Gotovinska plaćanja organizacija vrši u gotovini ili u obliku bezgotovinskog plaćanja.

Bezgotovinska plaćanja provode se bezgotovinskim prijenosom na obračunske, tekuće i devizne račune klijenata u bankama, sustavom korespondentnih računa između različitih banaka, klirinškim prijebojem međusobnih potraživanja preko klirinških kuća, kao i korištenjem mjenica. te čekovi koji zamjenjuju gotovinu. Njihovom uporabom mogu se značajno smanjiti troškovi gotovinskog prometa, smanjiti potreba za gotovinom i osigurati njihova pouzdanija sigurnost.

Bezgotovinska plaćanja obavljaju se za robni i nerobni promet. Robni promet uključuje kupnju i prodaju sirovina, materijala, gotovih proizvoda i sl.

Nerobne transakcije uključuju poravnanja s općinskim institucijama, istraživačkim organizacijama, obrazovnim institucijama itd.

Ovisno o lokaciji dobavljača i kupca, bezgotovinska plaćanja dijele se na nerezidentna i istorezidentna (lokalna).

Obračuni nerezidenata su obračuni između organizacija koje opslužuju bankovne institucije smještene na različitim lokacijama, a obračuni s istim rezidentima su obračuni između organizacija koje opslužuje jedna ili više bankovnih institucija smještenih na istom mjestu.

Oblici bezgotovinskog plaćanja određeni su čl. 862 Građanskog zakonika Ruske Federacije i Pravilnika Središnje banke Ruske Federacije (10)- ovo:

obračuni nalozima za plaćanje;

skupljanje naselja;

poravnanja po akreditivu;

plaćanja čekovima.

Oblici bezgotovinskog plaćanja organizacije biraju samostalno i predviđeni su ugovorima koje organizacije sklapaju s bankama. U okviru bezgotovinskog plaćanja sudionicima u namiri smatraju se platitelji i primatelji sredstava (naplatitelji), kao i banke i korespondentne banke koje ih servisiraju.

Sve transakcije po bankovnim računima obavljaju se isključivo na temelju isprava o plaćanju. Dokument za namirenje je nalog izvršen na papiru ili elektronički:

platitelj - o terećenju sredstava s njegovog računa i njihovom prijenosu na račun primatelja;

primatelj - o terećenju sredstava s računa platitelja i njihovom prijenosu na račun koji je odredio kupac.

Propisi Središnje banke Ruske Federacije određuju zahtjeve za izvršenje dokumenata za namirenje na papirnatim medijima: dokumenti za namirenje (osim čekova) moraju se ispuniti samo na pisaćem stroju ili računalu u crnom fontu; čekovi se popunjavaju olovkom s pastom, crnom ili plavom tintom ili pisaćim strojem crnim fontom; Ispravci, brisanja, mrlje i korištenje korekturnih tekućina nisu dopušteni; dokumenti za namirenje moraju sadržavati obvezne podatke utvrđene Pravilnikom itd.

Dokumenti za plaćanje moraju se dostaviti banci u roku od 10 kalendarskih dana, ne računajući dan izdavanja dokumenta za plaćanje. Banka dobiva onoliko kopija dokumenata za namiru koliko je potrebno za sve sudionike u namiri. Kopije dokumenata za poravnanje mogu se izraditi pomoću karbonskog papira, opreme za kopiranje ili računala.

Prvi primjerak platne isprave (osim čeka) potpisuju dvije ovlaštene osobe (ili jedna osoba ako organizacija nema osobu s pravom drugog potpisa). Osim toga, na ispravu se stavlja otisak pečata.

Postupak registracije, prihvaćanja, obrade elektroničkih platnih dokumenata i plaćanja pomoću njih reguliran je ne Pravilnikom, već drugim propisima Središnje banke Ruske Federacije, kao i sporazumima između banaka i klijenata.

Kretanje proračunskih sredstava i sredstava primljenih iz izvanproračunskih izvora proračunske institucije evidentiraju na računima tijela riznice ili na računima kod kreditnih institucija (ako te institucije ili njihova sredstva primljena iz izvanproračunskih izvora nisu doznačena u riznicu. usluge), u drugim novčanim ispravama.

Za obračun bezgotovinskih sredstava koriste se sljedeći računi:

09 "Sredstva federalnog proračuna";

10 "Sredstva iz proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalnih proračuna";

11 “Sredstva dobivena iz izvanproračunskih izvora”;

Korištenje gotovine postaje sve manje popularno. Sada su gotovinska plaćanja zamijenjena elektroničkim novcem. Institucije javnog sektora, zajedno s komercijalnim organizacijama, imaju pravo koristiti bezgotovinske transfere za obavljanje međusobnih obračuna s dobavljačima, izvođačima, kupcima, kupcima i drugim ugovornim stranama.

Računovodstvene značajke

Računovodstvo za bezgotovinska plaćanja treba voditi na posebnom računu 0 201 11 000 „Tekući račun otvoren kod Savezne riznice“. Takav se računovodstveni račun smatra aktivnim, stoga se primici prihoda odražavaju na teret. Na primjer, primitak novca za pružene usluge.

Autonomne institucije imaju pravo otvarati tekuće račune (C/C) ne samo kod Savezne riznice, već i kod kreditnih institucija (banki). U ovom slučaju, u računovodstvu, poslovanje se odražava na računu. 0 201 21 000.

Agencije državne vlade dužne su uplate od pružanja plaćenih usluga prikazati na svojim računima. 0 210 04 000. Za ostale poslove dopušteno je korištenje računa. 0 201 11 000.

Postupak obavljanja transakcija po tekućem računu zaposlenih u javnom sektoru utvrđuje se ugovorom koji se sklapa prilikom njegova otvaranja. Odnosno, uvjeti, rokovi, naknade i provizije za obavljanje transakcija namire navedeni su u ugovoru o pružanju usluge.

Na jednom računu dopušteno je otvoriti više osobnih računa (L/N). Ovaj vam pristup omogućuje detaljno računovodstvo transakcija po ključnim karakteristikama. Na primjer, većina državnih agencija otvara zasebne L/S prema vrsti financijske potpore. L/S atribut ili kod omogućuje vam brzo grupiranje transakcija u jednog CFO-a. Primjerice, na temelju sredstava iz poslovnih aktivnosti.

Tipična računovodstvena knjiženja

Razmotrimo postupak računovodstva negotovinskih sredstava za različite vrste transakcija.

Prilikom prikaza transakcija s računa. 0 201 11 000 ili 0 201 21 000 potrebno je istovremeno izvršiti knjiženja na izvanbilančnim kontima 17 i 18. Dakle, kod prikaza primitaka kreira se dugovna knjižba za konto 17. Prilikom raspolaganja, odobrava se račun 18.

Bezgotovinski povrat

Pravo kupca na povrat novca sadržano je u Građanskom zakoniku. Novac se ne vraća samo za nekvalitetne ili nepotpune isporuke. Sredstva će morati biti vraćena ako je kupac prebacio novac, ali je odbio potpisati ugovor u budućnosti.

Ključni popis razloga zbog kojih kupac odbija isporuku i postupak dovršetka postupka detaljno je opisan u posebnom materijalu. Sada ćemo odrediti koje transakcije treba odražavati u računovodstvu povrata sredstava kupcu bankovnim prijenosom.

Primjer računovodstva

Privatna osoba prebacila je 5000 rubalja na račun državne agencije za pružanje određene vrste usluge. No kasnije je kupac odbio potpisati ugovor o pružanju usluga. Slijedom toga, državna agencija dužna je vratiti primljeni novac. Štoviše, povrat treba izvršiti na način koji je odabrao platitelj. U našem primjeru fizička osoba odabrala je bezgotovinsko plaćanje.

Da bi se prikazao u računovodstvu, računovođa je napravio sljedeće unose:

Operacija
Proračun i autonoman
Dobio novac na račun	2 201 11 510 - BU i AU 2 201 21 510 - AU
Mi odražavamo kretanja na izvanbilančnim računima
Sredstva su vraćena pojedincu
Pokret za ravnotežu
U državnom vlasništvu
Uplata primljena od privatne osobe
Izvan ravnoteže
Povrat se odražava
Izvanbilančni rad	REVERS 17 (upis sa znakom minus)

Za neke prijenose, bankarske organizacije i poštanski uredi imaju pravo naplatiti proviziju za bezgotovinska plaćanja. Visina provizije određena je uvjetima ugovora o servisiranju R/S-a.

Gotovina se izdaje za isplatu plaća, za prijevoz i komunalne usluge, za isplatu materijala za potrebe kućanstva, za kupnju osnovnih sredstava i goriva i maziva te za putne troškove.

Knjigovodstvo za obračunske iznose vodi se na zasebnim računima ovisno o namjeni za koju se predujam izdaje, što vam omogućuje kontrolu ciljanog trošenja sredstava.

Račun 0 201 00 000 “Blagajna institucije” namijenjen je proračunskoj instituciji za knjiženje kretanja novčanih sredstava na računima kod banaka, u blagajni, kao i za knjiženje novčanih dokumenata i novčanih sredstava u stranoj valuti.

Za evidentiranje transakcija novčanog toka koriste se sljedeća konta Kontnog plana za proračunsko računovodstvo:

0 201 01 000 “Sredstva ustanove na računima kod banaka”;

0 201 02 000 “Sredstva ustanove na privremenom raspolaganju”;

0 201 03 000 “Institucionalna sredstva na putu”;

0 201 04 000 “Blagajna”;

0 201 05 000 “Dokumenti o gotovini”;

0 201 06 000 “Akreditivi”;

0 201 07 000 Institucionalna sredstva u stranoj valuti.

Knjigovodstveno evidentiranje sredstava na bankovnim računima

Na računu 1 201 01 000 “Novčana sredstva ustanove na računima kod banaka” vodi se poslovanje o kretanju novčanih sredstava ustanove u slučaju prometa po računima otvorenim kod kreditnih institucija (ne preko tijela koja obavljaju blagajničke poslove za izvršenje proračuna), te odražava transakcije sa sredstvima primljenim od aktivnosti stvaranja prihoda.

Na računima 2 201 01 000, 3 201 01 000 „Sredstva ustanove na bankovnim računima” proračunske ustanove evidentiraju sredstva primljena iz izvanproračunskih izvora, neovisno o tome gdje se nalaze (na žiro računu ustanove ili na osobnom računu). za knjiženje sredstava od poduzetničkih i drugih dohodovnih djelatnosti u Federalnoj riznici).

Knjigovodstvo prometa o kretanju novčanih sredstava na bankovnim računima vodi se u dnevniku prometa bezgotovinskih sredstava na temelju dokumenata koji se prilažu uz izvode banke.

Transakcije koje uključuju primitak sredstava evidentiraju se u knjigovodstvenim evidencijama:

Primitak sredstava za nadoknadu troškova za plaćanje potraživanja odražava se kako slijedi:

Operacije povlačenja sredstava s računa evidentiraju se u sljedećim knjigovodstvenim knjigama:

Prijenos sredstava za plaćanje računa dobavljača za isporučenu materijalnu imovinu i izvršene usluge:

Primjer

U bilanci stanja kliničke bolnice postoji dug za manjak rublja u iznosu od 4200 rubalja. Taj manjak nadoknađuje osoba koja je pogriješila; primitak sredstava za nadoknadu manjka odražava se sljedećim unosima:

Svi primici (odljevi) sredstava s bankovnih računa koje proračunska institucija prikazuje u proračunskoj bilanci kao dugovanje (kredit) računa 0 201 01 000 istovremeno se odražavaju na izvanbilančnim računima:

– 17 Primici sredstava na žiro račune institucija;

– 18 Raspolaganje sredstvima s žiro računa ustanova.

Ovi izvanbilančni računi namijenjeni su evidentiranju priljeva (odljeva) sredstava na bankovne račune proračunskih institucija u kontekstu BCC-a.

Analitičko knjigovodstvo za izvanbilančne račune 17 i 18 vodi se u multigrafskoj kartici.

Knjigovodstvo sredstava na privremenom raspolaganju

Na računu 0 201 02 000 „Sredstva ustanove na privremenom raspolaganju” ustanove evidentiraju sredstva koja su primila na privremeno raspolaganje i podliježu povratu vlasniku ili namjenskom prijenosu nakon nastupanja određenih uvjeta. Takva sredstva uključuju:

- sredstva oduzeta tijekom istrage, predistrage koja nisu materijalni dokaz prilikom oduzimanja imovine optuženika (osumnjičenika), a koja se mogu oduzeti radi naknade pričinjene materijalne štete ili izvršenja kazne u smislu oduzimanja imovine;

– primljena sredstva na čuvanje.

Knjigovodstveno knjiženje prometa gotovine po računu vodi se u dnevniku prometa bezgotovinskim sredstvima na temelju dokumenata koji se prilažu uz izvode računa.

Primitak sredstava evidentira se u knjigovodstvenoj knjizi:

Dug 0 201 02 510 „Primitak sredstava za privremeno raspolaganje ustanovi“ – ​​Odobrenje 0 304 01 730 „Povećanje obveza za primljena sredstva za privremeno raspolaganje“.

Povrat sredstava njihovom vlasniku (prijenos na odredište u skladu s utvrđenom procedurom) bilježi se kako slijedi:

Dugovna 0 304 01 830 “Smanjenje obveza za sredstva primljena na privremeno raspolaganje” – Odobrena 0 201 02 610 “Raspolaganje novčanim sredstvima ustanove primljenim na privremeno raspolaganje.”

Knjigovodstvo sredstava u putu

Sredstva u prolazu su sredstva koja su doznačena proračunskoj instituciji, ali će ona biti primljena tek sljedećeg mjeseca, kao i sredstva prebačena s jednog računa na drugi bankovni račun. U dnevniku prometa bezgotovinskih sredstava vodi se knjigovodstveno knjiženje prometa gotovine na kontu 00 201 03 000 “Institucionalna sredstva u tijeku”.

Poslovi za primitak sredstava evidentiraju se u sljedećim knjigovodstvenim knjigama:

Poslovi raspolaganja novčanim sredstvima evidentiraju se u sljedećim knjigovodstvenim knjigama:

Blagajna

Račun 0 201 04 000 "Blagajna" namijenjen je za obračun kretanja gotovine u valuti Ruske Federacije i stranoj valuti na blagajni proračunske institucije. Naredba Ministarstva financija Rusije od 3. rujna 2008. br. 89n odobrila je Pravila za davanje gotovine primateljima proračunskih sredstava proračunskog sustava Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Pravila za davanje gotovine), koja su stupila na snagu na snagu 1. siječnja 2009.

Prema Pravilima za osiguranje gotovine, primatelj sredstava mora dobiti čekovne knjižice, koje u potrebnoj količini izdaje besplatno Federalna riznica primatelju proračunskih sredstava na temelju zahtjeva koji je podnio za primanje gotovinskog čeka. knjige u obrascu prema Prilogu br. 2. Pravilnika o davanju gotovine (obrazac 0531712).

Primatelj proračunskih sredstava dužan je saveznoj riznici vratiti čekovne knjižice s talonom iskorištenih gotovinskih čekova i preostale neiskorištene gotovinske čekove radi naknadnog vraćanja instituciji banke. Povrat se vrši na zahtjev primatelja sredstava, koji je on sačinio u jednostavnom pisanom obliku, u kojem su naznačeni brojevi neiskorištenih gotovinskih čekova koji se vraćaju, u slučaju:

– gašenje osobnih računa primatelja proračunskih sredstava;

– promjene naziva primatelja proračunskih sredstava iskazanog na čekovnoj knjižici;

– zatvaranje ili promjena broja odgovarajućeg računa br. 40116, koji je otvorila Federalna riznica u poslovnici banke.

Da bi primio gotovinu, primatelj proračunskih sredstava podnosi tijelu Savezne riznice na mjestu usluge zahtjev za primanje gotovine (obrazac 0531802, odobren Nalogom Savezne riznice od 10. listopada 2008. br. 8n „O postupku za gotovinu“ službe za izvršenje saveznog proračuna, proračuna konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih proračuna i postupak za provedbu tijela Savezne riznice određenih funkcija financijskih tijela konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i općina za izvršenje relevantnih proračuna"; u daljnjem tekstu: Naredba Savezne riznice br. 8n). Zahtjev se mora podnijeti Saveznoj riznici najkasnije dan koji prethodi danu primitka gotovine.

Zahtjev popunjava primatelj proračunskih sredstava posebno za svaku vrstu sredstava iz kojih se izdaje gotov novac:

– proračunska sredstva, sredstva od dohodovnih djelatnosti;

– sredstva dodatnog proračunskog financiranja;

– sredstva za provođenje operativno-istražnih radnji, sredstva koja privremeno raspolažu primateljima proračunskih sredstava.

Za primanje gotovine od sredstava primljenih na privremeno raspolaganje, prilikom ispunjavanja zahtjeva od strane primatelja proračunskih sredstava, pokazatelji proračunske klasifikacije Ruske Federacije nisu navedeni.

Istovremeno sa zahtjevom, primatelj proračunskih sredstava dostavlja Saveznoj riznici gotovinski ček koji se izdaje zasebno za svaki zahtjev.

Prijavu primatelj proračunskih sredstava podnosi u elektroničkom obliku ili na papiru.

Ako zahtjev podnosi primatelj proračunskih sredstava u papirnatom obliku, tada se, u dogovoru s čelnikom tijela Federalne riznice (njegovim ovlaštenim licem), može podnijeti faksom uoči očekivanog dana primitka gotovine, nakon čega slijedi istodobna predaja od strane primatelja proračunskih sredstava na dan kada zaprimi blagajnički zahtjev na papiru i blagajnički ček.

Tijelo Savezne riznice provjerava ispravnost podnesene prijave: prisutnost u njoj pojedinosti i pokazatelja koje je primatelj proračunskih sredstava dao za popunjavanje, kao i njihovu međusobnu usklađenost i druge podatke dostupne u tijelu Savezne riznice.

Prilikom prihvaćanja prijave na papiru potrebno je provjeriti sljedeće:

– usklađenost obrasca podnesenog zahtjeva s obrascem odobrenim na propisani način (obrazac 0531802);

– prisutnost u prijavi potpisa rukovoditelja ili druge osobe navedene u kartici s uzorkom potpisa (obrazac 0531753) s pravom prvog potpisa i glavnog računovođe ili druge osobe navedene u kartici s uzorkom potpisa s pravom drugi potpis dostavljen od strane primatelja proračunskih sredstava, ovlašten od odjela, kao i usklađenost potpisa s uzorcima dostupnim na kartici uzoraka potpisa koju je korisnik proračunskih sredstava dostavio na propisani način iu utvrđenom obrascu.

Ako obrazac (dizajn) zahtjeva ne ispunjava propisane zahtjeve ili se potpisi na njemu prepoznaju kao neodgovarajući uzorcima koje je na propisani način dostavio primatelj proračunskih sredstava, tijelo Federalnog trezora evidentira podneseni zahtjev u registar neispunjenih dokumenata (obrazac 0531804, odobren Nalogom Federalne riznice br. 8n) na propisani način, a najkasnije sljedeći radni dan nakon dana podnošenja od strane primatelja proračunskih sredstava:

– vraća primatelju proračunskih sredstava prijavu podnesenu na papiru s priloženim protokolom (obrazac 0531805, odobren Nalogom Federalne riznice br. 8n) na propisani način, uz naznaku razloga vraćanja;

– šalje zapisnik u elektroničkom obliku u kojem je naznačen razlog povrata, pod uvjetom da je zahtjev podnesen elektroničkim putem.

Novčani ček ispunjava primatelj sredstava u skladu sa zahtjevima utvrđenim Pravilnikom o osobitostima poravnanja i gotovinskih usluga teritorijalnih tijela Savezne riznice (odobrena od strane Središnje banke Ruske Federacije br. 298-P , Ministarstvo financija Rusije br. 173n od 13. prosinca 2006.).

Tijelo Federalne riznice provjerava ispravnost izvršenja gotovinskog čeka koji je podnio primatelj proračunskih sredstava radi usklađenosti sa:

– iznosi navedeni brojkama i riječima;

– podaci o putovnici ili drugom dokumentu kojim se identificira predstavnik primatelja proračunskih sredstava ovlašten za primanje gotovog novca, podaci navedeni u blagajničkom računu iu zahtjevu;

– seriju, broj i datum gotovinskog čeka te iznos koji treba primiti, naznačen u podnesenom gotovinskom čeku i u zahtjevu.

Pravila osiguranja gotovine također sadrže sljedeće odjeljke:

– osiguranje gotovine ovlaštenim službama;

– doprinos primatelja proračunskih sredstava u gotovini i njihovo računovodstvo u Federalnoj riznici;

– značajke davanja gotovine primateljima proračunskih sredstava konstitutivnog entiteta Ruske Federacije u uvjetima otvaranja osobnog proračunskog računa za financijsko tijelo;

– upute za popunjavanje obrazaca dokumenata koji se nalaze u prilozima Postupka.

Međutim, Nalog Federalne riznice br. 8n ne treba smatrati novim izdanjem Naredbe Federalne riznice od 22. ožujka 2005. br. 1n „O odobrenju Postupka za gotovinske usluge za izvršenje proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalnih proračuna od strane teritorijalnih tijela Savezne riznice” (u daljnjem tekstu: Naredba Savezne riznice br. 1), koja se odnosila na opsluživanje proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Naredba Savezne riznice br. 8n bavi se servisiranjem proračuna svih razina - federalnih, konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, općinskih.

Nalogom Savezne riznice br. 8n uveden je novi dokument - zahtjev za gotovinske troškove. Za plaćanje u gotovini, primatelji sredstava saveznog proračuna i administratori izvora financiranja deficita saveznog proračuna podnose ovaj zahtjev Saveznoj riznici s privitkom (ako je potrebno) dokumenata koji potvrđuju nastanak novčanih obveza, u skladu s postupkom utvrđenim Ministarstvo financija Rusije za odobravanje plaćanja novčanih obveza primatelja sredstava saveznog proračuna i upravitelja izvora financiranja deficita saveznog proračuna.

Naredba Savezne riznice br. 8n uvela je novi koncept – nebankarska transakcija. Transakcija koja se obavlja unutar jednog bankovnog računa je nebankarska. Njegov temelj je podnošenje zahtjeva za novčane izdatke od strane primatelja proračunskih sredstava odgovarajućeg proračuna.

Postoje tri opcije za nebankarske transakcije:

– prilikom plaćanja s računa jednog primatelja na račun drugog primatelja proračunskih sredstava;

– kada primatelj doznačuje iznose na njemu otvoren osobni račun;

– kada klijent vraća iznos gotovinskog plaćanja koji je izvršio iz jedne šifre proračunske klasifikacije Ruske Federacije u drugu.

Nalogom Savezne riznice br. 1n predviđeno je sklapanje sporazuma o provedbi određenih funkcija od strane tijela Savezne riznice za organiziranje izvršenja proračuna konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (proračun općinskog entiteta) u slučaj blagajničkih usluga za izvršenje proračuna uz otvaranje lokalnih računalnih mreža administratorima, glavnim upraviteljima, upraviteljima i primateljima sredstava. Naredba br. 8n Savezne riznice propisuje da se ugovor sklapa u bilo kojem redoslijedu organiziranja gotovinskih usluga za izvršenje proračuna subjekta i lokalnih proračuna.

Sljedeća izmjena je da je osnova za obavljanje poslova gotovinskih isplata iz federalnog proračuna prijava za gotovinske izdatke. Za savezni proračun pojam "platni nalog" je isključen i zamijenjen pojmom "zahtjev za gotovinske troškove". Ako se zahtjev podnosi na papiru, au njegovoj obradi su učinjene greške, iste se mogu ispraviti - netočan tekst ili iznosi se prekriže, a iznad prekriženog upiše ispravljeni tekst ili iznosi.

Sudionici proračunskog procesa zahtjeve za gotovinske izdatke podnose Federalnoj riznici. Istodobno, financijska tijela imaju pravo podnijeti zahtjeve ili dokument o namirenju u skladu sa ugovorom (predviđeno Uredbama Središnje banke Ruske Federacije od 3. listopada 2002. br. 2-P).

Odjeljak „Računovodstvo transakcija primitaka gotovine u proračune konstitutivnih entiteta” Naloga Federalne riznice br. 1n navodi gotovinske transakcije koje su evidentirane na računima 40201, 40204. U Naredbi Federalne riznice br. 8n, računovodstvo transakcija o novčanim primicima u proračune konstitutivnih entiteta i lokalne proračune nije definirano, potrebno je voditi se Postupkom za računovodstvo Federalne riznice prihoda proračunskog sustava Ruske Federacije i njihovu raspodjelu između proračuna proračunskog sustava Ruske Federacije, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 5. rujna 2008. br. 92n.

Osnova za obavljanje poslova gotovinskih isplata iz proračuna konstitutivnog entiteta Ruske Federacije ili općinskog entiteta je zahtjev za gotovinske troškove koji podnose financijska tijela, primatelji proračunskih sredstava. Osim toga, financijska tijela, sukladno ugovoru, mogu dati ispravu za obavljanje gotovinskog platnog prometa - ispravu o poravnanju.

Prijem gotovine od fizičkih osoba na blagajni provodi se prema obrascima za striktnu prijavu:

– potvrda (obrazac 0504510),

– blagajnički nalog (obrazac 0310001).

Ako gotovinu prihvaćaju ovlaštene osobe, dužne su primljena sredstva svakodnevno predavati u blagajnu proračunske institucije prema evidenciji dostave dokumenata s priloženim potvrdama (kopijama).

U proračunskim institucijama uvelike se prakticira izdavanje sredstava od strane razdjelnika imenovanih nalogom čelnika ustanove i s kojima su sklopljeni ugovori o punoj financijskoj odgovornosti.

Knjigovodstvo izdatih sredstava razdjelnika vodi blagajnik u knjizi obračuna novca izdanog razdjelnicima za isplatu plaća, vojnih dnevnica i stipendija.

Knjigovodstvo gotovinskog prometa u proračunskim institucijama vodi se u knjizi blagajne (obrazac 0504514).

Primici i izdaci gotovine u stranoj valuti evidentiraju se na posebnim listovima knjige blagajne (obrazac 0504514) po vrsti strane valute.

Knjigovodstveno evidentiranje prometa gotovine na računu 00 201 04 000 Gotovina vodi se u dnevniku prometa na računu blagajne blagajne na temelju blagajničkih izvještaja koje dnevno sastavlja blagajnik.

Proračunske institucije prikazuju gotovinske transakcije sljedećim unosima:

Za gotovinske obračune za proračunske primatelje uveden je račun 0 210 03 000 “Obračuni za transakcije s gotovinskim sredstvima primatelja proračunskih sredstava”.

Kada se koristi račun 0 210 03 000, izdavanje gotovine proračunskim institucijama obrađuje se u dvije faze:

1) proračunska institucija iskazuje dug prema primatelju sredstava na temelju podnesenog zahtjeva;

2) nastali dug otplaćuje se na temelju čeka i istodobno se primljena sredstva prihvaćaju na knjigovodstvo u blagajni ustanove.

Ograničenje stanja gotovine- ovo je iznos gotovine koji proračunska institucija može ostaviti u blagajni na kraju radnog dana, a koji se utvrđuje godišnje. Za proračunske institucije koje servisira OFK, ograničenje stanja gotovine utvrđuje Trezor.

Uprava Savezne riznice utvrđuje jedinstveni limit stanja gotovine za proračunske i izvanproračunske fondove i podnosi instituciji Banke Rusije ili kreditnoj instituciji koja pruža svoje usluge poravnanja gotovine, obrazac 0408020 Izračun za utvrđivanje ograničenja stanja gotovine za poduzeće i izdavanje dopuštenje da troši gotovinu od prihoda, koja stiže na njegovu blagajnu.

Navedeni izračun limita sastavlja OFC sažimanjem sličnih izračuna koje su dostavili primatelji sredstava saveznog proračuna koji su kod njega otvorili osobne račune. Primatelji sredstava iz saveznog proračuna podnose zahtjev Saveznoj riznici u mjestu svoje službe za određivanje ograničenja stanja gotovine.

Ako proračunska institucija nije dostavila obračun za utvrđivanje limita stanja gotovine u blagajni, limit stanja gotovine smatra se nula, a nepoložena gotovina na kraju radnog dana smatra se nula. preko granice.

Na popisu korespondentnih računa u Dodatku br. 1 Upute br. 148n navedeni su ne samo brojevi računa, već i šifre proračunske klasifikacije za svaki analitički račun, au nekim slučajevima i šifre vrsta djelatnosti.

Na primjer, ako je šifra vrste aktivnosti 1, to znači da se ovaj račun može koristiti isključivo za prikaz transakcija povezanih s proračunskim aktivnostima.

Dodatak br. 4 Upute br. 148n sadrži šifre proračunske klasifikacije (njihove vrste):

– KDB – šifra glavnog administratora proračunskih prihoda;

– KRB – šifra glavnog upravitelja proračunskih sredstava, šifra odjeljka, podrazdjela, ciljne stavke i vrste proračunskih rashoda;

– KIF – šifra glavnog administratora izvora financiranja proračunskog manjka;

– gKBK – šifra poglavlja prema Zakonu o proračunu Ruske Federacije, nule su navedene u 4. do 17. znamenki broja računa.

Svaki analitički računovodstveni račun odgovara jednoj od navedenih šifri (na primjer, KDB 210 02 000 „Obračuni proračunskih prihoda s financijskim tijelima“, KIF 201 05 000 „Dokumenti o gotovini“). To omogućava računovođi da razumije kako pravilno formirati prvih 18 znamenki analitičkog računa u svakoj od zadanih računovodstvenih knjižica.

Knjigovodstvo novčanih dokumenata

Novčani dokumenti uključuju:

– plaćeni kuponi i plastične kartice za benzin i ulja;

- markica za nabavu hrane;

– plaćeni bonovi za odmarališta, lječilišta, kampove;

– primljene obavijesti o poštanskim doznakama;

- marke;

– državne carinske marke;

– druge novčane isprave.

Svi novčani dokumenti moraju se čuvati u blagajni ustanove.

Ulazni i izlazni blagajnički nalozi, koji odražavaju kretanje gotovinskih dokumenata, upisuju se u registar ulaznih i izlaznih blagajničkih dokumenata (obrazac 0310003), ali odvojeno od gotovinskog prometa.

Knjigovodstvo prometa s novčanim ispravama vodi se u dnevniku za ostale poslove. Konto 00 201 05 000 "Dokumenti o gotovini" namijenjen je za prikaz transakcija s novčanim dokumentima.

Računi za evidentiranje novčanih isprava ne korespondiraju sa računom 00 201 04 000 “Blagajna”, već se pohranjuju u blagajni, a blagajnik snosi punu financijsku odgovornost za njih.

U svrhu praćenja sigurnosti novčanih dokumenata u blagajni institucije, povjerenstvo imenovano naredbom voditelja mora najmanje jednom mjesečno izvršiti popis. Njegovi rezultati su dokumentirani u popisnoj listi (priključnom listu) obrazaca strogih izvještaja i novčanih isprava (obrazac 0504086).

Prijem novčanih isprava u blagajnu evidentira se evidentiranjem:

Dug 0 201 05 510 „Primici gotovinskih dokumenata” – Kredit 0 302 00 000 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima”.

Izdavanje novčanih dokumenata iz blagajne odražava se unosom:

Dug 0 208 00 000 „Obračuni s odgovornim osobama” – Kredit 0 201 05 610 „Raspolaganje novčanim dokumentima”.

Primjer

Institut je prebacio sredstva na benzinsku postaju za kupnju benzina u iznosu od 10.000 rubalja. Dobavljač je izdao plastičnu karticu za punjenje automobila.

Tijekom izvještajnog mjeseca napunjeno je 520 litara benzina AI-92 po cijeni od 20 rubalja. po litri, ukupno 10.400 rubalja.

U računovodstvu treba izvršiti sljedeće stavke:

Računovodstvo akreditiva

Konto 0 201 06 000 “Akreditivi” je namijenjen za evidentiranje tokova sredstava po ugovorima s dobavljačima za nabavu materijalnih sredstava i za obavljene usluge.

Mnoge banke reklamiraju akreditive kao rješenje za probleme neplaćanja. Akreditiv je poseban račun koji se otvara u banci. Na ovom računu kupac može rezervirati sredstva za naknadne obračune s prodavateljima. Za svakog prodavatelja s kojim kupac vrši plaćanja otvara se poseban akreditiv (članak 867. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Akreditivi mogu biti:

– opozivi i neopozivi;

– pokriveno i nepokriveno.

Da bi kupac mogao promijeniti uvjete (otkaz) akreditiva, mora otvoriti opozivi akreditiv. Kupac može promijeniti (poništiti) neopozivi akreditiv samo uz suglasnost prodavatelja.

Ukoliko kupac otvori pokriveni akreditiv, tada banka tereti sredstva s njegovog tekućeg računa i rezervira ih za naknadna plaćanja prodavatelju. Kupac ne može raspolagati novcem u pokrivenim akreditivima.

U slučaju nepokrivenog akreditiva, banka prodavatelja zadužuje novac s korespondentnog računa banke kupca u iznosu za koji je akreditiv otvoren. Odnosno, sredstva kupca se ne terete s njegovog tekućeg računa i ostaju u optjecaju do trenutka navedenog u ugovoru. I tek tada banka kupca tereti iznos doznačen prodavatelju s njegovog tekućeg računa. To se može dogoditi, na primjer, unutar dva dana nakon korištenja akreditiva.

Analitičko knjigovodstvo vodi se posebno za svaki izdani akreditiv na kartici za obračun sredstava i obračuna.

Knjigovodstvo transakcija kretanja akreditiva vodi se u dnevniku prometa bezgotovinskih sredstava na temelju dokumenata priloženih uz izvode s akreditivnog računa:

Knjigovodstvo novčanih sredstava u stranoj valuti

Dana 1. siječnja 2009. godine stupio je na snagu postupak obavljanja poslova proračunskih institucija sredstvima od dohodovnih djelatnosti. Sredstva primljena od dohodovnih aktivnosti podliježu kreditiranju računa odjela Savezne riznice konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

Klauzula 2 čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se novčana obveza može utvrditi u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama (ecus, posebna prava vučenja itd.). U tom slučaju, iznos koji se plaća u rubljima određuje se prema službenom tečaju relevantne valute ili konvencionalnih monetarnih jedinica na dan plaćanja, osim ako je drugačiji tečaj ili drugi datum za njegovo određivanje utvrđen zakonom ili sporazumom stranaka . Prema stavku 4. čl. 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prilikom sklapanja ugovora, stranke mogu prema vlastitom nahođenju odrediti uvjete ugovora i, sukladno tome, mogu se dogovoriti o službenom i drugom tečaju strane valute ili konvencionalnog monetarnog jedinica, različite od tečaja Središnje banke Ruske Federacije (podložno ograničenjima plaćanja u stranoj valuti utvrđenim Saveznim zakonom od 10. prosinca 2003. br. 173-FZ „O reguliranju valute i kontroli valute”).

Proračunske institucije susreću se s potrebom obavljanja transakcija u stranim valutama prilikom upućivanja zaposlenika u inozemstvo. Savezni zakon br. 173-FZ zakonski definira devizne transakcije kao sredstvo plaćanja rezidentnih proračunskih institucija. Koncept "ukupnih razlika" i dalje ostaje u ruskom računovodstvu, ali te razlike mogu nastati kada se vrijednost imovine, obveza i poslovnih transakcija zaokružuje u računovodstvu na cijele rublje - klauzula 25 Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji , odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n.

Preračunavanje vrijednosti imovine i obveza denominiranih u stranoj valuti u rublje provodi se:

na datume transakcija(prilikom prihvaćanja imovine i obveza u računovodstvo, prilikom ispunjavanja obveza plaćanja, terećenja sredstava s bankovnog računa (bankovni depozit), izdavanja deviza ili novčanih dokumenata iz blagajne organizacije itd.);

na datume izvještavanja vrijednost pojedinačne imovine i obveza preračunava se u rublje: novčanice u blagajni organizacije, sredstva na bankovnim računima (bankovni depoziti), gotovina i platni dokumenti, kratkoročni vrijednosni papiri, sredstva u nagodbama (uključujući posuđene obveze) s pravnim osobama i pojedincima, ciljno financiranje sredstava primljeno iz proračuna ili stranih izvora u okviru tehničke ili druge pomoći Ruskoj Federaciji u skladu sa sklopljenim sporazumima (ugovorima), izraženo u stranoj valuti.

Preračun vrijednosti novčanica u blagajni ustanove i sredstava na bankovnim računima (bankovnih depozita), izraženih u stranoj valuti, može se izvršiti, osim toga, kako se tečaj mijenja.

Proračunske institucije mogu primiti devize:

– iz proračuna kao financiranje;

– kao rezultat obavljanja dohodovne djelatnosti.

Za evidentiranje sredstava u stranoj valuti namijenjen je konto 0 201 07 000 “Sredstva ustanove u stranoj valuti”.

Na ovom računu evidentiraju se transakcije kretanja novčanih sredstava proračunske institucije u stranoj valuti ako se te transakcije ne provode preko tijela koja obavljaju poslove blagajne za izvršenje proračuna, kao i transakcije deviznim sredstvima primljenim od dohodovnih prihoda. aktivnosti.

Računovodstvo za transakcije novčanog tijeka u stranim valutama provodi se u valuti Ruske Federacije po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan transakcija u stranoj valuti. Revalorizacija sredstava u stranoj valuti provodi se na datum transakcije u stranoj valuti i na datum izvještavanja.

Transakcije za primitak sredstava evidentiraju se u sljedećim knjigovodstvenim knjigama:

Tečajne razlike nastaju kao rezultat promjena u tečajevima kada se otvorena valutna pozicija likvidira ili revalorizira. U proračunskom računovodstvu, tečajne razlike se formiraju kada odražavaju:

– povrat salda obračunskih iznosa izdanih u stranoj valuti zaposlenicima institucije upućenih izvan teritorija Ruske Federacije;

– otplata potraživanja po osnovi prijenosa deviza od strane dobavljača;

– obveze za devizne prihode koje institucija još nije primila;

– poslovi obvezne (dobrovoljne) prodaje deviza;

– preračun stanja na deviznim računima ustanove.

Tečajna razlika može biti pozitivna ili negativna.

U proračunskom računovodstvu iznos tečajnih razlika odražava se kako slijedi:

Odgovorne osobe u proračunskim institucijama

Knjigovodstvo za obračunske iznose vodi se na zasebnim računima ovisno o namjeni za koju se predujam izdaje, što vam omogućuje kontrolu ciljanog trošenja sredstava. Za primanje sredstava na račun, zaposlenik podnosi zahtjev u kojem navodi svrhu predujma i razdoblje za koje se sredstva izdaju.

Izdavanje sredstava za izvješćivanje provodi se iz blagajne proračunske institucije prema obrascu naloga za izdavanje gotovine 0310002. U ovom slučaju sredstva za izvješćivanje mogu se izdati samo zaposleniku institucije na temelju naloga iz voditeljica ustanove. Zabranjeno je prenositi primljene obračunske iznose s jednog zaposlenika na drugog. Ako zaposlenik ima zaostale obveze po prethodno izdanim obračunskim iznosima, izdavanje novog predujma nije dopušteno.

Zaposlenik ustanove koji je primio novčana sredstva na račun dužan je najkasnije u roku od tri radna dana od isteka razdoblja za koje je predujam dat, podnijeti ustanovi izvješće o utrošenim iznosima i izvršiti konačni obračun na njih (pismo Središnje banke Ruske Federacije od 4. listopada 1993. br. 18 „O odobrenju Postupka za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji”). Ako odgovorna osoba nije podnijela predujam u utvrđenom roku ili nije vratila ostatak predujma na blagajnu, proračunska institucija ima pravo zadržati iznos duga od plaće odgovorne osobe koja je primila predujam. predujam, na temelju čl. 137 Zakona o radu Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Zakon o radu Ruske Federacije). Prilikom obustave iznosa nevraćenog predujma iz plaće zaposlenika treba uzeti u obzir ograničenje iznosa odbitaka od plaće utvrđeno čl. 138 Zakona o radu Ruske Federacije: ukupni iznos svih odbitaka za svaku isplatu plaće ne može biti veći od 20%, au slučajevima predviđenim saveznim zakonima - 50% plaće koja pripada zaposleniku.

Da bi se prikazale transakcije za računovodstvo za obračunske iznose, osiguran je račun 020800000 "Obračuni s odgovornim osobama".

Sredstva se izdaju na račun za isplatu plaća preko distributera, isplatu gotovine po sklopljenim ugovorima, isplatu naknada, kupnju vrijednosnih papira i sl. Za evidentiranje ovih transakcija namijenjeni su sljedeći podračuni:

00 208 01 000 “Obračuni s odgovornim osobama za plaće”;

00 208 02 000 “Obračuni s odgovornim osobama za ostala plaćanja”;

00 208 03 000 „Obračuni s odgovornim osobama za obračune za plaće”;

00 208 04 000 "Obračuni s odgovornim osobama za plaćanje komunikacijskih usluga";

00 208 05 000 “Obračuni s odgovornim osobama za plaćanje usluga prijevoza”;

00 208 06 000 "Obračuni s odgovornim osobama za plaćanje komunalnih usluga";

00 208 07 000 „Obračuni s odgovornim osobama za plaćanje najamnine za korištenje imovine”;

00 208 08 000 “Obračuni s odgovornim osobama za plaćanje usluga održavanja imovine”;

00 208 09 000 “Obračuni s odgovornim osobama za plaćanje ostalih usluga”;

00 208 10 000 “Obračuni s odgovornim osobama za besplatne i bespovratne transfere državnim i općinskim organizacijama”;

00 208 11 000 "Obračuni s odgovornim osobama za besplatne i nepovratne transfere organizacijama, osim državnih i općinskih organizacija";

00 208 12 000 „Obračuni s odgovornim osobama za transfere u druge proračune proračunskog sustava Ruske Federacije”;

00 208 13 000 “Obračuni s odgovornim osobama za transfere nadnacionalnim organizacijama i stranim vladama”;

00 208 14 000 “Obračuni s odgovornim osobama za transfere međunarodnim organizacijama”;

00 208 15 000 “Obračuni s odgovornim osobama za isplatu mirovina, naknada i plaćanja za mirovinsko, socijalno i zdravstveno osiguranje stanovništva”;

00 208 16 000 “Obračuni s odgovornim osobama za isplatu naknada za socijalnu pomoć stanovništvu”;

00 208 17 000 “Obračuni s odgovornim osobama za isplatu mirovina, naknada koje isplaćuju organizacije u sektoru javne uprave”;

00 208 18 000 “Obračuni s odgovornim osobama za plaćanje ostalih troškova”;

00 208 19 000 “Obračuni s odgovornim osobama za nabavu dugotrajne imovine”;

00 208 20 000 “Obračuni s odgovornim osobama za nabavu nematerijalne imovine”;

00 208 21 000 “Obračuni s odgovornim osobama za nabavu neproizvedene imovine”;

00 208 22 000 “Obračuni s odgovornim osobama za nabavu materijala”;

00 208 23 000 “Obračuni s odgovornim osobama za stjecanje vrijednosnih papira, osim dionica”;

00 208 24 000 “Obračuni s odgovornim osobama za stjecanje dionica i drugih oblika sudjelovanja u kapitalu.”

Primjer

Distributer je dobio 300.000 rubalja iz blagajne institucije na račun. za isplatu plaća zaposlenicima. Nakon tri dana, distributer je podnio izvješće računovodstvu ustanove i predao izjave prema kojima su plaće isplaćene u cijelosti. Istovremeno su u knjigovodstvu izvršena sljedeća knjiženja:

Vozač je podnio prijavu računovodstvu ustanove kako bi dobio predujam za kupnju rezervnih dijelova za popravak automobila u iznosu od 7000 rubalja. Uz dopuštenje upravitelja, iznos od 7.000 rubalja izdan je iz blagajne. Vozač je podnio avansno izvješće o kupnji rezervnih dijelova za automobil u iznosu od 6800 rubalja. Preostali iznos polaže se na blagajnu ustanove. Istovremeno su u knjigovodstvu izvršena sljedeća knjiženja:

Uz akontacijski izvještaj o utrošenim iznosima za poslovne potrebe prilažu se obavljeni dokumenti koji potvrđuju stvarnu kupnju robe ili plaćanje usluga. Takvi dokumenti uključuju: potvrde o gotovini (strogi obrasci za izvješćivanje) kojima se potvrđuje primitak gotovine od odgovorne osobe; fakture; dokumenti o primitku (računi) koji potvrđuju prijem materijalnih sredstava od odgovorne osobe u skladište ustanove.

Razmotrimo osnovna pravila za izdavanje obračunskih iznosa, postupak njihovog dokumentiranja i valjanost uključivanja obračunskih troškova u troškove.

Izdavanje sredstava na račun koristi se uglavnom za izdavanje gotovine u organizacijama koje su povezane s kupnjom goriva i maziva, uredskih ili kućanskih potrepština. Odgovorne osobe– to su fizičke osobe kojima je izdana gotova sredstva (druge dragocjenosti) i koje su dužne podnijeti izvješće o njihovoj upotrebi.

Razdoblje za koje se mogu izdati iznosi za poslovne troškove nije ograničeno zakonom, međutim, organizacija mora samostalno postaviti takve uvjete u nalogu za organizaciju.

Osnova za izdavanje obračunskih sredstava za putne troškove je putna potvrda (nalog čelnika ustanove za upućivanje zaposlenika na službeni put).

Izdavanje gotovine iz blagajne formalizira se izdatnim blagajničkim nalogom iz kojeg mora biti naznačena namjena obračunskog iznosa i trošenje obračunskog iznosa u druge svrhe. nije dozvoljeno.

Odgovorna osoba koja prima gotovinu iz blagajne organizacije mora podnijeti izvještaj o utrošku primljenih iznosa. Izvješće o utrošenim obračunskim iznosima podnosi se u utvrđenom roku (najkasnije tri radna dana po isteku razdoblja na koje su izdani, odnosno od dana povratka odgovorne osobe sa službenog puta).

Koncept poslovnog putovanja primjenjiv je samo na zaposlenike institucije koji su u radnom odnosu s poduzećem i podliježu internim propisima o radu institucije (članci 15, 130 Zakona o radu Ruske Federacije). Osoba koja nije zaposlena u poduzeću ne može biti poslana na službeni put pa joj se stoga ne mogu isplatiti iznosi za putne troškove.

Ako pojedinac koji nije zaposlen u ustanovi obavlja bilo kakav posao (pruža usluge), uključujući i one koji se odnose na putovanje u drugo područje, tada se za obavljanje tog posla između ustanove i te osobe mora sklopiti građanskopravni ugovor. Uvjeti ugovora mogu predviđati naknadu pojedincu za stvarne troškove nastale u vezi s obavljanjem posla prema ugovoru, uključujući troškove povezane s putovanjem na drugo mjesto. Pritom se navedeni iznosi za naknadu stvarno nastalih troškova ne mogu smatrati putnim troškovima. Ti iznosi dio su naknade za rad obavljen po ugovoru o građanskom ugovoru, ulaze u ukupni oporezivi dohodak navedene osobe i podliježu porezu na dohodak kod izvora isplate. Istodobno, uz postojanje odgovarajuće potvrde, pojedinac ima pravo umanjiti svoj ukupni oporezivi dohodak za iznos stvarno nastalih izdataka vezanih uz putovanja na drugo područje.

Dnevne naknade isplaćuju se upućenom radniku za svaki dan na službenom putu, uključujući vikende i praznike, kao i dane na putu, uključujući i tijekom prisilnih zaustavljanja na putu (članak 14. Upute Ministarstva financija SSSR-a, Državni komitet za rad SSSR-a, Sverusko središnje vijeće sindikata od 04.07.1988. br. 62 „O službenim putovanjima unutar SSSR-a”; u daljnjem tekstu Uputa br. 62).

Pri obračunu dnevnica treba uzeti u obzir da je dan polaska dan polaska pripadajućeg vozila (avion, vlak i sl.) iz mjesta stalnog rada službenog putnika, a dan dolaska dan dolaska navedenog vozila u mjesto stalnog rada. U slučaju polaska vozila prije uključivo 24 sata, danom polaska smatra se tekući dan, a od 0 sati i kasnije sljedeći dan. Ako se stanica (zračna luka, pristanište) nalazi izvan naseljenog mjesta, uzima se u obzir vrijeme potrebno za putovanje do stanice (zračne luke, pristaništa) (točka 7. Naputka br. 62). U skladu sa stavkom 15. Upute br. 62, kada je zaposlenik upućen na službeni put u područje odakle se može vratiti svaki dan u mjesto stalnog boravka, dnevnica se ne isplaćuje ovom zaposleniku. Ako uprava ustanove odluči isplatiti dnevnice, tada se ti iznosi porezno obračunavaju kao višak.

Putni troškovi do mjesta službenog puta i natrag, koji se nadoknađuju upućenom radniku, sastoje se od sljedećih troškova (točka 12. Upute br. 62):

1) trošak avionske karte (vlak, drugo javno vozilo, osim taksija);

2) izdaci za plaćanje usluga pretprodaje (rezervacije) ulaznica;

3) izdaci za plaćanje korištenja posteljine u vlakovima;

4) troškovi putovanja javnim prijevozom (osim taksija) do kolodvora (pristaništa, zračne luke), ako se nalaze izvan granica naseljenog mjesta;

5) izdaci za uplatu osiguranja za obvezna osiguranja putnika u prijevozu.

Troškovi života se upućuju izaslanom radniku u visini stvarno nastalih troškova. Troškovi dodatnih usluga koje su hoteli uključili u račun za smještaj ne nadoknađuju se kao dio troškova života, već ih izaslani radnik plaća sam na teret dnevnica; nadoknađuju se troškovi za plaćanje rezervacije mjesta u hotelu. . Dodatne usluge uključuju: troškove doručka, usluge kemijskog čišćenja, plaćanje korištenja minibara i sl.

Upućenom radniku isplaćuju se svi dokumentirani troškovi života u cijelosti, te Norme utvrđene zakonom mjerodavne su isključivo za porezne svrhe. Izvor otpisa putnih troškova ovisi o svrsi i prirodi putovanja.

Računovođa ustanove mora provjeriti namjensko korištenje sredstava izdanih upućenom radniku, kao i dostupnost svih popratnih dokumenata koji potvrđuju njegove troškove (putne karte, računi za stanovanje i dr.).

Troškovi koje zaposlenik ima uz znanje ili dopuštenje poslodavca uključuju: plaćanje prtljage, komunikacijske usluge, dvorane za dužnosnike i delegacije, parkirališta, skladište prtljage itd. Ovi troškovi nisu ograničeni nikakvim standardima i nadoknađuju se zaposleniku u stvarnom iznosu, uz podnošenje dokumenata.

Posebnu pozornost treba posvetiti uslugama dvorana za dužnosnike i delegacije. Ove usluge koriste određene kategorije federalnih državnih službenika. Stavak 23. Dekreta predsjednika Ruske Federacije od 18. srpnja 2005. br. 813 „O postupku i uvjetima upućivanja saveznih državnih službenika” utvrđuje da popis radnih mjesta u državnoj službi čija zamjena daje pravo na koristiti dvorane dužnosnika i delegacija, odobrava predsjednik Ruske Federacije.

Troškovi službenog putovanja isplaćuju se prema sljedećim podstavkama ekonomske klasifikacije rashoda:

212 “Ostala plaćanja” – izdaci za isplatu dnevnica;

222 “Usluge prijevoza” – troškovi putovanja do mjesta službenog puta i natrag;

226 “Ostale usluge” – izdaci za najam stambenih prostora;

290 „Ostali troškovi” – troškovi protokolarne prirode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije tijekom poslovnih putovanja na teritoriju stranih država.

Obrazac br. AO-1 "Avansno izvješće" sadrži pojedinosti koje omogućuju odraz računovodstvenih iznosa u rubljama i stranoj valuti. Predujam ispunjavaju odgovorna osoba i računovođa ustanove u jednom primjerku na papiru ili računalu. Na poleđini obrasca br. AO-1 odgovorna osoba navodi popis isprava koje potvrđuju nastale troškove (putni list, potvrde, prijevozne isprave, blagajničke potvrde, potvrde o prodaji i druge popratne isprave), te iznos stvarnih troškova za njih. Ako su troškovi napravljeni u stranoj valuti, osim iznosa u rubljima, naveden je i iznos u stranoj valuti. Ovjereno izvješće odobrava čelnik ustanove (ovlaštena osoba), na prednjoj strani stavlja svoju dužnost, datum i potpis s prijepisom. Nakon toga se predujam prihvaća u računovodstvo. Ostatak neiskorištenog predujma odgovorna osoba blagajničkim nalogom predaje u blagajnu organizacije, a višak izdatka izdaje računskom blagajnom. Obračunski iznosi otpisuju se od odgovorne osobe na temelju podataka odobrenog predujma.

Primjer

Zaposlenik proračunske institucije Kutyrev M.M. poslan na službeni put u Belgorod na 10 dana. Prema osobnoj izjavi Kutyreva M.M. dopušteno mu je putovati do mjesta službenog putovanja vlakom u kupe vagonu i dobiva izvještaj o putnim troškovima - 8800 rubalja, hotelskoj sobi - 5500 rubalja, dnevnici - 2100 rubalja.

Nakon povratka s poslovnog puta, Kutyrev M.M. predao avansno izvješće, uz koje su priložene: putne karte do mjesta poslovnog putovanja i natrag u iznosu od 8.800 rubalja, račun za hotelski smještaj za 7 dana u ukupnom iznosu od 4.800 rubalja. Kutyrev M.M. vratio ostatak predujma u iznosu od 700 rubalja u blagajnu institucije.

U proračunskom računovodstvu transakcije će se odraziti na sljedeći način:

Sljedeće izdavanje gotovine odgovornoj osobi može se izvršiti tek kada uz potpuni izvještaj odgovorne osobe o predujmu koji mu je prethodno dat.

Ako odgovorna osoba ima preostali iznos neiskorištenih sredstava, ponovno izdavanje drugog odgovornog iznosa nije dozvoljeno . Na ovu odredbu potrebno je obratiti ozbiljnu pozornost, jer praksa pokazuje da institucije često izdaju obračunske iznose bez potpunog izvješća odgovorne osobe o prethodno izdanom predujmu.

Primjer

U veljači je zaposlenik institucije odgovoran za provođenje službenog prijema dobio sredstva za izvještavanje u iznosu od 15.000 rubalja. Nakon službenih pregovora, zaposlenik je sastavio predujam, uz koji su priloženi dokumenti koji potvrđuju troškove reprezentacije, i to:

– faktura restorana u kojem je organizirana završna večera u iznosu od 13.570 rubalja. uključujući PDV i dokumente koji potvrđuju plaćanje ovog računa;

– račun prijevozničke organizacije za usluge dostave sudionika pregovora do mjesta sastanka u iznosu od 1062 rubalja, uključujući PDV, i dokumente za plaćanje.

Troškovi reprezentacije prihvaćeni na temelju avansnog izvješća iznosili su 14.632 rublja, zaposlenik je imao neiskorištenih 368 rubalja, koje zaposlenik nije vratio u blagajnu.

Čelnik ustanove odlučio je obustaviti neutrošeni iznos od plaće djelatniku koji se složi s odlukom ravnatelja.

Napominjemo da prema čl. 138 Zakona o radu Ruske Federacije, ukupni iznos svih odbitaka za svaku isplatu plaće ne može biti veći od 20%, au slučajevima predviđenim saveznim zakonima - 50% plaće koja pripada zaposleniku. Prilikom odbitka od plaće prema nekoliko izvršnih dokumenata, zaposlenik mora zadržati 50% plaće.

Pretpostavimo da se visina plaće zaposlenika nije mijenjala tijekom godine te je od početka godine iznosila:

u siječnju - 5000 rubalja;

u veljači - 5000 rubalja.

Zaposlenik ima pravo na osobni standardni porezni odbitak, koji je tijekom tog razdoblja utvrđen u iznosu od 400 rubalja. Najprije je potrebno utvrditi iznos poreza na dohodak od početka godine:

Porez na osobni dohodak = (5000 rubalja + 5000 rubalja – 400 rubalja x 2 mjeseca) x 13% = 1196 rubalja.

S obzirom na to da ukupan iznos odbitka za svaku isplatu plaće ne smije biti veći od 20%, utvrđuje se maksimalni iznos odbitka (preko obustavljenog poreza na dohodak).

(5000 rub. – 598 rub.) x 20% = 880,40 rub.

Dakle, prilikom isplate plaće za veljaču radniku će se obustaviti:

porez na osobni dohodak - 598 rubalja;

iznos nepotrošenog i nevraćenog akontacije izdanog za troškove reprezentacije iznosi 368 rubalja.

Zaposlenik će dobiti 4.034 rublja. (5000 rub. – 598 rub. – 368 rub.).

U našem slučaju, iznos nepotrošenog i nevraćenog akontacije (368 rubalja) manji je od najvećeg mogućeg iznosa po odbitku (880,40 rubalja), tako da se cijeli iznos obustavlja u jednom mjesecu. Ako dug zaposlenika premašuje najveći dopušteni iznos po odbitku, tada se otplata vrši djelomično. Najprije se otplaćuje dug u iznosu jednakom maksimalno dopuštenom iznosu, a preostali iznos se zadržava za naknadne isplate plaća.

Ako je voditelj institucije odlučio ne zadržati od odgovorne osobe iznos duga u iznosu od 368 rubalja, tada se iznos nevraćenog predujma priznaje kao iznos prihoda pojedinca (1. stavak članka 210. Porezni zakon Ruske Federacije):

"1. Pri utvrđivanju porezne osnovice uzimaju se u obzir svi prihodi koje porezni obveznik ostvaruje, u novcu i naravi, ili pravo raspolaganja kojim je stekao, kao i dohodak u obliku imovinskih koristi, utvrđen sukladno članku 212. ovoga Zakonika.

Ako se od dohotka poreznog obveznika po nalogu, odluci suda ili drugog tijela ostvaruju odbitci, takvi odbitci ne umanjuju poreznu osnovicu.”

Prilikom odluke da radniku ne uskrati iznos nevraćene predujmove, ustanova je dužna obračunati i obustaviti radniku te uplatiti iznos poreza u proračun. Oporezivanje se vrši po stopi od 13%, iznos prihoda pojedinca od početka godine bit će:

u siječnju - 5000 rubalja;

u veljači - 5000 rubalja. + 368 rub.;

Visina poreza na dohodak od početka godine bit će:

Porez na osobni dohodak = (5000 rubalja + 5368 rubalja – 400 rubalja x 2 mjeseca) x 13% = 1244 rubalja.

646 rubalja podliježe zadržavanju za veljaču, tako da će u veljači zaposlenik primiti iznos od 4354 rublja. (5000 rub. – 646 rub.).

Obratimo pozornost na sljedeće. Uputa Ministarstva financija SSSR-a, Državnog odbora za rad SSSR-a i Sveruskog središnjeg vijeća sindikata od 07.04.1988. br. 62 „O službenim putovanjima unutar SSSR-a” još uvijek je na snazi , te ograničava razdoblje službenih putovanja na području Ruske Federacije. Maksimalno trajanje poslovnog putovanja ne smije biti duže od 40 dana, ne računajući vrijeme provedeno na putu. Službeni put treba razlikovati i od premještaja radnika na drugo radno mjesto, budući da premještaj radnika na drugo radno mjesto znači promjenu sadržaja ugovora o radu: zaposlenik ima druge radne funkcije, druge bitne uvjete koji nisu uvjeti za obavljanje poslova. odražava se u sadašnjem ugovoru o radu. Premještaj na drugo radno mjesto dopušten je samo uz pisani pristanak zaposlenika. Službeni put je obavljanje poslova koji su predviđeni ugovorom o radu ili radnom funkcijom, a za upućivanje na službeni put nije potrebna suglasnost radnika. Prilikom upućivanja zaposlenika na službeni put jamči mu se zadržavanje mjesta i prosječne zarade, kao i naknada troškova vezanih za službeni put. Kad smo već kod očuvanja prosječne plaće, podsjetimo da je trenutno u tijeku novi postupak izračuna prosječne plaće za službena putovanja i regres.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 24. prosinca 2007. br. 922, koja je stupila na snagu 6. siječnja 2008., odobrila je novi postupak za izračun prosječne zarade. Sadrži mnoge razlike u odnosu na postupak koji se koristi za izračun naknada.

Ovaj postupak nudi tri glavna načina izračuna prosječne zarade:

1) za isplatu osnovnog, dodatnog, studijskog dopusta i naknade za neiskorišteni dopust;

2) za plaćanje službenih putovanja, prisilnih izostanaka, premještaja na drugo radno mjesto, zdravstvenih pregleda, za vrijeme obavljanja državnih i javnih dužnosti, zastoja u radu, za plaćanje dana davanja krvi i odmora darivatelja, za plaćanje vremena za obuku, isplata otpremnine i sl. d.;

3) za isplatu naknada za privremenu nesposobnost, trudnoću i porod i njegu djeteta.

Isplate naknada za privremenu nesposobnost, trudnoću i porod te njegu djeteta ostvaruju se na temelju Pravilnika o posebnostima postupka obračuna naknade za privremenu nesposobnost. , za trudnoću i porod za građane koji podliježu obveznom socijalnom osiguranju (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 15. lipnja 2007. br. 375). Pri izračunu naknada, pri izračunu prosječne plaće, uzimaju se u obzir sve vrste isplata predviđenih sustavom plaća, obračunate u obračunskom razdoblju za 12 mjeseci, i to -

Uplate koje se uzimaju u obzir pri izračunu prosječne zarade:

– plaće obračunate radniku po tarifnim stavovima, plaće (službene plaće), za obavljeni rad po komadu za odrađeno vrijeme;

– plaće obračunate radniku za obavljeni rad u postotku od prihoda od prodaje proizvoda (obavljanja poslova, pružanja usluga), odnosno provizije;

– plaće isplaćene u nenovčanom obliku;

– novčana naknada (plaća) obračunata za odrađene sate osobama na državnim položajima u Ruskoj Federaciji, državnim položajima u sastavnim entitetima Ruske Federacije, zastupnicima, članovima izabranih tijela lokalne samouprave, izabranim dužnosnicima lokalne samouprave, članovima izbornih povjerenstava koji djeluju na trajnoj osnovi;

– obračunate plaće općinskim službenicima za radno vrijeme;

– naknade obračunate u redakcijama masovnih medija i umjetničkih organizacija za zaposlenike na platnom spisku ovih redakcija i organizacija, i (ili) plaćanja za njihov rad, izvršena prema stopama (stopama) autorske (produkcijske) naknade;

– plaća nastavnika ustanova osnovnog i srednjeg strukovnog obrazovanja za sate nastavnog rada iznad utvrđenog i(li) smanjenog godišnjeg opterećenja za tekuću akademsku godinu, neovisno o vremenu obračuna;

– plaće, konačno obračunate na kraju kalendarske godine koja prethodi događaju, utvrđenom sustavom nagrađivanja, bez obzira na vrijeme nastanka;

dodatke i dodatke na tarifne stavove, plaće (službene plaće) za stručnu izvrsnost, razred, radni staž (radno iskustvo), akademski stupanj, akademski naziv, poznavanje stranog jezika, rad s podacima koji predstavljaju državnu tajnu, kombinaciju zanimanja ( pozicije), proširenje uslužnih područja, povećanje obujma obavljenog posla, upravljanje timom itd.;

– isplate vezane uz uvjete rada, uključujući isplate utvrđene regionalnim propisima o plaćama (u obliku koeficijenata i postotnih dodataka na plaću), uvećane plaće za težak rad, rad sa štetnim i (ili) opasnim i drugim posebnim uvjetima rada, za rad noću rad, plaćanje rada vikendom i neradnim praznicima, plaćanje prekovremenog rada;

– naknade za obavljanje poslova razrednika za nastavno osoblje državnih i općinskih obrazovnih ustanova;

– bonuse i nagrade predviđene sustavom nagrađivanja;

– druge vrste isplata plaće koje se odnose na poslodavca.

Pri izračunu prosječne zarade, vrijeme i iznosi nastali tijekom tog vremena isključuju se iz obračunskog razdoblja ako:

– zaposlenik je zadržao svoju prosječnu plaću u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, s izuzetkom pauza za hranjenje djeteta predviđenih radnim zakonodavstvom Ruske Federacije;

– zaposlenik je primao naknadu za privremenu nesposobnost ili rodiljnu naknadu;

– radnik nije radio zbog zastoja u radu krivnjom poslodavca ili iz razloga na koje poslodavac i radnik nisu mogli utjecati;

– zaposlenik nije sudjelovao u štrajku, ali zbog ovog štrajka nije bio u mogućnosti obavljati svoj rad;

– zaposleniku su osigurani dodatni plaćeni slobodni dani radi skrbi o djeci s teškoćama u razvoju i osobama s invaliditetom od djetinjstva;

– zaposlenik je u drugim slučajevima otpušten s posla uz potpuno ili djelomično zadržavanje plaće ili bez plaćanja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Prosječna plaća se utvrđuje množenjem prosječne dnevne plaće s brojem dana (kalendarskih, radnih) u razdoblju koje je predmet isplate. Broj kalendarskih dana u nepunom kalendarskom mjesecu izračunava se dijeljenjem prosječnog mjesečnog broja kalendarskih dana (29,4) s brojem kalendarskih dana u ovom mjesecu i množenjem s brojem kalendarskih dana koji padaju na vrijeme odrađeno u ovom mjesecu.

Postupak za izračun prosječne zarade omogućuje vam da uzmete u obzir bonuse u cijelosti ako su obračunani za stvarno odrađeno vrijeme u obračunskom razdoblju. Na primjer, ako je tromjesečje obračunskog razdoblja za koje se bonus obračunava odrađeno u cijelosti, bonus se može uzeti u obzir pri izračunu prosječne plaće u cijelosti, iako u obračunskom razdoblju ima neodrađenih mjeseci - u ostalim tromjesečjima .

Pri određivanju prosječne zarade uzimaju se u obzir bonusi i nagrade prema sljedećem redoslijedu:

– mjesečne bonuse i nagrade – stvarno obračunate u obračunskom razdoblju, ali ne više od jedne uplate za svaki pokazatelj za svaki mjesec obračunskog razdoblja;

- bonusi i naknade za rad duži od mjesec dana - stvarno obračunate u obračunskom razdoblju za svaki pokazatelj, ako trajanje razdoblja za koje se obračunavaju ne prelazi trajanje obračunskog razdoblja, a u visini mjesečni dio za svaki mjesec obračunskog razdoblja, ako je trajanje razdoblja za koje se obračunavaju duže od trajanja obračunskog razdoblja;

– naknade po rezultatima rada za godinu, jednokratne naknade za radni staž (radni staž), ostale naknade po rezultatima rada za godinu, obračunate za kalendarsku godinu koja prethodi događaju, bez obzira na vrijeme kada je naknada akumulirana.

Sada su na snazi ​​nova pravila za određivanje broja kalendarskih dana. Mogu se prikazati kao formula:

K = 29,4 dana x M + (29,4 dana / Kdn1 x Cotr1 + 29,4 dana / Kdn2 x Cotr2...),

gdje je K broj kalendarskih dana;

M – broj puno odrađenih mjeseci u obračunskom razdoblju;

Kdn1 – broj kalendarskih dana u djelomičnim mjesecima;

Kotr1 – broj kalendarskih dana u nepunim mjesecima koji padaju na radno vrijeme.

Primjer

Zaposlenik dobiva plaću od 12.000 rubalja. na mjesec. Od 14. siječnja 2009. odlazi na godišnji odmor u trajanju od 14 kalendarskih dana. Obračunsko razdoblje – 2008. Zaposlenik je bio na odmoru od 9. srpnja do uključivo 22. srpnja 2008.; vrijeme rada u srpnju iznosilo je 17 kalendarskih dana (31–14), a njegova je zarada za to razdoblje iznosila 6.545,45 rubalja. Preostalih 11 mjeseci isplatnog razdoblja zaposlenik je u potpunosti odradio.

Broj dana koji će se uzeti u obzir bit će:

29,4 dana x 11 mjeseci. + (29,4 dana / 31 dan x 17 dana) = 339,52 dana.

Prosječna plaća će se izračunati na sljedeći način:

(12 000 rubalja x 11 mjeseci + 6545,45 rubalja) / 339,52 dana x 14 dana = 5712,88 rubalja.

Primjer

Zaposlenik je radio cijelo obračunsko razdoblje od srpnja 2008. do lipnja 2009. Njegova je plaća bila 4000 rubalja. Od studenog zaposlenik je premješten na novu poziciju s plaćom od 6000 rubalja. Od siječnja 2009. povećana mu je plaća, koja sada iznosi 8000 rubalja. (promocija u cijeloj organizaciji). Koje faktore povećanja plaće treba koristiti pri izračunu prosječne plaće?

Prema klauzuli 16 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 24. prosinca 2007. br. 922, kada se povećavaju tarifne stope u instituciji ili njezinim pojedinačnim odjelima, službene plaće svih zaposlenika, prosječna primanja trebaju se prilagoditi za faktor povećanja, koji se primjenjuje ovisno o trenutku u kojem je došlo do povećanja tarifnih stavova (plaća):

– u naselju;

– nakon obračunskog razdoblja;

– u razdoblju zadržavanja prosječne plaće.

Ako je do povećanja došlo u obračunskom razdoblju, tada se isplate koje se uzimaju u obzir pri utvrđivanju prosječne plaće i obračunate u obračunskom razdoblju za prethodno razdoblje indeksacije uvećavaju za koeficijent koji se izračunava po formuli:

Kp = TSn / TS,

gdje je K faktor povećanja;

TSN - tarifna stopa, plaća, novčana naknada utvrđena u mjesecu nastanka događaja koji je povezan s očuvanjem prosječne zarade;

TS – tarifni stav, plaća, novčana naknada utvrđena u svakom mjesecu obračunskog razdoblja.

Isplate koje se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja prosječne plaće zaposlenika bit će:

96 000 rub. (4 mjeseca x (4000 rubalja x (8000 rubalja / 4000 rubalja) + (2 mjeseca x (6000 rubalja x (8000 rubalja : 6000 rubalja) + (6 mjeseci x 8000 rubalja)) ).

Isplaćena plaća zaposleniku za vrijeme službenog putovanja u inozemstvu, odnosi se na prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji (dopis Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 2007. br. 03-04-05-01/419). Istodobno, trajanje službenih putovanja utvrđeno je klauzulom 4. gore navedene Upute „O službenim službenim putovanjima unutar SSSR-a“, koja se primjenjuje u mjeri u kojoj nije u suprotnosti s Zakonom o radu Ruske Federacije.

Ako je radnik svoje radne obveze utvrđene ugovorom o radu obavljao u inozemstvu dulje od vremena službenog putovanja utvrđenog navedenim Uputama, stvarno mjesto rada radnika bit će u inozemstvu, a takav radnik ne može se smatrati da je na službenom putu.

U tom slučaju smatra se da je naknada koju prima zaposlenik naknada za obavljanje radne obveze na teritoriju strane države koja, sukladno podst. 6. stavak 3. čl. 208 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na dohodak iz izvora izvan Ruske Federacije.

Predmet oporezivanja je dohodak koji porezni rezidenti Ruske Federacije ostvaruju iz izvora u Ruskoj Federaciji i iz izvora izvan Ruske Federacije, a za fizičke osobe koje nisu porezni rezidenti - samo iz izvora u Ruskoj Federaciji (stavka 2. 209 Porezni zakon Ruske Federacije).

Porezni status pojedinca utvrđuje se sukladno odredbama st. 2. čl. 207 Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 137-FZ od 27. srpnja 2006., koji je stupio na snagu 1. siječnja 2007.

Ako je u odgovarajućoj kalendarskoj godini zaposlenik porezni rezident Ruske Federacije, njegove plaće na teritoriju strane države podliježu porezu na dohodak po stopi od 13%. Ako na kraju godine zaposlenik nije priznat kao porezni rezident Ruske Federacije, tada se na teritoriju Ruske Federacije ne oporezuje porez na takav dohodak iz izvora u stranoj državi.

Kada je zaposlenik poslan na službeno putovanje, zajamčeno mu je zadržavanje radnog mjesta (pozicije) i prosječne zarade, kao i naknada troškova povezanih sa službenim putovanjem (članak 167. Zakona o radu Ruske Federacije). Ako je poslan na službeni put, poslodavac je dužan nadoknaditi zaposleniku (članak 168. Zakona o radu Ruske Federacije) sljedeće troškove:

za putovanja; za iznajmljivanje stambenih prostorija; dodatni troškovi povezani sa životom izvan mjesta stalnog boravka (dnevnice); drugi izdaci koje zaposlenik ima uz dopuštenje poslodavca.

Način i visina naknade troškova službenog putovanja utvrđuje se kolektivnim ugovorom (lokalni propisi).

Za organizacije koje se financiraju iz saveznog proračuna, iznos putnih troškova za poslovna putovanja u strane zemlje određen je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2005. br. 812 i Nalogom Ministarstva financija Rusije od kolovoza 2, 2004. br. 64n. Savezni zakon br. 158-FZ od 22. srpnja 2008. „O izmjenama i dopunama poglavlja 21, 23, 24, 25 i 26 drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i nekih drugih akata zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknade” donio je izmjenu čl. 264, kojim se od 1. siječnja 2009. ukida odredba o klasificiranju iznosa dnevnica kao troškova koji smanjuju oporezivu osnovicu poreza na dohodak u granicama normi koje je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Dakle, temeljem čl. 238 Poreznog zakona Ruske Federacije od 1. siječnja 2009., dnevnice u iznosu utvrđenom jedinstvenim socijalnim porezom ne podliježu lokalni regulatorni akt organizacije.

Utvrđen je iznos dnevnice koji ne podliježe oporezivanju samo porezom na dohodak, a za potrebe obračuna jedinstvenog socijalnog poreza od strane organizacije ova se odredba ne primjenjuje.

Svi putni troškovi, osim dnevnica, priznaju se u visini stvarnih izdataka, uz njihovu potvrdu primarnim dokumentima. Stoga se putovanje zaposlenika do mjesta službenog putovanja i natrag do mjesta stalnog rada smatra troškom koji je prihvaćen za računovodstvo. Budući da su zapravo takvi troškovi nastali samo za kupnju dvije karte (za putovanje do mjesta službenog putovanja i natrag do mjesta stalnog rada), tada je potrebno uzeti u obzir samo troškove kupnje ove dvije putne karte .

Savezni zakon br. 158-FZ od 22. srpnja 2008. izmijenio je čl. 264 poglavlja 25 „Porez na dohodak organizacija” Poreznog zakona Ruske Federacije, isključujući od 01.01.2009. odredbu o ograničenju uključivanja iznosa dnevnica kao rashoda koji smanjuju oporezivu osnovicu za porez na dohodak odobrenim normama od strane Vlade Ruske Federacije.

Dakle, od 01.01.2009., pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak, ustanova može priznati izdatke za isplatu dnevnica i terenskih naknada u visini stvarnih izdataka.

Prema čl. 168 Zakona o radu Ruske Federacije, postupak i visina naknade troškova povezanih sa službenim putovanjima utvrđuju se kolektivnim ugovorom ili lokalnim propisima.

Dnevnice se isplaćuju za cijelo vrijeme dok je zaposlenik na službenom putu, s izuzetkom vremena kada je zaposleniku odobren godišnji odmor, budući da je godišnji odmor klasificiran kao vrijeme odmora (članak 107. Zakona o radu Ruske Federacije).

U pravilu, službeno putovanje završava povratkom radnika na radno mjesto. Ako zaposlenik želi dobiti dopust dok je na službenom putu, a poslodavac nema primjedbi, to nije u suprotnosti s važećim zakonodavstvom. Zakon o radu Ruske Federacije ne predviđa obvezni povratak zaposlenika na radno mjesto odmah nakon završetka poslovnog putovanja, pod uvjetom da su stranke donijele drugačiju odluku (na primjer, omogućiti zaposleniku dopust ).

Dakle, ako je zaposleniku odobren godišnji odmor dok je na službenom putu, tada službeno putovanje mora završiti do dana početka godišnjeg odmora. Dakle, tzv. drugi dio službenog putovanja, koji pada nakon završetka godišnjeg odmora, novo je službeno putovanje koje zahtijeva posebnu prijavu.

Sve poslovne transakcije organizacije moraju biti dokumentirane popratnim dokumentima. Primarni računovodstveni dokumenti prihvaćaju se za računovodstvo ako su sastavljeni u skladu s obrascem sadržanim u albumima jedinstvenih obrazaca primarne dokumentacije.

Jedinstveni obrasci dokumenata koji se koriste pri registraciji poslovnih putovanja odobreni su Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 5. siječnja 2004. br. 1. Uz obrazac br. T-10 „Potvrda o putovanju“, uredba predviđa sljedeće: jedinstveni obrasci primarne knjigovodstvene dokumentacije kojima se može dokumentirati službeno putovanje:

– br. T-9 „Nalog (uputa) o upućivanju zaposlenika na službeni put”;

– broj T-9a „Naredba (uputa) o upućivanju radnika na službeni put”;

– broj T-10a „Službeni nalog za upućivanje na službeni put i izvješće o njegovom izvršenju“;

– br. AO-1 „Avansno izvješće“.

Zaposlenik se upućuje na službeni put na područje strane države na temelju pravnog akta (naredba, uputa) poslodavca. bez putne dozvole , osim u slučajevima službenih putovanja u države članice ZND-a s kojima su sklopljeni međudržavni sporazumi koji propisuju da granična tijela ne stavljaju oznake o prelasku državne granice u dokumente za ulazak i izlazak (točka 3. Uredbe Vlade Ruske Federacije Federacije od 26. prosinca 2005. broj 812).

U tom slučaju putna potvrda nije potrebna. Dovoljno je ispuniti obrasce br. T-9 „Nalog (uputa) za upućivanje zaposlenika na službeni put” i br. T-10a „Službeni nalog za upućivanje na službeni put i izvješće o njegovoj provedbi”.

Kada je riječ o više zasebnih službenih putovanja, ove dokumente potrebno je pripremiti za svako službeno putovanje (službeno putovanje prije godišnjeg odmora i službeno putovanje nakon godišnjeg odmora).

Rusko Ministarstvo financija više je puta naznačilo da nalog (uputa) o upućivanju zaposlenika na službeni put i putna potvrda imaju istu svrhu. Nije potrebno sastaviti dva dokumenta paralelno o jednoj činjenici gospodarske aktivnosti (pisma Ministarstva financija Rusije od 6. prosinca 2002. br. 16-00-16/158 od 26. prosinca 2005. br. 03- 03-04/1/442 od 17. svibnja 2006. godine broj 03-03-04/1/469).

Putna potvrda je isprava kojom se potvrđuje vrijeme dolaska na službeno putovanje i vrijeme provedeno na istom, a na svakom odredištu se bilježi (u dolasku i odlasku) i ovjerava potpisom odgovorna službena osoba, dakle u dopisu. od 23. svibnja 2007. br. 03-03-06/ 2/89 Rusko Ministarstvo financija promijenilo je svoje stajalište. Ali preporuke ruskog Ministarstva financija navedene u ovom pismu ne odnose se na registraciju službenih putovanja u inozemstvo, stoga registracija putne potvrde nije obavezno . U tom slučaju, činjenica da je zaposlenik na službenom putu potvrdit će se oznakama u međunarodnoj putovnici, čija kopija mora biti priložena troškovniku.

Uz nalog za službeni put izdaje se i službeni nalog (obrazac br. 10-a) u kojem se pobliže opisuje svrha službenog puta. Radni raspored je neophodan kada zaposlenik ne može dokumentirati učinkovitost svog rada na službenom putu. Na obrascu br. 10-a nalazi se stupac „Kratko izvješće o izvršenju zadatka” u kojem možete opisati obavljeni posao koji nije evidentiran na papiru (traženje klijenata, prisustvovanje prezentacijama, vođenje pregovora). Ispravno ispunjen radni zadatak pomoći će pokazati praktične koristi od putovanja i razumnost nastalih troškova.

Zaposlenik koji bez opravdanog razloga odbije odlazak na službeni put može se stegovno kazniti – izreći mu se opomena (ukor). Zabranjeno je slanje pojedinačnih zaposlenika na službena putovanja ili se mogu slati na službena putovanja samo uz njihovu pisanu suglasnost, a moraju biti pismeno obaviješteni o pravu da odbiju predloženo službeno putovanje (članak 259. Zakona o radu Ruske Federacije). ). Za kršenje pravila slanja zaposlenika na poslovna putovanja, organizaciji se može izreći novčana kazna u iznosu od 30.000 do 50.000 rubalja, a novčana kazna u iznosu od 1.000 do 5.000 rubalja može se izreći čelniku organizacije. Ovo kršenje može povlačiti za sobom drugu kaznu, kao što je administrativna suspenzija aktivnosti organizacije do 90 dana (članak 5.27 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Prema čl. 166 Zakona o radu Ruske Federacije, poslovna putovanja zaposlenika čiji se stalni rad obavlja na putu (ima putnu prirodu), poslovna putovanja nisu prepoznati. To se, primjerice, odnosi na kurire i vozače samo ako se putovanja kurira obavljaju tijekom radnog dana, unutar naseljenog mjesta i utječu samo na trošak putovanja.

Sve proračunske institucije prema svom organizacijskom i pravnom obliku podijeljene su u tri vrste:
- proračun;
- autonoman;
- u državnom vlasništvu.
Budući da su proračunske institucije najčešća vrsta institucija, razmotrit ćemo pitanja računovodstva operacija novčanog toka na njihovom primjeru.
Za prikaz transakcija sa sredstvima koja se nalaze na računima institucija otvorenih kod kreditnih institucija ili kod Savezne riznice, kao i transakcija s gotovinom i novčanim dokumentima, osiguran je račun grupiranja 020100000 "Institucionalna sredstva".
U skladu s člankom 70. Uputa za primjenu Računskog plana za računovodstvo proračunskih institucija, odobrenog Naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. N 174n (u daljnjem tekstu: Uputa N 174n), za Za generiranje podataka u novčanom iznosu o raspoloživosti sredstava institucija i poslovnim transakcijama koje mijenjaju navedene računovodstvene objekte koriste se sljedeće skupine računa:
- 020110000 “Novčana sredstva na osobnim računima ustanove kod organa riznice”;
- 020120000 “Novčana sredstva na računima institucije kod kreditne institucije”;
- 020130000 "Gotovina u blagajni ustanove."
020110000 "Novčana sredstva na osobnim računima ustanove kod organa riznice." Postupak otvaranja i održavanja osobnih računa od strane Savezne riznice i njenih teritorijalnih tijela utvrđen je Nalogom Savezne riznice Rusije od 7. listopada 2008. N 7n.
Za vođenje računovodstvenih evidencija bezgotovinskih transakcija u valuti Ruske Federacije, obavljenih na osobnim računima proračunske institucije otvorenim u Saveznoj riznici, financijskom tijelu konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (općinskog entiteta), sljedeće: Konta analitičkog knjigovodstva koriste se u skladu s predmetom računovodstva i sadržajem gospodarskog poslovanja:
- 020111000 "Sredstva ustanove na osobnim računima kod organa riznice."
Transakcije koje uključuju primitak sredstava na osobne račune proračunske institucije knjiže se u sljedećim knjigovodstvenim knjigama:
Dt sch. 4 201 11 510 “Primici sredstava od ustanove na osobne račune u organu riznice” Račun br. 4.205 81.660 “Smanjenje potraživanja za ostale prihode” - primitak subvencije za provedbu državne (općinske) zadaće;
Dt sch. 5 201 11 510 “Primici sredstava od ustanove na osobne račune u organu riznice” Skup konta. 5 205 81 660 “Smanjenje potraživanja za ostale prihode” - primitak subvencija za druge namjene na poseban osobni račun proračunske institucije;
Dt sch. 6 201 11 510 “Primici sredstava od ustanove na osobne račune u organu riznice” Račun br. 6 205 81 660 “Smanjenje potraživanja za ostale prihode” - primitak proračunskih ulaganja na poseban osobni račun proračunske ustanove;
Dt sch. 0 201 11 510 "Primici sredstava od ustanove na osobne račune u organu riznice" Skup konta. 0 210 03 660 „Smanjenje potraživanja za transakcije s financijskim tijelom u gotovini” - primitak sredstava iz blagajne proračunske institucije (odraženo na temelju najave za novčani doprinos priloženoj izvatku s osobnog računa proračunske ustanove).

Primjer 1. Proračunska institucija primila je subvencije u iznosu od 200.000 rubalja za izvršenje državnog zadatka.

Dt sch. 4 201 11 510 “Primici sredstava od ustanove na osobne račune u organu riznice” Račun br. 4 205 81 660 „Smanjenje potraživanja za druge prihode” - odražava primitak subvencije u iznosu od 200 000 rubalja na osobni račun proračunske institucije;
Dt sch. 4 205 81 560 "Povećanje potraživanja za ostale prihode" Konto br. 4 401 10 180 „Ostali prihodi” - prihod ostvaren u iznosu subvencije za provedbu državne zadaće od strane institucije - 200 000 rubalja.

Operacije povlačenja sredstava s osobnih računa proračunske institucije knjiže se na teret analitičkih računovodstvenih računa računa 0 206 00 000 "Obračuni po izdanim predujmovima" u korist računa 0 201 11 610 "Umirovljenje institucije sredstava sa osobnih računa u organu riznice" po sljedećim osnovama:
- prijenos avansa dobavljaču zaliha;
- prijenos predujma po zaključenim državnim (općinskim) ugovorima za potrebe ustanove (akontacije po ugovorima za nabavu materijalnih sredstava, izvođenje radova, usluga);
- za ostale predujmove (točka 73. Upute br. 174n).
Prilikom prijenosa predujma dobavljaču zaliha u knjigovodstvenoj evidenciji ustanove vodit će se sljedeća knjižba:
Dt sch. 4.206 34.560 "Povećanje potraživanja za predujmove za nabavu zaliha" Konto br. 4 201 11 610 “Raspolaganje sredstvima ustanove s osobnih računa kod organa riznice”;
Zaduženje konta analitičkog knjigovodstva. 0 302 00 000 "Obračuni za preuzete obveze" Skup konta. 0 201 11 610 “Raspolaganje sredstvima ustanove s osobnih računa kod organa riznice” - prijenos novčanih sredstava u naplati za isporučena (proizvedena) materijalna sredstva, obavljene usluge, obavljene radove sukladno zaključenim državnim (općinskim) ugovorima za potrebe proračunska ustanova, kao i prijenos sredstava drugim vjerovnicima, uključujući zaposlenike ustanove, za novčane obveze preuzete u odnosu na njih.
Prilikom prijenosa sredstava dobavljaču za nabavljene zalihe, u računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjižba:
Dt sch. 4 302 11 830 “Smanjenje obaveza za nabavu zaliha” Skup konta. 4 201 11 610 “Raspolaganje sredstvima ustanove s osobnih računa kod organa riznice”;
Zaduženje konta analitičkog knjigovodstva. 0 208 00 000 "Obračuni za izdane predujmove" Skup konta. 0 201 11 610 “Povlačenje sredstava ustanove s osobnih računa kod organa riznice” - prijenos sredstava odgovornim osobama na temelju njihove osobne prijave uz potpuni izvještaj o prethodno danom predujmu s naznakom namjene predujma. i razdoblje na koje se izdaje.
Prilikom prijenosa sredstava s osobnog računa ustanove za plaćanje putovanja prilikom slanja zaposlenika na službeni put, izvršit će se sljedeći računovodstveni unos:
Dt sch. 4 208 22 560 "Povećanje potraživanja odgovornih osoba za plaćanje usluga prijevoza" Konto br. 4 201 11 610 "Raspolaganje sredstvima ustanove s osobnih računa kod organa riznice."
- 020113000 "Sredstva ustanove u organu riznice su na putu."
Podsjetimo, sredstva u prolazu su sredstva prenesena instituciji, koja podliježu odobrenju njenih računa u narednom mjesecu, kao i sredstva prenesena s jednog računa ustanove na drugi račun, pod uvjetom da su sredstva prenesena (dobrovana) na više od jednog radnog dana (str. 162 Uputa za primjenu Jedinstvenog kontnog plana za tijela javne vlasti (državna tijela), jedinice lokalne samouprave, tijela upravljanja državnih izvanproračunskih fondova, državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove (u daljnjem tekstu: (naziva se Uputa br. 157n), odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2010. N 157n).
Operacije za primitak sredstava od institucije do tijela riznice na putu bilježe se u sljedećim računovodstvenim knjigama (članak 74. Upute br. 174n):
Dt sch. 0 201 13 510 "Primici sredstava ustanove u organu riznice na putu" Knjiženje analitičkog računovodstvenog računa. 0 304 04 000 „Nagodbe unutar odjela” - sredstva se prenose u rubljima u okviru nagodbi između glavnog ureda i zasebnih odjela (podružnica), koja će biti odobrena osobnim računima proračunske institucije u drugom izvještajnom razdoblju;
Dt sch. 2 201 13 510 “Primitak sredstava od ustanove do organa riznice na putu” Račun br. 2 201 26 610 „Povlačenje sredstava s akreditivnog računa institucije kod kreditne organizacije” - prihvaćanje za računovodstvo sredstava u rubljima prenesenih s akreditivnog računa, ali nisu primljena istog radnog dana;
Dt sch. 0 201 13 510 "Primici sredstava ustanove u organu riznice" Konto komplet. 0 201 27 610 „Povlačenje sredstava institucije u stranoj valuti s računa kod kreditne institucije” - sredstva su prenesena za pretvaranje strane valute u valutu Ruske Federacije (rublja).
020120000 "Novčana sredstva na računima ustanove kod kreditne institucije." Za vođenje računovodstvenih evidencija za transakcije sa sredstvima na računima proračunskih institucija otvorenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije u kreditnoj instituciji, koriste se sljedeći analitički računovodstveni računi u skladu s predmetom računovodstva i sadržajem poslovne transakcije. :
- 020123000 "Sredstva institucije su na putu prema kreditnoj instituciji."
Prema stavku 77. Upute br. 174n, transakcije za primitak sredstava na putu bilježe se u sljedećim računovodstvenim stavkama:
Dt sch. 0 201 23 510 “Primici sredstava od institucije do kreditne institucije na putu” Broj računa. 0 201 26 610 „Odljev sredstava institucije s akreditivnog računa institucije kod kreditne organizacije” - primitak sredstava u stranoj valuti prenesenih s akreditivnog računa proračunske ustanove, pod uvjetom da su odobrena ovom računu na transakcijski dan različit od dana prijenosa;
Dt sch. 0 201 23 510 “Primici sredstava od institucije do kreditne institucije na putu” Broj računa. 0 201 11 610 "Povlačenje sredstava institucije s osobnih računa kod uprave za riznicu" (konto 0 201 27 610 "Povlačenje sredstava institucije u stranoj valuti s računa kod kreditne institucije") - prijenos sredstava na pismo kreditni račun proračunske institucije, podložan njihovom kreditiranju na radni dan različit od dana prijenosa;
Dt sch. 0 201 23 510 "Primitak sredstava institucije u kreditnoj instituciji u prolazu" Broj računa 0 201 34 610 "Odljev sredstava iz blagajne institucije" - odljev sredstava iz blagajne institucije u stranoj valuti radi odobrenja račun u kreditnoj instituciji prema objavi o uplati u gotovini pod uvjetom da su odobreni na račun proračunske institucije radnog dana različitog od dana prijenosa.
- 020126000 "Akreditivi na računima institucije u kreditnoj instituciji."
U općeprihvaćenom smislu, akreditiv se shvaća kao uvjetna novčana obveza koju prihvaća banka (banka izdavatelj) u ime platitelja prema akreditivu, da izvrši plaćanje u korist primatelja sredstava prema pismu. akreditiva u iznosu navedenom u akreditivu nakon podnošenja dokumenata od strane potonje banci u skladu s uvjetima akreditiva kako je navedeno u tekstu uvjeta akreditiva.
Glavni regulatorni dokumenti koji reguliraju akreditivna plaćanja u Ruskoj Federaciji su:
- Propisi o pravilima prijenosa sredstava, odobreni od strane Banke Rusije od 19. lipnja 2012. N 383-P;
- Građanski zakonik Ruske Federacije (članci 867 - 873).
Račun 020126000 namijenjen je za računovodstvo novčanih tokova po akreditivima u valuti Ruske Federacije i stranoj valuti prema ugovorima s dobavljačima za nabavu materijalnih sredstava i za pružene usluge (točka 173. Upute br. 157n). Računovodstvo za transakcije po izdanim akreditivima u stranim valutama provodi se u valuti Ruske Federacije po tečaju Banke Rusije na dan transakcija u stranoj valuti. Revalorizacija sredstava u stranoj valuti provodi se na datum transakcije u stranoj valuti i na datum izvještavanja.
Ovdje je korespondencija faktura za primitak sredstava na akreditivni račun proračunske institucije u kreditnoj instituciji:
Dt sch. 0 201 26 510 "Primitak sredstava na akreditivni račun institucije kod kreditne institucije" Broj računa. 0 201 11 610 “Povlačenje sredstava ustanove sa osobnih računa kod organa riznice” - primitak sredstava unutar jednog radnog dana;
Dt sch. 0 201 26 510 "Primitak sredstava na akreditivni račun institucije kod kreditne institucije" Broj računa. 0 201 23 610 „Primitak sredstava od institucije do kreditne institucije u prolazu“ - potvrda o primitku (kreditu) sredstava prenesenih prethodnog radnog dana;
Dt sch. 0 201 26 510 "Primitak sredstava na akreditivni račun institucije kod kreditne institucije" Broj računa. 0 201 27 610 "Odljev sredstava institucije u stranoj valuti s računa kod kreditne institucije" - primitak sredstava u stranoj valuti unutar jednog radnog dana.
- 020127000 "Institucionalna sredstva u stranoj valuti na računima kod kreditne institucije."
Prema stavku 177. Upute br. 157n, račun 020127000 namijenjen je za računovodstvo transakcija koje uključuju kretanje novčanih sredstava institucije u stranoj valuti u slučaju da se te transakcije ne provode preko Savezne riznice.
Transakcije koje uključuju primitak sredstava od proračunske institucije u stranoj valuti na račun u kreditnoj instituciji odražavaju se na računu D. 0 201 27 510 “Primici novčanih sredstava institucije u stranoj valuti na račun u kreditnoj instituciji” i na račun:
- 0 201 236 10 „Odljev sredstava iz institucije u kreditnu instituciju u tranzitu” - primitak sredstava u stranoj valuti na račun u kreditnoj instituciji nakon konverzije valute Ruske Federacije;
- 0 201 34 610 "Odljev sredstava iz blagajne institucije" (ili konto 0 201 23 610 "Izlaz sredstava iz institucije u kreditnu instituciju u prolazu") - primitak gotovine u stranoj valuti na račun u kreditu ustanova iz zavodske blagajne;
- 0 201 26 610 „Odljev sredstava s akreditivnog računa institucije kod kreditne organizacije” - primitak sredstava u stranoj valuti s akreditivnog računa na račun kod kreditne organizacije u roku od jednog radnog dana;
- 0 401 10 171 “Prihodi od revalorizacije imovine” - odraz pozitivne tečajne razlike pri preračunavanju.
Operacije povlačenja sredstava proračunske institucije u stranoj valuti s računa kod kreditne institucije evidentiraju se u sljedećim računovodstvenim knjigama (članak 82. Upute br. 174n):
Dt sch. 0 201 13 510 "Primici sredstava ustanove u organu riznice" Konto komplet. 0 201 27 610 „Povlačenje sredstava institucije u stranoj valuti s računa kod kreditne institucije” - prijenos sredstava za konverziju strane valute u rublje;
Dt sch. 0 201 26 510 "Primitak sredstava na akreditivni račun institucije kod kreditne institucije" Broj računa. 0 201 27 610 „Povlačenje sredstava institucije u stranoj valuti s računa kod kreditne institucije” - prijenos sredstava u stranoj valuti na akreditivni račun proračunske ustanove u roku od jednog radnog dana;
Dt sch. 0 201 34 510 "Primici sredstava u blagajnu ustanove" Račun konto. 0 201 27 610 „Povlačenje sredstava institucije u stranoj valuti s računa u kreditnoj organizaciji” - raspolaganje novčanim sredstvima u stranoj valuti s računa u kreditnoj organizaciji koja se prima u blagajnu proračunske institucije;
Zaduženje odgovarajućih konta analitičkog knjigovodstva. 0 206 00 000 "Obračuni za izdane predujmove" Broj računa. 0 201 27 610 “Povlačenje deviznih sredstava ustanove s računa kod kreditne institucije” - prijenos akontacije u stranoj valuti sukladno sklopljenim državnim (općinskim) ugovorima za potrebe ustanove;
Dt sch. 0 401 10 171 "Prihodi od revalorizacije imovine" Skup konta. 0 201 27 610 "Raspolaganje deviznim sredstvima ustanove s računa kod kreditne institucije" - iskazana je negativna tečajna razlika.

Za referencu. Pravna osnova za kupnju i prodaju deviza od strane rezidentnih poslovnih subjekata utvrđena je odredbama Saveznog zakona br. 173-FZ od 10. prosinca 2003. „O reguliranju valute i valutnoj kontroli” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 173 -FZ).

Sukladno stavku 1. čl. 11 Zakona N 173-FZ, kupnja i prodaja strane valute od strane rezidenata mora se obavljati samo preko ovlaštenih banaka. Ovlaštena banka je kreditna organizacija osnovana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i koja ima pravo, na temelju dozvola Banke Rusije, obavljati bankovne poslove sa sredstvima u stranoj valuti, kao i podružnica kreditna organizacija osnovana u skladu sa zakonodavstvom strane države koja djeluje na teritoriju Ruske Federacije, koja ima pravo obavljati bankovne poslove sa sredstvima u stranoj valuti.

Primjer 2 (brojevi su uvjetni). Ravnatelj proračunske ustanove upućen je na službeni put u SAD u trajanju od 4 dana. Po prijavi je dobio plaćenu zrakoplovnu kartu i dnevnicu za vrijeme trajanja službenog puta. Smještaj je osiguran od strane domaćina. Kolektivnim ugovorom organizacije utvrđeno je da dnevnica za poslovna putovanja u Sjedinjene Države iznosi 70 dolara po danu.
Ustanova je sredstvima iz dohodovne djelatnosti odlučila kupiti 280 USD. Pretpostavimo da je na dan stjecanja valute tečaj Banke Rusije bio 31 rublja/dolar. SAD. Provizija banke iznosila je 120 rubalja. Tako je institucija banci prebacila 8800 rubalja. [(280 USD x 31 RUB) + 120 RUB]. U trenutku odobravanja strane valute na račun institucije tečaj dolara se promijenio i iznosio je 30 rubalja/dolar. SAD.
U knjigovodstvenoj evidenciji ustanove izvršena su sljedeća knjiženja:
Dt sch. 2 201 23 510 “Primici sredstava od institucije kreditnoj instituciji u prolazu” Broj računa. 2 201 11 610 „Povlačenje sredstava institucije s osobnih računa kod tijela riznice” - sredstva u rubljima prebačena su za kupnju strane valute u iznosu od 8680 rubalja;
Dt sch. 2 201 27 510 “Primici novčanih sredstava ustanove u stranoj valuti na račun u kreditnoj instituciji” Broj računa. 2 201 23 610 “Raspolaganje sredstvima iz institucije u kreditnu instituciju u tranzitu” - strana valuta je odobrena na račun u iznosu od 8.400 rubalja. (280 USD x 30 RUB);
Dt sch. 2 401 20 226 "Troškovi ostalih poslova, usluga" Skup konta. 2 201 27 610 „Povlačenje sredstava institucije u stranoj valuti s računa kod kreditne institucije” - otpisana je provizija banke u iznosu od 120 rubalja;
Dt sch. 2 401 10 171 "Prihodi od revalorizacije imovine" Konto br. 2.201 23.610 “Raspolaganje sredstvima od institucije do kreditne institucije u tranzitu” - odražava negativnu tečajnu razliku od valutne revalorizacije u iznosu od 280 rubalja. [(31 RUB - 30 RUB) x 280 USD].
Pretpostavimo da je u trenutku kada je strana valuta uplaćena na račun institucije tečaj dolara bio 33 rublja/dolar. SAD.
Dakle, kao posljedica povećanja tečaja dolara nastaje pozitivna tečajna razlika koja se odnosi na povećanje financijskog rezultata tekuće poslovne godine:
Dt sch. 2 201 27 510 “Primici novčanih sredstava ustanove u stranoj valuti na račun u kreditnoj instituciji” Broj računa. 2.401 10.171 „Prihod od revalorizacije imovine” - odražava pozitivnu tečajnu razliku od revalorizacije valute u iznosu od 560 rubalja. [(33 RUB - 31 RUB) x 280 USD].

Za potrebe poreza na dobit, porezno računovodstvo rezultata stjecanja (prodaje) deviza odražava se kako slijedi:
1) u sklopu izvanposlovnih rashoda:
- u obliku negativne tečajne razlike koja proizlazi iz revalorizacije valutnih vrijednosti, osim izdanih (primljenih) predujmova, uključujući i na deviznim računima u bankama, koja se provodi u vezi s promjenom službenog tečaja stranih valuta valute u rublju Banke Rusije u skladu sa stavcima. 5 p. 1 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF);
- u obliku negativne (pozitivne) razlike koja proizlazi iz odstupanja tečaja prodaje (kupnje) strane valute od službenog tečaja Banke Rusije utvrđenog na dan prijenosa vlasništva nad stranom valutom u skladu sa stavcima. 6. stavak 1. čl. 265 Porezni zakon Ruske Federacije;
2) u okviru izvanposlovnih prihoda:
- u obliku pozitivne tečajne razlike koja proizlazi iz revalorizacije valutnih vrijednosti, osim izdanih (primljenih) predujmova, uključujući i na deviznim računima u bankama, koja se provodi u vezi s promjenom službenog tečaja stranih valuta valute u rublju Ruske Federacije, koju je uspostavila Banka Rusije u skladu s člankom 11. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije;
- u obliku pozitivne (negativne) tečajne razlike koja proizlazi iz odstupanja prodajnog (kupovnog) tečaja strane valute od službenog tečaja koji je uspostavila Banka Rusije na dan prijenosa vlasništva nad stranom valutom u skladu s stavak 2. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije.
020130000 "Gotovina u blagajni ustanove." Na temelju članka 83. Upute br. 174n, za vođenje računovodstvenih evidencija sredstava, novčanih dokumenata na blagajni proračunske institucije i poslovnih transakcija za njihovo kretanje, koriste se analitički računovodstveni računi u skladu s predmetom računovodstva i sadržajem poslovne transakcije:
- 020134000 "Blagajna".
Operacije za primitak sredstava na blagajni proračunske organizacije formaliziraju se na temelju sljedećih dokumenata:
- jedinstveni obrazac primarne računovodstvene dokumentacije N KO-1 "Nalog za primanje gotovine" (obrazac prema OKUD 0310001), odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 18.08.1998 N 88 "O odobrenju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za knjiženje gotovinskog prometa, za knjiženje rezultata inventure" (u daljnjem tekstu Rješenje br. 88));
- primici (obrazac prema OKUD 0504510, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2010. N 173n „O odobravanju obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste javna tijela (državna tijela), tijela lokalne samouprave , tijela upravljanja državnih izvanproračunskih fondova, državnih akademija znanosti, državnih (općinskih) ustanova i smjernice za njihovu primjenu).
Primici sredstava u blagajnu evidentiraju se sljedećim knjigovodstvenim knjigama:
D-t račun 0 201 34 510 "Primici sredstava u blagajnu ustanove" Račun br. 0 210 03 660 „Smanjenje potraživanja za transakcije s financijskim tijelom u gotovini” - primitak gotovine u valuti Ruske Federacije u blagajnu s osobnog računa institucije otvorenog u tijelu riznice, 0 201 27 610 "Odljev sredstava institucije u stranoj valuti s računa kod kreditne institucije" - primitak gotovine u stranoj valuti u blagajnu proračunske institucije s računa kod kreditne institucije;
Dt sch. 2 201 34 510 „Primici sredstava u blagajnu ustanove” Potvrda računa odgovarajućih konta analitičkog računovodstva 2 205 00 000 „Obračun prihoda” - primitak prihoda u blagajnu ustanove;
Dt sch. 0 201 34 510 "Primici sredstava u blagajnu institucije" Kredit odgovarajućih računa analitičkog računovodstvenog računa 0 208 000 00 "Obračuni s odgovornim osobama" - primitak stanja računovodstvenih iznosa;
Dt sch. 0 201 34 510 "Primici sredstava u blagajnu ustanove" Knjižite odgovarajuće analitičke računovodstvene račune. 0 209 00 000 "Nagodbe za štetu na imovini" - primitak gotovine za naknadu štete nanesene imovini proračunske institucije;
- druge računovodstvene evidencije (članak 84. Upute br. 174n).

Primjer 3. U siječnju 2013. proračunska institucija A izvršila je inventuru, kao rezultat koje je utvrđen nedostatak pribora za izradu koncertnih kostima, koji prema računovodstvenim podacima košta 7500 rubalja. Tržišna vrijednost okova također je iznosila 7500 rubalja.
Djelatnica ustanove priznala je krivnju i nadoknadila iznos štete na blagajni ustanove prema tržišnoj cijeni nestale imovine.
U knjigovodstvenoj evidenciji ustanove izvršena su sljedeća knjiženja:
Dt sch. 2 401 10 172 "Prihodi od prometa imovinom" Konto br. 2 105 36 440 “Smanjenje vrijednosti ostalih materijalnih zaliha - ostala pokretna imovina ustanove” - otpisan je nedostajući pribor u iznosu od 7500 rubalja;
Dt sch. 2 209 74 560 "Povećanje potraživanja za štete na zalihama" Skup konta. 2 401 10 172 „Prihod od transakcija imovinom” - iznos štete (tržišna vrijednost nedostajućih armatura) odražava se u iznosu od 7.500 rubalja;
Dt sch. 2 201 34 510 "Primici sredstava u blagajnu ustanove" Broj računa. 2 209 74 660 “Smanjenje potraživanja za štetu na zalihama” - štetu nadoknađuje kriva strana u iznosu od 7500 rubalja.

Za potrebe pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod u obliku iznosa naknade štete priznat od strane zaposlenika je neposlovni prihod institucije (klauzula 3 članka 250 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Operacije podizanja gotovine iz blagajne proračunske institucije na temelju blagajničkih naloga (obrazac prema OKUD 0310002, odobren Rješenjem br. 88) evidentiraju se sljedećim knjigovodstvenim knjiženjima:
Dt sch. 0 210 03 560 "Povećanje potraživanja po poslovima s financijskim tijelom u gotovini" Konto br. 0 201 34 610 "Povlačenje sredstava iz blagajne institucije" - povlačenje sredstava u valuti Ruske Federacije iz blagajne institucije za uplatu na osobni račun kod tijela riznice;
Zaduženje odgovarajućih konta analitičkog knjigovodstva. 0 206 00 000 "Obračuni za izdane predujmove" Broj računa. 0 201 34 610 „Povlačenje sredstava iz blagajne institucije” - isplata iz blagajne proračunske ustanove preliminarnih plaćanja prema državnim (općinskim) ugovorima za potrebe ustanove (predujmovi);
Dt sch. 2 207 14 540 "Povećanje duga dužnika po kreditima, predujmovima" Skup konta. 2 201 34 610 „Podizanje sredstava iz blagajne institucije” - davanje zajma, zajam iz blagajne proračunske institucije;
Dt sch. 0 209 81 560 "Povećanje potraživanja za manjkove gotovine" Br. 0 201 34 610 „Povlačenje sredstava iz blagajne ustanove” - odražava iznose utvrđenih manjkova, krađa i gubitaka sredstava;
Dt sch. 0 304 06 830 "Smanjenje obračuna s ostalim vjerovnicima" Skup konta. 0 201 34 610 "Povlačenje sredstava iz blagajne ustanove" - ​​prihvaćanje u knjigovodstvo potraživanja za obnovu drugog izvora financijskog osiguranja privučenog za ispunjenje obveze.

Primjer 4 (koristit ćemo uvjete primjera 3). Sredstva primljena u blagajnu (iznos nadoknađene štete) voditelj ustanove položio je na osobni račun ustanove. Računovođa je ovu transakciju prikazao na sljedeći način:
Dt sch. 2 210 03 560 "Povećanje potraživanja po poslovima s financijskim tijelom u gotovini" Konto br. 2 201 34 610 „Povlačenje sredstava iz blagajne institucije” - sredstva su položena na osobni račun institucije u iznosu od 7500 rubalja;
Dt sch. 2 201 11 510 “Primici sredstava od ustanove na osobne račune u organu riznice” Račun br. 2 210 03 660 „Smanjenje potraživanja za transakcije s financijskim tijelom u gotovini” - sredstva su doznačena na osobni račun institucije u iznosu od 7.500 rubalja.

020135000 "Novčani dokumenti".
Prema stavku 169. Upute br. 157n, novčani dokumenti su:
- plaćeni bonovi za gorivo i maziva (goriva i maziva);
- plaćene bonove za hranu;
- plaćeni bonovi za odmarališta, lječilišta, kampove;
- primljene obavijesti za poštanske uputnice, poštanske marke, omotnice s markama i državnim markama i dr.
Prijem na blagajni i izdavanje takvih dokumenata iz blagajne dokumentira se sljedećim dokumentima:
- blagajničke naloge (obrazac prema OKUD 0310001) s upisom “Stanje”;
- troškovne blagajničke naloge (obrazac prema OKUD 0310002) na kojima je upisana stavka „Stok“.
Takvi blagajnički nalozi upisuju se u Registar ulaznih i izlaznih blagajničkih dokumenata odvojeno od ulaznih i izlaznih blagajničkih naloga kojima se dokumentira promet novčanim sredstvima. Knjigovodstvo prometa s novčanim ispravama vodi se na posebnim listovima knjige blagajne ustanove na kojima se upisuje "Stanje".
Nerijetko poslodavci svojim zaposlenicima daju bonove za odmor, a djeci bonove za kampove. U većini slučajeva dio troška putovanja plaća poslodavac, a drugi zaposlenik. Razmotrimo postupak odražavanja u računovodstvu proračunske institucije primitka i izdavanja takvog novčanog dokumenta kao što je vaučer za odmaralište.

Primjer 5. Proračunska institucija A, koristeći sredstva iz dohodovnih aktivnosti, kupila je odmaralište u vrijednosti od 20 000 rubalja za svog zaposlenika. U ugovoru o radu stoji da je prilikom davanja bona zaposlenik dužan nadoknaditi ustanovi 17% njegovog troška. Po primitku bona, zaposlenik je svoj dio cijene bona uplatio u gotovini na blagajnu ustanove.
U računovodstvenim evidencijama ustanove ove će se transakcije odraziti na sljedeći način:
Dt sch. 2 206 26 560 "Povećanje potraživanja za predujmove za ostale radove i usluge" Konto br. 2 201 11 610 „Povlačenje sredstava ustanove s osobnih računa kod tijela riznice” - uplata je izvršena za paket odmarališta u iznosu od 20 000 rubalja;
Dt sch. 2 201 35 510 “Prijem novčanih dokumenata na blagajni ustanove” Broj računa. 2 302 26 730 „Povećanje obveza za ostale radove, usluge” - vaučer u iznosu od 20 000 rubalja prihvaćen je za računovodstvo;
Dt sch. 2 302 26 830 "Smanjenje obveza za ostale radove, usluge" Račun za račun. 2.206 26.660 „Smanjenje potraživanja za predujmove za druge radove i usluge” - otpisano je plaćanje unaprijed za obračune sa sanatorijem u iznosu od 20.000 rubalja;
Dt sch. 2 208 26 560 "Povećanje potraživanja odgovornih osoba za plaćanje ostalih radova i usluga" Konto br. 2 201 35 610 „Uklanjanje novčanih dokumenata iz blagajne institucije” - vaučer je izdan iz blagajne zaposleniku u iznosu od 20 000 rubalja;
Dt sch. 2 201 34 510 "Primici sredstava u blagajnu ustanove" Broj računa. 2 208 26 660 „Smanjenje potraživanja odgovornih osoba za plaćanje drugih radova i usluga” - zaposlenik je platio dio troškova putovanja u iznosu od 3400 rubalja. (20 000 RUB x 17%).
Nakon povratka zaposlenika iz lječilišta:
Dt sch. 2 401 20 226 "Troškovi ostalih poslova, usluga" Skup konta. 2 208 26 660 „Smanjenje potraživanja odgovornih osoba za plaćanje drugih radova i usluga” - troškovi se odražavaju u smislu plaćanja vaučera od strane institucije u iznosu od 16 600 rubalja. (20 000 RUB - 3 400 RUB).

Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa dvije vrste gotovinskih plaćanja - gotovinsko i bezgotovinsko. Ustanove javnog sektora u pravilu koriste bezgotovinsko plaćanje. Pritom ne mogu bez plaćanja u gotovini. Prodaja robe (radovi, usluge) stanovništvu, isplata plaća zaposlenicima ustanove, socijalna davanja, stipendije i putni troškovi - sve to uključuje korištenje gotovine. Ako se plaćanja vrše u gotovini, tada postoji potreba za obavljanjem gotovinskih transakcija.
Prilikom registracije i evidentiranja gotovinskih transakcija, institucije se moraju rukovoditi postupkom za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji koji je uspostavila Banka Rusije (članak 167. Upute br. 157n).
Postupak obavljanja gotovinskih transakcija na teritoriju Ruske Federacije u svrhu organiziranja gotovinskog prometa na njezinom teritoriju određen je Pravilnikom o postupku obavljanja gotovinskih transakcija novčanicama i kovanicama Banke Rusije na teritoriju Ruske Federacije. Federacije, odobrila Banka Rusije od 12. listopada 2011. N 373-P (u daljnjem tekstu Propisi N 373-P).
Ustanove su za obavljanje gotovinskog prometa dužne utvrditi najveću dopuštenu količinu gotovine koju mogu držati u blagajni nakon iskazivanja u knjizi blagajne preostalog iznosa gotovine na kraju radnog dana (u daljnjem tekstu limit). Ovaj zahtjev utvrđen je klauzulom 1.2 Pravilnika N 373-P. Ova granica mora biti utvrđena aktom koji se čuva na način koji odredi čelnik ustanove ili druga ovlaštena osoba. Postupak za izračun ograničenja stanja gotovine naveden je u Dodatku Uredbe br. 373-P.
Institucije su dužne pohraniti gotovinu koja prelazi utvrđeni limit na bankovnim računima kod kreditnih institucija ili Banke Rusije (članak 1.4 Uredbe br. 373-P).
Ovlašteni predstavnik institucije polaže gotovinu u banku ili organizaciju uključenu u sustav Banke Rusije, čija joj povelja daje pravo obavljanja prijevoza gotovine, prikupljanja gotovine, kao i gotovinskih operacija u smislu primanja i obrada gotovine za odobrenje, prijenos ili prijenos na osobni račun ustanove.
Dopušteno je imati sredstva u blagajni iznad limita:
- na dane isplate plaća, stipendija, isplata uključenih u skladu s metodologijom usvojenom za popunjavanje saveznih državnih statističkih obrazaca u fondu plaća i socijalnih isplata, uključujući dan primitka gotovine s bankovnog računa za te isplate. Imajte na umu da razdoblje za izdavanje gotovine za ova plaćanja određuje upravitelj, ali ne može biti dulje od 5 radnih dana (uključujući dan primitka gotovine s bankovnog računa za ova plaćanja), što proizlazi iz članka 4.6 Uredbe N 373. -P;
- vikendom, neradnim danom ako ustanova tim danom obavlja gotovinski promet.
U ostalim slučajevima nije dopušteno gomilanje gotovine u blagajni iznad utvrđenog limita stanja gotovine od strane ustanove.
Korištenje opreme za registar blagajne (CCT) kada proračunske institucije vrše gotovinska plaćanja. Prema stavku 1. čl. 2 Saveznog zakona od 22. svibnja 2003. N 54-FZ "O korištenju opreme za blagajne pri gotovinskim plaćanjima i (ili) nagodbama korištenjem platnih kartica" (u daljnjem tekstu Zakon N 54-FZ) organizacije, uključujući proračunske ustanove, Osobe koje obavljaju gotovinska plaćanja ili plaćanja platnim karticama, prilikom prodaje robe, obavljanja radova ili pružanja usluga dužne su koristiti fiskalnu blagajnu koja je upisana u Državni registar blagajni.
Klauzula 3 čl. 2 Zakona N 54-FZ utvrđuje popis vrsta aktivnosti tijekom kojih institucija, zbog specifičnosti svoje djelatnosti ili karakteristika svoje lokacije, može vršiti gotovinska plaćanja i (ili) plaćanja platnim karticama bez upotrebe blagajni. Primjerice, mogućnost nekorištenja fiskalnih blagajni predviđena je prilikom prehrane učenika i zaposlenika srednjih škola i izjednačenih obrazovnih ustanova tijekom nastave. Proračunske institucije koje, u skladu sa Zakonom br. 54-FZ, ne smiju primjenjivati ​​blagajne, moraju svoj izbor odražavati u računovodstvenim politikama institucije.
Također, CCT se ne smije koristiti u slučaju pružanja usluga građanima, pod uvjetom da institucije izdaju odgovarajuće obrasce za strogu prijavu.

Primjer 6. Provedena je inventura u proračunskoj ustanovi, čiji su rezultati otkrili nedostatak sportske opreme, koja prema računovodstvenim podacima košta 2000 rubalja. Tržišna vrijednost inventara bila je također 2000 rubalja.
Djelatnik ustanove priznao je krivnju i nadoknadio je iznos štete na blagajni ustanove prema tržišnoj cijeni nestale imovine.
U knjigovodstvenoj evidenciji ustanove izvršena su sljedeća knjiženja:
Dt sch. 2 401 10 172 "Prihodi od prometa imovinom" Konto br. 2 105 36 440 “Smanjenje vrijednosti ostalih materijalnih rezervi - ostala pokretna imovina ustanove” - ispisuje se nestala sportska oprema u iznosu od 2000 rubalja;
Dt sch. 2 209 74 560 "Povećanje potraživanja za štete na zalihama" Skup konta. 2 401 10 172 „Prihod od transakcija s imovinom” - odražava se šteta (tržišna vrijednost zaliha koje nedostaju) u iznosu od 2000 rubalja;
Dt sch. 2 201 34 510 "Primici sredstava u blagajnu ustanove" Broj računa. 2 209 74 660 “Smanjenje potraživanja za štetu na zalihama” - štetu nadoknađuje kriva strana u iznosu od 2000 rubalja.

Bibliografija

1. O računovodstvu: Savezni zakon od 6. prosinca 2011. N 402-FZ.
2. O odobrenju Uputa o postupku sastavljanja i podnošenja godišnjih i tromjesečnih financijskih izvješća državnih (općinskih) proračunskih i autonomnih institucija: Naredba Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2011. N 33n.
3. O odobrenju Računskog plana za računovodstvo proračunskih institucija i Uputa za njegovu primjenu: Naredba Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. N 174n.

Opće odredbe o proračunskim odnosima

Bezgotovinska plaćanja značajno su jedinstvena u odnosima vezanim uz formiranje i trošenje proračuna.

Kao što je poznato, u posljednjih nekoliko godina došlo je do značajnih promjena u proračunskom zakonodavstvu čiji je cilj značajno ograničiti samostalno sudjelovanje javnih institucija u gospodarskom prometu:

Zbog prelaska na trezorsko izvršenje proračuna (čl. 215. Zakona o proračunu) zatvaraju se svi samostalni bankovni računi primatelja. Umjesto toga, primateljima se otvaraju osobni računi u Federalnoj riznici - analitički računovodstveni registri (unos u evidenciji tijela riznice), koji zapravo nisu bankovni računi, već su samo računovodstveni računi.

Potrošnja na osobnim računima posredovana je aktivnostima savezne riznice. Prema čl. 215.1. Zakon o proračunu - gotovinsko servisiranje proračunskih računa na svim razinama prenosi se u isključivu nadležnost Savezne riznice.

Ako su ranije, u određenim situacijama, kreditne organizacije mogle obavljati ulogu Središnje banke Ruske Federacije u servisiranju proračunskih računa na temelju sklapanja ugovora, ali trenutno je to neprihvatljivo. Došlo je do prijelaza s bankarskog sustava na sustav riznice.

Središnja banka Ruske Federacije postala je blagajnik javne osobe koju predstavlja izvršna vlast (riznica). U ovom tijelu otvaraju se osobni računi za upravitelje i primatelje proračunskih sredstava. Sukladno čl. 215. Zakona o proračunu, izvršna tijela (na saveznoj razini - tijela Savezne riznice) postaju blagajnici svih upravitelja i primatelja proračunskih sredstava, te vrše plaćanja iz proračunskih sredstava u ime i za račun odgovarajućih proračunskih institucija. Provođenje funkcija izvršenja proračuna od strane tijela riznice izražava se, prije svega, njihovim jednostranim ovlastima u odobravanju plaćanja iz proračuna.

Promjene u pristupu izvršenju riznice dovele su do promjene načela jedinstva gotovine (članak 216. Zakonika o proračunu Ruske Federacije) kao glavnog načela rizničkog izvršenja proračuna. Sada ovo načelo podrazumijeva knjiženje svih prihoda, kao i primitaka iz izvora financiranja proračunskog deficita, na jedinstven proračunski račun, kao i vršenje svih proračunskih rashoda s tog računa. Istodobno, prema općem pravilu (članak 155. Zakona o proračunu Ruske Federacije), proračunske račune svih razina servisira Središnja banka Ruske Federacije. Druge kreditne organizacije, prema članku 156. Proračunskog zakonika, mogu servisirati proračunske račune samo ako je ispunjen jedan od sljedećih uvjeta: a) nepostojanje relevantnih teritorijalnih institucija Središnje banke Ruske Federacije na relevantnom teritoriju; b) nemogućnost da takve institucije Središnje banke Ruske Federacije obavljaju funkcije servisiranja računa relevantnih proračuna.

Ova je norma bila predmet razmatranja Ustavnog suda Ruske Federacije, koji je potvrdio njenu ustavnost.Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 17. lipnja 2004. broj 12-P „U slučaju provjere ustavnosti st. 2. članka 155., stavaka 2. i 3. članka 156. i dvadeset i drugog stavka članka 283. Zakona o proračunu Ruske Federacije u vezi sa zahtjevima uprave Sankt Peterburga, Zakonodavne skupštine Krasnojarskog teritorija, Regionalnog suda Krasnoyarsk i Arbitražni sud Republike Khakassia," koji ukazuje da financijska regulativa mora ispunjavati zahtjeve transparentnosti i otvorenosti u donošenju financijskih odluka, a proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - to je dio jedinstvenog financijskog sustava, čije djelovanje mora jamčiti poštivanje temelja ustavnog poretka i financijsku potporu pravima i slobodama čovjeka i građanina. Javna namjena proračunskog računa određuje zahtjev za namjenskim korištenjem sredstava na ovom računu, što se postiže uspostavljanjem posebnih obveznih pravila od strane saveznog zakonodavca u vezi s izborom određenog oblika od strane subjekta Ruske Federacije. servisiranje proračunskih računa. Nedostatak izbora (osim Središnje banke Ruske Federacije) posljedica je trenutne ekonomske situacije u Ruskoj Federaciji.

Dakle, kao kod plaćanja javnoj osobi sve ide na jedan račun, tako i kod rashodnih transakcija sredstva proračunskoj drugoj strani odlaze s istog računa.

Na temelju zahtjeva odjela Federalnog trezora, središnje tijelo, u granicama stanja sredstava na jedinstvenom računu trezora, prenosi sredstva na račune odjela za obavljanje federalnih rashoda na teritorijima odgovarajućih konstitutivnih entiteta Ruska Federacija. Odjel podmiruje troškove po primateljima proračunskih sredstava unutar jednog radnog dana, a cjelokupni neiskorišteni iznos na kraju dana vraća se na jedinstveni račun riznice.

Da je prisutnost bankovnih računa pri radu s proračunskim sredstvima iznimka, svjedoče i norme koje su već dane u prvom poglavlju Naputka „O zatvaranju i otvaranju bankovnih računa...“.

Dakle, klauzula 2.4. Uputama se utvrđuje da se proračunski računi otvaraju samo u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije. I klauzula 4.8. propisano je da je za otvaranje računa pravna osoba dužna dostaviti ispravu kojom potvrđuje pravo na servisiranje u banci.

Stoga se možemo u potpunosti složiti s A.V. Agranovsky, koji napominje da proračunski računi, za razliku od obračunskih i tekućih računa:

Otvaraju se, u pravilu, proračunskim ustanovama, odnosno organizacijama čija se djelatnost financira iz odgovarajućeg proračuna ili proračuna državnog izvanproračunskog fonda na temelju procjene prihoda i rashoda;

Imaju strogo namjensku svrhu (plaćanje roba, radova i usluga prema državnim i općinskim ugovorima, transferi stanovništvu itd.)

Oni preuzimaju poseban režim računovodstva i kontrole u pogledu korištenja sredstava A.V. Agranovski. O ulozi ugovora o bankovnom računu u organizaciji bezgotovinskog plaćanja. Pravo i politika. 2005. br. 2. str. 95.

Kao što je navedeno, sudjelovanjem u bezgotovinskim plaćanjima u proračunskim odnosima, kreditne organizacije su mehanizam za međusektorsku i međuregionalnu preraspodjelu monetarnog kapitala, ključni element mehanizama poravnanja i plaćanja gospodarskog sustava zemlje. G.A. Tosunyan, A.Yu. Vikulin, A.M. Ekmalyan. Zakon o bankama Ruske Federacije. Zajednički dio. M., 1999. str. 15

Zbog posebnog značaja uloge kreditnih organizacija, i Porezni zakon Ruske Federacije (članci 132-136 Poreznog zakona Ruske Federacije) i Zakon o proračunu Ruske Federacije (304, 305 Zakona o proračunu) Ruske Federacije) kreditne organizacije smatraju posebnim subjektom odgovornosti.

To se ne može a ne smatrati opravdanim, jer o pravilnom zakonskom uređenju, utvrđivanju prava, dužnosti i odgovornosti kreditnih institucija ovisi i formiranje proračuna i kretanje proračunskih sredstava.

Prema čl. 304 Zakona o proračunu Ruske Federacije, nepravodobno izvršenje isprava o plaćanju za prijenos sredstava koja će se knjižiti na račune relevantnih proračuna povlači za sobom izricanje novčanih kazni čelnicima kreditnih institucija u skladu s Zakonom o upravnim prekršajima Ruske Federacije (u sadašnjim uvjetima, ispravno je smatrati ovu uputu povezanom s Zakonom o upravnim prekršajima Ruske Federacije), kao i naplatu kazni od kreditne institucije u iznosu od jedne tri stotine trenutnog refinanciranja stopa Banke Rusije za svaki dan kašnjenja.

Prema općem pravilu utvrđenom čl. 849 Građanskog zakonika Ruske Federacije i čl. 80. Zakona „O banci Rusije“, ukupno razdoblje za bezgotovinska plaćanja ne bi trebalo premašiti dva radna dana - unutar konstitutivnog entiteta Federacije i pet dana - unutar Ruske Federacije, međutim, drugi uvjeti plaćanja mogu biti utvrđen posebnim zakonom.

Utvrđujući obvezu kreditne institucije da izvrši nalog za plaćanje klijenta za prijenos sredstava u proračun, Zakon o proračunu pretvara privatnopravnu obvezu kreditne institucije prema klijentu u javnopravnu obvezu prema državi. NA. Kirijenko. Neprimanje poreza: uzroci i posljedice // Revizijska izvješća. 1999 br. 12.

Treba napomenuti da čl. 133 Poreznog zakona Ruske Federacije također sadrži pravila o odgovornosti banaka za kašnjenje u izvršenju naloga za plaćanje u dijelu koji se odnosi na porezne prihode proračuna. Kršenje ove norme povlači za sobom nametanje porezne obveze kreditnoj organizaciji u obliku kazne u iznosu od sto pedeset stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, ali ne više od 0,2% za svaki dan. kašnjenja.

Postoji konkurencija između normi čl. 304 BC RF i čl. 133 Porezni zakon Ruske Federacije.

U pravnoj literaturi izraženo je mišljenje o Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Prvi dio. ur. U I. Slom i A.M. Makarova. M. Statut. 2000. Str. 461./ Citirano. prema Emelyanova E.S. Odgovornost kreditne organizacije za kršenje proračunskog zakonodavstva // Financijsko pravo. 2005. br. 2, str. 27. da ni Porezni zakon Ruske Federacije ni Zakon o proračunu Ruske Federacije ne sadrže odredbe koje bi isključile istodobnu primjenu odgovornosti za kršenje čl. 304 BC RF i čl. 133 NK.

Međutim, takav kazneni progon je u suprotnosti s općim načelima ruskog zakona, prema kojima se odgovornost za jedno kazneno djelo javlja samo jednom. Problemi opće teorije prava i države./ ur. V.S. Nersesyants. Str. 498

Ovo je pitanje riješeno Rezolucijom Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 28. veljače 2001. br. 5, u kojoj je naznačeno da je potrebno poći od činjenice da u odgovarajućim slučajevima čl. 133. Zakonika umjesto čl. 304. Zakona o proračunu Ruske Federacije, koji utvrđuje slično pravilo, budući da je na temelju članaka 1. i 41. Zakona o proračunu Ruske Federacije porezno zakonodavstvo posebno u odnosu na proračunsko zakonodavstvo. Članak 46. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28.02.01. br. 5 „O nekim pitanjima primjene prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije” // Bilten Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. 2001. br. 7.

Umjetnost. 304 Zakona o proračunu Ruske Federacije sadrži referentnu normu na članak Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije, koji predviđa izricanje novčanih kazni upraviteljima kreditne institucije u slučaju nepravovremenog izvršenja dokumenata za plaćanje za prijenos sredstava na račune odgovarajućih proračuna.

Međutim, Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije trenutno ne sadrži pravilo koje predviđa odgovornost za takav prekršaj (isti je problem u sličnim člancima 305-306 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije), i stoga, de lege ferenda, ovaj nedostatak treba ispraviti i dopuniti Zakonom o upravnim prekršajima Ruske Federacije s relevantnim člancima.