Üleminek tulude ja kulude kajastamise meetodi muutmisega Raamatupidamise probleemid tekivad siis, kui maksurežiimi muutudes muutub tulude ja kulude kajastamise meetod. See on olukord, kui organisatsioon läheb üle lihtsustatud maksusüsteemilt üldisele maksustamiskorrale (või vastupidi millal).

Üleminek maksustamisobjektile kulude summa võrra vähendatud tulu näol Esmalt vaatleme juhtumeid, mil muudelt maksurežiimidelt on üleminek lihtsustatud maksusüsteemile, mille maksustamise objektiks on tulu kujul, mida on vähendatud kulude summa võrra. . Siin kaalume objekti asendamist

Üleminek tulu kujul maksustamise objektile Kui maksumaksja läheb üle lihtsustatud maksusüsteemile tulu vormis maksustamise objektiga, siis tema olemasolevat põhivara uue maksukorra alusel ei arvestata. See tähendab, et kui maksumaksjal oli põhivara,

Lisa 5 Analüütilised andmed edasilükkunud tulu kujunemise (kajastamise) kohta objektide lõikes

mittetegevustulu

Tulu omakapitali osalusest teiste ettevõtete tegevuses on tulumaksu arvestamisel kaasatud:

- mittetegevustuludesse

Z

Käibemaksu võlg eelarvele kajastub konto kreeditis:

- 68 "Maksude ja lõivude arvestused"

Vene Föderatsiooni moodustava üksuse seadusandlik organ organisatsioonide kinnisvaramaksu arvutamiseks:

- omab õigust mitte kehtestada selle maksu aruandeperioode

Millistest tuludest moodustatakse eelarve põhiline tuluosa?:

- maksutulud;

Millisest allikast makstakse organisatsiooni kinnisvaramaksu?:

- kasum ettevõtte tavapärasest tegevusest;

Maamaksu tasutakse maksumaksja omandis olevatelt maatükkidelt:

Vastus: omandiõiguse alusel

JA

Kas maksuhalduril on õigus peatada maksumaksjate tehingud pangakontodel?:

- jah, perioodi kohta, kuni maksuhaldur selle otsuse tühistab;

Kas maksuametnikel on õigus kontrollida maksumaksjale kuuluvaid tootmis-, lao- ja kaubanduspindu?:

Lihtsustatud maksusüsteemile on õigus üle minna:

- organisatsioonid olenemata õiguslikust vormist ja üksikettevõtjad

Üksikettevõtja ei maksa ühtse sotsiaalmaksu osana makseid:

- Sotsiaalkindlustusfondi

Üksikettevõtja müüb klientidele pidevalt kaupu sarnast tüüpi toote turuhinnast 30% madalama hinnaga. Sel juhul maksuhaldur:

(?) Üksikettevõtja müüb pidevalt kaupa 100 rubla eest. ühiku jaoks. Kauba ostja on OÜ, mille ainuasutaja ja juhataja on see ettevõtja. Sel juhul maksuhaldur:

Vastus: on õigus arvutada üksikettevõtja maksud, kasutades arvutamiseks identse toote turuhinda

Üldist maksustamissüsteemi kohaldav üksikettevõtja ostis kaupu 59 000 rubla eest. (koos käibemaksuga - 9000 rubla) ja müüs samal aastal 118 000 eest (koos käibemaksuga - 18 000 rubla). Muud üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu ettevõtja ei saanud; Kehtivad ainult professionaalsed maksusoodustused. Aasta lõpus tuleb tasuda üksikisiku tulumaks summas:
6500

Üksikettevõtja ostis jahu 110 rubla eest. (koos käibemaksuga 10% - 10 rubla) ja elekter 118 rubla eest. (koos käibemaksuga 18% - 18 rubla), tootis pagaritooteid ja müüs neid samas kvartalis 253 rubla eest. (koos käibemaksuga 10% - 23 rubla). Muid käibemaksuga seotud toiminguid ettevõtja ei teinud, mahaarvamise kohaldamise tingimused olid täidetud. Käibemaksu summa kvartali lõpus on:

Vastus: 5 rubla eelarvest hüvitamiseks

Regulatiivse määratluse kohaselt on tasu sissemakse:

mille tasumine on maksja suhtes õiguslikult oluliste toimingute tegemise üheks tingimuseks

Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 193 kohaselt on 2013. aasta viina aktsiisimäär 400 rubla. 1 liitri veevaba etüülalkoholi kohta. Viina kangus on 40%. Millise aktsiisimaksu peab tootja 0,5 liitrise viinapudeli hinna sisse arvestama?

- 80 hõõruda.

TO

Millist maksusanktsiooni rakendatakse tulude ja kulude arvestuse reeglite jämeda rikkumise korral organisatsiooni poolt?

-trahv 5000 rubla;

Trahv 20% tasumata maksusummalt;

Ettevõtte ametnikele rahatrahv 2 kuni 5 miinimumpalga ulatuses.

Millist maksutrahvi kohaldatakse käibemaksu hilinemise korral?

- trahv summas 1/300 keskpanga refinantseerimismäärast iga viivitatud päeva eest.

Milliseid tegevusi ei peeta müügiks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 39?:

- Vene või välisvaluuta ringlusega seotud toimingute tegemine;

Milliseid üksikisiku tululiike ei maksustata üksikisiku tulumaksuga:

- riiklik pension;

- stipendium üliõpilastele.

Milliseid toiduaineid maksustatakse käibemaksumääraga 18%?

margariin;

- võid; (või – piimatooted – 10%)

- "Lyubitelskaya" vorst. (Ljubitelskaja vorst - keedetud - 10%)

"Raamatupidajate õigusaktid", 2009, N 18

Säästude säästmiseks on üks võimalikest lahendustest avada pangas hoius. Tuleb meeles pidada, et Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud juhtudel maksustatakse intresside vormis tulu. Käesolevas artiklis käsitletakse pangahoiuste intressitulu üksikisiku tulumaksuga maksustamise iseärasusi.

Hoiustelt saadud intressitulu üksikisiku tulumaksuga maksustamise iseärasused viiakse läbi vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kolme artikliga kehtestatud normidele - art. 214.2 punkt 27 art. 217 ja artikli lõige 2. 224.

Vastavalt artikli lõikele 27 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 kohaselt on tulu intressidena, mida maksumaksjad saavad Vene Föderatsiooni territooriumil asuvate pankade hoiustelt, maksustamata, kui:

• rublahoiustelt makstakse intressi summade piires, mis on arvutatud Venemaa Panga jooksva refinantseerimismäära alusel, mida on suurendatud viie protsendipunkti võrra, perioodil, mille eest intressi koguneb;
• kehtestatud intressimäär ei ületa üheksat protsenti aastas välisvaluutas hoiustel;
• rubla hoiuste intressid, mis lepingu sõlmimise või lepingu pikendamise kuupäeval olid määratud summas, mis ei ületa Venemaa Panga kehtivat refinantseerimismäära, mida suurendatakse viie protsendipunkti võrra, tingimusel et intressi kogumise perioodil hoiuse intressisumma ei tõusnud ja alates kuupäevast, mil rubla hoiuse intressimäär ületas Venemaa Panga refinantseerimismäära, tõusis 5 protsendipunkti võrra, ei olnud möödunud rohkem kui kolm aastat.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214.2 sätestab, et pankade hoiustelt saadud intresside vormis tulu puhul määratakse maksubaas lepingutingimuste kohaselt kogunenud intressisumma ülejäägina. rublahoiustelt Venemaa Panga refinantseerimismäära alusel arvutatud intressisumma, mida suurendatakse viie protsendipunkti võrra, kehtiv perioodil, mille eest intressi kogutakse, ja välisvaluutas hoiustele - üheksa protsenti aastas .

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 kohaselt on pankade hoiuste intressitulu osas ülalnimetatud summade ületamisel maksumäär 35 protsenti.

Uute standardite rakendamise tunnused

Lõige 2, lõige 27, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 kehtib pangahoiuste lepingutele, mille intress ei ületanud Venemaa Panga refinantseerimismäära (diskontomäära), mida suurendati viie protsendipunkti võrra. See tähendab, et isegi kui rubla hoiuse lepingu kehtivusajal sellise hoiuse intress tõusis, kuid ei ületanud Venemaa Panga suurenenud diskontomäära kogu hoiulepingu kehtivusaja jooksul, on tulu sellise intressi vormis ei maksustata üksikisiku tulumaksu.

Lõige 3, lõige 27, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 kehtestab piiri, mille jooksul välisvaluutas hoiuste intressitulu ei maksustata.

Mis puudutab paragrahv. 4 lõige 27 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 sätteid kohaldatakse nende rublahoiuste suhtes, mille intress ületab Venemaa Panga diskontomäära, mida on suurendatud viie protsendipunkti võrra. Sellise ülejäägi olemasolul ei maksustata selle ülejäägi summasid, kui on täidetud kolm tingimust:

• laenulepingu sõlmimise või pikendamise kuupäeval ei ületanud kehtestatud intress Venemaa Panga diskontomäära, mida suurendati viie protsendipunkti võrra. See tähendab, et tulu pangahoiuselt intressi kujul, mis ületab esialgu Venemaa Panga kõrgendatud diskontomäära, maksustatakse vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214.2;
• Hoiuselepingu kehtivusajal hoiuse intressisumma ei suurenenud, see tähendab, et sellest tulenev ülemäärane intress ei tulenenud mitte panga enda poolt hoiuse intresside tõusust, vaid hoiuse intressimäära vähenemisest. Venemaa Panga diskontomäär. Kui pank tõstab lepingu kehtivuse ajal hoiuse intressi tasemeni, mis ületab viie protsendipunkti võrra suurendatud refinantseerimismäära, siis maksustatakse sellest tulenevad ülemäärased summad;
• Hoiuse intressi ületamine Venemaa Panga kõrgendatud diskontomäärast ei kuulu maksustamisele ainult kolme aasta jooksul sellest ülejäägist. Kolme aasta möödudes maksustatakse sellised ülejäägid ettenähtud korras.

Tuginedes artikli lõikes 27 sätestatule. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkti 214.2 kohaselt selgitab Venemaa rahandusministeerium oma kirjades, eelkõige 18. jaanuari 2008. aasta kirjas N 03-04-05-01/6 järgmist maksustamisbaasi määramise korda. rubla hoiused (esitleme kehtivaid õigusakte arvesse võttes).

Nagu tuleneb art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.2 kohaselt tuleb intressitulu maksubaasi arvutamisel arvesse võtta kahte summat - panga poolt tegelikult makstud hoiuse intressisummat ja kehtiva allahindluse alusel arvutatud summat. Venemaa Panga intressimäärad, mis on makstud intressi arvestamise perioodil kasvanud viie protsendipunkti võrra. Kui mingil perioodil on Venemaa Panga diskontomäär muutunud, siis tuleb intressi mittemaksustatava summa arvutamisel selle kehtestamise kuupäevast kohaldada uut määra.

Välisvaluutas hoiuste puhul võetakse maksubaasi arvutamisel ülejäägi määramisel aluseks üheksa protsenti aastas arvestatud intressisumma.

Artikliga reguleeritud õigussuhete tekkimine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 214.2 ja artikli 27 punkt 27. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 kohaselt on maksumaksja tulu laekunud hoiuse intresside kujul. Sellest tulenevalt kohaldatakse nende normide sätteid, mida on muudetud 22. juuli 2008. aasta föderaalseadusega N 158-FZ, kõikide hoiuselepingute pealt alates 1. jaanuarist 2009 makstud intresside vormis sissetulekute suhtes, olenemata selliste lepingute sõlmimise kuupäevast ( Venemaa rahandusministeeriumi 20. oktoobri 2008. aasta kiri N 03-04-06-01/310) ja ka sõltumata asjaolust, et selliste hoiuste intresside arvestamise periood algas 2008. aastal (Rahandusministeeriumi kiri Venemaa kuupäev 03/02/2009 N 03-04-06-01/43).

"Protsendipunkt"

22. juuli 2008. aasta föderaalseaduses nr 158-FZ kasutatud mõiste "protsendipunkt" ei ole kehtivate õigusaktidega kehtestatud. Kuid analüütilistel eesmärkidel on termin "protsendipunkt" ühik, mida kasutatakse protsentides väljendatud väärtuste võrdlemiseks. Näiteks kui perioodil, mille eest kogutakse pangahoiuselt intressi, on Venemaa Panga refinantseerimismäär 12 protsenti aastas, intressisumma, millega on vaja võrrelda vormil saadud tulu. deposiidi intressi, et määrata üksikisiku tulumaksuga maksustamisbaasi, tuleks arvestada 17 protsendist aastas.

Art. 1 punkti 1 alapunkt 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223 sätestab, et sularahas tulu saamisel määratakse tulu väljamaksmise päevaks tulu tegelik laekumise kuupäev, sealhulgas tulu ülekandmine maksumaksja pangakontodele või tema korraldusel kolmandate isikute kontodele. Pangahoiustelt kogunenud intresside kapitaliseerimisel loetakse tulu tegeliku laekumise kuupäevadeks kuupäevad, mil maksumaksja hoiuse summale lisatakse tulu ehk tulu maksustamisbaas intressi näol. pangahoiused määratakse perioodiks, mis jääb intresside tegeliku maksmise (kapitaliseerimise) kuupäevade vahele.

Teisisõnu, kuna pangahoiuselt intressi vormis tulu tegeliku laekumise kuupäevaks saab intressi kapitaliseerimise (tasumise) kuupäev (kuupäev, mil tulu lisatakse maksumaksja hoiuse summale), tekib kohustus tasuda intresside vormis tasumine. arvutada, kinni pidada ja kanda Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üksikisiku tulumaksu summa pangast iga intressi kapitaliseerimise kuupäeva kohta.

Vastavalt lõikes sätestatud. 4 lõige 27 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 kohaselt on intressi kogumise perioodil hoiuse intressimäära suurendamata jätmise tingimus kehtestatud ka intresside tegeliku maksmise (kapitaliseerimise) kuupäevade vahele jäävate vastavate perioodide jaoks.

Kui hoiuse intresside summa selle varasema kogunemise hetkest suureneb, kuulub kogunenud intresside vormis tulu ettenähtud korras maksustamisele. Kui intresside tegeliku maksmise (kapitaliseerimise) kuupäevade vahelisel perioodil tõsteti hoiuse intressimäära, siis selliste eelmiste perioodide maksubaasi ümber ei arvutata (vt Venemaa rahandusministeeriumi 11. juuli 2008. aasta kirja N 03-04-06-01/193).

Arvestades, et intressitulu laekumise kuupäeva määramisel on olulised maksja hoiuse summale intressi tekke kuupäevad (s.o nende kapitaliseerimise kuupäev), vaatleme 2007. aastal sõlmitud hoiulepingu näidet. Mõelge kahele juhtumile – hoiuse intressi kapitaliseerimine toimub igakuiselt või hoiuse summale lisatakse intress korraga 2009. aasta hoiuse tagastamise päeval.

Üksikisiku tulumaks igakuise kapitalisatsiooniga

Kui hoiusummale igakuiselt lisandub kogunenud intress seda suurendades, maksustatakse saadud tulu lähtuvalt alljärgnevast.

2007. aastal laekunud pangahoiuselt saadud tulu maksustamine toimub vastavalt art. p-s 27 sätestatule. Muudetud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217, mis kehtis 2007. aasta vastavatel tulude laekumise kuupäevadel ja nägi ette intresside vabastamise maksustamisest nende summade piires, mis on makstud intressimäära kehtiva refinantseerimismäära alusel. Venemaa Pank perioodil, mille eest määratud intress kogunes.

2008. aastal hoiusesummale lisatud intresside näol tulu maksustamisbaasi arvutamisel lähtutakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214.2, mis võeti kasutusele 24. juuli 2007. aasta föderaalseadusega N 216-FZ. Selle 2008. aastal muudetud normi kohaselt määratakse maksubaasiks antud hoiuselt intresside näol saadud tulu puhul lepingutingimuste kohaselt kogunenud intressisumma ülejääk summast. rublahoiustelt arvutatud intressid, mis põhinevad Venemaa Panga refinantseerimise intressimääradel, mis tegutsesid perioodil, mille eest intressi koguti.

Alates 1. jaanuarist 2009 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 214.2 ja artikli 27 punkt 27. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 217 kehtivad 22. juuli 2008. aasta föderaalseadusega N 158-FZ muudetud kujul. See versioon näeb ette maksuvabastuse rublahoiustelt makstavatelt intressidelt summade piires, mis on arvutatud Venemaa Panga viie protsendipunkti võrra suurendatud refinantseerimismäära alusel.

Üksikisiku tulumaks intressi maksmisel hoiutähtaja lõpus

Mõelgem teistsugusele olukorrale - hoiuse intressid makstakse lepinguperioodi lõpus (2009. aastal) ilma kapitaliseerimata lepinguperioodi jooksul. Veelgi enam, pangahoiuse lepingu sõlmimise päeval ületas lepingus märgitud intressimäär Venemaa Panga refinantseerimismäära, tõustes viie protsendipunkti võrra.

Alates 1. jaanuarist 2009 laekunud hoiuse intressi näol tulu maksustamisbaasi arvestamisel lähtutakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 214.2, mida on muudetud 22. juuli 2008. aasta föderaalseadusega nr 158-FZ, sõltumata asjaolust, et nende intresside kogumise periood algas 2007. aastal. Sel juhul on rahandusministeeriumi andmetel Venemaa Panga perioodil kehtinud refinantseerimismäärade suurust võetakse arvesse intresside kogunemine (alates selle avamise kuupäevast) ja selle hoiuse intressisumma (vt rahandusministeeriumi kirju Venemaa 23. septembril 2008 N 03-04-05-01/355, 15. juunil 2007 N 03-04-06-01/188 ).

Näide 1. 15. jaanuaril 2009 sõlmitud pangahoiuse leping näeb ette, et kui hoiustaja ei nõua teatud aja (ühe aasta) jooksul tagatisraha tagastamist, pikeneb leping uueks tähtajaks. Selle hoiuse intressimäär selle sõlmimise päeval ei ületanud Venemaa Panga kehtivat intressimäära, tõusis viie protsendipunkti võrra ning intressi kogumise perioodil hoiuse intressimäär ei tõusnud. Kas intressitulu maksuvabastuseks nõutav kolmeaastane periood sisaldab pikendatud lepingu kestust?

Maksumaksjate sissetulekut hoiuse intressina, mille summa ületab Venemaa Panga refinantseerimismäära, suurendatuna viie protsendipunkti võrra, ei maksustata sellistel asjaoludel kolme aasta jooksul alates nimetatud ületamise kuupäevast. (kuni 15. jaanuarini 2012). Sel juhul võetakse üksikisiku tulumaksu maksubaasi arvestamisel arvesse kogu tagatisraha kehtivusaega alates 15. jaanuarist 2009, sõltumata lepingupikenduste arvust.

Näide 2. 2. veebruaril 2009 sõlmitud pangahoiuse leping perioodiks kuni 9. augustini 2009 näeb ette, et raha paigutamisel hoiusele alla 100 000 rubla. Hoiuse intressimäär on 13 protsenti aastas. Suurtähtede kasutamine toimub kord kuus. Kui hoiustaja suurendab hoiuse summat rohkem kui 100 000 rubla võrra. Hoiuse intressimäär tõuseb ja ulatub 18 protsendini aastas. Hoiusesse kaasatud vahendite esialgne summa on 90 000 rubla. (intressimäär on 13 protsenti aastas), 2. mail 2009 tõstab klient selle summa 110 000 rublani ja intressimäär on 18 protsenti aastas.

Hoiuse intressimäära suurendamise tingimus hoiuse summa suurenemisel on sätestatud hoiulepingus, s.o. muutused hoiuse intressimääras toimuvad vastavalt lepingutingimustele ja neid ei tee pank ise.

Sel juhul on deposiidilt saadud intressid, mille summa ületab Venemaa Panga praeguse refinantseerimismäära alusel arvutatud summat, mida suurendatakse viie protsendipunkti võrra, lõikes toodud norm. 4 lõige 27 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217.

Võrreldes hoiusele kogunenud intressisummat ja Venemaa Panga refinantseerimismäärade alusel arvutatud intresside summat, mida suurendati intressi kogunemise perioodiks kehtinud viie protsendipunkti võrra, arvutame selle hoiuse intressitulu, mis on saadud alates 2. mai 2009 kuni 9. august 2009 g., vastavalt valemile:

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

kus V on hoiuse summa;

P - intressimäär;

D on päevade arv, mille eest intressi kogutakse.

Perioodil 05/02/2009 kuni 08/09/2009 oli Venemaa Panga refinantseerimismäär:

alates 05.02.2009 kuni 13.05.2009 - 12,5% aastas (12 päeva);

alates 14.05.2009 kuni 06.04.2009 - 12% aastas (22 päeva);

alates 06.05.2009 kuni 07.12.2009 - 11,5% aastas (38 päeva);

alates 13.07.2009 kuni 08.09.2009 - 11% aastas (28 päeva).

Intressi kogumise päevade koguarv on 100 päeva.

Määratud perioodi hoiuse intressitulu on:

110 000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5424,66 RUB

Venemaa Panga refinantseerimismäärade alusel arvutatud intressisummad kasvasid viie protsendipunkti võrra:

alates 05.02.2009 kuni 13.05.2009: 110 000 x 17,5% x 12 / 365 x 100% = 632,88 rubla;

alates 14.05.2009 kuni 06.04.2009: 110 000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127,12 rubla;

alates 06.05.2009 kuni 07.12.2009: 110 000 x 16,5% x 38: 365 x 100% = 1889,59 rubla;

alates 13.07.2009 kuni 08.09.2009: 110 000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350,14 rubla.

Kokku 4999,73 hõõruda.

Seega on hoiulepingu 100 päeva jooksul saadud üksikisiku tulumaksuga maksustatav intressitulu 424,93 rubla. (5424,66 - 4999,73).

Näide 3. Haldur paigutas klientide – hallatavate isikute – rahalised vahendid tähtajalisele pangahoiusele. Kas artikli lõike 27 sätteid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 üksikisikute sissetulekute kohta pangahoiuse intresside kujul, kui lepingut pangaga ei sõlminud isik ise, vaid usaldusisik?

Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1012 sätestab, et vara üleandmine usaldusfondi valitsemisse ei too kaasa selle omandi üleminekut usaldusisikule. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku käesoleva artikli punktile 3 teostab usaldusisikute haldamisele üle antud varaga tehinguid usaldusisik enda nimel, näidates samal ajal, et ta tegutseb sellise haldurina.

See tähendab, et ei oma tähtsust, et pangahoiuse lepingu sõlmis usaldusisik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 214.2 ja artikli 27 punkt 27. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217.

Näide 4. Hoiuse esialgne intressimäär on 20 protsenti aastas. Mida teha, kui pank alandab esmalt oluliselt hoiuse intressimäära 10 protsendini aastas ja tõstab seejärel 18 protsendini aastas, mis on kõrgem kui Venemaa Panga viie protsendipunkti võrra tõstetud refinantseerimismäär? aga samas ei ületa isegi hoiuse tõstetud intress (18 protsenti aastas) algselt kehtestatud (20 protsenti aastas)?

Pole tähtis, et tõstetud hoiuseintress on endiselt madalam kui algselt kehtestatud. Lõike sätted. 4 lõige 27 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 kehtib pangahoiuse lepingutele, mille intressisumma ei ole lepingu sõlmimise kuupäevast kogu selle kehtivusaja jooksul suurenenud. Sellele panusele punkti sätteid. 4 lõige 27 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 217 ei kohaldata ja selliselt hoiult saadud intressitulu, mis on määratletud kui vahe lepingutingimuste kohaselt kogunenud intressisumma ja refinantseerimismäära alusel arvutatud intressisumma vahel. Venemaa Panga poolt intressi kogumise perioodil kehtiv maksustamisperiood.

Näide 5. Kuidas maksustatakse, kui rubla- või välisvaluutas hoiuste intresside vormis tulu makstakse üksikisikule, kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuresident?

Sellises olukorras tuleb silmas pidada, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 kehtib kõigi maksumaksjate, nii nende, kes on Vene Föderatsiooni maksuresidendid kui ka mitte, saadud tulule. Mis puudutab art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 kohaselt üksikisiku saadud tulu suhtes ei ole selle isiku maksustaatus oluline.

See tähendab, et kui pank maksab üksikisikule, kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuresident, välisvaluutas hoiuse intressi, mille määr ei ületa üheksa protsenti aastas, või refinantseerimise raames intressi rubladeposiidilt. Venemaa Panga intressimäär, mida suurendati viie protsendipunkti võrra, summa Intressitulu ei kuulu maksustamisele.

Mis puudutab igat liiki tulu, mida saavad üksikisikud, kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuresidendid (välja arvatud dividendidena saadav tulu), siis artikli 3 lõige 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 kohaselt on üksikisiku tulumaksu määr 30 protsenti.

Seega maksustatakse isikutele, kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuresidendid, pangahoiustelt saadud intresside vormis tulu 30 protsendiga, mis ületab lõikes kehtestatud summa. 2 ja 3 punktid 27 art. 217 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul on vaja silmas pidada lõikes sätestatut. 4 lõige 27 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217, mida kohaldatakse rublahoiustele.

See järeldus sisaldub Venemaa rahandusministeeriumi 22. aprilli 2008. aasta kirjas N 03-04-06-01/99.

Näide 6. Pank sõlmis pangakonto lepingu üksikisikuga, keda ei tunnustata Vene Föderatsiooni maksuresidendina. Kas sellisel pangakontol olevate rahaliste vahendite jäägilt kogunenud intresside näol on tegemist üksikisiku tulumaksuga?

Järeldus on, et art. lõike 27 normi mõju. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 kehtib ka tulule intressi kujul, mille pank on kogunud raha jäägilt maksumaksja kontodel, mis on avatud vastavalt pangakonto lepingutele, mis sisalduvad mitmetes rahandusministeeriumi kirjades. Venemaa, näiteks kirjades 12. oktoober 2005 N 03-05- 01-03/105, 05.10.2005 N 03-05-01-04/288.

Nagu juba märgitud, kohaldatakse artikli 27 lõikes 2 sätestatud korras. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 217 kohaldatakse maksumaksjate saadud tulule, olenemata sellest, kas neil on Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatus.

Seega on eraisiku tulu, keda ei kajastata maksuresidendina vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 kohaselt on panga poolt pangakonto lepingu alusel avatud kontol olevate rahaliste vahendite jäägilt kogutud intressid vabastatud üksikisiku tulumaksust, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kehtestatud piiranguid. artikli 27 punkt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 (vt Venemaa rahandusministeeriumi 11. veebruari 2009. aasta kiri N 03-04-06-01/24).

Näide 7. Eraisik on avanud pangas väärismetallis hoiuse. Kas sellelt deposiidilt makstud intressid kuuluvad maksustamisele, arvestades, et sissemakse tehti väärismetallis, mitte sularahas?

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 214.2 ja artikli 27 punkt 27. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 näeb ette erikorra pankade hoiuste intresside maksustamiseks ainult rublades või välisvaluutas tehtud sularahahoiuste puhul.

Väärismetalli hoius ei ole sularaha sissemakse, mille intressid kuuluvad maksustamisele vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 214.2 artiklis 27 sätestatud tingimustel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217. See tähendab, et tähtajalise väärismetallis isikustamata metallikonto avamise ja teenindamise lepingu alusel makstud intressid maksustatakse täies ulatuses üksikisiku tulumaksuga (vt Venemaa rahandusministeeriumi 20. veebruari 2007. aasta kirja N 03-04- 06-01/43).

Investorite teavitamisest üksikisiku tulumaksu suurusest

Seoses pankade kohustusega teavitada oma kliente hoiuse intressidena saadavast tulust, mille suhtes maksustatakse üksikisiku tulumaksu, võib märkida Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 20. novembri resolutsiooni. 2007 N F04-8000/2007 (40262-A75-6). Kohus jõudis oma otsuses järeldusele, et Vene Föderatsiooni õigusaktid ei pane pankadele kohustust teavitada hoiustajatelt hoiuste intressi näol tulu saamisel kuulutustes hoiustajaid üksikisiku tulumaksu tasumise suurusest, korrast ja tähtaegadest. Samas viitas kohus, et pangahoiuse lepingus peab olema teave hoiuse intressidelt üksikisiku tulumaksusummade kinnipidamise kohta.

Tulenevalt asjaolust, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 214.2 ja artikli 27 punkt 27. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217, muudetud 24. juuli 2007. aasta föderaalseadusega nr 216-FZ, mida kohaldatakse alates 1. jaanuarist 2008, ning see föderaalseadus näeb ette nende normide sätete laiendamise õigussuhetele, mis tekkis alates 1. jaanuarist 2007, tekkis pankadel hulk küsimusi seoses 2007. aastal laekunud intressitulult ülemäära kinnipeetud üksikisiku tulumaksu tagastamisega.

Nagu on märgitud mitmetes Venemaa rahandusministeeriumi kirjades, näiteks 18. märtsi 2008. aasta kirjas N 03-04-06-01/61, tagastatakse maksumaksjale maksuagendi poolt kinnipeetud maksusumma. alates 1. jaanuarist 2007 hoiuse intressi näol saadud tulust, mille summa ületas Venemaa Panga vähendatud refinantseerimismäära summat, saab maksuhaldur maksustamisperioodi lõpus teostada. maksumaksja kirjalik avaldus 2007. aasta üksikisiku tuludeklaratsiooni esitamisel.

Hiljem täpsustas Venemaa rahandusministeerium oma seisukohta seoses võimalusega tagastada hoiuste intressitulult ülemäära kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summad. Venemaa rahandusministeerium märgib oma 17. septembri 2008. aasta kirjas N 03-04-06-01/272, et maksuagendi poolt 2007. aastal hoiuse intresside vormis tulult kinnipeetud maksu summa millest pärast 24. juuli 2007. aasta föderaalseaduse N 216-FZ sätete jõustumist ületas Venemaa Panga vähendatud refinantseerimismäär, mis näeb ette sellise tulu maksustamisest vabastamise, loetakse need ülemäära kinnipeetuks. ja makstakse Art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 78 ja 231.

Vaatamata sellele, et artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 231 sätestab maksuagendi kohustuse tagastada maksumaksja tulust ülemäära kinnipeetud maksusummad, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 231 kohaselt ei ole kehtestatud maksuagendi poolt ülemääraselt kinnipeetud maksusummade tasaarvestamise või tagastamise tingimusi ega korda. Seetõttu on maksumaksjatel maksustamisperioodi lõpus õigus pöörduda maksuhalduri poole vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78 nende üksikisiku tulumaksu summade tagastamise kohta.

T.N.Tyunina

Peaekspert

2009. aasta oktoobris väljastas organisatsioon teisele organisatsioonile laenu tingimusega, et vastavalt lepingule tagastatakse kogu laenusumma ja 2010. aasta märtsis tasumisele kuuluvad intressid. Millisel hetkel arvestatakse tulumaksu arvutamisel intressi. laenulepingu alusel kogunenud arvesse: 2009. aasta oktoobrist algava vastava aruandekuu perioodi iga kuu lõpus või ühekordse maksena laenu ja intresside tagasimaksmise hetkel?

Yu.V. Kapanina, diplomeeritud maksukonsultant

Krediidid ja laenud: "kasumlik" intressiarvestus

Kuidas laenu väljastamisel/saamisel arvestada tulude ja väljaminekutega

Ettevõtetel ei ole alati tegutsemiseks piisavalt omavahendeid. Mõnikord tuleb raha laenata pangast, asutajalt või muult ettevõttelt. Ja kuidas sel juhul tulumaksu arvestamisel arvestada tehingu mõlema osapoole võlakohustusi, saate teada meie artiklist (vaatame OSNO-d kasutavate ettevõtete raamatupidamist).

Võlakohustused on laenud, sealhulgas kauba- ja ärilaenud, laenud või muud laenud, olenemata nende täitmisviisist (näiteks vekslid, võlakirjad) punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269. Järgnevalt nimetame laenudeks kõiki võlakohustuste liike.

Kuidas arvestada “kasumlikke” tulusid ja kulusid

Väljastatud või saadud laenude puhul ei ole tuludeks ja kuludeks laenusumma ise, vaid laenuandjale makstav intress subp. 10 lk 1 art. 251, artikli 12 lõige 12 270 lõige 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Laenuandjalt. Saadud intressid arvestatakse tulumaksuga maksustatava mittetegevusega seotud tulu hulka. punkt 6 art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui laenulepingu tähtaeg langeb rohkem kui ühele aruande(maksu)perioodile, võetakse intresside tulu arvesse iga kuu viimasel päeval, sõltumata lepingus sätestatud nende tasumise kuupäevast või tähtaegadest. , samuti sellise lepingu lõppemise kuupäeval (laenu tagasimakse ) punkt 6 art. 271, punkt. 3 lk 4 art. 328 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Enne 01.01.2014 tekkis laenuandjal vaidlusi olukorras, kus lepingu tingimuste kohaselt tekkis laenulepingu lõppedes intress ja maksti ühekordse maksena intressi mittetegevustulu hulka arvamise hetke üle. . Kohtunikud asusid sellistes vaidlustes maksumaksjate poolele. Nad leidsid, et laenuintressid tuleks lepingus sätestatud laekumise perioodil tulus arvesse võtta. Riigikohtu 15. jaanuari 2014. a otsus nr VAS-19281/13; Föderaalse monopolivastase teenistuse 1. augusti 2013. aasta resolutsioon nr A68-8200/2012; FAS PO 19. november 2013 nr A57-1470/2013.

Laenajalt. Sarnased sätted kehtivad ka kulude kohta. Seega arvestab laenusaaja tulumaksu arvestamisel intressidena (sealhulgas põhivara soetamiseks (loomiseks) võetud laenude intressid) tulumaksu mittetegevusega seotud kuludena iga kuu viimasel päeval, mille jooksul on laenumakse laekunud. ettevõte kasutas laenatud raha, samuti laenu tagasimaksmise kuupäeval a subp. 2 p 1 art. 265, artikli lõige 8. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 10.03.2015 nr 03-03-10/12339.

See tähendab, et vahet pole, kuidas intressimakse tingimused lepingus kirjas on, need tuleb kajastada maksuarvestuses iga kuu lõpus.

Ja intressisumma arvutatakse nii punkt 4 art. 328 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

Näide. Tuludes/kuludes kajastatud intressisumma arvutamine

/ seisund / Laenuleping sõlmiti 10.08.2015 (raha kanti laenusaajale üle samal päeval). Laenusumma - 1 500 000 RUB. Lepingu tingimuste kohaselt koguneb laenuintress 16% aastas alates laenu väljastamise päevale järgnevast päevast kuni laenu tagasimaksmise päevani (kaasa arvatud) ja tasutakse 10. kuupäeval. iga kuu vastavalt maksegraafikule. Seega peab laenuvõtja 10. septembril tasuma 20 383,56 rubla.

/ lahendus / Kuna 10. septembril 2015 tasumisele kuuluvast intressist tuleb sisse maksta vaid osa augustis, siis on vaja arvestada augustikuu intressi suurust. Augustis on laenu kasutamise päevade arv 21 (31 päeva – 10 päeva). Siis on 31. augustil tuludes/kuludes arvesse võetav intressisumma:

1 500 000 RUB x 16% / 365 päeva. x 21 d = 13 808,22 rubla.

Millise suurusega peaksin arvestama?

Tulud/kulud sisaldavad intressi, mis on arvestatud lepingus märgitud tegeliku intressimäära alusel punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

TÄHELEPANU

Kontrollige, kas teie raamatupidamispoliitika sisaldab endiselt intressimäära reegleid. Lõppude lõpuks võib sellise tingimuse olemasolu põhjustada vaidlusi maksuhalduriga.

See kord kehtib nii 2015. aastal kui ka varem sõlmitud lepingutele, kuid ainult nendele intressidele, mis tekivad alates 2015. aastast. Rahandusministeeriumi kirjad 13.01.2015 nr 03-03-06/1/69460, 14.05.2015 nr 03-03-06/2/27735

Seega on maksuseadustikus tehtud enamiku ettevõtete jaoks väga meeldiv muudatus - kaotatud on intresside normeerimine.

Kuigi nagu iga reegli puhul, on ka siin erandeid. Kontrollitavate tehingute ja välismaiste sidusettevõtetega tehtud tehingute intresside kajastamiseks (seoses kontrollitud võlaga) on ette nähtud erikord. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269. Nendel juhtudel ei ole alati võimalik kogu lepingu alusel kogunenud intressisummat kuludesse kanda. Ja sissetulekuga pole kõik lihtne.

Kontrollitud tehingud

Tehingud loetakse kontrollituks, kui on täidetud kaks tingimust:

• need tuleb läbi viia vastastikku sõltuvate isikute vahel. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on loetletud juhud, kui isikuid tunnustatakse vastastikku sõltuvatena ja punkt 2 art. 105.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks loetakse organisatsioonid sellisteks, kui ühe ettevõtte osalus teises ettevõttes on üle 25%. Või on mitmel organisatsioonil sama osaleja ja tema osalus igas ettevõttes on üle 25%;
• sellistest tehingutest saadav tulu kalendriaastas ületab teatud kulupiiri Art. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks Venemaa Föderatsiooni residentidest organisatsioonide puhul peab nende tehingutest saadav tulu (summeeritud kõigist ühe isikuga tehtud tehingutest saadud tulu) ületama 1 miljard rubla. Ja piirmäära määramisel läheb arvesse ainult maksustatav tulu punkt 9 art. 105.14 artikli lõige 1. 248 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See tähendab, et laenu väljastamisel tuleb laenuandjale võlgnetava intressi suuruse põhjal kindlaks teha, kas piirmäär on ületatud või mitte.

Tõsi, ka siin oli erandeid. On tehinguid, mida ei peeta kontrollituks, olenemata sellest, kas need vastavad ülaltoodud tingimustele. punkt 4 art. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks ei loeta kontrollituks tehinguid sama maksumaksjate konsolideeritud grupi osalejate vahel.

Kui ootamatult langevad Sinu tehingud (sh laenu andmine) kontrollitavasse kategooriasse, siis arvestatakse intresse järgmiselt.

Laenuandjalt. Laenulepinguga määratud tegeliku intressimäära alusel arvestatud intress kajastatakse tuluna, kui see määr ületab piirväärtuste intervalli miinimumväärtust lk. 1.1, 1.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Laenajalt. Kuludes võib arvesse võtta kogu intressisumma tegeliku intressimäära alusel, kui see määr on väiksem kui piirväärtuste intervalli maksimaalne väärtus lk. 1.1, 1.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Kui laenu/krediidilepingus määratud tegelik määr ületab piirväärtuse vahemiku piire, siis arvestatakse tulud/kulud lähtuvalt turu intressimäärast ja punkt 1.1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Ja piirväärtuste intervallid on samad punkt 1.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

* Põhimäär alates 08.03.2015 on 11%.

** Refinantseerimismäär ei ole muutunud alates 14.09.2012. Selle suurus on 8,25%.

Sel juhul võetakse keskpanga intressimäär (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR). punkt 1.3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269:

• <или>raha tegeliku laekumise kuupäeval Rahandusministeeriumi kiri 15.04.2013 nr 03-03-06/1/12502, kui lepingus on ette nähtud fikseeritud intressimäär (see ei muutu kogu lepingu kehtivusaja jooksul). Kui laenuleping sõlmiti enne baasintressi kehtestamist Venemaa Panga poolt (enne 13. septembrit 2013), siis tuleb maksimaalsete intressiväärtuste arvutamiseks kasutada lepingu sõlmimise kuupäeval kehtinud refinantseerimismäära. Rahandusministeeriumi kirjad 06.11.2015 nr 03-03-RZ/33795, 06.08.2015 nr 03-03-06/1/33157;
• <или>tulu/kulu kajastamise kuupäeval muude lepingutingimuste alusel.

Näide. Tulumaksu arvestamisel tuludes ja kuludes arvestatava intressi suuruse määramine

/ seisund / Lender LLC andis laenu (1. juulil 2015 üle kantud raha) 1-aastase perioodi jooksul vastastikku sõltuvale laenuvõtja LLC-le summas 50 000 000 RUB. 7% aastas. Lepingu kehtivuse ajal intressimäär ei muutu. Oletame, et nende ettevõtete vahelised tehingud kajastatakse vastavalt artikli 2 punktile 2 kontrollitavatena. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

/ lahendus / Kuna lepingujärgne intressimäär on fikseeritud, tuleks intressi arvutamisel kasutada raha kaasamise päeval kehtivat keskpanga baasintressimäära. Meie puhul võrdub see 11,5%.

31. juulil 2015 peab laenuandja kajastama tulu saadud intressi näol. Selleks peab ta võrdlema tegelikku määra piirväärtuste intervalli minimaalse väärtusega. 2015. aastal võrdub see miinimumväärtus 0% keskpanga baasintressimäärast. Kuna 7% > 0% (11,5% x 0), kajastatakse intressid tuludes tegeliku 7% määra alusel summas 297 260,27 RUB. (50 000 000 RUB x 7% / 365 päeva x 31 päeva juulis). 2015. aasta jooksul muutub arvesse võetava intressi suurus ainult tulenevalt laenuraha kasutamise kalendrikuu päevade arvust.

Kuid 2016. aastal on piirväärtuste intervalli minimaalne väärtus juba 75% põhimäärast, see tähendab, et tegelikku määra tuleb võrrelda väärtusega 8,625% (11,5% x 0,75). Sel juhul 7% 8,625%. See tähendab, et tegelik määr ei jää enam kehtestatud piiridesse ja tulu tuleb arvutada turukursi alusel. Tõenäoliselt loevad maksuhaldurid turumääradeks neid, mis jäävad maksimumväärtuste vahemikku (üle miinimumi ja alla maksimumi). Föderaalse maksuteenistuse teave "Võlakohustustega tehingute uute reeglite jõustumise kohta alates 1. jaanuarist 2015". Oletame, et ettevõte on määranud turukursi - 8,64%. Siis on 2016. aasta jaanuari sissetulek 365 901,64 rubla. (50 000 000 RUB x 8,64% / 366 päeva x 31 päeva jaanuaris).

Sellistel lepingutingimustel on laenusaaja kulude hulgas kogu kogunenud intressisumma nii 2015. kui ka 2016. aasta tegeliku 7% intressimäära alusel. Kuna maksimaalne piirväärtus on võrdne:

• 2015. aastal - 20,7% (11,5% x 1,8);
• 2016. aastal - 14,375% (11,5% x 1,25), -

seega on 7% tingimus täidetud maksimaalne väärtus.

Näide. Maksuarvestuses erineva intressimääraga kajastatava intressisumma määramine

/ seisund / Kasutame eelmise näite tingimust, aga muudame laenuintressi - 16%.

/ lahendus / Laenuandja peaks arvestama tulusid tegeliku 16% intressimäära alusel, kuna see oli nii 2015. kui ka 2016. aastal. jääb kehtestatud piiridesse.

Laenukulude arvutamiseks peaks laenuvõtja võrdlema tegelikku intressimäära kehtestatud piirvahemiku maksimaalse väärtusega. 2015. aastal võrdub see 20,7% (11,5% x 1,8), vastavalt on tegelik määr 16% väiksem. See tähendab, et kulusid saab arvestada täies mahus, võttes aluseks 16% määra. 2016. aastal on piirvahemiku maksimaalne väärtus 14,375% (11,5% x 1,25). 16% ületab selle väärtuse. Seega ei ole võimalik kogu kogunenud intresside summat kuludesse kanda.

Kontrollitud võlg

Reeglina tekib see suhetes välismaiste organisatsioonidega. Oletame, et ettevõttel on tasumata võlg võlakohustusega:

• <или>välismaise organisatsiooni ees, otseselt või kaudselt lk. 2, 3 spl. 105.2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik omades rohkem kui 20% oma põhikirjajärgsest (aktsia)kapitalist (fondist);
• <или>eelnimetatud välismaise organisatsiooni sidusettevõttena tunnustatud Venemaa organisatsiooni ees. Näiteks juriidilise isiku (meie puhul välismaise organisatsiooni) sidusettevõte on organisatsioon (meie puhul Venemaa ettevõte), milles sellel juriidilisel isikul on õigus käsutada rohkem kui 20% koguarvust. hääled, mis on omistatavad hääleõiguslikele aktsiatele või mis moodustavad selle juriidilise isiku aktsia- või aktsiakapitali sissemaksed, aktsiad Art. RSFSRi 22. märtsi 1991. aasta seaduse nr 948-1 artikkel 4;
• <или>mille suhtes selline sidusettevõte ja (või) vahetult see välisriigi organisatsioon tegutseb käendajana, käendajana või kohustub muul viisil tagama ettevõtte võlakohustuse täitmise.

Seejärel kajastatakse selline võlg kontrollituna punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Laenuandjalt. Venemaa laenuandja sissetulek kontrollitud võla pealt on kogu laekunud intressisumma punkt 6 art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; ,.

Laenajalt. Tulumaksu arvutamisel arvesse võetava intressisumma (nii välisvaluuta- kui ka rublalaenude) arvutamiseks peab laenu võttev ettevõte seda tegema.

Määrata omakapitali suurus aruande(maksu)perioodi viimase kuupäeva seisuga. Seda saab arvutada valemi e abil para. 1, 5 p 2 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269:

* Need näitajad on võetud aruande(maksu)perioodi viimase kuupäeva seisuga raamatupidamisaruannetest.

**Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni föderaalsesse sotsiaalkindlustusfondi ja föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi sissemaksete võlg ei kehti maksude ja tasude võlgade suhtes. Rahandusministeeriumi kiri 03.07.2013 nr 03-03-06/1/6908.

Kui omakapitali suurus osutub negatiivseks või võrdseks nulliga, siis laenu intressid tulumaksu arvestamisel üldse kuluna ei võeta b Rahandusministeeriumi kirjad 06/02/2015 nr 03-08-05/31748, 05/30/2011 nr 03-03-06/1/319 (p 1).

Kui omakapital > 0

Kui omakapitali väärtus on positiivne, toimige järgmiselt.

SAMM 1. Võrrelge kontrollitud võla summat aruandeperioodi viimasel päeval omakapitali summaga:

• <если>kontrollitav võlg ei ületa omakapitali summat, mis on korrutatud koefitsiendiga 3 (ainult liisinguga tegelevatele ettevõtetele - koefitsiendiga 12,5), siis kuludes arvestatava intressi suuruse määramisel rakendatakse ülalkirjeldatud üldist korda. . See tähendab, et intressid arvestatakse kuludesse täies mahus iga kuu viimasel päeval. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269; Rahandusministeeriumi kiri 11.01.2012 nr 03-03-06/1/2;
• <если>võlasumma on üle 3 korra (liisingfirmade puhul üle 12,5 korra) suurem kui omakapital, siis tuleb intressi arvutamiseks rakendada nn õhukese kapitalisatsiooni reeglit lk. 2-4 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269. Sel juhul jätkake järgmise sammuga.

2. SAMM. Arvutage iga aruande(maksu)perioodi viimase päeva kohta kontrollitud võla kuluna kajastatud maksimaalne intressisumma, kasutades valemit para. 3 p 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269:

Sel juhul arvutatakse kapitalisatsioonikordaja järgmiselt para. 4 lõige 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269:

* Koefitsient tuleb arvutada iga laenuandja kohta eraldi. Kui sama võlausaldaja suhtes on mitu võlga (mitme lepingu alusel), siis tuleb need summeerida ja käsitleda tervikuna ning Rahandusministeeriumi kirjad 27.01.2015 nr 03-03-06/1/2538, 27.08.2012 nr 03-03-06/1/433; Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 17. jaanuarist 2014 nr F05-16745/2013.

Pange tähele, et kontrollitava võla maksimaalset intressi ei saa lugeda kumulatiivseks kogusummaks. Rahandusministeeriumi hinnangul, millega TE, muide, nõustute, tuleb kontrollitud võla intresside vormis kulud määrata diskreetselt Rahandusministeeriumi kiri 24. mai 2012 nr 03-03-06/1/271; Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 17.09.2013 resolutsioon nr 3715/13. See tähendab, et iga kord võetakse arvestusse ainult viimase kvartali kogunenud intress ja aasta eelmistes kvartalites kogunenud intressi ei võeta arvesse. Ja pole vaja ümber arvutada ka varem arvesse võetud intressikulusid, näiteks kui kapitalisatsioonikordaja muutub järgmises kvartalis võrreldes eelmisega. See reegel võib peagi ilmuda Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

3. SAMM. Võrrelge tegelikult kogunenud intressisummat maksimaalse summaga. Kui võrdluse tulemuste põhjal osutub tegelikult kogunenud intressi summa piirväärtusest väiksemaks, siis arvestatakse intress täies mahus kuludesse. Kui seda on rohkem, siis saab kuludesse arvata ainult maksimaalse intressisumma.

Maksuametnikud selgitasid, miks kehtestati eeskirjad, mis piiravad kontrollitud võlgade maksustamisel arvesse võetavaid intressimäärasid. Seda tehti selleks, et vältida maksukuritarvitamist dividendide varjatud jaotamisel sidusettevõtete ja intressimaksete varjus. Föderaalse maksuteenistuse kiri 22. juunist 2015 nr GD-4-3/10807@. Tegelikult võib ettevõttele laenu väljastamist summas, mis ületab oluliselt tema omakapitali, pidada osalise investeeringuks selle põhikapitali, mille eest ta saab dividende.

Mis saab kulude hulka mittekuuluvast intressist?

Positiivne erinevus tegelikult kogunenud ja „kasumlikes” kuludes arvestamata piirintresside vahel võrdub dividendidega, mis makstakse välismaisele organisatsioonile, mille suhtes on kontrollitud võlg, ning tuleb maksustada tulumaksuga. Välisriigi organisatsioonile dividendide maksmisel rakendatakse üldreeglina 15% maksumäära. subp. 3 p 3 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tuleb meeles pidada, et rahvusvaheline leping võib kehtestada dividendidele maksumäärad, mis erinevad Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud maksumääradest. Siis on vaja rakendada rahvusvahelise lepingu norme punkt 1 art. 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Samuti loetakse makstud dividendideks kõik laenu intressid, mida negatiivse omakapitali korral kuludesse ei arvata. Rahandusministeeriumi kiri 06/02/2015 nr 03-08-05/31748.

Kui laenuleping sõlmitakse kahe Venemaa ettevõtte vahel, siis kogunenud intressisumma ja maksimaalse intressisumma positiivse vahe tasumisel laenuvõtja dividendidelt maksu kinni ei pea. Rahandusministeeriumi kirjad 14.05.2015 nr 03-08-05/27557, 03.06.2014 nr 03-08-05/9669.

Soodustused välisvaluutas laenudele

Samuti juhin tähelepanu, et enne 1. oktoobrit 2014 tekkinud välisvaluutas fikseeritud võlakohustuste puhul nägid seadusandjad ette teatud tunnused perioodil 1. juulist 2014 kuni 31. detsembrini 2015 arvesse võetava intressi maksimumsumma määramiseks. 1. osa Art. 03.08.2015 seaduse nr 32-FZ artikkel 2

Esiteks, kontrollitava võla suurus määratakse rublades aruande(maksu)perioodi viimase aruandekuupäeva seisuga Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi järgi, kuid mitte üle Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi 1. juuli 2014 vastava valuuta kohta. See tähendab, et kontrollitava võla summa rubladesse konverteerimiseks on maksimaalsed vahetuskursid fikseeritud.

Teiseks omakapitali summa arvutamisel ei ole arvesse võetud positiivseid (negatiivseid) valuutakursi erinevusi valuutanõuete (kohustuste) ümberhindlusest, mis tekkisid alates 1. juulist 2014 kuni kapitalisatsioonikordaja määramise kuupäevani, mis on tingitud valuutakursi muutustest. Vene Föderatsiooni keskpanga kehtestatud intressimäärad.

Laenuvõtjad peavad meeles pidama veel üht olulist asjaolu. Iga intressitulu väljamaksmise eest välislaenuandjale (kui välismaa äriühing ei tegutse Vene Föderatsioonis püsiva tegevuskoha kaudu) peab laenusaaja maksuagerina arvutama, pidama tulust kinni ja tasuma tulumaksu eelarvesse. punkt 1 art. 310, sub. 3 p 1 art. 309, artikli lõige 2 287 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Intressidele kohaldatakse 20% määra, kui välisleping ei näe ette muid määrasid ja subp. 1 ese 2 art. 284 lõige 1, art. 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Lõppude lõpuks, kui seda ei tehta, saavad inspektorid maksuagendilt sisse nõuda maksusumma, mida ta välismaise organisatsioonilt tulu maksmisel kinni ei pidanud, ja trahvi. Riigi Arbitraažikohtu pleenumi 30. juuli 2013 otsuse nr 57 punkt 2.