Μετάβαση με αλλαγή στη μέθοδο αναγνώρισης εσόδων και εξόδων Προκύπτουν λογιστικά προβλήματα εάν, όταν αλλάξει το φορολογικό καθεστώς, αλλάξει ο τρόπος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων. Αυτή είναι μια κατάσταση όταν ένας οργανισμός μεταβαίνει από το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα στο γενικό φορολογικό καθεστώς (ή το αντίστροφο).

Μετάβαση στο αντικείμενο φορολογίας με τη μορφή εισοδήματος μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών Αρχικά, θα εξετάσουμε περιπτώσεις μετάβασης από άλλα φορολογικά καθεστώτα στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο φορολογίας με τη μορφή εισοδήματος μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών . Εδώ θα εξετάσουμε την αντικατάσταση του αντικειμένου

Μετάβαση στο αντικείμενο φορολογίας υπό μορφή εισοδήματος Εάν ένας φορολογούμενος μεταβεί στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο τη φορολόγηση με τη μορφή εισοδήματος, τότε τα υπάρχοντα πάγια του δεν λαμβάνονται υπόψη στο νέο φορολογικό καθεστώς. Δηλαδή, εάν ο φορολογούμενος είχε πάγια στοιχεία,

Παράρτημα 5 Αναλυτικά στοιχεία για το σχηματισμό (αναγνώριση) αναβαλλόμενου εισοδήματος ανά αντικείμενα

μη λειτουργικά έσοδα

Τα έσοδα από συμμετοχή σε ίδια κεφάλαια σε δραστηριότητες άλλων επιχειρήσεων περιλαμβάνονται για σκοπούς υπολογισμού του φόρου εισοδήματος:

- στα μη λειτουργικά έσοδα

Ζ

Η οφειλή στον προϋπολογισμό για ΦΠΑ αντικατοπτρίζεται στην πίστωση του λογαριασμού:

- 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη»

Νομοθετικό σώμα μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον υπολογισμό του φόρου περιουσίας των οργανισμών:

- έχει το δικαίωμα να μην ορίζει περιόδους αναφοράς για αυτόν τον φόρο

Από ποια έσοδα σχηματίζεται το κύριο μέρος των εσόδων του προϋπολογισμού;:

- φορολογικά έσοδα;

Από ποια πηγή καταβάλλεται ο φόρος περιουσίας του οργανισμού;:

- κέρδος από τις συνήθεις δραστηριότητες της επιχείρησης.

Ο φόρος γης καταβάλλεται σε οικόπεδα που ανήκουν στον φορολογούμενο:

Απάντηση: με δικαίωμα ιδιοκτησίας

ΚΑΙ

Έχουν οι φορολογικές αρχές το δικαίωμα να αναστείλουν τις συναλλαγές των φορολογουμένων σε τραπεζικούς λογαριασμούς;:

- ναι, για την περίοδο έως ότου η φορολογική αρχή ακυρώσει αυτήν την απόφαση.

Έχουν οι φορολογικοί υπάλληλοι το δικαίωμα να ελέγχουν τους χώρους παραγωγής, αποθήκης και λιανικής πώλησης που ανήκουν στον φορολογούμενο;:

Δικαίωμα μετάβασης σε απλοποιημένο φορολογικό σύστημα έχουν οι ακόλουθοι:

- οργανώσεις ανεξαρτήτως νομικής μορφής και μεμονωμένους επιχειρηματίες

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες δεν πληρώνουν πληρωμές στο πλαίσιο του Ενιαίου Κοινωνικού Φόρου:

- στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων

Ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας πουλά συνεχώς αγαθά στους πελάτες σε τιμή 30% χαμηλότερη από την τιμή αγοράς για έναν παρόμοιο τύπο προϊόντος. Στην περίπτωση αυτή, η φορολογική αρχή:

(?) Ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας πουλά συνεχώς αγαθά για 100 ρούβλια. για μια μονάδα. Ο αγοραστής των αγαθών είναι μια LLC, στην οποία αυτός ο επιχειρηματίας είναι ο μοναδικός ιδρυτής και διευθυντής. Στην περίπτωση αυτή, η φορολογική αρχή:

Απάντηση: έχει το δικαίωμα να υπολογίζει φόρους για έναν μεμονωμένο επιχειρηματία χρησιμοποιώντας την αγοραία τιμή ενός πανομοιότυπου προϊόντος για υπολογισμό

Ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας που εφαρμόζει το γενικό φορολογικό σύστημα αγόρασε αγαθά για 59.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 9.000 ρούβλια), και την ίδια χρονιά το πούλησε για 118.000 (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 18.000 ρούβλια). Ο επιχειρηματίας δεν έλαβε κανένα άλλο εισόδημα που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Ισχύουν μόνο επαγγελματικές εκπτώσεις φόρου. Στο τέλος του έτους, καταβάλλεται φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στο ποσό των:
6500

Ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας αγόρασε αλεύρι για 110 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ με συντελεστή 10% - 10 ρούβλια) και ηλεκτρική ενέργεια για 118 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ με συντελεστή 18% - 18 ρούβλια), παρήγαγε προϊόντα αρτοποιίας και τα πούλησε το ίδιο τρίμηνο για 253 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ με συντελεστή 10% - 23 ρούβλια). Ο επιχειρηματίας δεν πραγματοποίησε άλλες πράξεις σχετικά με τον ΦΠΑ· πληρούνταν οι προϋποθέσεις για την εφαρμογή των εκπτώσεων. Το ποσό του ΦΠΑ στο τέλος του τριμήνου θα είναι:

Απάντηση: 5 ρούβλια για επιστροφή από τον προϋπολογισμό

Με βάση τον κανονιστικό ορισμό, η αμοιβή είναι μια εισφορά:

η πληρωμή της οποίας αποτελεί μία από τις προϋποθέσεις για την εκτέλεση νομικά σημαντικών ενεργειών σε σχέση με τον πληρωτή

Με βάση το άρθρο 1 του άρθρου. 193 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο ειδικός φόρος κατανάλωσης στη βότκα για το 2013 ορίζεται σε 400 ρούβλια. για 1 λίτρο άνυδρης αιθυλικής αλκοόλης. Η ισχύς της βότκας είναι 40%. Τι ποσό ειδικού φόρου κατανάλωσης πρέπει να συμπεριλάβει ο κατασκευαστής στην τιμή ενός μπουκαλιού βότκας 0,5 λίτρων;

- 80 τρίψτε.

ΠΡΟΣ ΤΗΝ

Ποια φορολογική κύρωση εφαρμόζεται για βαριά παραβίαση από έναν οργανισμό των κανόνων για τη λογιστική των εσόδων και εξόδων;:

-πρόστιμο 5.000 ρούβλια· 10.000

Πρόστιμο 20% του απλήρωτου ποσού φόρου.

Πρόστιμο για στελέχη της επιχείρησης από 2 έως 5 κατώτατους μισθούς.

Τι φορολογικό πρόστιμο επιβάλλεται για καθυστερημένη καταβολή ΦΠΑ;:

- πρόστιμο ύψους 1/300 του επιτοκίου αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας για κάθε ημέρα καθυστέρησης.

Ποιοι τύποι δραστηριοτήτων δεν θεωρούνται πωλήσεις σύμφωνα με το άρθρο 39 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας;:

- διεξαγωγή πράξεων που σχετίζονται με την κυκλοφορία ρωσικού ή ξένου νομίσματος·

Ποια είδη εισοδήματος ενός ατόμου δεν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων:

- κρατική σύνταξη;

- υποτροφία για φοιτητές.

Ποια είδη τροφίμων υπόκεινται σε ΦΠΑ με συντελεστή 18%;:

Μαργαρίνη;

- βούτυρο; (βούτυρο – γαλακτοκομικά προϊόντα – 10%)

- Λουκάνικο "Lyubitelskaya". (Λουκάνικο Lyubitelskaya - βραστό - 10%)

«Κανονιστικές πράξεις για λογιστές», 2009, N 18

Για να εξοικονομήσετε τις αποταμιεύσεις σας, μια από τις πιθανές λύσεις είναι να ανοίξετε μια κατάθεση σε τράπεζα. Είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι σε περιπτώσεις που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα με τη μορφή τόκων υπόκειται σε φορολογία. Αυτό το άρθρο εξετάζει τα χαρακτηριστικά της φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων του εισοδήματος από τόκους σε τραπεζικές καταθέσεις.

Ιδιαιτερότητες της φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων Η φορολόγηση του εισοδήματος από τόκους από καταθέσεις πραγματοποιείται σύμφωνα με τους κανόνες που καθορίζονται από τρία άρθρα του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - Άρθ. 214.2, ρήτρα 27 άρθ. 217 και παράγραφος 2 του άρθ. 224.

Σύμφωνα με την παράγραφο 27 του άρθρου. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα με τη μορφή τόκων που εισπράττουν οι φορολογούμενοι για καταθέσεις σε τράπεζες που βρίσκονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας απαλλάσσονται από τη φορολογία εάν:

• Οι τόκοι καταθέσεων σε ρούβλι καταβάλλονται εντός των ορίων των ποσών που υπολογίζονται με βάση το τρέχον επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, προσαυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες, κατά την περίοδο για την οποία συσσωρεύονται οι καθορισμένοι τόκοι.
• το καθορισμένο επιτόκιο δεν υπερβαίνει το εννέα τοις εκατό ετησίως για τις καταθέσεις σε ξένο νόμισμα·
• οι τόκοι καταθέσεων σε ρούβλι, οι οποίοι κατά την ημερομηνία σύναψης της συμφωνίας ή παράτασης της συμφωνίας καθορίστηκαν σε ποσό που δεν υπερέβαινε το τρέχον επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξήθηκαν κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες, υπό την προϋπόθεση ότι κατά την περίοδο των δεδουλευμένων τόκων Το ποσό των τόκων της κατάθεσης δεν αυξήθηκε και από την ημερομηνία που το επιτόκιο μιας κατάθεσης σε ρούβλι υπερέβη το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξήθηκε κατά 5 ποσοστιαίες μονάδες, δεν είχαν περάσει περισσότερα από τρία χρόνια.

Το άρθρο 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι σε σχέση με το εισόδημα με τη μορφή τόκων που λαμβάνονται από καταθέσεις σε τράπεζες, η φορολογική βάση καθορίζεται ως η υπέρβαση του ποσού των τόκων που έχουν δεδουλευθεί σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας το ποσό του τόκου που υπολογίζεται σε καταθέσεις σε ρούβλια με βάση το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες, που ισχύει κατά την περίοδο για την οποία συσσωρεύονται οι συγκεκριμένοι τόκοι, και για καταθέσεις σε ξένο νόμισμα με βάση το εννέα τοις εκατό ετησίως .

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 224 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε σχέση με το εισόδημα από τόκους από καταθέσεις σε τράπεζες όσον αφορά την υπέρβαση των ποσών που αναφέρονται παραπάνω, ο φορολογικός συντελεστής ορίζεται σε 35 τοις εκατό.

Χαρακτηριστικά της εφαρμογής νέων προτύπων

Παράγραφος 2, παράγραφος 27, άρθ. Το άρθρο 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εφαρμόζεται σε συμφωνίες τραπεζικών καταθέσεων, ο τόκος των οποίων δεν υπερβαίνει το επιτόκιο αναχρηματοδότησης (προεξοφλητικό επιτόκιο) της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες. Δηλαδή, ακόμη και αν κατά τη διάρκεια ισχύος της συμφωνίας κατάθεσης σε ρούβλι ο τόκος μιας τέτοιας κατάθεσης αυξήθηκε, αλλά δεν υπερέβη το αυξημένο προεξοφλητικό επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας κατά τη διάρκεια ολόκληρης της περιόδου ισχύος της συμφωνίας κατάθεσης, τα έσοδα στο μορφή τέτοιου ενδιαφέροντος δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Παράγραφος 3, παράγραφος 27, άρθ. Το 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ένα όριο εντός του οποίου το εισόδημα από τόκους από καταθέσεις σε ξένο νόμισμα δεν υπόκειται σε φορολογία.

Ως προς την παρ. 4 παράγραφος 27 άρθ. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι διατάξεις του ισχύουν για τις καταθέσεις σε ρούβλια, των οποίων ο τόκος υπερβαίνει το προεξοφλητικό επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες. Εάν υπάρχει τέτοια υπέρβαση, τα ποσά της εν λόγω υπέρβασης δεν φορολογούνται εφόσον πληρούνται τρεις προϋποθέσεις:

• κατά την ημερομηνία σύναψης ή παράτασης της δανειακής σύμβασης, οι βεβαιωθέντες τόκοι δεν υπερέβαιναν το προεξοφλητικό επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες. Δηλαδή, το εισόδημα με τη μορφή τόκων σε τραπεζική κατάθεση, που αρχικά υπερβαίνει το αυξημένο προεξοφλητικό επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας, υπόκειται σε φορολογία σύμφωνα με το άρθρο. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• κατά την περίοδο ισχύος της σύμβασης κατάθεσης, το ποσό των τόκων της κατάθεσης δεν αυξήθηκε, δηλαδή, ο προκύπτων υπερβάλλων τόκος δεν οφειλόταν σε αύξηση του τόκου της κατάθεσης από την ίδια την τράπεζα, αλλά σε μείωση του προεξοφλητικό επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας. Εάν, κατά τη διάρκεια ισχύος της συμφωνίας, η τράπεζα αυξήσει τους τόκους της κατάθεσης σε επίπεδο που υπερβαίνει το επιτόκιο αναχρηματοδότησης αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες, τότε τα υπερβάλλοντα ποσά που προκύπτουν υπόκεινται σε φορολογία.
• Η υπέρβαση των τόκων μιας κατάθεσης πάνω από το αυξημένο προεξοφλητικό επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας δεν υπόκειται σε φορολογία μόνο για τρία έτη τέτοιας υπέρβασης. Μετά από τρία χρόνια, τα ποσά αυτής της υπέρβασης υπόκεινται σε φορολογία σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία.

Με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 27 του άρθ. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και το άρθρο. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας στις επιστολές του, ιδίως στην επιστολή της 18ης Ιανουαρίου 2008 N 03-04-05-01/6, εξηγεί την ακόλουθη διαδικασία για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για καταθέσεις σε ρούβλια (το παρουσιάζουμε λαμβάνοντας υπόψη την ισχύουσα νομοθεσία).

Όπως προκύπτει από τις διατάξεις του άρθ. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για το εισόδημα από τόκους, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη δύο ποσά - το ποσό των τόκων για την κατάθεση που καταβλήθηκε πράγματι από την τράπεζα και το ποσό που υπολογίζεται με βάση την τρέχουσα έκπτωση επιτόκια της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένα κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες κατά την περίοδο για την οποία υπολογίζονται οι τόκοι που καταβάλλονται. Εάν για οποιαδήποτε περίοδο το προεξοφλητικό επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας έχει αλλάξει, τότε το νέο επιτόκιο πρέπει να εφαρμόζεται κατά τον υπολογισμό του μη φορολογητέου ποσού των τόκων από την ημερομηνία ίδρυσής της.

Σε σχέση με τις καταθέσεις σε ξένο νόμισμα, για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, το ποσό του τόκου που υπολογίζεται με βάση το εννέα τοις εκατό ετησίως χρησιμοποιείται ως το ποσό που χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό της υπέρβασης.

Η εμφάνιση νομικών σχέσεων που ρυθμίζονται από το άρθ. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ρήτρα 27 του άρθρου. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οφείλεται στην είσπραξη εισοδήματος από τον φορολογούμενο με τη μορφή τόκων επί της κατάθεσης. Κατά συνέπεια, οι διατάξεις αυτών των κανόνων όπως τροποποιήθηκαν από τον ομοσπονδιακό νόμο της 22ας Ιουλίου 2008 N 158-FZ ισχύουν για εισόδημα με τη μορφή τόκων που καταβάλλονται από την 1η Ιανουαρίου 2009 για όλες τις συμφωνίες καταθέσεων, ανεξάρτητα από την ημερομηνία σύναψης τέτοιων συμφωνιών ( Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Οκτωβρίου 2008 N 03-04-06-01/310), και επίσης ανεξάρτητα από το γεγονός ότι η περίοδος για τον υπολογισμό των τόκων για τέτοιες καταθέσεις ξεκίνησε το 2008 (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 03/02/2009 N 03-04-06-01/43).

"Ποσοστό"

Ο όρος "ποσοστιαία μονάδα" που χρησιμοποιείται στον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 158-FZ της 22ας Ιουλίου 2008 δεν καθορίζεται από την ισχύουσα νομοθεσία. Ωστόσο, για αναλυτικούς σκοπούς, ο όρος "ποσοστιαία μονάδα" είναι μια μονάδα που χρησιμοποιείται για τη σύγκριση τιμών που εκφράζονται ως ποσοστά. Έτσι, για παράδειγμα, εάν κατά την περίοδο για την οποία συγκεντρώνονται τόκοι σε τραπεζική κατάθεση, το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας είναι 12 τοις εκατό ετησίως, το ποσό των τόκων με το οποίο είναι απαραίτητο να συγκριθεί το εισόδημα που λαμβάνεται στη μορφή οι τόκοι της κατάθεσης προκειμένου να καθοριστεί η φορολογική βάση σύμφωνα με τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, θα πρέπει να υπολογίζονται με βάση το 17 τοις εκατό ετησίως.

Υποπαράγραφος 1 της ρήτρας 1 του άρθρου. Το 223 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι όταν λαμβάνετε εισόδημα σε μετρητά, η ημερομηνία πραγματικής λήψης εισοδήματος καθορίζεται ως η ημέρα πληρωμής του εισοδήματος, συμπεριλαμβανομένης της μεταφοράς εισοδήματος στους τραπεζικούς λογαριασμούς του φορολογούμενου ή, σύμφωνα με τις οδηγίες του, στους λογαριασμούς τρίτων. Στην περίπτωση κεφαλαιοποίησης δεδουλευμένων τόκων σε τραπεζικές καταθέσεις, οι ημερομηνίες πραγματικής είσπραξης εισοδήματος θα είναι οι ημερομηνίες κατά τις οποίες το εισόδημα προστίθεται στο ποσό της κατάθεσης του φορολογούμενου, δηλαδή η φορολογική βάση για το εισόδημα με τη μορφή τόκων Οι τραπεζικές καταθέσεις προσδιορίζονται για την περίοδο μεταξύ των ημερομηνιών πραγματικής πληρωμής (κεφαλαιοποίησης) των τόκων.

Με άλλα λόγια, δεδομένου ότι η ημερομηνία πραγματικής είσπραξης του εισοδήματος με τη μορφή τόκων σε τραπεζική κατάθεση θα είναι η ημερομηνία κεφαλαιοποίησης (πληρωμής) των τόκων (η ημερομηνία που το εισόδημα προστίθεται στο ποσό της κατάθεσης του φορολογούμενου), η υποχρέωση υπολογίστε, παρακρατήστε και μεταφέρετε το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στο σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα προκύψει από την τράπεζα για κάθε ημερομηνία κεφαλαιοποίησης τόκων.

Αντίστοιχα, που προβλέπονται στην παράγραφο. 4 παράγραφος 27 άρθ. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η προϋπόθεση της μη αύξησης του επιτοκίου της κατάθεσης κατά την περίοδο του τόκου καθορίζεται επίσης για τις αντίστοιχες περιόδους μεταξύ των ημερομηνιών πραγματικής πληρωμής (κεφαλαιοποίησης) των τόκων.

Εάν το ποσό των τόκων μιας κατάθεσης αυξηθεί από τη στιγμή της προηγούμενης δεδουλευμένης της, το εισόδημα με τη μορφή δεδουλευμένων τόκων υπόκειται σε φορολογία με τον προβλεπόμενο τρόπο. Εάν σε οποιαδήποτε περίοδο μεταξύ των ημερομηνιών της πραγματικής πληρωμής (κεφαλαιοποίησης) των τόκων το επιτόκιο της κατάθεσης αυξήθηκε, η φορολογική βάση για τέτοιες προηγούμενες περιόδους δεν υπολογίζεται εκ νέου (βλ. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 11ης Ιουλίου 2008 N 03-04-06-01/193 ).

Λαμβάνοντας υπόψη ότι κατά τον καθορισμό της ημερομηνίας λήψης των εσόδων από τόκους, οι ημερομηνίες συγκέντρωσης τόκων στο ποσό της κατάθεσης του πληρωτή (δηλαδή η ημερομηνία κεφαλαιοποίησής τους) είναι σημαντικές, εξετάστε ένα παράδειγμα συμφωνίας κατάθεσης που συνήφθη το 2007. Εξετάστε δύο περιπτώσεις - η κεφαλαιοποίηση των τόκων της κατάθεσης πραγματοποιείται κάθε μήνα ή οι τόκοι προστίθενται στο ποσό της κατάθεσης κάθε φορά την ημέρα της επιστροφής της κατάθεσης το 2009.

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων με μηνιαία κεφαλαιοποίηση

Εάν στο ποσό της κατάθεσης προστεθούν δεδουλευμένοι τόκοι σε μηνιαία βάση αυξάνοντάς τον, το εισόδημα που εισπράττεται φορολογείται με βάση τα ακόλουθα.

Η φορολόγηση του εισοδήματος από τραπεζική κατάθεση που ελήφθη το 2007 πραγματοποιείται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 27 του άρθρου. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως τροποποιήθηκε, ο οποίος ίσχυε κατά τις αντίστοιχες ημερομηνίες είσπραξης εισοδήματος το 2007 και προέβλεπε την απαλλαγή από τη φορολογία των τόκων που καταβάλλονται εντός των ορίων των ποσών που υπολογίζονται με βάση το τρέχον επιτόκιο αναχρηματοδότησης του Τράπεζα της Ρωσίας κατά την περίοδο για την οποία συσσωρεύτηκαν οι συγκεκριμένοι τόκοι.

Κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για το εισόδημα με τη μορφή τόκων που προστέθηκαν στο ποσό της κατάθεσης το 2008, ισχύουν οι διατάξεις του άρθ. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εισήχθη με τον ομοσπονδιακό νόμο της 24ης Ιουλίου 2007 N 216-FZ. Σύμφωνα με αυτόν τον κανόνα, όπως τροποποιήθηκε το 2008, σε σχέση με το εισόδημα με τη μορφή τόκων που εισπράττονται σε μια δεδομένη κατάθεση, η φορολογική βάση καθορίζεται ως η υπέρβαση του ποσού των τόκων που έχουν δεδουλευθεί σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας επί του ποσού των τόκων που υπολογίζονται σε καταθέσεις σε ρούβλια με βάση τα επιτόκια αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, που λειτουργούν κατά την περίοδο για την οποία συσσωρεύτηκαν οι συγκεκριμένοι τόκοι.

Από 1 Ιανουαρίου 2009 Άρθ. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ρήτρα 27 του άρθρου. Το άρθρο 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο της 22ας Ιουλίου 2008 N 158-FZ. Αυτή η έκδοση προβλέπει φορολογική απαλλαγή για τόκους που καταβάλλονται σε καταθέσεις σε ρούβλια εντός των ορίων των ποσών που υπολογίζονται με βάση το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες.

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων κατά την πληρωμή τόκων στο τέλος της περιόδου κατάθεσης

Ας εξετάσουμε μια διαφορετική κατάσταση - οι τόκοι της κατάθεσης καταβάλλονται στο τέλος της περιόδου σύμβασης (το 2009) χωρίς κεφαλαιοποίηση κατά τη διάρκεια της περιόδου σύμβασης. Επιπλέον, κατά την ημερομηνία σύναψης της σύμβασης τραπεζικής κατάθεσης, το επιτόκιο που καθορίζεται στη συμφωνία υπερέβη το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες.

Κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για το εισόδημα με τη μορφή τόκων σε κατάθεση που ελήφθη από την 1η Ιανουαρίου 2009, ισχύουν οι διατάξεις του άρθ. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. της Ρωσίας, το μέγεθος των επιτοκίων αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας που ισχύουν κατά τη διάρκεια της περιόδου λαμβάνεται υπόψη ο δεδουλευμένος τόκος (από την ημερομηνία ανοίγματός του) και το ποσό των τόκων αυτής της κατάθεσης (βλ. Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Σεπτεμβρίου 2008 N 03-04-05-01/355, ημερομηνία 15 Ιουνίου 2007 N 03-04-06-01/188 ).

Παράδειγμα 1. Η σύμβαση τραπεζικής κατάθεσης που συνήφθη στις 15 Ιανουαρίου 2009 προβλέπει ότι εάν ο καταθέτης δεν απαιτήσει την επιστροφή της κατάθεσης εντός ορισμένου χρονικού διαστήματος (ένα έτος), η σύμβαση παρατείνεται για νέα διάρκεια. Το επιτόκιο αυτής της κατάθεσης κατά την ημερομηνία σύναψής της δεν υπερέβη το τρέχον επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξήθηκε κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες και κατά τη διάρκεια της περιόδου δεδουλευμένων τόκων το επιτόκιο της κατάθεσης δεν αυξήθηκε. Η τριετία που απαιτείται για την απαλλαγή του φόρου εισοδήματος από τόκους περιλαμβάνει τη διάρκεια της παρατεταμένης σύμβασης;

Το εισόδημα των φορολογουμένων με τη μορφή τόκων κατάθεσης, το ποσό των οποίων υπερβαίνει το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες, υπό τέτοιες συνθήκες δεν υπόκειται σε φορολογία για τρία χρόνια από την ημερομηνία της καθορισμένης υπέρβασης (έως 15 Ιανουαρίου 2012). Στην περίπτωση αυτή, για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, χρησιμοποιείται όλος ο χρόνος ισχύος της κατάθεσης, που αρχίζει στις 15 Ιανουαρίου 2009, ανεξάρτητα από τον αριθμό των παρατάσεων της σύμβασης.

Παράδειγμα 2. Η συμφωνία τραπεζικής κατάθεσης, που συνήφθη στις 2 Φεβρουαρίου 2009 για περίοδο έως τις 9 Αυγούστου 2009, ορίζει ότι κατά την τοποθέτηση κεφαλαίων σε κατάθεση μικρότερη από 100.000 ρούβλια. Το επιτόκιο της κατάθεσης είναι 13 τοις εκατό ετησίως. Η κεφαλαιοποίηση γίνεται μηνιαία. Εάν ο καταθέτης αυξήσει το ποσό της κατάθεσης κατά περισσότερα από 100.000 ρούβλια. Το επιτόκιο καταθέσεων θα αυξηθεί και θα ανέλθει στο 18 τοις εκατό ετησίως. Το αρχικό ποσό των κεφαλαίων που προσελκύονται στην κατάθεση είναι 90.000 ρούβλια. (το επιτόκιο είναι 13 τοις εκατό ετησίως), στις 2 Μαΐου 2009, ο πελάτης αυξάνει αυτό το ποσό σε 110.000 RUB και το επιτόκιο είναι 18 τοις εκατό ετησίως.

Η προϋπόθεση για την αύξηση του επιτοκίου της κατάθεσης όταν αυξάνεται το ποσό της κατάθεσης ορίζεται στη σύμβαση κατάθεσης, δηλ. Οι αλλαγές στο επιτόκιο της κατάθεσης γίνονται σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας και δεν γίνονται από την ίδια την τράπεζα.

Σε αυτήν την περίπτωση, σε σχέση με τους τόκους που εισπράττονται από μια κατάθεση, το ποσό της οποίας υπερβαίνει το ποσό που υπολογίζεται με βάση το τρέχον επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες, ο κανόνας της παραγράφου. 4 παράγραφος 27 άρθ. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Συγκρίνοντας το ποσό των τόκων που συγκεντρώθηκαν στην κατάθεση και το ποσό των τόκων που υπολογίστηκαν με βάση τα επιτόκια αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένα κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες σε ισχύ για την περίοδο των δεδουλευμένων τόκων, υπολογίζουμε τα έσοδα από τόκους αυτής της κατάθεσης που ελήφθησαν από 2 Μαΐου 2009 έως 9 Αυγούστου 2009 ζ., σύμφωνα με τον τύπο:

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

όπου V είναι το ποσό κατάθεσης.

P - επιτόκιο;

D είναι ο αριθμός των ημερών για τις οποίες συγκεντρώνονται τόκοι.

Για την περίοδο από 05/02/2009 έως 08/09/2009, το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας ήταν:

από 05/02/2009 έως 05/13/2009 - 12,5% ετησίως (12 ημέρες).

από 14/05/2009 έως 04/06/2009 - 12% ετησίως (22 ημέρες).

από 06/05/2009 έως 07/12/2009 - 11,5% ετησίως (38 ημέρες).

από 13/07/2009 έως 09/08/2009 - 11% ετησίως (28 ημέρες).

Ο συνολικός αριθμός ημερών για τις οποίες συγκεντρώνονται τόκοι είναι 100 ημέρες.

Τα έσοδα από τόκους της κατάθεσης για την καθορισμένη περίοδο θα είναι:

110.000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5.424,66 RUB

Τα ποσά των τόκων που υπολογίστηκαν με βάση τα επιτόκια αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας αυξήθηκαν κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες:

από 02/05/2009 έως 13/05/2009: 110.000 x 17,5% x 12 / 365 x 100% = 632,88 ρούβλια.

από 14/05/2009 έως 04/06/2009: 110.000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127,12 ρούβλια.

από 06/05/2009 έως 07/12/2009: 110.000 x 16,5% x 38: 365 x 100% = 1889,59 ρούβλια.

από 13/07/2009 έως 09/08/2009: 110.000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350,14 ρούβλια.

Σύνολο 4999,73 τρίψτε.

Έτσι, το εισόδημα από τόκους που υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, που ελήφθη για 100 ημέρες ισχύος της συμφωνίας κατάθεσης, είναι 424,93 ρούβλια. (5424,66 - 4999,73).

Παράδειγμα 3. Ο διαχειριστής τοποθέτησε τα κεφάλαια των πελατών - ιδιωτών υπό διαχείριση, σε προθεσμιακή τραπεζική κατάθεση. Να κάνετε τις διατάξεις της παραγράφου 27 του άρθ. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για το εισόδημα φυσικών προσώπων με τη μορφή τόκων σε τραπεζική κατάθεση, εάν η συμφωνία με την τράπεζα είχε συναφθεί όχι από το ίδιο το άτομο, αλλά από έναν διαχειριστή;

Άρθρο 1 του άρθρου. Το 1012 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ότι η μεταβίβαση της περιουσίας σε διαχείριση καταπιστεύματος δεν συνεπάγεται τη μεταβίβαση της κυριότητάς της στον διαχειριστή. Σύμφωνα με την ρήτρα 3 αυτού του άρθρου του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι συναλλαγές με ακίνητα που μεταβιβάζονται σε διαχείριση καταπιστεύματος πραγματοποιούνται από τον διαχειριστή για δικό του λογαριασμό, υποδεικνύοντας ταυτόχρονα ότι ενεργεί ως τέτοιος διαχειριστής.

Δηλαδή, δεν έχει σημασία ότι η σύμβαση τραπεζικής κατάθεσης συνήφθη από διαχειριστή· οι διατάξεις του άρθ. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ρήτρα 27 του άρθρου. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παράδειγμα 4. Το αρχικό επιτόκιο της κατάθεσης είναι 20 τοις εκατό ετησίως. Τι να κάνετε εάν η τράπεζα πρώτα μειώσει σημαντικά το επιτόκιο της κατάθεσης στο 10 τοις εκατό ετησίως και στη συνέχεια το αυξήσει στο 18 τοις εκατό ετησίως, το οποίο είναι υψηλότερο από το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες, αλλά ταυτόχρονα και ένα αυξημένο επιτόκιο της κατάθεσης (18 τοις εκατό ετησίως) δεν υπερβαίνει το αρχικώς καθορισμένο (20 τοις εκατό ετησίως);

Δεν έχει σημασία ότι το αυξημένο επιτόκιο καταθέσεων εξακολουθεί να είναι χαμηλότερο από το αρχικά καθορισμένο. Διατάξεις παρ. 4 παράγραφος 27 άρθ. Το 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει για συμβάσεις τραπεζικών καταθέσεων, το ποσό των τόκων των οποίων δεν έχει αυξηθεί από την ημερομηνία σύναψης της συμφωνίας καθ' όλη τη διάρκεια ισχύος της. Στη συμβολή αυτή οι διατάξεις της παραγράφου. 4 παράγραφος 27 άρθ. Το άρθρο 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν εφαρμόζεται και το εισόδημα από τόκους από μια τέτοια κατάθεση ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του ποσού των τόκων που συγκεντρώθηκαν σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας και του ποσού των τόκων που υπολογίζονται με βάση το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας που ισχύει κατά την περίοδο των δεδουλευμένων τόκων, υπόκειται σε φορολογία.

Παράδειγμα 5. Ποια είναι η διαδικασία φορολογίας εάν το εισόδημα με τη μορφή τόκων καταθέσεων σε ρούβλια ή καταθέσεων σε ξένο νόμισμα καταβάλλεται σε φυσικό πρόσωπο που δεν είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας;

Σε μια τέτοια κατάσταση, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι οι διατάξεις του άρθ. Το 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει για το εισόδημα που εισπράττουν όλοι οι φορολογούμενοι, τόσο εκείνοι που είναι φορολογικοί κάτοικοι όσο και δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως προς την εφαρμογή των διατάξεων του άρθ. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για το εισόδημα που λαμβάνει ένα άτομο, το φορολογικό καθεστώς αυτού του ατόμου δεν έχει σημασία.

Δηλαδή, εάν μια τράπεζα πληρώνει σε ένα άτομο που δεν είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τόκους κατάθεσης σε ξένο νόμισμα, το επιτόκιο του οποίου δεν υπερβαίνει το εννέα τοις εκατό ετησίως, ή τόκο σε κατάθεση σε ρούβλι στο πλαίσιο της αναχρηματοδότησης επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά πέντε ποσοστιαίες μονάδες, το ποσό Τα έσοδα από τόκους δεν υπόκεινται σε φορολογία.

Όσον αφορά όλους τους τύπους εισοδήματος που λαμβάνουν άτομα που δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εκτός από το εισόδημα με τη μορφή μερισμάτων), η ρήτρα 3 του άρθρου. 224 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο συντελεστής φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων ορίζεται σε 30 τοις εκατό.

Έτσι, το εισόδημα με τη μορφή τόκων από τραπεζικές καταθέσεις που λαμβάνονται από άτομα που δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπόκειται σε φορολογία με συντελεστή 30 τοις εκατό που υπερβαίνει το ποσό που καθορίζεται στην παράγραφο. 2 και 3 παράγραφοι 27 άρθ. 217 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην περίπτωση αυτή είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι διατάξεις της παραγράφου. 4 παράγραφος 27 άρθ. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που ισχύει για καταθέσεις σε ρούβλια.

Αυτό το συμπέρασμα περιέχεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Απριλίου 2008 N 03-04-06-01/99.

Παράδειγμα 6. Η τράπεζα συνήψε συμφωνία τραπεζικού λογαριασμού με άτομο που δεν αναγνωρίζεται ως φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων το εισόδημα υπό μορφή τόκων που συγκεντρώνεται στο υπόλοιπο κεφαλαίων σε έναν τέτοιο τραπεζικό λογαριασμό;

Το συμπέρασμα είναι ότι η επίδραση του κανόνα της παραγράφου 27 του άρθ. Το 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει επίσης για το εισόδημα με τη μορφή τόκων που συγκεντρώνει η τράπεζα στο υπόλοιπο κεφαλαίων σε λογαριασμούς φορολογουμένων που ανοίγονται σύμφωνα με συμφωνίες τραπεζικών λογαριασμών, που περιέχονται σε ορισμένες επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών Ρωσία, για παράδειγμα στις Επιστολές της 12ης Οκτωβρίου 2005 N 03-05- 01-03/105, της 05.10.2005 N 03-05-01-04/288.

Όπως ήδη αναφέρθηκε, οι διατάξεις της παραγράφου 27 του άρθ. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εφαρμόζονται στα εισοδήματα που λαμβάνουν οι φορολογούμενοι ανεξάρτητα από το αν έχουν την ιδιότητα του φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Έτσι, το εισόδημα φυσικού προσώπου που δεν αναγνωρίζεται ως φορολογικός κάτοικος σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 207 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με τη μορφή τόκων που συγκεντρώθηκαν από την τράπεζα στο υπόλοιπο κεφαλαίων σε λογαριασμό που έχει ανοίξει σύμφωνα με συμφωνία τραπεζικού λογαριασμού, απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, λαμβάνοντας υπόψη τους περιορισμούς που καθορίζονται από άρθρο 27 του άρθρου. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (βλ. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 11ης Φεβρουαρίου 2009 N 03-04-06-01/24).

Παράδειγμα 7. Ένας ιδιώτης άνοιξε κατάθεση σε πολύτιμο μέταλλο σε τράπεζα. Οι τόκοι που καταβάλλονται σε αυτή την κατάθεση υπόκεινται σε φορολογία, δεδομένου ότι η κατάθεση έγινε σε πολύτιμα μέταλλα και όχι σε μετρητά;

Οι κανόνες της Τέχνης. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ρήτρα 27 του άρθρου. Το 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει μια ειδική διαδικασία για τη φορολόγηση των τόκων καταθέσεων σε τράπεζες μόνο για καταθέσεις μετρητών σε ρούβλια ή ξένο νόμισμα.

Η κατάθεση σε πολύτιμα μέταλλα δεν είναι κατάθεση σε μετρητά, οι τόκοι της οποίας υπόκεινται σε φορολογία σύμφωνα με το άρθρο. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με τις προϋποθέσεις που ορίζονται από το άρθρο 27 του άρθρου. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δηλαδή, οι τόκοι που καταβάλλονται βάσει της συμφωνίας για το άνοιγμα και την εξυπηρέτηση ενός απρόσωπου λογαριασμού μετάλλου ορισμένου χρόνου σε πολύτιμα μέταλλα υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων πλήρως (βλ. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 20ης Φεβρουαρίου 2007 N 03-04- 06-01/43).

Για την ενημέρωση των επενδυτών για το ύψος του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων

Όσον αφορά την υποχρέωση των τραπεζών να ενημερώνουν τους πελάτες τους για το εισόδημα που λαμβάνουν με τη μορφή τόκων κατάθεσης, που υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, μπορούμε να σημειώσουμε το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας της 20ης Νοεμβρίου, 2007 N F04-8000/2007(40262-A75-6). Στο ψήφισμά του, το δικαστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν επιβάλλει υποχρέωση στις τράπεζες να ενημερώνουν τους καταθέτες σε διαφημίσεις σχετικά με το ποσό, τη διαδικασία και τις προθεσμίες πληρωμής του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων όταν λαμβάνουν εισόδημα με τη μορφή τόκων καταθέσεων. Ταυτόχρονα, το δικαστήριο ανέφερε ότι η σύμβαση τραπεζικής κατάθεσης πρέπει να περιέχει πληροφορίες σχετικά με την παρακράτηση ποσών φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τους τόκους της κατάθεσης.

Λόγω του γεγονότος ότι η διαδικασία φορολογίας που ορίζεται στο άρθ. 214.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ρήτρα 27 του άρθρου. 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. προέκυψε από την 1η Ιανουαρίου 2007, οι τράπεζες είχαν μια σειρά από ερωτήματα σχετικά με την επιστροφή του υπερβολικά παρακρατηθέντος φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα από τόκους που έλαβαν το 2007.

Όπως αναφέρεται σε ορισμένες επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, για παράδειγμα στην Επιστολή της 18ης Μαρτίου 2008 N 03-04-06-01/61, η επιστροφή στον φορολογούμενο του ποσού του φόρου που παρακρατήθηκε από τον φορολογικό πράκτορα από την 1η Ιανουαρίου 2007 από εισόδημα με τη μορφή τόκων κατάθεσης, το ποσό των οποίων υπερβαίνει το ποσό του μειωμένου επιτοκίου αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, μπορεί να πραγματοποιηθεί στο τέλος της φορολογικής περιόδου από τη φορολογική αρχή γραπτή αίτηση του φορολογούμενου κατά την υποβολή φορολογικής δήλωσης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων για το 2007.

Αργότερα, το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών διευκρίνισε τη θέση του σχετικά με τη δυνατότητα επιστροφής ποσών φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατήθηκαν υπερβολικά από τα έσοδα από τόκους καταθέσεων. Στην επιστολή του της 17ης Σεπτεμβρίου 2008 N 03-04-06-01/272, το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών σημειώνει ότι το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε από τον φορολογικό πράκτορα το 2007 από εισόδημα υπό μορφή τόκων κατάθεσης, το ποσό εκ των οποίων υπερέβη το μειωμένο επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Τράπεζας της Ρωσίας, μετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του ομοσπονδιακού νόμου της 24ης Ιουλίου 2007 N 216-FZ, που προβλέπουν απαλλαγή από τη φορολογία τέτοιων εισοδημάτων, αναγνωρίζονται ως υπερβολικά παρακρατούμενα και πληρώνεται με την έννοια του Άρθ. Τέχνη. 78 και 231 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παρά το γεγονός ότι η παράγραφος 1 του άρθ. Το 231 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει την υποχρέωση ενός φορολογικού αντιπροσώπου να επιστρέψει τα ποσά φόρου που παρακρατήθηκαν υπερβολικά από το εισόδημα του φορολογούμενου, άρθ. 231 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν έχουν καθοριστεί οι όροι και η διαδικασία συμψηφισμού ή επιστροφής από τον φορολογικό πράκτορα ποσών υπερβολικά παρακρατηθέντος φόρου. Ως εκ τούτου, οι φορολογούμενοι στο τέλος της φορολογικής περιόδου έχουν το δικαίωμα να επικοινωνήσουν με τη φορολογική αρχή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 78 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την επιστροφή αυτών των ποσών φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.

T.N.Tyunina

Επικεφαλής εμπειρογνώμονας

Τον Οκτώβριο του 2009, ένας οργανισμός εξέδωσε δάνειο σε άλλο οργανισμό με την προϋπόθεση να αποπληρώσει, σύμφωνα με τη συμφωνία, ολόκληρο το ποσό του δανείου και τους καταβλητέους τόκους τον Μάρτιο του 2010. Σε ποιο σημείο, για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, είναι τόκοι δεδουλευμένα βάσει της δανειακής σύμβασης που ελήφθη υπόψη: στο τέλος κάθε μήνα της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς μήνα που αρχίζει από τον Οκτώβριο του 2009 ή σε ένα εφάπαξ ποσό στο ακέραιο κατά τη στιγμή της αποπληρωμής του δανείου και των τόκων του;

Yu.V. Καπανίνα, ορκωτός φοροτεχνικός

Πιστώσεις και δάνεια: «κερδοφόρα» λογιστική τόκων

Πώς να λαμβάνετε υπόψη τα έσοδα και τα έξοδα κατά την έκδοση/λήψη δανείων

Οι εταιρείες δεν έχουν πάντα αρκετά δικά τους κεφάλαια για να λειτουργήσουν. Μερικές φορές πρέπει να δανειστείτε χρήματα από τράπεζα, ιδρυτή ή άλλη εταιρεία. Και σε αυτήν την περίπτωση, πώς να λάβετε υπόψη τις υποχρεώσεις χρέους που αναλαμβάνονται και από τα δύο μέρη στη συναλλαγή κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, θα μάθετε από το άρθρο μας (θα εξετάσουμε τη λογιστική για εταιρείες που χρησιμοποιούν OSNO).

Ως χρεωστικές υποχρεώσεις νοούνται δάνεια, συμπεριλαμβανομένων των εμπορευματικών και εμπορικών, δανείων ή άλλων δανείων, ανεξάρτητα από τη μέθοδο εκτέλεσής τους (για παράδειγμα, γραμμάτια, ομόλογα) άρθρο 1 άρθρο. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στη συνέχεια θα αναφερθούμε στις πάσης φύσεως χρεωστικές υποχρεώσεις ως δάνεια.

Πώς να λογιστικοποιήσετε τα «κερδοφόρα» έσοδα και έξοδα

Για δάνεια που εκδόθηκαν ή ελήφθησαν, τα έσοδα και τα έξοδα δεν θα είναι το ίδιο το ποσό του δανείου, αλλά οι τόκοι που οφείλονται στον δανειστή υποσ. 10 σ. 1 άρθ. 251, παράγραφος 12 του άρθ. 270, παράγραφος 1, άρθ. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Από τον δανειστή.Οι εισπραχθέντες τόκοι περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα που υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος. άρθρο 6 άρθρο. 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εάν η διάρκεια της δανειακής σύμβασης εμπίπτει σε περισσότερες από μία περιόδους αναφοράς (φορολογικές), τότε το εισόδημα με τη μορφή τόκων λαμβάνεται υπόψη την τελευταία ημέρα κάθε μήνα, ανεξάρτητα από την ημερομηνία ή τους όρους πληρωμής τους που ορίζονται στη συμφωνία. , καθώς και την ημερομηνία λήξης μιας τέτοιας συμφωνίας (εξόφληση δανείου) άρθρο 6 άρθρο. 271, παράγρ. 3 σελ. 4 άρθ. 328 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Πριν από την 1η Ιανουαρίου 2014, σε μια κατάσταση όπου, σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, οι τόκοι είχαν συσσωρευθεί και καταβληθεί εφάπαξ στο τέλος της δανειακής σύμβασης, ο δανειστής είχε διαφωνίες σχετικά με τη στιγμή της συμπερίληψης των τόκων στα μη λειτουργικά έσοδα . Οι δικαστές σε τέτοιες διαφορές πήραν το μέρος των φορολογουμένων. Πίστευαν ότι οι τόκοι του δανείου θα έπρεπε να λαμβάνονται υπόψη στα έσοδα κατά την περίοδο είσπραξης που καθορίζεται στη συμφωνία. Απόφαση του Αρείου Πάγου με ημερομηνία 15 Ιανουαρίου 2014 Αρ. VAS-19281/13; Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της 1ης Αυγούστου 2013 Αρ. A68-8200/2012. FAS PO με ημερομηνία 19 Νοεμβρίου 2013 Αρ. A57-1470/2013.

Από τον δανειολήπτη.Ανάλογες προβλέψεις ισχύουν και για έξοδα. Έτσι, τα έξοδα υπό μορφή τόκων (συμπεριλαμβανομένων των τόκων δανείων που συνήφθησαν για την απόκτηση (δημιουργία) παγίων στοιχείων ενεργητικού) λαμβάνονται υπόψη από τον δανειολήπτη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος στα μη λειτουργικά έξοδα την τελευταία ημέρα κάθε μήνα κατά τον οποίο η εταιρεία χρησιμοποίησε δανεικά χρήματα, καθώς και κατά την ημερομηνία αποπληρωμής του δανείου α υποσ. 2 σελ. 1 άρθ. 265, παράγραφος 8 του άρθ. 272 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με αριθμ. 03-03-10/12339 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών 10 Μαρτίου 2015.

Δηλαδή, δεν έχει σημασία πώς αναγράφονται οι όροι πληρωμής τόκων στο συμβόλαιο· πρέπει να αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική στο τέλος κάθε μήνα.

Και το ποσό των τόκων υπολογίζεται έτσι άρθρο 4 άρθρο. 328 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

Παράδειγμα. Υπολογισμός του ποσού των τόκων που αναγνωρίζονται στα έσοδα/έξοδα

/ κατάσταση /Η δανειακή σύμβαση συνήφθη στις 10 Αυγούστου 2015 (τα χρήματα μεταφέρθηκαν στον δανειολήπτη την ίδια ημέρα). Ποσό δανείου - 1.500.000 RUB. Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, οι τόκοι του δανείου είναι δεδουλευμένοι με επιτόκιο 16% ετησίως από την επομένη της ημέρας χορήγησης του δανείου μέχρι την ημέρα αποπληρωμής του δανείου, συμπεριλαμβανομένης, και καταβάλλεται την 10η ημέρα του κάθε μήνα σύμφωνα με το πρόγραμμα πληρωμών. Έτσι, ο δανειολήπτης πρέπει να πληρώσει 20.383,56 ρούβλια στις 10 Σεπτεμβρίου.

/ λύση /Δεδομένου ότι μόνο ένα μέρος των τόκων που καταβάλλονται στις 10 Σεπτεμβρίου 2015 οφείλεται τον Αύγουστο, είναι απαραίτητο να υπολογιστεί το ποσό των τόκων για τον Αύγουστο. Τον Αύγουστο, ο αριθμός των ημερών χρήσης του δανείου είναι 21 (31 ημέρες – 10 ημέρες). Τότε το ποσό των τόκων που πρέπει να ληφθούν υπόψη στα έσοδα/έξοδα στις 31 Αυγούστου θα ισούται με:

1.500.000 RUB x 16% / 365 ημέρες. x 21 ημέρες = 13.808,22 ρούβλια.

Τι μέγεθος πρέπει να εξετάσω;

Τα έσοδα/έξοδα περιλαμβάνουν τόκους που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο που καθορίζεται στη συμφωνία άρθρο 1 άρθρο. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

ΠΡΟΣΟΧΗ

Ελέγξτε εάν η λογιστική σας πολιτική εξακολουθεί να περιέχει κανόνες επιτοκίου. Εξάλλου, η παρουσία μιας τέτοιας κατάστασης μπορεί να οδηγήσει σε διαφωνίες με τις φορολογικές αρχές.

Η διαδικασία αυτή ισχύει για συμβάσεις που έχουν υπογραφεί τόσο το 2015 όσο και νωρίτερα, αλλά μόνο για τους τόκους που προκύπτουν από το 2015. Με αριθμ. 03-03-06/1/69460, από 14 Μαΐου 2015 αριθμ. 03-03-06/2/27735 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 13ης Ιανουαρίου 2015.

Έτσι, έχει γίνει μια πολύ ευχάριστη για τις περισσότερες εταιρείες τροποποίηση στον Φορολογικό Κώδικα - καταργήθηκε το δελτίο των τόκων.

Αν και, όπως με κάθε κανόνα, υπάρχουν και εδώ εξαιρέσεις. Προβλέπεται ειδική διαδικασία για την αναγνώριση τόκων σε ελεγχόμενες συναλλαγές και σε συναλλαγές με συνδεδεμένες εταιρείες του εξωτερικού (σε σχέση με ελεγχόμενο χρέος) άρθρο 1 άρθρο. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε αυτές τις περιπτώσεις, δεν είναι πάντα δυνατό να συμπεριληφθεί στα έξοδα ολόκληρο το ποσό των τόκων που έχουν δεδουλευθεί βάσει της συμφωνίας. Και με το εισόδημα, δεν είναι όλα απλά.

Ελεγχόμενες συναλλαγές

Οι συναλλαγές θα θεωρούνται ελεγχόμενες εάν πληρούνται δύο προϋποθέσεις:

• πρέπει να διεξάγονται μεταξύ αλληλεξαρτώμενων προσώπων. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας απαριθμεί περιπτώσεις κατά τις οποίες τα άτομα αναγνωρίζονται ως αλληλεξαρτώμενα και άρθρο 2 άρθρο. 105.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, οι οργανισμοί θα θεωρούνται τέτοιοι εάν το μερίδιο συμμετοχής μιας εταιρείας σε μια άλλη υπερβαίνει το 25%. Ή πολλοί οργανισμοί έχουν τον ίδιο συμμετέχοντα και το μερίδιό του σε κάθε εταιρεία είναι πάνω από 25%.
• το ποσό του εισοδήματος από τέτοιες συναλλαγές σε ένα ημερολογιακό έτος θα υπερβαίνει ένα ορισμένο όριο κόστους Τέχνη. 105.14 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, για οργανισμούς που είναι κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του εισοδήματος από τις συναλλαγές τους (το εισόδημα από όλες τις συναλλαγές με ένα άτομο συνοψίζεται) πρέπει να υπερβαίνει το 1 δισεκατομμύριο ρούβλια. Και κατά τον καθορισμό του ορίου λαμβάνεται υπόψη μόνο το φορολογητέο εισόδημα άρθρο 9 άρθρο. 105.14, παράγραφος 1 του άρθ. 248 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό σημαίνει ότι κατά την έκδοση ενός δανείου, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί εάν το όριο έχει ξεπεραστεί ή όχι με βάση το ποσό των τόκων που οφείλονται στον δανειστή.

Είναι αλήθεια ότι και εδώ υπήρχαν κάποιες εξαιρέσεις. Υπάρχουν συναλλαγές που δεν θεωρούνται ελεγχόμενες, ανεξάρτητα αν πληρούν τις παραπάνω προϋποθέσεις. άρθρο 4 άρθρο. 105.14 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, οι συναλλαγές μεταξύ συμμετεχόντων της ίδιας ενοποιημένης ομάδας φορολογουμένων δεν θα θεωρούνται ελεγχόμενες.

Εάν ξαφνικά οι συναλλαγές σας (συμπεριλαμβανομένης της παροχής δανείου) εμπίπτουν στην ελεγχόμενη κατηγορία, τότε οι τόκοι λαμβάνονται υπόψη ως εξής.

Από τον δανειστή.Οι τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο που καθορίζεται από τη δανειακή σύμβαση αναγνωρίζονται ως έσοδα εάν το επιτόκιο αυτό υπερβαίνει την ελάχιστη τιμή του διαστήματος οριακής αξίας σελ. 1.1, 1.2 άρθ. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Από τον δανειολήπτη.Τα έξοδα μπορούν να λαμβάνουν υπόψη ολόκληρο το ποσό των τόκων με βάση το πραγματικό επιτόκιο, υπό την προϋπόθεση ότι αυτό το επιτόκιο είναι μικρότερο από τη μέγιστη τιμή του διαστήματος οριακής τιμής σελ. 1.1, 1.2 άρθ. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν το πραγματικό επιτόκιο που καθορίζεται στη σύμβαση δανείου/πίστωσης υπερβαίνει τα όρια του εύρους οριακής αξίας, τότε τα έσοδα/έξοδα λαμβάνονται υπόψη με βάση το επιτόκιο της αγοράς και άρθρο 1.1 άρθρο. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Και τα διαστήματα οριακών τιμών ρυθμίζονται το ίδιο άρθρο 1.2 άρθρο. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

* Το βασικό επιτόκιο από 08/03/2015 είναι 11%.

** Το επιτόκιο αναχρηματοδότησης δεν έχει αλλάξει από τις 14 Σεπτεμβρίου 2012. Το μέγεθός του είναι 8,25%.

Στην περίπτωση αυτή λαμβάνεται το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR). άρθρο 1.3 άρθρο. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

• <или>κατά την ημερομηνία της πραγματικής παραλαβής των χρημάτων Με αριθμ. 03-03-06/1/12502 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 15ης Απριλίου 2013, εάν η συμφωνία προβλέπει σταθερό επιτόκιο (δεν μεταβάλλεται καθ' όλη τη διάρκεια της σύμβασης). Εάν η σύμβαση δανείου είχε συναφθεί πριν από την εισαγωγή του βασικού επιτοκίου από την Τράπεζα της Ρωσίας (πριν από τις 13 Σεπτεμβρίου 2013), τότε για να υπολογίσετε τις μέγιστες αξίες επιτοκίου, πρέπει να χρησιμοποιήσετε το επιτόκιο αναχρηματοδότησης που ισχύει την ημερομηνία σύναψης της συμφωνίας Με αριθμ. 03-03-ΡΖ/33795, από 06/08/2015 αριθμ. 03-03-06/1/33157 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 06/11/2015.;
• <или>κατά την ημερομηνία αναγνώρισης των εσόδων/εξόδων υπό άλλους συμβατικούς όρους.

Παράδειγμα. Προσδιορισμός του ποσού των τόκων που λαμβάνονται υπόψη στα έσοδα και τα έξοδα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος

/ κατάσταση /Η Lender LLC παρείχε δάνειο (χρήματα που μεταφέρθηκαν την 1η Ιουλίου 2015) για περίοδο 1 έτους στην αλληλεξαρτώμενη Borrower LLC ύψους 50.000.000 RUB. στο 7% ετησίως. Το επιτόκιο δεν αλλάζει κατά τη διάρκεια της σύμβασης. Ας υποθέσουμε ότι οι συναλλαγές μεταξύ αυτών των εταιρειών αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες σύμφωνα με την ρήτρα 2 του άρθρου. 105.14 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

/ λύση /Εφόσον το επιτόκιο βάσει της συμφωνίας είναι σταθερό, το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας που ισχύει την ημερομηνία άντλησης κεφαλαίων θα πρέπει να χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό των τόκων. Στην περίπτωσή μας είναι ίσο με 11,5%.

Στις 31 Ιουλίου 2015, ο δανειστής πρέπει να αναγνωρίσει εισόδημα με τη μορφή τόκων που εισπράττονται. Για να γίνει αυτό, πρέπει να συγκρίνει τον πραγματικό ρυθμό με την ελάχιστη τιμή του διαστήματος οριακής τιμής. Το 2015, αυτή η ελάχιστη τιμή ισούται με το 0% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας. Από 7% > 0% (11,5% x 0), οι τόκοι αναγνωρίζονται στα έσοδα με βάση το πραγματικό επιτόκιο 7% στο ποσό των 297.260,27 RUB. (RUB 50.000.000 x 7% / 365 ημέρες x 31 ημέρες τον Ιούλιο). Κατά τη διάρκεια του 2015, το ποσό του τόκου που θα ληφθεί υπόψη θα αλλάξει μόνο λόγω του αριθμού των ημερών του ημερολογιακού μήνα χρήσης των δανεισμένων χρημάτων.

Αλλά το 2016, η ελάχιστη τιμή του διαστήματος οριακής τιμής θα είναι ήδη 75% του βασικού συντελεστή, δηλαδή, το πραγματικό ποσοστό πρέπει να συγκριθεί με την τιμή του 8,625% (11,5% x 0,75). Σε αυτή την περίπτωση 7% 8,625%. Αυτό σημαίνει ότι το πραγματικό επιτόκιο δεν εμπίπτει πλέον στα καθορισμένα όρια και το εισόδημα θα πρέπει να υπολογιστεί με βάση το επιτόκιο της αγοράς. Είναι πιθανό ότι οι φορολογικές αρχές θα θεωρήσουν τους συντελεστές της αγοράς ως εκείνους που εμπίπτουν στο εύρος των μέγιστων τιμών (πάνω από το ελάχιστο και κάτω από το μέγιστο) Πληροφορίες από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία "Σχετικά με την έναρξη ισχύος των νέων κανόνων για συναλλαγές με χρέους από την 1η Ιανουαρίου 2015". Ας υποθέσουμε ότι η εταιρεία έχει καθορίσει το επιτόκιο της αγοράς - 8,64%. Στη συνέχεια, για τον Ιανουάριο του 2016 το εισόδημα θα είναι ίσο με 365.901,64 ρούβλια. (RUB 50.000.000 x 8,64% / 366 ημέρες x 31 ημέρες τον Ιανουάριο).

Υπό τέτοιους όρους συμβολαίου, τα έξοδα του δανειολήπτη περιλαμβάνουν ολόκληρο το ποσό των δεδουλευμένων τόκων με βάση το πραγματικό επιτόκιο 7% τόσο το 2015 όσο και το 2016. Επειδή η μέγιστη οριακή τιμή θα είναι ίση με:

• το 2015 - 20,7% (11,5% x 1,8);
• το 2016 - 14,375% (11,5% x 1,25), -

Επομένως, πληρούται η προϋπόθεση του 7%. μέγιστη αξία.

Παράδειγμα. Προσδιορισμός του ποσού των τόκων που αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική με διαφορετικό επιτόκιο

/ κατάσταση /Ας χρησιμοποιήσουμε τη συνθήκη του προηγούμενου παραδείγματος, αλλά αλλάξουμε το επιτόκιο δανείου - 16%.

/ λύση /Ο δανειστής θα πρέπει να λάβει υπόψη το εισόδημα με βάση το πραγματικό επιτόκιο του 16%, δεδομένου ότι ήταν τόσο το 2015 όσο και το 2016. θα είναι εντός των καθορισμένων ορίων.

Για τον υπολογισμό του κόστους του δανείου, ο δανειολήπτης θα πρέπει να συγκρίνει το πραγματικό επιτόκιο με τη μέγιστη τιμή του καθορισμένου ορίου. Το 2015, είναι ίσο με 20,7% (11,5% x 1,8), κατά συνέπεια, το πραγματικό ποσοστό 16% θα είναι μικρότερο. Αυτό σημαίνει ότι οι δαπάνες μπορούν να ληφθούν πλήρως υπόψη, με συντελεστή 16%. Το 2016, η μέγιστη τιμή του οριακού διαστήματος είναι 14,375% (11,5% x 1,25). 16% υπερβαίνει αυτή την τιμή. Έτσι, δεν θα είναι δυνατό να συμπεριληφθεί ολόκληρο το ποσό των δεδουλευμένων τόκων στα έξοδα.

Ελεγχόμενο χρέος

Κατά κανόνα, προκύπτει σε σχέσεις με ξένους οργανισμούς. Ας υποθέσουμε ότι μια εταιρεία έχει ένα ανεξόφλητο χρέος σε μια υποχρέωση:

• <или>ενώπιον ξένου οργανισμού, άμεσα ή έμμεσα σελ. 2, 3 κ.σ. 105.2 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςκατέχει περισσότερο από το 20% του εγκεκριμένου (μετοχικού) κεφαλαίου (κεφαλαίου) του·
• <или>ενώπιον ρωσικής οργάνωσης αναγνωρισμένης ως θυγατρικής της προαναφερόμενης αλλοδαπής οργάνωσης. Για παράδειγμα, μια θυγατρική μιας νομικής οντότητας (στην περίπτωσή μας, ένας ξένος οργανισμός) είναι ένας οργανισμός (στην περίπτωσή μας, μια ρωσική εταιρεία) στον οποίο αυτή η νομική οντότητα έχει το δικαίωμα να διαθέτει περισσότερο από το 20% του συνολικού αριθμού ψήφοι που αποδίδονται σε μετοχές με δικαίωμα ψήφου ή που αποτελούν τις εγκεκριμένες ή εισφορές μετοχικού κεφαλαίου, μετοχές αυτής της νομικής οντότητας Τέχνη. 4 του νόμου της RSFSR της 22ας Μαρτίου 1991 Αρ. 948-1;
• <или>για την οποία μια τέτοια θυγατρική και (ή) απευθείας αυτός ο αλλοδαπός οργανισμός ενεργεί ως εγγυητής, εγγυητής ή με άλλο τρόπο αναλαμβάνει να διασφαλίσει την εκπλήρωση της υποχρέωσης χρέους της εταιρείας.

Τότε ένα τέτοιο χρέος αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο άρθρο 2 άρθρο. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Από τον δανειστή.Το εισόδημα του Ρώσου δανειστή από ελεγχόμενο χρέος θα είναι ολόκληρο το ποσό των τόκων που εισπράττονται άρθρο 6 άρθρο. 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. ,.

Από τον δανειολήπτη.Για τον υπολογισμό του ποσού των τόκων (τόσο για δάνεια σε ξένο νόμισμα όσο και σε ρούβλια) που λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, η δανειολήπτρια εταιρεία πρέπει να το κάνει αυτό.

Προσδιορίστε το ποσό των ιδίων κεφαλαίων κατά την τελευταία ημερομηνία της περιόδου αναφοράς (φορολογική). Μπορεί να υπολογιστεί χρησιμοποιώντας τον τύπο e παράγρ. 1, 5 σελ. 2 κ.σ. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

* Αυτοί οι δείκτες λαμβάνονται από τις οικονομικές καταστάσεις της τελευταίας ημερομηνίας της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

** Το χρέος για εισφορές στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στο Ομοσπονδιακό Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και στο Ομοσπονδιακό Ταμείο Υποχρεωτικής Ιατρικής Ασφάλισης δεν ισχύει για χρέη σε φόρους και τέλη. Με αριθμ. 03-03-06/1/6908 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 03/07/2013.

Εάν το ποσό των ιδίων κεφαλαίων αποδειχθεί αρνητικό ή ίσο με μηδέν, τότε οι τόκοι του δανείου δεν λαμβάνονται καθόλου υπόψη ως έξοδο κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Με αριθμ. 03-08-05/31748, από 30/05/2011 αριθμ. 03-03-06/1/319 (ρήτρα 1) επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της 02/06/2015..

Όταν ίδια κεφάλαια > 0

Εάν η αξία της καθαρής θέσης είναι θετική, προχωρήστε ως εξής.

ΒΗΜΑ 1.Συγκρίνετε το ποσό του ελεγχόμενου χρέους την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς με το ποσό των ιδίων κεφαλαίων:

• <если>ο ελεγχόμενος χρέος δεν υπερβαίνει το ποσό του μετοχικού κεφαλαίου πολλαπλασιασμένο με συντελεστή 3 (για εταιρείες που ασχολούνται αποκλειστικά με χρηματοδοτική μίσθωση - επί συντελεστή 12,5), τότε εφαρμόζεται η γενική διαδικασία που περιγράφεται παραπάνω για τον προσδιορισμό του ποσού των τόκων που λαμβάνονται υπόψη στα έξοδα . Δηλαδή, οι τόκοι λαμβάνονται υπόψη στα έξοδα εξ ολοκλήρου την τελευταία ημέρα κάθε μήνα. άρθρο 1 άρθρο. 269 ​​Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με αριθμ. 03-03-06/1/2 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 11 Ιανουαρίου 2012;
• <если>το ποσό του χρέους είναι περισσότερο από 3 φορές (για εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης - περισσότερο από 12,5 φορές) μεγαλύτερο από το μετοχικό κεφάλαιο, τότε για να υπολογίσετε τους τόκους πρέπει να εφαρμόσετε τον λεγόμενο κανόνα λεπτής κεφαλαιοποίησης σελ. 2-4 κ.σ. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε αυτήν την περίπτωση, προχωρήστε στο επόμενο βήμα.

ΒΗΜΑ 2.Υπολογίστε για την τελευταία ημέρα κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής) το μέγιστο ποσό τόκων που αναγνωρίζεται ως έξοδα για ελεγχόμενο χρέος, χρησιμοποιώντας τον τύπο παράγρ. 3 σελ. 2 άρθ. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

Στην περίπτωση αυτή, ο δείκτης κεφαλαιοποίησης υπολογίζεται ως εξής παράγρ. 4 σελ. 2 κ.σ. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

* Ο συντελεστής πρέπει να υπολογίζεται ξεχωριστά για κάθε δανειστή. Εάν υπάρχουν πολλά χρέη σε σχέση με τον ίδιο πιστωτή (βάσει πολλών συμφωνιών), τότε πρέπει να συνοψιστούν και να εξεταστούν στο σύνολό τους και Με αριθμ. 03-03-06/1/2538, από 27 Αυγούστου 2012 υπ' αριθμ. 03-03-06/1/433 επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της 27ης Ιανουαρίου 2015; Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 17 Ιανουαρίου 2014 Αρ. F05-16745/2013.

Λάβετε υπόψη ότι ο μέγιστος τόκος επί του ελεγχόμενου χρέους δεν μπορεί να θεωρηθεί ως σωρευτικό σύνολο. Σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών, με το οποίο, παρεμπιπτόντως, ΣΥΜΦΩΝΕΙΤΕ, οι δαπάνες υπό μορφή τόκων για ελεγχόμενο χρέος πρέπει να καθορίζονται διακριτά 03-03-06/1/271 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 24 Μαΐου 2012· Αρ. 3715/13 Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου της 17ης Σεπτεμβρίου 2013. Αυτό σημαίνει ότι κάθε φορά που οι δεδουλευμένοι τόκοι μόνο για το τελευταίο τρίμηνο συμπεριλαμβάνονται στον υπολογισμό και οι τόκοι που έχουν δεδουλευθεί σε προηγούμενα τρίμηνα του έτους δεν λαμβάνονται υπόψη. Και δεν χρειάζεται να επανυπολογιστούν τα έξοδα τόκων που λήφθηκαν προηγουμένως υπόψη, για παράδειγμα, όταν ο δείκτης κεφαλαιοποίησης αλλάζει το επόμενο τρίμηνο σε σύγκριση με το προηγούμενο. Αυτός ο κανόνας μπορεί σύντομα να εμφανιστεί στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

ΒΗΜΑ 3.Συγκρίνετε το ποσό των τόκων που έχουν πράγματι συγκεντρωθεί με το μέγιστο ποσό. Εάν, με βάση τα αποτελέσματα της σύγκρισης, το ποσό των πραγματικά δεδουλευμένων τόκων αποδειχθεί μικρότερο από την οριακή τιμή, τότε οι τόκοι λαμβάνονται πλήρως υπόψη στα έξοδα. Εάν είναι περισσότερο, τότε μόνο το μέγιστο ποσό τόκων μπορεί να συμπεριληφθεί στα έξοδα.

Οι φορολογικοί υπάλληλοι εξήγησαν γιατί εισήχθησαν κανόνες για τον περιορισμό των τόκων που λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς επί του ελεγχόμενου χρέους. Αυτό έγινε για να αποφευχθούν φορολογικές καταχρήσεις στην κρυφή διανομή μερισμάτων υπό το πρόσχημα των πληρωμών τόκων μεταξύ συνδεδεμένων εταιρειών και Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας με ημερομηνία 22 Ιουνίου 2015 Αρ. GD-4-3/10807@. Άλλωστε, στην πραγματικότητα, η έκδοση δανείου σε μια εταιρεία σε ποσό που υπερβαίνει σημαντικά το δικό της κεφάλαιο μπορεί να θεωρηθεί ως επένδυση από έναν συμμετέχοντα στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της, για την οποία μπορεί να λάβει μερίσματα.

Τι θα γίνει με τους τόκους που δεν περιλαμβάνονται στα έξοδα;

Η θετική διαφορά μεταξύ πραγματικά δεδουλευμένων και οριακών τόκων, που δεν λαμβάνονται υπόψη στα «κερδοφόρα» έξοδα, ισοδυναμεί με μερίσματα που καταβάλλονται σε ξένο οργανισμό για τον οποίο υπάρχει ελεγχόμενο χρέος και πρέπει να υπόκειται σε φόρο εισοδήματος. Κατά γενικό κανόνα, κατά την πληρωμή μερισμάτων σε ξένο οργανισμό, εφαρμόζεται φορολογικός συντελεστής 15%. υποσ. 3 σελ. 3 άρθ. 284 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Πρέπει να θυμόμαστε ότι μια διεθνής συνθήκη μπορεί να θεσπίζει φορολογικούς συντελεστές στα μερίσματα που διαφέρουν από αυτούς που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τότε είναι απαραίτητο να εφαρμοστούν οι κανόνες μιας διεθνούς συνθήκης άρθρο 1 άρθρο. 7 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επίσης, όλοι οι τόκοι του δανείου που δεν περιλαμβάνονται στα έξοδα σε περίπτωση αρνητικών ιδίων κεφαλαίων θα θεωρούνται ως καταβληθέντα μερίσματα. Με αριθμ. 03-08-05/31748 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 06/02/2015.

Εάν συναφθεί σύμβαση δανείου μεταξύ δύο ρωσικών εταιρειών, τότε κατά την πληρωμή της θετικής διαφοράς μεταξύ του ποσού των δεδουλευμένων τόκων και του ποσού του μέγιστου τόκου, ο δανειολήπτης δεν παρακρατεί φόρο στα μερίσματα. Με αριθμ. 03-08-05/27557, από 06/03/2014 αριθμ. 03-08-05/9669 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 14/05/2015..

Κίνητρα για δάνεια σε ξένο νόμισμα

Θα ήθελα επίσης να σημειώσω ότι για χρεωστικές υποχρεώσεις σε ξένο νόμισμα που προέκυψαν πριν από την 1η Οκτωβρίου 2014, οι νομοθέτες παρείχαν ορισμένα χαρακτηριστικά για τον καθορισμό του μέγιστου ποσού των τόκων που ελήφθησαν υπόψη κατά την περίοδο από 1 Ιουλίου 2014 έως 31 Δεκεμβρίου 2015. Μέρος 1 Άρθ. 2 του Νόμου της 03/08/2015 Αρ. 32-FZ

Πρώτα,το ποσό του ελεγχόμενου χρέους προσδιορίζεται σε ρούβλια με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την τελευταία ημερομηνία αναφοράς της περιόδου αναφοράς (φορολογική), αλλά δεν υπερβαίνει τη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως της 1ης Ιουλίου 2014 για το αντίστοιχο νόμισμα. Δηλαδή, καθορίζονται οι μέγιστες συναλλαγματικές ισοτιμίες για τη μετατροπή του ποσού του ελεγχόμενου χρέους σε ρούβλια.

Κατα δευτερον,το ποσό των ιδίων κεφαλαίων υπολογίζεται χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι θετικές (αρνητικές) συναλλαγματικές διαφορές από την αναπροσαρμογή των συναλλαγματικών απαιτήσεων (υποχρεώσεων) που προέκυψαν από την 1η Ιουλίου 2014 έως την ημερομηνία προσδιορισμού του δείκτη κεφαλαιοποίησης, λόγω μεταβολών επιτόκια που καθορίζονται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι δανειολήπτες πρέπει να θυμούνται μια ακόμη σημαντική περίσταση. Για κάθε πληρωμή εισοδήματος από τόκους σε ξένο δανειστή (εάν η ξένη εταιρεία δεν δραστηριοποιείται στη Ρωσική Ομοσπονδία μέσω μόνιμης εγκατάστασης), ο δανειολήπτης, ως φορολογικός πράκτορας, πρέπει να υπολογίζει, να παρακρατεί από το εισόδημα και να πληρώνει φόρο εισοδήματος στον προϋπολογισμό. άρθρο 1 άρθρο. 310, υποσ. 3 σελ. 1 άρθ. 309, παράγραφος 2 του άρθ. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για τους τόκους εφαρμόζεται επιτόκιο 20%, εκτός εάν διεθνής συμφωνία προβλέπει άλλα επιτόκια και υποσ. 1 στοιχείο 2 άρθ. 284, παράγραφος 1, άρθ. 7 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε τελική ανάλυση, εάν αυτό δεν γίνει, τότε οι επιθεωρητές μπορούν να ανακτήσουν από τον φορολογικό πράκτορα το ποσό του φόρου που δεν παρακράτησε από τον ξένο οργανισμό κατά την πληρωμή εισοδήματος και πρόστιμο ρήτρα 2 του Ψηφίσματος της Ολομέλειας του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου της 30ης Ιουλίου 2013 αριθ. 57.