Decontările în numerar sunt efectuate de către organizație fie în numerar, fie sub formă de plăți fără numerar.

Decontările fără numerar se efectuează prin transferuri fără numerar pe conturile de decontare, curente și valutare ale clienților din bănci, un sistem de conturi corespondente între diferite bănci, compensarea creanțelor reciproce prin casele de compensare, precum și utilizarea cambiilor și cecurilor care înlocuiți numerarul. Utilizarea lor poate reduce semnificativ costul circulației banilor, reduce nevoia de numerar, asigură siguranța lor mai fiabilă.

Plățile fără numerar sunt efectuate pentru tranzacții cu mărfuri și fără mărfuri. Tranzacțiile cu mărfuri includ vânzarea și cumpărarea de materii prime, materiale, produse finite etc.

Tranzacțiile fără mărfuri includ decontări cu utilități publice, organizații de cercetare, instituții de învățământ etc.

În funcție de locația furnizorului și a cumpărătorului, plățile fără numerar sunt împărțite în extravilan și single-town (local).

Așezările din afara orașului se numesc așezări între organizații deservite de instituții bancare situate în diferite localități, iar așezările cu un singur oraș sunt așezări între organizații deservite de una sau mai multe instituții bancare situate într-o singură localitate.

Formele de plată fără numerar sunt definite de art. 862 din Codul civil al Federației Ruse și Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse (10)- Acest:

decontari prin ordine de plata;

decontari de colectare;

decontări în baza unei scrisori de credit;

plăți cu cec.

Formele de plată fără numerar sunt alese de organizații în mod independent și sunt prevăzute în acorduri încheiate de organizații cu băncile. În cadrul decontărilor fără numerar, plătitorii și beneficiarii de fonduri (colectatorii), precum și băncile care îi deservesc și băncile corespondente, sunt considerați participanți la decontări.

Toate operațiunile pe conturile bancare se efectuează numai pe baza documentelor de decontare. Un document de decontare este un ordin emis pe hârtie sau în formă electronică:

plătitorul - la anularea fondurilor din contul său și transferarea acestora în contul destinatarului;

beneficiar - la debitarea fondurilor din contul plătitorului și transferarea acestora în contul specificat de cumpărător.

Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse stabilește cerințele pentru executarea documentelor de decontare pe suport de hârtie: documentele de decontare (cu excepția cecurilor) sunt completate numai pe o mașină de scris sau pe computer cu caractere negru; cecurile se completează cu un stilou cu pastă, cerneală neagră sau albastră sau pe o mașină de scris cu font negru; nu sunt permise corecțiile, ștersăturile, petele, precum și utilizarea fluidelor corective; documentele de decontare trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite prin Regulament etc.

Documentele de decontare trebuie depuse la bancă în termen de 10 zile calendaristice, fără a număra ziua emiterii documentului de decontare. Băncii i se furnizează atâtea copii ale documentelor de decontare cât este necesar pentru toți participanții la decontări. Copiile documentelor de decontare pot fi realizate folosind hârtie carbon, echipamente de copiere sau un computer.

Prima copie a documentului de decontare (cu excepția unui cec) este semnată de două persoane autorizate (sau o singură persoană, dacă organizația nu are o persoană cu drept de a doua semnătură). În plus, pe document este plasată o ștampilă.

Procedura pentru emiterea, primirea, procesarea documentelor de decontare electronică și efectuarea decontărilor cu această utilizare nu este reglementată de Regulamente, ci de alte reglementări ale Băncii Centrale a Federației Ruse, precum și de acorduri între bănci și clienți.

Mișcarea fondurilor bugetare și a fondurilor primite din surse extrabugetare se înregistrează de către instituțiile bugetare în conturile organului de trezorerie sau în conturile la instituții de credit (dacă aceste instituții sau fondurile lor primite din surse extrabugetare nu sunt transferate către serviciile de trezorerie), în alte documente monetare.

Următoarele conturi sunt utilizate pentru a contabiliza fondurile fără numerar:

09 „Fondurile bugetului federal”;

10 „Fondurile bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale”;

11 „Fonduri primite din surse extrabugetare”;

Utilizarea numerarului devine din ce în ce mai puțin populară. Acum numerarul a fost înlocuit cu bani electronici. Instituțiile din sectorul public, împreună cu organizațiile comerciale, au dreptul de a utiliza transferuri fără numerar pentru decontările reciproce cu furnizorii, contractorii, cumpărătorii, clienții și alte contrapărți.

Caracteristici contabile

Contabilitatea plăților fără numerar trebuie ținută într-un cont special 0 201 11 000 „Cont de decontare deschis la Trezoreria Federală”. Un astfel de cont este considerat activ, prin urmare, încasările de venit sunt reflectate în debit. De exemplu, primirea de bani pentru serviciile prestate.

Instituțiile autonome au dreptul de a deschide conturi curente (R/C) nu numai în organele Trezoreriei Federale, ci și în instituțiile de credit (bănci). În acest caz, în contabilitate, operațiunile de afaceri sunt reflectate în funcție de cont. 0 201 21 000.

Instituțiile de stat trezoreriei sunt obligate să reflecte în cont calculele din prestarea serviciilor plătite. 0 210 04 000. Pentru alte operațiuni, este permisă utilizarea contului. 0 201 11 000.

Procedura de efectuare a unei operațiuni pe un cont de decontare a angajaților de stat este stabilită într-un acord care se încheie la momentul deschiderii acestuia. Adică condițiile, termenele, încasarea taxelor și comisioanelor pentru tranzacțiile de decontare sunt stipulate în contractul de prestări servicii.

Este permisă deschiderea mai multor conturi personale (L/S) într-un singur cont. Această abordare vă permite să detaliați contabilitatea operațiunilor după caracteristicile cheie. De exemplu, majoritatea agențiilor guvernamentale deschid L/S separate după tipul de sprijin financiar. Atributul sau codul L/S vă permite să grupați rapid operațiunile de un singur CFO. De exemplu, pe fonduri din activitatea antreprenorială.

Inregistrari contabile standard

Luați în considerare procedura de contabilizare a fondurilor fără numerar pentru diferite tipuri de tranzacții.

La reflectarea operațiunilor cu cont. 0 201 11 000 sau 0 201 21 000, este necesar să se efectueze simultan înregistrări în conturile 17 și 18 în afara bilanțului. Deci, la reflectarea încasărilor, se formează o intrare debitoare pentru contul 17. La retragere, contul 18 este creditat.

Retur fără numerar

Dreptul cumpărătorului la rambursare este consacrat în Codul civil. Banii sunt returnați nu numai pentru livrarea de proastă calitate sau incompletă. Fondurile vor trebui returnate dacă cumpărătorul a transferat banii, dar a refuzat să semneze contractul în viitor.

Lista cheie a motivelor pentru care cumpărătorul refuză să livreze și procedura de finalizare a procedurii este detaliată într-un material special. Acum vom stabili ce postări să reflecte în contabilitate returnarea fondurilor către cumpărător prin transfer bancar.

Exemplu de contabilitate

O persoană a transferat 5.000 de ruble în contul bancar al unei instituții de stat pentru furnizarea unui anumit tip de serviciu. Dar pe viitor, cumpărătorul a refuzat să semneze contractul de prestare a serviciilor. Prin urmare, instituția statului este obligată să restituie banii primiți. Mai mult, rambursarea fondurilor ar trebui efectuată în modul pe care a ales-o plătitorul. În exemplul nostru, o persoană a ales o plată fără numerar.

Pentru a reflecta în contabilitate, contabilul a făcut următoarele înregistrări:

Operațiune
Buget și autonom
A primit bani pentru R/C	2 201 11 510 — BU și AS 2 201 21 510 - AU
Reflectăm mișcarea asupra conturilor în afara bilanțului
Fondurile returnate unei persoane fizice
Mișcare pentru echilibru
Guvern
Plata primita de la o persoana fizica
dezechilibrat
Banii înapoiați
Operațiune în dezechilibru	STORNO 17 (înregistrare cu semnul minus)

Pentru unele transferuri, organizațiile bancare și oficiile poștale au dreptul de a percepe o taxă pentru plățile fără numerar. Cuantumul comisionului este determinat de termenii contractului de service R/C.

Se eliberează fonduri pentru plata salariilor, pentru transport și utilități, pentru materiale de uz casnic, pentru achiziționarea de mijloace fixe și combustibil și lubrifianți, pentru cheltuieli de deplasare.

Contabilitatea sumelor contabile se ține pe conturi separate, în funcție de scopul pentru care este emis avansul, ceea ce vă permite să controlați cheltuirea țintită a fondurilor.

Contul 0 201 00 000 „Fondurile instituției” este destinat contabilizării de către o instituție bugetară a mișcării fondurilor în conturile bancare, la casierie, precum și contabilizării documentelor monetare și a fondurilor în valută.

Pentru a contabiliza tranzacțiile fluxurilor de numerar, se utilizează următoarele conturi din Planul de conturi de contabilitate bugetară:

0 201 01 000 „Fonduri instituționale în conturi bancare”;

0 201 02 000 „Fonduri instituționale în dispozitie temporară”;

0 201 03 000 „Fondurile instituției în tranzit”;

0 201 04 000 „Casiera”;

0 201 05 000 „Documente de bani”;

0 201 06 000 Acreditive;

0 201 07 000 Fonduri ale instituției în valută.

Contabilitatea fondurilor în conturile bancare

Contul 1 201 01 000 „Fonduri instituționale în conturi bancare” înregistrează operațiunile privind mișcarea fondurilor unei instituții în cazul operațiunilor pe conturi deschise la instituții de credit (nu prin organisme care prestează servicii de numerar pentru executarea bugetului), iar tranzacțiile cu fonduri sunt reflectate derivate din activități generatoare de venituri.

Conturile 2 201 01 000, 3 201 01 000 „Fonduri instituționale în conturi bancare” sunt utilizate de instituțiile bugetare pentru a înregistra fondurile primite din surse extrabugetare, indiferent de locul în care se află (pe contul bancar al instituției sau pe un cont personal pt. înregistrarea fondurilor din activități antreprenoriale și din alte activități generatoare de venit în organele Trezoreriei Federale).

Contabilitatea operațiunilor privind mișcarea fondurilor în conturile bancare se ține în jurnalul tranzacțiilor cu fonduri fără numerar pe baza documentelor anexate extraselor bancare.

Operațiunile de primire a fondurilor se înregistrează în evidența contabilă:

Primirea de fonduri pentru refacerea cheltuielilor de rambursare a creanțelor se reflectă după cum urmează:

Operațiunile de înlăturare a fondurilor din cont se realizează prin următoarele înregistrări contabile:

Transfer de fonduri pentru plata facturilor furnizorilor pentru bunurile materiale livrate, serviciile prestate:

Exemplu

În bilanţul spitalului clinic există o datorie pentru lipsa de lenjerie în valoare de 4200 de ruble. Acest deficit este compensat de persoana vinovată, primirea de fonduri pentru a compensa lipsa este reflectată în înregistrări:

Toate încasările (ieșirile) de fonduri din conturile bancare, reflectate de o instituție bugetară în bilanțul bugetar pe debitul (creditul) conturilor 0 201 01 000, sunt reflectate simultan în conturile în afara bilanțului:

– 17 Încasări de fonduri în conturile bancare ale instituțiilor;

– 18 Dispune de fonduri din conturile bancare ale instituțiilor.

Aceste conturi în afara bilanțului sunt concepute pentru a contabiliza încasările (retragerile) de fonduri către conturile bancare ale instituțiilor bugetare în contextul CSC.

Contabilitatea analitică pentru conturile în afara bilanțului 17 și 18 este efectuată într-un card multi-grafic.

Contabilitatea fondurilor temporare

Contul 0 201 02 000 „Fonduri temporare ale unei instituții” este utilizat de instituții pentru a contabiliza fondurile primite de acestea la dispoziție temporară și care pot fi returnate proprietarului sau transferate la destinație la apariția anumitor condiții. Aceste fonduri includ:

- fondurile ridicate în cursul cercetării, cercetării prealabile și nefiind probe materiale, cu ocazia sechestrului bunurilor învinuitului (suspectului), care pot fi percepute în vederea despăgubirii prejudiciului material cauzat sau pentru executarea pedepsei sub aspectul confiscării bunurilor; ;

- fondurile primite pentru păstrare.

Contabilitatea operațiunilor privind mișcarea fondurilor în cont se ține în jurnalul operațiunilor cu fonduri fără numerar pe baza documentelor anexate extraselor de cont.

Încasarea fondurilor se înregistrează în înregistrarea contabilă:

Debit 0 201 02 510 „Încasări de fonduri aflate la dispoziția temporară a instituției” - Credit 0 304 01 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru fondurile primite la dispoziția temporară”.

Returnarea fondurilor către proprietarul lor (transferul la destinație în modul prescris) este documentată după cum urmează:

Debit 0 304 01 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru fondurile primite în cedare temporară” - Credit 0 201 02 610 „Cezarea fondurilor instituției primite în cedare temporară”.

Contabilitatea numerarului pe drum

Cash in tranzit sunt fonduri care sunt transferate unei institutii bugetare, dar vor fi primite de aceasta abia luna viitoare, precum si fondurile transferate dintr-un cont bancar in alt cont. Contabilitatea tranzacțiilor de flux de numerar în contul 00 201 03 000 „Numerarul instituției pe drum” se ține în jurnalul operațiunilor cu fonduri fără numerar.

Operațiunile de primire a fondurilor se înregistrează în următoarele înregistrări contabile:

Operațiunile de înlăturare a fondurilor se realizează prin următoarele înregistrări contabile:

Casă de marcat

Contul 0 201 04 000 „Casiera” este conceput pentru a înregistra mișcarea numerarului în moneda Federației Ruse și în valută străină la casieria unei instituții bugetare. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 89n din 3 septembrie 2008, au intrat în vigoare Regulile pentru furnizarea de numerar beneficiarilor de fonduri bugetare ale sistemului bugetar al Federației Ruse (denumite în continuare Regulile pentru furnizarea de numerar). la 1 ianuarie 2009, au fost aprobate.

Conform Regulilor privind garanțiile în numerar, beneficiarul fondurilor trebuie să primească carnete de cecuri, care sunt emise în suma necesară gratuit de către Trezoreria Federală destinatarului fondurilor bugetare, pe baza unei cereri depuse de acesta pentru primirea carnetelor de cecuri în numerar. în forma conform Anexei nr. 2 la Regulile privind garanțiile în numerar (formular 0531712).

Carnetele de cecuri cu taloanele de cecuri de bani uzați și cecurile de bani rămase neutilizate pentru returnarea lor ulterioară la o instituție bancară, beneficiarul fondurilor bugetare trebuie să se întoarcă la Trezoreria Federală. Rambursarea se efectuează la cererea destinatarului de fonduri, executată de acesta într-o formă scrisă simplă, care indică numerele cecurilor neutilizate ce urmează a fi returnate, în cazul:

– închiderea conturilor personale ale beneficiarului fondurilor bugetare;

- modificări ale numelui beneficiarului fondurilor bugetare indicate în carnetul de cecuri;

- închiderea sau modificarea numărului contului corespunzător nr. 40116 deschis pentru Trezoreria Federală într-o instituție bancară.

Pentru a primi numerar, beneficiarul fondurilor bugetare depune la Trezoreria Federală la locul de serviciu o cerere de primire de numerar (formular 0531802, aprobat prin ordin al Trezoreriei Federale nr. 8n din 10 octombrie 2008 „Cu privire la procedura pentru serviciile în numerar pentru execuția bugetului federal, bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale și procedura de implementare de către organele Trezoreriei Federale a anumitor funcții ale organismelor financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalități pentru execuția bugetelor relevante”; în continuare - Ordinul Trezoreriei Federale nr. 8n). Cererea trebuie depusă la Trezoreria Federală cel târziu în ziua anterioară celei de primire a numerarului.

Cererea se întocmește de către beneficiarul fondurilor bugetare separat pentru fiecare tip de fonduri din care ar trebui să se emită numerar:

- fonduri bugetare, fonduri din activități generatoare de venit;

– mijloace de finanțare bugetară suplimentară;

- fonduri pentru implementarea activităților de căutare operațională, fonduri primite la dispoziția temporară a beneficiarilor de fonduri bugetare.

Pentru a primi numerar în detrimentul fondurilor primite în mod temporar, la completarea unei cereri de către beneficiarul fondurilor bugetare, nu sunt indicați indicatorii clasificării bugetare a Federației Ruse.

Concomitent cu cererea, beneficiarul fondurilor bugetare depune la Trezoreria Federală un cec de numerar întocmit separat pentru fiecare cerere.

Cererea se depune de către destinatarul fondurilor bugetare în formă electronică sau pe hârtie.

Dacă cererea este depusă de către beneficiarul fondurilor bugetare pe hârtie, atunci, de comun acord cu șeful Trezoreriei Federale (o persoană autorizată de acesta), aceasta poate fi depusă prin fax în ajunul zilei estimate de primire a numerarului. , urmată de depunerea concomitentă de către beneficiarul fondurilor bugetare în ziua în care primește numerar din cerere pe hârtie și bon de numerar.

Organul Trezoreriei Federale verifică corectitudinea formării cererii depuse: prezența în aceasta a detaliilor și indicatorilor prevăzuți pentru completare de către beneficiarul fondurilor bugetare, precum și conformitatea acestora între ele și alte informații disponibile în organul Trezoreriei Federale.

La acceptarea unei cereri pe hârtie, se verifică următoarele:

– conformitatea formularului cererii depuse cu formularul aprobat în modul prescris (formular 0531802);

- prezența în aplicare a semnăturii șefului sau a altei persoane indicate în fișa de specimen de semnătură (formular 0531753) cu dreptul primei semnături, și a contabilului șef sau a altei persoane indicate în fișa de specimen de semnătură cu drept de a doua semnătură depusă de beneficiarul fondurilor bugetare, autorizată de către departament, precum și conformitatea semnăturilor cu mostrele disponibile în fișa de mostre de semnătură furnizată de beneficiarul fondurilor bugetare în modul și în forma prescrisă.

În cazul în care formularul (întocmirea) cererii nu îndeplinește cerințele stabilite sau semnăturile de pe acesta se dovedesc a fi neconforme cu mostrele prezentate în modul prescris de către beneficiarul fondurilor bugetare, organul Trezoreriei Federale înregistrează cererea depusă. în registrul documentelor neexecutate (formular 0531804, aprobat prin Ordinul Trezoreriei Federale nr. 8n) în conformitate cu procedura stabilită și cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei depunerii acestuia de către beneficiarul fondurilor bugetare:

- returnează beneficiarului fondurilor bugetare o cerere depusă pe hârtie cu un protocol anexat (formular 0531805, aprobat prin Ordinul Trezoreriei Federale nr. 8n) în modul prescris, indicând motivul returnării;

– transmite un protocol în formă electronică, care indică motivul returului, cu condiția ca cererea să fi fost depusă în formă electronică.

Cecul de numerar este completat de către destinatarul fondurilor în conformitate cu cerințele stabilite de Regulamentul privind caracteristicile serviciilor de decontare și numerar ale organelor teritoriale ale Trezoreriei Federale (aprobat de Banca Centrală a Federației Ruse nr. 298-). P, Ministerul de Finanțe al Rusiei nr. 173n la 13 decembrie 2006).

Organul Trezoreriei Federale verifică corectitudinea executării cecului de numerar depus de beneficiarul fondurilor bugetare pentru respectarea:

– sume indicate în cifre și cuvinte;

- datele unui pașaport sau alt document care dovedește identitatea reprezentantului beneficiarului fondurilor bugetare autorizat să primească numerar, datele indicate în chitanța de numerar și în cerere;

– seria, numerele și datele cecului de numerar și suma de primit, indicate în cecul de numerar depus și în cerere.

Regulile privind garanțiile în numerar conțin și următoarele secțiuni:

– asigurarea subdiviziunilor autorizate cu numerar;

- contribuția beneficiarului a fondurilor bugetare în numerar și contabilizarea acestora de către Trezoreria Federală;

- caracteristici de furnizare de numerar beneficiarilor de fonduri bugetare ale unei entități constitutive a Federației Ruse în condițiile deschiderii unui cont personal al bugetului pentru un organism financiar;

- instructiuni de completare a formularelor de documente prezentate in anexele la Procedura.

Cu toate acestea, Ordinul Trezoreriei Federale nr. 8n nu trebuie considerat ca o nouă ediție a Ordinului Trezoreriei Federale nr. Subiectele Federației Ruse și bugetele locale ale organelor teritoriale ale Trezoreriei Federale” (denumit în continuare Ordinul Trezoreriei Federale nr. 1), care se referă la deservirea bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse. Ordinul Trezoreriei Federale nr. 8n se referă la deservirea bugetelor de toate nivelurile - federale, entități constitutive ale Federației Ruse, municipale.

Ordinul Trezoreriei Federale nr. 8n a introdus un nou document - o cerere pentru fluxul de numerar. Pentru efectuarea plăților în numerar, beneficiarii fondurilor bugetului federal și administratorii surselor de finanțare a deficitului bugetar federal depun prezenta cerere la Trezoreria Federală cu atașarea (dacă este cazul) a documentelor care confirmă apariția obligațiilor bănești, în conformitate cu procedura stabilită de Ministerul de Finanțe al Rusiei pentru autorizarea plății obligațiilor monetare ale beneficiarilor de fonduri ale bugetului federal și ale administratorilor surselor de finanțare a deficitului bugetar federal.

Ordinul Trezoreriei Federale nr. 8n a introdus un nou concept - tranzactie nebancara. O operațiune care se efectuează într-un singur cont bancar este nebancară. Baza acesteia este depunerea de către beneficiarul fondurilor bugetare a bugetului corespunzător al cererii de cheltuieli în numerar.

Există trei opțiuni pentru tranzacțiile nebancare:

- la plata din contul unui beneficiar in contul altui beneficiar;

- când destinatarul transferă fonduri în contul personal deschis de acesta;

- când clientul restabilește suma plății în numerar efectuate de acesta de la un cod al clasificării bugetare a Federației Ruse la altul.

Ordinul Trezoreriei Federale nr. 1n prevedea încheierea unui acord privind punerea în aplicare de către organele Trezoreriei Federale a anumitor funcții pentru organizarea execuției bugetului unei entități constitutive a Federației Ruse (bugetul unei municipalități) în cazul serviciilor de numerar pentru execuția bugetară cu deschiderea rețelelor locale de calculatoare către administratori, directori șefi, manageri și destinatari de fonduri. Prin ordinul Trezoreriei Federale nr.8n se stabilește că acordul se încheie cu orice procedură de organizare a serviciilor de numerar pentru execuția bugetului subiectului și bugetelor locale.

Următoarea modificare este că baza pentru efectuarea operațiunilor privind plățile în numerar de la bugetul federal este o cerere pentru cheltuieli în numerar. Pentru bugetul federal, conceptul de „ordin de plată” a fost exclus, acesta a fost înlocuit cu conceptul de „cerere pentru cheltuieli în numerar”.În cazul în care cererea este depusă pe hârtie și se comit erori în timpul executării acesteia, acestea pot fi corectate - textul sau sumele greșite sunt barate și textul sau sumele corectate sunt înscrise deasupra celui barat.

Participanții la procesul bugetar depun cereri pentru cheltuieli în numerar la Trezoreria Federală. În același timp, autoritățile financiare au dreptul de a depune fie cereri, fie un document de decontare în conformitate cu acordul (prevăzut de Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 03.10.2002 nr. 2-P).

În secțiunea „Contabilitatea operațiunilor privind încasările de numerar către bugetele subiecților” din Ordinul Trezoreriei Federale nr. 1n, sunt enumerate tranzacțiile în numerar care au fost înregistrate în conturile 40201, 40204. În Ordinul Trezoreriei Federale nr. 8n, contabilitatea pentru operațiunile privind încasările în numerar la bugetele subiecților, bugetele locale nu sunt definite să fie ghidate de Procedura de contabilizare de către Trezoreria Federală a veniturilor la sistemul bugetar al Federației Ruse și distribuția acestora între bugetele sistemului bugetar al Rusiei Federație, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.09.2008 nr. 92n.

Baza efectuării operațiunilor privind plățile în numerar din bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse sau a unei municipalități este o cerere de cheltuieli în numerar, care este depusă de autoritățile financiare, destinatarii fondurilor bugetare. În plus, autoritățile financiare, în conformitate cu acordul, pot prevedea un document pentru efectuarea operațiunilor de plăți în numerar - un document de decontare.

Acceptarea la casierie a numerarului de la persoane fizice se realizează conform unor formulare stricte de raportare:

– chitanță (formular 0504510),

- primire comanda numerar (formular 0310001).

Dacă persoanele autorizate acceptă numerar, atunci acestea sunt obligate să predea zilnic la casieria unei instituții bugetare fondurile primite conform registrului de livrare a documentelor cu chitanțe (copii) anexate.

În instituțiile bugetare se practică pe scară largă emiterea de fonduri de către distribuitori, numiți prin ordin al conducătorului instituției și cu care s-au încheiat acorduri de răspundere integrală.

Contabilitatea fondurilor emise de distribuitori se ține de casier în cartea de contabilitate a banilor eliberați distribuitorilor pentru plata salariilor, a indemnizațiilor pentru personalul militar și a burselor.

Contabilitatea tranzacțiilor cu numerar în instituțiile bugetare se ține în registrul de casă (formular 0504514).

Încasările și cheltuielile de numerar în valută se înregistrează în foi separate ale registrului de casă (formular 0504514) pe tipul de valută.

Contabilitatea operațiunilor privind mișcarea numerarului în contul 00 201 04 000 Numerarul este păstrat în jurnalul operațiunilor în contul de numerar pe baza rapoartelor de numerar, care sunt întocmite zilnic de casier.

Tranzacțiile în numerar sunt reflectate de instituțiile bugetare în următoarele înregistrări:

Contul 0 210 03 000 „Decontări privind operațiunile cu fonduri de numerar ale beneficiarului de fonduri bugetare” a fost introdus pentru decontări în numerar pentru beneficiarii bugetului.

La utilizarea contului 0 210 03 000, retragerile de numerar către instituțiile bugetare sunt emise în două etape:

1) o instituție bugetară reflectă datoria față de beneficiarul de fonduri pe baza cererii depuse;

2) datoria rezultată se rambursează pe bază de cec și în același timp fondurile primite sunt acceptate în contabilitate la casieria instituției.

Limita soldului de numerar- este suma de numerar pe care o instituție bugetară o poate lăsa la casierie la sfârșitul zilei de lucru și care se stabilește anual. Pentru instituțiile bugetare deservite de OFK, limita soldului de numerar este stabilită de Trezorerie.

Organul Trezoreriei Federale stabilește o limită unică a soldului de numerar pentru fondurile bugetare și nebugetare și prezintă instituției Băncii Rusiei sau instituției de credit care furnizează serviciile sale de decontare și numerar, formularul 0408020 Calcul pentru stabilirea limitei soldului de numerar pentru o întreprindere și eliberând permisiunea de a cheltui numerar din venituri, venind la casieria lui.

Calculul specificat al limitei este compilat de OFC prin rezumarea calculelor similare transmise de beneficiarii fondurilor bugetare federale care au deschis conturi personale la el. Beneficiarii fondurilor bugetare federale se adresează Trezoreriei Federale la locul serviciului lor pentru a stabili o limită a soldului de numerar.

Dacă o instituție bugetară nu a prezentat un calcul pentru stabilirea unei limite a soldului de numerar la casierie, limita soldului de numerar este considerată zero și nu este predată numerar la sfârșitul zilei lucrătoare - peste limită.

Lista de corespondență a conturilor din Anexa nr. 1 la Instrucțiunea nr. 148n conține nu numai numere de cont, ci și coduri de clasificare bugetară pentru fiecare cont analitic și, în unele cazuri, coduri pentru tipul de activitate.

De exemplu, dacă codul de activitate este 1, aceasta înseamnă că acest cont poate fi folosit doar pentru înregistrarea activităților bugetare.

Anexa nr. 4 la Instrucțiunea nr. 148n oferă coduri de clasificare bugetară (tipurile acestora):

- KDB - codul administratorului șef al veniturilor bugetare;

- KRB - codul managerului principal al fondurilor bugetare, codul secțiunii, subsecțiunii, articolului țintă și tipul cheltuielilor bugetare;

– CIF – codul administratorului șef al surselor de finanțare a deficitului bugetar;

- gKBK - codul capitolului conform Codului bugetar al Federației Ruse, zerourile sunt indicate în a 4-a - a 17-a cifră a numărului de cont.

Fiecare cont de contabilitate analitică corespunde unuia dintre codurile menționate (de exemplu, KDB 210 02 000 „Decontări la încasările bugetare cu autoritățile financiare”, CIF 201 05 000 „Documente monetare”). Acest lucru permite contabilului să înțeleagă cum să formeze corect primele 18 cifre ale contului analitic în fiecare dintre înregistrările contabile de mai sus.

Contabilitatea documentelor monetare

Documentele de numerar includ:

- cupoane plătite și carduri de plastic pentru benzină și uleiuri;

- bonuri de masa

- bonuri plătite la case de odihnă, sanatorie, campinguri;

– a primit notificări pentru mandate poștale;

- timbre;

– timbre de stat;

– alte documente băneşti.

Toate documentele bănești trebuie păstrate la casieria instituției.

Ordinele de numerar de intrare și de ieșire care reflectă mișcarea documentelor de numerar sunt înregistrate în registrul documentelor de numerar de intrare și de ieșire (formular 0310003), dar separat de tranzacțiile de numerar.

Contabilitatea tranzacțiilor cu documente monetare se ține în jurnal pentru alte tranzacții. Contul 00 201 05 000 „Documente bănești” este destinat să reflecte operațiunile cu documente bănești.

Conturile pentru contabilizarea documentelor bănești nu corespund contului 00 201 04 000 „Casiera”, dar sunt ținute la casierie și casieria poartă întreaga responsabilitate financiară pentru ele.

Pentru a controla siguranța documentelor monetare la casieria instituției, o comisie desemnată prin ordin al șefului ar trebui să efectueze un inventar cel puțin o dată pe lună. Rezultatele sale sunt consemnate în lista de inventar (fișa de colare) a formularelor stricte de raportare și a documentelor bănești (formular 0504086).

Primirea documentelor de numerar la casierie se documentează prin mențiunea:

Debit 0 201 05 510 „Chitanțe de documente bănești” - Credit 0 302 00 000 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Eliberarea documentelor bănești de la casierie se reflectă în înregistrarea:

Debit 0 208 00 000 „Decontări cu persoane răspunzătoare” - Credit 0 201 05 610 „Distribuire documente bănești”.

Exemplu

Institutul a transferat fonduri către o benzinărie pentru achiziționarea de benzină în valoare de 10.000 de ruble. Pentru a alimenta mașinile, furnizorul a emis un card de plastic.

În timpul lunii de raportare, benzina AI-92 a fost umplută în cantitate de 520 de litri la un preț de 20 de ruble. pe litru, însumând 10.400 de ruble.

În cont trebuie făcute următoarele înregistrări:

Contabilitatea acreditivelor

Contul 0 201 06 000 „Acreditive” este destinat contabilizării fluxului de numerar în cadrul contractelor cu furnizorii pentru furnizarea de bunuri materiale și pentru serviciile prestate.

Multe bănci promovează acreditivele ca o soluție la problema neplății. O scrisoare de credit este un cont special care este deschis la o bancă. În acest cont, cumpărătorul poate rezerva fonduri pentru decontările ulterioare cu vânzătorii. Se deschide o scrisoare de credit separată pentru fiecare vânzător cu care cumpărătorul face decontările (articolul 867 din Codul civil al Federației Ruse).

Scrisorile de credit pot fi:

- revocabil și irevocabil;

- acoperit și neacoperit.

Pentru a putea schimba termenii (anularea) acreditivului, cumpărătorul trebuie să deschidă o scrisoare de credit revocabilă. O scrisoare de credit irevocabilă poate fi modificată (anulată) de către cumpărător numai cu acordul vânzătorului.

Dacă cumpărătorul deschide o scrisoare de credit acoperită, atunci banca debitează fonduri din contul său curent și le rezervă pentru plățile ulterioare către vânzător. Cumpărătorul nu poate dispune de bani prin acreditive acoperite.

În cazul unei acreditive neacoperite, banca vânzătorului debitează bani din contul corespondent al băncii cumpărătorului în limita sumei pentru care este deschisă acreditiv. Adică fondurile cumpărătorului însuși nu sunt debitate din contul său curent și rămân în circulație până la momentul specificat prin acord. Și abia atunci banca cumpărătorului debitează suma transferată vânzătorului din contul său curent. Acest lucru se poate întâmpla, de exemplu, în termen de două zile de la utilizarea scrisorii de credit.

Contabilitatea analitică se menține separat pentru fiecare acreditiv emisă pe card pentru contabilizarea fondurilor și a decontărilor.

Contabilitatea operațiunilor privind mișcarea acreditivelor se ține în jurnalul operațiunilor cu fonduri fără numerar pe baza documentelor anexate extraselor dintr-un cont acreditiv:

Contabilitatea numerarului în valută

La 1 ianuarie 2009 a intrat în vigoare procedura de desfășurare a operațiunilor de către instituțiile bugetare cu fonduri din activități generatoare de venituri. Fondurile primite din activități generatoare de venituri trebuie să fie creditate în conturile departamentelor Trezoreriei Federale pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse.

Alineatul 2 al art. 317 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că o obligație monetară poate fi definită în valută sau în unități monetare convenționale (ecu, drepturi speciale de tragere etc.). În acest caz, suma plătibilă în ruble este determinată la cursul de schimb oficial al monedei relevante sau al unităților monetare convenționale la data plății, cu excepția cazului în care un curs de schimb diferit sau o altă dată pentru determinarea sa este stabilită prin lege sau prin acordul petreceri. Potrivit paragrafului 4 al art. 421 din Codul civil al Federației Ruse, la încheierea unui acord, părțile pot determina, la discreția lor, termenii acordului și, în consecință, pot conveni atât cursurile oficiale, cât și alte cursuri de schimb valutar sau unități monetare convenționale. care diferă de cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse (sub rezerva restricțiilor privind decontările în valută străină stabilite prin Legea federală din 10 decembrie 2003 nr. 173-FZ „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”).

Instituțiile bugetare se confruntă cu necesitatea de a efectua tranzacții în moneda țărilor străine atunci când trimit un angajat în străinătate. Legea federală nr. 173-FZ definește în mod legal tranzacțiile valutare ca mijloc de plată pentru instituțiile bugetare rezidente. Conceptul de „diferențe de sumă” în contabilitatea rusă rămâne în continuare, dar aceste diferențe pot apărea atunci când valoarea proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale este rotunjită la ruble întregi în contabilitate - clauza 25 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate din Federația Rusă , aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 Nr. 34n.

Recalcularea valorii activelor și pasivelor exprimate în valută străină în ruble se efectuează:

la datele tranzacţiilor(la acceptarea de active și pasive în contabilitate, la îndeplinirea obligațiilor de plată, debitarea fondurilor dintr-un cont bancar (depozit bancar), emiterea de valută sau documente bănești de la casieria unei organizații etc.);

pentru datele de raportare valoarea activelor și pasivelor individuale este convertită în ruble: bancnote în casieria organizației, fonduri în conturile bancare (depozite bancare), numerar și documente de plată, titluri pe termen scurt, fonduri în decontări (inclusiv pentru obligații de împrumut) cu persoane juridice și persoane fizice, soldurile de fonduri vizează finanțarea primită de la buget sau din surse străine în cadrul asistenței tehnice sau de altă natură a Federației Ruse, în conformitate cu acordurile (contractele) încheiate, exprimate în valută.

În plus, se poate efectua recalcularea valorii bancnotelor în casieria instituției și a fondurilor din conturile bancare (depozite bancare), exprimate în valută străină, pe măsură ce cursul se schimbă.

Instituțiile bugetare în valută pot primi:

- din buget ca finanţare;

- Ca urmare a implementarii activitatilor care genereaza venituri.

Contul 0 201 07 000 „Fondurile instituției în valută” este destinat contabilizării fondurilor în valută.

Acest cont înregistrează operațiuni privind mișcarea fondurilor unei instituții bugetare în valută în cazul în care astfel de operațiuni sunt efectuate nu prin intermediul organismelor care prestează servicii de numerar pentru executarea bugetelor, precum și operațiuni cu fonduri în valută primite din venituri. -activitati generatoare.

Tranzacțiile fluxurilor de numerar în valută străină sunt contabilizate în moneda Federației Ruse la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacțiilor în valută străină. Reevaluarea fondurilor în valută se efectuează la data tranzacțiilor în valută și la data raportării.

Operațiunile de primire a fondurilor se înregistrează în următoarele înregistrări contabile:

Diferența de curs valutar apare ca urmare a modificărilor cursurilor de schimb în timpul lichidării unei poziții valutare deschise sau al reevaluării acesteia. În contabilitatea bugetară, diferența de curs valutar se formează atunci când reflectă:

- returnarea soldurilor sumelor contabile emise în valută străină către angajații instituției detașați în afara teritoriului Federației Ruse;

– rambursarea creanțelor ca urmare a transferului de valută de către furnizori;

- conturi de plătit la acumulat, dar neîncasat încă de către instituția de câștiguri valutare;

– operațiuni de vânzare obligatorie (voluntară) de valută;

– recalcularea soldurilor în conturile în valută ale instituţiei.

Diferența de curs valutar poate fi pozitivă sau negativă.

În contabilitatea bugetară, valoarea diferenței de schimb valutar se reflectă după cum urmează:

Persoane responsabile în instituțiile bugetare

Contabilitatea sumelor contabile se ține pe conturi separate, în funcție de scopul pentru care este emis avansul, ceea ce vă permite să controlați cheltuirea țintită a fondurilor. Pentru a primi fonduri conform raportului, angajatul depune o cerere care indică scopul plății în avans și perioada pentru care sunt emise fondurile.

Emiterea fondurilor conform raportului se face de la casieria unei instituții bugetare conform unui ordin de numerar de cheltuieli 0310002. Totodată, fondurile din raport pot fi emise numai unui angajat al instituției pe baza unui ordin de la șeful instituției. Este interzisă transferul sumelor contabile primite de la un angajat la altul. În cazul în care angajatul are o datorie pe sume contabile emise anterior, nu este permisă eliberarea unui nou avans.

Un angajat al unei instituții care a primit fonduri în urma unui raport este obligat, în cel mult trei zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care a fost eliberat plata în avans, să prezinte instituției un raport privind sumele cheltuite și să facă o decontare finală. asupra acestora (scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse din 04.10.1993 nr. 18 „Cu privire la aprobarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă”). În cazul în care persoana responsabilă nu a depus un raport de avans în termenele stabilite sau nu a restituit la casierie soldul avansului, instituția bugetară are dreptul să rețină suma debitului din salariul persoanei responsabile. care a primit plata în avans, în baza art. 137 din Codul Muncii al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse). La reținerea sumei avansului nerambursat din salariul salariatului, trebuie să se țină seama de limitarea cuantumului deducerilor din salariu stabilită de art. 138 din Codul Muncii al Federației Ruse: valoarea totală a tuturor deducerilor pentru fiecare plată a salariului nu poate depăși 20%, iar în cazurile prevăzute de legile federale, 50% din salariul datorat angajatului.

Contul 020800000 „Decontări cu persoane responsabile” este furnizat pentru a reflecta operațiunile de contabilizare a sumelor contabile.

Fondurile sunt emise în baza unui proces verbal de plată a salariilor prin distribuitori, plăți în numerar în temeiul acordurilor încheiate, plata beneficiilor, achiziționarea de valori mobiliare etc. Următoarele subconturi sunt utilizate pentru a contabiliza aceste tranzacții:

00 208 01 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru salarii”;

00 208 02 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru alte plăți”;

00 208 03 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru angajamente pentru salarii”;

00 208 04 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata serviciilor de comunicații”;

00 208 05 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata serviciilor de transport”;

00 208 06 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru facturile de utilități”;

00 208 07 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata chiriei de folosință a proprietății”;

00 208 08 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata serviciilor de întreținere a proprietății”;

00 208 09 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata altor servicii”;

00 208 10 000 „Decontări cu persoane responsabile privind transferurile gratuite și nerambursabile către organizații de stat și municipale”;

00 208 11 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru transferuri gratuite și nerambursabile către organizații, cu excepția organizațiilor de stat și municipale”;

00 208 12 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru transferuri către alte bugete ale sistemului bugetar al Federației Ruse”;

00 208 13 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru transferuri către organizații supranaționale și guverne străine”;

00 208 14 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru transferuri către organizații internaționale”;

00 208 15 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata pensiilor, indemnizațiilor și plăților pentru pensii, asigurări sociale și medicale ale populației”;

00 208 16 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata indemnizaţiilor de asistenţă socială către populaţie”;

00 208 17 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata pensiilor, prestații plătite de organizațiile din sectorul administrației publice”;

00 208 18 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru plata altor cheltuieli”;

00 208 19 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru achiziționarea de mijloace fixe”;

00 208 20 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru achiziționarea de imobilizări necorporale”;

00 208 21 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru achiziționarea de bunuri neproduse”;

00 208 22 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru achiziționarea de materiale”;

00 208 23 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru achiziționarea de valori mobiliare, altele decât acțiuni”;

00 208 24 000 „Decontări cu persoane responsabile pentru achiziționarea de acțiuni și alte forme de participare la capital”.

Exemplu

Distribuitorul a primit de la casieria instituției în conformitate cu raportul 300.000 de ruble. pentru plata salariilor angajatilor. După trei zile, distribuitorul a depus un raport la departamentul de contabilitate al instituției și a predat declarațiile, conform cărora salariile erau emise integral. În acest sens, au fost făcute următoarele înregistrări:

Șoferul a depus o cerere la departamentul de contabilitate al instituției pentru a primi o plată în avans pentru achiziționarea de piese de schimb pentru reparații auto în valoare de 7.000 de ruble. Cu permisiunea managerului, suma de 7.000 de ruble a fost emisă de la casierie. Șoferul a prezentat un raport în avans privind achiziționarea de piese de schimb pentru mașină în valoare de 6800 de ruble. Restul banilor au fost depusi la institutie. În acest sens, au fost făcute următoarele înregistrări:

Documentele care confirmă achiziția efectivă de bunuri sau plata pentru servicii se anexează la raportul de avans privind sumele cheltuite pentru nevoi economice. Astfel de documente includ: chitanțe de numerar (forme de raportare strictă), care confirmă primirea de numerar de la o persoană responsabilă; facturi; documente de primire (bile de transport) care confirmă acceptarea bunurilor materiale de la persoana responsabilă la depozitul instituției.

Luați în considerare regulile de bază pentru emiterea sumelor contabile, procedura de documentare a acestora, valabilitatea includerii cheltuielilor contabile în cheltuieli.

Emiterea de numerar conform raportului este utilizată în principal pentru emiterea de numerar în organizații care sunt asociate cu achiziționarea de combustibil, papetărie sau rechizite de uz casnic. Persoane responsabile- sunt persoane fizice cărora li s-a eliberat numerar (alte obiecte de valoare) și cărora li se cere să prezinte un raport privind utilizarea acestora.

Perioada pentru care pot fi emise sume pentru cheltuielile de afaceri nu este limitată de lege, cu toate acestea, organizația trebuie să stabilească astfel de perioade în mod independent în ordinea organizației.

Baza pentru emiterea de fonduri responsabile pentru cheltuielile de călătorie este un certificat de călătorie (ordinul șefului instituției de a trimite un angajat într-o călătorie de afaceri).

Emiterea de numerar de la casierie se emite printr-un mandat de numerar de cont, care trebuie să indice scopul urmărit al sumei contabile, cheltuind sumele contabile în alte scopuri. nepermis.

Persoana responsabilă, care primește numerar de la casieria organizației, trebuie să raporteze asupra cheltuirii sumelor primite. Un raport privind sumele contabile cheltuite se depune în termenele stabilite (în cel mult trei zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care au fost emise sau din ziua în care persoana răspunzătoare se întoarce dintr-o călătorie de afaceri).

Conceptul de călătorie de afaceri este aplicabil numai angajaților unei instituții care se află într-o relație de muncă cu întreprinderea și sunt supuși regulilor regulamentelor interne de muncă ale instituției (articolele 15, 130 din Codul Muncii al Federației Ruse). O persoană fizică care nu face parte din personalul întreprinderii nu poate fi trimisă într-o călătorie de afaceri și, prin urmare, nu i se pot plăti sume pentru cheltuieli de călătorie.

In cazul in care o persoana fizica care nu face parte din personalul institutiei presteaza vreo lucrare (preste servicii), inclusiv cele legate de o deplasare in alta localitate, atunci intre institutie si aceasta persoana trebuie incheiat un contract de drept civil pentru efectuarea acestor lucrari. . Termenii contractului pot prevedea rambursarea unei persoane a costurilor reale suportate în legătură cu executarea lucrărilor în temeiul contractului, inclusiv costurile asociate cu o călătorie în altă localitate. Totodată, sumele indicate de rambursare a costurilor efectiv suportate nu pot fi considerate cheltuieli de călătorie. Aceste sume fac parte din remunerația pentru munca prestată în baza unui contract de drept civil, sunt incluse în venitul total impozabil al persoanei fizice specificate și sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice la sursa plății. În același timp, în prezența documentelor justificative relevante, o persoană fizică are dreptul să își reducă venitul total impozabil cu suma cheltuielilor efectiv suportate de el asociate cu deplasările în altă localitate.

Indemnizația diurnă se plătește unui lucrător detașat pentru fiecare zi într-o călătorie de afaceri, inclusiv în weekend și sărbători, precum și zile de călătorie, inclusiv pentru timpul unei opriri forțate pe drum (clauza 14 din Instrucțiunile URSS). Ministerul Finanțelor, Comitetul de Stat al Muncii al URSS, Consiliul Central al Sindicatelor din 04.07.1988 nr. 62 „În călătoriile de afaceri în cadrul URSS”; în continuare - Instrucțiunea nr. 62).

La calcularea diurnei, trebuie luat în considerare faptul că ziua plecării este ziua plecării vehiculului corespunzător (avion, tren etc.) de la locul de muncă permanent al călătorului, iar ziua sosirii este ziua sosirii vehiculului specificat la locul de muncă permanent. Când vehiculul pleacă înainte de ora 24:00 inclusiv, ziua plecării este considerată ziua curentă, iar de la ora 00:00 și mai târziu - a doua zi. În cazul în care stația (aeroport, debarcader) este situată în afara localității, se ia în considerare timpul necesar deplasării la gară (aeroport, debarcader) (clauza 7 din Instrucțiunea nr. 62). În conformitate cu clauza 15 din Instrucțiunea nr. 62, atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri într-o zonă de unde se poate întoarce în fiecare zi la locul său de reședință permanentă, acest angajat nu primește diurnă. Dacă conducerea instituției decide să plătească diurne, atunci aceste sume sunt luate în considerare în scopuri fiscale ca excedent.

Cheltuielile de călătorie la locul călătoriei de afaceri și retur, rambursate lucrătorului detașat, constau în următoarele costuri (clauza 12 din Instrucțiunea nr. 62):

1) costul unui bilet de avion (tren, alt vehicul de transport public, cu excepția taxiului);

2) costurile de plată a serviciilor pentru vânzarea în avans (rezervarea) biletelor;

3) costul plății pentru utilizarea lenjeriei de pat în trenuri;

4) cheltuielile de deplasare cu mijloacele de transport în comun (cu excepția taxiurilor) la gară (deg, aeroport), dacă sunt situate în afara localității;

5) cheltuieli pentru plata primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie a pasagerilor în transport.

Cheltuielile de cazare sunt rambursate lucrătorului detașat în cuantumul cheltuielilor efective suportate. Costul serviciilor suplimentare incluse de hoteluri în factura de cazare nu este rambursat ca parte a costurilor de cazare, ci este plătit de către lucrătorul detașat însuși pe cheltuiala diurnelor, costurile de plată a rezervării la hotel fiind rambursate. Serviciile suplimentare includ: costul micului dejun, servicii de curățătorie chimică, plata pentru utilizarea unui minibar etc.

Lucrătorul detașat va fi compensat pentru toate cheltuielile efectuate și documentate de el/ea pentru cazare în totalitate și normele statutare sunt relevante numai în scopuri fiscale. Sursa de anulare a cheltuielilor de călătorie depinde de scopul și natura călătoriei.

Contabilul instituției trebuie să verifice cheltuirea țintită a fondurilor eliberate lucrătorului detașat, precum și disponibilitatea tuturor documentelor justificative care confirmă cheltuielile acestuia (bilete de călătorie, facturi pentru locuință etc.).

Cheltuielile efectuate de angajat cu cunoștința sau permisiunea angajatorului includ: plata bagajelor, servicii de comunicare, săli pentru funcționari și delegații, parcări, depozitarea bagajelor etc. Aceste cheltuieli nu sunt limitate de nicio normă și se rambursează către angajat în cuantumul efectiv al acestora, sub rezerva depunerii documentelor.

Mențiune specială trebuie făcută pentru serviciile sălilor oficialilor și delegațiilor. Aceste servicii sunt utilizate de anumite categorii de funcționari publici ai statului federal. Alineatul 23 din Decretul președintelui Federației Ruse din 18 iulie 2005 nr. 813 „Cu privire la procedura și condițiile de detașare a funcționarilor publici de stat federal” stabilește că lista posturilor din serviciul public, a căror înlocuire dă dreptul la utilizați sălile oficialilor și delegațiilor, este aprobat de președintele Federației Ruse.

Cheltuielile de călătorie de afaceri se plătesc conform următoarelor subpuncte din clasificarea economică a cheltuielilor:

212 „Alte plăți” - cheltuieli pentru plata diurnelor;

222 „Servicii de transport” - cheltuieli pentru plata deplasării la locul călătoriei de afaceri și retur;

226 „Alte servicii” - cheltuieli pentru închirierea unei locuințe;

290 „Alte cheltuieli” - cheltuieli de natură protocolară în conformitate cu legislația Federației Ruse în timpul călătoriilor de afaceri pe teritoriul statelor străine.

Formularul nr. AO-1 „Raportul de cheltuieli” conține detalii care prevăd reflectarea sumelor contabile atât în ​​ruble, cât și în valută. Raportul de avans se completează atât de persoana responsabilă, cât și de contabilul instituției într-un singur exemplar pe hârtie sau pe un aparat. Pe reversul formularului nr. AO-1, ​​persoana responsabilă indică lista documentelor care confirmă cheltuielile efectuate (certificat de călătorie, chitanțe, documente de transport, cecuri de casă, bonuri de vânzare și alte documente justificative) și suma a costurilor reale pentru ei. Dacă cheltuielile sunt efectuate în valută, pe lângă suma în ruble, este indicată și suma în valută. Raportul verificat este aprobat de conducătorul instituției (persoană împuternicită), funcția, data și semnătura acestuia cu foaia matricolă sunt puse pe față. După aceea, raportul de avans este acceptat pentru contabilitate. Soldul avansului neutilizat va fi predat de către persoana responsabilă la casieria organizației în cadrul unui ordin de numerar primit, cheltuiala excesivă este emisă persoanei responsabile în baza unui ordin de numerar de ieșire. Ștergerea sumelor de bani contabile de la persoana responsabilă se face pe baza datelor din raportul de avans aprobat.

Exemplu

Un angajat al unei instituții bugetare Kutyrev M.M. trimis într-o călătorie de afaceri la Belgorod timp de 10 zile. Potrivit declarației personale a lui Kutyrev M.M. i s-a permis să călătorească la locul călătoriei de afaceri cu trenul într-o mașină cu compartiment și a fost emis în baza unui raport pentru plata călătoriei - 8800 de ruble, o cameră de hotel - 5500 de ruble, diurnă - 2100 de ruble.

După ce s-a întors dintr-o călătorie de afaceri, Kutyrev M.M. a prezentat un raport prealabil, la care au fost atașate: bilete de călătorie la locul călătoriei de afaceri și înapoi în valoare de 8800 de ruble, o factură pentru cazare la hotel pentru 7 zile pentru un total de 4800 de ruble. Kutyrev M.M. a returnat la casieria instituției soldul avansului în valoare de 700 de ruble.

În contabilitatea bugetară, tranzacțiile se vor reflecta după cum urmează:

Următoarea plată de numerar către o persoană responsabilă poate fi efectuată numai la sub rezerva unui raport complet al persoanei responsabile asupra avansului care i-a fost eliberat anterior.

Dacă persoana responsabilă mai are suma de fonduri neutilizate, reemiterea unei alte sume contabile nepermis . Ar trebui să se acorde o atenție deosebită acestei prevederi, deoarece practica arată că adesea instituțiile emit sume contabile fără un cont complet al persoanei responsabile cu privire la un avans emis anterior.

Exemplu

În februarie, angajatul instituției responsabile cu organizarea recepției oficiale a primit fonduri pentru raportare în valoare de 15.000 de ruble. În urma negocierilor oficiale, angajatul a întocmit un raport în avans, la care au fost anexate documente care confirmă cheltuielile de ospitalitate și anume:

- factura restaurantului unde s-a organizat cina finală în valoare de 13.570 de ruble. inclusiv TVA și documente la plata acestei facturi;

- o factură de la o organizație de transport pentru serviciile de livrare a negociatorilor la locul de întâlnire în valoare de 1062 de ruble, inclusiv TVA și documente de plată.

Cheltuielile de reprezentare acceptate pe baza raportului de avans s-au ridicat la 14.632 de ruble, angajatul avea o sumă neutilizată de 368 de ruble, care nu a fost returnată de angajat casierului.

Șeful instituției a decis să rețină suma necheltuită din salariul salariatului care este de acord cu decizia șefului.

Vă rugăm să rețineți că potrivit art. 138 din Codul Muncii al Federației Ruse, valoarea totală a tuturor deducerilor pentru fiecare plată a salariului nu poate depăși 20%, iar în cazurile prevăzute de legile federale, 50% din salariul datorat angajatului. La deducerea din salarii conform mai multor documente executive, 50% din salariu trebuie reținut pentru angajat.

Să presupunem că valoarea salariului angajatului în cursul anului nu s-a modificat și de la începutul anului s-a ridicat la:

în ianuarie - 5000 de ruble;

în februarie - 5000 de ruble.

Angajatul are dreptul la o deducere fiscală standard personală, care în această perioadă a fost determinată în valoare de 400 de ruble. Mai întâi trebuie să determinați valoarea impozitului pe venitul personal de la începutul anului:

Impozitul pe venitul personal \u003d (5000 de ruble + 5000 de ruble - 400 de ruble x 2 luni) x 13% \u003d 1196 de ruble.

Având în vedere că valoarea totală a deducerilor pentru fiecare plată de salariu nu trebuie să depășească 20%, se determină valoarea maximă a deducerilor (în plus față de impozitul pe venitul personal reținut).

(5000 de ruble - 598 de ruble) x 20% \u003d 880,40 ruble.

Prin urmare, la plata salariului pentru luna februarie, din angajat vor fi deduse următoarele:

impozitul pe venitul persoanelor fizice - 598 de ruble;

suma plății anticipate necheltuite și nerambursate emise pentru cheltuielile de ospitalitate - 368 de ruble.

Angajatul va primi 4034 de ruble. (5000 de ruble - 598 de ruble - 368 de ruble).

În cazul nostru, suma plății anticipate necheltuite și nerambursate (368 de ruble) este mai mică decât suma maximă posibilă de deducere (880,40 ruble), astfel încât întreaga sumă a fost reținută într-o lună. În cazul în care datoria angajatului depășește valoarea maximă admisă a deducerii, atunci rambursarea se face parțial. În primul rând, datoria este rambursată într-o sumă egală cu suma maximă admisă, suma rămasă este reținută în timpul plăților ulterioare ale salariilor.

Dacă șeful instituției a decis să nu rețină de la persoana responsabilă suma datoriei în valoare de 368 de ruble, atunci suma plății anticipate nerambursate este recunoscută ca valoare a venitului unei persoane (clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse):

„1. La determinarea bazei de impozitare, toate veniturile contribuabilului primite de acesta atât în ​​numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care s-a născut, precum și veniturile sub formă de beneficiu material, determinate în conformitate cu articolul 212 din acest Cod, sunt luate în considerare.

Dacă din veniturile contribuabilului se fac deduceri prin ordinul acestuia, prin hotărâre a instanței sau a altor organe, astfel de deduceri nu reduc baza de impozitare.

Atunci când decide să nu rețină de la angajat suma avansului nerambursat, instituția trebuie să calculeze și să rețină de la angajat și să plătească suma impozitului la buget. Impozitarea se efectuează la o cotă de 13%, valoarea venitului de la o persoană fizică de la începutul anului va fi:

în ianuarie - 5000 de ruble;

în februarie - 5000 de ruble. + 368 de ruble;

Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice de la începutul anului va fi:

Impozitul pe venitul personal \u003d (5000 ruble + 5368 ruble - 400 ruble x 2 luni) x 13% \u003d 1244 ruble.

646 de ruble sunt supuse deducerii pentru februarie, prin urmare, în februarie, angajatul va primi o sumă de 4354 de ruble. (5000 de ruble - 646 de ruble).

Să fim atenți la următoarele. Instrucțiunea Ministerului de Finanțe al URSS, Comitetului de Stat pentru Muncă al URSS și a Consiliului Central al Sindicatelor Integral din 7 aprilie 1988 nr. 62 „În călătoriile de afaceri în cadrul URSS” este încă valabilă și este valabilă. limitează durata unei călătorii de afaceri pe teritoriul Federației Ruse. Durata maximă a unei călătorii de afaceri nu trebuie să depășească 40 de zile, fără a lua în calcul timpul de călătorie. O călătorie de afaceri ar trebui să se distingă și de transferul unui angajat la un alt loc de muncă, deoarece transferul unui angajat la un alt loc de muncă înseamnă o modificare a conținutului contractului de muncă: angajatul are alte funcții de muncă, alte condiții esențiale care nu sunt reflectate în actualul contract de muncă. Transferul la un alt loc de muncă este permis numai cu acordul scris al angajatului. O călătorie de afaceri este prestarea unei munci care este prevăzută de un contract de muncă sau de funcții de muncă, iar atunci când trimiteți o călătorie de afaceri, nu este necesar acordul angajatului. Atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri, îi este garantată păstrarea locului său și a câștigurilor medii, precum și rambursarea cheltuielilor asociate unei călătorii de afaceri. Vorbind despre păstrarea câștigului mediu, reamintim că în prezent există o nouă procedură de calculare a câștigului mediu pentru călătoriile de afaceri și plata de concediu.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 nr. 922, care a intrat în vigoare la 6 ianuarie 2008, a aprobat o nouă procedură de calcul a câștigului mediu. Conține multe diferențe față de procedura utilizată pentru calcularea beneficiilor.

Această procedură prevede trei metode principale de calculare a câștigului mediu:

1) să plătească concediul de bază, suplimentar, pentru studii și compensația pentru concediul neutilizat;

2) să plătească călătorii de afaceri, absenteism forțat, transferuri la un alt loc de muncă, examinări medicale, pentru timpul îndeplinirii îndatoririlor de stat și publice, pentru timpul de nefuncționare, să plătească zilele de donare de sânge și odihnă pentru donatori, să plătească pregătirea avansată, plata indemnizației de concediere etc. d.;

3) pentru plata indemnizaţiilor pentru invaliditate temporară, pentru sarcină şi naştere, pentru îngrijirea copilului.

Plățile indemnizațiilor pentru invaliditate temporară, pentru sarcină și naștere, pentru îngrijirea copilului se efectuează în baza Regulamentului privind particularitățile procedurii de calculare a prestațiilor pentru invaliditate temporară. , pentru sarcina și nașterea cetățenilor supuși asigurării sociale obligatorii (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 iunie 2007 nr. 375). La calcularea beneficiilor, la calcularea câștigului mediu, se iau în considerare toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul de remunerare acumulate în perioada de facturare de 12 luni, și anume -

Plăți luate în considerare la calcularea câștigului mediu:

- salariile acumulate salariatului la tarife, salarii (salarii de serviciu), pentru munca prestata la bucata pentru orele lucrate;

- salariile acumulate angajatului pentru munca prestată ca procent din încasările din vânzarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) sau comision;

- salariile plătite sub formă nemoneară;

- remunerația monetară (indemnizație monetară) acumulată pentru orele lucrate persoanelor care dețin funcții publice ale Federației Ruse, funcții publice ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deputați, membri ai organelor alese ale autoguvernării locale, aleși ai autorităților locale autonome , membri ai comisiilor electorale care acționează cu caracter permanent;

– indemnizația bănească acumulată angajaților municipali pentru orele lucrate;

- se acumulează în redacțiile organizațiilor media și de artă, onorariul angajaților care se află pe statul de plată al acestor redacții și organizații și (sau) plata pentru munca lor, efectuată la tarifele (prețurile) ale autorului ( etanalizat) remunerare;

- salariile acumulate cadrelor didactice din instituțiile de învățământ profesional primar și gimnazial pentru orele de predare care depășesc sarcina didactică anuală stabilită și (sau) redusă pentru anul universitar în curs, indiferent de momentul de acumulare;

- salariile calculate in final la sfarsitul anului calendaristic anterior evenimentului, datorate sistemului de salarizare, indiferent de momentul acumularii;

indemnizații și plăți suplimentare la tarifele, salariile (salariile oficiale) pentru competențe profesionale, clasă, vechime (experiență de muncă), diplomă academică, titlu academic, cunoaștere a unei limbi străine, muncă cu informații care constituie secret de stat, combinație de profesii (posturi), extinderea zonelor de servicii, creșterea volumului de muncă prestată, managementul echipei etc.;

- plăți aferente condițiilor de muncă, inclusiv plăți datorate reglementării regionale a salariilor (sub formă de coeficienți și sporuri procentuale la salariu), majorarea salariilor pentru muncă grea, muncă cu condiții dăunătoare și (sau) periculoase și alte condiții speciale de muncă, pentru muncă; noaptea, plata muncii în weekend și sărbători nelucrătoare, plata orelor suplimentare;

- remunerația pentru îndeplinirea funcțiilor de profesor de clasă a lucrătorilor pedagogi din instituțiile de învățământ de stat și municipale;

- sporuri și remunerații prevăzute de sistemul de salarizare;

– alte tipuri de plăți salariale aplicate de angajatorul respectiv.

La calcularea veniturilor medii, timpul și sumele acumulate în acest timp sunt excluse din perioada de facturare dacă:

- salariatul a păstrat salariul mediu în conformitate cu legislația Federației Ruse, cu excepția pauzelor pentru hrănirea copilului, prevăzute de legislația muncii a Federației Ruse;

– salariata a beneficiat de indemnizații de invaliditate temporară sau de maternitate;

- salariatul nu a lucrat din cauza timpului de nefuncţionare din vina angajatorului sau din motive independente de voinţa angajatorului şi a salariatului;

- salariatul nu a participat la greva, dar in legatura cu aceasta greva nu si-a putut presta munca;

- salariatului i s-au asigurat zile libere suplimentare plătite pentru îngrijirea copiilor cu handicap și a celor cu handicap încă din copilărie;

- în alte cazuri, angajatul a fost eliberat de la muncă cu reținerea totală sau parțială a salariului sau fără plată în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Câștigul mediu este determinat prin înmulțirea câștigului mediu zilnic cu numărul de zile (calendar, lucrător) din perioada de plătit. Numărul de zile calendaristice dintr-o lună calendaristică incompletă se calculează prin împărțirea numărului mediu lunar de zile calendaristice (29,4) la numărul de zile calendaristice ale lunii respective și înmulțirea cu numărul de zile calendaristice care se încadrează în timpul lucrat în luna respectivă.

Procedura de calcul a câștigului mediu vă permite să luați în considerare bonusurile în întregime dacă acestea sunt acumulate pentru timpul efectiv lucrat în perioada de facturare. De exemplu, dacă trimestrul perioadei de facturare pentru care a fost acumulat bonusul a fost în întregime calculat, bonusul poate fi luat în considerare la calcularea totală a câștigului mediu, chiar dacă în perioada de facturare există luni nelucrate - în alte sferturi.

La determinarea câștigului mediu, bonusurile și remunerația sunt luate în considerare în următoarea ordine:

- bonusuri și remunerații lunare - acumulate efectiv în perioada de facturare, dar nu mai mult de o plată pentru fiecare indicator pentru fiecare lună a perioadei de facturare;

- sporuri și remunerații pentru o perioadă de muncă mai mare de o lună - acumulate efectiv în perioada de facturare pentru fiecare indicator, dacă durata perioadei pentru care se acumulează nu depășește durata perioadei de facturare, și în cuantum de un parte lunară pentru fiecare lună a perioadei de facturare, dacă durata perioadei pentru care se acumulează depășește durata perioadei de facturare;

- remunerație bazată pe rezultatele muncii pe an, o remunerație unică pentru vechimea în muncă (experiență de muncă), alte remunerații bazate pe rezultatele muncii pentru anul acumulat pentru anul calendaristic anterior evenimentului, indiferent de momentul acumularii remuneratiei.

Acum există reguli noi pentru determinarea numărului de zile calendaristice. Ele pot fi reprezentate sub formă de formulă:

K \u003d 29,4 zile x M + (29,4 zile / Kdn1 x Kotr1 + 29,4 zile / Kdn2 x Kotr2 ...),

unde K este numărul de zile calendaristice;

M - numărul de luni lucrate integral din perioada de facturare;

Kdn1 - numărul de zile calendaristice în luni parțiale;

Kotr1 - numărul de zile calendaristice din luni incomplete care se încadrează în timpul lucrat.

Exemplu

Angajatul primește un salariu de 12.000 de ruble. pe luna. Din 14 ianuarie 2009 pleacă în concediu de 14 zile calendaristice. Perioada de decontare este 2008. Angajatul a fost în concediu în perioada 9-22 iulie 2008 inclusiv, timpul lucrat în iulie reprezintă 17 zile calendaristice (31 - 14), iar câștigurile pentru această perioadă s-au ridicat la 6545,45 ruble. Restul de 11 luni ale perioadei de facturare sunt prelucrate integral de angajat.

Numărul de zile care trebuie luat în considerare este:

29,4 zile x 11 luni + (29,4 zile / 31 zile x 17 zile) = 339,52 zile.

Salariul mediu se va calcula astfel:

(12.000 ruble x 11 luni + 6545,45 ruble) / 339,52 zile x 14 zile = 5712,88 ruble

Exemplu

Angajatul a lucrat integral pentru perioada de facturare din iulie 2008 până în iunie 2009. Salariul său a fost de 4.000 de ruble. Din noiembrie, angajatul a fost transferat într-o nouă poziție cu un salariu de 6.000 de ruble. Din ianuarie 2009, salariul lui a fost majorat, care se ridică acum la 8.000 de ruble. (creștere în întreaga organizație). Ce rate de creștere a salariilor ar trebui să fie utilizate la calcularea câștigului mediu?

Conform paragrafului 16 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 nr. 922, cu o creștere a instituției sau a diviziunilor sale individuale a ratelor tarifare, a salariilor oficiale ale tuturor angajaților, câștigul mediu ar trebui ajustat cu factorul de creștere, care se aplică în funcție de momentul în care a avut loc creșterea tarifelor (salarii):

- în aşezare;

- dupa perioada de facturare;

- in perioada mentinerii castigului salarial mediu.

Dacă creșterea a avut loc în perioada de facturare, atunci plățile luate în considerare la determinarea câștigului mediu și acumulate în perioada de facturare pentru perioada anterioară indexării se majorează cu un coeficient calculat după formula:

Kp \u003d TSN / TS,

unde K este factorul de creștere;

TSn - tarif, salariu, recompensă bănească stabilite în luna producerii evenimentului, care este asociată cu păstrarea câștigului mediu;

TS - tarif, salariu, recompensă bănească stabilite în fiecare dintre lunile perioadei de facturare.

Plățile luate în considerare la determinarea câștigului mediu al unui angajat vor fi:

96.000 RUB (4 luni x (4000 ruble x (8000 ruble / 4000 ruble) + (2 luni x (6000 ruble x (8000 ruble : 6000 ruble) + (6 luni x 8000 ruble)) ).

Salariu plătit unui angajat în timpul șederii sale într-o călătorie de afaceri în străinătate, se referă la venituri din surse din Federația Rusă (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2007 nr. 03-04-05-01/419). În același timp, durata călătoriilor de afaceri este stabilită de paragraful 4 din Instrucțiunea menționată mai sus „Cu privire la călătoriile de afaceri în cadrul URSS”, care se aplică în măsura în care nu contravine Codului Muncii al Federației Ruse.

În cazul în care salariatul și-a îndeplinit atribuțiile de muncă stipulate prin contractul de muncă într-un stat străin pentru o perioadă care depășește timpul de călătorie de afaceri stabilit prin prezenta instrucțiune, locul efectiv de muncă al salariatului va fi într-un stat străin, iar un astfel de angajat nu poate fi considerat a fi într-o călătorie de afaceri.

În acest caz, se consideră că remunerația primită de salariat este remunerație pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă pe teritoriul unui stat străin, care, în conformitate cu alin. 6 p. 3 art. 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la veniturile din surse din afara Federației Ruse.

Obiectul impozitării este venitul primit de rezidenții fiscali ai Federației Ruse atât din surse din Federația Rusă, cât și din surse din afara Federației Ruse, cât și pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali - numai din surse din Federația Rusă (clauza 2 a articolului 209 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Statutul fiscal al unei persoane fizice se stabilește în conformitate cu prevederile paragrafului 2 al art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2007.

Dacă în anul calendaristic corespunzător, angajatul este rezident fiscal al Federației Ruse, salariul său pe teritoriul unui stat străin este supus impozitului pe venitul personal cu o cotă de 13%. Dacă la sfârșitul anului, angajatul nu este recunoscut ca rezident fiscal al Federației Ruse, atunci astfel de venituri din surse dintr-un stat străin nu sunt impozitate pe teritoriul Federației Ruse.

Atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri, i se garantează păstrarea locului de muncă (poziție) și a câștigului mediu, precum și rambursarea cheltuielilor asociate cu o călătorie de afaceri (articolul 167 din Codul Muncii al Federației Ruse). . În cazul trimiterii într-o călătorie de afaceri, angajatorul este obligat să ramburseze angajatului (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse) următoarele cheltuieli:

pentru calatorie; pentru închirierea unei locuințe; cheltuieli suplimentare asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă (diurnă); alte cheltuieli efectuate de salariat cu permisiunea angajatorului.

Procedura și cuantumul rambursării cheltuielilor aferente călătoriilor de afaceri sunt stabilite prin contractul colectiv (act normativ local).

Pentru organizațiile finanțate de la bugetul federal, valoarea cheltuielilor de călătorie pentru călătoriile de afaceri în țări străine este stabilită în Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2005 nr. 812 și în ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie 2005. 2 august 2004 Nr. 64n. Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008 „Cu privire la modificările la capitolele 21, 23, 24, 25 și 26 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite alte acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele ” a modificat art. 264, excluzând de la 1 ianuarie 2009 prevederea privind atribuirea cheltuielilor care reduc baza impozabilă a impozitului pe venit, a sumelor diurnelor în limitele aprobate de Guvernul Federației Ruse.

Prin urmare, în baza art. 238 din Codul Fiscal al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2009, indemnizații zilnice în cuantumul stabilit regulamentul local al organizaţiei.

Se stabilește cuantumul diurei, care nu este supusă impozitării doar la impozitul pe venitul persoanelor fizice, iar în scopul calculării impozitului social unificat de către o organizație, această prevedere nu se aplică.

Toate cheltuielile de călătorie, cu excepția diurnelor, sunt recunoscute în valoarea costurilor efective, cu condiția să fie confirmate prin documente primare. Prin urmare, deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent este o cheltuială care se ia în considerare. Întrucât, de fapt, astfel de cheltuieli au fost efectuate doar pentru achiziționarea a două bilete (pentru deplasarea la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent), este necesar să se țină seama doar de costurile achiziționării acestor două bilete. .

Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008 a modificat art. 264 din Capitolul 25 „Impozitul pe venitul corporativ” din Codul fiscal al Federației Ruse, excluzând din 01.01.2009 prevederea privind limitarea includerii cheltuielilor care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit, sumele diurne aprobate de Guvernul Federația Rusă.

Așadar, de la 01.01.2009, la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit, instituția poate accepta cheltuieli pentru plata diurnelor și a indemnizațiilor de teren în cuantumul costurilor efective.

Potrivit art. 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, procedura și valoarea rambursării cheltuielilor asociate călătoriilor de afaceri sunt determinate de un contract colectiv sau de un act de reglementare local.

Diurnele sunt plătite pentru toată perioada în care angajatul se află într-o călătorie de afaceri, cu excepția perioadei în care salariatului i se acordă concediu, deoarece concediul este clasificat drept odihnă (articolul 107 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Ca regulă generală, călătoria de afaceri se încheie în momentul în care angajatul se întoarce la locul de muncă. Dacă un angajat dorește să primească concediu în timpul călătoriei sale de afaceri și angajatorul nu are obiecții, atunci acest lucru nu contravine legislației în vigoare. Codul Muncii al Federației Ruse nu prevede întoarcerea obligatorie a angajatului înapoi la locul de muncă imediat după încheierea călătoriei de afaceri, cu condiția ca părțile să fi decis altfel (de exemplu, acordarea unui concediu angajatului).

Prin urmare, dacă unui angajat i se acordă concediu anual în perioada în care se află într-o călătorie de afaceri, atunci până în ziua începerii vacanței, călătoria de afaceri trebuie să se încheie. Prin urmare, așa-numita a doua parte a călătoriei de afaceri, care se încadrează în perioada de după încheierea vacanței, este o nouă călătorie de afaceri care necesită înregistrare separată.

Toate tranzacțiile comerciale ale organizației trebuie să fie documentate prin documente justificative. Documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în forma cuprinsă în albumele formelor unificate de documentație primară.

Formele unificate de documente utilizate la înregistrarea călătoriilor de afaceri au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 05.01.2004 nr. 1. Pe lângă formularul nr. T-10 „Certificat de călătorie”, decretul prevede: următoarele forme unificate de documentație contabilă primară care pot fi utilizate pentru a emite o călătorie de afaceri:

- Nr. T-9 „Ordin (instrucțiune) privind trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri”;

- Nr. T-9a „Ordin (instrucțiune) privind trimiterea angajaților într-o călătorie de afaceri”;

- Nr. T-10a „Certificare de serviciu pentru trimiterea într-o călătorie de afaceri și raport privind implementarea acesteia”;

- Nr. AO-1 „Raport anticipat”.

Conducerea unui angajat într-o călătorie de afaceri pe teritoriul unui stat străin se realizează pe baza unui act juridic (ordin, ordin) al angajatorului fără permis de călătorie , cu excepția cazurilor de călătorii de afaceri în statele membre CSI cu care s-au încheiat acorduri interguvernamentale, cu condiția ca în actele de intrare și ieșire autoritățile de frontieră să nu pună semne la trecerea frontierei de stat (clauza 3 din Decretul Guvernului). al Federației Ruse din 26 decembrie 2005 Nr. 812).

În acest caz, nu este necesar niciun permis de călătorie. Este suficient să emiteți formularele nr. T-9 „Ordin (instrucțiune) privind trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri” și nr. T-10a „Sarcina de serviciu pentru trimiterea într-o călătorie de afaceri și un raport privind implementarea acesteia”.

Când vine vorba de mai multe călătorii de afaceri separate, este necesară eliberarea acestor documente pentru fiecare călătorie de afaceri (călătorie de afaceri înainte de vacanță și călătorie de afaceri după vacanță).

Ministerul de Finanțe al Rusiei a subliniat în mod repetat că ordinul (instrucțiunea) privind trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri și un certificat de călătorie de afaceri au același scop. Nu este necesară întocmirea a două documente în paralel pe un fapt de activitate economică (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 decembrie 2002 nr. 16-00-16 / 158, din 26 decembrie 2005 nr. 03-). 04/1/469).

Un certificat de călătorie este un document care atestă ora sosirii într-o călătorie de afaceri și timpul petrecut în aceasta, la fiecare destinație se fac mărci (la sosire și la plecare) și certificate prin semnătura funcționarului responsabil, prin urmare, într-o scrisoare datată 23.05.2007 Nr. 03-03-06 / 2/89 Ministerul rus de Finanţe şi-a schimbat poziţia. Dar recomandările Ministerului de Finanțe al Rusiei menționate în această scrisoare nu se aplică înregistrării călătoriilor de afaceri în țări străine, prin urmare, eliberarea unui certificat de călătorie. nu este necesar . În acest caz, faptul că angajatul se află într-o călătorie de afaceri va fi confirmat prin semne din pașaport, o copie a cărora trebuie atașată raportului de avans.

Pe lângă comanda pentru o călătorie de afaceri, se emite și o misiune (formularul nr. 10-a), care descrie în detaliu scopul călătoriei de afaceri. O atribuire a unui loc de muncă este necesară atunci când un angajat nu poate documenta eficiența muncii sale într-o călătorie de afaceri. Formularul nr. 10-a include coloana „Raport de sinteză privind implementarea sarcinii”, în care puteți descrie munca depusă, dar nu fixată pe hârtie (căutare clienți, participare la prezentări, negociere). O sarcină executată corespunzător va ajuta la demonstrarea beneficiilor practice ale călătoriei și a caracterului rezonabil al costurilor suportate.

Un angajat care, fără un motiv întemeiat, a refuzat să plece într-o călătorie de afaceri, poate fi adus la răspundere disciplinară - pentru a-i face o remarcă (a anunța o mustrare). Angajaților le este interzis să fie trimiși în călătorii de afaceri sau pot fi trimiși în călătorii de afaceri numai cu acordul lor scris, în timp ce aceștia trebuie să fie familiarizați în scris cu dreptul lor de a refuza călătoria de afaceri propusă (Articolul 259 din Codul Muncii al Federației Ruse). ). Pentru încălcarea regulilor de trimitere a angajaților într-o călătorie de afaceri, organizației poate fi aplicată o amendă în valoare de 30.000 până la 50.000 de ruble, iar șefului organizației - în valoare de 1.000 până la 5.000 de ruble. Această încălcare poate duce, de asemenea, la alte sancțiuni, cum ar fi suspendarea administrativă a activităților organizației pentru o perioadă de până la 90 de zile (articolul 5.27 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Potrivit art. 166 din Codul Muncii al Federației Ruse călătorii de afaceri ale angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum (are caracter de călătorie), călătorii de afaceri nu sunt recunoscute. Acest lucru se aplică, de exemplu, curierilor și șoferilor, doar dacă deplasările curierilor se fac în timpul zilei lucrătoare, în limitele orașului și afectează doar tariful.

Toate instituțiile bugetare sunt împărțite în trei tipuri în funcție de forma lor organizatorică și juridică:
- buget;
- autonom;
- guvern.
Întrucât cel mai comun tip de instituții sunt instituțiile bugetare, vom lua în considerare problemele contabilizării operațiunilor de flux de numerar folosind exemplul acestora.
Contul de grupare 020100000 „Fonduri instituționale” este prevăzut pentru înregistrarea operațiunilor cu fonduri deținute în conturile instituțiilor deschise la instituții de credit sau organe ale Trezoreriei Federale, precum și a operațiunilor cu numerar și documente bănești.
În conformitate cu clauza 70 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru instituțiile bugetare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 N 174n (în continuare - Instrucțiunea N 174n), pentru a genera informații în bani termenii privind disponibilitatea fondurilor instituțiilor și tranzacțiilor comerciale care modifică obiectele contabile specificate, se utilizează următoarele grupuri de conturi:
- 020110000 „Cash în conturile personale ale instituției în organul de trezorerie”;
- 020120000 „Cash în conturile unei instituții la o instituție de credit”;
- 020130000 „Numerar în casieria instituției”.
020110000 „Cash pe conturile personale ale instituției în trezorerie”. Procedura de deschidere și menținere a conturilor personale de către Trezoreria Federală și organele sale teritoriale este stabilită prin Ordinul Trezoreriei Federale a Rusiei din 07.10.2008 N 7n.
Pentru contabilitatea operațiunilor cu fonduri fără numerar în moneda Federației Ruse, efectuate pe conturile personale ale unei instituții bugetare deschise la Trezoreria Federală, organismul financiar al entității constitutive a Federației Ruse (formația municipală), următoarele conturile contabilității analitice sunt utilizate în conformitate cu obiectul contabilității și conținutul operațiunilor economice:
- 020111000 „Fondurile instituţiei pe conturile personale în organul de trezorerie”.
Operațiunile de primire a fondurilor în conturile personale ale unei instituții bugetare se realizează prin următoarele înregistrări contabile:
Dr. c. 4 201 11 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în conturile personale în trezorerie” Kt c. 4.205 81.660 „Reducerea creanțelor la alte venituri” - primirea unei subvenții prevăzute pentru realizarea sarcinii de stat (municipale);
Dr. c. 5 201 11 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în conturile personale în trezorerie” Kt c. 5.205.81.660 „Reducerea creanțelor la alte venituri” - primirea subvențiilor în alte scopuri într-un cont personal separat al unei instituții bugetare;
Dr. c. 6 201 11 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în conturile personale în trezorerie” Kt c. 6 205 81 660 „Reducerea creanțelor la alte venituri” - primirea investițiilor bugetare într-un cont personal separat al unei instituții bugetare;
Dr. c. 0 201 11 510 „Încasări de fonduri ale instituției în conturile personale din trezorerie” Kt c. 0 210 03 660 „Scăderea creanțelor din operațiuni cu o autoritate financiară în numerar” - primirea de fonduri de la casieria unei instituții bugetare (prezentată pe baza unui anunț pentru o contribuție în numerar anexată la un extras din contul personal al o instituţie bugetară).

Exemplul 1. O instituție bugetară a primit subvenții în valoare de 200.000 de ruble pentru a îndeplini sarcina de stat.

Dr. c. 4 201 11 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în conturile personale în trezorerie” Kt c. 4.205 81.660 „Scăderea conturilor de încasat din alte venituri” - reflectă primirea unei subvenții în valoare de 200.000 de ruble în contul personal al unei instituții bugetare;
Dr. c. 4.205 81.560 "Majorarea creantelor din alte venituri" Kt c. 4.401 10.180 „Alte venituri” - venit acumulat în valoare de subvenție pentru implementarea sarcinii de stat de către instituție - 200.000 de ruble.

Operațiunile de retragere de numerar din conturile personale ale unei instituții bugetare se execută la debitul conturilor contabile analitice ale contului 0 206 00 000 „Decontări privind plățile în avans” la creditul contului 0 201 11 610 „Distribuire de fonduri ale instituției din conturi personale în organul de trezorerie" pentru următoarele motive:
- transferul avansului către furnizorul de stocuri;
- transferul avansului în conformitate cu contractele de stat (municipale) încheiate pentru nevoile instituției (avans în cadrul contractelor de achiziție de bunuri materiale, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii);
- pentru efectuarea altor plăți în avans (clauza 73 din Instrucțiunea nr. 174n).
La transferul unui avans către un furnizor de stocuri se va face următoarea înscriere în evidența contabilă a instituției:
Dr. c. 4.206 34.560 "Majorarea creantelor pentru avansuri la achizitia de stocuri" Kt c. 4 201 11 610 „Vedere de fonduri ale instituţiei din conturile personale din trezorerie”;
Conturi debitoare ale contabilității analitice c. 0 302 00 000 „Decontări pentru obligații asumate” 0 201 11 610 „Cezarea de fonduri ale unei instituții din conturile personale din organul de trezorerie” - transfer de fonduri în plată pentru bunuri materiale livrate (prelucrate), servicii prestate, lucrări efectuate în conformitate cu contractele de stat (municipale) încheiate pentru nevoi. a unei instituții bugetare, precum și transferul de fonduri către alți creditori, inclusiv angajații instituției, conform obligațiilor bănești asumate în raport cu aceștia.
La transferul de fonduri către furnizor pentru stocurile achiziționate, se va face următoarea înregistrare în contabilitate:
Dr. c. 4.302 11.830 "Scăderea conturilor de plătit pentru achiziţia de stocuri" Kt sc. 4 201 11 610 „Vedere de fonduri ale instituţiei din conturile personale din trezorerie”;
Conturi debitoare ale contabilității analitice c. 0 208 00 000 „Calcule privind avansurile emise” Set de conturi. 0 201 11 610 „Retrageri de fonduri ale unei instituții din conturile personale din trezorerie” - transfer de fonduri către persoane responsabile pe baza cererii lor personale, sub rezerva unui raport complet asupra unui avans emis anterior, cu indicarea scopului avansului și perioada pentru care este emis.
La transferul de fonduri din contul personal al instituției pentru a plăti deplasarea la trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri, se va face următoarea înregistrare contabilă:
Dr. c. 4.208 22.560 "Majorarea creantelor persoanelor responsabile pentru plata serviciilor de transport" Kt c. 4 201 11 610 „Vederea de fonduri ale instituţiei din conturile personale în organul de trezorerie”.
- 020113000 „Fondurile instituției în Trezorerie pe drum”.
Reamintim că numerarul în tranzit este recunoscut ca fonduri transferate unei instituții pentru a fi creditate în conturile acesteia în luna următoare, precum și fonduri transferate dintr-un cont al unei instituții în alt cont, cu condiția ca fondurile să fie transferate (creditate) pe mai mult de o zi lucrătoare (p. 162 Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi unificat pentru autoritățile de stat (organe guvernamentale), organele autonome locale, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale) (în continuare - Instrucțiunea N 157n), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.12.2010 N 157n).
Operațiunile de primire a fondurilor unei instituții în organul de trezorerie pe parcurs se întocmesc prin următoarele evidențe contabile (clauza 74 din Instrucțiunea N 174n):
Dr. c. 0 201 13 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în organul de trezorerie în curs” Creditul contului de contabilitate analitică c. 0 304 04 000 „Decontări intradepartamentale” - fondurile în ruble au fost transferate ca parte a decontărilor între instituția-mamă, subdiviziuni (sucursale) separate, care vor fi creditate în conturile personale ale unei instituții bugetare într-o altă perioadă de raportare;
Dr. c. 2 201 13 510 „Primirea de fonduri ale instituţiei în organul de trezorerie pe drum” Kt c. 2.201 26.610 „Retrageri de fonduri dintr-un cont cu scrisoare de credit al unei instituții dintr-o instituție de credit” - acceptarea pentru contabilizare a fondurilor în ruble transferate dintr-un cont cu scrisoare de credit, dar care nu sunt primite în aceeași zi lucrătoare;
Dr. c. 0 201 13 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în organul de trezorerie” Kt c. 0 201 27 610 „Retrageri de valută străină ale fondurilor unei instituții dintr-un cont la o instituție de credit” - fonduri transferate pentru conversia valutei străine în moneda Federației Ruse (ruble).
020120000 „Cash în conturile instituției la o instituție de credit”. Următoarele conturi contabile analitice sunt utilizate pentru a menține înregistrările contabile pentru tranzacțiile cu numerar în conturile instituțiilor bugetare deschise în conformitate cu legislația Federației Ruse într-o instituție de credit, în conformitate cu obiectul contabilității și conținutul tranzacției comerciale:
- 020123000 „Fondurile unei instituții dintr-o organizație de credit sunt pe drum”.
Conform paragrafului 77 din Instrucțiunea N 174n, tranzacțiile pentru primirea de fonduri în tranzit se înregistrează cu următoarele înregistrări contabile:
Dr. c. 0 201 23 510 „Încasări de fonduri ale instituției în instituția de credit în curs” Kt c. 0 201 26 610 „Retrageri de fonduri ale unei instituții dintr-un cont acreditiv al unei instituții cu o instituție de credit” - primirea de fonduri în valută străină transferate dintr-un cont acreditiv al unei instituții bugetare, cu condiția ca acestea să fie creditate la acest cont într-o zi lucrătoare diferită de ziua transferului;
Dr. c. 0 201 23 510 „Încasări de fonduri ale instituției în instituția de credit pe drum” Kt c. 0 201 11 610 „Retrageri de fonduri ale unei instituții din conturile personale din trezorerie” (contul 0 201 27 610 „Retrageri de fonduri ale unei instituții în valută dintr-un cont la o instituție de credit”) - transfer de fonduri într-o scrisoare a contului de credit al unei instituții bugetare, sub rezerva creditării acestora într-o zi lucrătoare, alta decât ziua transferului;
Dr. c. 0 201 23 510 „Primirea de fonduri ale unei instituții într-o instituție de credit în curs” Număr de cont 0 201 34 610 „Retragerea de fonduri de la casieria unei instituții” - retragerea de fonduri de la casieria unei instituții din străinătate valută pentru creditarea în cont la o instituție de credit conform anunțului privind contribuția în numerar, cu condiția ca acestea să fie creditate în contul unei instituții bugetare într-o zi lucrătoare, alta decât ziua transferului.
- 020126000 „Acreditive pe conturile unei instituții la o instituție de credit”.
În sensul general acceptat, o scrisoare de credit este înțeleasă ca o obligație monetară condiționată acceptată de bancă (banca emitentă) în numele plătitorului în temeiul scrisorii de credit, de a efectua o plată în favoarea destinatarului de fonduri conform scrisorii. de credit a sumei specificate în acreditiv la prezentarea de către aceasta din urmă la bancă a documentelor în conformitate cu termenii acreditivului în termenii specificati în textul acreditivului.
Principalele documente de reglementare care reglementează decontările cu scrisorile de credit în Federația Rusă sunt:
- Regulamentul privind regulile de transfer de fonduri, aprobat de Banca Rusiei din 19 iunie 2012 N 383-P;
- Codul civil al Federației Ruse (Art. Art. 867 - 873).
Contul 020126000 este destinat contabilizării fluxurilor de numerar din acreditive în moneda Federației Ruse și în valută străină în cadrul contractelor cu furnizorii pentru furnizarea de bunuri materiale și pentru serviciile prestate (clauza 173 din Instrucțiunea nr. 157n). Contabilitatea tranzacțiilor cu acreditive emise în valută străină se efectuează în moneda Federației Ruse la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data tranzacțiilor în valută străină. Reevaluarea fondurilor în valută se efectuează la data tranzacțiilor în valută și la data raportării.
Iată corespondența conturilor pentru primirea de fonduri în contul acreditiv al unei instituții bugetare dintr-o instituție de credit:
Dr. c. 0 201 26 510 „Încasarea fondurilor în contul acreditiv al instituției din organizația de credit” Kt sc. 0 201 11 610 „Cezare de fonduri ale unei instituții din conturile personale din trezorerie” - primirea de fonduri în termen de o zi lucrătoare;
Dr. c. 0 201 26 510 „Încasarea fondurilor în contul acreditiv al instituției din organizația de credit” Kt sc. 0 201 23 610 „Încasări de fonduri ale unei instituții într-o instituție de credit în tranzit” - primirea (creditarea) fondurilor transferate în ziua lucrătoare anterioară;
Dr. c. 0 201 26 510 „Încasarea fondurilor în contul acreditiv al instituției din organizația de credit” Kt sc. 0 201 27 610 „Retrageri în valută ale fondurilor unei instituții dintr-un cont la o instituție de credit” - primirea de fonduri în valută în termen de o zi lucrătoare.
- 020127000 „Fonduri ale unei instituții în valută străină în conturi la o instituție de credit”.
Potrivit paragrafului 177 din Instrucțiunea N 157n, contul 020127000 este destinat contabilizării operațiunilor privind mișcarea fondurilor unei instituții în valută străină în cazul în care aceste operațiuni nu sunt efectuate prin organele Trezoreriei Federale.
Operațiunile de primire a fondurilor de la o instituție bugetară în valută străină într-un cont la o instituție de credit sunt reflectate în contul D-tu. 0 201 27 510 „Încasări de fonduri ale unei instituții în valută străină într-un cont la o instituție de credit” și contul K-tu:
- 0 201 236 10 „Cezarea de fonduri ale unei instituții într-o instituție de credit în tranzit” - primirea de fonduri în valută străină într-un cont la o instituție de credit după ce moneda Federației Ruse a fost convertită;
- 0 201 34 610 „Cezarea de fonduri de la casieria unei instituții” (sau contul 0 201 23 610 „Cezarea de fonduri ale unei instituții într-o instituție de credit în tranzit”) - primirea de numerar în valută într-un cont în o instituție de credit de la casieria unei instituții;
- 0 201 26 610 „Retrageri de fonduri dintr-un cont de acreditiv al unei instituții cu o instituție de credit” - primirea de fonduri în valută străină dintr-un cont de acreditiv într-un cont la o instituție de credit în termen de o zi lucrătoare;
- 0 401 10 171 „Venituri din reevaluarea activelor” - o reflectare a diferenței pozitive de curs valutar la conversie.
Operațiunile de înlăturare a fondurilor unei instituții bugetare în valută străină dintr-un cont la o instituție de credit sunt documentate cu următoarele înregistrări contabile (clauza 82 din Instrucțiunea N 174n):
Dr. c. 0 201 13 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în organul de trezorerie” Kt c. 0 201 27 610 „Retragerea fondurilor unei instituții în valută străină dintr-un cont la o instituție de credit” - transfer de fonduri pentru conversia valutei străine în ruble;
Dr. c. 0 201 26 510 „Încasarea fondurilor în contul acreditiv al instituției din organizația de credit” Kt sc. 0 201 27 610 „Retragerea fondurilor în valută ale unei instituții dintr-un cont la o instituție de credit” - transferul de fonduri în valută străină într-un cont acreditiv al unei instituții bugetare în termen de o zi lucrătoare;
Dr. c. 0 201 34 510 „Încasări de fonduri la casieria instituției” Kt c. 0 201 27 610 „Retragerea fondurilor în valută ale unei instituții dintr-un cont la o instituție de credit” - retragerea de fonduri în valută dintr-un cont la o instituție de credit în vederea încasării de către casieria unei instituții bugetare;
Debitul conturilor corespunzatoare ale contabilitatii analitice c. 0 206 00 000 „Calcule privind avansurile emise” Set de conturi. 0 201 27 610 „Retrageri de fonduri ale unei instituții în valută străină dintr-un cont la o instituție de credit” - transferul avansului în valută în conformitate cu acordurile de stat (municipale) încheiate pentru nevoile instituției;
Dr. c. 0 401 10 171 "Venituri din reevaluarea activelor" Kt ac. 0 201 27 610 „Retrageri în valută ale fondurilor unei instituții dintr-un cont la o instituție de credit” reflectă o diferență negativă de curs valutar.

Pentru trimitere. Temeiul juridic pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută de către entitățile comerciale rezidente este stabilit de prevederile Legii federale din 10 decembrie 2003 N 173-FZ „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” (în continuare - Legea N 173-FZ).

În conformitate cu paragraful 1 al art. 11 din Legea N 173-FZ, cumpărarea și vânzarea de valută străină de către rezidenți trebuie efectuată numai prin bănci autorizate. O bancă autorizată înseamnă o instituție de credit înființată în conformitate cu legislația Federației Ruse și îndreptățită, pe baza licențelor de la Banca Rusiei, să efectueze operațiuni bancare cu fonduri în valută străină, precum și o sucursală a unui credit. instituție care operează în Federația Rusă, înființată în conformitate cu legislația unui stat străin, având dreptul de a efectua operațiuni bancare cu fonduri în valută.

Exemplul 2 (numerele sunt condiționate). Directorul unei instituții bugetare a fost trimis într-o călătorie de afaceri în Statele Unite pentru o perioadă de 4 zile. Conform raportului, i s-a acordat un bilet de avion plătit și o diurnă pe durata călătoriei de afaceri. Cazarea a fost asigurată de gazdă. Contractul colectiv al organizației a stabilit că valoarea indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri în Statele Unite este de 70 de dolari SUA pe zi.
Instituția a decis să achiziționeze 280 de dolari din activități generatoare de venituri. Să presupunem că la data achiziției valutei, cursul de schimb al Băncii Rusiei era de 31 de ruble / dolari. STATELE UNITE ALE AMERICII. Comisionul băncii s-a ridicat la 120 de ruble. Astfel, instituția a transferat băncii 8800 de ruble. [(280 USD x 31 RUB) + 120 RUB]. La momentul creditării valutei străine în contul instituției, cursul de schimb al dolarului s-a modificat și se ridica la 30 de ruble / dolari. STATELE UNITE ALE AMERICII.
În evidența contabilă a instituției s-au făcut următoarele înregistrări:
Dr. c. 2 201 23 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în instituţia de credit pe drum” Kt c. 2.201 11.610 „Cezarea de fonduri ale unei instituții din conturile personale la organul de trezorerie” - au fost transferate fonduri în ruble pentru achiziționarea de valută străină în valoare de 8.680 de ruble;
Dr. c. 2 201 27 510 „Încasări de fonduri ale unei instituții în valută într-un cont la o instituție de credit” Kt c. 2.201 23.610 „Distribuirea fondurilor unei instituții într-o instituție de credit în tranzit” - valută străină creditată în cont în valoare de 8400 de ruble. (280 USD x 30 RUB);
Dr. c. 2 401 20 226 "Cheltuieli pentru alte lucrari, servicii" Kt c. 2.201 27.610 „Cezarea de fonduri ale unei instituții în valută străină dintr-un cont la o instituție de credit” - un comision bancar a fost anulat în valoare de 120 de ruble;
Dr. c. 2.401 10.171 "Venituri din reevaluarea activelor" Kt ac. 2.201 23.610 „Cezarea de fonduri ale unei instituții într-o instituție de credit în tranzit” - reflectă o diferență negativă de curs valutar din reevaluarea monedei în valoare de 280 de ruble. [(31 RUB - 30 RUB) x 280 USD].
Să presupunem că la momentul în care valuta străină a fost creditată în contul instituției, cursul de schimb al dolarului era de 33 de ruble / dolari. STATELE UNITE ALE AMERICII.
Astfel, ca urmare a unei creșteri a cursului dolarului, apare o diferență pozitivă de curs valutar, care este atribuită unei creșteri a rezultatului financiar al exercițiului financiar curent:
Dr. c. 2 201 27 510 „Încasări de fonduri ale unei instituții în valută într-un cont la o instituție de credit” Kt c. 2.401 10.171 „Venituri din reevaluarea activelor” - reflectă diferența pozitivă de curs valutar din reevaluarea monedei în valoare de 560 de ruble. [(33 RUB - 31 RUB) x 280 USD].

În scopul impozitării pe venit, contabilizarea fiscală a rezultatelor tranzacției de achiziție (vânzare) de valută este reflectată după cum urmează:
1) ca parte a cheltuielilor neexploatare:
- sub forma unei diferențe de curs valutar negative care rezultă din reevaluarea valorilor valutare, cu excepția avansurilor emise (primite), inclusiv pe conturile în valută la bănci, efectuate în legătură cu modificarea cursului de schimb oficial al moneda față de rubla a Băncii Rusiei în conformitate cu paragrafele. 5 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF);
- sub forma unei diferențe negative (pozitive) care rezultă din abaterea cursului de vânzare (cumpărare) valută străină de la cursul oficial al Băncii Rusiei stabilit la data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine în conformitate cu paragrafele. 6 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
2) ca parte a veniturilor neexploatare:
- sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar care rezultă din reevaluarea valorilor valutare, cu excepția avansurilor emise (primite), inclusiv pe conturile în valută la bănci, efectuate în legătură cu modificarea cursului de schimb oficial al unei străine; valuta față de rubla Federației Ruse, stabilită de Banca Rusiei în conformitate cu paragraful 11 ​​al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar care rezultă din abaterea cursului de vânzare (cumpărare) valută străină de la cursul oficial stabilit de Banca Rusiei la data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine în conformitate cu paragraful 2 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
020130000 „Numerar în casieria instituției”. În virtutea paragrafului 83 din Instrucțiunea N 174n, pentru contabilitatea numerarului, a documentelor bănești la casieria unei instituții bugetare și a operațiunilor comerciale pentru deplasarea acestora, conturile contabile analitice sunt utilizate în conformitate cu obiectul contabilității și conținutul afacerii. tranzacţie:
- 020134000 „Casiera”.
Operațiunile de primire de fonduri la casieria unei organizații bugetare se întocmesc pe baza următoarelor documente:
- forma unificată a documentației contabile primare N KO-1 "Comandă de numerar primită" (formular conform OKUD 0310001), aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88 "Cu privire la aprobarea formelor unificate de primare documentatii contabile pentru contabilizarea tranzactiilor cu numerar, pentru contabilizarea rezultatelor stocurilor” (in continuare - Rezolutia N 88));
- chitanțe (formular conform OKUD 0504510, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 decembrie 2010 N 173n „Cu privire la aprobarea formularelor de documente contabile primare și registre contabile utilizate de autoritățile de stat (organisme de stat), administrațiile locale, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile (municipale) de stat și liniile directoare pentru aplicarea acestora”.
Încasarea fondurilor la casierie se realizează prin următoarele înregistrări contabile:
Dt de cont 0 201 34 510 „Încasări de fonduri la casieria instituției” Kt de cont. 0 210 03 660 „Scăderea creanțelor din operațiuni cu o autoritate financiară în numerar” - primirea de numerar în moneda Federației Ruse la casieria din contul personal al instituției deschise la autoritatea de trezorerie, 0 201 27 610 " Dispunerea de fonduri ale instituției în valută dintr-un cont la o instituție de credit” - primirea de numerar în valută la casieria unei instituții bugetare dintr-un cont la o instituție de credit;
Dr. c. 2 201 34 510 „Încasări de fonduri la casieria instituției” Creditul conturilor corespunzătoare ale evidenței analitice a contului 2 205 00 000 „Calcule privind veniturile” - primirea veniturilor la casieria instituției;
Dr. c. 0 201 34 510 „Încasări de fonduri la casieria instituției” Creditul conturilor relevante ale contabilității analitice a contului 0 208 000 00 „Decontări cu persoane responsabile” - primirea soldurilor sumelor contabile;
Dr. c. 0 201 34 510 „Încasări de fonduri la casieria instituției” Creditul conturilor corespunzătoare de contabilitate analitică c. 0 209 00 000 „Decontări pentru daune materiale” - primirea de numerar în despăgubiri pentru prejudiciul cauzat proprietății unei instituții bugetare;
- alte înregistrări contabile (clauza 84 din Instrucţiunea nr. 174n).

Exemplul 3. În ianuarie 2013, instituția bugetară A a efectuat un inventar, în urma căruia s-a dezvăluit un deficit de accesorii pentru fabricarea costumelor de concert, costând 7.500 de ruble conform datelor contabile. Valoarea de piață a fitingurilor s-a ridicat, de asemenea, la 7.500 de ruble.
Un angajat al instituției a pledat vinovat și a rambursat valoarea prejudiciului la casieria instituției pe baza prețului de piață al bunului dispărut.
În evidența contabilă a instituției s-au făcut următoarele înregistrări:
Dr. c. 2 401 10 172 "Venituri din operatiuni cu activ" Kt ac. 2.105 36.440 „Scăderea costului altor stocuri - alte bunuri mobile ale instituției” - accesoriile lipsă în valoare de 7500 de ruble au fost anulate;
Dr. c. 2.209 74.560 "Majorarea creantelor pentru deteriorarea stocurilor" Kt c. 2.401 10.172 „Venituri din tranzacții cu active” - valoarea daunei (valoarea de piață a accesoriilor lipsă) este reflectată în valoare de 7500 de ruble;
Dr. c. 2 201 34 510 „Încasări de fonduri la casieria instituției” Kt c. 2.209 74.660 „Reducerea creanțelor pentru deteriorarea stocurilor” - prejudiciul a fost compensat de persoana vinovă în valoare de 7500 de ruble.

În sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul sub formă de despăgubire pentru daune recunoscute de un angajat este venit nefuncționar al instituției (clauza 3 din articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Operațiunile de înlăturare a numerarului de la casieria unei instituții bugetare pe bază de mandate de numerar de debit (formular conform OKUD 0310002, aprobat prin Hotărârea N 88), se întocmesc prin următoarele înregistrări contabile:
Dr. c. 0 210 03 560 „Creștere a creanțelor din operațiuni cu autoritate financiară în numerar” Kt ac. 0 201 34 610 „Distribuirea de fonduri de la casieria unei instituții” - retragerea de fonduri în moneda Federației Ruse de la casieria unei instituții pentru creditarea într-un cont personal la organul de trezorerie;
Debitul conturilor corespunzatoare ale contabilitatii analitice c. 0 206 00 000 „Calcule privind avansurile emise” Set de conturi. 0 201 34 610 „Retragerea de fonduri de la casieria unei instituții” - plata de la casieria unei instituții bugetare a plăților anticipate în temeiul contractelor de stat (municipale) pentru nevoile instituției (avans);
Dr. c. 2.207 14.540 „Creșterea datoriilor debitorilor la împrumuturi, împrumuturi” Kt c. 2 201 34 610 „Cezarea de fonduri de la casieria unei instituții” - acordarea unui împrumut, împrumuturi de la casieria unei instituții bugetare;
Dr. c. 0 209 81 560 "Majorarea creantelor pentru lipsa de fonduri" Kt sc. 0 201 34 610 „Eliberarea fondurilor de la casieria instituției” - se reflectă sumele lipsurilor identificate, furtului, pierderii de fonduri;
Dr. c. 0 304 06 830 "Scăderea decontărilor cu alți creditori" Kt. 0 201 34 610 „Cederea fondurilor de la casieria instituţiei” - contabilizarea creanţelor pentru refacerea unei alte surse de securitate financiară atrasă pentru îndeplinirea obligaţiei.

Exemplul 4 (vom folosi condițiile exemplului 3). Șeful instituției a depus fondurile primite la casierie (suma prejudiciului compensat) în contul personal al instituției. Această tranzacție a fost înregistrată de contabil astfel:
Dr. c. 2 210 03 560 "Majorarea creantelor din tranzactii cu autoritatea financiara in numerar" Kt sc. 2 201 34 610 „Aruncarea fondurilor de la casieria instituției” - fondurile au fost depuse în contul personal al instituției în valoare de 7500 de ruble;
Dr. c. 2 201 11 510 „Încasări de fonduri ale instituţiei în conturile personale în trezorerie” Kt c. 2 210 03 660 „Scăderea conturilor de încasat pentru operațiuni cu o autoritate financiară în numerar” - fondurile au fost creditate în contul personal al instituției în valoare de 7500 de ruble.

020135000 „Documente de bani”.
Conform clauzei 169 din Instrucțiunea N 157n, documentele bănești sunt:
- cupoane plătite pentru combustibili și lubrifianți (POL);
- bonuri de mâncare plătite;
- bonuri plătite la case de odihnă, sanatorie, campinguri;
- a primit notificari pentru mandate postale, timbre postale, plicuri cu timbre si timbre de stat si altele asemenea.
Acceptarea la casierie și eliberarea de la casierie a unor astfel de documente se realizează prin următoarele documente:
- ordine de numerar primite (formular conform OKUD 0310001) cu înregistrarea evidenței „Fond” pe acestea;
- comenzi de numerar de cheltuieli (formular conform OKUD 0310002) cu inregistrarea inregistrarii „Fond” pe acestea.
Astfel de ordine de numerar sunt înregistrate în Jurnalul de înregistrare a documentelor de numerar de intrare și de ieșire separat de ordinele de numerar de intrare și de ieșire care procesează tranzacțiile de numerar. Contabilitatea tranzacțiilor cu documente monetare se efectuează pe foi separate din Cash Book al instituției cu mențiunea „Stoc” pe acestea.
Destul de des, angajatorii le oferă angajaților tichete pentru casele de vacanță, iar copiii lor - tichete pentru taberele de sănătate. În cele mai multe cazuri, angajatorul plătește o parte din costul turului, iar cealaltă este plătită de angajat. Luați în considerare procedura de reflectare în contabilitatea unei instituții bugetare a primirii și emiterii unui astfel de document monetar ca bon de stațiune și sanatoriu.

Exemplul 5. Instituția bugetară A, folosind fonduri din activități generatoare de venituri, a achiziționat un voucher de stațiune și sanatoriu în valoare de 20.000 de ruble pentru angajatul său. În contractul de muncă se prevede că la furnizarea unui voucher, angajatul trebuie să ramburseze instituției 17% din costul acestuia. La primirea voucherului, angajatul și-a plătit partea sa din costul voucherului în numerar la casieria instituției.
În contabilitatea instituției, aceste tranzacții se vor reflecta astfel:
Dr. c. 2.206 26.560 "Majorarea creantelor pentru avansuri la alte lucrari, servicii" Kt c. 2.201 11.610 „Distribuirea fondurilor instituției din conturile personale din trezorerie” - a fost efectuată plata pentru un tur de stațiune și sanatoriu în valoare de 20.000 de ruble;
Dr. c. 2 201 35 510 „Primirea documentelor băneşti la casieria instituţiei” Kt c. 2.302 26.730 „Creșterea conturilor de plătit pentru alte lucrări, servicii” - a fost luat în considerare un voucher în valoare de 20.000 de ruble;
Dr. c. 2.302 26.830 "Reducerea conturilor de plătit pentru alte lucrări, servicii" Kt c. 2.206 26.660 „Reducerea creanțelor pentru plăți în avans pentru alte lucrări, servicii” - a fost anulată o plată în avans pentru decontări cu un sanatoriu în valoare de 20.000 de ruble;
Dr. c. 2.208 26.560 "Majorarea creantelor persoanelor responsabile pentru plata altor lucrari, servicii" Kt sc. 2 201 35 610 „Aruncarea documentelor monetare de la casieria instituției” - un cupon a fost eliberat unui angajat în valoare de 20.000 de ruble;
Dr. c. 2 201 34 510 „Încasări de fonduri la casieria instituției” Kt c. 2.208 26.660 „Reducerea creanțelor persoanelor responsabile pentru plata altor lucrări, servicii” - o parte din costul voucherului plătit de angajat în valoare de 3400 de ruble. (20.000 de ruble x 17%).
După ce angajatul se întoarce din sanatoriu:
Dr. c. 2 401 20 226 "Cheltuieli pentru alte lucrari, servicii" Kt c. 2.208 26.660 „Reducerea creanțelor persoanelor responsabile pentru plata altor lucrări, servicii” - cheltuielile sunt reflectate în termeni de plată pentru un voucher de către o instituție în valoare de 16.600 de ruble. (20.000 de ruble - 3400 de ruble).

Codul civil al Federației Ruse prevede două tipuri de plăți în numerar - numerar și fără numerar. De regulă, instituțiile din sectorul public utilizează tipuri de plăți fără numerar. În același timp, nu se pot descurca fără plăți în numerar. Vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către populație, plata salariilor către angajații instituției, beneficii sociale, burse, cheltuieli de călătorie - toate acestea implică utilizarea numerarului. Dacă decontările sunt efectuate în numerar, atunci devine necesară efectuarea tranzacțiilor cu numerar.
La înregistrarea și contabilizarea tranzacțiilor cu numerar, instituțiile ar trebui să fie ghidate de procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă, stabilită de Banca Rusiei (clauza 167 din Instrucțiunea N 157n).
Procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar pe teritoriul Federației Ruse în scopul organizării circulației numerarului pe teritoriul acesteia este determinată de Regulamentul privind procedura de efectuare a tranzacțiilor în numerar cu bancnote și monede al Băncii Rusiei pe teritoriul Rusiei. Federație, aprobată de Banca Rusiei din 12 octombrie 2011 N 373-P (în continuare - Regulamentul N 373-P).
Pentru a efectua tranzacții cu numerar, instituțiile trebuie să stabilească suma maximă admisibilă de numerar care poate fi păstrată la casierie după ce suma soldului de numerar la sfârșitul zilei lucrătoare a fost înscrisă în registrul de casă (denumită în continuare limita). Această cerință este stabilită prin clauza 1.2 din Regulamentul N 373-P. Această limită trebuie stabilită printr-un document administrativ, păstrat în modul stabilit de conducătorul instituției sau altă persoană împuternicită. Procedura de calcul a limitei soldului de numerar este prevăzută în Anexa la Regulamentul N 373-P.
Instituțiile sunt obligate să păstreze numerar care depășește limita stabilită în conturile bancare la instituțiile de credit sau la Banca Rusiei (clauza 1.4 din Regulamentul N 373-P).
Un reprezentant autorizat al unei instituții depune numerar într-o bancă sau într-o organizație care face parte din sistemul Băncii Rusiei, a cărei cartă îi conferă dreptul de a transporta numerar, de a colecta numerar, precum și de a opera operațiuni de numerar în ceea ce privește primirea și prelucrarea numerarului pentru creditarea, transferarea sau transferarea acestora in contul institutiei.
Prezența fondurilor în casa de marcat peste limita este permisă:
- în zilele plății salariilor, burselor, plăților incluse în conformitate cu metodologia adoptată pentru completarea formularelor de observare statistică a statului federal, în fondul de salarii, și plăților cu caracter social, inclusiv în ziua primirii numerarului de la un cont bancar pentru aceste plăți. Rețineți că termenul de eliberare a numerarului pentru aceste plăți este determinat de șef, dar nu poate depăși 5 zile lucrătoare (inclusiv ziua primirii numerarului dintr-un cont bancar pentru aceste plăți), care decurge din clauza 4.6 din Regulamentul N 373-P ;
- în weekend, sărbători nelucrătoare, dacă instituția efectuează tranzacții cu numerar în aceste zile.
În alte cazuri, acumularea de numerar în casierie peste limita stabilită a soldului de numerar nu este permisă de instituție.
Utilizarea caselor de marcat (CCP) în implementarea decontărilor de numerar de către instituțiile bugetare. Potrivit paragrafului 1 al art. 2 din Legea federală din 22 mai 2003 N 54-FZ „Cu privire la utilizarea caselor de marcat în implementarea decontărilor în numerar și (sau) plăților cu carduri de plată” (în continuare - Legea N 54-FZ) organizații, inclusiv instituții bugetare , efectuând decontări de numerar sau decontări cu ajutorul cardurilor de plată, la vânzarea de bunuri, la efectuarea lucrărilor sau la prestarea de servicii, aceștia sunt obligați să utilizeze o casă de marcat inclusă în Registrul de stat al CPC.
Alineatul 3 al art. 2 din Legea N 54-FZ stabilește o listă de activități în implementarea cărora o instituție, datorită specificului activităților sale sau a caracteristicilor locației sale, poate efectua plăți în numerar și (sau) plăți cu ajutorul cardurilor de plată fără a utiliza case de marcat. Deci, de exemplu, posibilitatea de neutilizare a CCP este prevăzută atunci când se oferă mese elevilor și angajaților școlilor de învățământ general și instituțiilor de învățământ echivalente în timpul sesiunilor de formare. Instituțiile bugetare, care, în conformitate cu Legea N 54-FZ, nu pot utiliza case de marcat, trebuie să reflecte alegerea lor în politica contabilă a instituției.
De asemenea, CCP nu poate fi aplicată în cazul prestării de servicii către populație, sub rezerva eliberării de către instituții a formularelor stricte de raportare relevante.

Exemplul 6. Într-o instituție bugetară, a fost efectuat un inventar, ale cărui rezultate au scos la iveală o lipsă de echipament sportiv, costând 2.000 de ruble conform datelor contabile. Valoarea de piață a inventarului s-a ridicat, de asemenea, la 2000 de ruble.
Un angajat al instituției și-a recunoscut vinovăția și a rambursat suma prejudiciului la casieria instituției pe baza prețului de piață al bunului dispărut.
În evidența contabilă a instituției s-au făcut următoarele înregistrări:
Dr. c. 2 401 10 172 "Venituri din operatiuni cu activ" Kt ac. 2 105 36 440 „Scăderea costului altor stocuri - alte bunuri mobile ale instituției” - echipamentul sportiv lipsă în valoare de 2000 de ruble a fost anulat;
Dr. c. 2.209 74.560 "Majorarea creantelor pentru deteriorarea stocurilor" Kt c. 2.401 10.172 „Venituri din operațiuni cu active” - daune reflectate (valoarea de piață a inventarului lipsă) în valoare de 2000 de ruble;
Dr. c. 2 201 34 510 „Încasări de fonduri la casieria instituției” Kt c. 2.209 74.660 „Reducerea creanțelor pentru deteriorarea stocurilor” - prejudiciul a fost compensat de persoana vinovă în valoare de 2000 de ruble.

Bibliografie

1. Cu privire la contabilitate: Legea federală din 06.12.2011 N 402-FZ.
2. Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de întocmire, depunere a situațiilor financiare anuale, trimestriale ale instituțiilor bugetare de stat (municipale) și autonome: Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 martie 2011 N 33n.
3. Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor bugetare și a Instrucțiunilor de aplicare a acestuia: Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 N 174n.

Dispoziții generale privind relațiile bugetare

Originalitatea semnificativă se remarcă prin plățile fără numerar în relațiile legate de formarea și cheltuirea bugetului.

După cum știți, în ultimii ani s-au produs modificări semnificative în legislația bugetară care vizează limitarea semnificativă a participării independente a instituțiilor publice la cifra de afaceri economică:

Ca urmare a trecerii la execuția bugetului de trezorerie (articolul 215 din Codul bugetar), toate conturile bancare independente ale beneficiarilor sunt închise. În schimb, se deschid conturi personale pentru destinatarii în organele Trezoreriei Federale - Registre de contabilitate analitică (o înregistrare în contabilitatea organelor de trezorerie), care de fapt nu sunt conturi bancare, ci sunt pur și simplu conturi contabile.

Cheltuielile pentru conturile personale sunt mediate de activitățile organelor de trezorerie federale. Potrivit art. 215.1. din Codul bugetar, - administrarea de numerar a conturilor bugetelor de toate nivelurile este transferată competențelor exclusive ale Trezoreriei Federale.

Dacă mai devreme, în anumite situații, instituțiile de credit puteau îndeplini rolul Băncii Centrale a Federației Ruse în deservirea conturilor bugetare pe baza unui acord, atunci în prezent acest lucru este inacceptabil. A existat o tranziție de la sistemul bancar la trezorerie.

Banca Centrală a Federației Ruse a devenit casieria unei entități publice reprezentată de o autoritate executivă (trezoreria). În acest organism se deschid conturi personale pentru managerii și beneficiarii fondurilor bugetare. În conformitate cu art. 215 din Codul bugetar, autoritățile executive (la nivel federal - organele Trezoreriei Federale) devin casierii tuturor administratorilor și destinatarilor fondurilor bugetare și efectuează plăți în detrimentul fondurilor bugetare în numele și în numele instituțiilor bugetare relevante. Executarea functiilor trezoreriei pentru executarea bugetului se exprima, in primul rand, in activitatea lor unilateral-imperiata de autorizare a platilor de la buget.

Schimbarea abordărilor privind execuția trezoreriei a condus la o schimbare a principiului unității casieriei (articolul 216 din Codul bugetar al Federației Ruse) ca principiu principal al execuției bugetului trezoreriei. Acum, acest principiu presupune transferul tuturor veniturilor, precum și a încasărilor din sursele de finanțare a deficitului bugetar, într-un singur cont bugetar, precum și realizarea tuturor cheltuielilor bugetare din acest cont. În același timp, conform regulii generale (articolul 155 din Codul bugetar al Federației Ruse), conturile bugetelor de toate nivelurile sunt deservite de Banca Centrală a Federației Ruse. Alte organizații de credit, în conformitate cu articolul 156 din Codul bugetar, pot deservi conturile bugetare numai dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții: a) absența instituțiilor teritoriale relevante ale Băncii Centrale a Federației Ruse pe teritoriul relevant; b) incapacitatea unor astfel de instituții ale Băncii Centrale a Federației Ruse de a îndeplini funcțiile de deservire a conturilor bugetelor corespunzătoare.

Norma specificată a făcut obiectul examinării de către Curtea Constituțională a Federației Ruse, care a confirmat constituționalitatea acesteia Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 iunie 2004 nr. 12-P „Cu privire la cazul verificării constituționalității alin. 2 din articolul 155, alineatele 2 și 3 ale articolului 156 și paragraful 22 al articolului 283 din Codul bugetar al Federației Ruse în legătură cu cererile Administrației din Sankt Petersburg, Adunării Legislative a Teritoriului Krasnoyarsk, Tribunalul Regional Krasnoyarsk și Curtea de Arbitraj a Republicii Khakassia. - aceasta face parte dintr-un sistem financiar unic, a cărui funcționare ar trebui să garanteze respectarea fundamentelor sistemului constituțional și asigurarea financiară a drepturilor și libertăților omului și cetăţean. Scopul public al contului bugetar determină cerința pentru utilizarea intenționată a fondurilor din acest cont, care se realizează prin stabilirea de către legiuitorul federal a unor reguli imperative speciale referitoare la alegerea de către subiectul Federației Ruse a unei forme specifice. de deservire a conturilor bugetare. Absența unei opțiuni (pe lângă Banca Centrală a Federației Ruse) se datorează situației economice actuale din Federația Rusă.

Astfel, la fel ca atunci când se efectuează o plată către o entitate publică, totul merge într-un singur cont, așa că atunci când cheltuiesc tranzacții, fondurile către o contraparte bugetară îl părăsesc.

Pe baza cererilor din partea departamentelor Trezoreriei Federale, organul central, în limitele soldului fondurilor din contul unic al trezoreriei, transferă fonduri în conturile departamentelor pentru efectuarea cheltuielilor federale pe teritoriile constituentului corespunzător. entități ale Federației Ruse. Departamentul plătește cheltuielile de către beneficiarii fondurilor bugetare în termen de o zi lucrătoare, întregul sold neutilizat la sfârșitul zilei este returnat în contul unic de trezorerie.

Faptul că prezența conturilor bancare atunci când se lucrează cu fonduri bugetare este o excepție este evidențiată și de normele deja citate în primul capitol al Instrucțiunii „Cu privire la închiderea și deschiderea conturilor bancare...”.

Deci, punctul 2.4. Instrucțiunea stabilește că conturile bugetare sunt deschise numai în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse. Și p. 4.8. prevede că, pentru a deschide un cont, o persoană juridică trebuie să prezinte un document care să confirme dreptul său la servicii bancare.

Astfel, se poate fi pe deplin de acord cu A.V. Agranovsky, care observă că conturile bugetare, spre deosebire de conturile de decontare și curente:

Acestea sunt deschise, de regulă, instituțiilor bugetare, adică organizațiilor ale căror activități sunt finanțate din bugetul aferent sau din bugetul fondului nebugetar de stat pe baza unei estimări de venituri și cheltuieli;

Au un scop strict desemnat (plata pentru bunuri, lucrări și servicii în baza contractelor de stat și municipale, transferuri către populație etc.)

Asumați un regim special de contabilitate și control în legătură cu utilizarea A.V. Agranovsky. Despre rolul acordului de cont bancar în organizarea plăților fără numerar. Drept și Politică. 2005. Nr 2. P. 95..

După cum sa menționat, participarea la plăți fără numerar în relațiile bugetare, instituțiile de credit reprezintă un mecanism de redistribuire intersectorială și interregională a capitalului monetar, un element cheie al mecanismelor de decontare și plată ale sistemului economic al țării. G.A. Tosunyan, A.Yu. Vikulin, A.M. Ekmalyan. Legea bancară a Federației Ruse. O parte comună. M., 1999. p. 15

Datorită semnificației speciale a rolului instituțiilor de credit, atât Codul fiscal al Federației Ruse (articolele 132-136 din Codul fiscal al Federației Ruse), cât și Codul bugetar al Federației Ruse (304, 305 din Codul bugetar). al Federației Ruse) consideră instituțiile de credit ca fiind un subiect special de răspundere.

Acest lucru nu poate decât să fie considerat justificat, întrucât reglementarea legală corectă, stabilirea drepturilor, îndatoririlor și responsabilităților instituțiilor de credit depinde atât de formarea bugetului, cât și de circulația fondurilor bugetare.

Potrivit art. 304 din RF BC, executarea cu întârziere a documentelor de plată pentru transferul de fonduri care urmează a fi creditate în conturile bugetelor relevante, atrage aplicarea de amenzi conducătorilor instituțiilor de credit în conformitate cu Codul contravențional al RFSFSR ( în aceste condiții, este corect să se țină cont de această instrucțiune legată de Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse), precum și de colectarea de penalități de la instituția de credit în valoare de o trei sutimi din rata actuală de refinanțare a Băncii de Rusia pentru fiecare zi de întârziere.

Potrivit regulii generale stabilite de art. 849 din Codul civil al Federației Ruse și art. 80 din Legea „Cu privire la Banca Rusiei”, perioada totală a plăților fără numerar nu trebuie să depășească două zile lucrătoare - în cadrul subiectului Federației și cinci zile - în cadrul Federației Ruse, cu toate acestea, alte termene de plată pot fi stabilite prin special legislație.

Prin stabilirea obligației unei instituții de credit de a executa ordinul de plată al unui client pentru a transfera fonduri către buget, Codul bugetar transformă astfel o obligație juridică privată a unei instituții de credit față de client într-o obligație juridică publică față de stat. PE. Kiriyenko. Neprimirea plăților fiscale: cauze și consecințe // Fișe de auditor. 1999 nr. 12.

De reținut art. 133 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține, de asemenea, reguli privind responsabilitatea băncilor pentru executarea cu întârziere a unui ordin de plată în partea aferentă veniturilor fiscale ale bugetului. Încălcarea acestei norme implică impunerea unei obligații fiscale asupra instituției de credit sub forma unei penalități în valoare de o sută cincizecea din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, dar nu mai mult de 0,2% pentru fiecare zi. de întârziere.

Există concurență între art. 304 din RF BC și art. 133 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În literatura juridică, a fost exprimată opinia Codului Fiscal al Federației Ruse. Prima parte. Ed. IN SI. Rabla și A.M. Makarov. M. Statut. 2000. S. 461./Cit. conform lui Emelyanova E.S. Răspunderea unei instituții de credit pentru încălcarea legislației bugetare.// Drept financiar. 2005. Nr. 2, p. 27. că nici Codul Fiscal al Federației Ruse și nici BC al Federației Ruse nu conțin prevederi care să excludă aplicarea simultană a răspunderii pentru încălcarea art. 304 din RF BC și art. 133 NK.

Cu toate acestea, o astfel de urmărire penală este în conflict cu principiile generale ale dreptului rus, care prevăd că răspunderea pentru o infracțiune apare o singură dată. Probleme ale teoriei generale a dreptului și a statului./ Ed. V.S. Nersesyants. S. 498

Această problemă a fost soluționată prin Hotărârea Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 28 februarie 2001 nr. 133 din Cod se aplică în locul art. 304 din RF BC, care stabilește o normă similară, întrucât, în virtutea articolelor 1 și 41 din RF BC, legislația fiscală este deosebită în raport cu legislația bugetară. Clauza 46 din Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5 „Cu privire la unele aspecte ale aplicării primei părți a Codului fiscal al Federației Ruse” // Buletinul Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse. 2001. Nr. 7.

Artă. 304 din RF BC conține o regulă de referință la articolul din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, care prevede impunerea de amenzi conducătorilor unei instituții de credit în cazul executării cu întârziere a documentelor de plată pentru transferul de fonduri care urmează să fie creditate în conturile bugetelor relevante.

Cu toate acestea, în prezent, Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse nu conține o regulă care să prevadă răspunderea pentru o astfel de infracțiune (aceeași problemă este în articolele similare 305-306 din RF BC) și, prin urmare, de lege ferenda, această deficiență ar trebui corectată și completată de Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse cu articolele relevante.