu nõuda. Selleks kasutatakse dokumenti “Käibemaksu nullmäära kinnitamine”. Valige vahekaardi „Juurutusdokumendid” veerus „Sündmus” väärtus – „Määrus 0% pole kinnitatud”. Käibemaksu summa määramine oleneb “Organisatsioonide raamatupidamispõhimõtetes” valitud käibemaksu arvestamise võimalusest.

Käibemaksu suuruse määramiseks saab kasutada kahte võimalust (vt joonis 3):

Käibemaks jaotatakse tuludele;
Käibemaks arvestatakse pealt.

Riis. 3

Kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta selgelt käibemaksu arvutamise korda juhul, kui 0% käibemaksumäära kohaldamise õiguspärasust ei ole võimalik kinnitada, on käibemaksu arvutamise võimaluse valik jäetud asutuse enda otsustada. kasutaja.

Vahekaardil "Lisa" peaksite märkima muude kulude kirje.

Postitamisel genereerib dokument tehinguid:

Deebet 68,22 Krediit 68,02 - müügilt kogunenud käibemaks; Deebet 91.02 kreedit 68.22 - käibemaksu summa kantakse kuludeks maha.

Kogunenud käibemaksu summa peab kajastuma müügiraamatus - selleks peate kasutama dokumenti “Müügiraamatu koostamine”, märkides vastavatesse veergudesse korrigeeritava perioodi ja vajaduse kajastada seda toimingut müügiraamatu lisalehel. müügiraamat.

Mahaarvamiseks nõutav käibemaksu summa peab kajastuma osturaamatus - selleks tuleb kasutada dokumenti “Osturaamatu koostamine”.

Käibemaksudeklaratsiooni täitmisel jagatakse 0% maksumääraga maksusummad tehingukoodidega. Andmete täitmine koodide kaupa jaotusega toimub käsitsi.

Kuidas genereerida kaupade eksporti programmis 1 C Raamatupidamine 8.3

Käibemaksu nullmäära kinnitamise vajadus tekib müüjal kauba ekspordiks müümisel. Käibemaksu sel juhul ei maksta (raamatupidamises "maksustatud 0% määraga").

Tõsi, peate koguma paketi dokumente, mis kinnitavad selle toimingu seaduslikkust. Pange tähele, et need dokumendid ei ole 1C-s registreeritud; need esitatakse maksuametile koos käibedeklaratsiooniga.

Kogu vajaliku dokumentatsiooni koostamiseks on teatud ajavahemik - 180 päeva.

Kui selle aja jooksul dokumente ei laeku, tuleb tasuda käibemaks.

Käibemaksu nullmäära kinnitamiseks kaalume 1C raamatupidamine 8.3 toimingute jada:

Seadistage raamatupidamispoliitika
Registreerige ekspordiks mõeldud kaubad õigesti
Registreerige korrektselt kaupade müük ekspordiks
Looge dokument "Kinnitus käibemaksu nullmäärast"
Loo osturaamat

Arvestuspõhimõtete seadistamine

Arvestuspõhimõtete seadistamine punktis 1C 8.3 on lihtne – lubage käibemaksu jaotises vastavad märkeruudud (joonis 1). Peamine asi, mida meeles pidada, on see, et pärast raamatupidamispoliitika muutmist peate kõik dokumendid uuesti tõlkima.

Kauba vastuvõtmise ja müügi registreerimine

Pärast kaupade ja teenuste kviitungi dokumentide märkeruutude lubamist kuvatakse veerg “Käibemaksuarvestusmeetod”. Meie puhul valime valiku “Blokeeritud kuni 0% kinnituseni” (joonis 2). Selle meetodi valik on peamine omadus ekspordiks edasimüümiseks mõeldud kauba vastuvõtu registreerimisel.

Ärge unustage registreerida tarnija arvet ja kontrollida arve konteerimist (joonis 3).

Tarnijalt toodet ostes ei maksa me mitte ainult toote enda eest, vaid maksame ka maksu (KM), mille mahaarvamist on meil edaspidi õigus nõuda (s.t vähendada meie poolt tasutud müügikäibemaksu summat). eelarvesse). Meie puhul tähendab "edaspidi" "nullmäära kinnitamisel".

Käibemaks on endiselt kõikides registrites blokeeritud (joonis 4).

Registreerime 1C-s kaupade müügi nullmääraga (joonis 5).

Peate lepingus valima valuuta. Antud näites tehakse arvutused USD-des (joonis 6), hind on arvel märgitud ka välisvaluutas.

Käibemaksu nullmäära kinnitamine punktis 1C 8.3

Nüüd helistage käibemaksuarvestuse assistendile (joon. 7). Siin huvitavad meid kaks jaotist - “Käibemaksu nullmäära kinnitamine” ja “Osturaamatu koostamine (0%)”.

Esmalt proovime täita dokumendi “Nullmäära kinnitus...” tabeliosa (joonis 8). Kui 0% määraga müügidokumendid on õigesti täidetud, lisatakse need automaatselt dokumendile.

Kasutaja saab valida ainult sobiva atribuudi ("kinnitatud"/"pole kinnitatud"). Määrame sündmuse “0% määr kinnitatud”, postitame dokumendi ja kontrollime tehinguid.

Sel juhul raamatupidamiskirjeid ei toimu, küll aga käibemaksuarvestuse registrites liikumised. “Müügi käibemaksu 0%” registris on üks kanne (joon. 9).

„Käibemaksu esitamise“ registris on kaks kannet (joonis 10).

Käibemaksu osturaamatu kannete genereerimine käibemaksu nullmääraga

Just registriliikumiste järgi analüüsib programm käibemaksuarvestuse seisu. Kui loote nüüd osturaamatu, ilmub sinna automaatselt vajalik kanne (joon. 11).

Dokumendiga “Osturaamatu kannete koostamine (0%)” 1C-s genereeritud tehingud näitavad, et meie poolt ekspordiks mõeldud kaupade ostmisel tasutud käibemaks on edukalt maha arvatud.

Mida teha 1C-s, kui käibemaksumäära ei kinnitata

Kokkuvõtteks lühidalt 1C 8.3 toimingute kohta kinnitamata panusega. Sel juhul tuleb käibemaks muude kulude arvelt maha kanda. Mahakandmine toimub sama dokumendiga “Nullmäära kinnitus” (joonis 13)

Kuid erinevalt esimesest variandist genereeritakse sel juhul tehingud (joonis 14) ja registreeritakse arve, mis kajastub müügiraamatus vahekaardil “Lisalehed”.

Kinnitamata määraga käibemaksusumma arvutatakse automaatselt 18% määraga (nagu on märgitud kauba kättesaamisel). Seda summat saab vähendada ostmisel tasutud käibemaksu summa võrra (meie näites on see 18 000 rubla)

Põhineb saidi programmist1s.ru materjalidel

Eksportimisel rakendatakse lähetatavale kaubale või tööle või teenusele (edaspidi kaubad) käibemaksumäära 0%. Selleks sõlmitakse ostjaga leping, milles on sätestatud kõik tingimused, hind on märgitud kas Vene Föderatsiooni valuutas või mõne muu riigi valuutas, peamiselt dollaris või eurodes. Leping koostatakse ja allkirjastatakse peamiselt kahes keeles: “Müüja” ja “Ostja”.

Müügi kajastamine ekspordi tarnimisel

Müügi kajastamiseks, olenemata sellest, kas tegemist on müügiga sise- või välisturule, kasutatakse dokumenti "Kaubad (arve)" või "Kaubad, teenused, vahendustasu", need asuvad jaotises "Müük".

Veerus “KM” tuleb märkida 0% määr.

Tulude peegeldus:

D-t järgi on märgitud konto 62.01 “Arveldused ostjate ja klientidega”;

K-t järgi näidatakse konto 90.01.1 “Tulu põhimaksusüsteemiga tegevusest”.

Kulude mahakandmine:

D-t järgi näidatakse konto 90.02.1 “Müügikulu põhimaksustamissüsteemiga tegevustele”;

K-t järgi on märgitud konto 41.01 “Kaubad ladudes”.

Maksude peegeldus:

Vastavalt D-t on märgitud konto 19.07 “Käibemaks müüdud kaubalt 0% määraga (eksport)”;

K-t järgi on märgitud arve 19.03 “Käibemaks ostetud varudelt”.

Mis on 0% kinnitamise tähtaeg?

(Maksu)koodi järgi on maksumaksjal 0% maksu kinnitamiseks tähtaeg, mis on defineeritud kui 180 päeva (kalender) alates kauba ekspordi tollirežiimile suunamisest. Selleks kogutakse dokumentide pakett ja esitatakse koos deklaratsiooniga reguleerivale asutusele.

Käibemaksu 0% kinnitus 1C-s

Jaotises "Toimingud" plokis "Perioodi sulgemine" on regulatiivne toiming, mis kajastab 1C 0% määra kinnitust.

Valige ajakiri "Rutiinsed käibemaksutoimingud", looge selles uus dokument "Käibemaksu nullmäära kinnitamine".

See protseduur on vajalik nii kinnitamata 0% määraga kui ka kinnitatud dokumentide kogumiseks ja registreerimiseks.

Dokumendi päis sisaldab:

Number;
Organisatsioon;
Muude kulude kirje.

Dokumentide tabeliosa saab täita:

Automaatselt;
Käsitsi.

Automaatsel täitmisel tuleb vajutada positsioonile “Täida”. Pärast seda ilmub tabelisse kogu 0% käibemaksuga müügidokumentide nimekiri, 0% määra kasutamise seaduslikkus eksporditarnetel ei ole kinnitatud.

Dokumendis tabelit käsitsi täites peate valima:

Ostja kataloogist "Vastaspooled";
Müüki (saadetist) kajastav dokument - “Saadetud kauba müük” või “Müük (akt, arve);

Seejärel sisestame veergu “Sündmus” andmed 0% käibemaksumääraga tehingute kohta, milleks oli:

Kinnitamata;
Kinnitatud.

Vaikimisi määrab programm ise veeru "Sündmus" väärtuse.

Nende dokumentide kohaselt, mille jaoks:

Toimingu “Käibemaksu nullmäära kinnitamine” kuupäeval 0% määra rakendamine ei ole veel määratud, see tuleb dokumendist eemaldada;
Käibemaksumäär 0% ei ole kinnitatud, tuleb märkida uus määr 10% või 18%, olenevalt sellest, millisesse gruppi eksporditav toode kuulub.

Samuti tuleb kinnitamata ekspordi puhul valida muude kulude kirje.

(Maksu)koodeks ei määratle selgelt käibemaksu arvestamise korda (algoritmi), kui 0% määra kohaldamise seaduslikkust ei kinnitata, valib ettevõtja iseseisvalt käibemaksu arvestamise võimaluse.

Samal ajal luuakse kinnitamata käibemaksu kohta raamatupidamiskanded järgmistele kontodele:

Kuludena maha kantud maksusumma:

D-t järgi näidatakse konto 91.02 “Muud kulud”;

K-t järgi on näidatud konto 68.22 “Käibemaks ekspordilt hüvitamiseks”.

Kogunenud maks:

D-t järgi on näidatud konto 68.22 “Käibemaks ekspordilt hüvitamisel”;

K-t järgi on märgitud arve 68.02 “KM”.

Tuleb meeles pidada, et kui kauba müüja kinnitab 0% maksumäära kohaldamise õigust 180 päeva jooksul (kalender) alates müügikuupäevast, tuleb teil esitada mahaarvamiseks tarnija esitatud maksusummad hiljem saadetud kauba eest. ekspordiks.

Andmebaasis on vaja teha toimingud eksporditarnetega õigeaegselt, kiirustamata, see loob tehingu usaldusväärse tulemuse, mis kajastub edaspidi aruandluses õigesti.

Olga Tsibizova, Venemaa Rahandusministeeriumi maksu- ja tollitariifipoliitika osakonna direktori asetäitja

Mis kehtib käibemaksule 0%

0-protsendilise käibemaksumääraga maksustatavate tehingute täielik loetelu on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 1. Nende hulka kuuluvad eelkõige:

ekspordi tolliprotseduuril eksporditud kauba müük (MKS § 164 alapunkt 1 punkt 1);
reekspordi tolliprotseduuril eksporditud kaupade müük. Nullmäär kehtib tingimusel, et need kaubad olid eelnevalt tolliterritooriumil, vabatollitsoonis või vabalaos suunatud tolliprotseduurile. Nullmäära saab rakendada ka töödeldud toodete või töötlemisel tekkinud jäätmete eksportimisel (MKS § 1, punkt 1, artikkel 164);
EAEL liikmesriigi territooriumile eksporditud kaupade müük 29. mai 2014. a EAEL lepingus sätestatud juhtudel. Näiteks kauba eksportimisel ühe liikmesriigi territooriumilt teise liikmesriigi territooriumile selle liikmesriigi maksumaksja poolt, kelle territooriumilt kaup eksporditi (MKS § 164 alapunkt 1.1 punkt 1);
teenuste osutamine, mis on seotud kaupade väljaveoga Venemaalt ja kaupade importimisega Venemaale (maksuseadustiku artikkel 164, punkt 2.1, punkt 1);
teenuste osutamine kaupade transiitveoks õhutranspordiks läbi Venemaa territooriumi (maksuseadustiku artikkel 164, punkt 2.10, punkt 1);
reisijate ja pagasi veoteenuste osutamine tingimusel, et lähte- või sihtkoht asub väljaspool Venemaad (maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 4, punkt 1).

Käibemaksu nullmäära kohaldamine eeldab alati tihedat suhtlemist maksuametiga. 0% määra kinnitamiseks on pärast iga tehingut vaja koguda suur dokumentide loend ja saata need föderaalsele maksuteenistusele. Meie spetsialistidel on laialdased kogemused töös käibemaksu nullmäära rakendavate ettevõtetega ning nad aitavad teil vabaneda kogu sekeldusest maksuametiga. Kontrollige raamatupidamine firmalt TopAccountant.

Tähtis: Alates 1. jaanuarist 2018 saab loobuda nullmäärast kaupade ekspordiks müügil. See tähendab, et rakendage käibemaksumäärasid 18 või 10 protsenti. “Tavalisi” maksumäärasid saab rakendada ka eksportkaupade veoga seotud üksiktöödele ja teenustele. Need toimingud on loetletud maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 punktides 2.1–2.5, 2.7 ja 2.8.

Märge: See protseduur kehtib ainult eksportimisel väljapoole EAEU-d. See tähendab tollivormistuse läbivate kaupade ja selliste kaupade ekspordiga seotud teenuste puhul. Kui organisatsioon ekspordib kaupu EAEU riikidesse, ei ole tal õigust keelduda käibemaksu nullmäärast (MKS artikli 164 punkt 7).

Nullmäärast keeldumiseks tuleb esitada maksuametile avaldus. Keeldumine on võimalik vähemalt 12 kuu jooksul kõigi eksporditehingute puhul, mille puhul organisatsioon on otsustanud võtta käibemaksu 10 või 18 protsenti. Null- ja tavamäärade valikuline rakendamine, näiteks konkreetsete ostjate suhtes, on keelatud. Nullmäärast loobumise avalduse esitamise tähtaeg on hiljemalt selle kvartali 1. päev, millest alates eksportija hakkab rakendama tavalisi maksumäärasid (maksuseadustiku artikli 164 punkt 7).

Kaupade müük ekspordiks

Olukord: Kas on võimalik rakendada 0 protsendi määra, kui organisatsioon ekspordib kaupu, mis Venemaal müümisel ei kuulu käibemaksuga maksustamisele

Ei, sa ei saa.

Ükskõik milline Maksustatava kauba müümisel kasutatakse maksusumma arvutamiseks käibemaksumäärasid (sh 0 protsendimäära). Kui organisatsioon müüb kaupu, mis on maksust vabastatud, siis käibemaksu ei võeta. Järelikult ei ole sellistel juhtudel alust arvestada käibemaksu ühegi maksumääraga.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 149 sätestatud maksuvabastus kehtib olenemata sellest, kus kaup müüdi - ekspordiks või Venemaa piires. Seetõttu ärge kasutage maksuvaba kauba eksportimisel 0-protsendilist käibemaksumäära.

Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 15. juuli 2011 kirjades nr 03-07-08/220, 2. veebruaril 2011 nr 03-07-08/32, 27. mai 2008 nr. 03-07-08/ 127, 10.04.2008 nr 03-07-07/42. Selle lähenemisviisi paikapidavust kinnitab vahekohtupraktika (vt nt Loode ringkonna FASi 17. mai 2012. a otsused nr A56-35175/2011, Põhja-Kaukaasia ringkonna 3. mai 2012. a otsused nr. A53-8871/2011). Ning 24. juuni 2008. a resolutsioonis nr A14-5018-2007227/34 märkis Kesklinna ringkonna FAS sarnast olukorda arvestades, et käibemaksu nullmäära kohaldamine artikli 149 alusel maksustamisest vabastatud tehingute tegemisel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt on see võimalik ainult juhul, kui organisatsioon keeldub ametlikult soodustust kasutamast.

Erandiks on toimingud kaupade müümiseks tolliliidus osalevatesse riikidesse. Selliste tehingute tegemisel rakendatakse 0-protsendilist käibemaksumäära ka kaupadele, mille müük Venemaal on maksuvaba. See tuleneb Euraasia Majandusliidu lepingu lisa 18 lõike 3 sätetest ja Venemaa Rahandusministeeriumi 5. oktoobri 2010. a kirjast nr 03-07-08/277. Samal viisil tuleks käibemaksu nõuda kaupade eksportimisel SRÜ riikidesse, kellega on sõlmitud valitsustevahelised lepingud, mis näevad ette nullmaksumäärade kohaldamise.

Olukord: Kas kaupade eksportimisel, mille ostjad on välisriigi kodanikud, on võimalik rakendada käibemaksumäära 0 protsenti? Tooted on isiklikuks kasutamiseks ja tarnitakse Venemaalt rahvusvahelise posti teel

Ei, sa ei saa.

Tehingud, mille käibemaksumäär on 0 protsenti, on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 1. Eelkõige hõlmavad need toiminguid Venemaalt eksporditud kaupade müümiseks vastavalt ekspordi tolliprotseduurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 1, punkt 1). Samas peab nullmaksumäära kasutamine olema põhjendatud.

Eksport tolliliidus osalevatesse riikidesse

Selleks et õigustada käibemaksu nullmäära kohaldamist kaupade eksportimisel tolliliidus osalevatesse riikidesse, peab Venemaa organisatsioon eelkõige koguma Euraasia Majandusliidu lepingu 18. lisa lõikes 4 nimetatud dokumentide paketi. .

Üheks kohustuslikuks dokumendiks, mis tuleb maksuametile esitada, on ostja avaldus kauba importimiseks importiva riigi maksuameti märgistusega. Eraisikud selliseid avaldusi ei esita. Järelikult ei ole eksportival organisatsioonil sellist dokumenti, mis tähendab, et ta ei saa põhjendada käibemaksu nullmäära kohaldamise õigust.

Eksport teistesse riikidesse

Et õigustada käibemaksu nullmäära kohaldamist kaupade eksportimisel teistesse riikidesse, peab eksportija koguma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 nimetatud dokumentide paketi. Üks kohustuslikest dokumentidest, mis tuleb maksuametile esitada, on eksporditud kauba tarneleping. Kauba üleandmisel ostjale isiklikuks otstarbeks tarnelepinguid ei sõlmita. Järelikult ei ole eksportival organisatsioonil sellist dokumenti, mis tähendab, et sel juhul ei saa ta põhjendada nullmaksumäära kohaldamist.

Kuna õigust käibemaksu nullmäärale ei ole kinnitatud, ei saa Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 lõike 1 norme kohaldada välisriikide kodanikele isiklikuks tarbeks mõeldud kaupade müümisel.

Sellega seoses järgmiste kaupade ekspordiks müümisel:

on vaja võtta käibemaksu 18 või 10 protsenti, kui eksporditakse kaupu, mille müük Venemaal on käibemaksuga maksustatav (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktid 2 ja 3);
ei võta käibemaksu, kui eksporditakse kaupu, mille müük Venemaal on maksuvaba.

Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 14. juuni 2013 kirjades nr 03-07-14/22219, 25. jaanuaril 2012 nr 03-07-13/01-03.

Olukord: Kas välisriigis asuvast konsignaallaost kaupade müümisel on võimalik rakendada käibemaksumäära 0 protsenti?

Jah võib-olla.

Kaupade müük maksustatakse käibemaksuga (sealhulgas 0% määraga), kui müügikohaks on tunnistatud Venemaa territoorium (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 1, punkt 1). Sel juhul tähendab müük kauba omandiõiguse üleminekut müüjalt ostjale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 punkt 1).

Käibemaksuga seoses loetakse kaup Venemaal müüdud, kui on täidetud vähemalt üks järgmistest tingimustest:

kaup asub Venemaal ja seda müügi ajal ei liigutata;
kaup on saatmise (transpordi) alguse hetkel Venemaal.

See kord on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 147.

Kauba üleandmisel konsignaallattu ei lähe nende omandiõigus müüjalt (saatjalt) üle vahendajale (kaubasaajale). Kuid just sellel hetkel algab välisriigi ostjatele müügiks mõeldud kaupade liikumine (vedu). Müüja annab omandiõiguse kaubale üle, kui ostja ostab selle kaubalaost. Hoolimata asjaolust, et ladu ise asub välismaal, tunnistatakse vaadeldavas olukorras kauba müügikohaks Venemaa territoorium. Selline toiming on käibemaksuga maksustatav, seetõttu saab sellele rakendada maksumäära 0 protsenti. Olenemata sellest, et kauba saatmise (vedu) alustamise hetkel ei sõlmitud ostjaga ostu-müügilepingut.

Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 15. juuni 2011. a kirjades nr 03-07-08/189 ja 25. aprillil 2008 nr 03-07-08/99. Vahekohtupraktika kinnitab selle lähenemisviisi seaduslikkust (vt näiteks Lääne-Siberi ringkonna monopolivastase föderaalse teenistuse 28. juuni 2007 otsuseid nr Ф04-3078/2007(34280-А46-37), 5. juuni 2006 nr Ф04-3343/2006 (23299-A03-14), Volga-Vjatka rajoon 31.10.2006 nr A43-7918/2006-35-214, Loode ringkond 3.06.2008 nr A56/2007 , 26. mai 2008 nr A56-12544/2007, 14. aprill 2008, nr A56-17114/2007, 21. jaanuar 2008, nr A56-1346/2007, 4. juuli, nr 20007, nr. A56-48355/2006).

Reeglina suunatakse kaubad partiilattu eksportimisel ajutise väljaveo tolliprotseduurile (tolliliidu tolliseadustiku artikkel 285). Fakt on see, et kaubaladude omanikud ei ole nõus müügitehinguid tegema, kuna on riskid kaupade edasise müügiga klientidele. 0-protsendilist käibemaksumäära saab aga kohaldada ainult ekspordi tolliprotseduuril eksporditavatele või vabatollitsooni režiimile suunatud kaupadele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 1, punkt 1).

Seetõttu muutke pärast kauba väljaviimist partii laost ajutise väljaveo protseduur ekspordi tolliprotseduuriks. See võimalus on sätestatud tolliliidu tolliseadustiku artiklis 289. Pärast tolliprotseduuri muutmist saab organisatsioon seda teha ära kasutama null maksumäär. Veelgi enam, kui tollideklaratsioonil deklareeritud kauba tolliväärtus Venemaalt väljaveol erineb müügiväärtusest, kohaldatakse välisostjaga sõlmitud lepingus märgitud väärtusele käibemaksumäära 0 protsenti. See on kirjas Venemaa Rahandusministeeriumi 6. aprilli 2015. a kirjades nr 03-07-08/19156 ja 1. septembril 2010 nr 03-07-08/253.

Varem Venemaalt eksporditud kaupade müügile käibemaksu nullmäära kohaldamise seaduslikkust kinnitab Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu ja Vene Föderatsiooni Ülemkohtu kohtuaktide ülevaate punkt 3. Venemaa föderaalne maksuamet saatis 24. detsembri 2015. aasta kirjaga nr SA-4-7/22683 selle ülevaate maksuinspektsioonidele nende töös kasutamiseks.

Märkigem, et varem olid maksuteenistuse esindajad teistsugusel seisukohal. Kirjades 12.08.2011 nr AS-4-3/13134 ja 9.08.2006 nr ШТ-6-03/786 märgiti, et kui kaup asub ostjale omandiõiguse ülemineku ajal teises riigis. , ei ole müüjal käibemaksu nullmäära kohaldamise õigust. Venemaa föderaalse maksuteenistuse uue kirja avaldamisega on aga varasemad selgitused kaotanud oma aktuaalsuse. Seega, isegi kui kaup suunatakse pärast selle müüki kaubalaost ekspordi tolliprotseduurile, maksustatakse selline toiming käibemaksuga 0 protsenti.

Olukord: Kas reekspordi režiimil kauba eksportimisel seoses selle tarnijale tagastamisega on võimalik rakendada käibemaksumäära 0 protsenti. Varem imporditi kaupa vabasse ringlusse lubamiseks

Ei, sa ei saa.

Venemaa territooriumilt reekspordirežiimi alusel eksporditud kaupade müüki ei mainita Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 1. Seetõttu on 0-protsendilise käibemaksumäära rakendamine reekspordirežiimis kaupade eksportimisel võimatu.

Kauba eksportimisel Venemaalt tolli reekspordiprotseduuril käibemaksu ei maksta. Kuna vaadeldavas olukorras eksporditakse Venemaalt vabasse ringlusse lubamiseks imporditud kaupu, tuleb taastada varem tollis tasutud ja organisatsiooni poolt mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusummad (maksuseadustiku artikli 170 punkt 3). Vene Föderatsioon). Need summad saab organisatsioonile tagastada Vene Föderatsiooni tollialastes õigusaktides ettenähtud viisil. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 151 lõike 2 teise lõigu ja tolliliidu tolliseadustiku artikli 301 sätetest.

Olukord:Kas kaupade (töö, teenuste) müümisel välisriigi diplomaatilisele esindusele saab rakendada käibemaksumäära 0 protsenti

Ei, sa ei saa.

Reguleeritud on 0-protsendilise käibemaksumäära kohaldamise kord välisriikide diplomaatilistele (sellega samaväärsetele) esindustele, samuti nende esinduste töötajatele (sh nendega koos elavatele pereliikmetele) kaupade (töö, teenuste) müügil. Vene Föderatsiooni valitsuse 30. detsembri 2000. aasta dekreediga nr 1033 kinnitatud eeskirjadega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõige 7, lõige 1).

Vaadeldavas olukorras tähendab 0-protsendilise käibemaksumäära kohaldamine seda, et diplomaatilistel (nendega samaväärsetel) esindustel, aga ka nende esinduste töötajatel (sh nendega koos elavatel pereliikmetel) on õigus saada raha tagasi Venemaa eelarvest. Venemaa organisatsioonidele nendelt kaupade (tööde, teenuste) ostmisel tasutud maksusummad (Vene Föderatsiooni valitsuse 30. detsembri 2000. a määrusega nr 1033 kinnitatud eeskirjade punkt 3). Samal ajal võtavad Venemaa organisatsioonid, kes tarnivad kaupu (teostavad töid, osutavad teenuseid) välismaa esindustele, neilt käibemaksu 18 (10) protsenti või teevad oma arvetele märke “Maksuta (käibemaksuta)”. Viimane võimalus on võimalik, kui organisatsioon on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 alusel käibemaksu tasumisest vabastatud või kui teatud kaupade (töö, teenuste) müük ei kuulu selle maksu alla (koostatud eeskirjade punkt 7 Vene Föderatsiooni valitsuse 30. detsembri 2000. a määrus nr 1033).

Tasutud käibemaksu tagastamiseks peavad välisriikide esindused võtma ühendust maksuametiga ja esitama vajalikud dokumendid. Nende dokumentide koostamise kord, nende koosseis (olenevalt kaupade (tööde, teenuste) ostmise tingimustest ja Venemaa organisatsioonidega arvelduste vormist), samuti esitamise tähtajad on kindlaks määratud käesoleva dokumendi punktides 8–16. eeskirjad, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 30. detsembri 2000. aasta määrusega nr 1033.

Olukord: Kas MMi ettevalmistamise ja läbiviimisega seotud organisatsioonidele on võimalik kaupade (töö, teenuste) müümisel rakendada käibemaksu 0 protsenti?

Ei, sa ei saa.

2018. aasta jalgpalli MM-i korraldajatele kaupade, tööde või teenuste müümisel tuleb käibemaks tasuda üldises korras - olenevalt kauba tüübist 18 või 10 protsenti. Samal ajal on ostjatel õigus saada tagasi käibemaks, mille nad maksid Venemaa kaupade (tööde, teenuste) müüjatele. Nende ostjate hulka kuuluvad:

– Rahvusvaheline Jalgpalliliit (FIFA);
– FIFA tütarettevõtted;
– konföderatsioon;
– korralduskomitee “Venemaa-2018”;
– korralduskomitee “Venemaa-2018” tütarettevõtted;
– rahvuslikud jalgpalliliidud;
– Venemaa jalgpalliliit;
– FIFA meediateabe tootjad;
– FIFA-le 7. juuni 2013 seaduses nr 108-FZ nimetatud kaupade (tööde, teenuste) tarnijad.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 punktis 13.

Nullmäära kohaldamise reeglid kaupade (töö, teenuste) müümisel organisatsioonidele, kes osalevad jalgpalli maailmameistrivõistluste ettevalmistamises ja läbiviimises (sealhulgas tasutud maksude tagastamine), kinnitati Vene Föderatsiooni valitsuse 3. augusti määrusega. 2015 nr 784. Käesoleva eeskirja punkt 4 sätestab, et käibemaksutagastuse saamiseks peavad nimetatud ostjate kategooriad esitama maksuametile avalduse. Soovitatav taotlusvorm on esitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 14. märtsi 2016 kirjas nr SD-4-3/4095. Avaldusele tuleb lisada eeskirja punktis 5 loetletud dokumendid. Registreerimise ja dokumentide esitamise iseärasused on toodud sama eeskirja punktides 6–11.

Pange tähele, et eeskirjad jõustusid tagasiulatuvalt - alates 1. oktoobrist 2013 (Vene Föderatsiooni valitsuse 3. augusti 2015. a määruse nr 784 punkt 2). See tähendab, et meistrivõistluste ettevalmistustega tegelevad organisatsioonid saavad Venemaa tarnijatele tasutud käibemaksu tagastada alates sellest kuupäevast.

Kuid kõik need reeglid ei kehti Venemaa tarnijate (esinejate) kohta. Kaupade (tööde, teenuste) müümisel tuleb esitada käibemaksumäär 18 (10) protsenti või koostada arved, millel on märge “Maksuvaba (KM). Viimane võimalus on võimalik, kui organisatsioon on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 alusel käibemaksu tasumisest vabastatud või kui müüdud kaubad (tööd, teenused) ei kuulu selle maksustamisele (2006. aasta dekreediga kinnitatud eeskirjade punkt 3). Vene Föderatsiooni valitsus 3. augustist 2015 nr 784).

Olukord:Kas seadmete tehnilise dokumentatsiooni (paigaldus- ja kasutusjuhendid, joonised, tehnoloogilised skeemid jms) eksportimisel on võimalik rakendada käibemaksumäära 0 protsenti. Tehniline dokumentatsioon töötati välja (osteti) Venemaal

Jah, see on võimalik, kui ekspordiks tarnitakse kolmandatelt isikutelt edasimüügiks ostetud valmis tehniline dokumentatsioon.

Käibemaksumäära 0 protsenti kohaldatakse ekspordi tolliprotseduuril eksporditud või vabatollitsooni tolliprotseduurile suunatud kaupade müümisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 1). Maksustamise eesmärgil on toode mis tahes müüdud või müügiks mõeldud vara (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punkt 3). Omandiks tunnistatakse omakorda mis tahes asja, sealhulgas raha ja väärtpabereid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punkt 2, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 128).

Tehniline dokumentatsioon võib olla:

tarnepaki lahutamatu osa (näiteks selliste seadmete eksportimisel, mida ei saa ilma vastavate juhisteta kasutada);
iseseisev müügiobjekt (näiteks kui organisatsioon müüb ekspordiks väliskliendi korraldusel või ilma eelneva tellimuseta Venemaal omandatud (loodud) dokumentatsiooni).

Esimesel juhul on tehniline dokumentatsioon kaasas tarnepakendisse. Seetõttu ei maksta selle maksumust eraldi (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 456 punkt 2) ja dokumentatsiooni ei tunnustata iseseisva müügiobjektina. Sellest tulenevalt kehtivad tehnilise dokumentatsiooni komplektiga kauba eksportimisel tavapärased käibemaksu arvestamise ja tagastamise reeglid. Need reeglid kehtivad olenemata sellest, millist toodet ekspordiks müüakse:

ostetud edasimüügiks (koos tehnilise dokumentatsiooniga);
valmistatud välismaise organisatsiooni tellimusel koos tehnilise dokumentatsiooni lisamisega, ilma milleta ei saa toodet sihtotstarbeliselt kasutada.

Vahekohtu praktikas on näiteid kohtuotsustest, mis kinnitavad selle lähenemisviisi seaduslikkust (vt nt Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 9. juuni 2006. aasta resolutsiooni nr A56-22282/2005).

Teisel juhul on võimalik kaks võimalust:

ekspordiks tarnitakse kolmandatelt isikutelt edasimüügiks ostetud valmis tehniline dokumentatsioon;
Ekspordiks tarnitakse Venemaa organisatsiooni poolt välismaise vastaspoole nõudmisel iseseisvalt välja töötatud tehniline dokumentatsioon.

Kui tehniline dokumentatsioon on ostetud kolmandatelt isikutelt ja eksportijal ei ole sellele ainuõigusi, loetakse dokumentatsiooni müük ekspordiks kauba müügiks. Selle võimaluse korral on eksportijal õigus kohaldada üldistel alustel käibemaksumäära 0 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 1, punkt 1). Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 4. novembri 2004. a kirjas nr 03-04-08/106. Vahekohtupraktika kinnitab seda järeldust (vt nt Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 11. mai 2010 resolutsioonid nr 17933/09, FAS Loode ringkond 25. september 2009 nr A56-22914 /2008, 23.09.2009 nr A56-12932/2008, 17.07.2007 nr A56-33552/2006, 22.02.2007 nr A56-35751/2005, 2. jaanuar 2004 Lääne-Siber nr F04/409-1695/ A03-2003).

Kui eksportija on tehnilise dokumentatsiooni koostaja, tuleks selle komplekti käsitleda tehtud töö tulemuste olulise dokumentatsioonina. Tehnilise dokumentatsiooni üleandmist välismaisele vastaspoolele loetakse sel juhul töö (teenuste) teostamiseks, mille suhtes ei kohaldata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 esimese lõigu sätteid. Sellised tehingud maksustatakse käibemaksuga, kui tööde (teenuste) ostja tegutseb Venemaa territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 148 alapunkt 4, punkt 1). Kuna vaadeldavas olukorras on ostjaks välismaa organisatsioon, siis need tööd (teenused) ei ole käibemaksukohustuslased. Seega nullmaksumäär antud juhul ei kehti. Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 4. novembri 2004. a kirjas nr 03-04-08/106. Vahekohtupraktikas on näiteid seda seisukohta kinnitavatest kohtulahenditest (vt nt Volga-Vjatka rajooni FASi 9. jaanuari 2008. a otsused nr A43-10250/2007-44-31, Uurali rajooni 8. veebruari otsused , 2006 nr F09 -189/06-С2, 23. augustil 2005 nr Ф09-3634/05-С2).

Olukord: millistel tingimustel saab Venemaa organisatsioon Venemaal tegutsevatele rahvusvahelistele organisatsioonidele (rahvusvaheliste organisatsioonide esindustele) kaupade (töö, teenuste) müümisel rakendada käibemaksumäära 0 protsenti

0-protsendilise käibemaksumäära kohaldamine Venemaal tegutsevatele rahvusvahelistele organisatsioonidele (rahvusvaheliste organisatsioonide esindustele) kaupade (tööde, teenuste) müümisel on võimalik järgmistel tingimustel:

maksuvabastus (0% käibemaksumäära rakendamine) on sätestatud rahvusvahelise lepinguga;
kaubad (tööd, teenused) müüakse rahvusvahelisele organisatsioonile (selle esindusele) ametlikuks kasutamiseks;
rahvusvaheline organisatsioon (selle esindus) on kantud Venemaa Välisministeeriumi 24. märtsi 2014. aasta ühiskorraldusega nr 3913, Venemaa Rahandusministeeriumi nr 19n kinnitatud nimekirja.

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 7, artikli 164 lõike 1 punkti 11 sätetest ja Vene Föderatsiooni valitsuse 22. juuli 2006. aasta dekreediga nr 455 kinnitatud eeskirjade lõikest 2 .

Kauba müümisel (tööde teostamisel, teenuste osutamisel) rahvusvahelistele organisatsioonidele (nende esindustele) peab Venemaa organisatsioon väljastama arve, millel on märgitud käibemaksumäär 0 protsenti, samuti märkega „Rahvusvahelise organisatsiooni ametlikeks vajadusteks. ” Sellise arve esitamine on siiski võimalik ainult järgmiste dokumentide olemasolul:

leping rahvusvahelise organisatsiooniga (selle esindusega) kaupade tarnimiseks (tööde tegemine, teenuste osutamine) ametikasutusse (kauba (töö, teenuste) spetsifikatsiooni ja maksumuse kohta);
rahvusvahelise organisatsiooni (selle esinduse) kiri, mis kinnitab müüdavate kaupade (tööde, teenuste) kasutamise ametlikku olemust. See kiri peab olema allkirjastatud rahvusvahelise organisatsiooni või selle esinduse juhi (muu volitatud isiku) poolt ja kinnitatud pitseriga. Kirjas tuleb märkida Venemaa organisatsiooni - kauba tarnija (tööde teostaja, teenuste osutaja) nimi ja maksukohustuslasena registreerimise number.

Kui kaupade müügikuupäeval (tööde tegemine, teenuste osutamine) Venemaa organisatsioonil neid dokumente ei ole, tuleb tasuda käibemaksu 18 (10) protsenti.

Tõendavate dokumentide olemasolul esitage need maksuametile 0-protsendilise käibemaksumäära kohaldamise seaduslikkuse põhjendamiseks. Lisaks tuleb neile lisada koopia maksedokumendist (kassa laekumise order), mis kinnitab rahvusvahelise organisatsiooni (selle esinduse) tegelikku tasumist müüdud kaupade (tehtud töö, osutatud teenuste) eest.

See kord on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 22. juuli 2006. aasta dekreediga nr 455 kinnitatud eeskirjade lõigetega 3 ja 4. Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa rahandusministeeriumi 25. juuli 2008. aasta kirjades. nr 03-07-08/186, 15.01.2008.Nr 03-07-07/02, 21.12.2007, nr 03-07-07/44, 14.08.2007, nr. 03-07-03/105.

Esitage maksuametile kogu dokumentide pakett koos käibedeklaratsiooniga (selle vorm on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. oktoobri 2014. a korraldusega nr ММВ-7-3/558) perioodi kohta, mil Vene organisatsioon müüs kaupu (tööd, teenuseid) rahvusvahelisele organisatsioonile (esindus). Märkige nende tehingute maksubaas deklaratsiooni punkti 4 reale 020 iga tehingukoodi kohta (Venemaa Rahandusministeeriumi 29.10.2014 korraldusega nr ММВ-7-3/558 kinnitatud korra punkt 41.2). ).

Tuleb märkida, et mõnel juhul on 0-protsendilise käibemaksumäära kohaldamine õigusvastane. Näiteks kui Venemaa organisatsioon osutab rahvusvahelisele organisatsioonile (selle esindusele) teenuseid ruumide rentimiseks lepingute alusel, mille alusel üür ei sisalda üürniku tarbitud kommunaalteenuste maksumust. Kui rahvusvaheline organisatsioon (selle esindus) hüvitab liisinguandjale nende teenuste maksumuse, ei ole rendileandjal õigust nõuda käibemaksu (sh 0 protsendimääraga). Tema kui abonendi jaoks ei maksustata sellist toimingut käibemaksuga (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 3. märtsist 2006 nr 03-04-15/52, Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus, 18. detsember, 2007 nr 19-11/120973) . Kui rahvusvaheline organisatsioon (selle esindus) hüvitab kommunaalkulud osana üürist, on rendileandjal õigus kohaldada 0-protsendilist käibemaksumäära vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 2010. aasta määrusega kehtestatud tingimustele. 22. juuli 2006 nr 455.

Sisend Venemaa organisatsioon võib maha arvata käibemaksu kuludelt, mis on seotud kaupade müügiga (tööde tegemine, teenuste osutamine) rahvusvahelistele organisatsioonidele (nende esindustele) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 171, 172, 176, klausel). Vene Föderatsiooni valitsuse 22. juuli 2006. aasta määrusega nr 455 kinnitatud eeskirjade artikkel 5).

Käibemaksu nullmäära rakendamise peensustesse ei maksa süveneda. Väga väikese kulu eest saate oma raamatupidamise meie organisatsioonile delegeerida ja unustada kõik probleemid maksuametiga. Kontrollige sisseostetud raamatupidamine firmalt TopAccountant.

Vaba tollitsoonid

Lisaks kauba tarnimisele ekspordiks (teistesse riikidesse) saab vabatollitsooni korras kauba müümisel rakendada ka käibemaksu nullmäära. Selle protseduuri olemus on järgmine. Ostjad, kes on vabatollitsoonide elanikud, on nendele territooriumidele kauba importimisel vabastatud tollimaksude ja maksude tasumisest. Ja müüjad (Venemaa teiste piirkondade elanikud) on vabastatud eksporditollimaksude tasumisest ja neilt võetakse käibemaks nullmääraga.
Oluline tingimus: tolli- ja maksusoodustusrežiimid kehtivad ainult juhul, kui imporditud kaup paigutatakse ja kasutatakse otse vabamajandustsoonis.

See menetlus tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 1. lõigu sätetest, 22. juuli 2005. aasta seaduse nr 116-FZ artiklist 37, SEZ lepingu artiklist 10.

Olukord: Kas erimajandustsoonide elanikele kaupade müümisel on võimalik rakendada käibemaksu nullmäära

Jah, sa saad. Kuid järgmistel tingimustel:
– erimajandustsooni territooriumile on loodud vabatollitsoon;
– müüdud kaubale kohaldatakse vabatollitsooni protseduuri.

Las ma seletan. Üldreeglina maksustatakse vabatollitsooni tolliprotseduurile suunatud kaupade müük käibemaksumääraga 0 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, artikkel 164). Kuid selleks, et veenduda, kas seda reeglit saab rakendada, peate teadma:
– kas erimajandustsoonis, mille elanik on teie ostja, kehtib vabatollitsooni režiim;
– kas teie organisatsiooni müüdavatele kaupadele kehtib soodusmaksustamine.

See tuleneb 22. juuli 2005. aasta seaduse nr 116-FZ artikli 2 lõike 1 sätetest ja SEZ lepingu artikli 1 lõike 1 lõikest 1.

Fakt on see, et mitte kõik kaubad, mis tarnitakse vabatollitsoonide territooriumile, ei ole nullmääraga käibemaksukohustuslased.

Esiteks sõltub maksusoodustus tarnitava kauba kasutamise iseloomust (see tuleb lepingutingimustes täpsustada). Eelkõige saab nullmäära kohaldada kaupade müümisel, mis on ette nähtud:
– elanike paigutamiseks ja (või) kasutamiseks vabatsooni territooriumil;
– paigutamiseks sadama või logistika erimajanduspiirkonna territooriumile mitteresidentide ja erimajanduspiirkonna elanike vahel sõlmitud ladustamis- või laolepingute alusel.

See on sätestatud SEZ lepingu artikli 11 lõikes 1.

Ja teiseks on kaubagrupid, mida põhimõtteliselt vabatollitsooni protseduurile suunata ei saa. Selliste kaupade üldnimekiri on määratletud SEZ lepingu artikli 9 lõikes 5. Vene Föderatsiooni valitsus täpsustas 25. oktoobri 2012. aasta otsusega nr 1096 seda loetelu ja kehtestas kaubavaliku, mille suhtes Venemaa territooriumil ei kohaldata vabamajandustsooni protseduuri. Näiteks on keelatud Kaliningradi ja Magadani oblasti erimajandustsoonide territooriumile imporditud kauba suunamine vaba tollitsooni protseduurile, kui see on toodetud tolliliidu territooriumil (alapunkt 5, punkt 5, artikkel 9). SEZ lepingu punkt). Selliste kaupade müümisel tuleb võtta käibemaksu 18 või 10 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktid 2 ja 3).

Nullmaksumäära õiguse kinnitamiseks peab müüja esitama maksuametile Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 1 lõigus 5 nimetatud dokumentide paketi:
– erimajandustsooni elanikuga või vabamajandustsoonis osalejaga sõlmitud leping (lepingu koopia);
– koopia isiku erimajandustsooni elanikuks registreerimise tõendist (või vabamajandustsoonis osalejate registrisse kandmise tõendi koopia);
– tollideklaratsioon (selle koopia) tollimärkidega.

See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 esimese lõigu sätetest.

Kaupade ekspordiga seotud teenused

Venemaalt kaupade ekspordiga (sh ekspordiga) seotud teenused hõlmavad:

a) kaupade vedu meritsi, jõe-, sega- (jõgi-mere) laevade, õhusõidukite, raudteetranspordi ja mootorsõidukitega, mille puhul kauba sihtkoht asub väljaspool Venemaa territooriumi (artikkel 164, alapunkt 2.1, punkt 1) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt);

b) raudteeveeremi ja (või) konteinerite omandiõiguse või rentimise (sealhulgas liisimise) teenused, et rakendada:

rahvusvaheline transport;
läbi Venemaa territooriumi veetavate kaupade vedu või vedu raudteel tolliliitu mittekuuluva välisriigi territooriumilt (sh läbi tolliliidu liikmesriigi territooriumi) teise välisriigi territooriumile (sealhulgas tolliliidu liige);
läbi Venemaa territooriumi veetavate kaupade vedu või vedu raudteel tolliliidu liikmesriigi territooriumilt teise välisriigi (sealhulgas tolliliidu liikme) territooriumile.

c) veoekspeditsioonilepingu alusel osutatavad transpordi- ja ekspedeerimisteenused korraldamisel:

rahvusvaheline transport;
läbi Venemaa territooriumi veetavate kaupade vedu või vedu raudteel tolliliitu mittekuuluva välisriigi territooriumilt (sh läbi tolliliidu liikmesriigi territooriumi) teise välisriigi territooriumile (sealhulgas tolliliidu liige);
läbi Venemaa territooriumi veetavate kaupade vedu või vedu raudteel tolliliidu liikmesriigi territooriumilt teise välisriigi (sealhulgas tolliliidu liikme) territooriumile;

d) tööd (teenused) kas Venemaa mandrilaval või Venemaa majandusvööndis või Kaspia mere põhja Venemaa osas toodetud süsivesinike transportimiseks või transportimiseks välismaale.

See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 punktidest 2.1, 3.1.

Sellesse teenustekategooriasse ei kuulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 lõigus 9 loetletud Venemaa vedajate raudteetransporditeenused, mis on samuti maksustatud nullmääraga käibemaksuga.

Olukord: millistel tingimustel saab Venemaa organisatsioon, kes osutab ekspedeerimisteenust rahvusvahelistel kaupade vedudel, rakendada käibemaksumäära 0 protsenti?

Käibemaksu nullmäära rakendatakse, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

töövõtja ei ole Venemaa raudteevedaja;
tellija ja teenuse osutaja vahel sõlmiti veoekspeditsiooni leping, mis on koostatud tsiviilseadustiku ja 30. juuni 2003. a seaduse nr 87-FZ nõuete kohaselt. Kui töövõtja osutab teenust muu lepingu alusel, on nende müük käibemaksuga maksustatud 18 protsendiga. Erandiks on kaastöövõtjad, keda ekspedeerijad kaasavad rahvusvaheliste veoteenuste osutamiseks;
veo- ja ekspedeerimisteenuseid osutavad töövõtjad (sealhulgas need, kes kaasavad teenuse osutamiseks kolmandaid isikuid), kes osalevad rahvusvaheliste vedude korraldamisel mere- ja jõelaevadel, sega- (jõe-mere) laevadel, õhusõidukitel, raudteedel ja mootorsõidukitel;
veo- ja ekspedeerimisteenuste osutamine on seotud kauba liikumisega lähte- ja sihtpunktide vahel, millest üks asub väljaspool Venemaad (sealhulgas juhul, kui rahvusvaheliste vedude teatud etappidel liigutatakse kaupu ainult Venemaa territooriumil).

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktide 2.1, 9, 9.1, lõike 1 ja lõike 3 sätetest. Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 7. novembri 2014. a kirjades nr 03-07-08/56243, 14. veebruaril 2012 nr 03-07-08/37, 22. detsembril 2011 nr. 03-07-08/ 361, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 20. märts 2012 nr ED-4-3/4588.

Ekspedeerimisteenuste loetelu, mille osutamisel on Venemaa organisatsioonidel õigus kohaldada käibemaksumäära 0 protsenti, sisaldab:

osalemine läbirääkimistel kaupade ostu-müügilepingute sõlmimise üle;
paberimajandus;
veose vastuvõtmine ja kohaletoimetamine;
kaupade import ja eksport;
peale-, mahalaadimis- ja ladustamisteenused;
Teabeteenused;
sõidukite ettevalmistus ja lisavarustus;
veosekindlustuse korraldamise teenused;
makse- ja finantsteenuste korraldamise teenused;
kaupade ja sõidukite tollivormistuse korraldamise teenused;
veoste laadimise ja kinnitamise tehniliste tingimuste väljatöötamine ja koordineerimine;
otsida lasti pärast tarneperioodi möödumist;
seadmete täieliku saatmise järgimise kontroll;
veose ümbermärgistamine;
universaalsete saatmiskonteinerite hooldus ja remont;
külmkonteinerite teenindamine ja kauba ladustamine ekspedeerija ladudes.

Tuleb märkida, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkti 1 alapunkti 2.1 lõikes 5 esitatud loetelus on märgitud ainult transpordi- ja ekspedeerimisteenuste laiendatud valik. Loendis ei nimetata konkreetseid teenuste liike, mis moodustavad selle nomenklatuuri üksused. Et teha kindlaks, milliste teenuste puhul saab organisatsioon rakendada käibemaksu nullmäära, tuleks juhinduda riikliku standardi “Ekspedeerimisteenused” GOST R 52298-2004 klassifikatsioonist, mis on kinnitatud Rostechregulirovanie 30. detsembri 2004. aasta korraldusega nr 148- St. See standard dešifreerib iga sarnaste teenuste rühma.

Näiteks grupp “Dokumentide vormistamise, lasti vastuvõtmise ja väljastamise teenused” sisaldab:

laevandus-, transpordi-, fütosanitaar-, karantiini-, konsulaar- jne dokumentide ning veodokumentide komplekti registreerimine;
lasti ümbersuunamise registreerimine;
veoste ja konteinerite puudujääkide, ülejääkide, kahjustuste, kahjustumise ja kaotsimineku kohta äriaruannete registreerimine;
kaupade esitlemine avalikes ja mitteavalikes kohtades transportimiseks lähtejaamades (sadamates);
kauba kohaletoimetamine sihtjaamades (sadamates).

Seega peab organisatsioon osutatavate veo- ja ekspedeerimisteenuste suhtes käibemaksu nullmäära kohaldamise õiguse hindamisel arvestama nii MKS § 164 punkti 1 alapunkti 2.1 lõike 5 nõuetega. Vene Föderatsiooni ja GOST R 52298-2004 klassifikatsiooni. Kui organisatsioon osutab veoekspeditsioonilepingu raames lisateenuseid, saab nende teenuste suhtes kohaldada käibemaksu nullmäära ainult siis, kui see on ette nähtud maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 muude normidega. Vene Föderatsiooni. Vastasel juhul tuleb lisateenuste müümisel võtta käibemaksu 18 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3). Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa föderaalse maksuteenistuse 31. mai 2011. aasta kirjas nr ED-4-3/8634.

Olukord: Kas rahvusvahelise kaupade autoveo (õhu)transpordiga teenuste osutamisel on võimalik rakendada käibemaksu nullmäära. Organisatsioon osutab teenuseid ekspedeerijaga sõlmitud lepingu alusel

Jah, saate, kui teil on rahvusvahelise veo fakti kinnitavad dokumendid.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkti 1 alapunktis 2.1 loetletud transpordi- ja ekspedeerimisteenused (ja samaväärsed) maksustatakse käibemaksumääraga 0 protsenti. See reegel kehtib ka juhul, kui veokorraldaja (ekspediitor), kes on sõlminud veo ekspeditsioonilepingu eksportija või importijaga, kaasab teenuse osutamiseks kolmandaid isikuid (alltöövõtjaid).

Ekspedeerija ja alltöövõtja vahelise lepingu vorm ei ole oluline. Näiteks võib see olla veoleping või teenuste osutamise leping. Samuti ei oma tähtsust rahvusvaheliste kaubavedudega tegelevate alltöövõtjate arv. Näiteks kui eksporditud kaupa veetakse marsruudi ühes etapis õhuteed ja teises maanteed, on mõlemal vedajal õigus rakendada käibemaksu nullmäära. Käibemaksu nullmäära õigus säilib ka juhtudel, kui teatud veoetappide algus- ja lõpp-punktid asuvad Venemaal. Peaasi, et need etapid sisalduksid eksporditud või imporditud kaupade rahvusvahelise veo üldises marsruudis.

Käibemaksu nullmäära õiguse kinnitamiseks peavad rahvusvahelise kaubaveo teenust osutavad alltöövõtjad maksuametile esitama:
– välis- või Venemaa rahvusvaheliste veoteenuste tellijaga sõlmitud leping (lepingu koopia). Kui klient ei ole eksportija või importija, on Teil lisaks vaja koopiat tema ja eksportija (importija) vahel sõlmitud lepingust;
– veo-, saatmis- ja (või) muude dokumentide koopiad, mis kinnitavad kaupade eksporti väljapoole Venemaad (kaupade importi Venemaale), võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 3.1 lõigus 3 kehtestatud eripärasid. Föderatsioon.

Selle lähenemisviisi seaduslikkust kinnitab Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu pleenumi 30. mai 2014 resolutsiooni nr 33 punkt 18 ja ringkonna arbitraažipraktika (vt nt Vahekohtu otsus Põhja-Kaukaasia ringkond, 21. august 2014 nr A32-26468/2013). Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 7. novembri 2014 kirjades nr 03-07-08/56243 ja 17. oktoobril 2014 nr 03-07-08/52436.

Näide käibemaksu nullmäära rakendamisest rahvusvahelistele vedudele. Lepingu täitmiseks kaasab ekspediitor erinevaid töövõtjaid transpordi erinevatel etappidel.

2. Nafta ja naftasaaduste torutranspordiorganisatsioonide poolt väljapoole Venemaad (sealhulgas tolliliidus osalevate riikide territooriumile) eksporditud nafta ja naftasaaduste transportimiseks, ümberlaadimiseks ja (või) ümberlaadimiseks tehtavad (osutavad) tööd (teenused) ) ja suunati ka tollitransiidi tolliprotseduurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.2, punkt 1).

3. Väljapoole Venemaa territooriumi eksporditud maagaasi torutranspordi korraldamise teenused (sealhulgas need, mis on suunatud tollitransiidi tolliprotseduurile) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.3, punkt 1).

4. Teenused elektrienergia ülekandmiseks Venemaa elektrisüsteemist välisriikide elektrisüsteemidesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.4, punkt 1, artikkel 164).

5. Vene organisatsioonide (välja arvatud torutranspordiorganisatsioonid) mere- ja jõesadamates kaupade ümberlaadimiseks ja ladustamiseks tehtavad (pakkutavad) tööd (teenused) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.5, punkt 1).

Olukord: milline Käibemaksumäära rakendatakse kaupade ladustamise teenuste osutamisel nende veetranspordil nii Venemaa piires kui ka ekspordiks. Teenuse osutamise hetkel ei ole kaupade edasise müügi iseloom (siseturg või eksport) teada

Vastus sellele küsimusele ei sõltu sellest, kas organisatsioonil on teavet ladustatud kaupade edasise müügi olemuse kohta.

Käibemaksu nullmäära kohaldamise kord on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 164. Vastavalt sellele artiklile kohaldatakse 0-protsendilist käibemaksumäära:

teenused üle Venemaa piiri veetavate kaupade ladustamiseks, kui organisatsioon osutab selliseid teenuseid mere- või jõesadamates (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.5, punkt 1);
kaupade hoidmise teenus ekspedeerija ladudes, kui seda osutatakse veo- ja ekspedeerimisteenuse osana veoekspeditsioonilepingu alusel kaupade rahvusvahelise veo korraldamisel (MKS § 164 alapunkt 2.1, punkt 1, artikkel 164). Vene Föderatsioon).

Kui ülaltoodud tingimused käibemaksu nullmäära kohaldamiseks ei ole täidetud, tuleb kaupade ladustamise teenuste osutamisel võtta maksu 18-protsendilise määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3).

Käibemaksu nullmäära kohaldamise võimalus kaupade ladustamise teenuste osutamisel ei sõltu selle kauba suunamisest teatud tolliprotseduurile teenuse osutamise kuupäeval (MKS alapunktid 2.1, 2.5, punkt 1, artikkel 164). Vene Föderatsioonist). Teenuste müümisel käibemaksumäära 0 protsendi kohaldamiseks peab organisatsioon esitama maksuametile järgmise dokumentide paketi:

leping (lepingu koopia);
veo-, saate- ja (või) muude asjaomaste tolliasutuste märgetega dokumentide koopiad.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõigetes 3.1 ja 3.5.

Nullmääraga käibemaksuga maksustatavate teenuste müügi maksubaasi määramise hetk on selle kvartali viimane päev, mil kogu loetletud dokumentide pakett kogutakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9). ). Teenuse tellijale esitataval arvel tuleb aga märkida käibemaksumäär 0 protsenti, olenemata sellest, kas arve väljastamise hetkel olid selle määra kohaldamise seaduslikkust õigustavad dokumendid olemas (Venemaa rahandusministeeriumi kiri kuupäevaga 17. juuni 2009 nr 03-07-08 /134). Organisatsioonil ei ole õigust keelduda käibemaksu nullmäära kohaldamisest (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 13. jaanuarist 2006 nr MM-6-03/18, Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 5. märtsi otsus, 2009 nr 468-О-О, Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi resolutsioonid 25. veebruarist 2009 nr 13893/08, 20.11.2007 nr 7205/07, Kõrgema Arbitraaži otsused Vene Föderatsiooni 16. juuni 2010. aasta resolutsioon nr VAS-13202/09, 22. september 2010 nr VAS-12455/09, 11. jaanuar 2010 nr VAS-17394/09, föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon Moskva ringkond 21. märtsil 2011 nr KA-A40/1292-11, 21. märtsil 2011 nr KA-A40/1475-11-2, 30. juunil 2010 nr KG-A40/6211-10- P, 28. detsember 2009 nr KA-A40/14362-09, 7. september 2009 nr KG-A40/8344-09-P-B, Kaug-Ida ringkond, 25. aprill 2011 nr F03-1504/2011, Volga ringkond, 21. juuli 2010 nr A55-31726/2009).

6. Teenused raudteeveeremi ja (või) konteinerite pakkumiseks, samuti transpordi- ja ekspedeerimisteenused, mida Venemaa territooriumil osutavad Venemaa organisatsioonid ja ettevõtjad eksporditavate kaupade või töödeldud toodete eksportimisel (alapunkt 2.7, punkt 1, artikkel 164). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

7. Tööd (teenused), mida steevad (osutavad) seoses ekspordi tolliprotseduuril eksporditavate kaupadega kaupade veol (vedu) Venemaa territooriumil (maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.8, punkt 1). Vene Föderatsioonist).

Olukord:Kas välismaise laeva tarnimise ja tarneks müüdava kütuse tankimise teenuste maksumuselt on võimalik käibemaksu maha arvata 18 protsenti. Teenust osutatakse Venemaal. Kinnitatud on õigus tarnete müügil käibemaksu nullmäärale

Jah, sa saad.

Käibemaksu tasuval organisatsioonil on õigus maha arvata sisendkäibemaks, mis talle esitati kaupade (tööde, teenuste) ostmisel, mis on mõeldud kasutamiseks käibemaksuga maksustatavates tehingutes (Venemaa maksuseadustiku artikli 171 alapunkt 1, punkt 2). Föderatsioon). See reegel ei kehti mitte ainult 18- või 10-protsendilise käibemaksumääraga maksustamisele, vaid ka nullmääraga maksustatavatele tehingutele.

Vaatlusaluses olukorras müüs organisatsioon välisostjale kütust ehk Venemaa sadamast sõitva merelaeva normaalseks tööks vajalikke varusid. Sellise toimingu suhtes kohaldatakse nullmääraga käibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 8, punkt 1). Kütuse laevale toimetamiseks ja kütusepaagi täitmiseks kaasas varusid müünud organisatsioon teise Venemaa organisatsiooni (vedaja), kes osutas talle vastavaid teenuseid. Kütuse kohaletoimetamise ja laeva tankimise teenused on otseselt seotud varude müügiga, st ostetakse käibemaksuga maksustatavas toimingus kasutamiseks. Sellega seoses on selliseid teenuseid kasutanud organisatsioonil õigus temalt tasutud sisendkäibemaks maha arvata.

Vene organisatsiooni poolt Venemaa meresadamas pakutavad kütuse kohaletoimetamise ja laeva tankimise teenused on käibemaksuga 18 protsenti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkti 1 alapunktis 2.8 sätestatud käibemaksu nullmäära kohaldamiseks vaadeldavas olukorras alust ei ole. See reegel kehtib ainult juhtudel, kui veoteenust osutatakse Venemaalt eksporditolliprotseduuri alusel eksporditud kaupadele. Ja varud, millega rahvusvahelistel vedudel osalevaid merelaevu tankitakse, eksporditakse Venemaalt ilma tolliprotseduuridele suunamata (tolliliidu tolliseadustiku artikli 364 punkt 2).

Samuti ei ole alust kohaldada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 2 lõigus 23 sätestatud soodustust. See norm vabastab maksustamisest laevade remondi- ja hooldustööd sadamates, sealhulgas laevade kütusega punkerdamise teenused (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18. mai 2012 nr 03-07-07/52). Kuid ära kasutama See soodustus on võimalik ainult siis, kui organisatsioon osutab selliseid teenuseid otse laeva omanikule. See tähendab, kui ta on laeva omava ettevõttega sõlmitud lepingu alusel esineja. Vaadeldavas olukorras selliseid suhteid ei teki. Tegelikult osutati Venemaa territooriumil tarneid müünud Venemaa organisatsioonile transporditeenuseid veolepingu alusel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 785). Vedaja andis tarne müüjale kuuluva kauba (kütuse) üle ja andis selle kauba saajale üle. Sellistel tingimustel ei saa vedaja tegevust kvalifitseerida välisriigi laeva teenindamiseks sadamas.

Seetõttu peab tarneid müüv organisatsioon vedajaorganisatsiooni teenuste ostmisel tasuma käibemaksu 18-protsendilise määraga. Selle järelduse paikapidavust kinnitavad Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 8. veebruaril 2012 nr 03-07-08/32 ja 29. märtsil 2011 nr 03-07-08/90. Käibemaksu nullmäära õiguse kinnitamisel üldises korras saab maha arvata vedaja esitatud maksusumma.

8. Tööd (teenused), mis on otseselt seotud tollitransiidi tolliprotseduurile suunatud kauba veo või transportimisega välismaise kauba transportimisel saabumiskoha tolliasutusest Venemaa territooriumile lähtekoha tolliasutusse. Venemaa territooriumilt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 3, punkt 1).

9. Tööd (teenused) Venemaalt väljaveetavate kaupade veoks mere- ja sega- (jõgi-mere) navigatsioonilaevadega, laeva tähtajalise prahtimise lepingute alusel (time charter) (alapunkt 12, punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164).

10. Teenused väljapoole Venemaad eksporditud kaupade veoks, mida osutavad Venemaa vedajad mööda raudteed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 9, punkt 1, artikkel 164).

Kaupade impordiga seotud teenused

Kaupade Venemaale impordiga seotud teenused hõlmavad järgmist:

1. Rahvusvahelise kaubaveo teenused.

kaupade vedu meritsi, jõe-, sega- (jõgi-mere) laevadel, õhusõidukitel, raudteetranspordil ja mootorsõidukitel, mille kaupade lähtekoht asub väljaspool Venemaa territooriumi (vt artikli 164 alapunkt 2.1, punkt 1, artikkel 164). Vene Föderatsiooni maksuseadustik);
kauba vedu raudteel Venemaa territooriumile saabumise kohast (Venemaa territooriumil asuvatest sadamatest või piirijaamadest) Venemaa territooriumil asuvate kaupade sihtjaama omandis või liisitud teenuste osutamiseks; sealhulgas liising) raudteeveerem ja (või) rahvusvahelise veo konteinerid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.1, punkt 1);
veoekspeditsioonilepingu alusel osutatavad transpordi- ja ekspedeerimisteenused rahvusvaheliste vedude korraldamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164, punkt 2.1, punkt 1).

2. Venemaa territooriumile töötlemiseks imporditud maagaasi (sealhulgas tollitransiidi tolliprotseduurile suunatud) transportimise (transpordi) korraldamise teenused (Venemaa maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.3, punkt 1, artikkel 164). Föderatsioon).

3. Vene organisatsioonide (välja arvatud torutranspordiorganisatsioonid) mere- ja jõesadamates kaupade ümberlaadimiseks ja ladustamiseks tehtavad (pakkutavad) tööd (teenused) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.5, punkt 1).

4. Tööd (teenused) tolliterritooriumil töötlemise tolliprotseduurile suunatud kaupade töötlemiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.6, punkt 1). Nullmäära saab rakendada vaid juhul, kui töid (teenuseid) teeb tolli töötlemisluba omav organisatsioon. Sellise loa puudumisel tuleb tasuda töötlemiskulult käibemaks 18-protsendilise määraga (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18.07.2014 nr 03-07-08/35365).

5. Tööd (teenused) merelaevadega ja sega- (jõgi-mere) navigatsioonilaevadega Venemaale sissevedavate kaupade veoks laeva tähtajalise prahtimise lepingute alusel (time charter) (alapunkt 12, punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164).

Olukord: Kas imporditud kauba veoteenuse osutamisel on võimalik rakendada käibemaksu nullmäära? Ekspedeerija veab lasti ainult üle Venemaa territooriumi piiritsoonist ostjani. Tollivormistus viiakse läbi ostja asukohas

Jah, sa saad. Kuid ainult siis, kui lasti veetakse raudteel.

Käibemaksu nullmäära kohaldatakse kaupade rahvusvahelise veoteenuste müümisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.1, punkt 1). Sellised teenused hõlmavad eelkõige transpordi- ja ekspedeerimisteenuseid rahvusvaheliste vedude korraldamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõige 5, alapunkt 2.1, punkt 1).

Üldreegli kohaselt loetakse vedu rahvusvaheliseks, kui veose lähte- või sihtkoht asub Venemaa välisriigis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, alapunkt 2.1, punkt 1, artikkel 164). Kuid meie puhul asuvad need punktid Venemaa territooriumil ja vedu ise ei ole ekspediitori jaoks üldise rahvusvahelise veo marsruudi etapp. Transpordi- ja ekspedeerimisteenuste osas importkaupade importimisel võrdsustatakse aga kaupade vedu raudteel läbi Venemaa territooriumi kauba Venemaale saabumise kohast (sadamad või piirijaamad) lõppsihtjaamani rahvusvahelise transpordiga ( punkt 7, alapunkt 2.1, punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164). Seega, kui ekspediitor korraldab imporditud veose toimetamise piiritsoonist (Venemaal asuv sadam) Venemaa asukohta ostja asukohas, on tal õigus kohaldada käibemaksu nullmäära ainult juhul, kui lasti veetakse raudteel. Olenemata sellest, kus kauba tollivormistus toimub.

Kui ekspediitor kaasab kohaletoimetamise korraldamiseks muid transpordiliike (maantee, vesi, õhk) kasutavaid vedajaid, peab ta oma teenuste maksumuselt võtma käibemaksu 18 protsenti.

Kui kohaletoimetamise korraldamisel kasutatakse nii raudteed kui ka muid transpordiliike, siis maksustatakse ka kogu transpordi- ja ekspedeerimisteenuse maksumus 18-protsendilise käibemaksumääraga.

Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 20. veebruari 2016. a kirjades nr 03-07-11/9630, 18. veebruaril 2016 nr 03-07-08/9151, 21. aprillil 2014 nr. 03-07-08/ 18346, 01.07.2013 nr 03-07-08/25077, 06.12.2011 nr 03-07-08/345 ja 09.11.2011 nr 03-07-08 /309, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 26. mai 2016 nr SD-4-3/9393.

Nullmaksumäära kohaldamise õiguse kinnitus

0-protsendilise käibemaksumäära rakendamiseks kaupade müümisel ekspordiks, samuti kaupade ekspordiks väljaveo või kaupade Venemaale sisseveoga seotud tööde (teenuste) teostamisel peab organisatsioon esitama vastava dokumentide paketi. maksuametile ettenähtud tähtaja jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 ja artikli 165 alapunkt 1 p. 1). Vastasel juhul tuleb maksu määrata üldiselt (18% või 10% määraga) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktid 2, 3).

Tolliliidusiseste väliskaubandustehingute käibemaksumäära 0 protsendi kohaldamise õiguse kinnitamine peab toimuma erikorras (Euraasia Majandusliidu lepingu artikkel 72, Euraasia Majandusliidu lepingu lisa 18).

Näide ekspordiks müüdava kauba käibemaksumäära määramisest. Eksporti ei kinnitatud õigeaegselt

Organisatsioon eksportis Poolasse madalpingeseadmeid 1 000 000 rubla ulatuses.

Organisatsioonil ei õnnestunud kehtestatud aja jooksul koguda täielikku seadmete eksporti kinnitavate dokumentide komplekti. Seetõttu võttis organisatsiooni raamatupidaja kinnitamata eksporttarne pealt käibemaksu 18 protsenti. Arvestuslik maksusumma oli 180 000 rubla. Organisatsioon kandis selle eelarvesse.

Seejärel arvutas raamatupidaja ekspordi kinnitamisel käibemaksu ümber 0 protsendi määraga. Varem tasutud maksusumma on 180 000 rubla. vastavalt organisatsiooni avaldusele arvestas maksuinspektsioon selle organisatsiooni tulevaste käibemaksumaksete arvelt.

Olukord:Kas kauba ekspordiks müümisel on võimalik võtta käibemaksu 18 (10) protsenti? Organisatsioon teab ette, et ta ei saa koguda käibemaksu nullmäära kohaldamise õiguse kinnitamiseks vajalikke dokumente

Ei, sa ei saa.

Maksumäärad on maksustamise kohustuslik element (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 17). Olenemata konkreetsete tehingute asjaoludest ja tingimustest ei ole organisatsioonil õigust kehtestatud maksumäärade suurust meelevaldselt muuta ega nende kohaldamisest keelduda. Lisaks ei ole vähendatud (sh null) maksumäärad maksusoodustused, mida organisatsioonid saavad kasutada oma äranägemise järgi. Seega on organisatsioonid kohustatud kaupade müümisel ekspordiks (nii tolliliidu liikmesriikidesse kui ka teistesse riikidesse) kohaldama Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikega 1 ja lõikega 3 kehtestatud käibemaksu nullmäära. Euraasia Majandusliidu lepingu 18. lisa. Sellise lähenemise õiguspärasust kinnitavad Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 15. mai 2007. a määrus nr 372-O-P, reguleerivate asutuste selgitused (vt nt Venemaa rahandusministeeriumi 17. juuni kirju). , 2009 nr 03-07-08/134, Venemaa föderaalne maksuteenistus 17. juuli 2015 nr SA-4-7/12693) ja vahekohtupraktika (vt nt Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi resolutsioon Vene Föderatsiooni 20. juuni 2006. a nr 14555/05).

Organisatsioon peab tasuma käibemaksu 18 (10) protsenti, kui ta ei suuda ekspordi fakti ettenähtud aja jooksul kinnitada. Eksporditehingute puhul määratakse maksubaas:

või selle kvartali viimasel päeval, mil eksporti tõendavate dokumentide pakk koguti;
või lähetuskuupäeval, kui vajalikke dokumente ei kogutud 180 kalendripäeva jooksul alates kauba tollivormistuse hetkest (saatmise hetk - ekspordil tolliliidus osalevatesse riikidesse).

See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõike 9 sätetest.

Teisel juhul peab eksporti kinnitamata organisatsioon tasuma käibemaksu 18 (10) protsenti. Kuid lisaks sellele peab ta viivised eelarvesse üle kandma. Maksuinspektsioon võib sellest reeglist kõrvalekaldumise (st maksubaasi enneaegse kindlaksmääramise) kvalifitseerida maksustatavate objektide arvestuse reeglite jämedaks rikkumiseks ja anda organisatsiooni Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 120 alusel vastutusele. Sel juhul peab organisatsioon oma tegevuse seaduslikkust kohtus kaitsma. Vahekohtu praktika selles küsimuses ei ole veel välja kujunenud.

Põhineb BSS "System Glavbukh" materjalidel

Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab eksporditavatele kaupadele, teenustele ja töödele 0% käibemaksumäära.

Pange tähele, et 0% määr ei ole eelis. See on sama kohustus kui 10 või 18% määra maksmine.

Kursi saab kinnitada (selleks peate koguma ettenähtud dokumendipaketi) või mitte, kuid igal juhul väljastatakse vastaspoolele nullmääraga arve.

Analüüsime samm-sammult, kuidas vormistatakse müük ja teenuste osutamine ekspordiks Venemaale. Üldiselt on välismaiste vastaspooltega töötamise kord järgmine:

1. samm: on vaja kindlaks määrata ettevõtte arvestuspoliitika
2. samm: tarnige kaup kviitungile, mis seejärel saadetakse ekspordiks
3. samm: kaupade või teenuste müük ekspordiks
4. samm: kinnitage nullmääraga tehing
5. samm: sisestage ostu- ja müügiraamatutesse õiged andmed

Arvestuspoliitika paika panemine

Organisatsiooni käibemaksuarvestuspoliitika seadistamiseks 1C-s on organisatsiooni raamatupidamispoliitika jaotises "Maksude ja aruannete seadistamine" spetsiaalne kirje, mis sisaldab jaotist "KM". Siin peate märkima, et käibemaksumäärade alusel peetakse eraldi arvestust:

Kui ettevõtte raamatupidamispoliitikat muudetakse, tuleb kõik dokumendid uuesti sisestada.

Kauba vastuvõtmine ja müük nullmääraga

Eraldi käibemaksumääraga arvestusega arvestuspoliitika seadistamine võimaldab kaupade ja teenuste vastuvõtmise dokumentides muuta antud toimingu käibemaksumäära. Selleks kuvatakse dokumendi tabeliosas vastav väli. Kuni 0% määra õigustava dokumendipaketi kogumiseni valitakse veerus väärtus "Blokeeritud kuni 0% kinnitamiseni":

Kui ostsime 18% käibemaksumääraga toote ja müüme selle ekspordiks 0% määraga, siis tasutud maks kompenseeritakse peale nullmäära kinnitamist. Seni on kõikidel kontodel käibemaks blokeeritud.

Kaup on lattu laekunud, nüüd saate alustada nende müüki (või teenuse müügi registreerimist). 1C: Raamatupidamine 8.3 puhul luuakse müügidokument tavapärasel viisil, ainsaks erinevuseks on see, et valitakse käibemaksumäär 0% ja määratakse välisvaluuta, milles ostjale tasutakse:

Sama valuuta peab kajastuma vastaspoole lepingus:

Tuleb väljastada arve, millel peab olema tehingu käibemaks null.

Kui käibemaks on ülehinnatud (näiteks esitasite ekslikult arve 18%), siis mahaarvamist ei saa, kuna mahaarvamise hüvitamise otsus tehakse maksuhalduri lauakontrolli tulemuste põhjal. Auditi käigus ei kontrollita mitte ainult eksportijat, vaid ka kõiki tema vastaspooli, kes osalesid nullkäibemaksuga tehingutes.

Seega on eksportmüük (teenuste osutamine) korrektselt vormistatud ning alanud on seadusega ettenähtud 180-päevane periood, mille jooksul tuleb kinnitada 0% määra seaduslikkus.

Eksportmüügi protseduuri lõpuleviimine

Lõplikud toimingud kaupade ja teenuste ekspordiks müümisel punktis 1C 8.3 on nullmäära kinnitamine ning ostu- ja müügiraamatute täitmine. Kinnitamiseks vajalike dokumentide loetelu on reguleeritud maksuseadusandlusega. Niipea, kui kõik dokumendid on saadaval, võite alustada nende töötlemist 1C-s.

Selleks on programmis vastavad jaotised:

Esmalt täitke vorm “Kinnitus käibemaksu nullmäärast”. Sellele pääsete ligi käibemaksuarvestuse assistendilt:

Nullmääraga müügidokumentide loetelu moodustatakse müügidokumentide alusel. Avanevas loendis valige rakendus, mille jaoks on olemas kõik vajalikud dokumendid. Veerg “Sündmus” määrab hetkeoleku – meie puhul “0% määr kinnitatud”. Pärast sündmuse valimist dokument konteeritakse, et olla kindel, saate käibemaksuarvestuse registrites liikumist analüüsida:

Niipea kui nullmäär on kinnitatud, kantakse teave automaatselt ostu- ja müügiraamatutesse. Seda näete, kui loote raamatu andmed:

Juhime tähelepanu, et maksuhalduri arvelduskontole mahaarvamise saamiseks tuleb esitada avaldus. Tagastamise kiirendamiseks saab taotluse esitada koos nullmäära kinnitamiseks dokumentide paketiga.

Kui kontrollite nüüd postitusi, siis kajastuvad need, et nullmääraga ostude käibemaks on maha arvatud:

Kui te mingil põhjusel ei saanud või ei soovinud käibemaksu nullmäära kinnitada (tuletame meelde, et ka sel juhul väljastatakse ostjale nullkäibemaksuga arve), siis on 1C protseduur veidi erinev.

Sellises olukorras arvestatakse käibemaks üldkuludelt ja kantakse nullmäära kinnitusvormi kaudu maha:

Märgitakse muude kulude kirje ning tuleb registreerida arve ja seejärel kajastada see müügiraamatus.