Beérkezett kamat formájában. A kölcsönszerződésekből származó kamat formájában kapott bevétel a jövedelemadó részeként jelenik meg a jövedelemadó szempontjából. Mi lesz a költségekben nem szereplő kamatokkal?

Az értékpapírok és részvények elszámolása és adózása Olga Vladimirovna Ivanova

3.4.1. A „kamat” fogalma és a bevétel kamat formájában történő elszámolásának időpontja

Az „érdek” fogalmát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikke: A kamat bármely típusú adósságkötelezettség után (a teljesítési módtól függetlenül) bevallott (megállapított) bevétel, ideértve a kedvezmény formájában is. Ebben az esetben a kamatot különösen a készpénzbetétekből és adósságkötelezettségekből származó bevételként kell elszámolni.

A PBU 9/99 szerint a felhasználásra szánt pénzeszközök rendelkezésre bocsátásáért kapott kamatösszegek az egyéb ráfordítások között szerepelnek. Ebben az esetben számviteli célból minden lejárt beszámolási időszakra kamat halmozódik fel. a megállapodás feltételeinek megfelelően.

Így az „előre bevallott (megállapított” jövedelem) és a „szerződéses feltételeknek megfelelő kamat...” fogalom jelentése egybeesik.

Az Art. (6) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. cikke a kölcsönszerződésekre és más hasonló megállapodásokra (egyéb adósságkötelezettségekre, beleértve az értékpapírokat is), amelyek érvényessége egynél több beszámolási időszakra esik, e kódex 25. fejezetének alkalmazásában bevételt kell elszámolni beérkezett, és a megfelelő bevételben szerepel a megfelelő beszámolási időszak végén.

Abban az esetben, ha a megállapodás a beszámolási időszak lejárta előtt megszűnik (adósságkötelezettség törlesztése), a bevétel beérkezettként kerül elszámolásra, és a szerződés megszűnésének időpontjában (tartozási kötelezettség törlesztése) a vonatkozó bevételben szerepel. .

A jövedelemadó beszámolási időszakai a naptári év első negyedéve, fél éve és kilenc hónapja.

Azon adózók beszámolási időszaka, akik a tényleges nyereség alapján havi előleget számítanak ki, egy hónap, két hónap, három hónap stb. a naptári év végéig.

Így az adózó a számviteli politikától függően köteles a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek (ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is) kamatot negyedévente vagy havonta elszámolni, függetlenül a megállapodás szerinti kamatfizetés gyakoriságától, illetve az értékpapír-kibocsátás feltételeitől.

Lehetséges-e hasonló módon a bevételt kamat formájában elszámolni, ha a beszámolási időszak végén a kibocsátási feltételeknek megfelelően nem történik kamatfizetés?

Két ellentétes álláspont van ebben a kérdésben.

Első nézőpont 16. pontja megfogalmazása alapján

PBU 9/99: kamat halmozódik fel minden lejárt jelentési időszakra a megállapodás feltételeinek megfelelően. Ha a beszámolási időszak végi értékpapír-kibocsátás feltételei nem rendelkeznek kamatfizetésről, a kibocsátó kötelezettsége nem keletkezik. Ennek megfelelően a számvitelben nem halmozódik fel kamat, ami átmeneti levonható különbözetekhez és halasztott adókövetelések kialakulásához vezet.

Második nézőpont Ennek a kérdésnek a differenciált megközelítésén alapul, a PBU 9/99-ben meghatározott jövedelemelszámolási elvek és a PBU 1/98-ban meghatározott ésszerű elszámolás elve alapján.

A PBU 9/99 16. cikke kimondja, hogy az egyéb bevételeket, amelyek az értékpapírok kamatait is magukban foglalják, a számvitelben a jelen PBU 12. pontjában meghatározott eljáráshoz hasonló módon, azaz az értékesítésből származó bevételek elszámolási eljárásához hasonló módon számolják el. .

A PBU 9/99 12. cikke szerint a bevételt a számvitelben kell elszámolni, ha a következő feltételek teljesülnek:

a) a szervezet jogosult erre a bevételre külön megállapodásból eredően vagy más megfelelő módon megerősítve;

b) a bevétel mértéke meghatározható;

c) biztosak vagyunk abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog. Meggyőződés, hogy egy adott ügylet eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog, ha a szervezet fizetésként kapott eszközt, vagy nincs bizonytalanság az eszköz átvételét illetően;

d) a termék (áru) tulajdonjoga (birtoklása, felhasználása és selejtezése) a szervezettől a vevőre szállt át, vagy a munkát a megrendelő elfogadta (szolgáltatást nyújtott);

e) az ezzel a művelettel kapcsolatban felmerült vagy felmerülő kiadások megállapíthatók.

A kamatjövedelemre vonatkozóan az „a”, „b” és „c” pontok érvényesek.

Általános szabály, hogy az „a” és „b” pont teljesül; marad a „c” pont. Ha egy szervezet biztos abban, hogy felhalmozott kamatot kap, akkor joga van azt bevételként elszámolni a könyvelésben minden beszámolási időszak végén (hasonlóan az adóelszámoláshoz).

Először is ezek állampapírok. Az elmúlt évek gyakorlata nem ad okot kétségbe vonni az állam fizetőképességét.

Másodszor, ezek a befektetési portfólió vállalati értékpapírjai, amelyeket lejáratig tartanak, ha nem mutatkoznak a kibocsátó fizetésképtelenségének jelei.

A Gazdasági statisztika című könyvből szerző Shcherbak IA

27. A jövedelemstatisztika tárgya és céljai. A „mutatórendszer” fogalma A lakosság jövedelemképzési és felhasználási folyamatai a munkavégzés során megszerzett pénzbeli és természetbeni erőforrások rendelkezésére bocsátását jelentik,

Az értékpapírok és részvények elszámolása és adózása című könyvből szerző Ivanova Olga Vladimirovna

6.2.2. A repóügylet tárgyát képező értékpapírok kamat (osztalék) formájában elért bevétel adóztatása A repóügylet tárgyát képező hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásának feltételei rendelkezhetnek kamatbevétel fizetéséről. Az érvényességi időszak alatti akciókhoz

Az 1C: Enterprise in Questions and Answers című könyvből szerző Arsentieva Alexandra Evgenievna

97. Az adóalap meghatározása dologi juttatás formájában történő jövedelemszerzéskor Az adózó a pénzbeli és természetbeni jövedelem mellett tárgyi juttatás formájában is részesülhet.1. A használati kamat megtakarításából kapott tárgyi haszon

Az „egyszerűsített nyelv helyes használata” című könyvből szerző Kurbangaleeva Oksana Alekseevna

6.1. A KÖLTSÉGEK ELSZÁMÍTÁSÁNAK IDŐPONTJA Az egyszerűsített adózási rendszerben az adózó ráfordításait csak azok tényleges megfizetése után kell elszámolni Az áruk, munkák és szolgáltatások ellenértékének kifizetése a vevő eladóval szembeni kötelezettségének megszűnését jelenti (a 346.17. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). törleszteni

A Reklámköltségek adója és elszámolása című könyvből. Hibák nélkül, a cég érdekeit és az adóhatósági követelményeket figyelembe véve szerző Orlova Elena Vasziljevna

A pénzügyi eredmények kialakulása a számvitelben című könyvből szerző Berdysev Sergey Nikolaevich

1.1. A bevétel fogalma A „bevétel” számviteli célra alkalmas fogalmának helyes megfogalmazását a „Szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli szabályzat tartalmazza. Ezt a rendelkezést az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999. május 6-án kelt rendelete 2000. január 1-jén lépett hatályba.

Szervezetek számviteli politikája 2012-re című könyvből: számviteli, pénzügyi, gazdálkodási és adószámviteli célokra szerző Kondrakov Nyikolaj Petrovics

9.3.2. A bevételek és kiadások elszámolásának módja Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271–273. cikkének megfelelően a szervezetek a jövedelemadó adóalapjának kialakításakor két módszert alkalmazhatnak a bevételek és kiadások elszámolására: az eredményszemléletű módszer; készpénzes módszer.A módszer alkalmazásakor

A Pénzügyi kimutatások elemzése című könyvből. Csalólapok szerző Olsevszkaja Natalja

95. A szervezet bevételeinek és kiadásainak fogalma és besorolása az eredménykimutatásban A bevételek és ráfordítások fogalmát és tartalmát a számviteli rendelkezések - PBU 9/99 „Szervezet bevétele” és PBU 10/99 – ismertetik. „A szervezet költségei”. Adat

A Mindent az egyszerűsített adózási rendszerről (egyszerűsített adózási rendszer) című könyvből szerző Terekhin R.S.

4.1. A jövedelemelszámolás sajátosságai A bevétel megállapítása elsődleges bizonylatok és egyéb, az adózó által megszerzett bevételt igazoló dokumentumok, valamint az adószámviteli bizonylatok alapján történik. Vagyis minden kiadást ilyen vagy olyan módon meg kell erősítenie valamelyiknek

A Vezetők fejlődése című könyvből. Hogyan lehet megérteni vezetési stílusát, és hatékonyan kommunikálni más stílusú emberekkel szerző Adizes Yitzhak Calderon

A Pareto-törvényt átfogalmazva azt mondhatjuk: a száz százalék száz százaléka néha kevesebb, mint a száz százalék nyolcvan százaléka Több mint száz évvel ezelőtt Wilfred Pareto felfedezett egy statisztikai mintát, amelyet még nem magyaráztak meg, de

Az Üzleti terv 100% című könyvből. Hatékony üzleti stratégia és taktika írta: Rhonda Abrams

Dátum Mivel a finanszírozás megszerzése meglehetősen sokáig tarthat, legyen óvatos. Ne küldjön egy befektetőnek üzleti tervet, ha az elavultnak tűnik. Annak az olvasónak, aki novemberben kap egy márciusi dátumú tervet, minden oka megvan rá

Az „Egyszerűsített” könyvből a semmiből. Adó oktatóanyag szerző Gartvics Andrej Vitalievics

Átmenet a bevételek és ráfordítások elszámolási módjának megváltoztatása nélkül Az egyszerűsített adózási rendszer (STS) lehetővé teszi a bevételek és ráfordítások készpénzes módszerrel történő elszámolását, amelyet fizetési módnak is neveznek. A bevételek és ráfordítások elszámolásának készpénzes módszerét akkor is alkalmazzák, ha

A nyereség elszámolása és adóelszámolása című könyvből szerző Nyecsitailo Alekszej Igorevics

Átállás a bevételek és ráfordítások elszámolási módjának megváltoztatásával Számviteli problémák merülnek fel, ha az adórendszer megváltozásakor a bevételek és ráfordítások elszámolásának módja megváltozik. Ez egy olyan helyzet, amikor egy szervezet áttér az egyszerűsített adózási rendszerről az általános adózási rendszerre (vagy fordítva).

A szerző könyvéből

Áttérés az adózás tárgyára a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában Először is megvizsgáljuk az egyéb adózási rendekről az egyszerűsített adórendszerre való áttérés eseteit, amelyek célja a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában történő adózás. . Itt megfontoljuk az objektum cseréjét

A szerző könyvéből

Áttérés a jövedelem formájában történő adózás tárgyára Ha az adózó áttér az egyszerűsített adózási rendszerre, amelynek tárgya jövedelem formájában adózik, akkor az új adózási rend szerint a meglévő befektetett eszközei nem kerülnek figyelembevételre. Vagyis ha az adózónak befektetett eszközei voltak,

A szerző könyvéből

5. számú melléklet Elemző adatok a halasztott bevételek tárgyonkénti képződéséről (elszámolásáról).

nem működési bevétel

Más vállalkozások tevékenységében való tőkerészesedésből származó bevétel a jövedelemadó kiszámítása során szerepel:

- nem működési bevételre

Z

A költségvetéssel szembeni áfatartozás a számla jóváírásában jelenik meg:

- 68 „Adók és díjak számításai”

Az Orosz Föderációt alkotó jogalkotó szerv a szervezetek ingatlanadójának kiszámítására:

- jogosult arra, hogy ne állapítson meg beszámolási időszakokat erre az adóra

Milyen bevételekből áll a költségvetés bevételi fő része?

- adóbevételek;

Milyen forrásból fizetik a szervezet ingatlanadóját?:

- a vállalkozás szokásos tevékenységéből származó nyereség;

Az adóalany tulajdonában lévő telkek után földadót kell fizetni:

Válasz: tulajdonjoggal

ÉS

Van-e joga az adóhatóságnak felfüggeszteni az adóalanyok bankszámlán történő tranzakcióit?:

- igen, arra az időszakra, amíg az adóhatóság ezt a határozatot hatályon kívül helyezi;

Jogosult-e az adóhatóság az adózó tulajdonában lévő termelő, raktár és kiskereskedelmi helyiségek ellenőrzésére?

Az egyszerűsített adózási rendszerre való átállás joga:

- jogi formától függetlenül szervezetek és egyéni vállalkozók

Az egyéni vállalkozók nem fizetnek befizetést az egységes szociális adó részeként:

- a Társadalombiztosítási Alapba

Egy egyéni vállalkozó folyamatosan ad el árut a vásárlóknak a hasonló típusú termék piaci áránál 30%-kal alacsonyabb áron. Ebben az esetben az adóhatóság:

(?) Egy egyéni vállalkozó folyamatosan árul 100 rubelért. egy egységhez. Az áru vásárlója egy LLC, amelyben ez a vállalkozó az egyedüli alapító és igazgató. Ebben az esetben az adóhatóság:

Válasz: jogosult az egyéni vállalkozó után adót kiszámítani egy azonos termék piaci ára alapján.

Az általános adózási rendszert alkalmazó egyéni vállalkozó 59 000 rubelért vásárolt árut. (ÁFA-val - 9000 rubel), és ugyanabban az évben eladta 118 000-ért (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A vállalkozó egyéb személyi jövedelemadó-köteles bevételben nem részesült; Csak szakmai adókedvezmények érvényesek. Év végén személyi jövedelemadót kell fizetni:
6500

Egy egyéni vállalkozó lisztet vásárolt 110 rubelért. (beleértve az áfát 10% - 10 rubel) és a villamos energiát 118 rubelért. (18% -18 rubel áfával együtt), pékárut gyártott, és ugyanabban a negyedévben 253 rubelért értékesítette. (10% -os áfával - 23 rubel). A vállalkozó egyéb áfával kapcsolatos műveletet nem végzett, a levonás feltételei fennálltak. Az ÁFA összege a negyedév végén a következő lesz:


Válasz: 5 rubel költségtérítés a költségvetésből

A szabályozási definíció alapján a díj hozzájárulás:

amelynek megfizetése a fizetővel kapcsolatos jogilag jelentős cselekmények elvégzésének egyik feltétele

1. pontja alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 193. cikke szerint a vodka jövedékiadó-kulcsát 2013-ban 400 rubelben állapítják meg. 1 liter vízmentes etil-alkoholhoz. A vodka erőssége 40%. Mekkora jövedéki adót kell a gyártónak beszámítania egy 0,5 literes üveg vodka árába?

- 80 dörzsölje.

NAK NEK

Milyen adószankciót alkalmaz a bevétel és a kiadás elszámolására vonatkozó szabályok súlyos megsértése esetén?:

-bírság 5000 rubel; 10 000

A meg nem fizetett adóösszeg 20%-ának megfelelő bírság;

A vállalkozás tisztviselői számára 2-5 minimálbér összegű pénzbírság.

Milyen adóbírságot alkalmaznak az áfa késedelmes befizetése esetén?

- minden késedelmes nap után a jegybanki refinanszírozási kamatláb 1/300-a összegű kötbér.

Milyen típusú tevékenységek nem minősülnek értékesítésnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke szerint?:

- orosz vagy külföldi pénzforgalommal kapcsolatos műveletek elvégzése;

A magánszemély mely jövedelmei nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá:

- állami nyugdíj;

- ösztöndíj hallgatóknak.

Milyen típusú élelmiszerek 18%-os áfakötelesek?:

Margarin;

- vaj; (vaj – tejtermékek – 10%)

- „Lyubitelskaya” kolbász. (Lyubitelskaya kolbász - főtt - 10%)

„Szabályozó aktusok könyvelőknek”, 2009, N 18

A megtakarítások megtakarítása érdekében az egyik lehetséges megoldás a bankban történő betét nyitása. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott esetekben a kamat formájában megjelenő bevétel adóköteles. Ez a cikk a bankbetétek kamatjövedelmének személyi jövedelemadó-adóztatásának jellemzőit tárgyalja.

A betétek kamatjövedelmének személyi jövedelemadó-adózásának sajátosságai az Orosz Föderáció adótörvényének három cikkében meghatározott normák szerint történik - Art. 214.2, 27. cikk 217. és az Art. (2) bekezdése. 224.

27. §-a szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikke értelmében az adóalanyok által az Orosz Föderáció területén található bankokban elhelyezett betétek után kamat formájában kapott bevétel mentes az adó alól, ha:

  • a rubelbetétek kamatait az Oroszországi Bank aktuális refinanszírozási kamata alapján számított összegek keretein belül fizetik, öt százalékponttal növelve, abban az időszakban, amelyre a meghatározott kamat felhalmozódik;
  • a megállapított kamatláb nem haladja meg a devizabetétek évi kilenc százalékát;
  • a rubelbetétek kamatai, amelyeket a megállapodás megkötésének vagy a szerződés meghosszabbításának időpontjában az Oroszországi Bank aktuális refinanszírozási kamatát meg nem haladó összegben állapítottak meg, öt százalékponttal növelve, feltéve, hogy a kamatfelhalmozási időszak alatt a betét kamata nem nőtt, és attól az időponttól kezdve, amikor a rubelbetét kamata meghaladta a Bank of Russia refinanszírozási kamatát, 5 százalékponttal emelkedett, legfeljebb három év telt el.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214.2. cikke előírja, hogy a banki betétek után kapott kamat formájában kapott bevételek adóalapját a megállapodás feltételei szerint felhalmozott kamat összegének többleteként határozzák meg. a rubelbetétekre az Oroszországi Bank refinanszírozási kamatlába alapján számított kamat összege, öt százalékponttal növelve, abban az időszakban érvényes, amelyre a meghatározott kamat felhalmozódik, és a devizabetétekre - évi kilenc százalék .

(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. §-a szerint a banki betétek kamatjövedelme a fent jelzett összegek túllépése tekintetében az adókulcs 35 százalék.

Az új szabványok alkalmazásának jellemzői

2. bekezdés, 27. pont Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke vonatkozik azokra a banki betéti szerződésekre, amelyek kamata nem haladta meg az Orosz Bank refinanszírozási kamatát (diszkontrátát), öt százalékponttal növelve. Vagyis még akkor is, ha a rubel betéti szerződés érvényességi ideje alatt az ilyen betét kamata nőtt, de nem haladta meg az Orosz Bank megemelt diszkontrátáját a betéti szerződés teljes érvényességi ideje alatt, a bevétel az ilyen kamat formája nem alanya személyi jövedelemadónak.

3. bekezdés, 27. pont, art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke meghatároz egy határt, amelyen belül a devizabetétek kamatjövedelme nem adóköteles.

Ami a para. 4. cikk 27. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke rendelkezései azokra a rubelbetétekre vonatkoznak, amelyek kamata meghaladja az Oroszországi Bank öt százalékponttal megnövelt diszkontrátáját. Ha ilyen többlet áll fenn, a többlet összegei nem adókötelesek, feltéve, hogy három feltétel teljesül:

  • a kölcsönszerződés megkötésének vagy meghosszabbításának időpontjában a megállapított kamat nem haladta meg az Orosz Bank öt százalékponttal megnövelt diszkontrátáját. Ez azt jelenti, hogy a bankbetét kamatai formájában elért bevétel, amely kezdetben meghaladja az Oroszországi Bank megemelt diszkontrátáját, az Art. szerint adóköteles. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214.2.
  • a betéti szerződés érvényességi ideje alatt a betét kamata nem nőtt, vagyis az ebből eredő többletkamat nem maga a betéti kamat növekedéséből, hanem a betéti kamat csökkenéséből adódik. az Orosz Bank diszkontráta. Ha a bank a szerződés érvényességi ideje alatt az öt százalékponttal megnövelt refinanszírozási rátát meghaladó mértékűre emeli a betét kamatait, akkor az ebből eredő többletösszeg adóköteles;
  • Az orosz jegybank megemelt diszkontrátáját meghaladó betétkamat-többlet csak a többlet három évig nem adóköteles. Három év elteltével az ilyen többlet összege a megállapított eljárásnak megfelelően adóköteles.

27. pontjában foglaltak alapján a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikke és az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 214.2. pontja értelmében az Oroszországi Pénzügyminisztérium leveleiben, különösen a 2008. január 18-án kelt N 03-04-05-01/6 számú levelében ismerteti a következő eljárást az adóalap meghatározására rubel betétek (az aktuális jogszabályok figyelembevételével mutatjuk be).

pontjában foglaltakból következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214.2. cikke szerint a kamatjövedelem adóalapjának kiszámításakor két összeget kell figyelembe venni - a bank által ténylegesen kifizetett betét utáni kamat összegét és az aktuális engedmény alapján kiszámított összeget. Az Orosz Bank kamatai öt százalékponttal emelkedtek a fizetett kamatok számításának időszakában. Ha bármely időszakra megváltozott az Orosz Bank diszkontrátája, akkor az új kamatlábat kell alkalmazni a kamat adómentes összegének kiszámításakor a létrehozásának napjától.

A devizabetéteknél az adóalap kiszámításához a többlet megállapításánál az évi kilenc százalék alapján számított kamat összegét veszik alapul.

által szabályozott jogviszonyok kialakulása. Az Orosz Föderáció adótörvényének 214.2. cikke és az Art. 27. cikkelye. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. §-a alapján az adóalany a betét utáni kamat formájában bevételt kapott. Következésképpen ezen normáknak a 2008. július 22-i N 158-FZ szövetségi törvénnyel módosított rendelkezései vonatkoznak a 2009. január 1-jétől az összes betéti szerződésre kamat formájában kifizetett jövedelemre, függetlenül az ilyen megállapodások megkötésének időpontjától ( Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. október 20-i levele N 03-04-06-01/310), és függetlenül attól, hogy az ilyen betétekre vonatkozó kamatszámítási időszak 2008-ban kezdődött (a Pénzügyminisztérium levele Oroszország 2009.02.03. N 03-04-06-01/43).

"Százalékpont"

A 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvényben használt „százalékpont” kifejezést nem állapítják meg a jelenlegi jogszabályok. Analitikai célokra azonban a "százalékpont" kifejezés a százalékokban kifejezett értékek összehasonlítására használt mértékegység. Tehát például, ha abban az időszakban, amelyre a bankbetét kamatai felhalmozódnak, az Oroszországi Bank refinanszírozási rátája évi 12 százalék, a kamat összege, amellyel össze kell hasonlítani a formában kapott bevételt. A betét után járó kamatot a személyi jövedelemadó szerinti adóalap megállapításához évi 17 százalék alapján kell kiszámítani.

1. pontjának 1. alpontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke előírja, hogy készpénzben történő bevétel esetén a bevétel tényleges beérkezésének dátumát a bevétel kifizetésének napjaként kell meghatározni, beleértve a bevételnek az adófizető bankszámlájára történő átutalását, vagy az ő utasítására, harmadik felek számláira. A bankbetétek után felhalmozott kamat tőkésítése esetén a tényleges bevételszerzés időpontja az a nap, amelyen a jövedelem hozzáadódik az adózó betétéhez, azaz a kamat formájában keletkezett jövedelem adóalapjához. A bankbetéteket a kamat tényleges kifizetése (tőkésítése) közötti időszakra határozzák meg.

Más szóval, mivel a bankbetét kamata formájában történő tényleges bevétel megszerzésének időpontja a kamat tőkésítésének (kifizetésének) időpontja lesz (az az időpont, amikor a bevételt az adózó betétének összegéhez hozzáadják), a kötelezettség kiszámítja, visszatartja és átutalja a személyi jövedelemadó összegét az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe, minden egyes kamattőkésítési időpontban a banktól származik.

Ennek megfelelően a bekezdésben előírtak. 4. cikk 27. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke értelmében a kamatfelhalmozási időszak alatt a betét kamata ne emelkedjen a kamat tényleges kifizetésének (tőkésítésének) időpontja közötti megfelelő időszakokra is.

Ha a betét kamata a korábbi elhatárolás időpontjától növekszik, a felhalmozott kamat formájában megjelenő bevétel az előírt módon adóköteles. Ha a kamat tényleges kifizetése (tőkésítése) közötti időszakban a betét kamatlába megemelkedett, az ilyen korábbi időszakokra vonatkozó adóalap nem kerül újraszámításra (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. július 11-i levelét N 03-04-06-01/193 ).

Tekintettel arra, hogy a kamatbevétel beérkezésének időpontjának meghatározásakor a kifizető betétének összegére a kamat felhalmozódásának időpontja (vagyis azok tőkésítésének időpontja) fontos, tekintsünk példát egy 2007-ben kötött betéti szerződésre. Tekintsünk két esetet: a betét kamatának tőkésítését havonta hajtják végre, vagy a betét összegét a betét 2009-es visszaküldésének napján adják hozzá a kamatot.

Személyi jövedelemadó havi tőkésítéssel

Ha a betét összegéhez havonta hozzáadódik a felhalmozott kamat, növelve azt, akkor a kapott jövedelem az alábbiak szerint adózik.

27. pontjában foglaltak szerint történik a 2007-ben átvett bankbetétből származó jövedelem adóztatása. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének módosított 217. cikke, amely 2007-ben a bevételek beérkezésének megfelelő időpontjaiban volt hatályban, és amely a jelenlegi refinanszírozási ráta alapján számított összegek határain belül mentesítette a fizetett kamatot az adó alól. A Bank of Russia azon időszak alatt, amelyre a meghatározott kamat felhalmozódott.

A 2008. évi betéti összeghez hozzáadott kamatból származó jövedelem adóalapjának számításakor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 214.2. pontja, amelyet a 2007. július 24-i N 216-FZ szövetségi törvény vezet be. E, 2008-ban módosított norma szerint az adott betétre kapott kamat formájában kapott jövedelem vonatkozásában az adó alapja a szerződésben foglaltak szerint felhalmozott kamat összegének az összeget meghaladó többlete. a rubelbetétekre számított kamat az Orosz Bank refinanszírozási kamatai alapján, abban az időszakban, amikor a meghatározott kamatot felhalmozták.

2009. január 1-től Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 214.2. cikke és az Art. 27. cikkelye. Az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikke a 2008. július 22-i N 158-FZ szövetségi törvénnyel módosított formában érvényes. Ez a változat adómentességet biztosít a rubelbetétek után fizetett kamatokra az Oroszországi Bank öt százalékponttal emelt refinanszírozási kamatláb alapján számított összegek keretein belül.

Személyi jövedelemadó a betéti futamidő végén kamatfizetéskor

Tekintsünk egy másik helyzetet: a betét kamatait a szerződési időszak végén (2009-ben) fizetik, a szerződés időtartama alatti tőkésítés nélkül. Ráadásul a bankbetéti szerződés megkötésének napján a szerződésben meghatározott kamatláb meghaladta a Bank of Russia refinanszírozási kamatát, öt százalékponttal emelkedve.

A 2009. január 1-jétől átvett betét kamataira képzett jövedelem adóalapjának számításakor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel módosított 214.2. pontja, függetlenül attól, hogy e kamatok felhalmozásának időszaka 2007-ben kezdődött. Ebben az esetben a Pénzügyminisztérium szerint Oroszországban a Bank of Russia refinanszírozási kamatlábainak az adott időszakban érvényes nagyságát figyelembe veszik a felhalmozott kamat (a nyitás napjától számítva), valamint a betét kamatának összege (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium leveleit 2008. szeptember 23-i N 03-04-05-01/355, 2007. június 15-i N 03-04-06-01/188).

1. példa. A 2009. január 15-én megkötött bankbetéti szerződés kiköti, hogy amennyiben a betétes meghatározott időn (egy éven) belül nem követeli a betét visszaszolgáltatását, a szerződés új futamidőre meghosszabbodik. Ennek a betétnek a kamata a megkötésének napján nem haladta meg a Bank of Russia jelenlegi kamatát, öt százalékponttal emelkedett, és a kamatfelhalmozási időszak alatt a betét kamata nem emelkedett. A kamatadó-mentességhez szükséges három évbe beletartozik a meghosszabbított szerződés időtartama?

Az adóalanyok betéti kamat formájában elért jövedelme, amelynek összege meghaladja az Orosz Bank refinanszírozási kamatát, öt százalékponttal növelve, ilyen körülmények között a meghatározott többlet napjától számított három évig nem adóköteles. (2012. január 15-ig). Ebben az esetben a személyi jövedelemadó adóalapjának számítása során a betét teljes, 2009. január 15-től kezdődő érvényességi idejét veszik figyelembe, függetlenül a szerződéshosszabbítások számától.

2. példa. A 2009. február 2-án, 2009. augusztus 9-ig tartó időszakra megkötött bankbetéti szerződés előírja, hogy a 100 000 rubelnél kisebb összegű betétbe történő pénzeszközök elhelyezésekor. A betét kamata évi 13 százalék. A nagybetűsítés havonta történik. Ha a betétes megnöveli a betét összegét több mint 100 000 rubel. A betéti kamat növekszik, és eléri a 18 százalékot évente. A betéthez vonzott pénzeszközök kezdeti összege 90 000 rubel. (a kamatláb évi 13 százalék), 2009. május 2-án az ügyfél ezt az összeget 110 000 RUB-ra emeli, a kamat pedig évi 18 százalék.

A betéti kamat emelésének feltétele a betét összegének növekedése esetén a betétszerződésben van rögzítve, pl. A betét kamatlábának változása a szerződés feltételeinek megfelelően történik, és azokat nem maga a bank hajtja végre.

Ebben az esetben a betét után kapott kamat tekintetében, amelynek összege meghaladja az Oroszországi Bank aktuális refinanszírozási rátája alapján számított összeget, öt százalékponttal növelve, a bekezdésben szereplő norma. 4. cikk 27. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217.

Összehasonlítva a betétre felhalmozott kamat összegét és az Oroszországi Bank refinanszírozási kamatlábai alapján számított, a kamatfelhalmozási időszakra érvényes öt százalékponttal megnövelt kamatösszeget, kiszámítjuk a betétre eső kamatbevételt 2009. május 2. és 2009. augusztus 9. között a következő képlet szerint:

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

ahol V a betét összege;

P - kamatláb;

D azoknak a napoknak a száma, amelyekre kamatot halmoznak fel.

A 2009. 02. 05. és 2009. 08. 08. közötti időszakban az Oroszországi Bank refinanszírozási rátája a következő volt:

2009.02.05-től 2009.05.13-ig - évi 12,5% (12 nap);

2009.05.14-től 2009.04.06-ig - évi 12% (22 nap);

2009.05.06-tól 2009.12.07-ig - évi 11,5% (38 nap);

2009.07.13-tól 2009.09.08-ig - évi 11% (28 nap).

A kamatot felhalmozó napok száma összesen 100 nap.

A betét meghatározott időszakra vonatkozó kamatbevétele:

110 000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5424,66 RUB

A Bank of Russia refinanszírozási kamatlábai alapján számított kamatösszeg öt százalékponttal nőtt:

2009.02.05-től 2009.05.13-ig: 110 000 x 17,5% x 12 / 365 x 100% = 632,88 rubel;

2009.05.14-től 2009.04.06-ig: 110 000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127,12 rubel;

2009.05.06-tól 2009.12.07-ig: 110 000 x 16,5% x 38: 365 x 100% = 1889,59 rubel;

2009.07.13-tól 2009.09.08-ig: 110 000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350,14 rubel.

Összesen 4999,73 dörzsölje.

Így a személyi jövedelemadó-köteles kamatjövedelem, amelyet a betéti szerződés 100 napos érvényességi idejére kaptak, 424,93 rubel. (5424,66 - 4999,73).

3. példa. A vagyonkezelő lekötött bankbetétben helyezte el az ügyfelek – kezelés alatt álló magánszemélyek – pénzeszközeit. Az Art. 27. bekezdésében foglaltakat meg kell tenni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. §-a a magánszemélyek bankbetéti kamat formájában szerzett jövedelméről, ha a bankkal kötött megállapodást nem maga a magánszemély, hanem egy vagyonkezelő kötötte?

1. pontja Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1012. cikke előírja, hogy az ingatlan vagyonkezelésbe történő átruházása nem jelenti a tulajdonjog átruházását a vagyonkezelőre. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve e cikkének 3. szakaszával összhangban a vagyonkezelő vagyonkezelő a saját nevében hajtja végre az ügyleteket a vagyonkezelésbe átruházott vagyonnal, jelezve egyúttal, hogy ilyen ügyvezetőként jár el.

Azaz nem mindegy, hogy a bankbetétszerződést vagyonkezelő kötötte, a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 214.2. cikke és az Art. 27. cikkelye. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217.

4. példa. A betét kezdeti kamata évi 20 százalék. Mi a teendő, ha a bank először jelentősen, évi 10 százalékra csökkenti a betét kamatát, majd évi 18 százalékra emeli, ami magasabb, mint az Oroszországi Bank öt százalékponttal emelt refinanszírozási kamata? de ugyanakkor még a betét emelt kamata (18 százalék/év) sem haladja meg az eredetileg megállapított (20 százalék/év)?

Nem számít, hogy a megemelt betéti kamat még mindig alacsonyabb az eredetileg megállapítottnál. Rendelkezések par. 4. cikk 27. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke vonatkozik azokra a bankbetéti szerződésekre, amelyek kamatai a szerződés megkötésének napjától számítva nem emelkedtek annak teljes érvényességi ideje alatt. Ehhez a hozzájáruláshoz a bekezdés rendelkezéseit. 4. cikk 27. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a nem alkalmazandó, és az ilyen betétből származó kamatjövedelem, amelyet a megállapodás feltételeinek megfelelően felhalmozott kamat összege és a refinanszírozási ráta alapján számított kamat összege közötti különbségként határoznak meg. A kamatfelhalmozási időszak alatt hatályos Oroszországi Bank 2008. évi 2011. évi IV.

5. példa. Mi az adóztatási eljárás, ha a rubelbetétekre vagy devizabetétekre kamat formájában megjelenő jövedelmet olyan magánszemélynek fizetik ki, aki nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége?

Ilyen helyzetben szem előtt kell tartani, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke vonatkozik minden adófizető által kapott jövedelemre, mind azokra, mind azokra, akik az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei és nem. pontjában foglaltak alkalmazása tekintetében a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a alapján a magánszemély által kapott jövedelemre vonatkozóan ennek a személynek az adózási státusza nem számít.

Ez azt jelenti, hogy ha egy bank az Orosz Föderációban nem adóügyi illetőségű magánszemélynek fizet kamatot a devizabetét után, amelynek mértéke nem haladja meg az évi kilenc százalékot, vagy a refinanszírozáson belüli rubelbetét után fizetett kamatot. a Bank of Russia kamatlába, öt százalékponttal növelve, a kamatbevételek összege nem adóköteles.

Az Orosz Föderációban nem adóügyi illetőségű magánszemélyek által kapott minden típusú jövedelem (kivéve az osztalék formájában szerzett jövedelmet) tekintetében az Art. 3. cikkelye. Az Orosz Föderáció adótörvényének 224. cikke szerint a személyi jövedelemadó kulcsa 30 százalék.

Így az Orosz Föderációban nem adózó személyek által kapott bankbetétek kamataiból származó bevétel a bekezdésben megállapított összeget meghaladó 30 százalékos adókulccsal adózik. 2. és 3. pont 27. cikk. 217 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ebben az esetben a bekezdésben foglaltakat szem előtt kell tartani. 4. cikk 27. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke a rubelbetétekre vonatkozik.

Ezt a következtetést Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. április 22-i N 03-04-06-01/99 levele tartalmazza.

6. példa. A bank bankszámla-szerződést kötött egy olyan személlyel, akit nem ismernek el az Orosz Föderáció adóügyi illetőségeként. Szja-köteles-e az ilyen bankszámlán lévő pénzeszközök egyenlegére felhalmozott kamatból származó bevétel?

A következtetés az, hogy az Art. (27) bekezdése norma hatálya alá tartozik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. §-a vonatkozik a bank által a pénzügyminisztérium több, Oroszország, például a 2005. október 12-i levelekben N 03-05- 01-03/105, 2005.10.05. N 03-05-01-04/288.

Amint már jeleztük, az Art. (27) bekezdésében foglaltak érvényesülnek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikkét az adófizetők által kapott jövedelemre kell alkalmazni, függetlenül attól, hogy az Orosz Föderációban adórezidens státusszal rendelkeznek-e.

rendelkezései szerint adóalanyként el nem ismert magánszemély jövedelme tehát a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 207. §-a szerint a bank által a bankszámlaszerződés alapján nyitott számlán lévő pénzeszközök egyenlege után felhalmozott kamat formájában mentesülnek a személyi jövedelemadó alól, figyelembe véve az általa megállapított korlátozásokat. 27. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. február 11-i N 03-04-06-01/24 levelét).

7. példa. Egy magánszemély betétet nyitott nemesfémben egy bankban. A betét után fizetett kamatot adóköteles-e, tekintettel arra, hogy a betét nemesfémben és nem készpénzben történt?

Az Art. normái. Az Orosz Föderáció adótörvényének 214.2. cikke és az Art. 27. cikkelye. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke külön eljárást ír elő a banki betétek kamatai megadóztatására csak a rubelben vagy devizában történő készpénzbetétek esetében.

A nemesfém betét nem készpénzbetét, amelynek kamata a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214.2. pontja, az Art. 27. szakaszában megállapított feltételeknek megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. Ez azt jelenti, hogy a határozott idejű, személytelen fémszámla megnyitásáról és kiszolgálásáról szóló megállapodás alapján fizetett kamat teljes egészében személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. február 20-i levelét, N 03-04- 06-01/43).

A befektetők tájékoztatásáról a személyi jövedelemadó mértékéről

A bankok azon kötelezettségével kapcsolatban, hogy a betéti kamat formájában kapott, személyi jövedelemadó-köteles bevételükről tájékoztassák ügyfeleiket, tudomásul kell venni a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának november 20-án kelt határozatát. 2007 N F04-8000/2007(40262-A75-6). Határozatában a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az Orosz Föderáció jogszabályai nem írják elő a bankok számára azt a kötelezettséget, hogy a hirdetésekben tájékoztassák a betéteseket a személyi jövedelemadó befizetésének összegéről, módjáról és határidejéről, amikor betéti kamat formájában bevételhez jutnak. A bíróság egyúttal jelezte, hogy a bankbetéti szerződésnek tartalmaznia kell a személyi jövedelemadó összegének a betét kamataiból történő levonásáról szóló tájékoztatást.

Tekintettel arra, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 214.2. cikke és az Art. 27. cikkelye. A 2007. július 24-i 216-FZ szövetségi törvénnyel módosított, 2007. július 24-i 216-FZ szövetségi törvénnyel módosított, 2008. január 1-jétől alkalmazott Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke rendelkezik, és ez a szövetségi törvény előírja e normák rendelkezéseinek kiterjesztését azokra a jogviszonyokra, amelyek 2007. január 1-jétől felmerült, a bankoknak számos kérdésük volt a 2007-ben befolyt kamatjövedelemből túlzottan levont személyi jövedelemadó visszatérítésével kapcsolatban.

Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának több levelében is szerepel, például a 2008. március 18-án kelt N 03-04-06-01/61 levélben, az adóügynök által visszatartott adó összegének visszatérítése az adózónak. 2007. január 1-jétől a betéti kamatból származó bevételből, amelynek összege meghaladta az Orosz Nemzeti Bank csökkentett refinanszírozási kamatának összegét, az adóhatóság az adóidőszak végén hajthatja végre. az adózó írásbeli kérelme a 2007. évi személyi jövedelemadó bevallás benyújtásakor.

Később az orosz pénzügyminisztérium pontosította álláspontját a betéti kamatbevételekből túlzottan levont személyi jövedelemadó visszafizetésének lehetőségével kapcsolatban. 2008. szeptember 17-én kelt, N 03-04-06-01/272 számú levelében az orosz pénzügyminisztérium megjegyzi, hogy az adóügynök által a bevételből 2007-ben betéti kamat formájában visszatartott adó összege amelyből meghaladták az Oroszországi Bank csökkentett refinanszírozási kamatát, a 2007. július 24-i N 216-FZ szövetségi törvény rendelkezéseinek hatálybalépése után, amelyek mentességet biztosítanak az ilyen bevételek adózása alól, túlzottan visszatartottnak minősülnek. és az Art. értelmében fizetett. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. és 231. cikke.

Annak ellenére, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 231. cikke előírja az adóügynökök azon kötelezettségét, hogy visszatérítsék az adóalany bevételéből túlzottan levont adót. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 231. cikke szerint a túlzottan visszatartott adó összegének adóügynök általi beszámítására vagy visszatérítésére vonatkozó feltételek és eljárás nincs meghatározva. Ezért az adózóknak az adóidőszak végén joguk van az adóhatósághoz fordulni a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. §-a alapján ezen személyi jövedelemadó-összegek visszatérítésére.

T.N.Tyunina

Főszakértő

2009 októberében egy szervezet hitelt adott ki egy másik szervezetnek azzal a feltétellel, hogy a megállapodás szerint a kölcsön teljes összegét és a 2010 márciusában fizetendő kamatot vissza kell fizetni. figyelembe vett kölcsönszerződés alapján: a 2009 októberétől kezdődő beszámolási hónap időszakának minden hónapjának végén vagy a kölcsön és kamatai visszafizetésekor teljes összegben?

(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 250. §-a szerint a nem működési célú bevétel magában foglalja a kölcsönszerződések, hitelszerződések, bankszámlák, bankbetétek, valamint a kamat formájában kapott bevételeket. mint az értékpapírokon és egyéb adósságkötelezettségeken. bekezdéseknek megfelelően. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke értelmében a nem működési költségek közé tartoznak a bármilyen típusú adósságkötelezettség kamatai formájában megjelenő kiadások, beleértve az értékpapírokra felhalmozott kamatot és az adóalany által kibocsátott (kibocsátott) egyéb kötelezettségeket, figyelembe véve a biztosított jellemzőket. mert az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. 1. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikke meghatározza, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke szerint a bevételt abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben felmerült, függetlenül a pénzeszközök, egyéb ingatlanok (munka, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok tényleges átvételétől (felhalmozási módszer). . (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. §-a szerint az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a nyereségadó céljára elfogadott kiadások, figyelembe véve a fejezet rendelkezéseit. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. §-a szerinti jelentéstételi (adó-) időszakban, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és (vagy) egyéb fizetési formától, és a rendelkezések figyelembevételével kerülnek meghatározásra. művészeti. Művészet. 318 - Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. 6. pontja 271. és az Art. (8) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke előírja, hogy a kölcsönszerződések és más hasonló megállapodások (egyéb adósságkötelezettségek, beleértve az értékpapírokat is), amelyek érvényessége egynél több beszámolási időszakra esik, a bevételt (kiadást) realizáltként kell elszámolni és figyelembe kell venni. a megfelelő ráfordítások között a megfelelő beszámolási időszak hónapjának végén. (1) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 328. cikke értelmében az adósságkötelezettségek kamatai formájában elért bevétel (kiadás) összegét az analitikus számvitelben veszik figyelembe az egyes adósságkötelezettségekre megállapított jövedelmezőség és az ilyen tartozás érvényességi ideje alapján. törvény rendelkezései szerint meghatározott beszámolási időszakban a bevétel (kiadás) elszámolásának időpontjában fennálló kötelezettség. Művészet. - Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezen túlmenően az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 328. cikke szerint a bevételt (kiadásokat) eredményszemléletű adózó határozza meg a beszámolási időszakban kamat formájában kapott (kifizetett) vagy befolyó (kifizetendő) bevétel (kiadás) összegét. a megállapodás feltételeinek megfelelően, az egyes hitelviszonyt megtérülő jövedelmezőségi kötelezettségekre megállapítottak és az ilyen adósságkötelezettség beszámolási időszaki érvényességi ideje alapján, figyelembe véve a fenti bekezdésben foglaltakat. Az analitikus számvitel során az adósságkötelezettségek bevételeinek (kiadásainak) nyilvántartásával megbízott felelős személy igazolásai alapján az adózó köteles bevételként (kiadásként) feltüntetni a végén a beérkezés (kifizetés) után járó kamat összegét. a hónap. Az Orosz Föderáció adótörvényének fenti rendelkezéseivel összefüggésben a kölcsönök minden típusának kamatait a nem működési bevételek (kiadások) részeként számolják el egyenletesen a kölcsönszerződés teljes futamideje alatt, függetlenül a tényleges kamatfizetéstől. a biztosított (átvett) pénzeszközök felhasználásának minden hónapjának végén. Indoklás: Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. március 25-i levele N 03-03-06/1/180 Válogatás a ConsultantPlus rendszer Finanszírozó információs bankjának anyagai alapján. Összeállította: Kashirskaya E.V.

Yu.V. Kapanina, okleveles adótanácsadó

Hitelek és kölcsönök: „nyereséges” kamatelszámolás

Hogyan vegyük figyelembe a bevételeket és a kiadásokat a hitelek kiadásakor/átvételekor

A cikkben említett Pénzügyminisztérium levelei megtalálhatók: a ConsultantPlus rendszer „Pénzügyi és személyi konzultációk” szakasza

A vállalatoknak nem mindig van elegendő saját forrásuk a működéshez. Néha pénzt kell kölcsönvennie egy banktól, alapítótól vagy más cégtől. És ebben az esetben, hogyan kell figyelembe venni a tranzakcióban részt vevő mindkét fél adósságkötelezettségeit a jövedelemadó kiszámításakor, cikkünkből megtudhatja (megnézzük az OSNO-t használó cégek könyvelését).

Az adósságkötelezettség kölcsönt jelent, ideértve az árut és a kereskedelmi kölcsönt, a kölcsönt vagy egyéb kölcsönt, függetlenül azok teljesítési módjától (például váltó, kötvény) 1. záradék art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. A továbbiakban az adósságkötelezettségek minden típusát kölcsönként fogjuk megemlíteni.

Hogyan kell elszámolni a „nyereséges” bevételeket és kiadásokat

A kiadott vagy kapott hiteleknél a bevétel és a ráfordítás nem maga a hitelösszeg, hanem a hitelezőt megillető kamat alp. 10. o., 1. cikk. 251. cikk (12) bekezdése. 270. cikk (1) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

A kölcsönadótól. A kapott kamat a nem működési célú jövedelemadó-köteles bevételek között szerepel. 6. cikk 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha a kölcsönszerződés futamideje egynél több beszámolási (adó-) időszakra esik, akkor a kamat formájában keletkezett bevételt minden hónap utolsó napján veszik figyelembe, függetlenül attól, hogy a szerződésben milyen fizetési időpontot vagy feltételeket fizetnek. , valamint az ilyen szerződés megszűnésének napján (kölcsöntörlesztés ) 6. cikk 271. o. 3 p. 4 art. 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

2014. január 1. előtt abban az esetben, amikor a szerződés értelmében a kölcsönszerződés végén kamat halmozódott fel és fizetett egy összegben, a hitelezőnek vitái voltak a kamat nem működési bevételekbe való beszámításának időpontjáról. . A bírák az ilyen vitákban az adófizetők oldalára álltak. Úgy vélték, hogy a kölcsön kamatait a megállapodásban megállapított átvételi időszak alatt a bevételnél figyelembe kell venni. A Legfelsőbb Bíróság 2014. január 15-i VAS-19281/13. sz. határozata; A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013. augusztus 1-jei, A68-8200/2012 sz. határozata; FAS PO, 2013. november 19., A57-1470/2013..

A kölcsönvevőtől. Hasonló rendelkezések vonatkoznak a kiadásokra is. Így a kamat formájában megjelenő kiadásokat (beleértve a tárgyi eszközök beszerzéséhez (létrehozásához) felvett kölcsönök kamatait is) a kölcsönfelvevő a jövedelemadó kiszámításakor a nem működési kiadások között veszi figyelembe minden olyan hónap utolsó napján, amelyben cég felvett pénzt használt fel, valamint a kölcsön visszafizetésének napján a alp. 2 p. 1 art. 265. cikk (8) bekezdése. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; A Pénzügyminisztérium 2015. március 10-i levele 03-03-10/12339 sz..

Vagyis nem mindegy, hogy a kamatfizetés feltételeit hogyan rögzítik a szerződésben, azokat minden hónap végén be kell mutatni az adóelszámolásban.

A kamat összegét pedig így számolják ki 4. cikk 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

Példa. A bevételben/ráfordításban elszámolt kamat összegének kiszámítása

/ feltétel / A kölcsönszerződés megkötésére 2015. augusztus 10-én került sor (a pénzt ugyanazon a napon utalták át a hitelfelvevőnek). A kölcsön összege - 1 500 000 RUB. A szerződés feltételei szerint a kölcsön kamata évi 16%-os mértékű a kölcsön nyújtását követő naptól a kölcsön visszafizetésének napjáig, beleértve a kölcsön visszafizetését is, és a kölcsön 10. napján fizetendő. minden hónapban a fizetési ütemterv szerint. Tehát a hitelfelvevőnek 20 383,56 rubelt kell fizetnie szeptember 10-én.

/ megoldás / Mivel a 2015. szeptember 10-én fizetendő kamatnak csak egy része esedékes augusztusban, szükséges az augusztusi kamatösszeg kiszámítása. Augusztusban a kölcsön igénybevételi napjai 21 (31 nap – 10 nap). Ekkor az augusztus 31-i bevételnél/kiadásnál figyelembe veendő kamat összege egyenlő lesz:

1 500 000 RUB x 16% / 365 nap. x 21 nap = 13 808,22 rubel.

Milyen méretet vegyek figyelembe?

A bevételek/kiadások a szerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamatot tartalmazzák 1. záradék art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

FIGYELEM

Ellenőrizze, hogy számviteli politikája tartalmaz-e még kamatszabályokat. Végül is egy ilyen feltétel jelenléte vitákhoz vezethet az adóhatósággal.

Ez az eljárás a 2015-ben és korábban megkötött szerződésekre is vonatkozik, de csak a 2015-től felhalmozódó kamatokra. A Pénzügyminisztérium 2015. január 13-i levelei 03-03-06/1/69460, 2015. május 14. 03-03-06/2/27735 sz.

Így a legtöbb cég számára igen kellemes módosítás történt az adótörvénykönyvben - megszűnt a kamatarányosítás.

Bár, mint minden szabálynál, itt is vannak kivételek. Az ellenőrzött ügyletek és a külföldi leányvállalatokkal lebonyolított ügyletek utáni kamat elismerésére speciális eljárás van előírva (ellenőrzött adóssággal kapcsolatban) 1. záradék art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Ezekben az esetekben nem mindig lehetséges a megállapodás alapján felhalmozott kamat teljes összegét a kiadások között szerepeltetni. És a jövedelemmel nem minden egyszerű.

Ellenőrzött tranzakciók

A tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha két feltétel teljesül:

  • azokat egymásra utalt személyek között kell lefolytatni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve felsorolja azokat az eseteket, amikor a személyeket kölcsönösen függőnek ismerik el 2. cikk 105.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Például a szervezetek akkor minősülnek ilyennek, ha az egyik vállalat részesedése egy másik társaságban meghaladja a 25%-ot. Vagy több szervezetnek van ugyanaz a résztvevője, és részesedése az egyes társaságokban meghaladja a 25%-ot;
  • az ilyen ügyletekből származó bevétel összege egy naptári évben meghalad egy bizonyos költséghatárt Művészet. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Például az Orosz Föderációban rezidens szervezetek esetében a tranzakcióikból származó bevétel összegének (az egy személlyel folytatott összes tranzakcióból származó bevétel összege) meg kell haladnia az 1 milliárd rubelt. A határ meghatározásakor pedig csak az adóköteles jövedelmet veszik figyelembe 9. cikk 105.14. cikk (1) bekezdése 248 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez azt jelenti, hogy a kölcsön kibocsátásakor a hitelezőt megillető kamat összege alapján kell megállapítani, hogy a küszöböt túllépték-e vagy sem.

Igaz, itt is volt néhány kivétel. Vannak olyan ügyletek, amelyek nem minősülnek ellenőrzöttnek, függetlenül attól, hogy megfelelnek-e a fenti feltételeknek. 4. cikk 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Például az adófizetők azonos konszolidált csoportjába tartozó résztvevők közötti tranzakciók nem minősülnek ellenőrzöttnek.

Ha hirtelen az Ön tranzakciói (beleértve a hitelnyújtást is) az ellenőrzött kategóriába kerülnek, akkor a kamatot az alábbiak szerint vesszük figyelembe.

A kölcsönadótól. A kölcsönszerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamat bevételként kerül elszámolásra, ha ez meghaladja a határérték-intervallum minimális értékét. pp. 1.1, 1.2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

A kölcsönvevőtől. A költségek a kamat teljes összegét figyelembe vehetik a tényleges kamatláb alapján, feltéve, hogy ez a kamat kisebb, mint a határérték-intervallum maximális értéke. pp. 1.1, 1.2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Ha a kölcsön/hitelszerződésben meghatározott tényleges kamatláb túllépi a határérték tartomány határait, akkor a bevétel/kiadás a piaci kamat, ill. 1.1. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

A határérték-intervallumok pedig azonosak 1.2. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Tartozási kötelezettség keletkezésének körülményei min max
Rubelkötelezettségekre
2015.01.01-től 2015.12.31-ig
  • <если>Az ügylet az Art. 2. pontja szerint ellenőrzöttnek minősül. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
 0 jegybanki irányadó kamat* 1.8 Központi banki irányadó kamat
  • <если>az ügyletet más alapon ellenőrzöttként ismerik el (például egy kölcsönösen függő külföldi társaság kibocsátott kölcsönt)
 0,75 központi banki refinanszírozási kamat** 1.8 Központi banki irányadó kamat
2016.01.01-től
  • <если>az ügyletet bármilyen okból ellenőrzöttnek tekintik
 0,75 jegybanki irányadó kamat 1,25 Központi banki irányadó kamat
Devizakötelezettségekre
  • <если>a kötelezettséget euróban adják ki
 EURIBOR euróban + 4% EURIBOR euróban + 7%
  • <если>a kötelezettséget kínai jüanban adják ki
 SHIBOR kínai jüanban + 4% SHIBOR kínai jüanban + 7%
  • <если>a kötelezettséget más pénznemben bocsátják ki (kivéve font sterling, svájci frank, japán jen)
 LIBOR amerikai dollárban + 4% LIBOR amerikai dollárban + 7%

* Az irányadó kamat 2015.08.03.-tól 11%.

** A refinanszírozási ráta 2012. szeptember 14. óta nem változott. A mérete 8,25%.

Ebben az esetben a jegybanki kamatláb (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR) kerül felhasználásra 1.3. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:

  • <или>a pénz tényleges átvételének napján A Pénzügyminisztérium 2013. április 15-i levele 03-03-06/1/12502., ha a megállapodás fix kamatozást ír elő (a szerződés teljes időtartama alatt nem változik). Ha a hitelszerződést az alapkamat orosz jegybank általi bevezetése előtt kötötték (2013. szeptember 13. előtt), akkor a maximális kamatértékek kiszámításához a szerződéskötés napján érvényes refinanszírozási kamatlábat kell használni. A Pénzügyminisztérium 2015.11.06.-i 03-03-RZ/33795, 2015.08.06.-i levelei 03-03-06/1/33157 sz.;
  • <или>a bevétel/ráfordítás egyéb szerződéses feltételek szerinti elszámolásának napján.

Példa. A jövedelemadó számításánál a bevételeknél és kiadásoknál figyelembe vett kamat összegének meghatározása

/ feltétel / A Lender LLC 50 000 000 RUB összegű kölcsönt nyújtott (2015. július 1-jén átutalt pénz) 1 éves időtartamra az egymástól függő hitelfelvevő LLC-nek. évi 7%-kal. A kamatláb a szerződés időtartama alatt nem változik. Tételezzük fel, hogy az e társaságok közötti ügyletek az Art. 2. pontja szerint ellenőrzöttnek minősülnek. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

/ megoldás / Mivel a megállapodás szerinti kamatláb fix, ezért a kamat számításánál a jegybanki forrásbevonás napján érvényes irányadó kamatlábat kell használni. Esetünkben ez 11,5%.

2015. július 31-én a hitelezőnek bevételt kell elszámolnia kapott kamat formájában. Ehhez össze kell hasonlítania a tényleges mértéket a határérték-intervallum minimális értékével. 2015-ben ez a minimális érték a jegybanki alapkamat 0%-a. Mivel 7% > 0% (11,5% x 0), a kamat a tényleges 7%-os kamatláb alapján 297 260,27 RUB összegben kerül elszámolásra a bevételben. (50 000 000 RUB x 7% / 365 nap x 31 nap júliusban). 2015 folyamán a figyelembe vett kamat mértéke csak a kölcsönzött pénz felhasználásának naptári hónapjának napjai miatt változik.

De 2016-ban a határérték-intervallum minimális értéke már az irányadó ráta 75%-a lesz, vagyis a tényleges mértéket össze kell vetni a 8,625%-os értékkel (11,5% x 0,75). Ebben az esetben 7% 8,625%. Ez azt jelenti, hogy a tényleges árfolyam már nem esik a megállapított határok közé, és a bevételt a piaci árfolyam alapján kell kiszámítani. Valószínű, hogy az adóhatóságok azokat a piaci kulcsokat veszik figyelembe, amelyek a maximális értékek tartományába esnek (a minimum felett és a maximum alatt). A Szövetségi Adószolgálat tájékoztatása „Az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos ügyletekre vonatkozó új szabályok hatálybalépéséről 2015. január 1-től”. Tegyük fel, hogy a cég meghatározta a piaci árfolyamot - 8,64%. Ezután 2016 januárjában a bevétel 365 901,64 rubel lesz. (50 000 000 RUB x 8,64% / 366 nap x 31 nap januárban).

Ilyen szerződési feltételek mellett a hitelfelvevő költségei a 2015. és 2016. évi tényleges 7%-os kamat alapján felhalmozott kamat teljes összegét tartalmazzák. Mivel a maximális határérték egyenlő lesz:

  • 2015-ben - 20,7% (11,5% x 1,8);
  • 2016-ban - 14,375% (11,5% x 1,25), -

tehát a 7%-os feltétel teljesül maximális érték.

Példa. Az adóelszámolásban eltérő kamattal elszámolt kamat összegének meghatározása

/ feltétel / Használjuk az előző példa feltételét, de változtassuk meg a hitelkamatot - 16%.

/ megoldás / A hitelezőnek a tényleges 16%-os kamatláb alapján kell figyelembe vennie a bevételt, mivel az 2015-ben és 2016-ban is volt. a megállapított határokon belül lesz.

A hitelköltségek kiszámításához a hitelfelvevőnek össze kell hasonlítania a tényleges kamatlábat a megállapított határtartomány maximális értékével. 2015-ben ez 20,7%-nak felel meg (11,5% x 1,8), ennek megfelelően a tényleges 16%-os ráta kisebb lesz. Ez azt jelenti, hogy a ráfordítások teljes egészében, 16%-os arány alapján számolhatók el. 2016-ban a határintervallum maximális értéke 14,375% (11,5% x 1,25). 16%-kal haladja meg ezt az értéket. Így a felhalmozott kamat teljes összegét nem lehet majd a kiadások között szerepeltetni.

Ellenőrzött adósság

Általában külföldi szervezetekkel való kapcsolatokban merül fel. Tegyük fel, hogy egy vállalatnak fennálló tartozása van egy adósságkötelezettséghez:

  • <или>külföldi szervezet előtt, közvetlenül vagy közvetve pp. 2, 3 evőkanál. 105.2 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve jegyzett (részvény)tőkéjének (alapjának) több mint 20%-ának tulajdonosa;
  • <или>a fent említett külföldi szervezet leányvállalataként elismert orosz szervezet előtt. Például egy jogi személy (esetünkben egy külföldi szervezet) leányvállalata egy olyan szervezet (esetünkben egy orosz cég), amelyben ennek a jogi személynek joga van rendelkezni a teljes szám több mint 20%-ával. a jelen jogi személy szavazati joggal rendelkező részvényeinek, illetve az alaptőke-hozzájárulásnak vagy részvénytulajdonosnak tulajdonítható szavazatok Művészet. Az 1991. március 22-i RSFSR törvény 4. cikke, 948-1;
  • <или>amelyre vonatkozóan egy ilyen kapcsolt vállalkozás és (vagy) közvetlenül ez a külföldi szervezet kezesként, kezesként jár el vagy más módon vállalja a társaság adósságkötelezettségének teljesítését.

Ekkor az ilyen adósságot ellenőrzöttként ismerik el 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

A kölcsönadótól. Az orosz hitelező ellenőrzött adósságból származó bevétele a kapott kamat teljes összege lesz 6. cikk 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; ,.

A kölcsönvevőtől. A jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett kamat összegének kiszámításához (mind a deviza-, mind a rubelhitelek esetében) a hitelt felvevő társaságnak ezt meg kell tennie.

Határozza meg a saját tőke összegét a beszámolási (adó) időszak utolsó napján. Kiszámítható az e képlettel bek. 1, 5 p. 2 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:

* Ezek a mutatók a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján érvényes pénzügyi kimutatásokból származnak.

** Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Szövetségi Társadalombiztosítási Alapjába és a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba befizetett befizetések tartozása nem vonatkozik az adó- és illetéktartozásra. A Pénzügyminisztérium 2013.07.03.-i levele 03-03-06/1/6908..

Ha a saját tőke összege negatívnak vagy nullának bizonyul, akkor a kölcsön kamatait egyáltalán nem veszik figyelembe költségként a jövedelemadó kiszámításakor. A Pénzügyminisztérium 2015. 02. 06-i levelei 03-08-05/31748, 2011. 05. 30. 03-03-06/1/319 (1. pont).

Amikor a saját tőke > 0

Ha a részvényérték pozitív, a következőképpen járjon el.

1. LÉPÉS. Hasonlítsa össze az ellenőrzött adósság összegét a beszámolási időszak utolsó napján a saját tőke összegével:

  • <если>az ellenőrzött adósság nem haladja meg a saját tőke összegének 3-szoros szorzatát (kizárólag lízinggel foglalkozó cégeknél - 12,5-ös szorzóval), akkor a fent leírt általános eljárást kell alkalmazni a ráfordításoknál figyelembe vett kamat összegének meghatározására . Azaz a kamat minden hónap utolsó napján teljes egészében beszámításra kerül a kiadások között. 1. záradék art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269; A Pénzügyminisztérium 2012. január 11-i levele 03-03-06/1/2.;
  • <если>az adósság összege több mint háromszorosa (lízingcégeknél több mint 12,5-szer) nagyobb, mint a saját tőke, akkor a kamat kiszámításához alkalmazni kell az úgynevezett vékonykapitalizációs szabályt pp. 2-4 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Ebben az esetben folytassa a következő lépéssel.

2. LÉPÉS. Számítsa ki az egyes beszámolási (adó-) időszakok utolsó napjára az ellenőrzött adósságra ráfordításként elszámolt kamatok maximális összegét a képlet segítségével bek. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:

Ebben az esetben a tőkésítési mutatót a következőképpen számítjuk ki bek. 4 p. 2 evőkanál Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:

* Az együtthatót hitelezőnként külön kell kiszámítani. Ha ugyanazon hitelezővel kapcsolatban több tartozás áll fenn (több szerződés alapján), akkor azokat összesíteni és teljes egészében kell figyelembe venni, A Pénzügyminisztérium 2015. január 27-i levelei 03-03-06/1/2538, 2012. augusztus 27. 03-03-06/1/433; A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. január 17-i F05-16745/2013 sz..

Felhívjuk figyelmét, hogy az ellenőrzött adósság maximális kamata nem tekinthető halmozott végösszegnek. A Pénzügyminisztérium szerint, amellyel egyébként Ön is egyetért, az ellenőrzött adósság kamatai formájában megjelenő kiadásokat diszkréten kell meghatározni. A Pénzügyminisztérium 2012. május 24-i 03-03-06/1/271. A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2013. szeptember 17-i 3715/13.. Ez azt jelenti, hogy minden alkalommal csak az utolsó negyedévre felhalmozott kamatot veszik figyelembe a számításban, az év előző negyedéveiben felhalmozott kamatot pedig nem. A korábban figyelembe vett kamatkiadásokat pedig nem kell újraszámolni, például amikor a következő negyedévben az előzőhöz képest megváltozik a tőkésítési mutató. Ez a szabály hamarosan megjelenhet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében.

3. LÉPÉS. Hasonlítsa össze a ténylegesen felhalmozott kamat összegét a maximális összeggel. Ha az összehasonlítás eredménye alapján a ténylegesen felhalmozott kamat összege a határértéknél kisebbnek bizonyul, akkor a kamat teljes egészében a ráfordítások között szerepel. Ha több, akkor csak a maximális kamat számolható el a kiadások között.

Az adótisztviselők elmagyarázták, miért vezettek be olyan szabályokat, amelyek korlátozzák az ellenőrzött adósság adózási szempontból figyelembe vett kamatát. Ez azért történt, hogy elkerüljék az adózási visszaéléseket az osztaléknak a kapcsolt vállalkozások közötti kamatfizetés leple alatt történő rejtett elosztása során. A Szövetségi Adószolgálat 2015. június 22-i levele: GD-4-3/10807@. Valójában ugyanis egy társaságnak a saját tőkéjét jelentősen meghaladó összegű kölcsön kibocsátása egy résztvevő által az alaptőkébe történő befektetésnek tekinthető, amelyért osztalékot kaphat.

Mi lesz a költségekben nem szereplő kamatokkal?

A ténylegesen felhalmozott és a „nyereséges” ráfordítások között nem figyelembe vett marginális kamat közötti pozitív különbözet ​​egy olyan külföldi szervezetnek fizetett osztaléknak felel meg, amelynek ellenőrzött tartozása van, és jövedelemadó-köteles. Főszabály szerint külföldi szervezetnek történő osztalékfizetéskor 15%-os adókulcsot kell alkalmazni. alp. 3 p. 3 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Emlékeztetni kell arra, hogy egy nemzetközi szerződés az osztalékra az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározottaktól eltérő adókulcsokat állapíthat meg. Ekkor egy nemzetközi szerződés normáit kell alkalmazni 1. záradék art. 7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Ezenkívül a kölcsön kamata, amely negatív saját tőke esetén nem szerepel a költségek között, kifizetett osztaléknak minősül. A Pénzügyminisztérium 2015.02.06.-i levele 03-08-05/31748 sz..

Ha két orosz vállalat köt kölcsönszerződést, akkor a felhalmozott kamat összege és a maximális kamat összege közötti pozitív különbözet ​​kifizetésekor a hitelfelvevő nem von le adót az osztalék után. A Pénzügyminisztérium 2015.05.14.-i levelei 03-08-05/27557, 2014.06.03. 9669.03.08-05..

Devizahitelek ösztönzése

Megjegyzem továbbá, hogy a 2014. október 1. előtt keletkezett devizában fennálló adósságkötelezettségek esetében a 2014. július 1-től 2015. december 31-ig terjedő időszakban figyelembe vett maximális kamatösszeg meghatározásához a jogalkotók bizonyos jellemzőket biztosítottak. 1. rész Art. A 2015. 03. 08-i 32-FZ

Először, az ellenőrzött adósság összegét rubelben határozzák meg az Orosz Föderáció Központi Bankjának a beszámolási (adó-) időszak utolsó beszámolási napján érvényes árfolyamán, de nem haladhatja meg az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamát. 2014. július 1-jén a megfelelő pénznemre. Vagyis az ellenőrzött adósság összegének rubelre történő átváltásának maximális árfolyama rögzített.

Másodszor, a saját tőke összegének kiszámítása a devizakövetelések (kötelezettségek) 2014. július 1-jétől a kapitalizációs mutató megállapításának időpontjáig keletkezett, a devizakövetelések (kötelezettségek) átértékeléséből adódó pozitív (negatív) árfolyam-különbözet ​​figyelembevétele nélkül történik. az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított árfolyamok.

A hitelfelvevőknek emlékezniük kell még egy fontos körülményre. A külföldi hitelezőnek (ha a külföldi társaság nem állandó telephelyen keresztül működik az Orosz Föderációban) a kamatjövedelem minden egyes kifizetése után a hitelfelvevőnek, mint adóügynöknek ki kell számítania, le kell vonnia a jövedelemből és be kell fizetnie a jövedelemadót a költségvetésbe. 1. záradék art. 310. sz. 3 p. 1 art. 309. cikk (2) bekezdése 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A kamatra 20%-os mértéket kell alkalmazni, kivéve, ha nemzetközi szerződés más kamatról rendelkezik, ill alp. 1 tétel 2 art. 284. cikk (1) bekezdés 7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Végül is, ha ez nem történik meg, akkor az ellenőrök behajthatják az adóügynöktől azt az adót, amelyet a külföldi szervezettől nem tartott vissza a bevétel kifizetésekor, és büntetést. A Legfelsőbb Választottbíróság Plénumának 2013. július 30-i 57. sz. határozatának 2. pontja.

mob_info