Esmased dokumendid kontol 20. Mida näitab bilanss? Kulude eraldamine ja mahakandmine

Tootmiskulude arvestamiseks BU -s kasutatakse mitut kontot. Eraldi kirjutatakse põhi-, abitoodangu, tagasilükkamiste, tulevaste kulude reservide kulud. Otsekulud kuvatakse kontodel 20 ja 23 ning kaudsed kulud - 25 ja 26. Vaatame põhitoodangut lähemalt.

Raamatupidamiskontod

Kõik kulud, mis on otseselt või kaudselt seotud toodete tootmise ja tootmisega, seostatakse selle maksumusega. Neid koguneb saldo kontodele 20–29. Kuu lõpus arvutatakse need ümber ja jaotatakse põhi- ja abitoodangu, üksikute tootetüüpide ja tehtud tööde vahel.

Esmane tootmine

Raamatupidamiskontot 20 kasutatakse teabe kuvamiseks tootmiskulude kohta, mis oli ettevõtte loomise eesmärk. Otseseid kulusid, mis on otseselt seotud tootmisprotsessiga, arvestatakse. Nende hulka kuuluvad materjalide maksumus ja töötajate palga maksmise kulud.

Kirjavahetus 20 raamatupidamiskontot

Mõelge tüüpilistele juhtmestikele:

  1. DT20 KT10 - materjalid maha kantud.
  2. DT10 KT20 - tooraine tagastamine lattu.
  3. DT20 KT10-2-pooltooted toodeti tootmiseks.
  4. ДТ20 КТ10-3 - kütus kanti tehnoloogilistel eesmärkidel maha.
  5. ДТ20 КТ60 - arvesse võetakse tootmises kasutatava elektri maksumust.
  6. ДТ20 КТ70 - tootmistööliste palk koguneb.
  7. DT20 KT69 - kindlustusmaksed võetakse arvesse.
  8. DT20 KT23 - arvesse võetakse abitootmise kulusid.
  9. DT20 KT69 - reserv on loodud üksikettevõtjate, puhkuste tasumiseks.
  10. DT20 KT25 (26) - tootmise (äri) üldkulud kanti maha.
  11. DT20 KT28 - kuvatakse tagasilükkamiste kaotused.

Oma tegevuse käigus võib organisatsioon meelitada ligi oma toodangu teenuseid (tooteid). Sel juhul kasutatakse 20 ja 21 raamatupidamiskontot. Meie enda toodetud pooltooted kantakse maha KT21-lt DT20-le. Lõppsaldo näitab poolelioleva töö väärtust (WIP). Analüüsi tehakse kulude, toodete, osakondade kaupa. Konto 20 raamatupidamises kajastub bilansis rea "Varud" varade teises jaotises.

Üldised tootmiskulud

Tootmise säilitamisega seotud kaudsed kulud kajastatakse kontol 25. Nende hulka kuuluvad:

  • masinate ja seadmete amortisatsioon;
  • OS -i hoolduskulud;
  • töötajate tasustamine;
  • kindlustuse mahaarvamised;
  • rent;
  • tootmisrajatiste kommunaalkulud;
  • kulud masinate, üldiste tootmishoonete jms remondiks.

Kuu jooksul kogutakse tegelikud kulud DT -lt varude, materjalide, personaliga arvelduskontode krediidilt: DT25 KT02 (05, 10, 60) jne. Seejärel debiteeritakse need raamatupidamises kontolt 20. Seda peegeldab juhtmestik DT20 KT25. See tähendab, et konto lõppsaldo. 25 võrdub 0. Analüüsi teostavad jagunemised ja kuluartiklid.

Üldised jooksvad kulud

Organisatsiooni teenindamisega seotud kaudsed kulud kuvatakse kontol 26. Nende hulka kuuluvad:

  • administraatori palk;
  • sotsiaalkindlustusmaksed;
  • kommunikatsioonikulud;
  • turvalisuse säilitamise kulud;
  • haldus- ja halduskulud;
  • põhivara amortisatsioon halduslikel eesmärkidel;
  • kontoripinna üürimine jne.

Igakuised kulud kogutakse vastavalt standardile DT26. Kuu lõpus debiteeritakse need summad kontolt 20 raamatupidamises või 90-2 täies ulatuses.

Konto 26 tüüpilised postitused on esitatud tabeli kujul.

Operatsioon DT CT -skaneerimine
Põhivara, immateriaalse põhivara kulum 26 04, 02, 05
Materjale anti üle üldisteks ärivajadusteks 10
Elektrikulud hinna sees 60
OS -i hooldamisega seotud töötajate kogunenud palk 70
Kogunenud kindlustusmaksed 69
Loodi puhkusetasu reserv 96
Kõrvaltootmisega seotud üldised tootmiskulud on maha kantud 23 26
Põhitootmisega seotud üldtoodang on maha kantud 20 26

Tootmisega mitteseotud organisatsioonid kasutavad kontot 26, et kuvada teavet äritegevuse kulude kohta. Kuu lõpu kulud kantakse maha DT90 "Müük". Konto 26 analüüs tehakse iga eelarverea, kulukeskuse jne kohta.

Kõrvaltootmine

Kontot 23 kasutatakse lisakulude teabe kokkuvõtmiseks:

  • teenus energialiikide kaupa;
  • piletihind;
  • OS -i remont;
  • tööriistade, ehitusdetailide, konstruktsioonide tootmine.

DT23 kajastab kulusid, mis on otseselt seotud kaupade vabastamisega, kaudseid kulusid ja kahjusid abielust. Sel juhul moodustatakse järgmised postitused:

  • DT23KT10 - materjalid kanti abitootmiseks maha.
  • DT23KT70 - tootmistöötajate palgad võetakse arvesse.
  • DT23KT69 - kindlustusmaksed on arvutatud.
  • DT23KT25, 26 - kaudsed kulud võetakse arvesse.
  • DT23KT28 - abielu kaotused kantakse maha.

KT23 kajastab tegelikke tootmiskulusid. Need summad debiteeritakse seejärel kontol 20 raamatupidamises, alamkontodel "Taimekasvatus" (20-1), "Kariloomad" (20-2), "Tööstustoodang" (20-3), "Muu toodang" (20-4) . Konto 23 saldo kuvab WIP väärtuse. Analüüsi tehakse tootmistüübi järgi.

Kahjumiarvestus

Tooteid, mis kvaliteedilt ei vasta standarditele ega lepingutele, peetakse defektideks. Kui tooteid on võimalik viia nõutavate parameetrite juurde, loetakse selline viga parandatavaks. DT28 kuvab mahakantud toodete maksumuse. Vastavalt KT28 -le - süüdlastelt, tarnijatelt kinni peetavad summad, toote taastamise kulude kalkulatsioon.

Mõelge tüüpilistele postitustele (mugavuse huvides esitame need uuesti tabeli kujul).

Operatsioon DT CT -skaneerimine
Välja antud materjalid tagasilükatud toodete parandamiseks 28 10
Toodet fikseerinud töötajatele kogunenud palk 70
Kogunenud kindlustusmaksed 69
Tagasilükatud toodete maksumus on maha kantud 20
Abielukulu peeti süüdlase palgast kinni 70
Defektsed osad on suurtähtedega 10 28
Tarnijatele esitati nõue 76-2

Defektsete toodete maksumus kantakse DT28 -lt kontole 20. Konto sulgemine tähendab, et kõik pargist saadud kahjud hüvitatakse. Analüüsi teostavad osakonnad, kuluartiklid, tooteliigid, süüdlased ja defektide põhjused.

Teenindustalud

Konto 29 on mõeldud teabe kuvamiseks tootmiskulude kohta, mis ei ole seotud toodete valmistamise ja teenuste osutamisega:

  • Eluaseme- ja kommunaalteenused (majade, ühiselamute, vannide jms käitamine);
  • töötoad;
  • puhvetid ja sööklad;
  • lasteasutused;
  • puhkekodud;
  • uurimisüksused.

DT29 kajastab töö tegemisega seotud kulusid, mis kantakse seejärel kõrvaltoodangu arvele. Vastavalt KT29 -le - töö, kauba maksumus.

Konto 29 saldo kuvab WIP väärtuse. Analüüs tehakse iga tootmise, kuluartikli kohta.

Müügikulud

Konto 44 kuvab teavet rakendamisega seotud kulude kohta. Tootmisettevõtted saavad seda kontot kasutada järgmiste kulude kuvamiseks:

  • toote pakendamine;
  • kohaletoimetamine, toodete laadimine;
  • vahendustasud;
  • laohooldus;
  • reklaam;
  • külalislahkus jne.

Selle konto kaubandusorganisatsioonid kuvavad kulusid:

  • toodete transport;
  • palgad;
  • rent;
  • hoonete hooldus, inventar;
  • kaupade ladustamine;
  • toote reklaamimine;
  • külalislahkuse kulud jne.

Kulude summad kogutakse vastavalt DT44-le ja debiteeritakse seejärel kontolt 90-2. Analüüsi tehakse toodete ja kulude kaupa. Osalise mahakandmise korral tuleb transpordi- ja pakendamiskulud jaotada kuude vahel (võrdsed summad, olenemata tegelikest kuludest). Kõik muud esemed sisalduvad tootmiskuludes igakuiselt täies ulatuses.

Kulude kujunemine

Viimane etapp on tootmiskulude kindlaksmääramine, võttes arvesse ülejäänud pooleliolevat tööd.

Kuu lõpus jaotatakse DT23 arvele võetud kulud peamiste ja üldiste tootmiskulude vahel. Seejärel kantakse üldised tootmiskulud raamatupidamises kontole 20, kui peetakse lühendatud raamatupidamist, ja kõik kulud, kui peetakse täielikku kuluarvestust. See tähendab, et sellel kontol kuvatakse kogukulu. Valem:

С / С = Pühkige varakult. + Kulud - WIP lõpp.

Tegelik maksumus kajastub CT 20. Kulud kantakse maha sõltuvalt valitud hindamismeetodist. Kui toote raamatupidamine toimub tavahinnaga, kantakse kõik kulud kontole 40, postitades DT40 KT20. Kui rakendada tegelikku kulu, kantakse kulud kontole 43. Nii kasutatakse kontot 20 raamatupidamises.

Jätkame kommentaari avaldamist Ya.V koostatud uue kontoplaani kohta. Sokolov, majandusdoktor, asetäitja. V.V. Patrov, Peterburi Riikliku Ülikooli professor ja N.N. Karzajeva, doktor, asetäitja. Balt-Audit-Expert LLC audititeenistuse direktor. Selles artiklis analüüsitakse uue kontoplaani III jao "Tootmiskulud" kontot 20 "Põhitootmine".

Mis on peamine toodang?

Põhitootmist raamatupidamises mõistetakse kui uute toodete (tööde, teenuste) väärtuse loomise protsessi.

Siit tuleneb konto 20 "Põhitootmine" kahesus, ühelt poolt on see puhtalt arvutuskonto, mis võimaldab koondada valmistoodete (tööde, teenuste) tootmisega seotud kulud; teisest küljest on see materiaalne, kuna see näitab lõpetamata töötlemist ja põhitoodangu kauplustesse jäämist või lihtsalt valmistooteid, mida pole veel lattu toimetatud.

See konto tekkis alles 19. sajandil "Kauba" konto jagamisest. Fakt on see, et kahekordse kirjendusega raamatupidamine sündis kaubanduses ja tööstusettevõtted ainult laenasid seda. Paljude aastakümnete jooksul kajastati tööstusettevõtte ostetud materjale "Kauba" konto deebetis, tootmisprotsessi ei kajastatud raamatupidamises ning valmistoodang loeti kaubaks ja kajastati samal kontol. Seda tõlgendati ainult materiaalsena.

19. sajandi alguses jagati see kolmeks kontoks.

Kui me räägime teenuste tootmisest, muutub see konto ainult arvutuskontoks.

Erinevalt paljudest kontol 20 "Põhitootmine" olevatest kontodest lõppsaldot ei kuvata (D - K = + - CK), vaid see kantakse konto deebetile (Cn + D - CK = C).

See on tingitud asjaolust, et tootmisprotsessis aruandeperioodil ei ole valmistoote tegelik maksumus kunagi teada. Ja alles aruandeperioodi lõpus, pärast poolelioleva töö inventuuri (lõpliku saldo tuvastamine kontol 20 "Põhitoodang"), saate määrata tegelikud tootmiskulud.

Suurepärased omadused tekivad konto 20 "Põhitootmine" hooldamisel toitlustusasutustes.

Vanas kontoplaani rakendamise juhendis öeldi, et kontol 20 "Põhitootmine" võetakse arvesse toitlustusasutuste kulusid oma toodete tootmiseks (tooraine ja materjalide osas). See ettepanek puudub uues juhendis. Seega on toitlustusettevõtetel võimalus:

  • Või pidage kinni juba väljakujunenud praktikast;
  • Või võtke arvesse köögis olevaid tooteid kontol 41 "Kaup".

Viimane järjekord on eelistatav kõigil juhtudel, kui koka ja laopidaja funktsioonid on ühendatud ühes isikus.

Kuid isegi kui need funktsioonid on erinevad, peaksite kontole 41 „Kaubad“ lihtsalt avama alamkonto „Toorained ja valmistooted tootmises“.

Metoodiliselt on õigem tooraine ja valmistoodang kajastada avaliku toitlustusettevõtete köögis kontol 20 "Põhitootmine". Nende objektide arvestamine kontol 41 "Kaup" on ebaseaduslik järgmisel põhjusel. Klausel 3 PBU 5/01 ütleb:

Kaup on osa teistelt juriidilistelt või füüsilistelt isikutelt soetatud või saadud varudest, mida hoitakse müügiks.

Toitlustusasutuste jaoks on konto 20 "Põhitootmine" alati olnud puhtalt materiaalse varude konto ja kõik katsed muuta see kuluarvestuseks on alati ebaõnnestunud.

Otsesed ja kaudsed kulud

Ligikaudu öeldes hõlmavad otsesed kulud kulusid, mis vastavalt juhistele või pearaamatupidaja kutsealase hinnangu kohaselt kuuluvad kohe konto 20 "Põhitoodang" deebetisse; kaudseid tuleks kajastada neid kulusid, mis on samadel põhjustel seotud muude kontodega, nn vahepealsete tegevuskontodega, koos nende järgneva mahakandmisega kas konto 20 „Põhitoodang” või konto 90 deebetile. "Müük".

Metoodilisest seisukohast võib kulude jagamiseks otsesteks ja kaudseteks oletada kahte põhjust:

  • Otsesed kulud on konkreetsesse tootesse investeeritud vahendid, kaudsed kulud investeeritakse mitut tüüpi toodetesse. Seega, kui ettevõte toodab ühte tüüpi tooteid, on kõik kulud otsesed;
  • Otsekulud on see, mis langeb tootele, sisaldub selles ja kaudsed kulud on kulud, mis tekivad ja tekivad aruandeperioodi jooksul, olenemata sellest, kui palju ja milliseid tooteid toodetakse ning kas neid üldse toodetakse.

Nüüd hakkab valitsema teine, realistlikum tõlgendus. See tähendab, et isegi kui ettevõte toodab ainult ühte tüüpi tooteid, tekivad ikkagi nii otsesed kui ka kaudsed kulud, mõned (otsesed) kulud on otseselt tootmiskulude hulka arvatud ja nende väärtus määratakse toodetud toodete arvu järgi; teised (kaudsed) ei sõltu valmistoodete mahust (rent, amortisatsioon jne). Seega tuvastatakse otsesed muutujatega sageli ja kaudsed - konstantidega. Enamasti piisab sellest identifitseerimisest analüütilisteks arvutusteks.

Raamatupidaja jaoks on aga dilemmade mõistmine ülioluline:

  • millised kulud on soetusmaksumuses ja millised kantakse kasumiaruandesse;
  • milliseid kulusid, mis võetakse müügikuludesse, saab kõigepealt arvele 20 "Põhitoodang" maha kanda ja seejärel, pärast eelnevalt tehtud kannete parandamist, kanda oma osa kontodele 43 "Valmistoodang" ja 90 "Müük" . Sel juhul hõlmab konto 20 "Põhitootmine" poolelioleva töö saldo seda osa kuludest, mis on seotud poolelioleva tööga. Sel juhul suurendab raamatupidaja konto 20 "Põhitootmine" jääki suurendades kogu vara ja järelikult suurendab kasumit, sealhulgas maksustatavat.

PBU 10/99 paragrahvi 9 kohaselt võib "kaubandus- ja halduskulusid kajastada nende kaupade, kaupade, tööde ja teenuste maksumuses, mis on täielikult müüdud aruandeaastal, mil need kajastati tavapärase tegevuse kuludena." Kui raamatupidamispoliitika kohaselt kantakse kaudsed kulud kohe kontole 90 "Müük", siis konto 20 "Põhitootmine" jääk poolelioleva töö maksumuses sisaldab ainult otseseid kulusid. See on väiksem kui eelmisel juhul ja seetõttu on ka vara väärtus väiksem. Seega on aruandeperioodi kasum väiksem, kuna kaudsed kulud kantakse täielikult selle aruandeperioodi arvelt.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk näeb ette ka tootmis- ja müügikulude jagamise otsesteks ja kaudseteks. See jaotus ei põhine aga raamatupidamislikul tõlgendamisel (sõltuvalt sellest, kuidas kulud on teatud tüüpi toodete maksumuses kajastatud), vaid kulude jaotamisel kuluelementide kaupa. Niisiis, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel / 318 viitab otsestele artiklitele:

  1. toorainete ja (või) kaupade tootmisel kasutatud materjalide (töö tegemine, teenuste osutamine) ostmise kulud;
  2. tööjõukulud, mida Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255 tunnistab maksustamiskuludena;
  3. otseselt kaupade, tööde, teenuste tootmisel kasutatud põhivara amortisatsioonitasud.

Kõik muud kulud loetakse kaudseks.

Sellest järeldub, et kulude otseseks ja kaudseks jagamise alus on raamatupidamise ja maksustamise seisukohast täiesti erinev. Seetõttu on paljud raamatupidajale kaudsed kululiigid (paljud tööjõukulude kahvlid, põhivara amortisatsioon jne) maksustamise eesmärgil otsesed.

Mis on tootmisviga?

Tagasilükkamine on kaotus, antud juhul tootmise kadu. Teoreetiliselt on abielust tekkinud kahjude mahakandmiseks kaks reeglit:

  • Scheri reegel - kõik abielust tulenevad kahjud on tootmiskulud, need on ühel või teisel viisil vältimatud igas ettevõttes, ühes vähem, teises rohkem, seega moodustavad need valmistoodete maksumuse orgaanilise osa;
  • Gantti reegel - kaotusi üldiselt ja veelgi enam, abielu kaotusi ei saa tõlgendada kuludena ja neil pole valmistoodete maksumusega mingit pistmist.

Meie riigis on Sheri reegel vastu võetud ning tagasilükatud toodete maksumus ja parandatavate tagasilükkamiste kulud langevad konto 20 "Põhitootmine" deebetile ja seetõttu kajastatakse tagasilükkamise kahjud valmistoodete maksumuses. Nende kahjude summa on konto 28 "Tootmisvead" deebetjääk, s.t. see on kahjusumma, mida ei suudetud tagasi saada. Seda abielust tekkinud kahjude arvestamise korda reguleerisid valitsuse määrus 05.08.1992 nr 552 ning ministeeriumide ja osakondade poolt vastavalt käesolevale dekreedile tootmiskulude arvestamise kohta välja töötatud suunised, samuti ministeeriumi korraldus. Venemaa rahandusministeerium, 31.10.2000 nr 94n.

Vastavalt lõikele 3. Artikli 2 punkt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt maksustamisel võrdsustatakse abiellumisest tulenevad kahjud mittetegevusega seotud kuludega ja seetõttu tundub asjakohane neid arvesse võtta vastavalt Gantti reeglile kontol 91 "Muud tulud ja kulud" .

Peamised mahakandmised kontolt 20

Konto 20 "Põhitoodang" deebet kogub valmistoodete tootmise, tööde teostamise ja teenuste osutamisega seotud kulud. Ühelt poolt on see kuluarvestusfunktsioon, teiselt poolt on see materjalide inventeerimise funktsioon, kuna tootmispoodides on alati (või peaaegu alati) pooleli töö.

Nende funktsioonide vältimatu nihkumine tekitab teatud probleeme:

  1. Kuidas aruandlusperioodil saada valmistooteid omahinnaga, kui valmistoodete tegelikku maksumust ennast saab arvutada alles pärast aruandeperioodi lõppu;
  2. Kuidas maha kanda valmistoodete, tehtud tööde või osutatud teenuste maksumust, kui neid müüakse otse tootmispoodidest.

Need kaks probleemi annavad kolm võimalust kulude mahakandmiseks kontolt 20 "Põhitootmine".

1. Otsene meetod

Aruandeperioodi jooksul krediteeritakse kontot 20 "Põhitoodang" lattu lastud valmistoodangu summa eest. Kuna tegelik maksumus vabastamise ajal pole teada, kasutatakse tingimushindu, mis on reeglina planeeritud maksumus, s.t. kanne:


Krediit 20 "Põhitoodang".

Neile on lisatud hinnang planeeritud omahinnaga ja kõik valmistooted, mida tuleb laos alati arvestada samade tingimuslike (kavandatud) hindadega.

Samade kavandatud hindadega debiteeritakse valmistooteid kontolt 43 "Valmistoodang" konto 90/2 "Müügikulud" või 45 "Saadetud kaubad" deebetilt.

Ja alles pärast konto 20 "Põhitoodang" saldo selgumist saab raamatupidaja kindlaks teha valmistoodete tegeliku maksumuse, mille ta oleks pidanud konto 43 "Valmistoodang" deebetile maha kandma.

Illustreerime ülaltoodut näitega.

Näide

Konto 20 "Põhitoodang" esialgne saldo oli 5000 rubla, aruandeperioodil kanti konto deebetile 55 000 rubla, samal ajal krediteeriti 43 "Valmistoodete" väärtust 40 000 rubla, neilt 30 000 rubla eest. müüdi samal ajal. Inventuuri tulemusena oli poolelioleva töö maht - lõppsaldo kontol 20 "Põhitootmine" 19 000 rubla. Näitame seda plaatidel:

1. Deebet 43 Krediit 20 - põhitoodangu kauplustest lattu saadud valmistoode kapitaliseeritakse 40 000 rubla ulatuses. (hinnang on antud planeeritud maksumusega). 2. Deebet 90,2 Krediit 43 - müüdud valmistoodang kustutati 30 000 rubla eest. - hinnang on antud vastavalt planeeritud - omahinnale. 3. Deebet 43 Krediit 20 - 1000 rubla.

Selgus valmistoodete tegelik maksumus. See oli 41 000 rubla. (5000 + 55000-19000).

See kohustab raamatupidajat parandama kirjet 1, suurendades seda 1000 rubla võrra. See tähendab, et kui raamatupidamine toimuks reaalajas ja igal üksikul juhul oleks võimalik tegelikke kulusid kohe kindlaks määrata, siis kirje 1 kuvataks kohe summas 41 000 rubla, kuid ajavahe oli lubatud . Esimene kirje antakse tingimuslikus (planeeritud) hindamises ja järgmine parandab selle. Seega on administratsioonil suured võimalused finantstulemusega manipuleerimiseks. Ülejäänud pooleliolevat tööd tasub üle hinnata ja kasum kohe suureneb, alahinnatakse - ja aruandluse kasum väheneb kohe.

Oletame, et poolelioleva töö väärtus oli 21 000 rubla. siis on valmistoote tegelik maksumus 39 000 rubla. (5000 + 55 000 - 21 000). Ja seetõttu täiendava korrigeerimiskande 1000 rubla asemel. tehakse tagasipöördekorrektsiooni kanne.

4. Deebet 90,2 Krediit 43 - 750 rubla.

Kuna kolm neljandikku valmistoodetest on juba müüdud, siis 1000 rubla ulatuses. tegeliku maksumuse kõrvalekalded kavandatust - 750 rubla. debiteeritakse kontolt 43 "Valmistoodang" kontolt 90/2 "Müügikulud".

Sellest tulenevalt näitab konto 20 "Põhitoodang" saldo poolelioleva töö tegelikku maksumust.

Konto 43 "Valmistoodang" saldo näitab valmistoote jääki laos tegelikus soetusmaksumuses. Samal ajal ei tohiks analüütilises raamatupidamises kogumaksumus olla 11 000 rubla, vaid 10 000 rubla, sest võrdlus peaks toimuma kavandatud, mitte tegeliku maksumuse alusel. Teoreetiliselt oleks õigem kontot kokku panna 11 000 rubla ulatuses. (või 9000 rubla), kui tehti tagasipöördekanne, kuid sel juhul oleks vaja postitada kõik kõrvalekalded valmistoote iga nime kohta, mis on muidugi võimalik.

Halvim variant keerukuse tõttu on see, kui toodete kättesaamist, tarbimist ja saldot kohandatakse iga kauba puhul. See on mõnevõrra parem, kui parandatakse ainult ülejäänud osa, kuna see on vähem töömahukas protseduur. Me jääme omalt poolt seisukohale, et parem on läbi viia analüütiline raamatupidamine kavandatud hinnaga, samuti sünteetiline jooksev raamatupidamine. Pealegi on aruandeperioodi lõpus suhteliselt lihtne ja lihtne oma andmeid parandada ja esitada juba tegeliku maksumusega.

Ja lõpuks pidage meeles, et konto 90,2 deebetkäive "Müügikulud" - näitab nüüd müüdud valmistoodete tegelikku maksumust.

2. Vahemeetod

Eelmisest näitest nägime, et kõik tootmiskulude arvestamise raskused on seotud suutmatusega pidada jooksvat raamatupidamist tegelikes kuludes, nagu seda nõuavad raamatupidamise aluspõhimõtted.

Pöörates sellisel juhul tekkivatele kõrvalekalletele nii suurt tähtsust, on raamatupidajad välja töötanud konto 40 "Toodete (tööde, teenuste) vabastamine" kasutamisega seotud valiku. Ja meie näide sel juhul on järgmine:

1. Deebet 43 Krediit 40 - 40 000 rubla. - kapitaliseeritud valmistooted, mis on saadud tootmisest kavandatud hinnaga; 2. Deebet 90,2 Krediit 43 - 30 000 rubla. - müüdud valmistooted kantakse maha planeeritud hinnaga; 3. Deebet 40 Krediit 20 - 41 000 rubla. - valmistoote tegelik maksumus kantakse maha; 4. Deebet 43 Krediit 40 - 250 rubla. 5. Deebet 90,2 Krediit 40 - 750 rubla. - valmistoodete kavandatud maksumus, nii müüdud kui ka lattu jäänud, kantakse tegelikule maksumusele.

Selle valiku peamine eelis on suurem selgus. Kontolt 20 "Põhitoodang" kantakse valmistoodang maha juba tegeliku omahinnaga, st Erinevalt eelmisest versioonist, nii deebet- kui ka krediidiandmetest, näitab konto nüüd käibeid ühes hinnangus, see lakkab segunemast, kui deebetile kajastati tegelikud kulud ja krediit kanti maha kavandatud omahinnaga.

Kõrvalekallete summa ilmnes kontoekraanil 40 "Toodete (tööde, teenuste) väljund", see tekkis loomulikult valmistoodete käibe erinevusena, mis on esitatud kahes hinnangus: krediidil - kavandatud kulul, deebet - tegeliku hinnaga. Kõrvalekallete kogusumma debiteeritakse kohe (asjakohastes aktsiates) nii kontolt 43 "Valmistoodang" kui ka kontolt 90,2 "Müügikulud".

Kui poolelioleva töö väärtus on 21 000 rubla, peaksid sel juhul toimuma järgmised postitused (vt skeem 1):

Sel juhul saame operatsiooni 4 peegeldamisega seotud kõige õigemad ja seega ka kõige mõttetumad kirjed:

Fakt on see, et registreerides konto 40 "Valmistoodang" deebetilt säästud, sulgeme selle konto, mida nõuti, kuid saame kontode 43 "Valmistoodang" krediidi kohta rekord - meie näites 250 rubla. . ja 90/2 "Müügikulud" - 750. Need krediidikirjed on mõttetud, sest luuakse illusioon, et 250 rubla. pensionile jäänud valmistooted, mis ei olnud, vaid 750 rubla võrra. kasum suureneb, mis muidugi ei olnud ka nii.

Seetõttu on sel juhul mõistlikum teha järgmised kanded (vt diagramm 2):

Skeem 2


Sel juhul suletakse konto 40 "Toodete (tööde, teenuste) väljund" traditsioonilise kirjega ja deebetkäibed kontodel 43 "Valmistoodang" ja 90,2 "Müügikulud" kantakse tegelikule maksumusele, fiktiivsed käibed need kontod, mis tekivad traditsioonilises versioonis - on välistatud.

Elus kasutavad nad sageli tagasipööramisrekordit, mis võimaldab teil krediidikäivet õigesti kajastada, kuid moonutab deebetkäivet kontol 40 "Toodete (tööde, teenuste) väljund". Selleks luuakse tühistamiskanne:

Deebet 43 "Valmistoodang"
Deebet 90.2 "Müügikulud"
Krediit 40 "Toodete (tööde, teenuste) vabastamine".

Sel juhul kajastab konto 40 "Toodete (tööde, teenuste) väljund" käivet tegelikes maksumustes ja kavandatud maksumuse väärtus kaob täielikult.

Kaalume võimalust, kui valmistooteid ei ladustata, vaid müüakse otse peamisest tootmistsehhist. (Mis puutub teenustesse, siis neid muidugi rakendatakse ja kajastatakse sel viisil.) Meie näited sel juhul on vormis (vt diagramm 3):

Sel juhul kuvatakse ainult üks kanne, mis tehakse aruandeperioodi lõpus, kui müüdud valmistoote ja / või osutatud teenuste tegelik maksumus on juba arvutatud.

Sel juhul ei ole planeeritud kulu raamatupidamise jaoks vaja.

Mis on pooleli?

Raamatupidajal on oluline vaadata pooleliolevat tööd neljast vaatenurgast:

1) tehnoloogilisest - need on väärtused, mida töödeldakse.
Tavaliselt on need ennekõike organisatsiooni omanduses olevad materjalid, mis kantakse (kantakse maha) laost töökotta. Eeldatakse, et töökojas kõik töödeldakse ja töödeldakse. Töökoja valmistooted tuleb viia lattu;

2) juriidilisest - need on väärtused, mis vastutavad rahaliselt kaupluste haldamise eest. Pealegi on eraldi küsimus, milliseid vastutusvorme ta kasutab. Siiski on oluline märkida, et see tõlgendus on laiem kui eelmine, kuna sel juhul hõlmab pooleliolev töö ka töökojas saadud materjale, kuigi neid pole veel töödeldud, ja valmistooteid, kui need on pole veel lattu viidud;

3) majanduslikust - see on investeeritud kapital, osa käibekapitalist, mis peaks ootuspäraselt valmistooteks saades muutuma rahaks. Selle metamorfoosi kiirus sõltub nii tootmise tehnoloogilistest võimalustest kui ka majanduslikust olukorrast;

4) raamatupidamisest - see on konto 20 "Põhitoodang" jääk. Tootmiskulud kajastuvad konto 20 "Põhitoodang" deebetis. Selle konto deebetkäive mõnedes tööstusharudes (mäetööstus, energeetika jne), kus pooleli olev töö ei ole pooleli, kujutab endast valmistoote tegelikku maksumust. Kuid enamikus tööstusharudes, kus pooleli on tööd, ei vasta kontole 20 "Põhitootmine" registreeritud kulud kuu tegelikule tootmiskulule, kuna poolelioleva töö saldod on olemas ja muutuvad. (Mõnes tööstusharus (näiteks kõrgahju tootmine) ei võeta seda arvesse ebaoluliste mahtude ja poolelioleva töö stabiilsuse tõttu.)

Enne väljastatud (lattu pandud) valmistoodete kulude kindlaksmääramist tuleb need eraldada poolelioleva tööga seotud kuludest, kuna kuu jooksul võetakse need kulud koos konto 20 deebetil arvesse. Peamine toodang ".

Seega määratakse valmistoote (C) maksumus järgmise valemi abil:

KOOS = Npn + Z - NPK,

kus Npn- pooleliolevad tööd kuu alguses;
Z- toodete tegelikud kulud kuus;
NPK- pooleli olevad tööd kuu lõpus.

Lõpetamata tööde definitsioon on toodud raamatupidamise ja finantsaruannete pidamise eeskirja punktis 63: pooleliolevad tööd ”.

Pooleliolev töö arvutatakse kahes etapis:

  1. Tootmise mitterahaliste väärtuste tasakaalu määramine kuu lõpus.
  2. Eespool nimetatud täisskaalade saldode hindamine väärtuses.

Mitterahalised väärtuste saldod määratakse kas tootmistöötajate tegevusdokumentide või varude andmete alusel.

Poolelioleva töö hindamist teostavad raamatupidamisosakonna töötajad.

Mõlemat etappi on raske ja väga raske kontrollida ning need on oma olemuselt subjektiivsed. Mida suurem on poolelioleva töö maht kuu lõpus, seda vähem (muud asjad on võrdsed) valmistoodangu maksumus on madalam ja vastupidi.

Raamatupidamise ja finantsaruandluse määruse punkti 64 kohaselt saab pooleliolevat tööd hinnata:

a) mass- ja seeriatootmises:

  • tegeliku või standardse (planeeritud) tootmiskuluga;
  • otseste kuluartiklite kaupa;
  • tooraine, materjalide ja pooltoodete hinnaga;

b) ühe tootmise korral - vastavalt tegelikele kuludele.

Kui hinnate pooleliolevat tööd tegelikult kantud kuludega nende kirjete nomenklatuurist, mille jaoks poolelioleva töö maksumus on arvutatud, jätke välja kirjed "Abielust tekkinud kahjud" (välja arvatud ühekordsed lavastused, mille puhul abielu tuvastati lõpetamata tellimus), „Tootmise ettevalmistamise ja omandamise kulud“ ja „Muud tootmiskulud“.

Hinnates pooleliolevat tööd standardse (planeeritud) maksumusega, kasutatakse materjali, tööjõu ja muude ressursside praeguseid kulumäärasid.

Sõlme iga detaili jaoks on näidatud praeguste otsekulude määrad, mille alusel ja võttes arvesse osade ja sõlmede arvu, määratakse neile langevad standardkulud. Kaudsed kulud arvutatakse tavaliselt hinnanguliste määrade ja töökoja kogukulude järgi.

Lõpetamata toodangut otseste kuludega hinnates võetakse arvesse ainult otseste kulude summat (materjalid, töötasu, tasud tööjõukompensatsiooni eest jne), mis on seotud töötlemata toodetega.

Lõpetamata toodangut saab hinnata ainult tooraine, materjalide ja pooltoodete maksumuse järgi, mis kulutatakse lõpetamata toodetele.

Eritellimusel tehtud kuluarvestuse meetodi puhul ei tehta poolelioleva töö kohta erilist hinnangut tavaliselt. Selle maksumuse määrab lõpetamata tellimuste maksumus, s.t. konto 20 "Põhitoodang" jäägina.

Kui ettevõte võõrandab tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalse vara sõltumatutele juriidilistele isikutele, selle struktuuriüksustele või lihtsa partnerluslepingu alusel, tuleb raamatupidamisarvestusse teha järgmised kanded:

Deebet 58 "Finantsinvesteeringud"
Krediit 20 "Põhitootmine" - materiaalsed varad, mis ei ole lihtpartnerluslepingu alusel tehnoloogiliselt töödeldud, kanti üle nende tootmise tegelike kulude ulatuses; Deebet 79.1 "Arveldused eraldatud vara eest"
Krediit 20 "Põhitootmine" - tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalne vara kanti struktuuriüksustele nende tootmise tegelike kulude ulatuses. Deebet 91.2 "Muud kulud"
Krediit 20 "Põhitootmine" - materiaalsed varad, mis on müügi- ja ostulepingu alusel tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata, kanti üle nende tootmise tegelike kulude summas, tühistatud tootmistellimuste kulud kanti maha, samuti tootmiskulud, mis ei tootnud tooted.

Sõltuvalt materiaalse vara puuduse põhjusest, mis pole tehnoloogilise töötlemisega lõpetatud, on raamatupidamises kajastamise kord järgmine:

Deebet 99 "Kasum ja kahjum"
Krediit 20 "Põhitootmine" - mahakantud materiaalne vara, lõpetamata tehnoloogiline töötlemine, mille puudujääk tekkis loodusõnnetuste, tulekahju, õnnetuste, riigistamise jms tagajärjel. Deebet 94 "Puudused ja kahjum väärtuste kahjustamisest"
Krediit 20 "Põhitootmine" - kanti maha tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalne vara, mille puuduse tõttu süüdlast ei tuvastatud.

Kõik, mida oleme kaalunud, on seotud finantsarvestusega, kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustik mõistab poolelioleva töö arvutamist erineval viisil.

Esiteks on ette nähtud materjalide mahakandmine, mida kajastab rekord Deebet 20 "Põhitootmine" Krediit 10 "Materjalid" väärtuses, lisage sama kirje mitterahaliselt, öelge, mitu kg materjali debiteeriti konto 20 „Põhitoodang” nii väärtuses kui ka mitterahalises vormis. (Üsna sageli on juhtumeid, kus materjalid toimetatakse otse töökotta, mööda laost.)

Valmistoodete postitamine või nende otse saatmine töökodadest peaks kajastuma ka dokumentides mitte ainult kuludes (mitte alati leitud), vaid ka füüsilistes mõõtmistes (alati - meie puhul). Aruandeperioodi lõpus kantakse kogunenud töötasu konto 20 "Põhitoodang" deebetile konto 70 "Maksed personaliga" krediidilt ja kogunenud kulum kontode krediidilt 02 "Põhivara kulum "ja 05" Immateriaalse põhivara amortisatsioon ".

Seega koondatakse aruandeperioodi lõpus materjalide, palkade ja amortisatsiooni kulud konto 20 "Põhitoodang" deebetile. Nende kogusumma tuleks jagada kolme loodusväärtuse vahel:

X1 + X2 - X3 = Y, kus

X1- pooleliolevate (pooleliolevate) materjalide tasakaal aruandeperioodi alguses;
X2- materjalide vastuvõtmine aruandeperioodil põhitootmisse;
X3- aruandeperioodil mahakantud materjalid.
Mahakandmist saab teostada lihtsalt vastavalt normidele, kui need on olemas, või valmistootes sisalduvate materjalide tegeliku registreerimisega.
Y- aruandeperioodi lõpus põhitootmisse jäänud (pooleliolevad tööd) materjalid.

X1 + X2

_______ = KOOS, kus

n- aruandeperioodil tootmises (töökojas) olnud materjalide maht;
KOOS- ühe loodusliku materjaliühiku maksumus, mis oli tootmises (töökojas).

1) Aruandeperioodi lõpus tootmises (töökojas) olevate materjalide looduslike ühikute arv korrutatakse nende materjalide maksumusega:

Y * C= konto 20 "Põhitoodang" lõppsaldo

See sisaldub kontol ning konto 20 "Põhitoodang" algse (kulu) tasakaalu ja deebet- (kulu) käibe vahe kajastub postitades:

Deebet 43 "Valmistoodang" Krediit 20 "Põhitoodang"

Ja siis tehakse täpsustav kirje:

Deebet 90.2 "Müügikulud" Krediit 43 "Valmistoodang".

2) Kulud jaotatakse proportsionaalselt suhtega:

X3 / Y

materjalid ja seeläbi kohe kindlaks teha poolelioleva töö maksumus ning valmistoodete ja osaliselt müüdud toodete maksumus.

Vastupidiselt traditsioonilisele lähenemisele on käesoleval juhul välistatud omavoli pooleliolevate tööde mahtude arvutamisel, mis on sageli lubatud inventuuri tegemise ajal. Uues lähenemisviisis on kõik arvutused rangelt dokumenteeritud, objektiivsed ja peaaegu täielikult kontrollitavad.

Pealegi tõlgendatakse antud juhul kulusid ennast otse K. Marxi järgi:

C + V, kus

C- varasem töö (materjalid ja amortisatsioon);
V- elav töö (palk).

Raskus seisneb aga selles, et väga erinevaid materjale, näiteks 1 kg kulda ja 1 kg pliid jne. koheldakse täiesti võrdsetena.

Lisaks võivad nii omahinna kui ka poolelioleva töö väärtuse kujunemisel materjalid ilmuda mitte ainult kaalukategooriates. Niisiis, üsna sageli kasutatakse kaalu asemel ja koos nendega pikkuse, mahtude jms mõõtmeid. Sellistel juhtudel tuleks raamatupidamis- ja maksupoliitika raames ette näha mõned keskmised (tava) ühikud ja need tuleks kooskõlastada kohaliku maksuinspektsiooniga.

Milliseid tootmiskulude arvestamise meetodeid saab kasutada?

Tootmiskulude arvestamiseks on mitmeid meetodeid. Peamisi neist võib nimetada: kõrvalprotsess (lihtne), järjestus, möödaviik.

Protsessipõhist (lihtsat) meetodit kasutatakse piiratud arvu tooteliikide tootmisel, kui pooleliolev töö puudub (söekaevandamine, elektri tootmine jne). Sel juhul moodustavad kõik kontol 20 "Põhitoodang" kogutud kulud toodetud kauba tegeliku maksumuse, see tähendab, et kuluarvestuse objektid langevad kokku arvutusobjektidega.

Tellimuste kaupa meetodil on kuluarvestuse objektiks iga üksik tootmistellimus (üks kaup või üksuste seeria). Kuluarvestuse objektiks on iga individuaalne tellimus. Ühikuhind määratakse, jagades tellimuse maksumuse tellimuses olevate kaupade arvuga.

Lisakulude arvestusmeetodit kasutatakse juhul, kui esialgsed toorained (materjalid) muudetakse järjekindlalt valmistoodeteks. Iga tootmisprotsessi nimetatakse ümberjaotamiseks ja see lõpeb vahetoote (pooltoote) või valmistoote vabastamisega. Pooltooteid kasutatakse järgneval ümberjaotamisel peamiselt tootmise eesmärgil, kuid mõnda neist saab müüa ka kõrval. Selle meetodi kuluarvestuse objektiks on ümberjaotamine.

Põikikulude arvestusmeetod võib olla kahte tüüpi: pool- ja pooltooted.

Esimesel juhul ei kajastu raamatupidamises pooltoodete liikumine ühest ümberjaotamisest teise. Otseseid kulusid arvestatakse iga ümberjaotamise puhul eraldi. Tooraine maksumus sisaldub tootmiskuludes ainult esmakordsel töötlemisel. Valmistoodete maksumus sisaldab kogu töötlemise kulude summat (pooltoodete maksumust ei arvutata).

Poolvalmis meetodiga määratakse kindlaks mitte ainult lõpptoote maksumus, vaid ka iga ümberjaotamise tootmine eraldi. Ühe ümberjaotamise kulud kantakse analüütilistes aspektides konto 20 "Põhitootmine" deebet- ja kreeditkorras järgmisele ümberjaotamisele. Valmistoodangu omahind koosneb viimase töötlemise kuludest ja eelmise töötlemise pooltoodete maksumusest, s.t. samad kulud korduvad pooltoodete maksumuses mitu korda. Sellist kuluarvestuse kihistamist nimetatakse ettevõttesiseseks käibeks ja see välistatakse ettevõtte kui terviku kulude summeerimisel. Suured omadused tekivad siis, kui nimetatud meetodeid rakendatakse kuluarvestuse normatiivse meetodi osas.

See põhineb järgmistel põhimõtetel:

  • iga tootetüübi kuluprognooside esialgne koostamine, tuginedes igat liiki kulude normidele;
  • normide muutuste arvestamine ja nende mõju määramine tootmiskuludele;
  • tootmise tegelike kulude arvestamine koos nende jagamisega kuludeks vastavalt normidele ja kõrvalekalded normidest;
  • tegelike kulude normidest kõrvalekaldumise põhjuste väljaselgitamine ja analüüs;
  • valmistatud toodete tegeliku maksumuse arvutamine standardkulude, normide muutuste ja normidest kõrvalekallete summana.

Konto 20 "Põhitoodang" analüütiline raamatupidamine

Kõik toodete tootmisega seotud kulud kantakse täielikult konto 20 "Põhitoodang" deebetile. Maksustamise eesmärgil võetakse aga paljud kulud (töölähetused, meelelahutus, reklaam, kindlustus jne) arvesse ainult tsentraliseeritud viisil kinnitatud normide piires, st neid norme ületava summa eest. teatatud kasumit korrigeeritakse (suurendatakse) erisertifikaadis tegeliku kasumi maksu arvutamiseks. Sellest järeldub, et analüütilise raamatupidamise esimene lõik kontol 20 "Põhitoodang" on kõigi kulude jagamine:

A) mittestandardne;
B) standardiseeritud, sh. normide piires ja normidest kõrgemal.

Tavaliselt püüavad nad korraldada analüütilist raamatupidamist vastavalt toodetud toodete nimedele ja selleks tehakse arvutus, s.t. kõik tootmiskulud on jagatud tooteliikide kaupa. Lisaks jagatakse iga tooteliigi kulud seda tüüpi ühikute arvuga (vt allpool).

Kuid tänapäeval on laialt levinud vastutuskeskuste kulude arvestamise meetod. See tähendab, et kulusid kogutakse mitte toodetud toodete liikide (nimede) kaupa, vaid tootmispiirkondade kaupa, mille eest reeglina vastutab rangelt määratletud kapten. Vastutuskeskuste järgi saab määrata ka kalkulatsiooni (eelarve), milles kapten peab kokku saama. Kõiki kõrvalekaldeid etteantud hinnangust kontrollitakse rangelt.

Olulist rolli mängib asjaolu, kas kaudsed kulud kantakse maha toodetud toodete liikide või vastutuskeskuste kaupa või kajastatakse selle aruandeperioodi kuludes.

Otsus sõltub antud juhul vastuvõetud raamatupidamispoliitikast ja seega, kui kõik kaudsed kulud kantakse kontole 90/2 "Müügikulud", on valmistoodete maksumus puudulik, "kärbitud", kui need kulud kantakse kontole 20 "Põhitoodang", siis kulude väärtus sõltub sellest, kuidas need kulud jaotatakse.

Seega on kulude väärtus igal juhul puhtalt tingimuslik.

Põhitoodangu juhtimisarvestus

Uus kontoplaan eraldab finants- ja juhtimisarvestuse veelgi.

Finantsarvestus lahendab organisatsiooni finantsseisundi, selle lõpptulemuste kuvamise probleemi, selle andmed on mõeldud peamiselt finantsaruannete väliskasutajatele.

Juhtimisarvestus on mõeldud teabe kokkuvõtmiseks tootmis- ja turustuskulude kujunemisprotsessist, toodete (tööde, teenuste) ja nende müügi maksumuse arvutamisest.

Ühtse raamatupidamise jagamine finants- ja juhtimisarvestuseks pärineb 19. sajandi teisest poolest, kui tšehhi autor Gottschalk (1865) pakkus välja kaks raamatupidamistsüklit - ühe raamatupidamiseks organisatsiooniväliste isikutega (finantsarvestus) ja teise raamatupidamine organisatsioonis (juhtimisarvestus).). Selle teise tsükli keskne tähtsus on omandatud kulude arvestamisel ja kaupade (tööde, teenuste) maksumuse arvutamisel. Mõlemad tsüklid olid ekraanikontodega seotud. See lähenemisviis on leidnud tunnustust paljudes Mandri -Euroopa riikides, peamiselt Saksamaal ja Prantsusmaal. Samas oli ta meie ja angloameerika traditsioonile täiesti võõras (viimane tunnistab raamatupidamise jagunemist finants- ja juhtimisosaks, kuid ei pea neid kaheks tsükliks, mis on ühendatud ekraanide-kontodega).

PBU 10/99 paragrahvis 22 „Organisatsiooni kulud” on kirjas, et finantsaruanded peaksid kajastama tavapärase tegevuse kulusid kuluelementide kontekstis. Sama PBU 10/99 punktis 8 öeldakse: "Tavategevuste kulude moodustamisel tuleb tagada nende rühmitamine järgmiste elementide järgi:

  • materjalikulud;
  • tööjõukulud;
  • mahaarvamised sotsiaalseteks vajadusteks;
  • amortisatsioon;
  • muud kulud. "

Praegune kuluarvestuse kontode süsteem ei näe aga ette teavet kulude kohta rühmitamiseks ülaltoodud elementide järgi. Sel eesmärgil saate kasutada kontoplaani III jao tasuta kontonumbreid 30 kuni 39, avades eraldi konto kulude arvestamiseks elementide kaupa. Sellise raamatupidamise jaoks on erinevaid võimalusi. Näitame töökulude arvestamise näitel lihtsamat võimalust. Selleks sisestage konto 32 "Tööjõukulud". Sel juhul teeme töötajate palgaarvestuse kohta järgmise kirje:

Deebet 32 ​​"Tööjõukulud"
Krediit 70 "Töötajatele tasu maksmine".

Tulevikus kantakse konto 32 "Tööjõukulud" deebetilt kogutud kulude kogusumma kulude arvestamiseks vastavatele kontodele, olenevalt nende laadist (põhi- või abitootmise töötajad, hooldustöötajad). kauplused, tehase juhtkonna töötajad jne) ...

Kulude arvestuse kontode deebet (20, 23, 25, 26 jne)
Krediit 32 "Tööjõukulud".

Sel juhul näidatakse konto 32 "Tööjõukulud" deebetkäibes aruandeperioodi tööjõukulude kogusummat, mis kajastub finantsaruannetes.

Selline lähenemine kuluarvestusele tekitab raamatupidajatele lisatööd ja uusi tõsiseid raskusi ning pole juhus, et käesoleva kontoplaani koostajad jätsid kümme positsiooni tühjaks, võimaldades kasutajatel oma äranägemise järgi kontosid sisestada ja vihjates sellele, et raamatupidamine toimub kahe raamatupidamistsükli jooksul pole parim leiutis.Meie välismaa kolleegid.

Valmistoodete (ehitustööd, teenused) maksumuse arvutamine

Arvutamine on arvutamise protsess:

a) majandustegevuse kogumaksumus, s.t. nii toodetud kui ka müüdud toodete (tööd, teenused) kogumaksumus;
b) iga toote valmistoodete (töö, teenused) ühiku maksumus.

Tõlgendus (a) on vajalik kõigil juhtudel ja tõlgendus (b) pole kaugeltki kõik. Nõukogude ajal oli see laialt levinud. Kuid nüüd väheneb selle väärtus oluliselt nii saadud tulemuste tavapärasuse kui ka sellise arvutuse suure töömahu tõttu.

Saadud väärtuse tingimuslikkus on tingitud paljudest põhjustest.

1. Kulude koosseis. Kõik, mis raamatupidaja lisab kontole 20 "Põhitoodang", määrab seejärel kulude väärtuse. Mida rohkem kulusid läheb kontolt 20 "Põhitoodang", seda väiksem on omahind ja vastupidi. (Maksuhaldur mõnitab vahel raamatupidajaid, öeldes, et ma ei võta sinult bilansi kahjumiga ja vihjab, et osa kuludest tuleks näidata kontol 31 (praegu 97) "Edasilükatud kulud"). Lugejat varieerides saab iga raamatupidaja selle, mida tahab.

2. Kulude suurus (st lugeja) sõltub ka vastuvõetud standarditest. Ettevõte kasutab kahte amortisatsioonimäära - üks maksuametile, teine ​​omanikele. Muutes normi, muudame kulude summat, aga kui varustus jäi samaks, siis kas võime öelda, et tegelikud kulud on muutunud? Normidega, eriti amortisatsiooni mahaarvamise normidega manipuleerides saab raamatupidaja saada omahinna ja vastavalt ka kasumi väärtusi. Samas võimaldavad raamatupidajatel seda teha praegused regulatiivdokumendid, sealhulgas kontoplaan.

3. Kulusid on sageli raske aruandeperioodide vahel eristada. Näiteks sularahaarvestust reguleerivate eeskirjade kohaselt peab raamatupidaja maksed maha kandma panga väljavõtte andmete alusel. Kuid tegelikult oleks need pidanud rahvusvaheliste standardite reeglite kohaselt maksedokumendi väljastamise ajal maha kandma. Hetke valimisel muudab raamatupidaja ka tehtud kulutuste summat.

4. Kui lugejat mõjutab ainult käsk, siis nimetaja, s.t. valmistoodete maht sõltub nii juhistest kui ka poolelioleva töö mahu määramisest. Tegelikult määravad konto 20 "Põhitoodang" saldo eksperdid ja eksperdid on alati huvitatud või liialdatud, kuna see toob kaasa kulude vähenemise ja pealegi arvutusapoloogide terminoloogias "suurendab tootmise efektiivsust" ja "paljastab sisemised reservid" ehk alahindab, sest see toob kaasa omahinna ülehindamise ja, luues kasumi asemel pseudokahju, vähendab maksustatava kasumi summat.

  • või arvutusobjekti saab omistada ainult kaubanduslikele toodetele, välja arvatud vahetooted;
  • või rõhutab vajadust kaasata nii lõplikud kui ka vaheobjektid. On selge, et esimese tõlgenduse kasutamisel on maksumus suurem.

Seega on kuluarvestuse objekti küsimus väga keeruline. Üldiselt on see esindatud valmistoodete ühikutega, kui palju toodetakse ja kui palju tarnitakse lattu, see tähendab konto 43 "Valmistoodang" deebet, konto 20 "Põhitoodang" krediit. On selge, et tooted, mis ostjat ei leia ja jäävad igaveseks lattu, kuni need vanarauaks muudetakse, kuuluvad ka terviktootena kuluarvestusobjekti, mis muidugi vähendab omahinda. Lisaks, mida rohkem madala kvaliteediga tooteid lattu jõuab, seda madalamad on kulud. Seetõttu võib olla õigem käsitleda objektina ainult kaubanduslikke tooteid, kuid see toob kaasa ajutise lõhe tootmiskulude ja valmistoodete müügitsükli vahel.

6. Niinimetatud kaasnevate kulude olemasolu praktiliselt eitab arvutamise võimalust. Näiteks tuleks laohoone ülalpidamiskulud jagada valmistoodeteks, mida esindavad järglased, piim, liha ja sõnnik. Iga tooteliigi maksumuse kindlaksmääramine on võimalik ainult äärmiselt tingimuslike muudatuste abil. Aga kui lähtuda sellest, et kuna selliste seotud toodete tootmine muutub üha enam, siis ainuüksi selle asjaolu tõttu muutub arvutamine raamatupidamiskategooriana võimatuks.

7. Oluliseks argumendiks raamatupidamisarvestuse vastu tuleb pidada asjaolu, et peaaegu iga ettevõte jaotab otseseid ja kaudseid kulusid. Eeldatakse, et otseseid kulusid on lihtne arvutusobjekti kaasata (see on õige, kui te ei võta arvesse kuut eelmist argumenti), on soovitatav jaotada kaudsed kulud proportsionaalselt teatud alusega, kuid aluse valik on alati subjektiivne ja seetõttu määrame baasi valides omahinna eelnevalt. Mõned raamatupidamisarvestuse pooldajad usuvad, et kaudsete kulude jaotuse täpsus on tagatud, kui erinevate kulude jaotamisel tuleks kas aluseid muuta või kombineerida, kuid sel juhul on tulemuste tingimuslikkus, määramatus (entroopia) ) lõpptulemustest ainult suureneb. Kui arvestada, et tootmise areng suurendab pidevalt kaudsete kulude osakaalu, siis muutub antud asjaolu tähtsus veelgi olulisemaks. Aja jooksul ei ole kõik kulud otsesed, vaid kaudsed. Tegelikult on erinevat tüüpi tooteid tootvas automaattehases kõik kulud kaudsed, otseseid ei ole. Paljud silmapaistvad raamatupidajad, kes püüavad kaudsete kulude jaotamise raskustest mööda pääseda, teevad ettepaneku lisada omahinda ainult otsesed kulud, kuid nende osakaalu pidev ja vältimatu vähenemine kõigis kuludes muudab selle lähenemisviisi nii veenvaks kui ka lubamatuks.

8. Samuti tuleb märkida, et kulu saadakse ainult aritmeetilise keskmisena. Kui toodetakse näiteks n ühikut valmistooteid, siis on ilmne, et nende üksuste kulud ei ole üksteisega identsed, samal ajal kui raamatupidajad need identifitseerivad, mis on selgelt vastuolus eeldusega, et kõik traditsioonilised raamatupidamisarvestused on täpsed põhineb.
Omahind on ainult matemaatiline ootus, mis tuleneb toodetud toodete ja osutatavate teenuste statistilisest olemusest.

9. Lisaks toovad arvestuslikud "tegelikud" kulud kaasa kuluka majanduse kujunemise - ettevõtete ja ühiskonna ressursside raiskamise. See on eriti ilmne, kui hind kujuneb omahinnana, mida suurendatakse teatud protsendi võrra kasumist. Sel juhul saab kasumit suurendada ainult kulusid suurendades.

10. Ja lõpuks viimane eeldus: oletame, et kulu arvutatakse ja mõõdetakse täpselt. Siis tekivad endiselt vähemalt kaks küsimust: mida teha selle omahinnaga ja mis see maksma läheb (milline on alghinna enda maksumus)?
Nendele küsimustele vastates tuleb märkida, et kulude arvutamine on loomulikult nii töömahukas kui ka kallis ning selle abil ei ole vaja lahendada konkreetseid tootmis- ja kaubandusprobleeme, kuna see ei ole sisuliselt tõene ja kasutu kättesaamise aja osas, kuna see on "postuumse" töö tulemus, ei saa seda enam fikseerida.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki jõustumisega 1. jaanuaril 2002 tõstetakse esile maksustamise eesmärgil raamatupidamise korraldamise probleem ja selle minimeerimise võimalus. Sel eesmärgil on vaja selgelt mõista erinevusi lähenemisviisides, mis puudutavad teabe valmistamist toodete valmistamise kulude kohta maksustamise ja raamatupidamise eesmärgil. Kuluartiklite klassifitseerimise võrdlev analüüs on esitatud tabelis nr 1

Tabel 1

Otseste kulude klassifikatsioon

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt hõlmavad otsesed kulud kauba tootmise (tootmise), ladustamise ja kohaletoimetamise, tööde teostamise, teenuste osutamise, kaupade (tööde, teenuste, vara) ostmise ja (või) müügiga seotud kulusid. õigused), eelkõige:

  • Materjalikulud (tooraine ja otseselt tootmises kasutatud materjalide osas);
  • Tööjõukulud;
  • Põhivara kogunenud kulumi summad.

Materjalikulud

Kuluartiklid vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule Moodustamine maksustamise eesmärgil

1. Tootmisel kasutatud põhimaterjalide * kulud:

  • Toorainete ja (või) materjalide ostmiseks, mida kasutatakse kaupade tootmisel (töö tegemine, teenuste osutamine) ja (või) nende aluseks või mis on vajalik osa tootmisel (töö tegemine, teenused)

Märge: .
1. Materjalikulude summat vähendavad ringlussevõetavate jäätmete (st tooraine (materjalide) jäägid, pooltooted, soojuskandjad ja muud liiki materiaalsed ressursid, mis moodustuvad kaupade tootmisel) maksumus. töö, teenuste osutamine), mis on osaliselt kaotanud esialgsete ressursside tarbijaomadused (keemilised või füüsikalised omadused) ja mida seetõttu kasutatakse kõrgemate kuludega (vähenenud saagis) või ei kasutata sihtotstarbeliselt).
2. Materiaalsete kulude maksustamise kuupäev on tooraine ja materjalide tootmisse üleandmise kuupäev (artikli 272 punkt 2)

* Materjalikuludesse kantud varude maksumus arvutatakse järgmiselt:

  • nende soetamise hind, sealhulgas vahendusorganisatsioonidele makstavad vahendustasud, imporditollimaksud ja -tasud;
  • transpordi-, ladustamis- ja muud kulud, mis on seotud varude soetamisega (artikli 254 punkt 2);
  • tagastamatute pakendite ja tarnijalt laoseisuga saadud pakendite maksumus (3 artikkel 254) (tarnijalt saadud tagastatavate konteinerite maksumus koos varude esemetega, mis sisalduvad nende hinnas) - ei kuulu ostuhindade hulka võimalik kasutamine või rakendamine);
  • kahjud puudusest ja (või) kahjustustest kaupade ja materiaalsete varade ladustamise ja transportimise ajal loodusliku kahju normide piires, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud viisil (punktid 2, punkt 4, artikkel 254).

Maksude erinevused kajastatakse tegevuskulude osana (artikli 271 punkt 7)

Summaerinevused raamatupidamise eesmärgil:

  • sisalduvad ostetud varude soetusmaksumuses enne raamatupidamisarvestusse vastuvõtmist (PBU 5/01 punkt 6)

Tarnijate poolt maksustamise eesmärgil antud kommertslaenu intresse kajastatakse tegevuskuludena (artikli 2 lõige 2, punkt 1 ja artikli 269 punkt 1).

Tarnijate pakutavad kommertslaenu intressid:

  • sisalduvad varude esialgses soetusmaksumuses, kuni need võetakse raamatupidamiseks vastu (PBU 5/01 punkt 6)
  • sisaldub tavategevuste kulude koosseisus (punkt 6.6 PBU 10/99)

Tööjõukulud

Kulud, mida võetakse arvesse maksustamise eesmärgil (vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule) Kulud, mida ei arvestata maksustamise eesmärgil (vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule) Kajastamise kord raamatupidamise eesmärgil

1. Laekumised töötajatele sularahas ja (või) mitterahaliselt, ergutavad laekumised ja toetused, boonused ja ühekordsed ergutavad laekumised:

  • summad, mis on kogunenud vastavalt tariifimääradele, ametlikele palkadele, tükkmääradele või protsendina tuludest vastavalt organisatsioonis vastu võetud tasuvormidele ja -süsteemidele;
  • motiveeriv laekumine, sealhulgas lisatasud tootmistulemuste eest, lisatasud tariifimäärade ja ametialaste oskuste eest, kõrged saavutused tööjõus ja muud sarnased näitajad;
  • töögraafiku ja töötingimustega seotud stimuleerivad ja / või kompenseerivad laekumised, sealhulgas lisatasud tariifimääradele ja palkadele öötöö, mitme vahetusega töö, ametite ühendamise, teeninduspiirkondade laiendamise, rasketes tingimustes töötamise eest, kahjulik, eriti kahjulik töö Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt tehtavad ületunnitöö ning nädalavahetustel ja pühadel töötamise tingimused;
  • Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt hüvitised, mis tulenevad palga piirkondlikust reguleerimisest, sealhulgas piirkondlike koefitsientide kogunemine ja koefitsiendid rasketes looduslikes ja kliimatingimustes töötamiseks;
  • Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud hüvitised pideva töökogemuse saamiseks Kaug -Põhjas ja samaväärsetes piirkondades, Euroopa põhjaosas ja muudes raskete looduslike ja kliimatingimustega piirkondades;
  • ühekordsed lisatasud staaži eest (lisatasud eriala staaži eest) vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele;
  • kulud töötajatele puhkuse ajal jäetud töötasule, kulud töötajate ja nendest töötajatest sõltuvate isikute sõidukuludele puhkuse kasutamise kohta Vene Föderatsiooni territooriumil ja tagasi (sh pagasiveo tasumise kulud) Kaug -Põhjas ja samaväärsetes piirkondades asuvate organisatsioonide töötajatele) Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud viisil;
  • alaealiste lisatasu lühendatud tööaja eest;
  • lapse toitmiseks tehtud pauside maksmise kulud;
  • tervisekontrolli läbimise või töötajate poolt avalike ülesannete täitmisega seotud aja eest tasumise kulud;
  • kulude näol, mis on seotud juhtkonnale või töötajatele makstud mis tahes palgaga lisaks töölepingute (lepingute) alusel makstavale töötasule (artikli 270 punkt 21);
  • töötajatele eriotstarbeliste fondide arvelt või sihtotstarbelise tulu arvelt makstavate lisatasude kujul (artikli 270 punkt 22);
  • kollektiivlepinguga ette nähtud lisapuhkuste (üle kehtivate õigusaktidega ettenähtud puhkuste) maksmiseks töötajatele, sealhulgas lapsi kasvatavatele naistele (artikli 270 lõige 24);

palgaarvestus sisaldab:

  • kindlustusmaksed ja tasud (sealhulgas mitterahaliste preemiate maksumus), mis on süstemaatilised, olenemata nende maksmise allikast. (Venemaa Goskomstati 24. novembri 2000. aasta dekreedi nr 116 punkt 8.13); ühekordsed lisatasud olenemata nende maksmise allikatest (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta resolutsiooni nr 116 punkt 10.1);
  • muud ühekordsed ergutusmaksed (seoses pühade ja tähtpäevadega, töötajatele tehtud kingituste maksumus jne), välja arvatud pensionile jäämisel makstud summad (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta otsuse punkt 10.7 Nr 116);
  • lisaks seaduses ettenähtud puhkustele töötajatele vastavalt kollektiivlepingule antavate puhkuste tasumine. (punkt 9.2).

2. Hüvitustasud

  • rahalist hüvitist kasutamata puhkuse eest töötaja vallandamisel;
  • töötajatele kogutud keskmise töötasu summa, mida säilitatakse aja jooksul, mil nad täidavad riiklikke ja (või) avalikke ülesandeid, ja muudel juhtudel, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni tööseadustega;
  • laekumised töötajatele, kes vabastati seoses organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega, organisatsiooni töötajate arvu või töötajate arvu vähendamisega;
  • kulud töö tasustamiseks, mida säilitatakse vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele organisatsiooni töötajatele antud õppepuhkuste ajaks;
  • kulud tööjõu tasustamiseks sunniviisilise äraoleku või madalama palgaga töö tegemise aja eest Vene Föderatsiooni õigusaktides sätestatud juhtudel;
  • Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud ajutise puude korral lisatasu maksmine enne tegelikku sissetulekut.

maksustamisel ei võeta arvesse järgmisi kululiike (artikli 270 punkt 25):

  • pensionide hüvitiste kujul ühekordsed hüvitised pensionile minevatele tööveteranidele;
  • sissetulekud (dividendid, intressid) organisatsiooni tööjõukollektiivi aktsiatelt või sissemaksetelt, hüvitustasud seoses hinnatõusuga, mis on suurem kui Vene Föderatsiooni valitsuse otsuste kohaselt toodetud tulude indekseerimine;
  • hüvitist söökide kallinemise eest sööklates, sööklates või apteekides või pakkudes seda soodushinnaga või tasuta (välja arvatud erisöögid teatud kategooriate töötajatele kehtivate õigusaktidega ettenähtud juhtudel ja välja arvatud juhul, kui tasuta või soodushinnaga toitlustamine on ette nähtud töölepingutes (lepingutes) ...
  • toitlustusorganisatsiooni maksmine (täielikult või osaliselt) töötajate eest sularahas või mitterahas (üle seaduses sätestatu), sealhulgas sööklates, puhvetites, kupongide kujul (riigi resolutsiooni punkt 11.2) Venemaa statistikakomitee, 24. november 2000, nr 116).

3. Töölepingutes (lepingud) ja (või) kollektiivlepingutes sätestatud kulud, mis on seotud töötajate ülalpidamisega:

  • vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele töötajatele tasuta osutatavate kommunaalteenuste, toidu ja toidu maksumus, mis antakse organisatsiooni töötajatele vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tasuta eluaseme korrale ( rahalist hüvitist tasuta eluaseme, kommunaalteenuste ja muude sarnaste teenuste osutamata jätmise eest);
  • vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele töötajatele tasuta välja antud esemete (sealhulgas vormiriietus, vormiriietus) maksumus, mis jääb isiklikuks püsivaks kasutamiseks (hüvitiste suurus seoses nende müügiga alandatud hindadega);
  • kollektiivlepingutes ettenähtud tariifimäära või palga ulatuses (rotatsiooni alusel tööd tehes) kogunenud summad päevade eest, mis kulgevad organisatsiooni asukohast (kogumispunktist) töökohta ja tagasi , nägi ette vahetuste töögraafiku, samuti meteoroloogilistest tingimustest tingitud töötajate päevade hilinemise teel;
  • kogunemine põhitöökohas organisatsioonide töötajatele, juhtidele või spetsialistidele koolituse ajal koos vaheajaga täiendõppe või personali ümberõppe süsteemis Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud juhtudel;
  • sõidukulud töökohta ja tagasi ühistranspordiga, erimarsruutidega, osakondliku transpordiga, mis on tingitud tootmise tehnoloogilistest omadustest või kui töökohale ja tagasi reisimise kulud on ette nähtud töölepingutega (lepingud), vastasel juhul ei võeta neid kulusid maksustamisel arvesse (artikli 270 punkt 26);
  • töötajate - doonorite tööjõukulud läbivaatuse, vere loovutamise ja puhkepäeva eest, mis antakse pärast iga vereloovutamise päeva; · lisatasud puuetega inimestele, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega.

Maksustamisel ei võeta arvesse järgmisi kululiike:

  • töötajatele antava materiaalse abi vormis (sealhulgas eluaseme ostmise ja (või) ehitamise esialgse tasuna, eluaseme ostmiseks ja (või) ehitamiseks antud laenu täielikuks või osaliseks tagasimaksmiseks, intressid) tasuta või sooduslaenud elamistingimuste parandamiseks, kodumajanduse loomiseks ja muudeks sotsiaalseteks vajadusteks) (klausel 23, artikkel 270);
  • maksma hinnaerinevusi, müües töötajatele kaupu (ehitustöid, teenuseid) soodushinnaga (tariifidega) (alla turuhindade) (artikli 270 punkt 27);
  • hinnaerinevuste tasumiseks tütarettevõtete toodete müümisel soodushinnaga avaliku toitlustamise korraldamiseks (artikli 270 punkt 28);
  • maksma kupongide eest ravi-, puhke-, ekskursioonide või reiside, spordialade, ringide või klubide tundide, kultuuri- ja meelelahutus- või kehalise kasvatuse (spordi) ürituste külastuste eest, tellimuse, mis ei ole seotud regulatiivse ja tehnilise kirjanduse tellimisega, ning tasuma töötajate isiklikuks tarbimiseks mõeldud kauba eest, samuti muude töötajate kasuks tehtud sarnaste kulude eest (artikli 270 punkt 29);

palgaarvestus sisaldab:

  • materiaalne abi, mida osutatakse kõigile või enamikule töötajatele (Venemaa Goskomstati 24. novembri 2000. aasta dekreedi nr 116 punkt 10.4)

4. Töötajate kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud

  • tööandjate maksete (sissemaksete) summa kohustuslike kindlustuslepingute alusel, mis on sõlmitud töötajate kasuks kindlustusorganisatsioonidega (valitsusvälised pensionifondid), kellel on vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele väljastatud litsentsid asjakohase tegevuse tegemiseks Vene Föderatsioonis;
  • tööandjate maksete (sissemaksete) summad vabatahtlike * kindlustuslepingute (valitsusväliste pensionifondide lepingud) alusel, mis on sõlmitud töötajate kasuks kindlustusorganisatsioonidega (mitteriiklikud pensionifondid), kellel on kooskõlas õigusaktidega väljastatud litsentsid

palgafond ei sisalda sissemakseid, mis on makstud organisatsiooni kulul töötajate vabatahtliku pensionikindlustuse lepingute alusel (vabatahtliku pensioni kogumise lepingud) (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta otsuse nr 116 punkt 36 ).

*Märge: Vabatahtliku kindlustuse (mitteriiklik pensioniteenus) puhul viitavad need summad lepingulistele tööjõukuludele (artikli 255 punkt 16):

  • pikaajaline elukindlustus, kui sellised lepingud on sõlmitud vähemalt viieks aastaks ja nende viie aasta jooksul ei ole ette nähtud kindlustusmakseid, sealhulgas annuiteetide ja (või) annuiteetide kujul (välja arvatud punktis kindlustatud isiku surmajuhtum), kindlustatu kasuks;
  • pensionikindlustus ja (või) valitsusväline pension. Samal ajal peaksid pensionikindlustuse ja (või) mitteriikliku pensioniteenuse lepingud ette nägema (eluaegse) ​​pensioni maksmise alles siis, kui kindlustatud isik jõuab Vene Föderatsiooni õigusaktides sätestatud pensionipõhimõteteni, mis õigus kehtestada riiklik pension. Samal ajal võetakse nende lepingute alusel makstud tööandjate maksete (sissemaksete) kogusumma maksustamisel arvesse summas, mis ei ületa 12 protsenti tööjõukulude summast (artikli 255 punkt 16);
  • töötajate vabatahtlik isiklik kindlustus, mis on sõlmitud vähemalt üheks aastaks ja millega kindlustusandjad maksavad kindlustatud töötajate ravikulud. Need sissemaksed sisalduvad kuludes summas, mis ei ületa 3 protsenti tööjõukulude summast. (Artikli 255 klausel 16);
  • vabatahtlik isikukindlustus, mis sõlmitakse eranditult kindlustatud isiku surma või kindlustatud isiku töövõime kaotamise korral seoses tema tööülesannete täitmisega. Need sissemaksed sisalduvad kuludes summas, mis ei ületa 10 tuhat rubla aastas ühe kindlustatud töötaja kohta. (Klausel 16, artikkel 255).

Kõiki muid vabatahtlike kindlustuslepingute (valitsusväliste pensionide eraldised) alusel tehtud sissemakseid, mis on sõlmitud tingimustel, mis ei vasta ülaltoodule, ei arvestata maksustamisel kulude hulka. (Klausel 6, 7, artikkel 270).

Maksukulusid ei kajastata:

  • maksed, mis ületavad 12 protsenti tööjõukulude summast (punktid 6, 7, artikkel 270);
  • tööandja osamaksed selliste lepingute alusel, mis on varem kantud kulude koosseisu, kui lepingu olulised tingimused muutuvad ja (või) pikaajalise elukindlustuslepingu, pensionikindlustuslepingu ja või) mitteriiklike pensionide kogumise leping või nende lõpetamine alates konkreetsete lepingute oluliste tingimuste muutmise hetkest ja (või) nende lepingutingimuste lühendamisest või nende lõpetamisest (välja arvatud ennetähtaegse lõpetamise juhtumid) leping vääramatu jõu, st erakorraliste ja vältimatute asjaolude tõttu (artikli 255 punkt 16)

Maksed, mis ületavad 3 protsenti tööjõukulude summast, ei loeta maksustamisel kuludeks (artikli 270 punkt 6.7). Maksed, mis ületavad 10 tuhat rubla aastas ühe kindlustatud töötaja kohta, ei loeta maksustamisel kuludeks (punkt 6.7) Artikkel 270).

Sotsiaalmaksed hõlmavad järgmist:

  • kindlustusmaksed (sissemaksed), mida organisatsioon maksab töötajate kasuks isikliku, varalise ja muu vabatahtliku kindlustuse lepingute alusel (välja arvatud riiklik kohustuslik isikukindlustus) (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta otsuse nr 16 punkt 16) 116);
  • kindlustusmaksed (sissemaksed), mida organisatsioon maksab töötajatele ja nende pereliikmetele vabatahtliku ravikindlustuse lepingute alusel (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta resolutsiooni nr 116 punkt 17);
  • kulud tervishoiuasutustele töötajatele osutatud teenuste eest tasumiseks (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta otsuse nr 116 punkt 18);
  • vautšerite maksmine töötajatele ja nende pereliikmetele ravi, puhkuse, ekskursioonide ja reisimise eest (välja arvatud need, mis väljastatakse riiklike sotsiaalsete eelarveliste vahendite arvelt) (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri otsuse punkt 19) , 2000 nr 116).

5. Muud tööjõukulude koosseisu kuuluvad kulud ja tasud

  • organisatsioonis töötavatele isikutele tehtud töö eest kogunenud summad vastavalt riiklike organisatsioonidega tööjõu pakkumise erilepingutele, mis on nii neile isikutele otse välja antud kui ka riigiorganisatsioonidele üle antud;
  • töötajate, kes ei ole organisatsiooni töötajad, tasustamiskulud nende sõlmitud tsiviillepingute (sealhulgas töölepingute) alusel tehtud töö eest, välja arvatud tasu üksikettevõtjatega sõlmitud tsiviillepingute alusel tehtud töö eest;
  • Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud tekkepõhine laekumine sõjaväelastele, kes teenivad ajateenistust riiklikes ühisettevõtetes ja föderaalsete täitevorganite ehitusorganisatsioonides, kus sõjaväeteenistus on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega, ning reameestele ja siseasjade juhtidele organid, mis on ette nähtud föderaalseadustega, seadustega sõjaväelaste staatuse ning institutsioonide ja asutuste kohta, kes täidavad vangistuse vormis kriminaalkaristust;
  • muud töölepingu ja (või) kollektiivlepinguga ette nähtud kulud, mis on tehtud töötaja kasuks.

Põhivara amortisatsioonikulud

Kajastamine maksustamise eesmärgil (vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule) Kajastamine raamatupidamise eesmärgil

Põhivara kulum * maksustamisel arvutatakse järgmiste meetodite abil:

  • lineaarne;
  • mittelineaarne.

Samal ajal kasutatakse põhivara (hooned, rajatised, ülekandeseadmed) puhul, mille kasulik eluiga on 20 aastat või rohkem, ainult amortisatsiooni lineaarset meetodit (artikli 259 punkt 3).

Raamatupidamise eesmärgil määratakse amortisatsiooni mahaarvamiste summa järgmistel viisidel (Venemaa Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korralduse nr 26 punkt 19):

  • lineaarne;
  • tasakaalu vähenemine;
  • kulude mahakandmine vastavalt kasuliku eluea aastate arvule;
  • proportsionaalne toodete mahuga.

* Amortiseeritava põhivara esialgne maksumus määratakse kulude summana selle soetamiseks, ehitamiseks, tootmiseks ja selle kasutusse viimiseks (artikli 257 punkt 1). 7 Artikkel 271). äriotstarbelise laenu maksustamise eesmärgil kajastatakse tegevuskulude osana (punkt 2, punkt 1, artikkel 265).

Märge:
1. Kinnisvara ei loeta maksustatavalt amortiseeritavaks, mille esialgne maksumus on kuni 10 000 rubla. kaasa arvatud. Sellise kinnisvara maksumus sisaldub materjalikulude koosseisus täielikult selle kasutuselevõtmisel (artikli 256 punkt 7).
2. Kulusid amortiseeritava vara soetamiseks ja (või) loomiseks maksustamise eesmärgil ei kajastata kuludena (artikli 270 punkt 5).

Summade erinevused sisalduvad põhivara soetamise tegelikes kuludes, kuni need kajastatakse raamatupidamises (Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korralduse nr 26 punkt 8).
Kaubanduslaenu intresse võib arvestada põhivara soetamise tegelikesse kuludesse, kuni need kajastatakse raamatupidamisdokumentides (Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korralduse nr 26 punkt 8).
Põhivara, mille väärtus ei ületa 2000 rubla. kantakse tootmiskuludena kasutusele võtmisel (tootmisse laskmisel) maha. (Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korralduse nr 26 punkt 18).

Tööstussektori ettevõtetes kasutatakse kulude kohta teabe kogumiseks kontot 20 "Põhitootmine". Ettevõtluse rahaline edu nõuab pidevat kulude kontrolli, et õigeaegselt tuvastada negatiivsed kõrvalekalded. Registri ülesanne on näidata toodetud toodete, tehtud tööde, teenuste raamatupidamisobjekti omahinda.

Konto tunnus 20

Põhitoodangu bilansside kogunäitajate majanduslik sisu on kahekordne. Nende esimene ülesanne puudutab tootmisprotsessi kirjeldamist - teabe kogumist tootmiskulude, st kulude kohta. Samal ajal sisaldavad need teavet kauplustes olevate materjalide kohta - konto 20 kaart näitab vara (vara) liikumist ettevõttes. Igas organisatsioonis määravad registriandmete tegeliku väärtuse kindlaks tootmise iseloomulikud parameetrid, kinnitatud arvestuspoliitika.

Näide

Tehas toodab kaevandustele vintske ja ämbreid. Arvestus 20 -ga loeb tehnoloogide kaartidest (spetsifikatsioonidest) teadaoleva materjali hulga. Töökojas töötab 8 keevitajat, kes töötavad vahetuse ajal elementidega kõikidest konstruktsioonidest. Igale üksusele omistatava palga täpset summat on võimatu välja selgitada.

Raamatupidamisosakond otsustas arvestada üldiste tootmisregistrite töötajate palkadega. Mis kajastub kontol 20? Kontoplaani kohaselt võetakse temalt ainult otsesed kulud, mis on iga tootmisüksuse jaoks selgelt määratletud. Tehases on need metallid, ostetud kaubad ja konto 20 arvepidamine hõlmab ainult vara - materjaliregistrit.

Vastupidine olukord: elamukontoris on 2 torumeest, nende palk on teada ja seotud ainult ühiste hoonetorude hooldamisega. Konto 20 „Põhitoodang” jagatakse analüütiliselt osadeks (torustik, sissepääsude remont, prügi kõrvaldamise tagamine), on nii materjal kui ka arvutuslik.

Määratleme majandusliku tähenduse - kas 20 on aktiivne või passiivne? Toodud näidete põhjal on näha, et register kogub teavet tootmisprotsessi kohta. See tähendab äritehinguid, vara liikumise, selle töötlemiseks kulutatud ressursside näitamist. Rahaallikad ei moodusta teavet. See tähendab, et raamatupidamise konto 20 on aktiivne, kogudes teavet deebetite kohta. Krediidikäive ei saa olla suurem kui deebetkäive:

  • Võimatu on kasutada rohkem materjale kui laost saadud;
  • On võimatu maha kanda, üle kanda teise registrisse palka rohkem kui kogunenud.

Aktiivse olemuse põhjal näeb konto 20 skeem välja selline:

Soovitatavad alamkontod 20 hõlmavad peamisi tegevusvaldkondi: tööstustootmine, loomakasvatus, taimekasvatus, muud. Organisatsioon võib struktureerida mis tahes punktides, märkides need raamatupidamispoliitikasse. Näide: konto 20 01 - sepistatud treppide tootmine ja konto 20 2 - paigaldusteenused.

Konto 20 - funktsioonid

Erinevus registri ja muu vahel on see, et aruandeperioodi lõpu saldot ei arvutata tavapärasel viisil Cn + OBD - OBK = Ck, vaid see sisestatakse. See tähendab, et arvutatud tulemus on krediidikäive. See on tingitud asjaolust, et konto 20 "Põhitootmine" kogub teavet kulude kohta vähemalt kuu aega. Kuni selle valmimiseni pole tootmiskulude täpne arv teada. Lisaks põhitöötajate palgale, materjalidele on tootmisega seotud mitu komponenti:

  • Seadmete kulum;
  • Juhtkonna tasu;
  • Üür, elekter;
  • Transport ja muud.

Kuu lõpus (tingimata aasta) 20 inventeeritakse raamatupidamisarvestuse konto samaaegselt kauplustega - pooleliolevad tööd selguvad:

  • Materjalid;
  • Pooltooted;
  • Tooted, mis ootavad kontrolli;
  • Tööd, mida klient ei aktsepteeri.

Pärast saldode määramist näete perioodi jooksul laos olevate toodete (otse klientidele väljastatud) või tehtud töö, teenuste eest kulutatud summat. See on tegelik kulu, mida konto 20 krediiti näitab valemist: SN + OBD - Sk = OBK.

Postitused kontol 20 "Põhitoodang"

Registri vara käive koosneb otsestest kuludest, mis tulenevad tootmistsükli eripärast. Protseduuri kinnitab ettevõtte raamatupidamispoliitika. Konto määramised tehakse esmaste dokumentide alusel.

Mõned konto 20 tüüpilised debiteerimistehingud:

Kirjeldus

Kauba väljastamise sisselaskekulu leht

Palgad töötajatele, kes toodavad tooteid otse

Sotsiaalkindlustusmakse arvutati ülaltoodud avalduse põhjal

Kolmanda osapoole ettevõtete tööd, teenused

Üldised tootmiskulud kantakse maha

Juhtimiskulud hinna sees

Varem tarnitud tooted tagastab ostja ülevaatamiseks

Krediidikontod kontole 20 koosnevad kahest tüübist: probleem valmistoodete kauplustest aruandeperioodil planeeritud hindadega ja kulude korrigeerimine pärast lõpetamata määramist. Mõelgem, kuidas ja kus 20. kontot debiteeritakse. Raamatupidamine näeb ette kaks lattu kolimise meetodit (saadetis otse ostjale): otsene ja vahepealne.

Esimesel juhul korraldab konto 20 postitusi 43 "Valmistoodetega".

Näide

Kuu alguses poolelioleva töö ülejäänud osa on 6000 rubla. Kviitungi maht oli 45 000. Ladu viidi plaanipäraste hindadega üle 34 000. Tarniti klientidele summas 28 000. Pärast kuu lõpu inventuuri näitas konto 20 saldo 19 000 rubla.

Summa, hõõruge.

Storno - 2000

Selles näites on valmistoodete kavandatud maksumus ülehinnatud.

Teise meetodi korral korraldab konto 20 postitused, kasutades täiendavat 40 "Valmistoodete vabastamine". Kasutame katkestusnäite numbreid:

Summa, hõõruge.

Selgub, et kulud kantakse kontolt 20. maha kahe erineva meetodiga.Mida valida? Esimene võimalus vähendab raamatupidamises kasutatavate pearaamatute arvu, alamülesandeid. Ebamugav on see, et mitme positsiooni vabastamise raamatupidamisarvestust 20 tuleb kohandada iga grupi käibe ja saldodega.

Vastav konto 20, kus on ainult 40, kõrvaldab vajaduse tootmisprotsessi võrdlemiseks ja näitab kuu jooksul toodetud toodete tegelikke kulusid. Meetod on rohkem kirjeldav kui otsene.

Täiendavat kontrolli tootmisoperatsioonide üle süstematiseerib konto 20 analüüs, mis näitab kulusid samaaegselt kahes nurgas - kulukategooria, tooteliik. Tüüp tähendab kaubaühikut, konkreetset tellimust, lepingut kliendiga pikaajaliste teenuste osutamiseks.

Konto 20 „Põhitoodang” on mõeldud kokkuvõtte tegemiseks tootmiskulude, toodete (töö, teenuste) kohta, mis oli selle organisatsiooni loomise eesmärk. Täpsemalt kasutatakse seda kontot kulude arvestamiseks.

tööstus- ja põllumajandussaaduste tootmiseks;

ehitus- ja paigaldustööde, geoloogiliste uuringute ning projekteerimis- ja mõõdistustööde teostamise kohta;

teenuste osutamiseks transpordi- ja sideorganisatsioonidele;

teadus- ja arendustöö rakendamise kohta;

Konto 20 "Põhitootmine" deebet kajastab otseseid kulusid, mis on otseselt seotud toodete turuletoomise, töö tegemise ja teenuste osutamisega, samuti abitootmise kulusid, kaudseid kulusid, mis on seotud põhitoodete haldamise ja hooldamisega. tootmine ja abielu kaotused. Otsesed kulud, mis on otseselt seotud toodete väljastamise, tööde tegemise ja teenuste osutamisega, debiteeritakse kontolt 20 "Põhitoodang" varude arvestuse kontode krediidist, arveldustest töötajatega palga eest jne. debiteeritakse kontolt 20 "Põhitoodang" konto 23 "Abitootmine" krediidist. Tootmise haldamise ja hooldamisega seotud kaudsed kulud kantakse kontodele 20 "Põhitootmine" kontodelt 25 "Üldised tootmiskulud" ja 26 "Üldkulud". Abielust tekkinud kahjud kantakse kontole 20 "Põhitoodang" konto 28 "Abielu tootmises" krediidist.

Konto 20 "Põhitoodang" krediit kajastab toodete, tööde ja teenuste valminud tegeliku maksumuse summat. Neid summasid saab debiteerida kontolt 20 "Põhitoodang" kontode 43 "Valmistoodang", 40 "Toodete (tööde, teenuste) väljund", 90 "Müük" jne deebetilt.

Konto 20 "Põhitootmine" saldo kuu lõpus näitab poolelioleva töö väärtust.

Konto 20 "Põhitootmine" analüütiline arvestus toimub kululiikide ja tooteliikide (ehitustööd, teenused) kaupa. Kui tavategevuste kulude kohta teavet ei moodustata kontodel 20–39, siis konto 20 „Põhitoodang” analüütilist arvestust teostavad ka organisatsiooni osakonnad.

Konto 20 „Põhitoodang” vastab kontodele:

deebetiga laenul
02 Materiaalse põhivara amortisatsioon
04 Immateriaalne põhivara
05 Immateriaalse põhivara amortisatsioon
10 Materjalid
16 Materiaalse väärtuse väärtuse kõrvalekalle
19 Soetatud varade käibemaks
20 Põhitootmine
23 Kõrvaltootmine
25 Üldised tootmiskulud
26 Üldkulud
28 Jäätmed tootmises
41 Tooted
43 Valmistoodang
60 Arveldused tarnijate ja töövõtjatega
68 Maksude ja lõivude arvutamine
69 Sotsiaalkindlustuse ja turvalisuse arvutused
70 Töötajatele tasu maksmine
71 Arveldused vastutavate isikutega
75 Asulad asutajatega

80 Osakapital
86 Sihtfinantseerimine

96 Eraldised kohustustele
97 Edasilükatud kulud		 10 Materjalid
11 Loomad kasvatamiseks ja nuumamiseks
15 Materiaalsete väärtuste hankimine ja omandamine
20 Põhitootmine
21 Meie enda toodetud pooltooted
28 Jäätmed tootmises
40 Toodete (teoste, teenuste) vabastamine
43 Valmistoodang
45 Kaup saadetud
76 Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega
79 Talu asulad
80 Osakapital
86 Sihtfinantseerimine
90 Müük
91 Muud tulud ja kulud
94 Puudused ja kahjud väärisesemete kahjustamisest
99 Kasum ja kahjum

Majandusüksus kannab tegevuste läbiviimisel mitmeid teatavaid tootmiskulusid, mille tulemusena on plaanis saada tulu. Need kulud on ajapõhised. Nende arvestamiseks kasutatakse raamatupidamises kontot 20, siin kogutakse kulude summad ja debiteeritakse protsessi lõppedes vastavalt kontolt.

Olemasolevad normid sätestavad, et kõik kulud toodete tootmiseks, teenuste osutamiseks või töö tegemiseks kuni kehtestatud protsessi lõpuleviimiseni peavad kajastuma kontol 20.

Siin toimub põhitegevusega seotud kulude kogunemine, mille jaoks ettevõte loodi. Seetõttu nimetatakse seda kontoks 20 „Põhitoodang”.

Kõiki sellele kontole kogunenud kulusid nimetatakse tavaliselt pooleliolevateks töödeks. See on tingitud asjaolust, et arve kajastab neid kuni hetkeni, mil need moodustavad toote maksumuse.

Seda kontot kasutatakse peaaegu igas ettevõttes, sõltumata tegevusvaldkonnast, välja arvatud kaubandus. Need võivad olla tööstus-, põllumajandus- ja ehitusettevõtted, kes teostavad ehitus- ja paigaldustöid, transpordi- ja sideettevõtteid jne.

Kui ettevõte loob valmistooteid, tähendab konto 20 sulgemine, et see on toodetud. Ehitustööde ja teenuste puhul tähendab konto 20 sulgemine, et (majandus) üksus on lepingutes sätestatud kohustused täitnud või täitnud.

Tähelepanu! Väikeettevõtete jaoks on ette nähtud lihtsustatud raamatupidamismenetlus, mis tähendab, et kõik ettevõtte kulud tuleks arvestada kontol 20. Muud kontod (23,25,26) sel juhul ei kehti.

Kontol 20 tehtud kulutuste kohta käiva teabe raamatupidamine toimub tõendavate dokumentide alusel ja seda kasutab juhtkond majandusüksuse juhtimiseks.

Mida kontol arvestatakse

Konto 20 kajastab kõiki ettevõtte põhitegevusega seotud kulusid.

Seetõttu tuleks kontol arvesse võtta järgmisi kulusid:

  • Materjalikulud - tooraine, materjalide, pooltoodete, kütuse ja muude tootmiseks kulutatud kulud, mis on valmistoote aluseks.
  • Valmistoote loomisega seotud kolmandate osapoolte ettevõtete teenuste ja töö maksumus.
  • Põhitöötajate töö tasustamine koos kohustuslike mahaarvamistega eelarvevälistele vahenditele.
  • Valmistoote loomisega seotud põhivara amortisatsiooni mahaarvamised.
  • Kaudsed kulud, mis pannakse valmistoote maksumusele - abitootmise kulud, mittetootmine, tehase üldkulud, müügikulud jne. - need peaksid kajastuma kontol 20 juhul, kui nende raamatupidamiskontod aruandeperioodi lõpus suletakse.
  • Muud valmistoodete valmistamise kulud (maksud, tollimaksud jne)

Esimesed kirjed viitavad otsestele kuludele - need, mis on otseselt seotud tootmisega. Ülalnimetatud kulude maksumus koguneb tootmisprotsessi ajal ja pärast selle lõppu debiteeritakse kõik kontolt 20 valmistoote, töö, teenuse maksumuses.

Tähelepanu! Kui toode ei läbinud tehnilist kontrolli ja see tunnistati tootmisveaks, tuleks selle tootmiskulud, mis on varem kajastatud kontol 20, maha kanda tootmisvigade arvele (tavaliselt 28).

Konto "põhitoodang" iseloomulik 20

Konto 20 vastavalt praegusele on aktiivne, kuna see kajastab ettevõtte varasid. Omab deebetsaldot, mis kajastab poolelioleva töö maksumust, st kulusid, mis pole veel moodustanud toote, teenuste töö maksumust.

Deebetkäive kajastab majandusüksuse kulusid valmistoodete tootmiseks, teenuste osutamiseks või tööde tegemiseks. Konto krediit kajastab valmistoodetele maha kantud tootmiskulusid.

Aruandeperioodi lõpus olev saldo määratakse, liites konto alguses oleva saldo ja konto deebetil oleva käibe ning lahutades sellest konto krediidilt saadud käibe.

Tähelepanu! Paljude äriüksuste, eriti teenuste osutamise ja töö tegemise puhul, on konto 20 saldo aruandeperioodi lõpus 0.

See reegel ei kehti aga tootmistegevusega tegelevate organisatsioonide kohta. Nende jaoks peegeldab see näitaja tootmiseks käivitatud tooteid.

mob_info