Primarni dokumenti na računu 20. Što pokazuje bilanca? Raspodjela i otpis troškova

Za obračun troškova proizvodnje u BU koristi se nekoliko računa. Zasebno se potpisuju troškovi glavne, pomoćne proizvodnje, braka, rezerve budućih troškova. Izravni troškovi prikazani su na računima 20 i 23, a neizravni - 25 i 26. Pogledajmo pobliže glavnu proizvodnju.

računovodstveni računi

Svi troškovi koji su izravno ili neizravno povezani s proizvodnjom i proizvodnjom proizvoda uključeni su u njegov trošak. Akumuliraju se na računima 20-29 salda. Na kraju mjeseca se preračunavaju i raspoređuju između glavne i pomoćne proizvodnje, pojedinih vrsta proizvoda i izvedenih radova.

Primarna proizvodnja

Račun 20 u računovodstvu služi za prikaz podataka o troškovima proizvodnje, što je i bila svrha stvaranja poduzeća. Računovodstvo podliježe izravnim troškovima koji su izravno povezani s proizvodnim procesom. To uključuje troškove materijala i troškove isplate plaća radnicima.

Prepiska 20 računovodstvenih računa

Razmotrite tipično ožičenje:

  1. DT20 KT10 - materijali otpisani.
  2. DT10 KT20 - vraćanje sirovina u skladište.
  3. DT20 KT10-2 - pušteni su u proizvodnju poluproizvodi.
  4. DT20 KT10-3 - gorivo otpisano u tehnološke svrhe.
  5. DT20 KT60 - uzima se u obzir trošak električne energije koji se koristi u proizvodnji.
  6. DT20 KT70 - obračunana je plaća proizvodnih radnika.
  7. DT20 KT69 - u obzir se uzimaju premije osiguranja.
  8. DT20 KT23 - uzimaju se u obzir troškovi pomoćne proizvodnje.
  9. DT20 KT69 - stvorena je rezerva za plaćanje individualnih poduzetnika, praznika.
  10. DT20 KT25 (26) - opći proizvodni (kućanski) troškovi se otpisuju.
  11. DT20 KT28 - prikazani su gubici iz braka.

U procesu djelovanja organizacija može uključiti usluge (proizvode) vlastite proizvodnje. U ovom slučaju koristi se 20 i 21 računovodstveni račun. Poluproizvodi vlastite proizvodnje otpisuju se od KT21 do DT20. Završno stanje pokazuje vrijednost rada u tijeku (WIP). Analitiku se provodi po vrstama troškova, proizvodima, odjelima. Račun 20 u računovodstvu prikazuje se u bilanci u drugom dijelu imovine u retku "Zalihe".

režijski troškovi

Neizravni troškovi vezani uz servisiranje proizvodnih pogona iskazuju se na računu 25. To uključuje:

  • amortizacija strojeva i opreme;
  • troškovi održavanja OS;
  • plaće zaposlenih;
  • premije osiguranja;
  • najam;
  • komunalni troškovi za industrijske prostore;
  • troškovi popravka strojeva, zgrada za opću proizvodnju i dr.

Tijekom mjeseca naplaćuju se stvarni troškovi prema DT iz kredita računa zaliha, materijala, obračuna s osobljem: DT25 KT02 (05, 10, 60) itd. Zatim se otpisuju na račun 20 u računovodstvu. To se odražava u ožičenju DT20 KT25. Odnosno, konačno stanje na računu. 25 je jednako 0. Analitiku se provodi po odjelima i stavkama rashoda.

Opći tekući troškovi

Neizravni troškovi povezani s servisiranjem organizacije prikazani su na računu 26. To uključuje:

  • administrativna plaća;
  • doprinosi za socijalno osiguranje;
  • troškovi komunikacije;
  • trošak održavanja sigurnosti;
  • administrativni i upravljački troškovi;
  • amortizacija dugotrajne imovine za administrativne svrhe;
  • najam poslovnog prostora i sl.

Mjesečni troškovi se akumuliraju prema DT26. Na kraju mjeseca ti se iznosi otpisuju na račun 20 u računovodstvu ili 90-2 u cijelosti.

Tipična knjiženja na kontu 26 prikazana su u obliku tablice.

Operacija DT CT
Obračunata amortizacija dugotrajne imovine, nematerijalne imovine 26 04, 02, 05
Prijenos materijala za opće poslovne potrebe 10
Uključeni troškovi električne energije 60
Naplaćena je plaća radnika povezanih s održavanjem OS-a 70
Plaćene premije osiguranja 69
Stvorena rezerva plaće za godišnji odmor 96
Otpisani opći troškovi proizvodnje vezani uz pomoćnu proizvodnju 23 26
Otpisani opći troškovi proizvodnje povezani s glavnom proizvodnjom 20 26

Neproizvodne organizacije koriste račun 26 za prikaz informacija o troškovima poslovanja. Iznosi troškova na kraju mjeseca otpisuju se DT90 "Prodaja". Analitika na računu 26 provodi se za svaku stavku proračuna, mjesto troška itd.

Pomoćna proizvodnja

Račun 23 koristi se za sažimanje informacija o sporednim troškovima:

  • održavanje po vrstama energije;
  • tarifa;
  • popravak OS;
  • proizvodnja alata, građevinskih detalja, konstrukcija.

DT23 odražava troškove izravno povezane s oslobađanjem robe, neizravne troškove i gubitke iz braka. Time se generiraju sljedeće linije:

  • DT23KT10 - materijali su otpisani u pomoćnu proizvodnju.
  • DT23KT70 - uzimaju se u obzir plaće proizvodnih radnika.
  • DT23KT69 - obračunate premije osiguranja.
  • DT23KT25, 26 - u obzir se uzimaju neizravni troškovi.
  • DT23KT28 - otpisani su gubici iz braka.

KT23 odražava stvarni trošak proizvodnje. Ti se iznosi potom otpisuju na račun 20 u računovodstvu, podračuni "Ratarstvo" (20-1), "Stočarstvo" (20-2), "Industrijska proizvodnja" (20-3), "Ostala proizvodnja" (20 -4). Stanje računa 23 prikazuje trošak WIP-a. Analitika se provodi prema vrsti proizvodnje.

Računovodstvo gubitaka

Brak se prepoznaje kao proizvodi koji ne zadovoljavaju standarde ili ugovore u pogledu kvalitete. Ako je moguće dovesti proizvode do željenih parametara, tada se takav brak smatra ispravljivim. Za DT28 se prikazuje trošak proizvoda koji se stavljaju iz pogona. Prema KT28 - iznosi koji se zadržavaju od počinitelja, dobavljača, vrednovanje troška obnove proizvoda.

Razmotrite tipične objave (radi praktičnosti, ponovno ćemo ih predstaviti u obliku tablice).

Operacija DT CT
Objavljeni materijali za ispravljanje odbijenih proizvoda 28 10
Plaće su isplaćene zaposlenicima koji su ispravljali proizvode 70
Plaćene premije osiguranja 69
Otpisan trošak odbijenih proizvoda 20
Od plaće krivca odbio trošak braka 70
Primljeni su neispravni dijelovi 10 28
Žalba dobavljačima 76-2

Trošak neispravnih proizvoda otpisuje se s DT28 na račun 20. Zatvaranje računa znači da se nadoknađuju svi gubici od barka. Analitiku se provodi po odjelima, stavkama troškova, vrstama proizvoda, počiniteljima i razlozima nastanka braka.

Uslužne farme

Račun 29 namijenjen je za prikaz podataka o troškovima proizvodnje, koji nisu vezani uz proizvodnju proizvoda, pružanje usluga:

  • Stambeno-komunalne usluge (poslovanje kuća, hostela, kupatila itd.);
  • radionice;
  • bifei i menze;
  • dječje ustanove;
  • kuće za odmor;
  • istraživački odjeli.

DT29 odražava troškove vezane uz obavljanje posla, koji se zatim otpisuju na račun pomoćne proizvodnje. Prema KT29 - trošak rada, roba.

Stanje računa 29 prikazuje trošak WIP-a. Analitika se provodi za svaku proizvodnu stavku troška.

Troškovi prodaje

Račun 44 prikazuje podatke o troškovima vezanim uz provedbu. Proizvodna poduzeća mogu koristiti ovaj račun za prikaz troškova za:

  • pakiranje proizvoda;
  • dostava, utovar proizvoda;
  • provizije;
  • održavanje skladišnih objekata;
  • oglašavanje;
  • troškovi zabave itd.

Trgovačke organizacije na ovom računu odražavaju troškove:

  • prijevoz proizvoda;
  • plaće;
  • najam;
  • održavanje zgrada, inventar;
  • skladištenje robe;
  • promocija proizvoda;
  • troškovi zabave itd.

Iznosi troškova akumuliraju se na DT44, a zatim terete račun 90-2. Analitiku se provodi po proizvodima i stavkama rashoda. Uz djelomični otpis, troškovi prijevoza i pakiranja podliježu raspodjeli po mjesecima (u jednakim iznosima, bez obzira na stvarne troškove). Svi ostali artikli obračunavaju se na trošak proizvodnje na mjesečnoj razini u cijelosti.

Formiranje troška

Završna faza je određivanje troška proizvodnje, uzimajući u obzir bilancu rada u tijeku.

Na kraju mjeseca obračunati troškovi pod DT23 raspoređuju se između glavnih i općih troškova proizvodnje. Zatim se režijski troškovi otpisuju na račun 20 u računovodstvu ako se vodi umanjeno knjigovodstvo, a svi troškovi ako se vodi knjigovodstvo punog troška. Odnosno, ovaj račun prikazuje ukupan iznos troškova. Formula:

C / C \u003d WIP početak. + Troškovi - WIP kraj.

Stvarni trošak se odražava u CT 20. Troškovi se otpisuju ovisno o odabranoj metodi vrednovanja. Ako se proizvodi obračunavaju po standardnom trošku, svi troškovi se knjiže na račun 40 knjiženjem DT40 KT20. Ako se primjenjuje stvarni trošak, troškovi se otpisuju na račun 43. Tako se u računovodstvu koristi račun 20.

Nastavljamo s objavljivanjem komentara na novi kontni plan koji je izradio Ya.V. Sokolov, doktor ekonomskih nauka, zam Predsjednik Međuresorne komisije za reformu računovodstva i izvještavanja, član Računovodstvenog metodološkog vijeća pri Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusije, V.V. Patrov, profesor Državnog sveučilišta u Sankt Peterburgu i N.N. Karzaeva, doktorica ekonomije, zamjenica direktor službe revizije Balt-Audit-Expert doo. Ovaj članak analizira konto 20 "Glavna proizvodnja" odjeljka III "Proizvodni troškovi" novog kontnog plana.

Koja je glavna proizvodnja?

Pod glavnom proizvodnjom u računovodstvu podrazumijeva se proces stvaranja vrijednosti novih proizvoda (radova, usluga).

Otuda dvojna priroda računa 20 "Glavna proizvodnja", s jedne strane, to je čisto troškovni račun koji vam omogućuje koncentriranje troškova povezanih s proizvodnjom gotovih proizvoda (radova, usluga); s druge strane, ona je materijalna, jer pokazuje nedovršenu obradu i zaostajanje u glavnim proizvodnim radnjama ili jednostavno gotove proizvode koji još nisu isporučeni u skladište.

Ovaj račun je nastao tek u 19. stoljeću podjelom računa "Roba". Činjenica je da se dvojno knjigovodstvo rodilo u trgovini, a industrijska poduzeća su ga samo posuđivala. Dugi niz desetljeća materijali kupljeni od strane industrijskog poduzeća bili su na teretu računa "Robe", proces proizvodnje se nije odražavao u računovodstvu, a gotovi proizvodi smatrani su robom i također su evidentirani na istom računu. Tretiralo se samo kao materijal.

Početkom 19. stoljeća podijeljena je na tri računa.

Ako govorimo o proizvodnji usluga, onda ovaj račun postaje samo račun troškova.

Za razliku od mnogih računa na računu 20 "Glavna proizvodnja", konačno stanje se ne prikazuje (D - K \u003d + - Sk), već se unosi u teret računa (Sn + D - Sk \u003d K).

To je zbog činjenice da se u procesu proizvodnje, tijekom izvještajnog razdoblja, nikada ne zna stvarna cijena gotovih proizvoda. I tek na kraju izvještajnog razdoblja, nakon popisa radova u tijeku (identifikacija konačnog stanja na računu 20 "Glavna proizvodnja"), možete utvrditi stvarni trošak proizvedenih proizvoda.

Velike značajke nastaju vođenjem računa 20 "Glavna proizvodnja" u ugostiteljskim objektima.

U starim Uputama za korištenje kontnog plana pisalo je da se na računu 20 "Glavna proizvodnja" uračunavaju troškovi javnih ugostiteljskih poduzeća za proizvodnju vlastitih proizvoda (u smislu sirovina i materijala). Ovaj prijedlog nedostaje u novim Uputama. Tako ugostiteljski objekti dobivaju mogućnost:

  • Ili se držati već ustaljene prakse;
  • Ili uzmite u obzir proizvode u kuhinji na računu 41 "Roba".

Posljednji red je poželjniji u svim slučajevima kada se funkcije kuhara i skladištara kombiniraju u jednoj osobi.

Ali čak iu slučaju kada su te funkcije različite, jednostavno otvorite podračun "Sirovine i gotovi proizvodi u proizvodnji" na računu 41 "Roba".

Računovodstvo sirovina i gotovih proizvoda u kuhinji ugostiteljskih objekata metodološki je ispravnije voditi na računu 20 "Glavna proizvodnja". Obračun ovih objekata na računu 41 "Roba" je nezakonit iz sljedećeg razloga. Stavak 3. PBU 5/01 kaže:

Roba je dio zaliha stečenih ili primljenih od drugih pravnih ili fizičkih osoba i namijenjenih prodaji.

Za javna ugostiteljska poduzeća konto 20 "Glavna proizvodnja" je oduvijek bio isključivo konto zaliha materijala, a svi pokušaji da se on pretvori u obračun troškova uvijek su propali.

Izravni i neizravni troškovi

Ugrubo govoreći, izravni rashodi uključuju rashode koji se prema Uputama ili prema stručnoj prosudbi glavnog računovođe odmah knjiže na teret računa 20 "Glavna proizvodnja"; neizravne troškove treba priznati kao one troškove koji se iz istih razloga terete na drugim računima, tzv. međuračunima poslovanja, s njihovim naknadnim otpisom ili na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" ili na teret računa. računa 90 "Prodaja".

S metodološkog stajališta, možemo pretpostaviti dva razloga za podjelu troškova na izravne i neizravne:

  • Izravni troškovi su sredstva uložena u određene proizvode, neizravni troškovi se ulažu u više vrsta proizvoda. Stoga, ako poduzeće proizvodi jednu vrstu proizvoda, tada će svi troškovi biti izravni;
  • Izravni troškovi - to je ono što pada na proizvod, uključeno je u njega, a neizravni - to su troškovi koji nastaju i nastaju tijekom izvještajnog razdoblja, neovisno o tome koliko i kojih proizvoda je proizvedeno i jesu li uopće proizvedeni.

Trenutno počinje prevladavati drugo, realističnije tumačenje. To znači da čak i ako poduzeće proizvodi samo jednu vrstu proizvoda, i dalje nastaju i izravni i neizravni troškovi, neki (izravni) su izravno uključeni u trošak proizvodnje, a njihova će vrijednost biti određena brojem proizvedenih proizvoda; ostali (neizravni) ne ovise o generiranoj količini gotovih proizvoda (renta, amortizacija i sl.). Stoga se izravne linije često poistovjećuju s varijablama, a neizravne s konstantama. U većini slučajeva ova je identifikacija dovoljna za analitičke izračune.

Međutim, za računovođu je ključna sposobnost razumijevanja dilema:

  • koji rashodi ulaze u cijenu koštanja, a koji se otpisuju u račun dobiti i gubitka;
  • koji rashodi prihvaćeni kao dio troška prodaje mogu se prvo otpisati na konto 20 "Glavna proizvodnja", a zatim, nakon usklađivanja prethodno izvedenih knjiženja, njihov udio po računima 43 "Gotovi proizvodi" i 90 "Prodaja" otpisana. U tom slučaju u stanje nedovršene proizvodnje na računu 20 "Glavna proizvodnja" uključit će se onaj dio troškova koji se odnosi na nedovršenu proizvodnju. U ovom slučaju, povećanjem stanja računa 20 "Glavna proizvodnja", računovođa također povećava ukupnu imovinu, a time i iznos dobiti, uključujući i oporezivu.

Prema stavku 9. PBU 10/99, "prodajni i administrativni troškovi mogu se priznati u trošku prodanih proizvoda, robe, radova, usluga u cijelosti u izvještajnoj godini kada su priznati kao rashodi za redovne aktivnosti." Ako se, prema računovodstvenoj politici, neizravni troškovi odmah otpisuju na račun 90 "Prodaja", tada saldo računa 20 "Glavna proizvodnja" kao dio troška nedovršene proizvodnje uključuje samo izravne troškove. To je manje nego u prethodnom slučaju, pa je stoga i vrijednost imovine manja. Dakle, manja je i dobit izvještajnog razdoblja, budući da se neizravni troškovi u cijelosti otpisuju na teret ovog izvještajnog razdoblja.

Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije također predviđa podjelu troškova proizvodnje i prodaje na izravne i neizravne. Međutim, ova se podjela ne temelji na računovodstvenom tumačenju (ovisno o načinu uključivanja troškova u trošak pojedinih vrsta proizvoda), već na podjeli troškova po elementima troškova. Dakle, članak / 318 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na izravne članke:

  1. troškovi za kupnju sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga);
  2. troškovi rada priznati člankom 255. Poreznog zakona Ruske Federacije kao troškovi za porezne svrhe;
  3. amortizacijski odbici za dugotrajnu imovinu koja se izravno koristi u proizvodnji dobara, radova, usluga.

Svi ostali troškovi smatraju se neizravnim.

Iz toga proizlazi da je osnova za podjelu troškova na izravne i neizravne potpuno različita za potrebe računovodstva i za potrebe oporezivanja. Stoga su mnoge vrste troškova koji su neizravni za računovođu (mnoge vrste troškova rada, amortizacija dugotrajne imovine i sl.) izravne za porezne svrhe.

Što je proizvodni nedostatak?

Brak je gubitak, u ovom slučaju to je gubitak u proizvodnji. U teoriji postoje dva pravila kako otpisati gubitke iz braka:

  • Sherovo pravilo - svi gubici iz braka su troškovi proizvodnje, oni su, na ovaj ili onaj način, neizbježni u svakom poduzeću, u jednom manje, u drugom više, stoga čine organski dio troška gotovih proizvoda;
  • Ganttovo pravilo - gubici općenito, a još više gubici iz braka, ne mogu se tumačiti kao rashodi i nemaju nikakve veze s troškom gotovih proizvoda.

Kod nas je usvojeno Sher pravilo, a trošak odbačenih proizvoda i troškovi ispravljivih nedostataka knjiže se na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“ i stoga se gubici od braka uključuju u trošak gotovih proizvoda. Zbroj ovih gubitaka je dugovni saldo računa 28 "Brak u proizvodnji", t.j. je iznos gubitka koji se nije mogao nadoknaditi. Ovaj postupak obračuna gubitaka iz braka reguliran je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 05.08.1992. br. 552 i metodološkim preporukama koje su razvila ministarstva i odjeli u skladu s ovom Uredbom o računovodstvu troškova proizvodnje, kao i Naredba Ministarstva financija Rusije od 31.10.2000. br. 94n.

U skladu sa stavkom 3. Članak 2. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, za porezne svrhe, gubici iz braka izjednačeni su s neposlovnim rashodima i stoga se čini prikladnim uzeti ih u obzir u skladu s Gantovim pravilom na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi ".

Veliki otpisi s računa 20

Na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" naplaćuju se rashodi koji se odnose na razvoj gotovih proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga. To je, s jedne strane, funkcija obračuna troškova, s druge strane, to je funkcija materijala i zaliha, budući da je u proizvodnim radnjama uvijek (ili gotovo uvijek) rad u tijeku.

Neizbježna promjena ovih funkcija stvara određene probleme:

  1. Kako primiti gotove proizvode po trošku tijekom izvještajnog razdoblja, kada se stvarni trošak gotovih proizvoda može izračunati tek nakon završetka izvještajnog razdoblja;
  2. Kako otpisati trošak gotovih proizvoda, izvedenih radova ili pruženih usluga kada se prodaju izravno iz proizvodnih radnji.

Ova dva problema proizlaze iz tri načina otpisa troškova s ​​računa 20 "Glavna proizvodnja".

1. Izravan način

Za iznos gotovih proizvoda puštenih u skladište tijekom izvještajnog razdoblja odobrava se račun 20 "Glavna proizvodnja". Budući da je stvarni trošak u trenutku godišnjeg odmora nepoznat, do sada se primjenjuju uvjetne cijene koje su u pravilu planirani trošak, t.j. unos:


Kredit 20 "Glavna proizvodnja".

Prilaže se predračun po planiranom trošku i svi gotovi proizvodi koji se uvijek moraju uzeti u obzir u skladištu po istim uvjetnim (planskim) cijenama.

Po istim planiranim cijenama, gotovi proizvodi će se teretiti sa računa 43 "Gotovi proizvodi" na teret računa 90/2 "Trošak prodaje" ili 45 "Roba otpremljena".

I tek nakon što se otkrije stanje na računu 20 "Glavna proizvodnja", računovođa će moći utvrditi stvarni trošak gotovih proizvoda, koji je morao otpisati na teret računa 43 "Gotovi proizvodi".

Ilustrirajmo gore navedeno primjerom.

Primjer

Početno stanje na računu 20 "Glavna proizvodnja" iznosilo je 5.000 rubalja, 55.000 rubalja je otpisano na teret računa tijekom izvještajnog razdoblja, dok su u isto vrijeme dragocjenosti u vrijednosti od 40.000 rubalja knjižene na račun 43 "Gotovi proizvodi", od njih za 30.000 rubalja. prodana je u isto vrijeme. Kao rezultat inventara, vrijednost radova u tijeku - konačni saldo na računu 20 "Glavna proizvodnja" iznosio je 19.000 rubalja. Pokažimo to u zapisima:

1. Debit 43 Kredit 20 - gotovi proizvodi primljeni iz glavnih proizvodnih radnji u skladište kreditirani su u iznosu od 40.000 rubalja. (procjena je data po planiranoj cijeni koštanja). 2. Debit 90,2 Kredit 43 - prodani gotovi proizvodi otpisani 30.000 rubalja. - predračun je dat prema planskoj - cijeni koštanja. 3. Debit 43 Kredit 20 - 1000 rubalja.

Otkriva se stvarni trošak proizvedenih gotovih proizvoda. Iznosio je 41.000 rubalja. (5000+55000-19000).

To obvezuje računovođu da ispravi unos 1, povećavajući ga za 1000 rubalja. To znači da ako se računovodstvo vodi u stvarnom vremenu, a u svakom pojedinačnom slučaju bilo bi moguće odmah odrediti stvarni trošak, tada bi se zapis 1 odmah prikazao u iznosu od 41.000 rubalja, međutim, dopuštena je praznina u vremenu. Prvi unos se daje u uvjetnoj (planskoj) procjeni vrijednosti, a sljedeći ga ispravlja. Stoga uprava ima velike mogućnosti za manipuliranje financijskim rezultatom. Vrijedno je precijeniti saldo rada u tijeku i dobit će se odmah povećati, podcijeniti - a dobit u izvješćivanju odmah će se smanjiti.

Pretpostavimo da je vrijednost radova u tijeku iznosila 21.000 rubalja. tada će stvarni trošak gotovih proizvoda biti jednak 39.000 rubalja. (5.000 + 55.000 - 21.000). I, stoga, umjesto dodatnog unosa prilagodbe od 1000 rubalja. izvršit će se unos prilagodbe preokreta.

4. Debit 90.2 Kredit 43 - 750 rubalja.

Budući da je tri četvrtine gotovog proizvoda već prodano, od 1000 rubalja. odstupanja stvarnih troškova od planiranih troškova - 750 rubalja. na teret konta 43 "Gotovi proizvodi" na račun 90/2 "Trošak prodaje".

Kao rezultat toga, stanje računa 20 "Glavna proizvodnja" prikazuje stvarni trošak radova u tijeku.

Stanje na računu 43 "Gotovi proizvodi" iskazuje stanje gotovih proizvoda na zalihama po stvarnom trošku. Istodobno, u analitičkom računovodstvu, ukupni saldo troškova ne bi trebao biti 11.000 rubalja, već 10.000 rubalja, jer bi se usporedba trebala provesti po planiranom, a ne po stvarnom trošku. Teoretski, bilo bi ispravnije izvršiti poziv na račun u iznosu od 11.000 rubalja. (ili 9.000 rubalja), ako bi se izvršio storniranje, ali bi se u tom slučaju morala knjižiti sva odstupanja za svaku stavku gotovih proizvoda, što je, naravno, moguće.

Najgora opcija zbog intenziteta rada je kada se prihod, potrošnja i stanje proizvoda usklađuju za svaku stavku. Nešto je bolje kada se korigira samo ostatak, jer je to manje dugotrajan postupak. Sa svoje strane, držimo se stava da je bolje voditi analitičko računovodstvo po planiranom trošku, kao i sintetičko tekuće računovodstvo. Štoviše, na kraju izvještajnog razdoblja relativno ga je lako i jednostavno ispraviti i prikazati njegove podatke već po stvarnoj cijeni.

I na kraju, zapamtite da debitni promet računa 90.2 "Trošak prodaje" - sada pokazuje stvarni trošak prodanih gotovih proizvoda.

2. Srednji način

Iz prethodnog primjera vidjeli smo da su sve poteškoće računovodstva troškova proizvodnje povezane s nemogućnošću vođenja tekućeg računovodstva po stvarnom trošku, kako to zahtijevaju temeljna načela računovodstva.

Pridajući tako veliku važnost odstupanjima koja nastaju u ovom slučaju, računovođe su razvile varijantu koja se odnosi na korištenje računa 40 "Proizvod proizvoda (radova, usluga)". A naš primjer u ovom slučaju imat će sljedeći oblik:

1. Debit 43 Kredit 40 - 40.000 rubalja. - Gotovi proizvodi primljeni iz proizvodnje po planiranoj cijeni su kreditirani; 2. Debit 90.2 Kredit 43 - 30.000 rubalja. - prodani gotovi proizvodi otpisuju se po planiranom trošku; 3. Debit 40 Kredit 20 - 41.000 rubalja. - otpisuje se stvarni trošak gotovih proizvoda; 4. Debit 43 Kredit 40 - 250 rubalja. 5. Debit 90.2 Kredit 40 - 750 rubalja. - planirani trošak gotovih proizvoda, kako prodanih tako i preostalih na zalihama, dovodi se do stvarnog troška.

Glavna prednost ove opcije je svedena na veću vidljivost. Gotovi proizvodi se otpisuju s računa 20 "Glavna proizvodnja" već po stvarnom trošku, t.j. za razliku od prethodne verzije, i na teretu i na kreditnom računu sada se prometi prikazuju u jednoj procjeni, prestaje se miješati kada su stvarni troškovi evidentirani na teretu, a otpis kredita je izvršen po planiranom trošku.

Iznos odstupanja otkriven je na ekranu računa 40 "Proizvod proizvoda (radova, usluga)", prirodno je nastao kao razlika između prometa gotovih proizvoda, danog u dvije procjene: za kredit - za planirani trošak, za terećenje - za stvarni trošak. Ukupni iznos odstupanja tereti se odmah (u odgovarajućim udjelima) i na konto 43 "Gotovi proizvodi" i na konto 90.2 "Troškovi prodaje".

Ako je vrijednost radova u tijeku 21.000 rubalja, tada bi se u ovom slučaju trebala pojaviti sljedeća knjiženja (vidi dijagram 1):

U ovom slučaju dobivamo najtočnije i stoga najbesmislenije unose povezane s odrazom operacije 4:

Činjenica je da evidentiranjem uštede na zaduženju računa 40 "Gotovi proizvodi" zatvaramo ovaj račun, što je bilo potrebno, ali dobivamo zapis o kreditu računa 43 "Gotovi proizvodi" - u našem primjeru 250 rubalja . i 90/2 "Trošak prodaje" - 750. Ovi kreditni unosi su besmisleni, jer stvara iluziju da 250 rubalja. umirovljeni gotovi proizvodi, što nije bilo, i 750 rubalja. povećanja dobiti, kojih, naravno, također nije bilo.

Stoga je u ovom slučaju razumnije napraviti sljedeće unose (vidi dijagram 2):

shema 2


U ovom slučaju, račun 40 "Proizvod proizvoda (radovi, usluge)" zatvara se tradicionalnim unosom, a dugovni prometi na računima 43 "Gotovi proizvodi" i 90.2 "Troškovi prodaje" dovode se na stvarni trošak, fiktivni promet na ovi računi koji nastaju prema tradicionalnoj opciji – isključeni su.

U životu često pribjegavaju storniranom unosu, koji vam omogućuje da ispravno prikažete kreditni promet, ali iskrivljujete dugovni promet na računu 40 "Proizvod proizvoda (radova, usluga)". Da biste to učinili, vrši se povratni unos:

Zaduživanje 43 "Gotovi proizvodi"
Zaduživanje 90.2 "Trošak prodaje"
Kredit 40 "Proizvod proizvoda (radova, usluga)".

U tom slučaju na računu 40 "Proizvod proizvoda (radovi, usluge)" iskazuje se promet po stvarnom trošku, a planirani trošak u potpunosti nestaje.

Razmatramo opciju kada se gotovi proizvodi ne skladište, već prodaju izravno iz glavne proizvodne radnje. (Što se tiče usluga, one se, naravno, implementiraju i obračunavaju na ovaj način.) Naši primjeri u ovom slučaju imat će oblik (vidi sliku 3):

U ovom slučaju postoji samo jedan unos, koji se vrši na kraju izvještajnog razdoblja, kada je već izračunat stvarni trošak prodanih gotovih proizvoda i/ili izvršenih usluga.

U tom slučaju planirani trošak za računovodstvene svrhe nije potreban.

Što je posao u tijeku?

Za računovođu je važno gledati na posao u tijeku iz četiri perspektive:

1) s tehnološke točke gledišta, to su vrijednosti koje se obrađuju.
Obično su to prije svega materijali u vlasništvu organizacije, a koji se iz skladišta (otpisuju) prenose u radionicu. Pretpostavlja se da se sve što se nalazi u radionici obrađuje i obrađuje. Gotovi proizvodi iz radionice moraju se prenijeti u skladište;

2) s pravne točke gledišta, to su vrijednosti koje su na materijalnoj odgovornosti uprave trgovina. Pritom je zasebno pitanje koje oblike odgovornosti koristi. Međutim, važno je napomenuti da je ovo tumačenje šire od prethodnog, budući da u ovom slučaju nedovršena proizvodnja uključuje i materijale koji su primljeni u radionicu, iako još nisu započeli obradu, i gotove proizvode, ako još nisu. prebačen u skladište;

3) s ekonomske strane, to je uloženi kapital, dio obrtnog kapitala, koji bi se, očekivano, nakon što postane gotov proizvod trebao pretvoriti u novac. Brzina ove metamorfoze ovisi kako o tehnološkim mogućnostima proizvodnje tako i o ekonomskoj situaciji;

4) iz računovodstva - ovo je stanje računa 20 "Glavna proizvodnja". Troškovi proizvodnje iskazuju se na teretu računa 20 "Glavna proizvodnja". Promet po zaduženju ovog računa u nekim djelatnostima (rudarstvo, energetika i dr.) koje nemaju nedovršene radove predstavlja stvarni trošak gotovih proizvoda. Međutim, u većini djelatnosti s nedovršenom proizvodnjom, troškovi evidentirani za mjesec na računu 20 "Glavna proizvodnja" ne odgovaraju stvarnom trošku proizvodnje zbog prisutnosti i promjena u bilanci nedovršene proizvodnje. (U nekim industrijama (npr. proizvodnja visokih peći), zbog malog obujma i stabilnosti rada u tijeku, ne uzima se u obzir.)

Prije utvrđivanja troškova puštenih (isporučenih u skladište) gotovih proizvoda potrebno ih je odvojiti od troškova koji se odnose na nedovršena proizvodnja, budući da se tijekom mjeseca ti troškovi zajedno uzimaju u obzir na teretu računa 20 „Glavna proizvodnja ".

Dakle, trošak gotovih proizvoda (C) određuje se formulom:

S = NPN + Z - NPK,

gdje NPN- radovi u tijeku početkom mjeseca;
Z- stvarni trošak proizvodnje za mjesec;
NPK- radovi u tijeku krajem mjeseca.

Definicija nedovršene proizvodnje data je u stavku 63. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju: „Proizvodi (radovi) koji nisu prošli sve faze (faze, preraspodjele) predviđene tehnološkim procesom, kao i nedovršeni proizvodi koji nisu prošli ispitivanja i tehnički prijem, odnose se na radove u tijeku".

Vrijednost radova u tijeku izračunava se u dvije faze:

  1. Utvrđivanje prirodnih bilanca vrijednosti u proizvodnji na kraju mjeseca.
  2. Procjena gore navedenih fizičkih bilanci u vrijednosnom smislu.

Stanja vrijednosti u naturi utvrđuju se ili na temelju operativnih računovodstvenih podataka proizvodnih radnika ili podataka o zalihama.

Ocjenu rada u tijeku provode djelatnici računovodstva.

Obje faze su težak i vrlo teško provjerljiv postupak, koji je subjektivne prirode. Što je veći obim radova u tijeku na kraju mjeseca, niži (ceteris paribus) će biti niži trošak gotovih proizvoda i obrnuto.

Prema stavku 64. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju, rad u tijeku može se ocijeniti:

a) u masovnoj i serijskoj proizvodnji:

  • prema stvarnom ili standardnom (planiranom) trošku proizvodnje;
  • po stavkama izravnih troškova;
  • po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda;

b) u pojedinačnoj proizvodnji - prema stvarno nastalim troškovima.

Prilikom ocjenjivanja nedovršene proizvodnje po stvarno nastalim troškovima, iz nomenklature stavki za koje se obračunava trošak nedovršene proizvodnje, izdvajaju se artikli "Gubitci iz braka" (osim za pojedinačne proizvodnje u kojima je brak otkriven nedovršenim nalogom) , "Troškovi pripreme i razvoja proizvodnje" i "Ostali troškovi proizvodnje.

Prilikom ocjenjivanja nedovršenih radova po standardnoj (planskoj) cijeni koriste se aktualni normativi troškova materijala, rada i drugih sredstava.

Za svaki dio do čvora naznačene su trenutne norme izravnih troškova, na temelju kojih se, uzimajući u obzir broj dijelova i sklopova, određuju standardni troškovi koji padaju na njih. Neizravni troškovi obično se izračunavaju prema procijenjenim stopama i ukupnim troškovima trgovine.

Prilikom ocjenjivanja nedovršene proizvodnje po izravnim troškovima uzima se u obzir samo iznos izravnih troškova (materijala, plaća, troškova rada i sl.) koji se odnose na proizvode koji nisu završeni preradom.

Nedovršeni radovi mogu se procijeniti samo troškovima sirovina, materijala i poluproizvoda utrošenih na nedovršene proizvode.

Kod prilagođenog načina troškovnog knjigovodstva posebna procjena radova u tijeku u pravilu se ne radi. Njegov trošak je određen troškom nedovršenih narudžbi, t.j. kao stanje računa 20 "Glavna proizvodnja".

Ako poduzeće prenosi materijalnu imovinu nedovršenu tehnološkom obradom na samostalne pravne osobe, svoje strukturne podjele ili na temelju jednostavnog ortačkog ugovora, tada se u računovodstvu trebaju izvršiti sljedeća knjiženja:

Zaduživanje 58 "Financijska ulaganja"
Kredit 20 "Glavna proizvodnja" - prenesena materijalna sredstva nedovršena tehnološkom obradom po jednostavnom ortačkom ugovoru u visini stvarnih troškova njihove proizvodnje; Zaduživanje 79.1 "Obračuni na dodijeljenoj imovini"
Kredit 20 "Glavna proizvodnja" - materijalna sredstva nedovršena tehnološkom obradom prenesena su u strukturne odjeljke u visini stvarnih troškova njihove proizvodnje. Zaduživanje 91.2 "Ostali troškovi"
Kredit 20 "Glavna proizvodnja" - materijalne vrijednosti koje nisu završene tehnološkom obradom po kupoprodajnom ugovoru prenesene su u visini stvarnih troškova njihove proizvodnje, otpisani su troškovi otkazanih proizvodnih narudžbi, tj. kao i troškovi proizvodnje koji nisu proizveli proizvode.

Ovisno o uzroku manjka materijalnih sredstava nedovršenih tehnološkom obradom, računovodstveni postupak će biti sljedeći:

Zaduživanje 99 "Dobit i gubitak"
Kredit 20 "Glavna proizvodnja" - otpisana materijalna imovina koja nije završena tehnološkom obradom, a čiji je nedostatak nastao kao posljedica elementarnih nepogoda, požara, nesreća, nacionalizacije i dr. Potraživanje 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima"
Kredit 20 "Glavna proizvodnja" - otpisana materijalna sredstva, nedovršena tehnološka obrada, za čiji nedostatak nije utvrđen krivac.

Sve što smo razmotrili odnosi se na financijsko računovodstvo, međutim, Porezni zakon Ruske Federacije drugačije razumije izračun nedovršenih radova.

Prije svega, propisan je otpis materijala koji se odražava na upisu Debit 20 "Glavna proizvodnja" Kredit 10 "Materijali" u vrijednosnom smislu, dodati isti unos u fizičkom smislu, recimo koliko je kg materijala primljeno u god. teret računa 20 "Glavna proizvodnja" i u vrijednosti i u naravi. (Često postoje slučajevi izravne isporuke materijala u radionicu, zaobilazeći skladište.)

Knjiženje gotovih proizvoda ili njihova izravna otprema iz trgovina također bi se u evidenciji trebalo odraziti ne samo vrijednosno (ne uvijek se nalazi), već i fizički (uvijek - u našem slučaju). Na kraju izvještajnog razdoblja obračunate plaće otpisuju se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" s odobrenja računa 70 "Obračuni s osobljem za plaće" i obračunate amortizacije s potraživanja računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava". " i 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".

Tako će se na kraju izvještajnog razdoblja troškovi materijala, plaća i amortizacije koncentrirati na teret računa 20 "Glavna proizvodnja". Njihov ukupni iznos treba rasporediti na tri prirodne vrijednosti:

X1 + X2 - X3 = Y, gdje

X1- stanje materijala u tijeku (nedovršeno) na početku izvještajnog razdoblja;
X2- zaprimanje materijala u glavnoj proizvodnji tijekom izvještajnog razdoblja;
X3- materijali otpisani tijekom izvještajnog razdoblja.
Otpis se može izvršiti jednostavno prema normama, ako ih ima, ili stvarnom registracijom materijala uključenih u gotov proizvod.
Y- materijali preostali u glavnoj proizvodnji (radovi u tijeku) na kraju izvještajnog razdoblja.

X1 + X2

_______ = S, gdje

n- obujam materijala koji je bio u proizvodnji (radionici) tijekom izvještajnog razdoblja;
S- trošak jedne prirodne jedinice materijala koji je bio u proizvodnji (radionici).

1) Broj prirodnih jedinica materijala u proizvodnji (radionici) na kraju izvještajnog razdoblja množi se s troškom ovih materijala:

Y * C= završno stanje računa 20 "Glavna proizvodnja"

Pripisuje se kontu, a razlika između početnog (vrijednog) stanja i dugovnog (vrijednog) prometa na računu 20 "Glavna proizvodnja" odražava se u knjiženju:

Potraživanje 43 "Gotovi proizvodi" Kredit 20 "Glavna proizvodnja"

A onda se napravi bilješka:

Debit 90.2 "Trošak prodaje" Kredit 43 "Gotovi proizvodi".

2) Troškovi se raspoređuju proporcionalno omjeru:

X3 / Y

materijala i time odmah utvrđuje trošak nedovršenih radova te trošak gotovih i djelomično prodanih proizvoda.

Za razliku od tradicionalnog pristupa, u ovom slučaju je isključena proizvoljnost u obračunu obujma radova u tijeku, koja je često dopuštena tijekom inventure. U novom pristupu svi izračuni su strogo dokumentirani, objektivni i gotovo potpuno provjerljivi.

Štoviše, u ovom slučaju, sam trošak se tumači izravno prema K. Marxu:

C + V, gdje

C- minuli rad (materijali i amortizacija);
V- živi rad (nadnice).

Poteškoća, međutim, leži u činjenici da su različiti materijali, na primjer, 1 kg zlata i 1 kg olova, itd. tretiran kao potpuno ravnopravan.

Osim toga, u formiranju troška i vrijednosti radova u tijeku, materijali se mogu pojaviti ne samo u težinskim kategorijama. Dakle, prilično često se umjesto težine i uz njih koriste mjere duljine, volumena itd. U takvim slučajevima, u okviru računovodstvene i porezne politike, potrebno je predvidjeti neke prosječne (uvjetne) jedinice koje bi se trebale dogovoriti s lokalnom poreznom upravom.

Koje su metode obračunavanja troškova proizvodnje?

Postoji nekoliko metoda obračuna troškova proizvodnje. Glavni se mogu imenovati: proces-po-proces (jednostavan), red-po-red, po-narudžbi.

Metoda proces-po-proces (jednostavna) koristi se u proizvodnji ograničenog broja vrsta proizvoda, kada nema radova u tijeku (vađenje ugljena, proizvodnja električne energije itd.). U ovom slučaju svi troškovi prikupljeni na računu 20 "Glavna proizvodnja" čine stvarni trošak proizvedenih proizvoda, odnosno objekti troškovnog knjigovodstva podudaraju se s objektima obračuna.

Kod metode narudžbe objekt troškovnog računovodstva je svaki pojedinačni nalog za proizvodnju (jedan proizvod ili niz proizvoda). Predmet obračuna troškova je svaka pojedinačna narudžba. Jedinični trošak utvrđuje se dijeljenjem cijene narudžbe s brojem artikala u narudžbi.

Progresivna metoda troškovnog računovodstva koristi se kada se sirovine (materijali) dosljedno pretvaraju u gotove proizvode. Svaki proizvodni proces naziva se redistribucija i završava puštanjem međuproizvoda (poluproizvoda) ili gotovog proizvoda. Poluproizvodi se uglavnom koriste u proizvodne svrhe u naknadnoj preradi, ali se neki od njih mogu prodati na stranu. Predmet troškovnog računovodstva ove metode je preraspodjela.

Metoda obračuna troškova može biti dvije vrste: nepoluproizvod i poluproizvod.

U prvom slučaju, kretanje poluproizvoda iz jedne faze u drugu ne odražava se u računovodstvu. Izravni troškovi se uzimaju u obzir za svaku preraspodjelu posebno. Trošak sirovina uključen je u cijenu proizvodnje samo prve faze obrade. Trošak gotovih proizvoda uključuje zbroj troškova svih faza (trošak poluproizvoda se ne obračunava).

Kod metode poluproizvoda, trošak se utvrđuje ne samo za konačni proizvod, već i za proizvode svake faze posebno. Troškovi jedne preraspodjele prenose se u sljedeću preraspodjelu na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" u analitičkim rubrikama. Trošak gotovih proizvoda je zbroj troškova posljednje faze obrade i troška poluproizvoda prethodnih faza obrade, t.j. isti se troškovi više puta ponavljaju u trošku poluproizvoda. Takva stratifikacija u troškovnom računovodstvu naziva se promet unutar tvornice i isključuje se kada se zbrajaju troškovi za poduzeće u cjelini. Velike značajke nastaju kada se ove metode implementiraju pod uvjetima standardne metode obračuna troškova.

Temelji se na sljedećim principima:

  • preliminarna izrada obračuna troškova za svaku vrstu proizvoda na temelju normativa svih vrsta troškova;
  • uzimanje u obzir promjena standarda i utvrđivanje njihovog utjecaja na trošak proizvodnje;
  • obračun stvarnih troškova proizvodnje s njihovom podjelom na troškove prema normama i odstupanja od normi;
  • utvrđivanje i analiza uzroka odstupanja stvarnih troškova od normativa;
  • obračun stvarnog troška proizvedenih proizvoda kao zbroj norme troška, ​​promjena normi i odstupanja od normi.

Analitičko računovodstvo na računu 20 "Glavna proizvodnja"

Svi troškovi vezani uz proizvodnju proizvoda otpisuju se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" u cijelosti. Međutim, za potrebe oporezivanja mnogi troškovi (za službena putovanja, ugostiteljstvo, oglašavanje, osiguranje i sl.) uzimaju se u obzir samo u granicama odobrenim na centralizirani način, odnosno za iznose iznad ovih normi, iskazana dobit se u posebnoj potvrdi usklađuje (uvećava) obračunu poreza na stvarnu dobit. Iz toga slijedi da je prvi odjeljak analitičkog računovodstva na računu 20 "Glavna proizvodnja" podjela svih rashoda na:

A) nestandardizirani;
B) normalizirano, uklj. unutar granica i iznad granica.

Obično se pokušava organizirati analitičko računovodstvo prema nazivima proizvedenih proizvoda, a za to se vrši izračun, t.j. svi troškovi proizvodnje podijeljeni su po vrsti proizvoda. Zatim se troškovi vezani za svaku vrstu proizvoda dijele s brojem proizvedenih jedinica ove vrste (vidi dolje).

Međutim, metoda obračuna troškova po centrima odgovornosti sada je postala široko rasprostranjena. To znači da se troškovi ne naplaćuju po vrsti (nazivu) proizvedenih proizvoda, već po proizvodnim područjima, za koje je u pravilu odgovoran strogo definirani majstor. Prema centrima odgovornosti može se postaviti i procjena (budžet) u kojoj se majstor mora susresti. Sva odstupanja od unaprijed određene procjene strogo su kontrolirana.

Značajnu ulogu ima i okolnost jesu li neizravni troškovi otpisani po vrstama proizvedenih proizvoda ili po centrima odgovornosti ili su uključeni u rashode ovog izvještajnog razdoblja.

Odluka u ovom slučaju ovisi o usvojenoj računovodstvenoj politici i, sukladno tome, ako se svi neizravni troškovi otpisuju na račun 90/2 "Trošak prodaje", tada će trošak gotovih proizvoda biti nepotpun, "krnji", ako ti se troškovi otpisuju na račun 20 "Glavna proizvodnja", tada će vrijednost troška ovisiti o tome kako su ti troškovi raspoređeni.

Dakle, u svim slučajevima vrijednost troška je isključivo uvjetna.

Upravljačko računovodstvo glavne proizvodnje

Novi kontni plan dodatno razdvaja financijsko računovodstvo od upravljačkog računovodstva.

Financijsko računovodstvo rješava problem prikazivanja financijskog položaja organizacije, njezinih konačnih financijskih rezultata, njezini podaci namijenjeni su uglavnom vanjskim korisnicima financijskih izvještaja.

Upravljačko računovodstvo je osmišljeno za sažimanje informacija o procesu formiranja troškova proizvodnje i distribucije, obračunu troška proizvoda (radova, usluga), njihovoj prodaji.

Podjela jedinstvenog računovodstva na financijsko i upravljačko datira iz druge polovice devetnaestog stoljeća, kada je češki autor Gottschalk (1865.) predložio dva računovodstvena ciklusa - jedan za računovodstvo s osobama izvan organizacije (financijsko računovodstvo), a drugi za računovodstvo računovodstvo unutar organizacije (upravljačko računovodstvo). ). Središnji značaj u ovom drugom ciklusu dobiva troškovno računovodstvo i obračun troškova proizvoda (radova, usluga). Oba ciklusa bila su međusobno povezana ekranskim računima. Ovaj pristup je naišao na priznanje u mnogim zemljama kontinentalne Europe, prvenstveno u Njemačkoj i Francuskoj. Istodobno, on je bio apsolutno stran našoj i anglo-američkoj tradiciji (potonja priznaje podjelu računovodstva na financijsko i menadžersko, ali ih ne smatra dva ciklusa međusobno povezana ekranskim računima).

Stavak 22. PBU 10/99 "Troškovi organizacije" navodi da financijski izvještaji trebaju prikazati troškove redovnih aktivnosti u kontekstu elemenata troškova. Stavak 8. istog PBU 10/99 kaže: „Prilikom formiranja rashoda za redovne djelatnosti, treba ih grupirati prema sljedećim elementima:

  • materijalni troškovi;
  • rad košta;
  • odbici za društvene potrebe;
  • amortizacija;
  • ostali troškovi."

Međutim, postojeći sustav računa za troškovno računovodstvo ne predviđa grupiranje podataka o troškovima prema gore navedenim elementima. U tu svrhu možete koristiti besplatne brojeve računa od 30. do 39. odjeljka III. Kontnog plana otvaranjem posebnog računa za obračun troškova po elementima. Moguće su različite opcije za takvo računovodstvo. Pokazat ćemo najjednostavniju opciju na primjeru obračuna troškova rada. U tu svrhu uvest ćemo račun 32 „Troškovi rada“. U tom slučaju, uz bilo koji platni spisak za zaposlenike, evidentirat ćemo:

Zaduživanje 32 "Troškovi rada"
Kredit 70 "Poravnanja s osobljem za plaće".

Ukupni iznos troškova prikupljenih na teretu računa 32 "Troškovi rada" ubuduće će se teretiti na odgovarajućim računima troškovnog knjigovodstva, ovisno o njihovoj prirodi (zaposlenici glavne ili pomoćne proizvodnje, osoblje za održavanje radionica, zaposlenici u upravljanje postrojenjem itd.) .

Zaduživanje računa za troškovno računovodstvo (20, 23, 25, 26 itd.)
Kredit 32 "Troškovi rada".

U tom slučaju na teretu prometa na računu 32 „Troškovi rada“ iskazuje se ukupan iznos troškova rada za izvještajno razdoblje, koji će se odraziti u financijskim izvještajima.

Ovakav pristup troškovnom računovodstvu stvara dodatni posao i ozbiljne nove poteškoće za računovođe, a nije slučajno što su sastavljači ovog Kontnog plana ostavili praznih deset pozicija, dopuštajući korisnicima da unose račune po vlastitom nahođenju i, nagovještavajući da računovodstvo unutar dva računovodstvena ciklusa nije najbolji izum.naši strani kolege.

Obračun troška gotovih proizvoda (radova, usluga)

Izračun je proces koji vam omogućuje izračunavanje:

a) ukupan iznos troškova za gospodarske djelatnosti, t.j. ukupni trošak i proizvedenih i prodanih proizvoda (radova, usluga);
b) jedinični trošak gotovih proizvoda (radova, usluga) svake stavke.

Tumačenje (a) potrebno je u svim slučajevima, a tumačenje (b) je daleko od toga da postoji u svim slučajevima. Bio je raširen u sovjetskom razdoblju. Međutim, sada je njegova vrijednost značajno smanjena kako zbog uvjetovanosti dobivenih rezultata, tako i zbog visoke složenosti takvog izračuna.

Uvjetovanost dobivene vrijednosti je zbog mnogih razloga.

1. Sastav troškova. Sve što računovođa uračunava u konto 20 "Glavna proizvodnja", tada utvrđuje vrijednost troška. Što više troškova prođe kraj računa 20 "Glavna proizvodnja", to će biti niža vrijednost troška i obrnuto. (Poreznici se ponekad rugaju računovođama, govoreći da neću uzeti saldo s gubitkom, a nagovještavaju da se dio troškova mora iskazati na računu 31 (sada 97) “Odgođeni troškovi”). Mijenjanjem brojnika svaki računovođa može dobiti ono što želi.

2. Visina troškova (tj. brojnik) također ovisi o prihvaćenim standardima. Tvrtka koristi dvije stope amortizacije - jednu za porezne organe, drugu za svoje vlasnike. Promjenom norme mijenjamo visinu troškova, ali ako je oprema ostala ista, možemo li reći da su se stvarni rashodi promijenili? Manipulirajući normama, posebno normama amortizacije, računovođa može dobiti bilo koju vrijednost troška i, sukladno tome, dobiti. Istodobno, trenutni regulatorni dokumenti, uključujući Kontni plan, to omogućuju računovođama.

3. Često je teško razgraničiti troškove po obračunskim razdobljima. Na primjer, prema regulatornim dokumentima koji uređuju računovodstvo sredstava, računovođa mora otpisati plaćanja prema bankovnom izvodu. No, zapravo, prema pravilima međunarodnih standarda, trebali su biti otpisani u trenutku izdavanja isprave za plaćanje. Odabirom trenutka, računovođa mijenja i iznos nastalih troškova.

4. Ako samo instrukcija utječe na brojnik, tada nazivnik, t.j. obujam gotove robe ovisi kako o uputama tako i o određivanju obujma radova u tijeku. Zapravo, stanje na računu 20 "Glavna proizvodnja" utvrđuje stručnjak, a stručnjaci su uvijek zainteresirani ili preuveličavaju, jer to dovodi do smanjenja troškova i, štoviše, u terminologiji apologeta troškova, "povećava proizvodnju učinkovitosti" i "otkriva interne rezerve", ili podcjenjuju, jer to dovodi do precjenjivanja troška i stvaranjem pseudogubitka umjesto dobiti smanjuje iznos oporezive dobiti.

  • ili se samo komercijalni proizvodi mogu pripisati objektu izračuna bez uzimanja u obzir međuproizvoda;
  • ili naglašava potrebu uključivanja završnih i međuobjekta. Jasno je da će pri korištenju prve interpretacije trošak biti veći.

Dakle, pitanje objekta izračuna je vrlo komplicirano. Općenito se prikazuje jedinicama gotovih proizvoda, koliko je proizvedeno, a koliko stavljeno u skladište, odnosno zaduženje računa 43 "Gotovi proizvodi", odobrenje računa 20 "Glavna proizvodnja". Jasno je da se kao punopravni proizvodi u objekt kalkulacije uvrštavaju i proizvodi koji ne nađu kupca i ostaju zauvijek u skladištu dok se ne pretvore u otpad, što, naravno, umanjuje vrijednost troška. Osim toga, što će više nekvalitetnih proizvoda doći u skladište, to će biti niži trošak. Stoga je možda ispravnije kao objekt smatrati samo tržišne proizvode, ali to dovodi do privremenog prekida ciklusa troškova proizvodnje i ciklusa prodaje gotovih proizvoda.

6. Prisutnost tzv. pridruženih troškova praktički negira mogućnost izračuna. Na primjer, troškove održavanja okućnice treba podijeliti na gotove proizvode, koji su predstavljeni potomstvom, mlijekom, mesom i gnojem. Trošak svake vrste proizvoda moguće je odrediti samo uz pomoć iznimno uvjetnih izmjena. Ali ako pođemo od činjenice da, kako proizvodnja takvih srodnih proizvoda postaje sve veća, onda samo na temelju ove okolnosti izračun, kao računovodstvena kategorija, postaje nemoguć.

7. Bitnim argumentom protiv računovodstva valja smatrati činjenicu da gotovo svako poduzeće raspoređuje izravne i neizravne troškove. Pretpostavlja se da je izravne troškove lako uključiti u objekt obračuna (to je točno ako ne uzmete u obzir šest prethodnih argumenata), preporuča se da se neizravni troškovi raspodijele proporcionalno određenoj osnovici, međutim, izbor baza je uvijek subjektivna, te stoga odabirom baze unaprijed postavljamo vrijednost troška. Neki pobornici računovodstvenog izračuna smatraju da će točnost raspodjele neizravnih troškova biti osigurana ako distribucija različitih troškova treba ili mijenjati osnovice ili ih kombinirati, međutim, u ovom slučaju, uvjetovanost rezultata, nesigurnost (entropija) konačnih rezultata samo će se povećati. Ako se uzme u obzir da razvoj proizvodnje stalno povećava udio neizravnih troškova, onda značaj navedene okolnosti postaje još značajniji. S vremenom svi troškovi neće biti izravni, već neizravni. Zapravo, u automatskoj tvornici koja proizvodi razne vrste proizvoda, svi troškovi su neizravni, izravnih nema. Mnogi istaknuti računovođe, pokušavajući zaobići poteškoće alokacije neizravnih troškova, predlažu da se u cijenu koštanja uključe samo izravni troškovi, ali stalno i neizbježno smanjenje njihovog udjela u svim troškovima čini ovaj pristup neuvjerljivim i neperspektivnim.

8. Također treba napomenuti da se trošak dobiva samo kao aritmetički prosjek. Ako se, na primjer, proizvede n jedinica gotove robe, onda je očito da trošak svake od tih jedinica nije međusobno identičan, dok ih računovođe identificiraju, što je jasno u suprotnosti s pretpostavkom točnosti na kojoj se temelji svo tradicionalno računovodstvo. na temelju.
Cijena koštanja samo je matematičko očekivanje koje proizlazi iz statističke prirode proizvoda i usluga koje se pružaju.

9. Štoviše, računovodstveni "stvarni" trošak dovodi do stvaranja skupe ekonomije - rasipanja resursa poduzeća i društva. To je posebno vidljivo kada se cijena formira kao trošak uvećan za zadani postotak dobiti. U ovom slučaju moguće je povećati dobit samo povećanjem troškova.

10. I za kraj, posljednja pretpostavka: recimo da je cijena koštanja točno izračunata i izmjerena. Tada se još uvijek postavljaju barem dva pitanja: Što učiniti s tim troškom i koliko će koštati (koliki je trošak samog troška)?
Odgovarajući na ova pitanja, treba napomenuti da je izračun troška, ​​naravno, naporan i skup, te da uz njega nije potrebno rješavati specifične proizvodne i komercijalne probleme, budući da u suštini nije istinit i beskorisan u uvjeti vremena primitka, jer je to rezultat "posmrtnog" rada, više se ne može ispravljati.
Stupanjem na snagu poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije 1. siječnja 2002. godine, problem organiziranja računovodstva za porezne svrhe i mogućnost njegovog minimiziranja dolazi do izražaja. U tu svrhu potrebno je jasno razumjeti razlike u pristupima formiranju informacija o troškovima proizvodnje za potrebe oporezivanja i računovodstva. Komparativna analiza klasifikacije troškovnih stavki prikazana je u tablici br.1

stol 1

Klasifikacija izravnih troškova

Prema stavku 1. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, izravni troškovi uključuju troškove povezane s proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, nabavom i (ili) prodajom robe (radova, usluge, imovinska prava), posebice:

  • Materijalni troškovi (u smislu sirovina i materijala koji se izravno koriste u proizvodnji);
  • Rad košta;
  • Iznosi obračunate amortizacije na dugotrajna sredstva.

Materijalni troškovi

Stavke troškova prema Poreznom zakonu Ruske Federacije Formiranje za porezne svrhe

1. Troškovi za osnovne materijale* koji se koriste u proizvodnji:

  • Za kupnju sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su nužna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluge)

Bilješka: .
1. Iznos materijalnih troškova umanjuje se za trošak povratnog otpada (tj. ostataka sirovina (materijala), poluproizvoda, nosača topline i drugih vrsta materijalnih resursa koji nastaju u procesu proizvodnje robe (izvedba rada, pružanja usluga), koji su djelomično izgubili potrošačke kvalitete početnih resursa (kemijska ili fizikalna svojstva) pa se stoga koriste s povećanim troškovima (smanjen prinos) ili se ne koriste za svoju namjenu).
2. Datum provedbe materijalnih rashoda za porezne svrhe je datum prijenosa sirovina i materijala u proizvodnju (članak 2. članka 272.)

* Trošak zaliha uključenih u materijalne troškove formira se na sljedeći način:

  • cijenu njihovog stjecanja, uključujući provizije plaćene posredničkim organizacijama, uvozne carine i naknade;
  • troškovi prijevoza, skladištenja i drugi troškovi u vezi s nabavom zaliha (član 254. stavka 2.);
  • trošak nepovratne ambalaže i ambalaže primljene od dobavljača s artiklima zaliha (članak 254. 3.) (trošak povratne ambalaže primljene od dobavljača s artiklima zaliha, uključen u njihovu cijenu, isključuje se iz ukupnog troška nabave na cijena mogućeg korištenja ili implementacije)
  • gubici od nestašice i (ili) štete tijekom skladištenja i transporta zaliha u granicama prirodnog gubitka, odobrenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije (klauzula 2, članak 4, članak 254).

Iznosne razlike za porezne svrhe uzimaju se u obzir kao dio neposlovnih rashoda (čl. 7. članka 271.)

Iznosne razlike za računovodstvene svrhe:

  • uključeni su u trošak nabavljenih zaliha prije nego što se uzmu u obzir (članak 6. PBU 5/01)

Kamate na komercijalni zajam koji dobavljači daju za porezne svrhe uključuju se u neposlovne troškove (čl. 2. čl. 1. čl. 265. i čl. 1. čl. 269.)

Kamate na komercijalni zajam koje daju dobavljači:

  • uključeni su u početni trošak zaliha dok se ne uzmu u obzir (članak 6. PBU 5/01)
  • uključeno u rashode za redovne aktivnosti (članak 6.6 PBU 10/99)

Rad košta

Stavke troškova koje se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja (prema Poreznom zakonu Ruske Federacije) Stavke troškova koje se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe (prema Poreznom zakonu Ruske Federacije) Postupak priznavanja u računovodstvene svrhe

1. Obračuni zaposlenicima u novcu i (ili) u naravi, stimulativni obračuni i dodaci, bonusi i jednokratni poticaji:

  • iznose obračunate po tarifnim stopama, službenim plaćama, plaćama po komadu ili kao postotak prihoda u skladu s oblicima i sustavima naknada usvojenim u organizaciji;
  • obračuni stimulativne prirode, uključujući bonuse za proizvodne rezultate, dodatke za tarifne stope i plaće za profesionalne vještine, visoka postignuća u radu i druge slične pokazatelje;
  • naknade poticajne i (ili) kompenzacijske prirode vezane uz način rada i uvjete rada, uključujući naknade za tarifne stope i plaće za noćni rad, rad u više smjena, za kombiniranje zanimanja, proširenje područja usluga, za rad u teškim uvjetima, štetni, posebno štetni uvjeti rada, za prekovremeni rad i rad vikendom i praznicima, proizvedeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
  • naknade zbog regionalne regulacije plaća, uključujući obračune prema regionalnim koeficijentima i koeficijentima za rad u teškim prirodnim i klimatskim uvjetima, napravljene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
  • naknade predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije za kontinuirano radno iskustvo u regijama krajnjeg sjevera i ekvivalentnim područjima, u regijama europskog sjevera i drugim regijama s teškim prirodnim i klimatskim uvjetima;
  • paušalna naknada za radni staž (pridodaci za radni staž u specijalnosti) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
  • troškovi za plaće koje drže zaposlenici tijekom praznika, putni troškovi za zaposlenike i uzdržavane osobe tih zaposlenika do mjesta korištenja godišnjeg odmora na području Ruske Federacije i natrag (uključujući troškove prijevoza prtljage za zaposlenike organizacija koje se nalaze u Daleki sjever i područja koja su im izjednačena) na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije;
  • doplata maloljetnicima za skraćeno radno vrijeme;
  • trošak plaćanja stanki u radu majki za prehranu djeteta;
  • troškovi plaćanja vremena u vezi s prolaskom liječničkih pregleda ili obavljanjem javnih dužnosti od strane zaposlenika;
  • u obliku izdataka za sve vrste naknada koje se isplaćuju upravi ili zaposlenicima uz naknade isplaćene na temelju ugovora o radu (ugovora) (članak 21. članka 270.);
  • u obliku bonusa koji se isplaćuju zaposlenicima na teret namjenskih sredstava ili ciljanih prihoda (članak 22. članka 270.);
  • platiti dodatno predviđene kolektivnim ugovorom (preko onih predviđenih važećim zakonodavstvom) godišnji odmor za zaposlenike, uključujući i žene koje odgajaju djecu (čl. 24, čl. 270);

Platni spisak uključuje:

  • bonuse i naknade (uključujući vrijednost bonusa u naravi) koji su sustavne prirode, bez obzira na izvore njihove isplate. (članak 8.13 Uredbe Goskomstata Rusije od 24. studenog 2000. br. 116); jednokratni bonusi, bez obzira na izvore njihove isplate (članak 10.1 Uredbe Državnog odbora za statistiku Rusije od 24. studenog 2000. br. 116);
  • druge paušalne poticajne isplate (u vezi s praznicima i godišnjicama, troškovima darova zaposlenicima itd.), osim iznosa isplaćenih nakon umirovljenja (klauzula 10.7. Uredbe Goskomstata Rusije od 24. studenog 2000. br. 116 );
  • isplata dodatnih, iznad zakonom predviđenih, godišnjih odmora koji se radnicima odobravaju sukladno kolektivnom ugovoru. (članak 9.2).

2. Obračun naknada

  • novčana naknada za neiskorišteni godišnji odmor nakon otpuštanja radnika;
  • iznos prosječne zarade zaposlenika, zadržan za vrijeme obavljanja državnih i (ili) javnih dužnosti iu drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o radu;
  • obračuni zaposlenicima otpušteni u vezi s reorganizacijom ili likvidacijom organizacije, smanjenjem broja ili osoblja zaposlenika organizacije;
  • trošak plaća, koji se održava u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za vrijeme studijskih praznika koji se pružaju zaposlenicima organizacije;
  • troškovi rada za vrijeme prisilnog odsustva ili vrijeme obavljanja slabije plaćenog rada u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;
  • troškovi doplate do stvarne zarade u slučaju privremene nesposobnosti, utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

sljedeće vrste rashoda ne uzimaju se u porezne svrhe (čl. 25., č. 270.):

  • u obliku dodataka na mirovine, paušalnih naknada za umirovljene branitelje;
  • prihod (dividende, kamate) na dionice ili doprinose radnog kolektiva organizacije, naknade u vezi s povećanjem cijena učinjenim iznad iznosa indeksacije prihoda odlukama Vlade Ruske Federacije;
  • naknade za poskupljenje hrane u menzama, bifeima ili ambulantama ili davanje po sniženim cijenama ili besplatno (osim posebnih obroka za pojedine kategorije radnika u slučajevima predviđenim mjerodavnim zakonom, te osim u slučajevima kada besplatni ili smanjeni obroci predviđeni su ugovorima o radu (ugovorima) .
  • plaćanje (u cijelosti ili djelomično) opskrbom zaposlenika u novcu ili u naravi (više od zakonom predviđenog), uključujući u menzama, bifeima, u obliku kupona (članak 11.2. Uredbe Državnog odbora za statistiku Rusije od 24. studenog 2000. broj 116).

3. Troškovi vezani uz uzdržavanje zaposlenika, predviđeni ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima:

  • trošak komunalnih usluga koje se zaposlenicima pružaju besplatno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, hrana i proizvodi koji se pružaju zaposlenicima organizacije u skladu s postupkom za besplatno stanovanje utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije (iznos novčanih sredstava naknada za nepružanje besplatnih stambenih, komunalnih i drugih sličnih usluga);
  • trošak predmeta koji se zaposlenicima izdaju besplatno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (uključujući uniforme, uniforme) koji ostaju u osobnoj trajnoj upotrebi (iznos beneficija u vezi s njihovom prodajom po sniženim cijenama);
  • iznose obračunate u visini tarifne stope ili plaće (pri rotacijskom radu), predviđene kolektivnim ugovorima, za dane provedene na putu od mjesta organizacije (sabirnog mjesta) do mjesta rada i nazad, predviđena smjenskim rasporedom rada, kao i za dane kašnjenja radnika na putu zbog meteoroloških uvjeta;
  • obračuni na glavnom mjestu rada za radnike, menadžere ili stručnjake organizacija tijekom njihovog osposobljavanja s prekidom u radu u sustavu napredne obuke ili prekvalifikacije osoblja u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;
  • troškovi putovanja do i od mjesta rada javnim prijevozom, posebnim rutama, odjelnim prijevozom zbog tehnoloških značajki proizvodnje ili kada su troškovi putovanja do i od mjesta rada predviđeni ugovorima o radu (ugovorima), u protivnom troškovi se ne uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja (čl. 26., č. 270.);
  • troškovi rada zaposlenika - darivatelja za dane pregleda, darivanja krvi i odmora nakon svakog dana darivanja krvi; dodatna plaćanja osobama s invaliditetom predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije.

Sljedeće vrste troškova se ne odbijaju za porezne svrhe:

  • u obliku iznosa materijalne pomoći zaposlenicima (uključujući početni doprinos za kupnju i (ili) izgradnju stambenog prostora, za potpunu ili djelomičnu otplatu zajma odobrenog za stjecanje i (ili) izgradnju stambenog prostora, kamata- besplatni ili povoljni krediti za poboljšanje stambenih uvjeta, stjecanje domaćeg gospodarstva i druge društvene potrebe) (članak 23., članak 270.);
  • platiti razlike u cijeni pri prodaji robe (radova, usluga) zaposlenicima po povlaštenim cijenama (tarifama) (ispod tržišnih) (članak 27., članak 270.);
  • platiti razlike u cijeni pri prodaji po sniženim cijenama proizvoda pomoćnih poljoprivrednih gospodarstava za javnu ugostiteljstvo (čl. 28., č. 270.);
  • plaćati bonove za liječenje ili rekreaciju, izlete ili putovanja, nastavu u sportskim sekcijama, kružocima ili klubovima, posjete kulturno-zabavnim ili tjelesnokulturnim (sportskim) priredbama, pretplate koje nisu vezane uz pretplatu na regulatornu i tehničku literaturu, te plaćati robu za osobnu potrošnju zaposlenika, kao i druge slične troškove učinjene u korist zaposlenika (čl. 29., č. 270.);

Platni spisak uključuje:

  • financijska pomoć pružena svim ili većini zaposlenika (članak 10.4 Uredbe Goskomstata Rusije od 24. studenog 2000. br. 116)

4. Troškovi za obvezna i dobrovoljno osiguranje zaposlenika

  • iznosi uplata (doprinosa) poslodavaca po ugovorima o obveznom osiguranju sklopljenim u korist zaposlenika s osiguravajućim organizacijama (nedržavnim mirovinskim fondovima) koje imaju dozvole izdane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za obavljanje relevantnih vrsta djelatnosti u Ruskoj Federaciji ;
  • iznosi uplata (doprinosa) poslodavaca po ugovorima o dobrovoljnom* osiguranju (ugovorima o nedržavnom mirovinskom osiguranju) sklopljenih u korist zaposlenika s osiguravajućim organizacijama (nedržavnim mirovinskim fondovima) koje imaju licence izdane u skladu sa zakonom

fond plaća ne uključuje doprinose plaćene na teret sredstava organizacije prema ugovorima o dobrovoljnom mirovinskom osiguranju zaposlenika (sporazumi o dobrovoljnom mirovinskom osiguranju) (članak 36. Uredbe Državnog odbora za statistiku Rusije od 24. studenog 2000. br. 116) .

*Bilješka: U slučajevima dobrovoljnog osiguranja (nedržavno mirovinsko osiguranje), navedeni iznosi odnose se na troškove rada po ugovorima (čl. 16. članka 255.):

  • dugoročno životno osiguranje, ako su takvi ugovori sklopljeni na razdoblje od najmanje pet godina i tijekom tih pet godina ne predviđaju isplate osiguranja, uključujući u obliku rente i (ili) rente (osim plaćanja osiguranja predviđene za u slučaju smrti osiguranika) u korist osiguranika;
  • mirovinsko osiguranje i (ili) nedržavno mirovinsko osiguranje. Istodobno, ugovori o mirovinskom osiguranju i (ili) nedržavnom mirovinskom osiguranju trebali bi predvidjeti isplatu mirovina (doživotno) samo kada osiguranik dosegne mirovinu predviđenu zakonodavstvom Ruske Federacije, dajući pravo na osnivanje državne mirovine. Istodobno, ukupan iznos isplata (doprinosa) poslodavaca uplaćenih po ovim ugovorima uzima se u porezne svrhe u iznosu koji ne prelazi 12 posto iznosa troškova rada (čl. 16. članka 255.);
  • dobrovoljno osobno osiguranje zaposlenika, zaključeno na razdoblje od najmanje godinu dana, uz koje osiguravatelji plaćaju zdravstvene troškove osiguranika zaposlenika. Ovi doprinosi uključuju se u rashode u iznosu koji ne prelazi 3 posto iznosa troškova rada. (članak 16. članak 255.);
  • dobrovoljno osobno osiguranje, koje se sklapa isključivo u slučaju smrti osiguranika ili gubitka radne sposobnosti osiguranika u vezi s obavljanjem njegovih radnih obveza. Ovi doprinosi uključeni su u troškove u iznosu koji ne prelazi 10 tisuća rubalja godišnje po osiguranom zaposleniku. (Članak 16., članak 255.).

Svi ostali doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju (izvandržavno mirovinsko osiguranje), sklopljeni pod uvjetima koji ne odgovaraju navedenim, ne uključuju se u rashode za potrebe oporezivanja. (članak 6., 7. članka 270.).

Ne priznaju se porezni rashodi:

  • uplate veće od 12 posto iznosa troškova rada (član 270. točke 6.7);
  • doprinosi poslodavca prema takvim ugovorima, prethodno uključeni u troškove u slučaju promjene bitnih uvjeta ugovora i (ili) smanjenja trajanja ugovora o dugoročnom životnom osiguranju, ugovora o mirovinskom osiguranju i (ili) nedržavnom ugovor o mirovinskom osiguranju ili njihov raskid, od trenutka promjene bitnih uvjeta navedenih ugovora i (ili) smanjenja uvjeta ovih ugovora ili njihovog raskida (osim slučajeva prijevremenog raskida ugovora zbog više sile). odnosno izvanredne i neizbježne okolnosti (članak 16. članka 255.)

Isplate veće od 3 posto iznosa troškova rada ne smatraju se rashodima za porezne svrhe (stav 6.7 članka 270). Isplate veće od 10 tisuća rubalja godišnje po osiguranom zaposleniku ne smatraju se izdacima za porezne svrhe (stav 6.7 članka 270).

Socijalne naknade uključuju:

  • plaćanja osiguranja (doprinosi) koje organizacija plaća prema ugovorima o osobnom, imovinskom i drugom dobrovoljnom osiguranju u korist zaposlenika (osim obveznog državnog osobnog osiguranja) (članak 16. Uredbe Državnog odbora za statistiku Rusije od 24. studenog 2000. br. . 116);
  • isplate osiguranja (doprinosi) koje organizacija plaća prema ugovorima o dobrovoljnom zdravstvenom osiguranju za zaposlenike i članove njihovih obitelji (članak 17. Uredbe Državnog odbora za statistiku Rusije od 24. studenog 2000. br. 116);
  • troškovi plaćanja zdravstvenih ustanova za usluge pružene zaposlenicima (članak 18. Uredbe Državnog odbora za statistiku Rusije od 24. studenog 2000. br. 116);
  • plaćanje vaučera za zaposlenike i članove njihovih obitelji za liječenje, rekreaciju, izlete, putovanja (osim onih izdanih na teret državnih socijalnih neproračunskih fondova) (članak 19. Uredbe Državnog odbora za statistiku Rusije od 24. studenoga , 2000. br. 116).

5. Ostali troškovi i vremenska razgraničenja uključeni u troškove rada

  • iznose obračunate za rad koji obavljaju osobe uključene u rad u organizacijama prema posebnim ugovorima o pružanju rada s državnim organizacijama, koji se izdaju izravno tim osobama i prenose na državne organizacije;
  • trošak naknade zaposlenika koji nisu u osoblju organizacije za obavljanje poslova od strane njih prema zaključenim ugovorima građanskog prava (uključujući ugovore o djelu), s iznimkom naknade po ugovorima građanskog prava sklopljenim s pojedinačnim poduzetnicima;
  • obračuni predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije za vojno osoblje koje služi u državnim unitarnim poduzećima i u građevinskim organizacijama saveznih izvršnih tijela u kojima je vojna služba predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije, te za privatno i zapovjedno osoblje unutarnjih poslova tijela predviđena saveznim zakonima, zakonima o položaju vojnih osoba te o ustanovama i tijelima koja provode kaznene kazne u obliku lišenja slobode;
  • druge vrste troškova nastalih u korist radnika, predviđene ugovorom o radu i (ili) kolektivnim ugovorom.

Odbici amortizacije za dugotrajnu imovinu

Priznanje u svrhu oporezivanja (prema Poreznom zakonu Ruske Federacije) Priznavanje u računovodstvene svrhe

Amortizacija dugotrajne imovine* za porezne svrhe obračunava se sljedećim metodama:

  • linearni;
  • nelinearne.

Istodobno, za dugotrajnu imovinu (zgrade, građevine, prijenosne uređaje) čiji je vijek trajanja 20 i više godina primjenjuje se samo pravocrtna metoda amortizacije (čl. 3., čl. 259.).

Za računovodstvene svrhe, iznos amortizacijskih odbitaka utvrđuje se na sljedeće načine (klauzula 19. naredbe Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26):

  • linearni;
  • smanjenje ravnoteže;
  • otpisi na temelju zbroja godina korisnog vijeka trajanja;
  • proporcionalno obujmu proizvodnje.

* Početni trošak dugotrajne imovine koja se amortizira utvrđuje se kao zbroj troškova njezina nabave, izgradnje, izrade i dovođenja u stanje u kojem je prikladno za uporabu (čl. 1. članka 257.) Iznosne razlike za porezne svrhe uzimaju se u obzir kao neposlovni rashodi (čl. 7. čl. 271.) Kamate na komercijalni zajam za porezne svrhe iskazuju se kao dio neposlovnih rashoda (čl. 2. č. 1. č. 265.).

Bilješka:
1. Imovina čiji je početni trošak do 10.000 rubalja, ne priznaje se kao amortizirana za porezne svrhe. uključivo. Trošak takve imovine uključuje se u sastav materijalnih troškova u punom iznosu kada je stavljena u funkciju (članak 7. članka 256.).
2. Troškovi stjecanja i (ili) stvaranja imovine koja se amortizira za porezne svrhe ne priznaju se kao rashod (članak 5. članka 270.).

Iznosne razlike uključene su u stvarne troškove stjecanja dugotrajne imovine sve dok se ne priznaju u računovodstvu (član 8. naredbe Ministarstva financija Rusije od 30.03.2001. br. 26).
Kamate na komercijalni zajam mogu se uključiti u stvarne troškove stjecanja dugotrajne imovine sve dok se ne priznaju u računovodstvu (klauzula 8. naredbe Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26).
Objekti dugotrajne imovine u vrijednosti ne više od 2000 rubalja. otpisuju se kao troškovi proizvodnje prilikom stavljanja u pogon (puštanja u proizvodnju). (članak 18. naredbe Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26).

U poduzećima u proizvodnom sektoru za prikupljanje podataka o troškovima koristi se račun 20 “Glavna proizvodnja”. Financijski uspjeh poduzetništva zahtijeva stalno praćenje troškova kako bi se na vrijeme uočila negativna odstupanja. Zadatak registra je prikazati trošak knjigovodstvenog objekta proizvedenih proizvoda, izvršenih radova, usluga.

Karakteristika računa 20

Ekonomski sadržaj ukupnih pokazatelja bilance glavne proizvodnje je dvojan. Njihova prva funkcija odnosi se na opis ekonomskog procesa proizvodnje – prikupljanje informacija o troškovima proizvodnje, odnosno obračun troškova. Ujedno sadrže podatke o materijalima u radionicama - računska kartica 20 prikazuje kretanje imovine (imovina) u poduzeću. U svakoj organizaciji stvarna vrijednost podataka registra određena je karakterističnim parametrima proizvodnje, odobrenom računovodstvenom politikom.

Primjer

Tvornica proizvodi vitla i kante za rudnike. Računovodstvo na računu 20 odnosi se na količinu materijala poznatu iz kartica (specifikacija) tehnologa. U radionici radi 8 zavarivača koji tijekom smjene obrađuju elemente iz svih konstrukcija. Nemoguće je saznati konkretan iznos plaće koji se može pripisati svakoj jedinici.

Računovodstvo je odlučilo uzeti u obzir naknade radnika na općim proizvodnim registrima. Što se odražava na računu 20? Prema Kontnom planu otpisuju joj se samo izravni troškovi koji su jasno definirani za svaku jedinicu proizvodnje. U pogonu su to metali, kupljena roba, a računovodstvo na računu 20 uključivat će samo imovinu - materijalni registar.

Situacija je suprotna: u stambenom uredu su 2 vodoinstalatera, njihove plaće su poznate i odnose se samo na održavanje zajedničkih kućnih cijevi. Račun 20 “Glavna proizvodnja” bit će analitički podijeljen na odjeljke (sanitarno održavanje, popravak ulaza, osiguranje odvoza smeća), bit će i materijalno i troškovno.

Definirajmo ekonomsko značenje - je li rezultat 20 aktivan ili pasivan? Iz navedenih primjera vidljivo je da registar prikuplja podatke o proizvodnom procesu. Odnosno, o poslovnim transakcijama, prikazujući kretanje imovine, resurse utrošene na njezinu obradu. Izvori sredstava se ne pojavljuju u formiranju informacija. To znači da je račun 20 u računovodstvu aktivan i prikuplja podatke o zaduženju. Kreditni promet ne može premašiti promet debita:

  • Nemoguće je koristiti više materijala nego što je primljeno iz skladišta;
  • Nemoguće je otpisati, prenijeti u drugi registar plaće veće od obračunate.

Na temelju aktivne prirode, shema računa 20 izgleda ovako:

Preporučeni podračuni 20 vode računa za glavna područja djelatnosti: industrijska proizvodnja, stočarstvo, biljna proizvodnja i dr. Organizacija se može strukturirati prema bilo kojoj stavci, navodeći ih u računovodstvenoj politici. Primjer: konto 20 01 - proizvodnja kovanih stepenica, i konto 20 2 - usluge montaže.

Ocjena 20 - Značajke

Razlika između registra i ostatka je u tome što se stanje na kraju izvještajnog razdoblja ne obračunava na uobičajen način Sn + ObD - ObK = Sk, već se upisuje. Odnosno, izračunati rezultat je kreditni promet. To je zbog činjenice da račun 20 "Glavna proizvodnja" prikuplja podatke o trošku najmanje mjesečno. Do njegova završetka nepoznata je točna brojka troškova proizvodnje. Osim plaće glavnih radnika, materijala, u proizvodnju je uključeno nekoliko komponenti:

  • Amortizacija opreme;
  • Plaća uprave;
  • Najam, struja;
  • Transport i drugo.

Na kraju mjeseca (obavezna godina) 20. račun u računovodstvu se popisuje istovremeno s trgovinama - otkriva se rad u tijeku:

  • materijali;
  • Poluproizvodi;
  • Proizvodi koji čekaju pregled;
  • Radovi nisu prihvaćeni od strane kupca.

Nakon utvrđivanja stanja možete vidjeti iznos potrošen za razdoblje na proizvode u skladištu (direktno puštene kupcima) ili na obavljene radove, usluge. Ovo je stvarni trošak, koji kredit računa 20 prikazuje iz formule: Sn + ObD - Sk \u003d ObK.

Knjiženja na kontu 20 "Glavna proizvodnja"

Promete na imovini registra čine izravni troškovi zbog specifičnosti proizvodnog ciklusa. Postupak je odobren računovodstvenom politikom poduzeća. Kontoni rasporedi se vrše na temelju primarnih dokumenata.

Neki debitni standardni unosi na računu 20:

Opis

Kartica ulaznih troškova za puštanje materijala

Platni list za radnike koji izravno proizvode proizvode

Doprinosi u fondove socijalnog osiguranja obračunavaju se prema gornjoj izjavi

Radovi, usluge trećih osoba

Otpisani opći troškovi proizvodnje

Uključeni troškovi upravljanja

Prethodno poslane proizvode kupac vraća na doradu

Potraživanja na računu 20 sastoje se od dvije vrste: izdavanje iz trgovina gotovih proizvoda tijekom izvještajnog razdoblja po planskim cijenama i usklađivanje troška nakon utvrđivanja nedovršenih radova. Razmislite kako i gdje se tereti 20. račun. Računovodstvo predviđa dvije metode preseljenja u skladište (isporuku izravno kupcu): izravni i posredni.

U prvom slučaju račun 20 raspoređuje knjiženja s 43 "Gotovih proizvoda".

Primjer

Stanje radova u tijeku na početku mjeseca - 6000 rubalja. Potvrda je iznosila 45.000, 34.000 je prebačeno u skladište po planiranim cijenama. Otpremljeno kupcima u iznosu od 28.000. Nakon inventure na kraju mjeseca, račun 20 je pokazao stanje od 19.000 rubalja.

Količina, utrljati.

Storno - 2000

U ovom primjeru, planirani trošak gotovih proizvoda je precijenjen.

U drugoj metodi, račun 20 organizira knjiženja koristeći dodatnih 40 "Otpuštanje gotovih proizvoda". Koristimo se brojevima iz prethodnog primjera:

Količina, utrljati.

Ispada da se troškovi s računa 20 odbijaju na dvije različite metode. Što odabrati? Prva opcija smanjuje broj registara koji se koriste u računovodstvu, dodatne konto dodjele. Neugodnost je u tome što se konto 20 u računovodstvu izdavanja nekoliko pozicija mora prilagoditi za promete i stanja svake grupe.

Korespondentni račun 20 sa samo 40 eliminira potrebu za objedinjavanjem proizvodnog procesa i prikazuje stvarnu vrijednost proizvoda proizvedenih tijekom mjeseca. Metoda je očitija od izravne.

Dodatna kontrola nad proizvodnim poslovanjem sistematizirana je analitikom konta 20, koja istovremeno prikazuje troškove iz dvije perspektive - kategorije rashoda, vrste proizvoda. Vrsta se odnosi na jedinicu robe, određenu narudžbu, ugovor s klijentom o pružanju dugoročnih usluga.

Račun 20 "Glavna proizvodnja" namijenjen je sažetku podataka o troškovima proizvodnje čiji su proizvodi (radovi, usluge) bili svrha stvaranja ove organizacije. Konkretno, ovaj se račun koristi za evidentiranje troškova:

za proizvodnju industrijskih i poljoprivrednih proizvoda;

za izvođenje građevinsko-montažnih, geološko-istražnih i projektno-istražnih radova;

za pružanje usluga prijevoznim i komunikacijskim organizacijama;

za provedbu istraživačkih i projektantskih radova;

Na teretu računa 20 "Glavna proizvodnja" iskazuju se izravni troškovi povezani izravno s puštanjem u promet proizvoda, izvođenjem radova i pružanjem usluga, kao i troškovi pomoćne proizvodnje, neizravni troškovi povezani s upravljanjem i održavanjem glavnog proizvodnju i gubitke od braka. Izravni troškovi izravno vezani uz puštanje proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga terete račun 20 "Glavna proizvodnja" iz odobrenja računa obračuna zaliha, obračuna sa zaposlenicima za plaće i sl. Troškovi pomoćnih proizvodnja se otpisuju na konto 20 "Glavna proizvodnja" sa odobrenja računa 23 "Pomoćna proizvodnja". Neizravni troškovi povezani s vođenjem i održavanjem proizvodnje otpisuju se na račun 20 "Glavna proizvodnja" s računa 25 "Opći troškovi proizvodnje" i 26 "Opći rashodi". Gubici iz braka otpisuju se na konto 20 "Glavna proizvodnja" sa odobrenja računa 28 "Brak u proizvodnji".

U dobropisu računa 20 "Glavna proizvodnja" iskazuju se zbroji stvarnog troška izvršenih gotovih proizvoda, radova i usluga. Ovi iznosi mogu se teretiti sa računa 20 "Glavna proizvodnja" na teret računa 43 "Gotovi proizvodi", 40 "Proizvod (radovi, usluge)", 90 "Prodaja" itd.

Stanje računa 20 "Glavna proizvodnja" na kraju mjeseca prikazuje trošak radova u tijeku.

Analitičko računovodstvo na kontu 20 "Glavna proizvodnja" provodi se po vrstama troškova i vrstama proizvoda (radova, usluga). Ako se formiranje informacija o troškovima za redovne aktivnosti ne provodi na računima 20 - 39, tada se za odjeljke organizacije provodi i analitičko računovodstvo za račun 20 "Glavna proizvodnja".

Račun 20 "Glavna proizvodnja" korespondira sa računima:

po zaduženju na kredit
02 Amortizacija dugotrajne imovine
04 Nematerijalna imovina
05 Amortizacija nematerijalne imovine
10 Materijali
16 Odstupanje vrijednosti materijalne imovine
19 Porez na dodanu vrijednost na stečene dragocjenosti
20 Glavna proizvodnja
23 Pomoćne industrije
25 Opći troškovi proizvodnje
26 Opći troškovi
28 Nedostaci u proizvodnji
41 Stavke
43 Gotovi proizvodi
60 Nagodbe s dobavljačima i izvođačima
68 Obračuni za poreze i pristojbe
69 Nagodbe za socijalno osiguranje i sigurnost
70 Nagodbe s osobljem za plaće
71 Nagodbe s odgovornim osobama
75 Nagodbe s osnivačima

80 Ovlašteni kapital
86 Ciljano financiranje

96 Rezerviranja za buduće troškove
97 Odgođeni troškovi		 10 Materijali
11 Uzgajane i tovljene životinje
15 Nabava i nabava materijalnih sredstava
20 Glavna proizvodnja
21 Poluproizvodi vlastite proizvodnje
28 Nedostaci u proizvodnji
40 Proizvodnja proizvoda (radovi, usluge)
43 Gotovi proizvodi
45 Roba otpremljena
76 Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima
79 Naselja na farmi
80 Ovlašteni kapital
86 Ciljano financiranje
90 Prodaja
91 Ostali prihodi i rashodi
94 Nedostaci i gubici zbog oštećenja dragocjenosti
99 Dobici i gubici

U procesu obavljanja djelatnosti gospodarski subjekt ima niz određenih troškova proizvodnje, zbog čega se planira ostvarivanje prihoda. Ovi troškovi poprimaju vremensku karakteristiku. Za njihovo obračunavanje u računovodstvu se koristi račun 20, ovdje se akumuliraju iznosi troškova i, kada se proces završi, otpisuju se na odgovarajući račun.

Postojećim normativima utvrđeno je da se svi troškovi proizvodnje proizvoda, pružanja usluga ili obavljanja poslova do završetka utvrđenog procesa obračunavaju na računu 20.

Ovdje dolazi do nakupljanja troškova vezanih uz glavnu djelatnost, za koju je tvrtka stvorena. Stoga se naziva račun 20 "Glavna proizvodnja".

Svi troškovi akumulirani na ovom računu nazivaju se nedovršena proizvodnja. To je zbog činjenice da ih račun odražava do trenutka kada formiraju trošak proizvoda.

Korištenje ovog računa javlja se u gotovo svakom poduzeću, bez obzira na područje djelatnosti, s izuzetkom trgovine. To mogu biti industrijska, poljoprivredna poduzeća koja obavljaju građevinsko-instalacijske radove, promet i komunikacije itd.

Ako poduzeće stvara gotove proizvode, zatvaranje računa 20 znači da je proizvedeno. Za radove i usluge zatvaranje računa 20 podrazumijeva da je subjekt izvršio ili ispunio obveze predviđene ugovorima.

Pažnja! Za mala poduzeća predviđena je pojednostavljena računovodstvena procedura koja podrazumijeva da se svi troškovi poduzeća evidentiraju na računu 20. Ostali računi (23,25,26) u ovom slučaju ne vrijede.

Obračun podataka o nastalim troškovima na računu 20 provodi se na temelju popratnih dokumenata i koristi ga uprava za upravljanje poslovnim subjektom.

Što je uključeno u račun

Na računu 20 iskazuju se svi troškovi vezani uz osnovnu djelatnost društva.

Stoga na računu treba uzeti u obzir sljedeće troškove:

  • Materijalni troškovi - trošak sirovina, materijala, poluproizvoda, goriva i drugih utrošenih na proizvodnju, odnosno ono što čini osnovu gotovog proizvoda.
  • Troškovi usluga i rada trećih tvrtki uključenih u stvaranje gotovog proizvoda.
  • Naknada ključnog osoblja s obveznim doprinosima u izvanproračunske fondove.
  • Odbici amortizacije za dugotrajnu imovinu uključenu u stvaranje gotovog proizvoda.
  • Neizravni troškovi koji se nadnose trošku gotovog proizvoda - troškovi pomoćne proizvodnje, neproizvodni, opći tvornički troškovi, troškovi prodaje itd. - trebaju se prikazati na računu 20 u slučaju da su računi za njihovo računovodstvo zatvoreni na kraju izvještajnog razdoblja.
  • Ostali troškovi za proizvodnju gotovih proizvoda (porezi, carine i sl.)

Prve stavke su izravni troškovi – oni koji su izravno povezani s proizvodnjom. Trošak navedenih troškova akumulira se tijekom procesa proizvodnje, a po njegovom završetku svi se otpisuju sa računa 20 na trošak gotovog proizvoda, rada, usluge.

Pažnja! Ako proizvod nije prošao tehničku kontrolu i priznat je kao proizvodni nedostatak, troškovi njegove izrade, koji su se prethodno obračunali na kontu 20, trebaju se otpisati na račun za evidentiranje nedostataka u proizvodnji (obično 28).

Karakteristika 20 računa "glavna proizvodnja"

Račun 20 prema trenutnom je aktivan, jer odražava imovinu poduzeća. Ima dugovni saldo koji odražava trošak rada u tijeku, odnosno troškove koji još nisu formirali trošak proizvoda, rada usluga.

U teretnom prometu iskazuju se troškovi koje gospodarski subjekt ima za proizvodnju gotovih proizvoda, pružanje usluga ili obavljanje poslova. U dobrom računu knjiže se trošak proizvodnje otpisan na gotove proizvode.

Stanje na kraju izvještajnog razdoblja utvrđuje se zbrajanjem stanja na početku i prometa na teret računa i od njega se oduzima promet u korist računa.

Pažnja! Za mnoge poslovne subjekte, posebno one koji pružaju usluge i rad, stanje na kraju izvještajnog razdoblja na računu 20 je 0.

Međutim, ovo pravilo ne vrijedi za organizacije koje se bave proizvodnim aktivnostima. Za njih, ovaj pokazatelj odražava proizvode puštene u proizvodnju.

mob_info