Documente primare în cont 20. Ce arată bilanţul contabil? Repartizarea și anularea cheltuielilor

Pentru a contabiliza costurile de producție în BU, sunt utilizate mai multe conturi. Separat, se semnează cheltuielile producției principale, auxiliare, căsătoriei, rezervelor de cheltuieli viitoare. Costurile directe sunt afișate pe conturile 20 și 23, iar indirecte - 25 și 26. Să aruncăm o privire mai atentă la producția principală.

conturi contabile

Toate costurile care sunt direct sau indirect legate de producerea și fabricarea produselor sunt incluse în costul acestuia. Se acumulează pe conturile 20-29 din sold. La sfarsitul lunii se recalculeaza si se repartizeaza intre productia principala si auxiliara, anumite tipuri de produse si lucrarile efectuate.

Productie primara

Contul 20 în contabilitate este folosit pentru a afișa informații despre costurile de producție, care a fost scopul creării unei întreprinderi. Contabilitatea supusă costurilor directe care sunt direct legate de procesul de producție. Acestea includ costul materialelor și costul plății salariilor muncitorilor.

Corespondenta 20 facturi contabile

Luați în considerare cablarea tipică:

1. DT20 KT10 - materiale anulate.
2. DT10 KT20 - returnarea materiilor prime la depozit.
3. DT20 KT10-2 - produse semifabricate au fost lansate în producție.
4. DT20 KT10-3 - combustibil eliminat în scopuri tehnologice.
5. DT20 KT60 - se ia în considerare costul energiei electrice utilizate în producție.
6. DT20 KT70 - a fost acumulat salariul muncitorilor de producție.
7. DT20 KT69 - se iau în considerare primele de asigurare.
8. DT20 KT23 - se iau în considerare costurile producțiilor auxiliare.
9. DT20 KT69 - a fost creată o rezervă pentru plata antreprenorilor individuali, vacanțe.
10. DT20 KT25 (26) - cheltuielile generale de producție (gospodărie) sunt anulate.
11. DT20 KT28 - sunt afișate pierderile din căsătorie.

În procesul de activitate, organizația poate implica servicii (produse) de producție proprie. În acest caz, se folosesc conturi contabile 20 și 21. Produsele semifabricate din producție proprie sunt anulate de la KT21 la DT20. Bilanțul de închidere arată valoarea lucrărilor în curs (WIP). Analiza se realizează pe tipuri de costuri, produse, departamente. Contul 20 în contabilitate este reflectat în bilanţ în a doua secţiune de active în rândul „Stocuri”.

costuri neestimate

Costurile indirecte asociate cu deservirea instalațiilor de producție sunt contabilizate în contul 25. Acestea includ:

• amortizarea utilajelor și echipamentelor;
• costuri de întreținere a sistemului de operare;
• salariile angajaților;
• prime de asigurare;
• chirie;
• costuri de utilitati pentru spatii industriale;
• cheltuieli pentru repararea mașinilor, clădirilor de producție generală etc.

În cursul lunii, costurile efective se încasează conform DT din creditul conturilor de stocuri, materiale, decontări cu personalul: DT25 KT02 (05, 10, 60), etc. Apoi se sterg în contul 20 în contabilitate. Acest lucru este reflectat de cablarea DT20 KT25. Adică soldul final al contului. 25 este egal cu 0. Analiza este efectuată de departamente și articole de cheltuieli.

Costuri generale de funcționare

Costurile indirecte asociate cu deservirea organizației sunt afișate în contul 26. Acestea includ:

• salariu de administrare;
• contribuțiile la asigurările sociale;
• costuri de comunicare;
• costul menținerii securității;
• costuri administrative și de management;
• amortizarea mijloacelor fixe în scopuri administrative;
• inchiriere spatii de birouri etc.

Cheltuielile lunare se cumulează conform DT26. La sfarsitul lunii, aceste sume sunt anulate in contul 20 in contabilitate sau 90-2 integral.

Înregistrările tipice în contul 26 sunt prezentate sub forma unui tabel.

Operațiune	DT	CT
Amortizarea acumulată a imobilizărilor, imobilizărilor necorporale	26	04, 02, 05
Materiale transferate pentru nevoi generale de afaceri		10
Costurile de energie electrică sunt incluse		60
Salariul lucrătorilor asociați cu întreținerea OS a fost acumulat		70
Primele de asigurare plătite		69
S-a creat o rezervă de plată pentru concediu		96
Costurile generale de producție sunt anulate asociate producției auxiliare	23	26
Costurile generale de producție aferente producției principale sunt anulate	20	26

Organizațiile non-producție folosesc contul 26 pentru a afișa informații despre costurile de a face afaceri. Sumele costurilor la sfârșitul lunii sunt anulate în DT90 „Vânzări”. Analiza contului 26 este efectuată pentru fiecare articol bugetar, centru de cost etc.

Productie auxiliara

Contul 23 este utilizat pentru a rezuma informațiile privind costurile auxiliare:

• întreținere pe tipuri de energie;
• tarif;
• repararea sistemului de operare;
• producție de scule, detalii de construcție, structuri.

DT23 reflectă costurile legate direct de eliberarea bunurilor, costurile indirecte și pierderile din căsătorie. Aceasta generează următoarele linii:

• DT23KT10 - materialele au fost eliminate pentru producția auxiliară.
• ДТ23КТ70 - sunt luate în considerare salariile lucrătorilor din producție.
• DT23KT69 - au fost acumulate prime de asigurare.
• DT23KT25, 26 - se iau în considerare costurile indirecte.
• DT23KT28 - pierderile din căsătorie au fost anulate.

KT23 reflectă costul real de producție. Aceste sume sunt apoi anulate în contul 20 în contabilitate, subconturile „Cultură” (20-1), „Șeptelul” (20-2), „Producție industrială” (20-3), „Altă producție” (20). -4). Soldul contului 23 afișează costul WIP. Analiza se realizează în funcție de tipul de producție.

Contabilitatea pierderilor

Căsătoria este recunoscută ca produse care nu respectă standardele sau contractele din punct de vedere al calității. Dacă este posibil să aduceți produsele la parametrii doriti, atunci o astfel de căsătorie este considerată corectabilă. Pentru DT28, este afișat costul produselor scoase din funcțiune. Conform KT28 - sume de reținut de la făptuitori, furnizori, evaluarea costului refacerii produsului.

Luați în considerare postările tipice (pentru comoditate, le vom prezenta din nou sub forma unui tabel).

Operațiune	DT	CT
Materiale eliberate pentru corectarea produselor respinse	28	10
Salariile erau plătite angajaților care corectau produse		70
Primele de asigurare plătite		69
Amortizat costul produselor respinse		20
S-a dedus costul căsătoriei din salariul celui vinovat		70
Piese defecte primite	10	28
Reclamat la furnizori	76-2

Costul produselor defecte este anulat din DT28 în contul 20. Închiderea contului înseamnă că toate pierderile din barcă sunt compensate. Analiza este efectuată de departamente, articole de cheltuieli, tipuri de produse, autori și motivele apariției căsătoriei.

Ferme de servicii

Contul 29 este conceput pentru a afișa informații despre costurile de producție, care nu sunt legate de fabricarea produselor, prestarea de servicii:

• Servicii locative și comunale (exploatare case, pensiuni, băi etc.);
• ateliere de lucru;
• bufete și cantine;
• instituții pentru copii;
• case de odihnă;
• departamente de cercetare.

DT29 reflectă costurile asociate cu efectuarea muncii, care sunt apoi anulate în contul producției auxiliare. Potrivit KT29 - costul muncii, bunurilor.

Soldul contului 29 afișează costul WIP. Analiza este efectuată pentru fiecare articol de producție, cost.

Costuri de vânzare

Contul 44 afișează informații despre costurile asociate implementării. Companiile producătoare pot folosi acest cont pentru a afișa costurile pentru:

• ambalarea produsului;
• livrarea, incarcarea produselor;
• comisioane;
• întreținerea spațiilor de depozitare;
• publicitate;
• cheltuieli de divertisment etc.

Organizațiile comerciale din acest cont reflectă costurile pentru:

• transportul produselor;
• salariile;
• chirie;
• intretinere cladiri, inventar;
• depozitarea mărfurilor;
• promovarea produselor;
• cheltuieli de divertisment etc.

Sumele cheltuielilor se acumulează pe DT44, iar apoi se debitează în contul 90-2. Analiza este efectuată pe produse și articole de cheltuieli. Cu o anulare parțială, costurile de transport și ambalare sunt supuse repartizării între luni (sume egale, indiferent de costurile reale). Toate celelalte articole sunt taxate integral la costul de producție lunar.

Formarea costului

Etapa finală este determinarea costului de producție, ținând cont de soldul lucrărilor în curs.

La sfârșitul lunii, costurile contabilizate în cadrul DT23 sunt repartizate între costurile principale și costurile generale de producție. Apoi, costurile generale sunt anulate în contul 20 în contabilitate dacă se ține o contabilitate redusă și toate costurile dacă se ține contabilitatea costurilor complete. Adică, acest cont afișează suma totală a costurilor. Formulă:

C / C \u003d începutul WIP. + Costuri - Sfârșitul WIP.

Costul real este reflectat în CT 20. Costurile sunt anulate în funcție de metoda de evaluare aleasă. Dacă produsele sunt contabilizate la costul standard, toate costurile sunt debitate în contul 40 prin postarea DT40 KT20. Dacă se aplică costul real, costurile sunt anulate în contul 43. Așa se utilizează contul 20 în contabilitate.

Continuăm să publicăm comentarii la noul plan de conturi întocmit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reforma Contabilității și Raportării, Membru al Consiliului Metodologic Contabil din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, Prim Președinte al Institutului Contabililor Profesionişti din Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, dr. în economie, deputat director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC. Acest articol analizează contul 20 „Producție principală” din secțiunea III „Costuri de producție” din noul plan de conturi.

Care este producția principală?

Sub producția principală în contabilitate se înțelege procesul de creare a valorii produselor noi (lucrări, servicii).

De aici și natura duală a contului 20 „Producție principală”, pe de o parte, este un cont pur de cost care vă permite să concentrați costurile asociate producției de produse finite (lucrări, servicii); pe de altă parte, este material, deoarece prezintă procesări neterminate și rămase în principalele magazine de producție sau pur și simplu produse finite care nu au fost încă livrate în depozit.

Această relatare a apărut abia în secolul al XIX-lea din împărțirea contului „Marfurilor”. Cert este că contabilitatea în partidă dublă s-a născut în comerț, iar întreprinderile industriale doar o împrumutau. Timp de multe decenii, materialele achiziționate de o întreprindere industrială au fost debitate în contul „Marfuri”, procesul de producție nu a fost reflectat în contabilitate, iar produsele finite erau considerate mărfuri și se înregistrau tot în același cont. A fost tratat doar ca material.

La începutul secolului al XIX-lea, a fost împărțit în trei conturi.

Dacă vorbim despre producția de servicii, atunci acest cont devine doar un cont de cost.

Spre deosebire de multe conturi din contul 20 „Producție principală”, soldul final nu este afișat (D - K \u003d + - Sk), ci este introdus în debitul contului (Sn + D - Sk \u003d K).

Acest lucru se datorează faptului că în procesul de producție, în perioada de raportare, costul real al produselor finite nu este niciodată cunoscut. Și numai la sfârșitul perioadei de raportare, după un inventar al lucrărilor în curs (identificarea soldului final în contul 20 „Producție principală”), puteți determina costul real al produselor fabricate.

Caracteristici mari apar odată cu menținerea contului 20 „Producție principală” în unitățile de catering.

Vechile Instrucțiuni de utilizare a planului de conturi spuneau că contul 20 „Producție principală” ia în considerare costurile întreprinderilor de alimentație publică pentru producția de produse proprii (din punct de vedere al materiilor prime și materialelor). Această propunere lipsește din noile instrucțiuni. Astfel, unitățile de catering au posibilitatea de a:

• Sau rămâneți la practica deja stabilită;
• Sau ia in calcul produsele din bucatarie pe contul 41 "Marfa".

Ultima comandă este de preferat în toate cazurile când funcțiile unui bucătar și ale unui depozitar sunt combinate într-o singură persoană.

Dar chiar și în cazul în care aceste funcții sunt diferite, ar trebui să deschideți pur și simplu un subcont „Materie prime și produse finite în producție” în contul 41 „Marfuri”.

Contabilitatea materiilor prime și a produselor finite în bucătăria unităților de alimentație publică este metodologic mai corectă să se țină cont 20 „Producție principală”. Contabilitatea acestor obiecte în contul 41 „Marfa” este ilegală din următorul motiv. Alineatul 3 din PBU 5/01 spune:

Bunurile fac parte din stocurile achiziționate sau primite de la alte persoane juridice sau persoane fizice și sunt destinate vânzării.

Pentru întreprinderile de alimentație publică, contul 20 „Producție principală” a fost întotdeauna un cont de inventar pur material și toate încercările de a face din acesta un cont de costuri au eșuat întotdeauna.

Costuri directe și indirecte

În linii mari, cheltuielile directe cuprind cheltuielile care, conform Instrucțiunilor sau în conformitate cu raționamentul profesional al contabilului-șef, se debitează imediat în contul 20 „Producție principală”; costurile indirecte ar trebui recunoscute drept acele costuri care, din aceleași motive, sunt debitate în alte conturi, așa-numitele conturi intermediare de exploatare, cu anularea ulterioară a acestora fie în debitul contului 20 „Producție principală”, fie în debit. a contului 90 „Vânzări”.

Din punct de vedere metodologic, putem presupune două motive pentru împărțirea costurilor în directe și indirecte:

• Costurile directe sunt fonduri investite în produse specifice, costurile indirecte sunt investite în mai multe tipuri de produse. Prin urmare, dacă o întreprindere produce un tip de produs, atunci toate costurile vor fi directe;
• Costuri directe - aceasta este ceea ce cade asupra produsului, este inclus în acesta și indirecte - acestea sunt costurile care apar și se formează în perioada de raportare, indiferent de câte și ce produse sunt produse și dacă sunt produse deloc.

În prezent, a doua interpretare, mai realistă, începe să prevaleze. Aceasta înseamnă că, chiar dacă întreprinderea produce un singur tip de produs, tot apar costuri directe și indirecte, unele (directe) sunt incluse direct în costul de producție, iar valoarea lor va fi determinată de numărul de produse fabricate; altele (indirecte) nu depind de volumul generat de produse finite (chirie, amortizare etc.). Prin urmare, liniile directe sunt adesea identificate cu variabile, iar cele indirecte cu constante. În majoritatea cazurilor, această identificare este suficientă pentru calcule analitice.

Cu toate acestea, pentru un contabil, capacitatea de a înțelege dilemele este crucială:

• care cheltuieli sunt incluse în prețul de cost și care sunt anulate în contul de profit și pierdere;
• ce cheltuieli acceptate ca parte a costului vânzărilor pot fi anulate mai întâi în contul 20 „Producție principală”, iar apoi, după ajustarea înregistrărilor efectuate anterior, cota acestora datorată conturilor 43 „Produse finite” și 90 „Vânzări” poate fi anulat. În acest caz, soldul lucrărilor în curs de desfășurare la contul 20 „Producție principală” va include acea parte a costurilor care se referă la lucrările în curs de execuție. În acest caz, prin creșterea soldului contului 20 „Producție principală”, contabilul crește și totalul activului, și, în consecință, crește suma profitului, inclusiv impozabil.

Potrivit clauzei 9 din PBU 10/99, „cheltuielile de vânzări și administrative pot fi recunoscute în costul produselor, mărfurilor, lucrărilor, serviciilor vândute integral în anul de raportare al recunoașterii lor drept cheltuieli pentru activități obișnuite”. Dacă, conform politicii contabile, costurile indirecte sunt imediat anulate în contul 90 „Vânzări”, atunci soldul contului 20 „Producție principală” ca parte a costului lucrărilor în curs include doar costurile directe. Este mai mică decât în ​​cazul precedent și, prin urmare, și valoarea activului este mai mică. Prin urmare, profitul perioadei de raportare este, de asemenea, mai mic, deoarece costurile indirecte sunt anulate integral pe cheltuiala acestei perioade de raportare.

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede, de asemenea, împărțirea costurilor de producție și de vânzare în directe și indirecte. Totuși, această împărțire se bazează nu pe o interpretare contabilă (în funcție de metoda de includere a costurilor în costul anumitor tipuri de produse), ci pe împărțirea costurilor pe elemente de cost. Astfel, articolul / 318 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la articole directe:

1. costuri pentru achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
2. costurile cu forța de muncă recunoscute de articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse drept costuri în scopuri fiscale;
3. deduceri de amortizare pentru mijloacele fixe utilizate direct în producția de bunuri, lucrări, servicii.

Toate celelalte costuri sunt considerate indirecte.

Rezultă că baza de împărțire a costurilor în directe și indirecte este complet diferită din punct de vedere contabil și din punct de vedere fiscal. Prin urmare, multe tipuri de cheltuieli care sunt indirecte pentru un contabil (multe tipuri de costuri cu forța de muncă, amortizarea mijloacelor fixe etc.) sunt directe din punct de vedere fiscal.

Ce este un defect de fabricație?

Căsătoria este o pierdere, în acest caz este o pierdere în producție. Există două reguli în teorie pentru cum să anulați pierderile dintr-o căsătorie:

• Regula lui Sher - toate pierderile din căsătorie sunt costuri de producție, sunt, într-un fel sau altul, inevitabile în orice întreprindere, într-una mai puțin, în cealaltă mai mult, prin urmare, ele constituie o parte organică a costului produselor finite;
• Regula lui Gantt - pierderile în general, și cu atât mai mult pierderile din căsătorie, nu pot fi interpretate ca cheltuieli și nu au nimic de-a face cu costul produselor finite.

În țara noastră a fost adoptată regula Sher, iar costul produselor respinse și costul căsătoriei corectabile intră în debitul contului 20 „Producție principală” și, prin urmare, pierderile din căsătorie sunt incluse în costul produselor finite. Suma acestor pierderi este soldul debitor al contului 28 „Căsătoria în producție”, adică. este valoarea pierderii care nu a putut fi recuperată. Această procedură de contabilizare a pierderilor din căsătorie a fost reglementată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 08/05/1992 nr. 552 și recomandările metodologice elaborate de ministere și departamente în conformitate cu prezentul Decret privind contabilizarea costurilor de producție, precum și Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31.10.2000 nr. 94n.

În conformitate cu paragraful 3. Clauza 2 a art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopuri fiscale, pierderile din căsătorie sunt echivalente cu cheltuieli nefuncționale și, prin urmare, pare oportun să se țină seama de acestea în conformitate cu regula Gant în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli ".

Scăderi majore din contul 20

Debitul contului 20 „Producție principală” încasează cheltuieli legate de dezvoltarea produselor finite, efectuarea lucrărilor și prestarea serviciilor. Aceasta, pe de o parte, este o funcție de stabilire a costurilor, pe de altă parte, este o funcție de material și de inventar, deoarece în magazinele de producție există întotdeauna (sau aproape întotdeauna) lucrări în curs.

Schimbarea inevitabilă a acestor funcții creează anumite probleme:

1. Cum să primiți produsele finite la cost în perioada de raportare, când costul real al produselor finite poate fi calculat numai după încheierea perioadei de raportare;
2. Cum se anulează costul produselor finite, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate atunci când acestea sunt vândute direct din magazinele de producție.

Aceste două probleme dau naștere la trei modalități de anulare a costurilor din contul 20 „Producție principală”.

1. Calea directă

În perioada de raportare, contul 20 „Producție principală” este creditat pentru cantitatea de produse finite eliberate în depozit. Deoarece costul real în momentul vacanței este necunoscut, până acum se aplică prețuri condiționate, care sunt, de regulă, costul planificat, adică. intrare:

Credit 20 „Producție principală”.

Insotita de o estimare la costul planificat si toate produsele finite care trebuie intotdeauna luate in calcul in depozit la aceleasi preturi conditionate (planificate).

La aceleași prețuri planificate, produsele finite vor fi debitate din contul 43 „Produse finite” la debitul contului 90/2 „Cost vânzări” sau 45 „Marfa expediată”.

Și numai după ce soldul va fi dezvăluit în contul 20 „Producție principală”, contabilul va putea determina costul real al produselor finite, pe care a trebuit să le anuleze la debitul contului 43 „Produse finite”.

Să ilustrăm cele de mai sus cu un exemplu.

Exemplu

Soldul de deschidere al contului 20 „Producție principală” a fost de 5.000 de ruble, 55.000 de ruble au fost anulate în debitul contului în perioada de raportare, în același timp, valori în valoare de 40.000 de ruble au fost creditate în contul 43 „Produse finite”, din ei pentru 30.000 de ruble. a fost vândut în același timp. Ca urmare a inventarierii, valoarea lucrărilor în curs - soldul final al contului 20 „Producție principală” sa ridicat la 19.000 de ruble. Să-l arătăm pe înregistrări:

1. Debit 43 Credit 20 - produsele finite primite de la principalele magazine de producție la depozit au fost creditate cu 40.000 de ruble. (devizul este dat la prețul de cost planificat). 2. Debit 90,2 Credit 43 - produse finite vândute anulate 30.000 de ruble. - devizul este dat conform pretului planificat - cost. 3. Debit 43 Credit 20 - 1.000 de ruble.

Costul real al produselor finite fabricate este dezvăluit. S-a ridicat la 41.000 de ruble. (5000+55000-19000).

Acest lucru îl obligă pe contabil să corecteze intrarea 1, mărind-o cu 1000 de ruble. Aceasta înseamnă că, dacă contabilitatea ar fi ținută în timp real și în fiecare caz individual ar fi posibil să se determine imediat costul real, atunci înregistrarea 1 ar fi afișată imediat în valoare de 41.000 de ruble, cu toate acestea, a fost permis un interval de timp. Prima intrare este dată în evaluarea condiționată (planificată), iar următoarea o corectează. Prin urmare, administrația are mari oportunități de a manipula rezultatul financiar. Merită supraestimat soldul lucrărilor în curs și profitul va crește imediat, subestimarea - iar profitul din raportare va scădea imediat.

Să presupunem că valoarea lucrărilor în curs se ridică la 21.000 de ruble. atunci costul real al produselor finite va fi egal cu 39.000 de ruble. (5.000 + 55.000 - 21.000). Și, prin urmare, în loc de o intrare de ajustare suplimentară de 1000 de ruble. se va face o intrare de ajustare a inversării.

4. Debit 90,2 Credit 43 - 750 ruble.

Din moment ce trei sferturi din produsul finit a fost deja vândut, din 1.000 de ruble. abateri ale costului real de la costul planificat - 750 de ruble. debitat din contul 43 „Produse finite” în contul 90/2 „Costul vânzărilor”.

Ca urmare, soldul contului 20 „Producție principală” arată costul real al lucrărilor în curs.

Soldul contului 43 „Produse finite” arată soldul produselor finite aflate în stoc la costul efectiv. În același timp, în contabilitatea analitică, soldul costului total nu ar trebui să fie de 11.000 de ruble, ci de 10.000 de ruble, deoarece colarea trebuie efectuată la costul planificat și nu la costul real. Teoretic, ar fi mai corect să efectuați un apel pe cont în valoare de 11.000 de ruble. (sau 9.000 de ruble), dacă s-a făcut o intrare inversă, dar în acest caz toate abaterile ar trebui să fie afișate pentru fiecare articol de produse finite, ceea ce, desigur, este posibil.

Cea mai proastă opțiune din cauza intensității muncii este atunci când venitul, consumul și soldul produselor sunt ajustate pentru fiecare articol. Este oarecum mai bine atunci când numai restul este corectat, deoarece aceasta este o procedură care necesită mai puțin timp. La rândul nostru, aderăm la punctul de vedere că este mai bine să ținem contabilitatea analitică la costul planificat, precum și o contabilitate curentă sintetică. Mai mult, la sfârșitul perioadei de raportare, este relativ ușor și simplu să o corectezi și să-i prezinți datele deja la costul real.

Și, în sfârșit, amintiți-vă că cifra de afaceri debitabilă a contului 90.2 „Costul vânzărilor” - arată acum costul real al produselor finite vândute.

2. Calea intermediară

Din exemplul anterior, am văzut că toate dificultățile contabilizării costurilor de producție sunt asociate cu incapacitatea de a ține contabilitatea curentă la costul real, așa cum cer principiile fundamentale ale contabilității.

Acordând o importanță atât de mare abaterilor care apar în acest caz, contabilii au dezvoltat o variantă legată de utilizarea contului 40 „Resultare de produse (lucrări, servicii)”. Și exemplul nostru în acest caz va lua următoarea formă:

1. Debit 43 Credit 40 - 40.000 de ruble. - Au fost creditate produsele finite primite din productie la costul planificat; 2. Debit 90,2 Credit 43 - 30.000 de ruble. - produsele finite vândute sunt anulate la costul planificat; 3. Debit 40 Credit 20 - 41.000 de ruble. - se anulează costul real al produselor finite; 4. Debit 43 Credit 40 - 250 ruble. 5. Debit 90,2 Credit 40 - 750 ruble. - costul planificat al produselor finite, atât vândute, cât și rămase în stoc, se aduce la costul real.

Principalul avantaj al acestei opțiuni este redus la o vizibilitate mai mare. Produsele finite sunt anulate din contul 20 „Producție principală” deja la costul real, adică. spre deosebire de versiunea anterioară, atât contul de debit cât și cel de credit prezintă acum cifre de afaceri într-o singură estimare, încetează să mai fie mixt atunci când costurile efective au fost înregistrate pe debit, iar anularea creditului a fost efectuată la costul planificat.

Valoarea abaterilor a fost dezvăluită pe ecranul de cont 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)”, a apărut în mod firesc ca diferență între cifra de afaceri a produselor finite, dată în două estimări: pentru credit - pentru cost planificat, pentru debit. - pentru costul real. Suma totală a abaterilor se debitează imediat (în cote corespunzătoare) atât în ​​contul 43 „Produse finite”, cât și în contul 90.2 „Costul vânzărilor”.

Dacă valoarea lucrărilor în curs este de 21.000 de ruble, atunci în acest caz ar trebui să apară următoarele postări (a se vedea diagrama 1):

În acest caz, obținem cele mai corecte și, prin urmare, cele mai lipsite de sens intrări asociate cu reflectarea operației 4:

Faptul este că, prin înregistrarea economiilor la debitul contului 40 „Produse finite”, închidem acest cont, care era necesar, dar obținem o înregistrare a creditului conturilor 43 „Produse finite” - în exemplul nostru, 250 de ruble . și 90/2 „Costul vânzărilor” - 750. Aceste înregistrări de credit sunt lipsite de sens, deoarece creează iluzia că 250 de ruble. produse finite retras, care nu a fost, și 750 de ruble. creșteri de profit, care, desigur, nici nu au existat.

Prin urmare, în acest caz, este mai rezonabil să faceți următoarele intrări (vezi diagrama 2):

Schema 2

În acest caz, contul 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)” se închide cu o înregistrare tradițională, iar cifrele de afaceri debitoare pe conturile 43 „Produse finite” și 90.2 „Costul vânzărilor” sunt aduse la costul real, cifrele de afaceri fictive pe aceste conturi care apar în cadrul opțiunii tradiționale – sunt excluse.

În viață, ei recurg adesea la o înscriere de inversare, care vă permite să reflectați corect cifra de afaceri de credit, dar denaturează cifra de afaceri debitoare pe contul 40 „Resultare de produse (lucrări, servicii)”. Pentru a face acest lucru, se face o intrare inversă:

Debit 43 „Produse finite”
Debit 90.2 „Costul vânzărilor”
Creditul 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)”.

În acest caz, contul 40 „Reducere de produse (lucrări, servicii)” reflectă cifra de afaceri la costul real, iar valoarea costului planificat dispare cu totul.

Luăm în considerare opțiunea când produsele finite nu sunt depozitate, ci vândute direct din magazinul principal de producție. (În ceea ce privește serviciile, acestea sunt, desigur, implementate și contabilizate în acest fel.) Exemplele noastre în acest caz vor lua forma (a se vedea Figura 3):

În acest caz, există o singură înregistrare, care se face la sfârșitul perioadei de raportare, când costul real al produselor finite vândute și/sau al serviciilor prestate a fost deja calculat.

În acest caz, costul planificat în scopuri contabile nu este necesar.

Ce este lucrul în curs?

Este important ca un contabil să privească lucrările în curs din patru perspective:

1) din punct de vedere tehnologic, acestea sunt valori care sunt în curs de prelucrare.
De regulă, acestea sunt, în primul rând, materiale deținute de organizație și care sunt transferate din depozit (radiate) în atelier. Se presupune că tot ceea ce este în atelier este procesat și procesat. Produsele finite din atelier trebuie transferate la depozit;

2) din punct de vedere juridic, acestea sunt valori care se află în responsabilitatea materială a administrației magazinelor. În același timp, ce forme de răspundere folosește este o problemă separată. Cu toate acestea, este important de menționat că această interpretare este mai largă decât cea anterioară, deoarece în acest caz, lucrările în curs de desfășurare includ atât materialele acceptate în atelier, deși nu au început încă prelucrarea, cât și produsele finite, dacă nu au fost încă a fost transferat la depozit;

3) din punct de vedere economic, acesta este capitalul investit, parte a fondului de rulment, care, după cum era de așteptat, ar trebui, după ce a devenit produs finit, să se transforme în bani. Viteza acestei metamorfoze depinde atât de posibilitățile tehnologice de producție, cât și de situația economică;

4) din contabilitate - acesta este soldul contului 20 „Producție principală”. Costurile de producție sunt reflectate în debitul contului 20 „Producție principală”. Cifra de afaceri debitabilă a acestui cont în unele industrii (minerit, energie etc.) care nu au lucrări în curs reprezintă costul real al produselor finite. Cu toate acestea, în majoritatea industriilor cu lucrări în curs, costurile înregistrate pentru luna în contul 20 „Producție principală” nu corespund costului real al producției din cauza prezenței și modificărilor soldului lucrărilor în curs. (În unele industrii (de exemplu, producția de furnal), din cauza volumului mic și a stabilității lucrărilor în curs, nu este luată în considerare.)

Înainte de a determina costurile produselor finite eliberate (livrate la depozit), este necesară separarea acestora de costurile aferente lucrărilor în curs, întrucât pe parcursul lunii aceste costuri sunt luate în considerare împreună în debitul contului 20 „Producție principală. ".

Prin urmare, costul produselor finite (C) este determinat de formula:

DIN = NPN + W - NPK,

Unde NPN- lucrari in derulare la inceputul lunii;
W- costul real de producție pe lună;
NPK- lucrari in desfasurare la sfarsitul lunii.

Definitia lucrarilor in curs este data in paragraful 63 din Regulamentul de contabilitate si raportare financiara: „Produse (lucrari) care nu au trecut toate etapele (fazele, redistribuiri) prevazute de procesul tehnologic, precum si produsele incomplete care nu au trecut testele și recepția tehnică, se referă la lucrări în curs”.

Valoarea lucrărilor în curs se calculează în două etape:

1. Determinarea bilanţurilor naturale ale valorilor în producţie la sfârşitul lunii.
2. Estimarea soldurilor fizice de mai sus în termeni valorici.

Soldurile în natură ale valorilor sunt determinate fie pe baza datelor contabile operaționale ale lucrătorilor din producție, fie pe baza datelor de stoc.

Evaluarea lucrărilor în curs este efectuată de angajații departamentului de contabilitate.

Ambele etape sunt o procedură dificil și foarte greu de verificat, care este de natură subiectivă. Cu cât volumul de lucru în desfășurare este mai mare la sfârșitul lunii, cu atât costul produselor finite va fi mai mic (ceteris paribus) și invers.

Conform paragrafului 64 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară, lucrările în curs pot fi evaluate:

a) în producția de masă și în serie:

• conform costului de producție real sau standard (planificat);
• prin articole cu cost direct;
• cu costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor;

b) într-o singură producţie - în funcţie de costurile efective suportate.

La evaluarea lucrărilor în curs la costurile efective suportate, din gama de articole pentru care se calculează costul lucrărilor în curs, articolele „Pierderi din căsătorie” (cu excepția producțiilor unice în care căsătoria a fost detectată printr-o comandă neterminată) , „Costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției” și „Alte cheltuieli de producție.

La evaluarea lucrărilor în curs de desfășurare la costul standard (planificat), se folosesc normele actuale pentru costurile materialelor, manopera și alte resurse.

Pentru fiecare piesă la nod sunt indicate normele actuale de costuri directe, pe baza cărora și ținând cont de numărul de piese și ansambluri, se determină costurile standard care revin acestora. Costurile indirecte sunt de obicei calculate la tarifele estimate și costul total al atelierului.

La evaluarea lucrărilor în curs la costuri directe se ia în considerare doar valoarea costurilor directe (materiale, salarii, taxe de muncă etc.) aferente produselor nefinalizate prin prelucrare.

Lucrările în curs pot fi estimate doar după costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor cheltuite pe produse nefinisate.

Cu metoda personalizată de contabilitate a costurilor, de regulă, nu se face o evaluare specială a lucrărilor în curs. Costul acestuia este determinat de costul comenzilor neterminate, adică. ca soldul contului 20 „Producția principală”.

Dacă o întreprindere transferă active materiale neterminate prin prelucrare tehnologică către entități juridice independente, divizii sale structurale sau în baza unui simplu acord de parteneriat, atunci următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitate:

Debit 58 „Investiții financiare”
Credit 20 „Producție principală” - bunuri materiale transferate neterminate prin prelucrare tehnologică în baza unui simplu contract de parteneriat în cuantumul costurilor efective de producție a acestora; Debit 79.1 „Calcule pe proprietatea alocată”
Împrumutul 20 „Producție principală” - active materiale neterminate prin prelucrare tehnologică au fost transferate diviziilor structurale în valoare de costuri efective pentru producția lor. Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
Credit 20 „Producție principală” - valorile materiale care nu au fost finalizate prin prelucrare tehnologică în cadrul unui contract de vânzare-cumpărare au fost transferate în valoare de costurile reale pentru producția lor, costurile comenzilor de producție anulate au fost anulate, deoarece precum și costurile de producție care nu produceau produse.

În funcție de cauza lipsei de active materiale neterminate prin prelucrare tehnologică, procedura contabilă va fi următoarea:

Debit 99 „Profit și pierdere”
Credit 20 „Producție principală” - imobilizări materiale care nu au fost finalizate prin prelucrare tehnologică, al căror deficit s-a produs ca urmare a dezastrelor naturale, incendiului, accidentelor, naționalizării etc. Debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
Credit 20 „Producție principală” - active materiale radiate, prelucrare tehnologică neterminată, pentru lipsa cărora nu a fost identificat vinovat.

Tot ceea ce am luat în considerare se referă la contabilitatea financiară, cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse înțelege diferit calculul lucrărilor în curs.

În primul rând, se prescrie anularea materialelor, reflectată de intrarea Debit 20 „Producție principală” Credit 10 „Materiale” în termeni valorici, se adaugă aceeași intrare în termeni fizici, să zicem câte kg de materiale au fost primite în debitul contului 20 „Producția principală” atât în ​​valoare cât și în natură. (Destul de des există cazuri de livrare directă a materialelor la atelier, ocolind depozitul.)

Afișarea produselor finite sau expedierea lor directă din magazine ar trebui să se reflecte și în evidențe nu numai în valoare (nu întotdeauna se găsesc), ci și în termeni fizici (întotdeauna - în cazul nostru). La sfarsitul perioadei de raportare, salariile acumulate se scad in debitul contului 20 "Productie principala" din creditul contului 70 "Decontari cu personal pentru salarii" si amortizarea acumulata din creditul conturilor 02 "Amortizarea mijloacelor fixe". " și 05 "Amortizarea imobilizărilor necorporale".

Astfel, la sfârşitul perioadei de raportare, costurile cu materialele, salariile şi amortizarea vor fi concentrate pe debitul contului 20 „Producţie principală”. Suma lor totală ar trebui distribuită între trei valori naturale:

X1 + X2 - X3 = Y, Unde

X1- bilanțul materialelor în curs de desfășurare (lucrări în derulare) la începutul perioadei de raportare;
X2- primirea materialelor in productia principala in perioada de raportare;
X3- materiale anulate în perioada de raportare.
Radierea poate fi efectuată simplu conform normelor, dacă există, sau prin înregistrarea efectivă a materialelor incluse în produsul finit.
Y- materiale rămase în producția principală (lucrări în curs) la sfârșitul perioadei de raportare.

X1 + X2

_______ = DIN, Unde

n- volumul de materiale care au fost în producție (atelier) în perioada de raportare;
DIN- costul unei unități naturale de materiale care au fost în producție (atelier).

1) Numărul de unități naturale de materiale aflate în producție (atelier) la sfârșitul perioadei de raportare se înmulțește cu costul acestor materiale:

Y * C= soldul de închidere al contului 20 „Producție principală”

Se creditează în cont, iar diferența dintre soldul inițial (valoare) și cifra de afaceri (valorică) debitoare la contul 20 „Producție principală” se reflectă în înregistrare:

Debit 43 „Produse finite” Credit 20 „Producție principală”

Și apoi se notează:

Debit 90.2 „Costul vânzărilor” Credit 43 „Produse finite”.

2) Costurile sunt distribuite proporțional cu raportul:

X3 / Y

materialelor și, prin urmare, determină imediat costul lucrărilor în curs și costul produselor finite și parțial vândute.

Spre deosebire de abordarea tradițională, în acest caz, arbitrariul în calculul volumului de lucru în curs, care este adesea permis în timpul inventarierii, este exclus. În noua abordare, toate calculele sunt strict documentate, obiective și aproape complet verificabile.

Mai mult, în acest caz, costul în sine este interpretat direct conform lui K. Marx:

C + V, Unde

C- munca trecuta (materiale si amortizare);
V- muncă vie (salarii).

Dificultatea, însă, constă în faptul că o varietate de materiale, de exemplu, 1 kg de aur și 1 kg de plumb etc. tratate ca fiind complet egale.

În plus, în formarea atât a costului, cât și a valorii lucrărilor în curs, materialele pot apărea nu numai în categorii de greutate. Deci, destul de des, în loc de greutate și împreună cu acestea, se folosesc măsuri de lungime, volum etc. În astfel de cazuri, în cadrul politicilor contabile și fiscale, ar trebui furnizate unele unități medii (condiționale) și acestea ar trebui convenite cu oficiul fiscal local.

Care sunt metodele de contabilizare a costurilor de producție?

Există mai multe metode de contabilizare a costurilor de producție. Cele principale pot fi denumite: process-by-process (simple), order-by-order, per-order.

Metoda proces-cu-proces (simplu) este utilizată la producerea unui număr limitat de tipuri de produse, atunci când nu există nicio lucrare în derulare (exploatarea cărbunelui, producerea de energie electrică etc.). În acest caz, toate costurile încasate în contul 20 „Producție principală” constituie costul efectiv al produselor fabricate, adică obiectele contabilității costurilor coincid cu obiectele de calcul.

Cu metoda comenzii, obiectul contabilitatii costurilor este fiecare comanda individuala de productie (un produs sau o serie de produse). Obiectul calculării costurilor este fiecare comandă individuală. Costul unitar este determinat prin împărțirea costului comenzii la numărul de articole din comandă.

Metoda progresivă de contabilizare a costurilor este utilizată atunci când materiile prime (materialele) sunt convertite în mod constant în produse finite. Fiecare proces de producție se numește redistribuire și se încheie cu eliberarea unui produs intermediar (produs semifabricat) sau a unui produs finit. Produsele semifabricate sunt utilizate în principal în scopuri de producție în prelucrarea ulterioară, dar unele dintre ele pot fi vândute în paralel. Obiectul contabilității costurilor pentru această metodă este redistribuirea.

Metoda contabilității costurilor poate fi de două tipuri: nesemifabricate și semifabricate.

În primul caz, mișcarea semifabricatelor de la o etapă la alta nu se reflectă în contabilitate. Costurile directe sunt luate în considerare pentru fiecare redistribuire separat. Costul materiilor prime este inclus în costul de producție doar a primei etape de prelucrare. Costul produselor finite include suma costurilor tuturor etapelor (costul semifabricatelor nu este calculat).

Cu metoda semifabricatelor, costul este determinat nu numai al produsului final, ci și al produselor din fiecare etapă separat. Costurile unei redistribuiri sunt transferate la următoarea redistribuire pe debitul și creditul contului 20 „Producție principală” în secțiunile analitice. Costul produselor finite este suma costurilor ultimei etape de prelucrare și costul semifabricatelor din etapele anterioare de prelucrare, adică. aceleași costuri se repetă în costul semifabricatelor de mai multe ori. O astfel de stratificare în contabilitatea costurilor se numește cifra de afaceri intra-fabrică și este exclusă atunci când se însumează costurile pentru întreprindere în ansamblu. Caracteristici mari apar atunci când aceste metode sunt implementate în condițiile metodei standard de contabilitate a costurilor.

Se bazează pe următoarele principii:

• pregătirea prealabilă a costurilor pentru fiecare tip de produs pe baza normelor tuturor tipurilor de cheltuieli;
• luarea în considerare a modificărilor standardelor și determinarea impactului acestora asupra costului de producție;
• contabilizarea costurilor efective de producție cu împărțirea acestora în costuri conform normelor și abaterilor de la norme;
• determinarea și analiza cauzelor abaterilor cheltuielilor efective de la norme;
• calculul costului real al produselor fabricate ca suma costului standard, modificărilor normelor și abaterilor de la norme.

Contabilitate analitica in contul 20 "Productie principala"

Toate costurile asociate producției de produse sunt anulate integral la debitul contului 20 „Producție principală”. Totuși, în scopuri de impozitare, multe cheltuieli (pentru călătorii de afaceri, ospitalitate, publicitate, asigurări etc.) sunt luate în considerare numai în limitele aprobate centralizat, adică pentru suma care depășește aceste norme, profitul raportat este ajustat (mărit) într-un certificat special la calculul impozitului pe profitul efectiv. Rezultă că prima secțiune a contabilității analitice la contul 20 „Producția principală” este împărțirea tuturor cheltuielilor în:

A) nestandardizate;
B) normalizat, incl. în limite şi peste limite.

De obicei, ei încearcă să organizeze contabilitatea analitică în funcție de denumirile produselor fabricate, iar pentru aceasta se efectuează un calcul, adică. toate costurile de producție sunt împărțite pe tip de produs. Și apoi, costurile aferente fiecărui tip de produs sunt împărțite la numărul de unități de acest tip produse (vezi mai jos).

Cu toate acestea, metoda de contabilizare a costurilor de către centrele de responsabilitate a devenit acum larg răspândită. Aceasta înseamnă că costurile sunt colectate nu după tipul (denumirea) produselor fabricate, ci pe zonele de producție, pentru care, de regulă, este responsabil un maestru strict definit. Potrivit centrelor de responsabilitate, se poate stabili și un deviz (buget) în care trebuie să se întâlnească comandantul. Toate abaterile de la o estimare predeterminată sunt strict controlate.

Un rol semnificativ îl joacă situația dacă costurile indirecte sunt anulate de tipurile de produse fabricate sau de centrele de responsabilitate sau sunt incluse în cheltuielile acestei perioade de raportare.

Decizia, în acest caz, depinde de politica contabilă adoptată și, în consecință, dacă toate costurile indirecte sunt anulate în contul 90/2 „Costul vânzărilor”, atunci costul produselor finite va fi incomplet, „trunchiat”, dacă aceste costuri sunt anulate în contul 20 „Producție principală”, valoarea costului va depinde de modul în care sunt distribuite aceste costuri.

Astfel, în toate cazurile, valoarea costului este pur condiționată.

Contabilitatea de gestiune a producției principale

Noul plan de conturi separă în continuare contabilitatea financiară de contabilitatea managerială.

Contabilitatea financiară rezolvă problema arătării poziției financiare a organizației, a rezultatelor sale financiare finale, datele sale sunt destinate în principal utilizatorilor externi ai situațiilor financiare.

Contabilitatea de gestiune este concepută pentru a rezuma informații despre procesul de formare a costurilor de producție și distribuție, calculul costului produselor (lucrări, servicii), vânzarea acestora.

Împărțirea contabilității unificate în financiar și managerial datează din a doua jumătate a secolului al XIX-lea, când autorul ceh Gottschalk (1865) a propus două cicluri contabile - unul pentru contabilitate cu persoane externe organizației (contabilitatea financiară) și celălalt pentru contabilitate. contabilitatea in cadrul organizatiei (contabilitatea de gestiune). ). Importanța centrală în acest al doilea ciclu a dobândit contabilitatea costurilor și costul produselor (lucrări, servicii). Ambele cicluri au fost interconectate prin conturi de ecran. Această abordare a găsit recunoaștere în multe țări din Europa continentală, în primul rând în Germania și Franța. În același timp, era absolut străin de tradiția noastră și anglo-americană (acesta din urmă recunoaște împărțirea contabilității în financiar și managerial, dar nu le consideră ca două cicluri interconectate prin conturi ecran).

Punctul 22 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” prevede că situațiile financiare ar trebui să arate costurile activităților obișnuite în contextul elementelor de cost. Alineatul 8 din același PBU 10/99 spune: „La formarea cheltuielilor pentru activități obișnuite, acestea trebuie grupate în funcție de următoarele elemente:

• costuri materiale;
• costurile forței de muncă;
• deduceri pentru nevoi sociale;
• depreciere;
• alte costuri."

Cu toate acestea, sistemul actual de conturi de contabilizare a costurilor nu prevede gruparea informațiilor despre costuri pe elementele de mai sus. În acest scop, puteți utiliza numerele de cont gratuite de la 30 la 39 din Secțiunea a III-a a Planului de Conturi prin deschiderea unui cont separat de contabilizare a costurilor pe elemente. Sunt posibile diferite opțiuni pentru o astfel de contabilitate. Vom arăta cea mai simplă opțiune folosind exemplul de contabilizare a costurilor forței de muncă. În acest scop, vom introduce contul 32 „Costuri cu forța de muncă”. În acest caz, cu orice stat de plată pentru angajați, vom înregistra:

Debit 32 „Costuri cu forța de muncă”
Împrumutul 70 „Decontări cu personal pentru salarii”.

În viitor, suma totală a costurilor încasate în debitul contului 32 „Cheltuieli cu forța de muncă” va fi debitată în conturile de contabilitate cost corespunzătoare, în funcție de natura acestora (angajați ai producției principale sau auxiliare, personal de întreținere a atelierelor, angajați ai conducerea uzinei etc.) .

Debitul conturilor pentru contabilitatea costurilor (20, 23, 25, 26 etc.)
Împrumutul 32 „Cheltuieli cu forța de muncă”.

În acest caz, cifra de afaceri debitabilă la contul 32 „Costuri cu forța de muncă” va arăta suma totală a costurilor cu forța de muncă pentru perioada de raportare, care se va reflecta în situațiile financiare.

Această abordare a contabilității costurilor creează muncă suplimentară și noi dificultăți serioase pentru contabili și nu este întâmplător faptul că compilatorii acestui Plan de conturi au lăsat zece poziții goale, permițând utilizatorilor să introducă conturi la discreția lor și, sugerând că contabilitatea în două cicluri contabile nu este cea mai bună invenţie.colegii noştri străini.

Calculul costului produselor finite (lucrări, servicii)

Calculul este un proces care vă permite să calculați:

a) suma totală a costurilor pentru activități economice, adică costul total al produselor fabricate și vândute (lucrări, servicii);
b) costul unitar al produselor finite (lucrări, servicii) al fiecărui articol.

Interpretarea (a) este necesară în toate cazurile, iar interpretarea (b) este departe de a fi în toate. A fost larg răspândită în perioada sovietică. Cu toate acestea, acum valoarea sa este redusă semnificativ atât datorită condiționalității rezultatelor obținute, cât și a complexității ridicate a unui astfel de calcul.

Condiționalitatea valorii obținute se datorează mai multor motive.

1. Compoziția costurilor. Tot ceea ce contabilul include în contul 20 „Producție principală”, apoi determină valoarea costului. Cu cât trec mai multe costuri prin contul 20 „Producție principală”, cu atât valoarea costului va fi mai mică și invers. (Oficialii fiscali își bat uneori joc de contabili, spunând că nu voi lua un sold cu o pierdere și ei sugerează că o parte din cheltuieli trebuie să fie afișată în contul 31 (acum 97) „Cheltuieli amânate”). Variind numărătorul, orice contabil poate obține ceea ce își dorește.

2. Valoarea costurilor (adică numărătorul) depinde și de standardele acceptate. Compania folosește două rate de amortizare - una pentru autoritățile fiscale, cealaltă pentru proprietarii săi. Schimbând norma, schimbăm suma cheltuielilor, dar dacă echipamentul a rămas la fel, putem spune că s-au schimbat cheltuielile reale? Prin manipularea normelor, în special, a normelor de amortizare, contabilul poate obține orice valori ale costului și, în consecință, profitului. În același timp, documentele de reglementare actuale, inclusiv Planul de Conturi, permit contabililor să facă acest lucru.

3. Este adesea dificil să se delimiteze costurile pe perioade contabile. De exemplu, conform documentelor de reglementare care reglementează contabilitatea numerarului, un contabil trebuie să anuleze plățile conform unui extras de cont bancar. Cu toate acestea, de fapt, conform regulilor standardelor internaționale, acestea ar fi trebuit anulate în momentul emiterii documentului de plată. Alegând un moment, contabilul modifică și suma cheltuielilor efectuate.

4. Dacă numai instrucțiunea afectează numărătorul, atunci numitorul, adică. volumul de produse finite depinde atât de instrucțiuni, cât și de determinarea volumului de lucru în curs. De fapt, soldul contului 20 „Producția principală” este determinat de un expert, iar experții sunt mereu interesați sau exagerează, deoarece aceasta duce la o reducere a costului și, în plus, în terminologia apologeților costurilor, „mărește producția. eficiență” și „descoperă rezerve interne”, sau subestima, deoarece aceasta duce la o supraestimare a costului și, prin crearea de pseudo-pierderi în locul profitului, reduce valoarea profitului impozabil.

• sau numai produsele comerciale pot fi atribuite obiectului de calcul fără a lua în considerare produsele intermediare;
• sau subliniază necesitatea includerii atât a obiectelor finale, cât și a celor intermediare. Este clar că atunci când se folosește prima interpretare, costul va fi mai mare.

Astfel, problema obiectului de calcul este foarte complicată. În general, este reprezentat de unităţi de produse finite, cât se produce şi cât se pune în depozit, adică debitul contului 43 „Produse finite”, creditul contului 20 „Producţie principală”. Este clar că produsele care nu își găsesc cumpărător și rămân pentru totdeauna în depozit până când sunt transformate în fier vechi sunt incluse și ca produse cu drepturi depline în obiectul de calcul, ceea ce, desigur, reduce valoarea costului. În plus, cu cât vor veni mai multe produse de calitate scăzută în depozit, cu atât costul va fi mai mic. Prin urmare, poate fi mai corect să luăm în considerare doar produsele comercializabile ca obiect, dar acest lucru duce la o întrerupere temporară a ciclului costurilor de producție și a ciclului de vânzare a produselor finite.

6. Prezența așa-ziselor costuri asociate neagă practic posibilitatea de calcul. De exemplu, costul întreținerii unei curți ar trebui împărțit în produse finite, care sunt reprezentate de urmași, lapte, carne și gunoi de grajd. Este posibil să se determine costul fiecărui tip de produs numai cu ajutorul unor modificări extrem de condiționate. Dar dacă pornim de la faptul că, pe măsură ce producția de astfel de produse conexe devine din ce în ce mai mare, atunci numai în virtutea acestei împrejurări, calculul, ca categorie contabilă, devine imposibil.

7. Un argument esențial împotriva contabilității ar trebui considerat faptul că aproape orice întreprindere alocă costuri directe și indirecte. Se presupune că costurile directe sunt ușor de inclus în obiectul de calcul (acest lucru este corect dacă nu țineți cont de cele șase argumente anterioare), costurile indirecte se recomandă să fie distribuite proporțional cu o anumită bază, totuși, alegerea baza este întotdeauna subiectivă și, prin urmare, alegând o bază, prestabilim valoarea costului. Unii susținători ai calculelor contabile consideră că acuratețea distribuției costurilor indirecte va fi asigurată dacă distribuția diferitelor costuri ar trebui fie să schimbe bazele, fie să le combine, totuși, în acest caz, condiționalitatea rezultatelor, incertitudinea (entropia) din rezultatele finale vor crește doar. Dacă luăm în considerare faptul că dezvoltarea producției crește constant ponderea costurilor indirecte, atunci semnificația circumstanței de mai sus devine și mai semnificativă. În timp, toate costurile nu vor fi directe, ci indirecte. De fapt, la o uzină automată care produce diverse tipuri de produse, toate costurile sunt indirecte, nu există directe. Mulți contabili de seamă, încercând să ocolească dificultățile de alocare a costurilor indirecte, propun să includă doar costurile directe în prețul de cost, dar scăderea constantă și inevitabilă a ponderii lor în toate costurile face ca această abordare să fie atât neconvingătoare, cât și nepromițătoare.

8. De asemenea, trebuie menționat că costul se obține doar ca medie aritmetică. Dacă, de exemplu, se produc n unități de produse finite, atunci este evident că costul fiecăreia dintre aceste unități nu este identic unul cu celălalt, în timp ce contabilii le identifică, ceea ce contrazice în mod clar prezumția de acuratețe pe care se bazează toată contabilitatea tradițională. bazat.
Prețul de cost este doar o așteptare matematică care decurge din natura statistică a produselor și serviciilor oferite.

9. Mai mult, costul contabil „real” duce la formarea unei economii costisitoare - o risipă de resurse a întreprinderilor și a societății. Acest lucru este evident mai ales atunci când prețul este format ca un cost principal majorat cu un anumit procent din profit. În acest caz, este posibilă creșterea profitului doar prin creșterea costului.

10. Și în sfârșit, ultima ipoteză: să presupunem că prețul de cost este calculat și măsurat exact. Apoi mai apar cel puțin două întrebări: Ce să faceți cu acest cost și cât va costa (care este costul costului în sine)?
Răspunzând la aceste întrebări, trebuie remarcat faptul că, desigur, calculul costului este atât laborios, cât și costisitor și nu este necesar să se rezolve probleme specifice de producție și comerciale cu ajutorul acestuia, deoarece nu este adevărat în esență și inutil în termenii de primire, deoarece acesta este rezultatul lucrării „postume”, acesta nu mai poate fi corectat.
Odată cu intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse la 1 ianuarie 2002, problema organizării contabilității în scopuri fiscale și posibilitatea minimizării acesteia ies în prim-plan. În acest scop, este necesar să se înțeleagă clar diferențele de abordări ale formării informațiilor privind costurile de producție în scopuri fiscale și contabile. O analiză comparativă a clasificării elementelor de cost este prezentată în tabelul nr. 1

tabelul 1

Clasificarea costurilor directe

Potrivit paragrafului 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile directe includ costurile asociate cu fabricarea (producția), depozitarea și livrarea mărfurilor, executarea muncii, prestarea de servicii, achiziția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), în special:

• Costurile materialelor (în ceea ce privește materiile prime și materialele utilizate direct în producție);
• Costurile forței de muncă;
• Sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe.

Costuri materiale

Elemente de cost conform Codului Fiscal al Federației Ruse	Formare în scopuri fiscale
1. Cheltuieli pentru materialele de bază* utilizate în producție: Pentru achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza sau constituie o componentă necesară în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de Servicii) Notă: . 1. Valoarea costurilor materialelor este redusă cu costul deșeurilor returnabile (adică, resturile de materii prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de producție a mărfurilor (performanță). de muncă, prestare de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consumator ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, utilizate cu costuri crescute (randament redus) sau neutilizate în scopul destinat). 2. Data efectuării cheltuielilor materiale în scopuri fiscale este data trecerii materiilor prime și materialelor în producție (clauza 2 a art. 272)	* Costul articolelor de stoc incluse în costurile materiale este format după cum urmează: prețul achiziției acestora, inclusiv comisioanele plătite organizațiilor intermediare, taxele și taxele vamale de import; cheltuieli de transport, depozitare și alte costuri aferente achiziționării obiectelor de inventar (clauza 2 a art. 254); costul ambalajelor nereturnabile și ambalajelor acceptate de la furnizor cu articole de inventar (articolul 254 3) (costul ambalajelor returnabile acceptate de la furnizor cu articole de inventar, inclus în prețul acestora, este exclus din costul total de achiziție la prețul de utilizare sau implementare posibilă) pierderi din lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului articolelor de inventar în limitele pierderilor naturale, aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (clauza 2 clauza 4 articolul 254).
	Diferențele de sumă în scopuri fiscale sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare (clauza 7 a articolului 271)	Diferențe de sumă în scopuri contabile: sunt incluse în costul articolelor de stoc achiziționate înainte de a fi luate în considerare (clauza 6 PBU 5/01)
	Dobânda la un împrumut comercial acordat de furnizori în scopuri fiscale este inclusă în cheltuielile neexploatare (clauza 2, clauza 1, articolul 265 și clauza 1, articolul 269)	Dobânda la un împrumut comercial acordat de furnizori: sunt incluse în costul inițial al articolelor de inventar până când sunt luate în considerare (clauza 6 PBU 5/01) incluse în cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 6.6 PBU 10/99)

Costurile forței de muncă

Elemente de cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale (conform Codului Fiscal al Federației Ruse)	Elemente de cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale (conform Codului Fiscal al Federației Ruse)	Procedura de recunoaștere în scopuri contabile
1. Acumulări acordate angajaților în numerar și (sau) în natură, angajări de stimulente și indemnizații, bonusuri și acumulări de stimulente unice: sume acumulate la tarife, salarii oficiale, la bucată sau ca procent din venituri în conformitate cu formele și sistemele de remunerare adoptate în organizație; angajamente cu caracter stimulativ, inclusiv sporuri pentru rezultatele producției, indemnizații pentru tarife și salarii pentru competențe profesionale, realizări mari în muncă și alți indicatori similari; angajamente cu caracter stimulativ și (sau) compensatoriu legate de modul de muncă și condițiile de muncă, inclusiv indemnizații pentru tarife și salarii pentru munca de noapte, munca în mai multe schimburi, pentru combinarea profesiilor, extinderea zonelor de servicii, pentru munca în condiții dificile, condiții de muncă dăunătoare, în special vătămătoare, pentru orele suplimentare și munca în weekend și sărbători, produse în conformitate cu legislația Federației Ruse; indemnizații datorate reglementării regionale a salariilor, inclusiv angajamente conform coeficienților regionali și coeficienților pentru muncă în condiții naturale și climatice dificile, făcute în conformitate cu legislația Federației Ruse; indemnizațiile prevăzute de legislația Federației Ruse pentru experiența de muncă continuă în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente, în regiunile nordului european și alte regiuni cu condiții naturale și climatice dificile; remunerație forfetară pentru vechimea în muncă (taxe pentru vechimea în muncă în specialitate) în conformitate cu legislația Federației Ruse; cheltuielile pentru salariile păstrate de angajați în timpul sărbătorilor, cheltuielile de călătorie pentru angajații și persoanele aflate în întreținerea acestor angajați la locul de utilizare a vacanței pe teritoriul Federației Ruse și înapoi (inclusiv cheltuielile pentru transportul bagajelor pentru angajații organizațiilor situate în nordul îndepărtat și zonele echivalente cu acestea) în modul prevăzut de legislația Federației Ruse; plata suplimentară pentru minori pentru programul de lucru redus; costul plății pauzelor în munca mamelor pentru hrănirea copilului; cheltuielile pentru plata timpului asociate cu efectuarea examenelor medicale sau îndeplinirea sarcinilor publice de către angajați;	sub formă de cheltuieli pentru orice fel de remunerație acordată conducerii sau angajaților în plus față de remunerația plătită în baza contractelor (contractelor) de muncă (clauza 21 al articolului 270); sub formă de sporuri plătite salariaților pe cheltuiala fondurilor cu destinație specială sau a veniturilor vizate (clauza 22 a art. 270); să plătească suplimentar concediile prevăzute în cadrul unui contract colectiv (depășind cele prevăzute de legislația în vigoare) concediilor salariaților, inclusiv femeilor care cresc copii (clauza 24, art. 270);	Statul de plata include: bonusuri și remunerații (inclusiv valoarea primelor în natură) care sunt de natură sistematică, indiferent de sursele plății acestora. (clauza 8.13 din Decretul Goskomstat al Rusiei din 24 noiembrie 2000 nr. 116); bonusuri unice, indiferent de sursele plății lor (clauza 10.1 din Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 24 noiembrie 2000 nr. 116); alte plăți de stimulare în sumă forfetară (în legătură cu sărbători și aniversări, costul cadourilor pentru angajați etc.), cu excepția sumelor plătite la pensionare (clauza 10.7 din Decretul Goskomstat al Rusiei din 24 noiembrie 2000 nr. 116 ); plata unor concedii suplimentare, in plus fata de cele prevazute de lege, acordate salariatilor in conformitate cu contractul colectiv. (clauza 9.2).
2. Acumulări de compensații compensație bănească pentru concediul nefolosit la concedierea unui angajat; valoarea veniturilor medii acumulate angajaților, reținută pe durata îndeplinirii sarcinilor de stat și (sau) publice și în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse privind munca; angajații angajaților eliberați în legătură cu reorganizarea sau lichidarea organizației, reducerea numărului sau personalului angajaților organizației; costul salariilor, păstrat în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru perioada vacanțelor de studii oferite angajaților organizației; costurile cu forța de muncă pentru timpul absenteismului forțat sau timpul efectuării unei munci mai puțin remunerate în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse; cheltuieli pentru plata suplimentară până la câștigul efectiv în caz de invaliditate temporară, stabilite de legislația Federației Ruse.	următoarele tipuri de cheltuieli nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale (clauza 25, art. 270): sub formă de suplimente la pensii, prestații forfetare pentru veteranii de muncă pensionari; venituri (dividende, dobânzi) din acțiuni sau contribuții ale colectivului de muncă al organizației, taxe de compensare în legătură cu creșterea prețurilor realizată peste valoarea indexării veniturilor prin decizii ale Guvernului Federației Ruse; compensații pentru creșterea costului alimentelor în cantine, bufete sau dispensare sau asigurarea acestora la prețuri reduse sau gratuită (cu excepția meselor speciale pentru anumite categorii de lucrători în cazurile prevăzute de legislația în vigoare și cu excepția cazurilor în care mesele gratuite sau reduse sunt prevăzute prin contracte (contracte) de muncă .	plata (totală sau parțială) prin deservirea salariaților în numerar sau în natură (peste cea prevăzută de lege), inclusiv în cantine, bufete, sub formă de cupoane (clauza 11.2 din Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică). al Rusiei din 24 noiembrie 2000 Nr. 116).
3. Cheltuieli legate de întreținerea angajaților, prevăzute de contractele (contractele) de muncă și (sau) contractele colective: costul utilităților oferite gratuit angajaților în conformitate cu legislația Federației Ruse, al alimentelor și produselor furnizate angajaților organizației în conformitate cu procedura de locuințe gratuite stabilită de legislația Federației Ruse (suma de bani compensații pentru neasigurarea gratuită de locuințe, utilități și alte servicii similare); costul articolelor eliberate gratuit angajaților în conformitate cu legislația Federației Ruse (inclusiv uniforme, uniforme) care rămân în uz personal permanent (valoarea beneficiilor în legătură cu vânzarea lor la prețuri reduse); sumele acumulate în cuantumul tarifului sau al salariului (la prestarea muncii pe bază de rotație), prevăzute de contractele colective, pentru zilele petrecute pe drumul de la sediul organizației (punctul de colectare) la locul de muncă și înapoi, prevăzut de programul de lucru în schimburi, precum și pentru zilele de întârziere a lucrătorilor pe drum din cauza condițiilor meteorologice; angajamente la locul principal de muncă pentru lucrătorii, managerii sau specialiștii organizațiilor în timpul formării acestora cu pauză de la muncă în sistemul de pregătire avansată sau recalificare a personalului în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse; cheltuielile de deplasare la și de la locul de muncă cu mijloacele de transport în comun, rute speciale, transport departamental datorită caracteristicilor tehnologice de producție sau atunci când cheltuielile de deplasare la și de la locul de muncă sunt prevăzute prin contracte (contracte) de muncă, în caz contrar acestea cheltuielile nu sunt luate în considerare în scopul impozitării (clauza 26, art. 270); costurile forței de muncă ale angajaților - donatori pentru zilele de examinare, donare de sânge și odihnă asigurate după fiecare zi de donare de sânge; plăți suplimentare pentru persoanele cu dizabilități prevăzute de legislația Federației Ruse.	Următoarele tipuri de cheltuieli nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal: sub formă de sume de asistență materială acordată angajaților (inclusiv pentru o contribuție inițială pentru achiziționarea și (sau) construcția de locuințe, pentru rambursarea totală sau parțială a unui împrumut acordat pentru achiziția și (sau) construcția de locuințe, dobânzi- împrumuturi gratuite sau avantajoase pentru îmbunătățirea condițiilor de locuire, dobândirea unei economii casnice și alte nevoi sociale) (clauza 23, art. 270); să plătească diferențele de preț la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către angajați la prețuri preferențiale (tarife) (sub prețurile pieței) (clauza 27, art. 270); să plătească diferențele de preț în vânzarea la prețuri preferențiale a produselor fermelor filiale pentru alimentație publică (clauza 28, art. 270); să plătească vouchere pentru tratament sau recreere, excursii sau călătorii, cursuri în secții sportive, cercuri sau cluburi, vizite la evenimente culturale și de divertisment sau de cultură fizică (sport), abonamente care nu au legătură cu abonamentele la literatura de reglementare și tehnică și la plata pentru bunuri pentru consumul personal al salariaților, precum și alte cheltuieli similare efectuate în favoarea salariaților (clauza 29, art. 270);	Statul de plata include: asistență financiară acordată tuturor sau majorității angajaților (clauza 10.4 din Decretul Goskomstat al Rusiei din 24 noiembrie 2000 nr. 116)
4.Cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară a salariaților sumele plăților (contribuțiilor) angajatorilor în baza contractelor de asigurare obligatorie încheiate în favoarea angajaților cu organizații de asigurări (fonduri de pensii nestatale) care au licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipuri relevante de activități în Federația Rusă ; sumele plăților (contribuțiilor) angajatorilor în baza contractelor de asigurare voluntară* (contracte de prestare a pensiilor nestatale) încheiate în favoarea angajaților cu organizații de asigurări (fonduri nestatale de pensii) care au licențe eliberate în condițiile legii.		fondul de salarii nu include contribuții plătite pe cheltuiala fondurilor organizației în temeiul acordurilor de asigurare voluntară de pensie pentru angajați (acorduri de furnizare voluntară de pensii) (clauza 36 din Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 24 noiembrie 2000 nr. 116) .
*Notă: În cazurile de asigurare voluntară (prevedere de pensie de stat), sumele indicate se referă la costurile forței de muncă în temeiul contractelor (clauza 16 a articolului 255): asigurare de viata pe termen lung, daca astfel de contracte sunt incheiate pe o perioada de cel putin cinci ani si in acesti cinci ani nu prevad plati de asigurare, inclusiv sub forma de anuitati si (sau) rente (cu exceptia platii de asigurare prevazute pentru în cazul decesului persoanei asigurate) , în favoarea persoanei asigurate; asigurări de pensie și (sau) asigurări de pensii non-statale. În același timp, contractele de asigurare de pensie și (sau) de furnizare de pensii non-statale ar trebui să prevadă plata pensiilor (pe viață) numai atunci când persoana asigurată atinge temeiurile de pensie prevăzute de legislația Federației Ruse, dând dreptul de a stabili o pensie de stat. Totodată, cuantumul total al plăților (contribuțiilor) angajatorilor plătite în temeiul acestor contracte se ia în calcul fiscal în cuantum care nu depășește 12 la sută din cuantumul costurilor cu forța de muncă (clauza 16 a art. 255); asigurare facultativa de personal a salariatilor, incheiata pe o perioada de cel putin un an, care prevede plata de catre asiguratori a cheltuielilor medicale ale angajatilor asigurati. Aceste contribuții sunt incluse în cheltuieli în cuantum care nu depășește 3 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă. (clauza 16, articolul 255); asigurare voluntară de persoane, încheiată exclusiv în cazul decesului persoanei asigurate sau al pierderii capacității de muncă a acestuia în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu ale acestuia. Aceste contribuții sunt incluse în cheltuieli în sumă care nu depășește 10 mii de ruble pe an per angajat asigurat. (Secțiunea 16, articolul 255). Toate celelalte contribuții în baza contractelor de asigurare voluntară (prevedere de pensie nestatali), încheiate în condiții care nu corespund celor de mai sus, nu sunt incluse în cheltuieli în scopuri de impozitare. (clauzele 6,7 ale articolului 270).	Cheltuielile în scopuri fiscale nu sunt recunoscute: plăți care depășesc 12 la sută din valoarea costurilor forței de muncă (clauzele 6.7 ale art. 270); contribuțiile angajatorului în temeiul unor astfel de acorduri, incluse anterior în cheltuieli în cazul unei modificări a condițiilor esențiale ale acordului și (sau) reducerii duratei contractului de asigurare de viață pe termen lung, a contractului de asigurare de pensie și (sau) a contractului non-statal acordul de acordare a pensiei sau rezilierea acestora, din momentul modificării condițiilor esențiale ale contractelor specificate și (sau) reducerii termenilor acestor contracte sau rezilierii acestora (cu excepția cazurilor de reziliere anticipată a contractului din cauza forței majore). , adică împrejurări extraordinare și inevitabile (clauza 16 a articolului 255) Plățile care depășesc 3% din valoarea costurilor cu forța de muncă nu sunt considerate cheltuieli în scopuri fiscale (paragraful 6.7 al articolului 270). Plățile care depășesc 10 mii de ruble pe an per angajat asigurat nu sunt considerate cheltuieli în scopuri fiscale (paragraful 6.7 articolul 6.7). 270).	Beneficiile sociale includ: plăți de asigurare (contribuții) plătite de organizație în baza contractelor de asigurări personale, de proprietate și alte asigurări voluntare în favoarea angajaților (cu excepția asigurării personale obligatorii de stat) (clauza 16 din Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 24 noiembrie 2000 nr. . 116); plăți de asigurare (contribuții) plătite de organizație în baza contractelor de asigurare medicală voluntară pentru angajați și membrii familiilor acestora (clauza 17 din Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 24 noiembrie 2000 nr. 116); cheltuieli pentru plata instituțiilor de sănătate pentru serviciile oferite angajaților (clauza 18 din Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 24 noiembrie 2000 nr. 116); plata tichetelor pentru angajați și membrii familiilor acestora pentru tratament, recreere, excursii, călătorii (cu excepția celor emise pe cheltuiala fondurilor sociale nebugetare de stat) (clauza 19 din Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 24 noiembrie , 2000 Nr. 116).
5. Alte cheltuieli și angajamente incluse în costurile forței de muncă sumele acumulate pentru munca prestată de persoanele implicate în muncă în organizații în baza unor contracte speciale de furnizare a forței de muncă cu organizațiile de stat, atât eliberate direct acestor persoane, cât și transferate organizațiilor de stat; costul salarizării angajaților care nu fac parte din personalul organizației pentru prestarea muncii de către aceștia în baza unor contracte de drept civil încheiate (inclusiv contracte de muncă), cu excepția remunerației în temeiul contractelor de drept civil încheiate cu antreprenori individuali; angajamente prevăzute de legislația Federației Ruse pentru personalul militar care servește în întreprinderile unitare de stat și în organizațiile de construcții ale organelor executive federale în care serviciul militar este prevăzut de legislația Federației Ruse și pentru personalul privat și comandant al afacerilor interne organe, prevăzute de legile federale, legile privind statutul personalului militar și despre instituțiile și organele care execută pedepse penale sub formă de privare de libertate; alte tipuri de cheltuieli efectuate în favoarea salariatului, prevăzute de contractul de muncă și (sau) de contractul colectiv.

Deduceri de amortizare pentru mijloace fixe

Recunoaștere în scopuri fiscale (conform Codului Fiscal al Federației Ruse)	Recunoaștere în scopuri contabile
Amortizarea mijloacelor fixe* în scopuri fiscale se calculează folosind următoarele metode: liniar; neliniară. Totodată, pentru mijloacele fixe (cladiri, structuri, dispozitive de transmisie) a căror durată de viață utilă este de 20 de ani sau mai mult, se aplică doar metoda liniară de amortizare (clauza 3, art. 259).	În scopuri contabile, valoarea deducerilor de amortizare este determinată în următoarele moduri (clauza 19 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26): liniar; scăderea echilibrului; anulări pe baza sumei numărului de ani de viață utilă; proporţional cu volumul producţiei.
* Costul inițial al unui mijloc fix amortizabil se determină ca suma costurilor de achiziție, construcție, fabricație și aducere a acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare (clauza 1 a articolului 257).Diferențe de sumă în scopuri fiscale sunt luate în considerare ca cheltuieli neexploatare (clauza 7 art. 271).Dobânda la un împrumut comercial în scopuri fiscale este contabilizată ca parte a cheltuielilor neexploatare (clauza 2 clauza 1 art. 265). Notă: 1. Proprietatea, al cărei cost inițial este de până la 10.000 de ruble, nu este recunoscută ca amortizabilă în scopuri fiscale. inclusiv. Costul unei astfel de proprietăți este inclus în componența costurilor materiale în cuantumul integral pe măsura punerii în funcțiune (clauza 7 a articolului 256). 2. Cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de bunuri amortizabile în scopuri fiscale nu sunt recunoscute drept cheltuieli (clauza 5 a articolului 270).	Diferențele de sumă sunt incluse în costurile reale de achiziție a unui mijloc fix până când sunt recunoscute în contabilitate (clauza 8 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26). Dobânda pentru un împrumut comercial poate fi inclusă în costurile reale de achiziție a unui mijloc fix până când acestea sunt recunoscute în contabilitate (clauza 8 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26). Obiecte de active fixe în valoare de cel mult 2000 de ruble. sunt anulate ca costuri de producție pe măsură ce sunt puse în funcțiune (eliberări în producție). (clauza 18 din ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26).

La întreprinderile din sectorul de producție, contul 20 „Producție principală” este utilizat pentru a colecta informații despre costuri. Succesul financiar al antreprenoriatului necesită monitorizarea constantă a costurilor pentru a identifica în timp util abaterile negative. Sarcina registrului este de a arăta costul obiectului contabil al produselor fabricate, lucrărilor efectuate, serviciilor.

Caracteristica contului 20

Conţinutul economic al indicatorilor totali ai bilanţurilor producţiei principale este dual. Prima lor funcție se referă la descrierea procesului economic de producție - colectarea de informații despre costurile producției, adică costul. În același timp, acestea conțin informații despre materialele din ateliere - cardul de cont 20 arată mișcarea proprietății (proprietății) la întreprindere. În fiecare organizație, valoarea reală a datelor din registru este determinată de parametrii distinctivi de producție, de politica contabilă aprobată.

Exemplu

Fabrica produce trolii și găleți pentru mine. Contabilitatea în contul 20 se referă la cantitatea de material cunoscută din fișele (specificațiile) tehnologilor. În atelier lucrează 8 sudori, care se ocupă de elemente din toate structurile în timpul schimbului. Este imposibil de aflat cuantumul specific al salariului atribuibil fiecărei unități.

Departamentul de contabilitate a decis să țină cont de remunerarea lucrătorilor din registrele generale de producție. Ce se reflectă în contul 20? Conform Planului de Conturi, acestuia i se anulează doar costurile directe, care sunt clar definite pentru fiecare unitate de producție. La fabrică, acestea sunt metale, bunuri achiziționate, iar contabilitatea în contul 20 va include doar proprietatea - un registru de materiale.

Situația este inversă: în biroul de locuințe sunt 2 instalatori, salariile lor sunt cunoscute și sunt legate doar de întreținerea conductelor comune ale casei. Contul 20 „Producția principală” va fi împărțit analitic pe secțiuni (instalații sanitare, reparații intrări, asigurarea colectării gunoiului), acesta va fi atât material, cât și de cost.

Să definim sensul economic - scorul 20 este activ sau pasiv? Din exemplele date se poate observa că registrul colectează informații despre procesul de producție. Adică despre tranzacțiile comerciale, care arată mișcarea proprietății, resursele cheltuite pentru procesarea acesteia. Sursele de fonduri nu apar în formarea informațiilor. Aceasta înseamnă că contul 20 din contabilitate este activ, colectând informații de debit. Cifra de afaceri de credit nu poate depăși cifra de afaceri debit:

• Este imposibil să folosiți mai multe materiale decât cele primite din depozit;
• Este imposibil să se anuleze, să se transfere în alt registru salarii mai mari decât cele acumulate.

Pe baza naturii active, schema de cont 20 arată astfel:

Subconturi recomandate 20 de conturi pentru principalele domenii de activitate: producție industrială, creșterea animalelor, producția vegetală și altele. Organizația se poate structura în funcție de orice elemente, indicându-le în politica contabilă. Exemplu: contul 20 01 - fabricarea scarilor forjate, iar contul 20 2 - servicii de montaj.

Scor 20 - caracteristici

Diferența dintre registru și restul este că soldul la sfârșitul perioadei de raportare nu se calculează în modul obișnuit Sn + ObD - ObK = Sk, ci se înscrie. Adică rezultatul calculat este o cifră de afaceri a creditelor. Acest lucru se datorează faptului că contul 20 „Producție principală” este un colector de informații despre cost pentru cel puțin o perioadă lunară. Până la finalizarea sa, cifra exactă a costului de producție nu este cunoscută. Pe lângă salariul principalilor muncitori, materiale, mai multe componente sunt implicate în producție:

• amortizarea echipamentelor;
• Salariul conducerii;
• Chirie, electricitate;
• Transport si altele.

La sfârșitul lunii (anul obligatoriu) 20, contul din departamentul de contabilitate este inventariat simultan cu magazinele - se dezvăluie lucrările în curs:

• materiale;
• Produse semi-finisate;
• Produse care așteaptă inspecție;
• Lucrări neacceptate de client.

Dupa stabilirea soldului se poate vedea suma cheltuita pe perioada pe produse din depozit (eliberate direct clientilor) sau pe munca prestata, servicii. Acesta este costul real, pe care creditul contului 20 îl arată din formula: Sn + ObD - Sk \u003d ObK.

Înregistrări în contul 20 „Producție principală”

Cifrele de afaceri la activul registrului sunt alcătuite din costuri directe datorate specificului ciclului de producție. Procedura este aprobată de politica contabilă a întreprinderii. Atribuțiile de cont se fac pe baza documentelor primare.

Unele intrări standard de debit în contul 20:

		Descriere
		Fișă de costuri de admisie pentru eliberarea materialelor
		Tabloul de salariu pentru muncitorii care produc direct produse
		Contribuții la fondurile de asigurări sociale calculate conform declarației de mai sus
		Lucrari, servicii ale tertilor
		Costuri generale de producție anulate
		Costuri de management incluse
		Produsele expediate anterior sunt returnate de către cumpărător pentru revizuire

Înregistrările de credit în contul 20 constau de două tipuri: emisiune din magazine de produse finite în perioada de raportare la prețuri planificate și ajustarea costului după determinarea lucrărilor în curs. Luați în considerare cum și unde este debitat al 20-lea cont. Contabilitatea prevede două metode de deplasare la depozit (expediere direct la cumpărător): directă și intermediară.

În primul caz, contul 20 organizează înregistrări cu 43 „Produse finite”.

Exemplu

Soldul lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii - 6000 de ruble. Sosirea s-a ridicat la 45 000. 34 000 au fost transferate la depozit la prețuri planificate.Livrate clienților în valoare de 28 000. După inventarul de la sfârșitul lunii, contul 20 a arătat un sold de 19 000 de ruble.

		Cantitate, frecați.
		Storno - 2000

În acest exemplu, costul planificat al produselor finite este supraevaluat.

În a doua metodă, contul 20 organizează înregistrări folosind încă 40 „Eliberarea produselor finite”. Să folosim numerele din exemplul anterior:

		Cantitate, frecați.

Rezultă că costurile se scad din contul 20 prin două metode diferite.Ce să alegi? Prima opțiune reduce numărul de registre utilizate în contabilitate, atribuiri suplimentare de cont. Inconvenientul este ca contul 20 din contabilitate pentru emiterea mai multor pozitii trebuie ajustat pentru cifrele de afaceri si soldurile fiecarui grup.

Corespondența contului 20 cu 40 elimină doar necesitatea colecării procesului de producție și arată valoarea reală a produselor produse în cursul lunii. Metoda este mai evidentă decât cea directă.

Controlul suplimentar asupra operațiunilor de producție este sistematizat prin analiza contului 20, care arată costurile simultan din două perspective - categoria de cheltuieli, tipul de produs. Tipul se referă la o unitate de marfă, o comandă specifică, un contract cu un client pentru furnizarea de servicii pe termen lung.

Contul 20 „Producția principală” are scopul de a rezuma informații privind costurile de producție, ale căror produse (lucrări, servicii) au fost scopul creării acestei organizații. În special, acest cont este utilizat pentru înregistrarea costurilor:

pentru producția de produse industriale și agricole;

pentru realizarea lucrărilor de construcție și instalare, explorare geologică și proiectare și sondaj;

pentru furnizarea de servicii organizațiilor de transport și comunicații;

pentru realizarea lucrărilor de cercetare și proiectare;

Debitul contului 20 „Producție principală” reflectă costurile directe asociate direct cu eliberarea produselor, efectuarea lucrărilor și prestarea serviciilor, precum și costurile producției auxiliare, costurile indirecte asociate gestionării și întreținerii principalelor producția și pierderile din căsătorie. Costurile directe legate direct de eliberarea produselor, prestarea muncii și prestarea serviciilor sunt debitate în contul 20 „Producție principală” din creditul conturilor pentru contabilizarea stocurilor, decontări cu angajații pentru salarii etc. Costurile auxiliare. producția se anulează în contul 20 „Producție principală” din creditul contului 23 „Producție auxiliară”. Costurile indirecte asociate cu gestionarea și întreținerea producției sunt anulate în contul 20 „Producție principală” din conturile 25 „Cheltuieli generale de producție” și 26 „Cheltuieli generale”. Pierderile din căsătorie sunt anulate în contul 20 „Producție principală” din creditul contului 28 „Căsătoria în producție”.

Creditul contului 20 „Producție principală” reflectă sumele costului efectiv al produselor finite, lucrărilor și serviciilor efectuate. Aceste sume pot fi debitate din contul 20 „Producție principală” la debitul conturilor 43 „Produse finite”, 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)”, 90 „Vânzări”, etc.

Soldul contului 20 „Producție principală” la sfârșitul lunii arată costul lucrărilor în curs.

Contabilitatea analitică la contul 20 „Producția principală” se realizează pe tipuri de costuri și tipuri de produse (lucrări, servicii). Dacă formarea informațiilor privind cheltuielile pentru activități obișnuite nu se realizează pe conturile 20 - 39, atunci contabilitatea analitică pentru contul 20 „Producție principală” se efectuează și pentru diviziile organizației.

Contul 20 „Producție principală” corespunde conturilor:

prin debit

pe credit

02 Amortizarea mijloacelor fixe 04 Imobilizari necorporale 05 Amortizarea imobilizărilor necorporale 10 Materiale 16 Abaterea valorii activelor materiale 19 Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite 20 Producția principală 23 Industrii auxiliare 25 Cheltuieli generale de producție 26 Cheltuieli generale 28 Defecte de fabricație 41 articole 43 Produse finite 60 Acordări cu furnizorii și antreprenorii 68 Calcule pentru impozite și taxe 69 Decontări pentru asigurări și asigurări sociale 70 Decontari cu personal pentru salarii 71 Decontări cu persoane responsabile 75 Aşezări cu fondatori 80 Capitalul autorizat 86 Finanțare direcționată 96 Provizioane pentru cheltuieli viitoare 97 Cheltuieli amânate

10 Materiale 11 Animale crescute și îngrășate 15 Achiziționarea și achiziționarea de active materiale 20 Producția principală 21 Semifabricate din producție proprie 28 Defecte de fabricație 40 Producerea produselor (lucrări, servicii) 43 Produse finite 45 Mărfuri expediate 76 Decontări cu diverși debitori și creditori 79 Aşezări în fermă 80 Capitalul autorizat 86 Finanțare direcționată 90 Vânzări 91 Alte venituri și cheltuieli 94 Deficiențe și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare 99 Câștiguri și pierderi

În procesul de desfășurare a activităților, o entitate economică suportă o serie de anumite costuri de producție, în urma cărora este planificată să încaseze venituri. Aceste costuri presupun o caracteristică temporală. Pentru a le contabiliza, în contabilitate se folosește contul 20, aici se acumulează sumele cheltuielilor și, la finalizarea procesului, acestea sunt anulate în contul corespunzător.

Normele în vigoare stabilesc că toate costurile pentru producția de produse, prestarea de servicii sau efectuarea lucrărilor până la finalizarea procesului stabilit sunt supuse reflecției în contul 20.

Aici există un cumul de cheltuieli asociate activității principale, pentru care a fost creată societatea. Prin urmare, se numește contul 20 „Producție principală”.

Toate costurile acumulate în acest cont se numesc lucrări în curs. Acest lucru se datorează faptului că contul le reflectă până în momentul în care formează costul produsului.

Utilizarea acestui cont are loc în aproape orice întreprindere, indiferent de domeniul de activitate, cu excepția comerțului. Acestea pot fi întreprinderi industriale, agricole care execută lucrări de construcții și instalații, transport și comunicații etc.

Dacă compania creează produse finite, atunci închiderea contului 20 înseamnă că este produs. Pentru lucrari si servicii, inchiderea contului 20 presupune ca subiectul si-a indeplinit sau si-a indeplinit obligatiile prevazute prin contracte.

Atenţie! Pentru întreprinderile mici este prevăzută o procedură contabilă simplificată, care presupune ca toate cheltuielile companiei să fie înregistrate în contul 20. Alte conturi (23,25,26) nu se aplică în acest caz.

Contabilitatea informațiilor despre costurile suportate în contul 20 se realizează pe baza documentelor justificative și este utilizată de conducere pentru gestionarea entității comerciale.

Ce este inclus în cont

Contul 20 reflectă toate costurile asociate cu activitatea principală a companiei.

Prin urmare, în cont trebuie luate în considerare următoarele cheltuieli:

• Costurile materiale - costul materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, combustibilului și altora cheltuiți pentru producție, adică ceea ce formează baza produsului finit.
• Costurile serviciilor și lucrărilor companiilor terțe implicate în crearea produsului finit.
• Remunerația personalului cheie cu contribuții obligatorii la fonduri extrabugetare.
• Deduceri de amortizare pentru mijloacele fixe implicate în realizarea produsului finit.
• Costuri indirecte care se suprapun costului produsului finit - costurile de producție auxiliară, neproducție, costuri generale de fabrică, costuri de vânzare etc. - ar trebui să fie reflectate în contul 20 în cazul în care conturile pentru contabilizarea lor sunt închise la sfârșitul perioadei de raportare.
• Alte costuri pentru producerea produselor finite (taxe, taxe etc.)

Primele elemente sunt costurile directe - cele care au legătură directă cu producția. Costul cheltuielilor de mai sus se acumulează în timpul procesului de producție, iar la finalizarea acestuia, toate sunt anulate din contul 20 la costul produsului finit, al lucrării, al serviciului.

Atenţie!În cazul în care produsul nu a trecut de controlul tehnic și a fost recunoscut ca defect de fabricație, costurile de fabricație a acestuia contabilizate anterior în contul 20 ar trebui trecute în contul de înregistrare a defectelor de producție (de obicei 28).

Caracteristica 20 a contului „producție principală”

Contul 20 conform celui actual este activ, deoarece reflectă activele companiei. Are un sold debitor care reflectă costul lucrărilor în curs de desfășurare, adică costuri care nu au format încă costul produsului, lucrărilor serviciilor.

Cifra de afaceri debitoare reflecta costurile suportate de o entitate economica pentru productia de produse finite, prestarea de servicii sau prestarea muncii. Creditul contului înregistrează costul de producție amortizat la produsele finite.

Soldul la sfârşitul perioadei de raportare se determină prin însumarea soldului de la început şi a cifrei de afaceri la debitul contului şi scăzând din aceasta cifra de afaceri la creditul contului.

Atenţie! Pentru multe entități comerciale, în special pentru cele care prestează servicii și muncă, soldul la sfârșitul perioadei de raportare în contul 20 este 0.

Cu toate acestea, această regulă nu se aplică organizațiilor care desfășoară activități de producție. Pentru ei, acest indicator reflectă produsele lansate în producție.