Analüütilised protseduurid. Uus rahvusvahelistes auditistandardites: analüütilised protseduurid ISA 520 analüütilised protseduurid

Sisukord

Sissejuhatus.
Venemaa majandus vajab lääne investeeringuid, mille jaoks on vaja veenda investoreid vahendite investeerimise otstarbekuses, olles eelnevalt andnud neile teavet majandusüksuse finants- ja majandustegevuse seisu kohta. Objektiivne dokument, mis kajastab organisatsiooni positsiooni ja selle majandustegevuse tulemusi, on finantsaruanded. Välisinvestorid on huvitatud, et see oleks usaldusväärne. Seetõttu tuleb aruandlust koostada Lääne investoritele arusaadava reeglite järgi ning selle usaldusväärsust kinnitada välisauditi läbiviimisega samade protseduuride järgi nagu läänes. Venemaa investoreid huvitab ka kodumaiste organisatsioonide aruandluse usaldusväärsus ja nende kohusetundlik audit. Kõik see teeb ilmseks vajaduse ühtsete lähenemisviiside järele auditeerimisel Venemaal ja välismaal.
Rahvusvahelised auditeerimisstandardid (ISA) - rahvusvahelised kutsestandardid rakendamiseks audit tegevused. Need avaldatakseRahvusvaheline Raamatupidajate Föderatsioon läbi Rahvusvaheliste Auditeerimis- ja Kindlustusstandardite Komitee. Põhineb rahvusvahelistel standarditel aastalVenemaa Föderatsioonosa arenenudAuditeerimistegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid).reguleerib oma territooriumil auditeerimistegevust.
Oma essees tahan üle vaadata standardid 520 "Analüütilised protseduurid" ja 530 "Auditide valimi võtmine".

Standard 520 "Analüütilised protseduurid"


- Eesmärgid
- Definitsioonid
- Nõuded


Analüütilised protseduurid on meetodid finantsaruannete hindamiseks finants- ja mittefinantsnäitajate vaheliste seoste koostamise ja võrdlemise teel. Need on üks viise auditi tõendusmaterjali hankimiseks ja üks auditiprotseduuride tüüpe, mis hõlmavad vaheliste seoste tuvastamist, analüüsimist ja hindamist. auditeeritava tegevuse majandussubjekti finants- ja majandusnäitajad.
Jaotises "Analüütiliste protseduuride eesmärgid" märgitakse järgmist:
Audiitori eesmärk:
- Kasutage asjakohast ja usaldusväärset auditi tõendusmaterjali
Analüütilised sisulised protseduurid
- Vahetult enne auditi lõpetamist tööta ja teosta
Analüütilised protseduurid, mis aitavad audiitoril
sõnastades üldise järelduse selle kohta, kas see vastab
või majandusüksuse audiitori esinduse finantsaruanded.
Analüütiliste protseduuride kasutamise eesmärk on tuvastada ebatavalised asjaolud, mis nõuavad audiitoritelt auditi ajal suurt tähelepanu. Tüüpilised protseduurid on:
1) tegelike finantsaruandluse näitajate võrdlus majandusüksuse poolt määratud planeeritud (hinnanguliste) näitajatega;
2) raamatupidamise aastaaruande tegelike näitajate võrdlemine audiitori poolt sõltumatult määratud prognoositavate näitajatega;
3) aruandeperioodi finantsaruandluse näitajate ja nendega seotud suhteliste koefitsientide võrdlemine kehtivate õigusaktidega või majandusüksuse enda poolt kehtestatud standardväärtustega;
4) finantsaruandluse näitajate võrdlus valdkonna keskmiste andmetega;
5) finantsaruandluse näitajate võrdlus mittearvestuslike andmetega (andmed ei sisaldu raamatupidamise aastaaruandes);
6) finantsaruandluse näitajate ja nendega seotud suhteliste suhtarvude muutuste analüüs ajas;
7) muud liiki analüütilised protseduurid, sealhulgas need, mis võtavad arvesse selle majandusüksuse organisatsioonilise struktuuri individuaalseid iseärasusi, mille suhtes auditit tehakse.
Analüütilised protseduurid hõlmavad ka finantsteabe ja sellega seotud mittefinantsteabe, näiteks tööjõukulude ja töötajate arvu vaheliste seoste arvestamist.
Auditi planeerimise etapis aitavad analüütilised protseduurid tuvastada kliendi tegevuse tunnuseid ja sõnastada probleeme finantsinformatsiooni koostamisel, samuti hinnata auditi riski. Analüütiliste protseduuride nõue auditi lõppfaasis on seotud vajadusega määrata auditi üldine tõhusus, sealhulgas planeerimisetapis läbi viidud analüütilised protseduurid.
Analüütilised protseduurid võivad olla väga tõhusad ka näiteks õiguskaitseorganitelt või ettevõtte omanikelt saadud auditi eriülesannete kontrollimisel. Üheks selliseks spetsiaalseks audititöövõtuks võib olla väärkajastamiste audit. Auditi käigus saadud teave võib olla üheks tõendiallikaks edasisel uurimisel kohtumenetluses.
Jaotis “Analüütilise substantiivse testimise protseduurid” annab teavet selle kohta, et see, mil määral audiitor tugineb substantiivse testimise protseduuridele, et vähendada finantsaruannetes teatud väidete avastamisriski, võib põhineda üksikasjalikel testidel, analüütilistel protseduuridel või mõlema kombinatsioonil. Loetleb tegurid, mida audiitor peaks arvestama, kui ta kavatseb teostada analüütilisi protseduure substantiivsete protseduuridena. Nende tegurite hulka kuuluvad:
— analüüsiprotseduuride eesmärgid ja nende tulemustele tuginemise ulatus;
- ettevõtte tüüp ja teabe võimaliku jaotamise määr;
- nii rahalise (hinnangud või prognoosid) kui ka mitterahalise (toodetud või müüdud ühikute arv) teabe kättesaadavus;
- saadaoleva teabe usaldusväärsus (näiteks on vaja kontrollida, kas eelarved on koostatud piisavalt hoolikalt);
- olemasoleva teabe olulisus (näiteks on vaja teada, kas eelarved on koostatud pigem oodatavate tulemuste kui püstitatud eesmärkide alusel);
- saadaoleva teabe allikas (näiteks subjektist sõltumatud allikad on tavaliselt usaldusväärsemad kui sisemised allikad);
- saadaoleva teabe võrreldavus (näiteks võib osutuda vajalikuks täiendada üldisi tööstuse andmeid, et muuta need võrreldavaks spetsialiseeritud tooteid tootva ja müüva üksuse andmetega);
- varasematest audititest omandatud teadmised koos audiitori arusaamaga sisekontrolli- ja raamatupidamissüsteemide efektiivsusest, samuti tüüpilistest probleemidest, mis viisid eelnevatel perioodidel raamatupidamise korrigeerimiseni.
Jaotises „Analüütilised protseduurid üldise järelduse tegemisel“ on kirjas, et audiitor peaks kasutama analüütilisi protseduure auditi lõpus või vahetult selle lõpus, et koostada üldine järeldus selle kohta, kas finantsaruanded tervikuna on kooskõlas audiitori seisukohaga. äri. Selliste protseduuride põhjal tehtud järeldused peaksid kinnitama finantsaruannete üksikute komponentide või elementide auditi käigus tehtud järeldusi ja aitama koostada üldist järeldust finantsaruannete mõistlikkuse kohta. Siiski nõustutakse, et need protseduurid võivad tuvastada valdkonnad, mis nõuavad täiendavaid menetlusi.
Jaotises “Analüütiliste protseduuride tulemuste uurimine” on kirjas, et hälvete ulatuse analüüsimisel kasutab audiitor kriteeriumiväärtusi, mis põhinevad regulatiivsetel dokumentidel, olulisuse taseme määramise sisejuhistel või audiitori enda professionaalsel hinnangul. Kui kõrvalekalded ületavad taseme, mida audiitor peab vastuvõetavaks, tuleks uurida kõrvalekalde suurust. Kui seda väärtust on raske absoluutarvudes väljendada, kasutab audiitor protsentides väljendatud väärtusi.
Audiitor peab kajastama kõrvalekallete analüüsi tulemusi, samuti analüütiliste protseduuride planeerimise ja läbiviimise tulemusi auditi töödokumentatsioonis.
Analüütiliste protseduuride läbiviimise tulemusi tuleks kasutada auditi aruande koostamiseks vajaliku auditi tõendusmaterjali hankimiseks, samuti auditi tulemuste põhjal audiitorilt majandusüksuse juhtkonnale kirjaliku teabe koostamiseks.
Juhtudel, kui majandusüksuse juhtkond ei saa anda selgitusi või tõendeid, tekib vajadus teha muid auditiprotseduure.
Selle ISA põhjal töötati välja PSAD "Analüütilised protseduurid". Ta märgib, et analüütilised protseduurid, mis on üks sisuliselt auditiprotseduuride liike, seisnevad auditeeritava majandusüksuse tegevuse finants- ja majandusnäitajate vaheliste seoste tuvastamises, analüüsimises ja hindamises.
Vene standardi raames käsitletakse spetsiifilisi protseduure analüütiliste protseduuridena. Siiski on kontseptsiooni laiendatud tõlgendus, mille kohaselt analüütilised protseduurid hõlmavad ka auditeeritava majandusüksuse finantsaruannete kiiret ülevaatamist, arutelusid selle töötajatega jne.
Auditeerimistegevuse reegel (standard) “Analüütilised protseduurid” on lähedane ISA 520-le, kuid samas erineb sellest materjali erineva struktureerimise ning Venemaa raamatupidamis- ja auditeerimispraktikale lähedaste näidete kasutamise poolest.

Standard 530 "Auditi valimja muud pistelise kontrolli protseduurid»
Selle standardi sisu koosneb:
- Sissejuhatus (käesoleva ISA ulatus, jõustumiskuupäev)
- Eesmärgid
- Definitsioonid
- Nõuded
- Kasutusjuhend ja selgitav materjal
See ISA kehtib 15. detsembril 2009 või hiljem algavate perioodide finantsaruannete auditeerimiseks.
Selle standardi kohaselt on auditi valim (valim) auditiprotseduuride rakendamine ühe aruandeüksuse või sarnaste tehingute rühma vähem kui kõigi elementide suhtes. Auditi valim võimaldab audiitoril hankida ja hinnata auditi tõendusmaterjali teatud elementide tunnuste kohta, mis on valitud valimi koostamise üldkogumi kohta järelduste moodustamiseks või nende tegemisel.
Auditi valimi kasutamisega seotud risk tekib siis, kui valimi üldkogumi põhjal tehtud audiitori järeldus võib erineda järeldusest, mis oleks tehtud siis, kui üldkogumile kui tervikule oleks rakendatud identseid auditiprotseduure.
Jaotises „Definitsioonid” on esitatud selles ISAs kasutatud peamiste mõistete määratlused.
- Auditi valim on auditiprotseduuride rakendamine vähem kui 100% auditi jaoks oluliste üldkogumi elementide suhtes, nii et üldkogumi iga elemendi puhul on tõenäosus valimisse kaasata, et anda audiitorile mõistlik alus järelduste tegemine kogu elanikkonna kohta.
- Populatsioon – andmete täielik kogum, millest valim koostatakse ja mille kohta audiitor soovib teha järeldusi.
- Valimi risk on risk, et audiitori järeldus valimi põhjal võib erineda järeldusest, mis oleks tehtud siis, kui identseid auditiprotseduure oleks rakendatud kogu üldkogumile. Proovivõtuga seotud risk võib viia ekslike järeldusteni.
- Valimiväline risk – risk, et audiitor jõuab valimi kasutamisega seotud riskiga mitteseotud põhjustel ekslikule järeldusele.
- Näidiselement – ​​üksikelemendid, mis moodustavad populatsiooni.
- Tolereeritav väärkajastamine on audiitori poolt kindlaks määratud rahaline summa, mille kohta audiitor püüab saada sobiva kindluse taseme, et tegelik väärkajastamine kokkuvõttes ei ületa audiitori poolt kindlaks määratud rahalist summat.
100% kontrollimine ei ole alati otstarbekas ja seetõttu kontrolltestide puhul ebatõenäoline ning seda kasutatakse peamiselt substantiivse testimise protseduuride puhul. Märgitakse, et konkreetsete artiklite valimine hinnangu põhjal on seotud valimimeetodi kasutamisest sõltumatute riskidega.
Jaotises “Korraldus ja valimi suurus, artiklite valik testimiseks” öeldakse:
Valitud konkreetsete artiklite elemendid on järgmised:
- kõrge väärtusega esemed või võtmeesemed;
- kõik kaubad, mis ületavad teatud summat;
- teabe hankimise artiklid (kliendi äri-, raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemid);
- testimisprotseduuride üksused (audiitor võib üksikute üksuste valimisel ja testimisel tugineda oma otsusele, et teha kindlaks, kas konkreetset protseduuri järgitakse).
Märgitakse, et audiitor võib statistilise või mittestatistilise valimimeetodi abil rakendada auditi valimit ka konto saldole või tehingute klassile.
Otsus kasutada ühte neist lähenemisviisidest sõltub sellest, milline on audiitori arvates kõige tõhusam viis piisava ja asjakohase auditi tõendusmaterjali hankimiseks konkreetsetes tingimustes.
Audiitor peab arvestama testimise eesmärkidega ja selle üldkogumi omadustega, mille hulgast testitav üldkogum valitakse. Selleks julgustatakse audiitorit esmalt kaaluma konkreetseid saavutatavaid eesmärke ja auditiprotseduuride kombinatsiooni, mis neid eesmärke kõige tõenäolisemalt saavutab.
Mida väiksem on risk, mida audiitor on nõus aktsepteerima, seda suurem on nõutav valimi suurus. Seetõttu on soovitatav valimi suurus määrata statistiliselt põhineva valemi abil või teha professionaalseid otsuseid, mis põhinevad asjaolude objektiivsel kaalumisel. Ja populatsioon tuleb moodustada nii, et igasugune erapoolik oleks välistatud.
Jaotis “Auditeerimisprotseduuride läbiviimine” kohustab audiitorit läbi viima auditiprotseduure vastavalt konkreetsele testieesmärgile iga valitud üksuse puhul.
Peamised valikumeetodid:
- arvutipõhise juhuslike arvude generaatori või juhuslike arvude tabelite kasutamine;
- süstemaatiline valim, mille käigus jagatakse üldkogumi elementide arv valimi suurusega, et saada näiteks valimi võtmise intervall, mis võrdub näiteks 30-ga, ja pärast alguspunkti määramist esimese kolmekümne elemendi sees, siis iga kolmekümnes element. valim on valitud;
- ebasüstemaatiline valik, mille käigus audiitor valib valimi ilma struktuurset meetodit järgimata.
Jaotise „Erinemiste ja väärkajastamiste olemus ja põhjus“ kohaselt on valimi moodustamise eesmärk teha järeldusi kogu üldkogumi kohta, mistõttu on audiitor kohustatud valima esindusliku valimi, valides valimiüksused, millel on üldkogumile omased tunnused, ja valim tuleks valida nii, et igasugune nihe oleks välistatud. Audiitor peaks üle vaatama valimitesti tulemused, leitud vigade olemuse ja põhjuse ning nende võimaliku mõju konkreetse testi eesmärkidele ja auditi teistele valdkondadele.
Jaotis "Väärkajastamiste prognoosimine" sätestab, et seoses substantiivse testimise protseduuridega peab audiitor projitseerima valimis tuvastatud rahalisi vigu, laiendades neid üldkogumile, ning analüüsima ka prognoositava vea mõju konkreetsetele testieesmärkidele ja muudele. auditi valdkonnad. Juhul, kui esineb ebatüüpiline hinnang, on soovitatav see vigade levitamisel valimist üldkogumisse välja jätta.
Jaotis “Auditi valimi tulemuste hindamine” kohustab audiitorit hindama valimi üldkogumi tulemusi, et teha kindlaks, kas üldkogumi vastava tunnuse eelhinnang on leidnud kinnitust või tuleks üle vaadata.
Kui valimi tulemuste hindamine näitab, et asjaomase üldkogumi tunnuse esialgne hinnang vajab ülevaatamist, võib audiitor:
- paluda juhtkonnal analüüsida tuvastatud vigu ja edasiste vigade esinemise võimalust, samuti teha vajalikke kohandusi;
- muuta kavandatud auditiprotseduure. Näiteks saab audiitor siseauditi testimise tulemuste põhjal suurendada valimi suurust, testida alternatiivset tööriista
kontrollida või muuta seotud sisulisi menetlusi;
- analüüsida tagajärgi audiitori järeldusotsuse seisukohast.
Valimi edukas võtmine sõltub suuresti juhuslike elementide õigest valikust populatsioonis. Selleks kasutatakse praktikas juhuslike arvude andureid, mida pakub kõigi kaasaegsete arvutite tarkvara. Soovitatav on teha valikulisi arvutusi tabelarvutuskeskkonnas (ExceJ, Works, Supercalk, QuattroPro jne). Samuti on lubatud kasutada juhuslike arvude tabeleid.
ISA 530 alusel töötati välja PSAD nr 16 “Auditi valim”, mis kehtestab audiitorile ühtsed nõuded pisteliste kontrollide läbiviimiseks auditis, samuti kontrollitavate elementide valiku meetoditele auditi tõendusmaterjali kogumiseks. Auditiprotseduuride väljatöötamisel peab audiitor kindlaks määrama sobivad meetodid testitavate elementide valimiseks auditi tõendusmaterjali kogumisel, et saavutada audititestide eesmärke.
Selle standardi kohaselt on auditi valim (valim) auditiprotseduuride rakendamine ühe aruandeüksuse või sarnaste tehingute rühma vähem kui kõigi elementide suhtes. Auditi valim võimaldab audiitoril hankida ja hinnata auditi tõendusmaterjali teatud elementide tunnuste kohta, mis on valitud valimi koostamise üldkogumi kohta järelduste moodustamiseks või nende tegemisel.
PSAD nr 16 sisaldab kolme lisa: 1 “Näited valitud populatsiooni mahtu mõjutavatest teguritest sisekontrollide testimiseks”, 2 “Näited valitud populatsiooni mahtu mõjutavatest teguritest substantiivseks testimiseks”, 3 “Valimise meetodite tunnused populatsioon” ja ISAs 530 on 4. lisa – „Kihistumine ja kulukaaluline valim”
Selle valimi mõte seisneb selles, et ülehindamise testimisel on sageli tõhus määratleda valimielemendid üksikute rahaühikutena (nt dollaritena), mis moodustavad konto või tehingu saldo. Olles valinud üldkogumist üksikud konkreetsed rahaühikud (näiteks debitoorsete arvete saldod), uurib audiitor seejärel konkreetseid kirjeid (näiteks üksikuid saldosid), mis selliseid rahaühikuid sisaldavad.
Tuleb märkida, et ei rahvusvahelised ega Venemaa auditeerimisstandardid, mis kehtestavad nõuded auditi valimi moodustamise küsimustele, ei sisalda konkreetseid praktilisi näiteid. Seetõttu peaks iga auditeerimisorganisatsioon välja töötama oma siseauditistandardi, mis võimaldaks määrata kindlaks peamised lähenemisviisid auditivalimi moodustamise teatud aspektide lahendamiseks.

Viited

30. detsembri 2008. aasta föderaalseadus nr 307-FZ „Auditeerimistegevuse kohta” (muudetud 1. juuli 2010. aasta föderaalseadusega nr 136-FZ)
Vene Föderatsiooni valitsuse 23. septembri 2002. aasta dekreet nr 696 "Auditeerimistegevuse föderaalsete eeskirjade (standardite) kinnitamise kohta" (muudetud Vene Föderatsiooni valitsuse 4. juuli 2003. aasta määrustega nr 405, 7. oktoober 2004 nr 532, 16. aprill 2005 nr 228, 25. august 2006 nr 523, 22. juuli 2008 nr 557, 19. november 2008 nr 863, 2. august 2010, nr 27, 2. august 2010, nr 58 , 2011 nr 30).
Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 20. mai 2010. aasta korraldus nr 46n "Föderaalsete auditeerimisstandardite kinnitamise kohta"
Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid: KnoRus, 2009
Mirgorodskaja T.V. Audit: KnoRus, 2011
Pugatšov Vladimir VassiljevitšRahvusvahelised auditistandardid: õppe- ja teatmejuhend: Äri ja teenindus, 2008
http://www. base.garant.ru
http://www.consultant.ru
http://www.consultant.ru

1. lisa
Kihistamine ja kuludega kaalutud valim
Arvestades selle üldkogumi omadusi, millest valim koostatakse, otsustab audiitor, kas stratifitseeritud või kuludega kaalutud valim on asjakohane. See lisa annab audiitorile juhised kuludega kaalutud stratifitseeritud valimimeetodite kasutamise kohta.
Kihistumine
1. Auditi efektiivsust saab suurendada, kui audiitor kihistab üldkogumi, jagades selle diskreetseteks alamhulkadeks, millel on mõni eristav tunnus. Kihistamise eesmärk on vähendada artiklite varieeruvust igas kihis ja seeläbi vähendada valimi suurust, suurendamata proportsionaalselt valimi kasutamisega seotud riski.
2. Detailsete testide tegemisel kihistatakse üldkogum sageli rahalise väärtuse järgi. See võimaldab auditil pöörata suuremat tähelepanu suure väärtusega objektidele, millel võib olla kõige suurem potentsiaal ülehinnata. Samamoodi võib üldkogumit kihistada konkreetse tunnuse järgi, mis viitab suuremale väärkajastamisriskile, näiteks kui testitakse ebatõenäoliselt laekuvate arvete allahindlust nõuete hindamisel, võidakse saldod stratifitseerida nende tähtaja järgi.
3. Ühe kihi elementide mis tahes valimi suhtes rakendatud auditiprotseduuride tulemusi saab projitseerida ainult selle kihi moodustavatele elementidele. Kogu üldkogumi kohta järelduste tegemiseks peab audiitor analüüsima mis tahes muu üldkogumi moodustava kihiga seotud olulise väärkajastamise riski. Näiteks 20% elementidest koos võib moodustada 90% konto käibest. Audiitor võib otsustada testida nende üksuste valimit. Audiitor hindab selle valimi tulemusi ja teeb järelduse kirjete kohta, mis moodustavad 90% maksumusest, eraldi ülejäänud 10% -st (mille puhul kasutatakse täiendavat valimit või muid auditi tõendusmaterjali hankimise vahendeid või 10 % loetakse ebaoluliseks).
4. Kui tehingute või kontosaldode klass on jagatud kihtideks, projitseeritakse väärkajastamine igasse kihti eraldi.Seejärel kombineeritakse igale kihile prognoositud väärkajastamised, võttes arvesse väärkajastamiste võimalikku mõju kogu tehingute klassile või kontosaldodele.
Väärtusega kaalutud valim
5. Üksikasjalike testide läbiviimisel võib osutuda tõhusaks tuvastada valimielemendid üksikute rahaühikutena, mis moodustavad üldkogumi. Olles valinud üldkogumist üksikud konkreetsed rahaühikud, nagu debitoorsete arvete saldod, saab audiitor seejärel uurida selliseid rahaühikuid sisaldavaid konkreetseid objekte, näiteks individuaalseid saldosid. Selle valimiüksuste valimise lähenemisviisi üheks eeliseks on audititöö keskendumine kõrgema väärtusega üksustele, kuna need valitakse tõenäolisemalt ja nende tulemuseks võib olla väiksem valimi suurus. Seda lähenemisviisi saab kasutada koos süstemaatilise valimi valimise meetodiga (kirjeldatud 4. lisas) ja see on kõige tõhusam artiklite valimisel juhusliku valimi meetodil.

2. lisa
Näited teguritest, mis mõjutavad testide valimi suurust
juhtnupud
Järgmised on tegurid, mida audiitor võib kontroll(imehhanism)ide testide valimi suuruse määramisel arvesse võtta. Need tegurid, mida tuleks vaadelda koos, põhinevad eeldusel, et audiitor ei muuda kontroll(imehhanism)ide testide olemust ega ajastust ega lähenemisviisi substantiivsetele protseduuridele vastuseks hinnatud riskidele.

Under analüütilised protseduurid viitab finantsteabe hindamisele, analüüsides tõenäolisi seoseid finants- ja mittefinantsandmete vahel. Lisaks hõlmavad auditi analüütilised protseduurid tuvastatud variatsioonide või seoste (seoste) uurimist, mis ei ole kooskõlas muu asjakohase teabega või erinevad oluliselt eeldatavatest väärtustest 1 .

Analüütilised protseduurid on üks peamisi viise piisava ja asjakohase auditi tõendusmaterjali hankimiseks. Nagu nõuab ISA 520 Analüütilised protseduurid, on audiitor kohustatud neid rakendama kogu auditi töövõtu jooksul, alates planeerimisetapist.

Analüütiliste protseduuride käigus võrreldakse auditeeritava üksuse finantsteavet:

• eelmiste perioodide võrreldava teabega;
• üksuse tegevuse oodatavad tulemused;
• analüütiline tööstuse teave.

Lisaks peab audiitor uurima seoseid:

• finantsinformatsiooni üksuste vahel, mis eeldatavasti vastavad majandusüksuse tulemuslikkusel põhinevale prognoosimudelile;
• finants- ja mitterahalise teabe vahel (näiteks tööjõukulude ja töötajate arvu suhe).

Analüütiliste protseduuride läbiviimiseks on võimalik kasutada erinevaid meetodeid lihtsatest võrdlustest kuni keeruka analüüsini, kasutades keerulisi statistilisi võtteid. Meetodite valik ja nende rakendamise ulatus on audiitori professionaalse hinnangu küsimus.

Analüütilise testimise protseduuride väljatöötamisel ja läbiviimisel auditi töövõtu põhjal või kombineerituna üksikasjalike testidega kooskõlas ISA 330-ga, peaks audiitor:

• Määrata kindlaks substantiivsete analüütiliste protseduuride sobivus konkreetsete väidete auditeerimiseks, võttes arvesse hinnatud olulise väärkajastamise riske ja nende väidete üksikasjalikke teste (vajaduse korral);
• hinnata nende andmete usaldusväärsust, millel põhinevad audiitori ootused raamatupidamise (finants)aruannetes kajastatud summade või suhtarvude osas, võttes arvesse olemasoleva teabe allikat, võrreldavust, olemust ja olulisust, samuti kontrolle nende koostamise üle ;
• sõnastada ootused eeltoodud summade ja suhtarvude osas ning hinnata, kas need ootused on piisavalt täpsed, et tuvastada väärkajastamisi, mis eraldiseisvalt või koos teiste väärkajastamistega võivad põhjustada raamatupidamise (finants)aruannetes olulisi väärkajastamisi;
• Määrake teatatud summade ja eeldatavate summade vahelise lahknevuse suurus, mis on ilma täiendava uurimiseta vastuvõetav.

Analüütilise substantiivse testimise protseduurid on üldiselt rakendatavad paljude tehingute puhul, mille dünaamika on prognoositav. Analüütiliste protseduuride rakendamine põhineb eeldusel, et seos erinevate andmete vahel eksisteerib ja püsib seni, kuni puuduvad tõendid vastupidise kohta. Analüütilise protseduuri sobivus sõltub aga audiitori hinnangust selle efektiivsusele väärkajastamiste tuvastamisel. Tuleb meeles pidada, et erinevad analüütilised protseduurid annavad erineva kindlustunde.

Andmete usaldusväärsuse kindlaksmääramisel substantiivsete analüütiliste protseduuride väljatöötamise eesmärgil peaks audiitor arvestama:

• kättesaadava teabe allika kohta;
• selle teabe võrreldavus;
• selle olemus ja sobivus;
• teabe koostamise kontrollimise vahendid, mis peaksid tagama selle täielikkuse, täpsuse ja korrektsuse.

Hinnates ootuste täpsuse astme usaldusväärsust väärkajastamiste tuvastamiseks, peaks audiitor kindlaks määrama:

• analüütiliste protseduuride tulemuste sisulise prognoosimise täpsus;
• teabe võimaliku tükeldamise (jaotamise) aste;
• Finants- ja mitterahalise teabe kättesaadavus.

Audiitori tuvastatud lahknevuste suurus raamatupidamise (finants)aruannetes kajastatud summade ja eeldatavate summade vahel, mis on ilma täiendava uurimiseta vastuvõetav, sõltub reeglina selle aspekti olulisusest, mille puhul lahknevus tuvastatakse. ja selle vastavus soovitud kindluse tasemele, võttes arvesse tõenäosust, et väärkajastamine üksi või koos teiste väärkajastamistega võib põhjustada nende väidete olulise väärkajastamise.

Auditi lõppfaasis võimaldab analüütiliste protseduuride kasutamine kinnitada või ümber lükata raamatupidamise (finants)aruannete üksikute segmentide või elementide auditi käigus tehtud järeldusi. Lisaks võimaldavad need tuvastada probleemsed kohad, mis nõuavad lisaprotseduure.

Kui analüütilised protseduurid avastavad kõikumisi või seoseid (suhteid), mis ei ole kooskõlas muu asjakohase teabega, või kõrvalekaldeid eeldatavatest väärtustest olulisel määral, peaks audiitor:

• teha juhtkonnale järelepärimisi ja hankida asjakohast auditi tõendusmaterjali juhtkonna vastuste toetamiseks;
• teha muid antud olukorras vajalikke auditeerimisprotseduure.

Täiendavate auditiprotseduuride läbiviimise vajadus tekib siis, kui juhtkond ei suuda anda selgitusi või kui neid selgitusi koos juhtkonna vastuste seisukohast asjakohase auditi tõendusmaterjaliga ei peeta piisavaks.

"Finants- ja raamatupidamiskonsultatsioonid", 2006, N 11

Seoses muudatustega auditiriskide kontseptsioonis (ISA 315<1>) ja nõuete kehtestamine järgnevate auditiprotseduuride väljatöötamiseks vastavalt tuvastatud riskidele (ISA 330<1>) ISA uued väljaanded sisaldavad muudatusi, mis on seotud lähenemisega analüütiliste protseduuride kasutamisele auditi ajal, mis on sätestatud ISA 520 väljaandes, mis kehtib alates 15. detsembrist 2004.<1>"Analüütilised protseduurid". Need muudatused puudutavad eelkõige ISAs 330 kehtestatud ja ISAs 520 täpsustatud nõudeid analüütiliste protseduuride kasutamiseks substantiivse testimise ajal.

<1>ISA 315. Majandusüksuse ja selle keskkonna mõistmine ning olulise väärkajastamise riskide hindamine (auditeeritava üksuse tegevuse mõistmine ja olulise väärkajastamise riskide hindamine); ISA 330. Audiitori protseduurid vastuseks hinnatud riskidele ;

Analüütilised protseduurid on olemasolevate ja auditi käigus tuvastatud vastastikuste sõltuvuste hindamine nii finants- kui ka mittefinantsteabe osas ning hõlmavad ka tuvastatud kõrvalekallete ja seoste uurimist, mis ei ole kooskõlas muu vaadeldava teabega või erinevad oluliselt prognoositud väärtustest. Analüütilised protseduurid on tõhus vahend oluliste väärkajastamiste tuvastamiseks, mille kasutamine on säästlikum kui üksikasjalike audititestide läbiviimine.

Tavaliselt peaks audiitor analüüsi käigus kindlaks määrama:

• kas analüütilisi protseduure kasutatakse esmase või ainsa tõendusmaterjalina või täiendava tõendusmaterjalina koos muude auditiprotseduuride kasutamisega;
• kas analüütiliste protseduuride abil saadud tõendite usaldusväärsuse tase on kooskõlas nende protseduuride eesmärkidega, sest kui analüütilisi protseduure kasutatakse tõendite peamise allikana, peaksid nende tulemused tagama suurema usaldusväärsuse kui analüüs, mida kasutatakse koos muude tõenditega. protseduurid.

Analüütilisi protseduure (ISA 520 punkt 2) saab rakendada auditi erinevatel etappidel, nimelt:

• planeerimisetapis - hinnata finantsaruannete olulise väärkajastamise riske ning määrata kindlaks auditi käigus rakendatavate protseduuride olemus, ajastus ja ulatus vastavalt tuvastatud riskidele;
• substantiivse testimise etapid – auditi tõendusmaterjali esitamine konkreetsete aruandlusväidete toetamiseks;
• viimane etapp – hinnata finantsaruannete üldist esitusviisi.

Toome näiteid kõige sagedamini kasutatavatest analüütilistest protseduuridest auditi erinevatel etappidel ja mõelgem, millistel tingimustel on audiitor kohustatud substantiivsete auditite käigus kasutama analüütilisi protseduure eranditult koos üksikasjaliku testimisega.

Analüütilised protseduurid hõlmavad juriidilise isiku finantsteabe ülevaatamist ja võrdlemist teatud andmetega või teatud tüüpi finantsteabe puhul tuvastatud sõltuvuse arvestamist (ISA 520 punktid 4 ja 5). Aruandlusandmetega võrreldes hõlmavad andmed tavaliselt järgmist:

• võrreldav teave eelmiste perioodide kohta;
• kliendi eeldatav tulemuslikkus, nagu eelarved või plaanid, või audiitori ootused nende väärtuste suhtes, näiteks amortisatsioonitasude hinnangud;
• Sarnane teave tööstusharu kohta, näiteks tulude ja saadaolevate arvete suhte võrdlemine valdkonna keskmise või teiste samaväärse suurusega ettevõtetega selles valdkonnas.

Sõltuvusi peetakse tavaliselt funktsionaalsete seoste tuvastamiseks seoses:

• finantsteabe elemendid, mis peaksid olema kooskõlas prognoositavate valdkonnanäitajatega (näiteks ei tohiks tavapäraselt tegutseva ettevõtte põhitegevusest saadud kasumi osa tulust (brutokasumi marginaal) olla oluliselt madalam valdkonna keskmisest);
• finants- ja mitterahalised andmed, mille puhul testitakse mingit eeldust seose olemasolu kohta (näiteks on tavaliselt otsene seos töötajate arvu, ühe töötaja keskmise palga taseme ja tööjõukulude vahel, nimelt keskmise tööjõukulu vahel aruandeperioodil on võrdne perioodi keskmise töötajate arvuga, mis on korrutatud keskmise palgaga töötaja kohta).

Analüütilised protseduurid auditi planeerimise etapis

Vastavalt ISA 520 lõike 8 nõuetele on audiitor kohustatud rakendama analüütilisi protseduure riskihindamise protseduuridena, et saada arusaamist juriidilisest isikust ja selle keskkonnast.

Tõepoolest, see nõue on kooskõlas ISA 315 lõikega 7, mis sätestab, et majandusüksuse ja selle keskkonna, sealhulgas sisekontrolli kohta teadmiste saamiseks peab audiitor läbi viima järgmised riskihindamise protseduurid:

• saata päringuid äriühingu juhtkonnale ja teistele juriidilise isiku struktuuris olevatele ametnikele;
• teostada analüütilisi protseduure, vaatlusi ja uuringuid.

ISA 315 lõikes 10 on loetletud analüütiliste protseduuride läbiviimise konkreetsed eesmärgid selles auditi etapis. Neid protseduure tuleks kasutada ebatavaliste tehingute või sündmuste või ebatavaliste arvude, suhtarvude ja suundumuste olemasolu kindlakstegemiseks, mis võivad viidata finantsaruandluse ja auditi seisukohast olulistele sündmustele.

Riskianalüüsi protseduuridena kasutatavad analüütilised protseduurid võimaldavad kujundada ootusi (audiitori hinnanguid) teatud vastastikuste sõltuvuste olemasolu kohta. Audiitor arvestab selliste protseduuride tulemusi koos muu informatsiooniga, mis on kogutud olulise väärkajastamise riski kindlaksmääramisel.

Ebatavaliste ja ootamatute tulemuste tuvastamiseks hindab audiitor olulise väärkajastamise riske nende ootuste põhjal ning nende võrdlemise põhjal registreeritud arvude ja suhtarvudega. Kuna aga planeerimisetapis kasutatakse analüütilistes protseduurides väga koondatud andmeid, annavad selliste protseduuride tulemused vaid esialgse viite olulise väärkajastamise olemasolule.

Protseduuride näited

Peamised analüütilised protseduurid auditi planeerimise etapis on seotud kliendi enda vaadeldava perioodi finantsaruannete analüüsiga. Nende hulka kuuluvad:

• finantsaruandluse näitajate ja nendega seotud suhteliste suhtarvude muutuste analüüs ajas;
• vastavate aruandlusnäitajate ristkontroll.

Aja jooksul suhtarvudes ja suhtarvudes toimuvate muutuste analüüsimisel kasutatakse aruandluses tavaliselt distsiplineeritud lähenemisviisi, tuvastatakse ja kirjeldatakse finantsandmetes esinevaid seoseid ning lõpuks antakse audiitorile arusaamine sellest, milliseid probleeme tuleb tuvastatud mustrite osas uurida.

Distsiplineeritud lähenemine viitab tavaliselt audiitori kombineeritud finantsaruannete horisontaal- ja vertikaalanalüüsile. Näiteks, võib audiitor korraldada esitatud finantsinformatsiooni (vertikaalne analüüs) traditsioonilises formaadis - eelmise aasta (auditeeritud) ja jooksva aasta (auditeerimata) kohta koos arvutustega, mis näitavad aasta-aastalt toimunud muutusi (horisontaalanalüüs).

Esitatud finantsaruanded on aruanded, milles absoluutsed arvväärtused on asendatud protsentidega, mis näitavad antud aruandeartikli osakaalu lõppnäitajas. Näiteks, bilansis sellel kujul kajastatakse kirjed protsendina brutovara summast, kasumiaruanne - aruandeperioodi tulude summast. Seda lähenemist kasutades saab audiitor tuvastada seoseid finantsaruannete koostisosade vahel, et kirjeldada kliendi finantstegevust. Tabelis 1 on näide aruandlusest, milles kasutatakse äärmiselt koondatud andmeid.

Tabel 1

OJSC ülaltoodud finantsaruannete analüüs

Tabeli andmetest. 1 näete järgmist:

• aruandeperioodil kujunes OJSC-s välja stabiilne madala riskiga kohustuste struktuur, millest annab tunnistust omakapitali kõrge (üle 50%) osatähtsus brutokohustustes, mis aruandeperioodil kasvas 1,25% võrra;
• olulisim muutus on seotud pikaajaliste kohustuste mahu vähenemisega (96,08% ehk 25,5 korda);
• lühiajaliste kohustuste maht kasvas (44,5% ehk 1,44 korda).

Seega on audiitoril vaja ennekõike kontrollida pikaajalise võlgnevuse mahu vähenemise põhjuseid ja selle kajastamise paikapidavust raamatupidamises, samuti lühiajaliste kohustuste suurenemise põhjuseid ja allikaid.

Audiitor võib finantsaruannete elementide vahelisi seoseid käsitleda kas muutustena aruandlusüksuste osakaalus lõplikus näitajas või muutustena teatud finantssuhtarvude väärtustes. Toome sellise analüüsi näite (tabel 2).

Tabel 2

JSC finantseerimissuhte arvutamine

<*>Page 1 indikaator jagatud lehe 2 indikaatoriga.

Tabeli andmete analüüsist. Jooniselt 2 on näha, et laenuvahendite osakaalu vähenemine (1,09 korda) brutokohustustes tõi kaasa finantseerimiskordaja tõusu, mis näitab, mitu korda on võimalik kõiki organisatsiooni võlakohustusi omavahenditest tagasi maksta, s.o. audiitor oskas hinnata muutusi organisatsiooni kohustuste tagastamise usaldusväärsuses.

Kõige sagedamini kasutatakse planeerimisetapis likviidsuse, maksevõime, kasumlikkuse ja käibe suhtarvude arvutusi ning nende võrdlemist eelmise perioodi või valdkonna keskmiste väärtustega. Viimasel ajal, eriti IFRS-i alusel finantsaruannete auditeerimisel, on kasutatud ka näitajaid, mis iseloomustavad organisatsiooni kulude katmist läbi kasumi ja sellest tekkivate rahavoogude, näiteks:

• intresside kattekordaja – võrdne maksueelse kasumi ja intressikulude suhtega. Mida kõrgem see näitaja, seda suurem on kasumilt intressimaksete tasumise tagatis, s.o. organisatsiooni omavahendid;
• püsikulude katmise suhe – võrdne intresside, maksude ja kulumieelse kasumiga (EBITDA) fikseeritud sularahakuludega (intressimaksete ja muude püsikohustuste teenindamiseks). Mida kõrgem on see näitaja, seda suurem on organisatsiooni rahavoogudest (tulud ja muud tulud) jäävate sularahakulude tasumise tagatis.

Vastavate aruandlusnäitajate ristkontroll hõlmab tavaliselt protseduure teabe esitamise õigsuse kontrollimiseks erinevates osades ja aruandluse tüüpides, samuti raamatupidamise probleemsete kohtade, ebatüüpiliste tehingute ja kriitiliste perioodide väljaselgitamist. Tuleb arvestada, et sellise auditi käigus ei pea audiitor arvesse võtma mitte ainult auditeeritava üksuse finantsaruandeid, vaid ka reguleerivatele asutustele (näiteks maksuhaldurile, statistikaametile ja aruandluse jaoks) esitatud avaldusi. väärtpaberiemitendid – aruandlus Venemaa föderaalsele finantsturgude talitusele).

Ristkontrollide käigus tuvastatud vead viitavad minimaalselt üldisele nõrkusele kliendi kontrollis finantsaruannete koostamise üle ning suundumuste väärkajastamiste avastamine ülevaatuse käigus võib viidata finantsaruandluse pettuse ohule.

Kui vajalikud seosed ja eeskirjade eiramised on tuvastatud ja kirjeldatud, peaks audiitor hindama, kuidas need leiud on seotud konkreetse auditi eesmärkidega. Selline hindamine hõlmab professionaalse hinnangu avaldamist, mis sõltub suuresti audiitori finants- ja raamatupidamisalase kvalifikatsioonist, kogemusest ja arusaamisest kliendi tegevusest.

Analüütilised protseduurid substantiivse testimise ajal

Analüütiliste protseduuride kasutamist substantiivsete testide läbiviimisel ei reguleeri ainult ISA 520 nõuded. Esiteks on siinkohal olulised ISA 330 nõuded. See standard arvestab muuhulgas, millistel juhtudel on audiitor kohustatud läbi viima sisuline test ja millistest protseduuridest see koosneb.

Kuna audiitor määrab riskihinnangu oma ametialase hinnangu põhjal ja see ei pruugi olla piisavalt täpne, et täielikult tuvastada kõik olulise väärkajastamise riskid seoses vaadeldava raamatupidamisvaldkonnaga, peab audiitor kavandama ja ellu viima kõik olulised tehingud, kontosaldode ja avalikustatava teabe põhjalik test, olenemata sellest, kas ta on tuvastanud nende tehingute, kontosaldode või avalikustatud teabe puhul konkreetse olulise väärkajastamise riski (ISA 330 punkt 49).

Seega, kuigi audiitor võib otsustada, et paljude tehingute olulise väärkajastamise riski saab vähendada vastuvõetavalt madalale tasemele, testides ainult sisekontrolli tõhusust teatud finantsaruandluse väidete üle, on iga olulise tehingu puhul konto saldo ja avalikustamine võimalik. ei saa piirduda sellise kontrolliga ja on kohustatud läbi viima sisulise kontrollimise protseduure.

ISA 330 paragrahvi 50 kohased sisulised protseduurid hõlmavad finantsaruannete kirjete toetamist raamatupidamisdokumentidega ning finantsaruandluse perioodil tehtud oluliste tehingute ja korrigeerimiste arvessevõtmist. Kontrolli saab läbi viia nii analüütiliste protseduuride kui ka üksikasjalike testide abil. Audiitor kavandab ja viib läbi need protseduurid või testid konkreetse aruandluse eelduse testimisel vastavalt planeerimisetapis tuvastatud riskidele.

Kooskõlas ISA 330 lõikega 51 peab audiitor, kes teeb kindlaks, et hinnatud olulise väärkajastamise risk finantsaruannete väidete tasemel on oluline (või oluline), rakendama selle riskiga seoses selle riski jaoks kavandatud substantiivseid protseduure.

Kui audiitor määrab olulise riski auditi substantiivseks testiks, peab audiitor selle läbi viima kas üksikasjaliku testimise teel või kasutades üksikasjalike testide ja analüütilise substantiivse testimise protseduuride kombinatsiooni (ISA 330 punkt 52).

Tuletage meelde, et vastavalt ISA-le 315 on riski olulise määramine audiitori professionaalse hinnangu küsimus. Kohtuotsuse tegemisel on soovitatav arvestada järgmisega:

• kas risk on pettuse oht;
• kas risk on seotud hiljutiste oluliste muutustega majandustingimustes või muutustega arvestusprotseduurides;
• Kui keerulised on auditeeritava toimingud?
• kas risk on seotud oluliste tehingutega sidusettevõtetega;
• kui suur on subjektiivsus riskiga seotud finantsinformatsiooni kujunemisel, eriti kui see hõlmab palju ebakindlust;
• kas risk on seotud märkimisväärsete tehingumahtudega, mis on väljaspool auditeeritava tavapärast äritegevust või tunduvad ebatavalised.

Substantiivsed analüütilised protseduurid on üldiselt rakendatavad suurte tehingumahtude puhul, mille tulemusi on võimalik tulevikku ennustada. Üldiselt peaks audiitor, kes teeb ettepaneku kasutada analüütilisi protseduure, arvesse võtma üldisi juhiseid (ISA 330 punkt 71), mida kasutatakse mis tahes substantiivse protseduuri asjakohasuse kindlaksmääramiseks, mida kasutatakse protseduuri käigus saadud auditi tõendusmaterjali piisavuse ja täpsuse määramiseks. Audiitor hindab saadud tõendusmaterjali neid omadusi ka oma professionaalse hinnangu alusel, mis omakorda sõltub:

• väite võimalike väärkajastamiste olulisuse ja nende esinemise tõenäosuse kohta;
• kontrolli- ja juhtimissüsteemi tõhusus riskide tuvastamisel;
• varasemate auditite kogemused sarnaste võimalike väärkajastamiste kohta;
• auditiprotseduuride tulemused, sealhulgas pettuste või erivigade avastamise tulemused;
• teabe allikas ja usaldusväärsus;
• auditi tõendusmaterjali tugevus;
• ettevõtte ja selle keskkonna, sealhulgas sisekontrollisüsteemi mõistmine.

Planeerides analüütiliste protseduuride kasutamist substantiivse testimise ajal, peab audiitor hindama nende protseduuride kasutamise asjakohasust seoses finantsaruannete koostamise konkreetsete eeldustega, välistest ja sisemistest allikatest saadud andmete usaldusväärsust finantsaruannete koostamise kohta. mille alusel arvutatakse analüütiliste protseduuride käigus summad ja suhtarvud, oodatavate ja tegelike andmete lahknevuse vastuvõetav suurus ning teha kindlaks, kas eeldatavad andmed on piisavalt täpsed olulise väärkajastamise kindlakstegemiseks.

Küsimust, kuidas audiitor hindab analüütiliste protseduuride asjakohasust, käsitletakse ISAs 520. Muudetud ISA 520 lõiked 12a–12g annavad üksikasjalikud juhised selle kohta, kuidas audiitor peaks arvestama analüütiliste protseduuride asjakohasusega, nende täpsusega ja usaldusväärsusega neis kasutatud andmed ja aktsepteeritav lahknevus analüüsitud näitajate tegelike väärtustega (vt tabel 3).

Tabel 3

Analüütiliste protseduuride asjakohasuse ülevaatamise elemendid

tegur	Üldised omadused	Näitaja, mis tuleks arvesse võtta, millal põhjendus sobivaks analüütiline iseloom protseduurid
Asjakohasus (kohaldatavus)	Analüütilised protseduurid kuidas protseduure kontrollida sisuliselt üldiselt kohaldatavam suurte mahtude jaoks tehingud, mis kipuvad prognoositavus sisse aega	Olulise riski hindamine moonutusi. Kõik üksikasjalikud testid, kontrollimiseks tehtud samad eeldused finantsseisu ettevalmistamine aruandlus
Töökindlus teavet	Usaldusväärsuse nimel teave mõjutab teda iseloom ja allikas mille see vastu võeti, kui ka asjaolud mille juures ta saanud	Allikas saadaval teavet. Saadaolevate võrreldavus teavet. Iseloom ja rakendatavus saadaolevat teavet. Ettevalmistuse kontroll teavet
Täpsus oodatud teavet	Audiitor vajab teha kindlaks, kas see on võimalik saada seda, mida ootad väärtus, mis saab piisavalt täpne tuvastamiseks märkimisväärne kõrvalekalle antud taseme jaoks usaldusväärsus	Täpsus, millega nad suudavad ennustada analüütilised tulemused kontrolliprotseduurid olemus. Võimalik kraad liigendamine teavet. Saadavus as rahaline ja mittefinantsteave
Abikõlblikkus kogused lahknevused	Audiitor kaalub vahe vahel indikaator ja selle eeldatav väärtus, vastuvõetav ilma täiendavad selgitused	Materiaalsuse tase. Sobivad sellega, mida soovite usaldusväärsuse tase. Vigade kombinatsiooni oht konkreetse konto jaoks tehingute klass või avalikustamine võib kaasa tuua üldine moonutus aruandlus kuni vastuvõetamatu tase

Samuti peaks audiitor võtma arvesse kontrolltestimise tulemusi (kui seda auditi käigus tehakse), mis näitavad analüütiliste protseduuride läbiviimisel kasutatava informatsiooni koostamise kontrolli usaldusväärsuse taset. Kui sellised kontrollmehhanismid leitakse olevat tõhusad, saab audiitor hinnata teabe usaldusväärsuse usaldusväärsuse astet ning pidada seeläbi analüütiliste protseduuride tulemusi usaldusväärseks tõendusmaterjaliks. Teise võimalusena võib audiitor kaaluda, kas teavet auditeeriti jooksval või eelneval perioodil – kui muud asjaolud on samad, peetakse auditeeritud teavet üldiselt usaldusväärsemaks kui auditeerimata teavet.

Protseduuride näited

Tüüpilised substantiivse testimise käigus läbiviidavad analüütilised protseduurid on samuti seotud finantsaruannete aja jooksul toimunud muutuste analüüsiga.

Kõige sagedamini kasutatavad protseduurid on:

• teatud raamatupidamiskontode käibe dünaamika uurimisel, et tuvastada kriitilised perioodid, mis nõuavad kontrollimisel suuremat tähelepanu, näiteks üksikasjaliku testimise läbiviimine;
• konkreetsele kontole või aruandluse jaotisesse kogunenud olulisemate alamkontode või tehingute tuvastamine, mille puhul tasub läbi viia ka üksikasjalik testimine;
• tegelike finantsaruannete võrdlemine audiitori poolt sõltumatult määratud prognoositavate näitajatega.

Tabelis on toodud näited analüütiliste protseduuride kohta, mida tavaliselt kasutatakse substantiivse testimise käigus aruandluse üksikute osade saldode kinnitamisel. 4.

Tabel 4

Analüütilised protseduurid, mida kasutatakse väidete üksikute osade sisulisel testimisel

Peatükk aruandlus	Menetluse tüüp	Sihtmärk
sularaha rahalised vahendid	Lõppsaldo võrdlus jooksev aasta alates sarnane väärtus eelmise aasta lõpus, dünaamika arvestamine igakuised muutused indikaator ajal auditeeritud periood	Määrake vastavus saadaolevate arvete näitajad võlg sisse aruandlus ja hindamine mõistlik iseloom indikaatori kõikumised võrra aastaringselt
Vaadake kontode vastavust pank tuvastada ebatavalised operatsioonid	Tuvastage puudumine maksmata tšekid, esemed leppimiseks või paranduse faktid suuri vigu
Arved arved võlg	Tulude võrdlus ja nõuete mahud võlg protsendina ja absoluutväärtused (võrreldes eelnev aruandlus periood)	Tuvastage muudatused tulu ja bruto tasumisele kuuluv kasum näitaja kõikumised saadaolevad arved
Loendi võrdlus sarnastega võlgnikud eelmise aasta nimekiri	Tuvastage loendi muudatused saadaolevad arved võlgnike nimekirja järgi, esinemise aeg võlg ja mahud tähtaja ületanud saadaolevad arved võlg
Muuda võrdlust reservimäärad kahtlased võlad kogu saadaoleva summa võlg peale võrreldes eelmisega aastal	Kontrollige hinnanguid auditeeritav üksus summade osas mitte tagastamisele kuuluv, edasi mille põhjal moodustatud vastavad reservid
Võlausaldaja võlg	Suhtumise võrdlus võlausaldaja võlg mahuni hange samaga suhtumine eelmisesse perioodil ja alates asjakohane võrreldav tööstuse keskmine näitajad	Tuvasta, kui suur näitaja kõikumised potentsiaalne oht sisse kohustuste arvestus või stabiilse väärtusega kinnitavad näitajad tõendid selle kohta kohustused kajastuvad korralikult arvele võetud
Kontode loendi võrdlus võlausaldaja võlad alates sarnased loendid varasemad aastad	Tuvastage muudatused tarnijate koosseis ja pakkumise struktuur
Kaup- materjalist aktsiad	Väärtuste võrdlus brutokasum koos andmetega möödunud aastad	Avalda ülehinnang mahtude (alahindamine). varud (valmis tooted)
Käibe võrdlus laoseisu koos ajalooliste andmetega aastad ja vastavad võrreldav tööstuse keskmine näitajad	Tuvastage sellega seotud riskid väärtuse kasvu aktsiad või seoses nõudluse vähenemine auditeeritava tooted näod
Vaata raamatupidamist postitused kontodele inventar reservid tuvastamiseks seotud toimingud tulud ebatavalised allikad, puuduvad tehingud või operatsioone ebatavalistel suuri summasid	Kontrollige väärkajastamise riske vara väärtus, sh sealhulgas tahtlik ülehindamine (alahindamine) vara väärtus
Põhiline rahalised vahendid	Põhisaldode võrdlus fondid andmetega varasemad aastad	Tuvastage muudatused põhivara mahud aastaringselt ja teha kindlaks, kas need vastavad kas need muutused audiitori ootused tema teadmiste põhjal kliendi tegevus
Suhtumise võrdlus amortisatsioonikulud põhikulud aruandeaasta vahendid alates sarnane koefitsient eelmiste aastate eest	Kontrollige muutumatust käsitlevad arvestuspõhimõtted amortisatsioon aastast aastasse aasta ja liialdamise olemasolu näitajate (ala)hindamine põhivara
Kulude võrdlus remont ja kasutamine koos varasemate aastate andmed	Kontrollige õigsust selle peegeldus näitaja raamatupidamises
Võrdlus üldine kasvuprognoos soetuskulud põhivara omadega tegelik väärtus	Kontrolli võimalust kulude ületamine võrreldes plaaniga
Palk maksma	Kulude võrdlus (tasud) vastavalt töötasu alates hinnangulised näitajad ja andmed varasemast aruandlusest perioodid	Tuvastage muudatused asjaolud, mis võib kulusid mõjutada palga eest
Ümberarvutamine tasud ja kulud palk baasil muud saadaval teavet	Määratlege fond palgad poolt koguste korrutamine töötajaid keskmiselt panus (annab piisavalt mõistlikud tõendid olemasolu ja täielikkus palk (kui olulisuse tase lühike))
Pikaajaline võlg	Tasakaalu võrdlus võlausaldaja võlad, pikaajaline võlad, kulud intressimaksete eest ja kogunenud intressid varasemate aastate andmed	Tuvastage oluline kõrvalekalded, mis võivad esindama teemat edasine audit kontrollid
Suhtumise võrdlus võlgnevuse summa omakapital või võla osa sisse brutokohustused alates tööstuse andmed tööstus või kliendi andmed möödunud aastad	Tuvastage võimalik probleeme peegeldamisega maksekulude arvestus protsenti või seotud see võlg
Keskmise võla arvutamine, korrutatuna keskmisega intressimäärad eest aruandeperiood keskmiste määratlused hoolduskulud võlakohustused	Hinnangulised kulud intressi maksmine (olulised erinevused võib viidata probleemidele nendega, mis kajastuvad raamatupidamises maksmise kulud protsenti, kohustused või kogunenud intress)
Dividendid	Kasumi arvutamine, aktsia kohta ja tulemuste võrdlemine tööstuse keskmine tööstusele indikaator koos prognoosidega ja varasemate aastate andmed	Otsustav kontroll finantsnäitaja aruandlus. See on kõige rohkem oluline analüütiline kohaldatud menetlust enda enda auditeerimisel kapitali, sest olulisi kõikumisi see indikaator võib märkige kui põhimõttelisi muutusi töö tulemustes ettevõtted ja kasumi moonutamine, omakapital või mõlemad koos

Analüütilised protseduurid lõpliku ülevaate koostamisel auditi lõpus

Kooskõlas ISA 520 lõikega 13 on audiitor kohustatud rakendama analüütilisi protseduure auditi lõpus või selle lõpus, et koostada üldine arvamus selle kohta, kas finantsaruanded on kooskõlas audiitori arusaamaga auditeeritavast majandusüksusest.

Kui audiitor jõuab nende protseduuride käigus järeldusele, et on olemas varem märkamata olulise väärkajastamise riskid, võib osutuda vajalikuks protseduuride olemus üle vaadata, tuginedes muudetud riskihinnangutele teatud tüüpi tehingute, bilansi või avalikustatava teabe puhul ning seotud finantsaruanded (vt ka paragrahvid 67–69 ISA 330).

Protseduuride näited

Standardite nõuetest nähtub, et auditi lõpetamise etapis mängivad analüütilised protseduurid lõpliku kontrolli rolli oluliste väärkajastamiste või finantsprobleemide esinemise kohta aruannetes. Sellega seoses on selles etapis kõige soovitatavam läbi viia sellised analüütilised protseduurid nagu:

• netovara arvutamine;
• maksejõuetuse tunnuste tuvastamine.

Netovara arvutamine toimub tavaliselt selleks, et teha kindlaks, kas auditeeritav üksus on täitnud 26. detsembri 1995. aasta föderaalseadusega N 208-FZ “Aktsiaseltside kohta” kehtestatud põhikirjajärgse kapitali moodustamise nõuded. edaspidi JSC seadus). Need nõuded on järgmised:

• kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus osutub äriühingu aktsionäride poolt kinnitamiseks esitatud aastabilansi või auditi tulemuste kohaselt ettevõtte netovara väärtus väiksemaks, kui on lubatud. kapital, on äriühing kohustatud teatama oma põhikapitali vähendamisest summani, mis ei ületa netovara väärtust (JSC seaduse artikli 35 punkt 4);
• kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus on äriühingu aktsionäride poolt kinnitamiseks esitatud aastabilansi või auditi tulemuste kohaselt äriühingu netovara väärtus väiksem kui määratud põhikapitali alammäär artiklis Art. Aktsiaseltsi seaduse artikli 26 kohaselt on äriühing kohustatud tegema otsuse oma likvideerimise kohta (JSC seaduse artikli 35 punkt 5);
• avatud äriühingu minimaalne põhikapital peab olema ettevõtte registreerimise kuupäeval vähemalt 1000-kordne föderaalseadusega kehtestatud miinimumpalga suurus ja suletud äriühingu - vähemalt 100-kordne ettevõtte registreerimise kuupäeval kehtestatud miinimumpalga suurus. föderaalseadus ettevõtte riikliku registreerimise kuupäeva kohta (JSC seaduse artikkel 26).

On ilmne, et nende nõuete täitmata jätmine auditeeritava üksuse poolt võib olla nii aluseks kahtlustele tegevuse järjepidevuses kui ka organisatsiooni likvideerimise põhjuseks. Seega on audiitori ülesandeks teha kindlaks, mil määral auditeeritav üksus neid nõudeid täidab, ning vajadusel võtta auditiaruande koostamisel arvesse tuvastatud fakte.

Netovara arvutamise algoritm on määratletud aktsiaseltside netovara väärtuse hindamise korras (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi ja Venemaa Föderaalse Väärtpaberikomisjoni 29. jaanuari 2003. aasta ühise määrusega N 10н /03-6/пз) ja seisneb netovara määramises varade ja kohustuste vahena arvutusse.

Arvutamiseks vastuvõetavad varad koosnevad:

• bilansi esimeses jaos kajastatud põhivarast (immateriaalne põhivara, põhivara, lõpetamata ehitus, tulusad investeeringud materiaalsesse põhivarasse, pikaajalised finantsinvesteeringud, muu põhivara);
• bilansi teises jaos kajastatud käibevara (varud, soetatud vara käibemaks, saadaolevad arved, lühiajalised finantsinvesteeringud, raha, muu käibevara), välja arvatud:
• aktsiaseltsi poolt aktsionäridelt ostetud oma aktsiate tagasiostmise tegelike kulude summa nende hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks,
• osalejate (asutajate) võlad põhikapitali sissemaksete eest.

Arvutamiseks aktsepteeritud kohustuste hulka kuuluvad:

• pikaajalised laenu- ja laenukohustused ning muud pikaajalised kohustused;
• lühiajalised laenu- ja krediidikohustused;
• võlgnevused;
• võlg osalejatele (asutajatele) sissetulekute maksmiseks;
• reservid tulevaste kulude jaoks;
• muud lühiajalised kohustused.

Maksejõuetuse tunnuste väljaselgitamine hõlmab esiteks nende tingimuste analüüsi, mis soodustavad auditeeritava üksuse maksejõuetuse tekkimist suutmatuse tõttu rahuldada võlausaldajate nõudeid või täita kohustuslike maksete tasumise kohustust, ning teiseks finantsanalüüsi ja suhtarvude arvutamist maksejõuetuse tunnuste tuvastamiseks.

Vastavalt punktile 2. Art. 26. oktoobri 2002. aasta föderaalseaduse N 127-FZ “Maksejõuetuse (pankroti) kohta” artikkel 3 loetakse juriidilist isikut suutmatuks rahuldada võlausaldajate rahalisi kohustusi ja (või) täita kohustust teha kohustuslikke makseid, kui ta ei ole vastavaid kohustusi ja (või) kohustust täitnud kolme kuu jooksul alates kuupäevast, mil need oleks pidanud täitma.

Kütuse- ja energiakompleksis tegutsevate loomulike monopolide osas reguleerib aga maksejõuetuse tekkimise tingimusi art. 24. juuni 1999. aasta föderaalseaduse N 122-FZ "Kütuse- ja energiakompleksi loomulike monopolide maksejõuetuse (pankroti) iseärasuste kohta" artikkel 2. Võlgnike organisatsioon loetakse suutmatuks rahuldada võlausaldajate nõudeid rahaliste kohustuste osas ja (või) täita kohustuslike maksete tegemise kohustust, kui võlgnik ei ole vastavaid kohustusi ja (või) kohustust täitnud kuue kuu jooksul nende täitmise kuupäevast. ja võlgnevuse summa ületab võlgniku vara, sealhulgas nõuete bilansilist väärtust.

Seega tekib organisatsiooni maksejõuetus juhul, kui võlausaldajate nõudeid rahaliste kohustuste täitmiseks ei suudeta täita ja (või) täita kohustuslike maksete tegemise kohustust õigusaktides sätestatud tähtaja jooksul.

Sellest tulenevalt peab audiitor võtma arvesse asjaolusid, mis on seotud majandusüksuse suutlikkuse hindamisega täita tema suhtes kehtivaid nõudeid ja kohustusi. Reeglina võrdleb audiitor sellise analüüsi raames auditeeritava üksuse rahalisi nõudeid ja kohustusi, samuti nende eest tasumise aega, auditeeritava üksuse võimaliku tulu ja nende laekumise ajaga.

Küsimusi, mis on seotud finantsanalüüsi kasutamise ja suhtarvude arvutamisega maksejõuetuse tunnuste tuvastamiseks, käsitletakse mitmetes regulatiivdokumentides, mis on seotud organisatsiooni pankroti tahtliku ja fiktiivse olemuse tuvastamisega.

Organisatsiooni maksevõimet iseloomustavate finantsnäitajate olulise halvenemise kriteeriumid on sõnastatud vahekohtu juhi fiktiivse ja tahtliku pankroti tunnuste kontrollimise ajutistes reeglites (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 27. detsembri 2004. aasta määrusega). N 855).

Olulise halvenemise kriteerium tahtliku pankroti tunnuste analüüsimisel on määratletud kui kahe või enama maksevõime suhtarvu väärtuste vähenemine mis tahes kvartaliperioodi kohta, mille korral nende vähenemise määr ületab väärtuste keskmise vähenemise määra. nendest näitajatest uuritaval perioodil. See periood tähendab pankrotimenetluse algatamisele eelnenud vähemalt kahe aasta pikkust koguperioodi, mis hõlmab ka pankrotimenetluse perioodi.

Uuritava perioodi kohta arvutatud maksevõimet iseloomustavate koefitsientide väärtuste ja dünaamika analüüs viiakse läbi kogu uuritava perioodi jooksul perioodide kindlaksmääramise seisukohalt, mille jooksul kahes või rohkem koefitsiente. Koefitsientide arvutamise meetodid peavad vastama vahekohtujuhtide finantsanalüüsi läbiviimise reeglitele, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 25. juuni 2003. aasta dekreediga N 367.

Eeskirja lisa nr 1 määratleb võlgniku maksevõimet iseloomustavate koefitsientide (näitajate) arvutamise korra, mille hulka kuuluvad:

• absoluutse likviidsuse suhe;
• voolusuhe;
• võlgniku kohustuste tagatise näitaja tema varaga;
• jooksvate kohustuste maksevõime astme näitaja.

Fiktiivse pankroti tunnuste analüüsimisel võetakse vaatluse alla kõigi uuritava perioodi kohta arvutatud maksevõime näitajate dünaamika sellest seisukohast, et teha kindlaks, kas võlgnikul on suutlikkus täielikult rahuldada võlausaldajate rahaliste kohustuste nõudeid ja ( või) kohustuslike maksete tasumiseks ilma oluliste komplikatsioonideta või äritegevuse lõpetamiseta.

Kui võlgniku maksevõimet iseloomustavate vastavate koefitsientide väärtuste ja dünaamika analüüs näitab, et tal ei ole suutlikkust oma kohustusi tasuda, järeldatakse, et võlgniku fiktiivsest pankrotist ei ole märke.

Seega saab audiitor kasutada ajutistes reeglites pakutud kriteeriume maksevõime suhtarvude väärtuste kohta, et määrata kindlaks väljavaated auditeeritava üksuse maksevõime tagamiseks. Vaadeldavaks perioodiks tehakse ettepanek lugeda aruandekuupäeva suhtes vähemalt kaheaastane periood, s.o. kui näiteks 2006. aasta raamatupidamise aastaaruanded on auditeeritud, siis 2005. ja 2006. aasta raamatupidamisaruannete puhul tuleks koefitsiendid määrata kord kvartalis.

Kokkuvõtteks märgime, et uued ISA-d kehtestavad nõuded analüütiliste protseduuride kasutamisele, mis annavad audiitorile suurema võimaluse neid kasutada substantiivsete testide käigus, mis muu võrdsuse juures soodustab kuluefektiivsemate audititehnoloogiate kasutamist.

E.L.Skvirskaja

Direktor

Auditi metoodika osakond

Vastavalt standardile ISA 520 “Analüütilised protseduurid” hõlmavad analüütilised protseduurid oluliste näitajate ja suundumuste analüüsi, kõikumiste ja seoste lõplikku uurimist, mis ei ole kooskõlas muu teabe või prognoosiväärtustega.

Standard täpsustab, et audiitor peab auditi üldise ülevaatuse kavandamisel ja läbiviimisel rakendama analüütilisi protseduure. Eristatakse järgmisi analüütiliste protseduuride kasutamise eesmärke: abistada audiitorit auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse planeerimisel. Sama sisulised protseduurid nagu finantsaruannete üldine ülevaatus auditi viimases etapis.

ISA 520 pakub analüütiliste protseduuride tunnuseid, meetodeid ja rakendustasemeid:

Standardsäte	Standardsätte sisu
Analüütiliste protseduuride omadused	1. kliendi finantsteabe ülevaatamine, võrreldes: a) võrreldava teabega eelmiste perioodide kohta b) kliendi tegevuse eeldatavate tulemustega c) sarnase tööstuse teabega 2. suhete arvestamine: a) finantsteabe elementide vahel, mis peaksid vastama kliendi kogemuse põhjal prognoositud väärtusele. (brutokasum) b) finantsteabe ja asjakohase mittefinantsteabe vahel
Analüütiliste protseduuride läbiviimise meetodid	Kasutades erinevaid meetodeid: a) lihtsad võrdlused b) kompleksanalüüs c) keerukad statistilised arvutused
Analüütiliste protseduuride rakendustasemed	Analüütiliste protseduuride rakendamine: a) konsolideeritud finantsaruannetele b) tütarettevõtete finantsaruannetele c) eraldiseisev finantsaruannete element

Analüütiliste protseduuride kasutamine auditi planeerimisel võimaldab saada teavet kliendi äritegevuse kohta ja tuvastada maksimaalse riskiga valdkonnad. Seejuures kasutab audiitor erinevat finants- ja mitterahalist informatsiooni. Analüütiliste protseduuride rakendamiseks substantiivsel testimisel peab audiitor saama analüütiliste protseduuride läbiviimisel juhtkonnalt asjakohase analüütilise sisendi, tuleb arvestada järgmiste teguritega. analüütiliste protseduuride rakendamise eesmärk ja nende usaldusväärsuse aste ettevõtte tüüp ja detailsuse aste finants- ja mittefinantsteabe kättesaadavus selle teabe usaldusväärsus teabe olulisus teabeallikas eelmiste auditite käigus saadud teabe võrreldavus

Analüütiliste protseduuride tulemused üldülevaatuse käigus auditi lõppfaasis peavad kattuma audiitori üldise arvamusega kliendi ärikorralduse kohta ning ühtlasi kinnitama tema üldist arvamust finantsaruannete usaldusväärsuse kohta.

Analüütilised protseduurid ebatavaliste artiklite uurimisel.

Selliste protseduuride läbiviimisel võib audiitor tuvastada olulisi muutusi näitajates või suhetes. Lisaks võivad need näitajad olla vastuolus muude tõenditega, mis on saadud auditi või väärtuste prognoosimise käigus.

Rahvusvahelises praktikas kasutatakse analüütiliste protseduuride kasutamise hindamisel mõistet "usaldusväärsuse aste" - see on määr, mil määral tuleks analüütiliste protseduuride rakendamisel tugineda analüütiliste protseduuride tulemustele, alati on oht, et nende protsess paljastab näitajatevahelised seosed finantsteabe oluliste moonutuste korral.

Lähemalt teemal Analüütilised protseduurid auditeerimisel:

1. 2.3. Heuristiliste meetodite rakendamine operatiivauditeerimisel
2. 5.3. Ettevõtlusüksuste uuendusliku arengu tulemuslikkuse operatiivaudit

Analüütilised protseduurid on üks auditi tõendusmaterjali hankimise viise ja üks auditiprotseduuride liike, mis seisnevad auditeeritava majandusüksuse tegevuse finants- ja majandusnäitajate vaheliste seoste tuvastamises, analüüsis ja hindamises. Auditis kasutatavate analüütiliste protseduuride sisu ja olemus on käsitletud ISAs 520. See standard annab juhised analüütiliste protseduuride kasutamiseks auditi ajal. ISA 520 nõuab, et audiitor rakendaks analüütilisi protseduure alates planeerimisetapist kogu auditi töövõtu jooksul.

Jaotises "Analüütiliste protseduuride olemus ja eesmärgid" märgitakse, et sellised protseduurid peaksid hõlmama majandusüksuse finantsteabe võrdlemist.

Varasemate perioodide võrreldava teabega;

õppeaine tegevuse eeldatavate tulemustega;

Sarnase tööstuse teabega.

Märgitakse, et analüütilised protseduurid hõlmavad ka suhete analüüsi:

1) finantsteabe elementide vahel, mis eeldatavasti vastavad majandusüksuse kogemuse põhjal prognoositavale mustrile (näiteks brutokasumi näitajad);

2) finantsinformatsiooni ja sellega seotud mittefinantsteabe, näiteks tööjõukulude ja töötajate arvu vahel.

Väidetavalt saab analüütilisi protseduure rakendada nii komponentide (näiteks tütarettevõtted, divisjonid või segmendid) finantsaruannete kui ka finantsinformatsiooni üksikute elementide puhul. Rõhutatakse, et audiitori protseduuride, meetodite ja rakendustaseme valik on professionaalse hinnangu küsimus.

Jaotis “Analüütilised protseduurid kui riskihindamise protseduurid” osutab audiitori vajadusele kasutada analüütilisi protseduure, et saada arusaamist majandusüksusest ja selle keskkonnast, samuti tuvastada võimalikke riskivaldkondi. Jaotis "Analüütilised protseduurid kui sisulised protseduurid" annab teavet selle kohta, et kinnitustaseme auditiprotseduure saab tuletada üksikasjalikest testidest, substantiivsetest analüütilistest protseduuridest või mõlema kombinatsioonist.

Substantiivsete analüütiliste protseduuride rakendamisel on audiitor kohustatud arvestama ja arvesse võtma järgmisi tegureid:

Protseduuride eesmärgid ja nende tulemustele tuginemise ulatus (usaldusväärsuse aste);

ettevõtte tüüp ja teabe võimaliku jaotamise määr nii rahalise kui ka mitterahalise teabe kättesaadavuse kohta;

Olemasoleva teabe usaldusväärsus (näiteks on vaja kontrollida, kas eelarved on koostatud piisavalt hoolikalt);

olemasoleva teabe olulisus (näiteks on vaja teada, kas eelarved on olnud

koostatakse eeldatavate tulemuste põhjal, mitte seatud eesmärkide alusel);

saadaoleva teabe allikas (näiteks subjektist sõltumatud allikad on tavaliselt usaldusväärsemad kui sisemised allikad);

Olemasoleva teabe võrreldavus (näiteks võib osutuda vajalikuks täiendada üldisi tööstuse andmeid, et muuta need võrreldavaks spetsialiseeritud tooteid tootva ja müüva üksuse andmetega);

Varasemate kontrollide käigus omandatud teadmised;

Kontroll teabe koostamise üle;

Täpsus, millega saab ennustada substantiivsete analüütiliste protseduuride oodatavaid tulemusi.

Kui aga audiitor kavatseb vaheperioodil rakendada substantiivseid analüütilisi protseduure, peaks audiitor kaaluma nende tegurite mõju võimele hankida piisav ja asjakohane auditi tõendusmaterjal järelejäänud perioodi kohta. Samuti tuleb kaaluda, kas üksikute tehinguklasside ja kontode saldod perioodi lõpus on summade, suhtelise tähtsuse ja koostise poolest piisavalt prognoositavad. Jaotises „Analüütilised protseduurid üldülevaatusel auditi lõpus” on kirjas, et audiitor peaks rakendama analüütilisi protseduure auditi lõpus või kohe selle lõpus, et teha üldine järeldus selle kohta, kas finantsaruanded tervikuna on kooskõlas audiitori nägemus ettevõttest. Selliste protseduuride põhjal tehtud järeldused peaksid kinnitama finantsaruannete üksikute komponentide või elementide auditi käigus tehtud järeldusi ja aitama sõnastada üldist järeldust.

finantsaruannete kehtivuse kohta. Siiski nõustutakse, et need protseduurid võivad tuvastada valdkonnad, mis nõuavad täiendavaid menetlusi.

Vastavalt jaotisele “Ebatavaliste objektide uurimine”, kui analüütilised protseduurid tuvastavad olulisi muutusi või seoseid, mis ei ole kooskõlas muu teabega või erinevad prognoositud summadest, peaks audiitor selliseid lahknevusi uurima ning hankima nende kohta piisavad selgitused ja asjakohased tõendid. Soovitatav on ebatavaliste muutuste ja suhete uurimist alustada juhtkonna poole pöördumisega, millele järgneb:

Toetage juhtkonna vastuseid, näiteks võrreldes neid audiitori teadmistega äritegevusest ja muude auditi käigus saadud tõenditega;

Kui juhtkond ei suuda selgitusi anda või kui selgitus leitakse olevat ebarahuldav, kaaluge vajadust rakendada muid auditiprotseduure, mis põhinevad päringutulemustel.

Jaotises Avaliku sektori kaalutlused on kirjas, et erinevalt äriüksustest on valitsusele kuuluvatel ettevõtetel tulude ja kulude vahel väike otsene seos, mistõttu ei pruugi avalikus sektoris olla valdkonnapõhised andmed või võrdlusstatistika. Sellega seoses soovitatakse audiitoritel luua avaliku sektori ettevõtete jaoks sisemine viiteteabe andmebaas.