Digitaalne raamatukogu. Edasilükkunud tulumaksu arvestuse automatiseerimine Edasilükkunud tulumaksu aruanded

ZimarevaZh.A.
Art. SibUPK (Novosibirsk) raamatupidamise ja maksunduse osakonna õppejõud

Tingimustes, kus arvutatud maksude summad määravad suuresti organisatsiooni juhtkonna ja omanike otsused, tekitab aruandes ainult aruande(maksu)perioodi lõpus tasumisele kuuluva maksusumma kajastamine mitmeid probleeme: esiteks on võimatu saada teavet raamatupidamisliku kasumi maksust kõrvalekaldumise põhjuste kohta; teiseks ei võimalda selle põhimõtte järgi koostatud raamatupidamise aastaaruanne määrata tulevastel perioodidel tulumaksu tasumiseks oodatavate kulude suurust. Selle tulemusena võib puhaskasum olla valesti arvutatud.
Niisiis. Kui organisatsioon kasutab tulumaksu arvutamisel kassameetodit, on raamatupidamises ja maksuarvestuses tulu- ja kulunäitajate moodustamise reeglid erinevad, mis toob kaasa lahknevuse sama aruandeperioodi raamatupidamise ja maksustatava kasumi vahel ning tekitab maksuefekti. .
Näide 1. Organisatsioon kasutab tulumaksu arvutamisel kassameetodit. Aastal XXX1 müüdi 100 ühikut. kaubad hinnaga 3000 rubla. ühiku maksumus 1 ühik. kaubad ulatusid 2500 rublani. Makse 80 ühiku eest. summas 240 000 rubla. laekunud XXX1-s Ülejäänud summa XXX2-s oli seega XXX1 raamatupidamiskasum 50 000 rubla ja maksustatav kasum -.
40 000 hõõruda. Tulumaks arvutatakse maksustatavast kasumist.
Nagu tabelist näha. 1, oli organisatsiooni XXX1-s saadud puhaskasum 40 400 rubla. Järelikult saavad organisatsiooni omanikud seda kasumit kasutada dividendide maksmiseks.
Aastal XXX2 organisatsioon tegevust ei teinud, raamatupidamislikku kasumit polnud, kuid tasu laekus 20 ühiku eest. kaubad saadeti XXX1 ja seetõttu tekkis maksustatav kasum, mille pealt organisatsioon peab arvestama tulumaksu.
Esitatud tabelis. 2 arvutused näitavad, et XXX1 dividendide maksmiseks eraldatud vahendid ületasid puhaskasumi reaalset summat, kuna tegelikkuses oli see maksusumma võrra väiksem, mille tasumise kohustus tekkis XXX2-st (tabel 3).
Seetõttu tehti XXX1 puhaskasumi arvutamisel tekkepõhist meetodit rikkudes. Edasilükkunud maksude kasutamine raamatupidamises ja aruandluses aitab neutraliseerida maksumõju ja sõnastada õigesti organisatsiooni finantsaruandluse näitajad. Vaadeldavas näites (vt tabel 3) koosneb XXX1 tulumaksusumma kahest osast:
9600 hõõruda. - maksustatava kasumi alusel arvutatud jooksva tulumaksu summa;

Tabel nr 1
Organisatsiooni tegevuse finantsnäitajad XXX1-s, hõõruda.

Näitajad	Raamatupidamine	Maksuarvestus
Sissetulekud	300 000	240 000
Toote maksumus	250 000	200 000
Kasum	50 000	40 000
Tulumaks (24%)	9 600	9 600
Puhaskasum (kahjum)	40 400

Tabel nr 2
Organisatsiooni tegevuse finantsnäitajad XXX2-s, hõõruda.

Näitajad	Raamatupidamine	Maksuarvestus
Sissetulekud		60 000
Toote maksumus		50 000
Kasum		10 000
Tulumaks (24%)	2 400	2 400
Puhaskasum (kahjum)	2 400

Tabel nr 3Organisatsiooni kasumi- ja kahjumiaruande andmete võrdlus aastate XXX1 ja XXX2 kohta, hõõruda.

Näitajad	XXX 1 aasta	XXX 2 aastat
Kasum	50 000
Tulumaksu kulud	12 000
Netokasum		0

2400 hõõruda. - edasilükkunud tulumaksu summa, mis vähendab puhaskasumit XXX1, kuid laekub eelarvesse XXX2.
Edasilükkunud maksude mõistet on globaalses raamatupidamispraktikas kasutatud aastast 1967. Esialgu ilmus see Ameerika raamatupidamises, seejärel viidi see näitaja Euroopa riikide riiklikesse raamatupidamisstandarditesse. Mõiste "edasilükkunud maksud" võeti rahvusvahelistesse finantsaruandlusstandarditesse (IFRS) kasutusele IFRS 12 "Tulumaksude arvestus" esimese väljaandega 1979. aastal. Sellest ajast alates on standardit oluliselt muudetud ja praegu rakendatakse 1996. aasta standardit. IFRS 12 “Kasumipõhised maksud”.
Venemaa raamatupidamises ilmnes edasilükkunud maksude kontseptsioon seoses raamatupidamismääruse "Tulumaksuarvestuse arvestus" PBU 18/02 väljatöötamisega raamatupidamise reformiprogrammi raames vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandluse standarditele.
Edasilükkunud maksude mõte seisneb selles, et (majandus)üksus peab kajastama edasilükkunud tulumaksu kohustist, kui vara katmine või kohustise täitmine tooks tulevastel perioodidel kaasa suuremad või väiksemad maksumaksed, kui maksu tagasimakse toimumisel või arvelduse puudumisel maksutagajärjed.
Maailmapraktikas kasutatakse edasilükkunud maksude arvutamiseks kahte meetodit: edasilükatud maksud ja kohustused. 1996. aastal muudetud IFRS 12 keelab edasilükkamise meetodi kasutamise ja võtab kasutusele bilansikohustuse meetodi (bilansimeetod).
Edasilükkamise meetodi olemus on järgmine. Aruandeperioodi raamatupidamis- ja maksukasumite võrdlemisel leitakse ajutised erinevused, mille tulemuste põhjal on tekkinud edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused.
Seetõttu põhineb edasilükkamise meetod kasumiaruande näitajatel. Edasilükkunud tulumaksu bilansi näitajad on teisejärgulised ja saadakse arvutuse teel selle järgi, kui palju on nende väärtus aruandeperioodi jooksul muutunud. Sel juhul tähistavad edasilükkunud tulumaksu nõuded ja kohustused tulumaksu summasid, mille organisatsioon aruandeperioodil "üle- või alamaksis".
Edasilükkunud tulumaksu nõuded ja kohustused kogunevad antud perioodil kehtiva maksumäära alusel, kuna need ei sõltu tulevastest määradest.
Bilansimeetod määrab tulevase tulumaksu tasumise kohustuse lähtudes eeldatavate tulude ja kulude summadest, mis tulenevad organisatsiooni varadest ja kohustustest. Bilansimeetod põhineb bilansi näitajatel. Kasumiaruande näitajad on teisejärgulised - need määratakse arvutuse teel aruandeperioodi lõpu ja alguse näitajate vahena.
Selle meetodi kasutamisel määratakse iga vara ja kohustuse puhul nende bilansilise väärtuse ja maksustamisväärtuse vahe ning nendelt arvestatakse edasilükkunud tulumaksu kohustised ja varad. Vara või kohustuse maksustamisväärtus on summa, millega vara või kohustust maksustamisel arvesse võetakse.
Erinevalt edasilükkamise meetodist eeldab bilansimeetod, et vara või kohustuse määramisel kasutatakse tulevikus rakenduvaid tulumaksumäärasid. See toob kaasa asjaolu, et määrade muutumisel erineb bilansimeetodil kasutatud tulumaksukulu edasilükkamise meetodil arvutatud tulumaksukulust.
Nende kahe meetodi sisu võrdlev analüüs näitab, et edasilükkamise meetodil määratud ajutiste erinevuste ja bilansimeetodiga määratud ajutiste erinevuste summad on peaaegu alati võrdsed. Järelikult, kui tulumaksumäärad ei muutu, langevad kahe vaadeldava meetodi abil tehtud arvutuste tulemused peaaegu alati kokku. Ainus erand on olukord, kus ajutised erinevused tekivad bilansimeetodi rakendamisel, kuid ei tekiks edasilükkamise meetodi kasutamisel. Näitena võiks tuua olukorra, kus erinevus tekib tulu- ja kulukontol kajastamata vara bilansilise maksumuse muutumise tõttu.
Edasilükkunud maksude idee elluviimine toob kaasa selliste eriliikide varade ja kohustuste ilmnemise finantsaruannetes nagu edasilükkunud tulumaksu kohustused ja edasilükkunud tulumaksu varad. Iga vara ja kohustuse liigi jaoks määratakse erinevus, mida nimetatakse ajutiseks erinevuseks. See võib olla maksustatav või mahaarvatav.
Ajutine erinevus mõjutab aruandeperioodi raamatupidamisliku finantstulemuse korrigeerimist maksustamisbaasi väärtuse arvutamisel, samal ajal paljastab erinevused teatud vara või kohustuse arvestuslikes ja maksuhinnangutes, st see kajastub. samaaegselt dünaamilistel ja staatilistel objektidel.
Seega saab maksuajutisi erinevusi määrata dünaamiliste objektide – tulude ja kulude – kaudu: ajutine erinevus tekib siis, kui jooksva perioodi tulud või kulud kajastatakse ühe raamatupidamise liigi (raamatupidamine või maks) järgi, kuid ei kajastata teises, ja taastatakse perioodil, mil see tulu või kulu on kajastatud muus arvestusliigis (edasitusmeetod).
Maksuajutisi erinevusi saab määrata ka staatiliste objektide - varade ja kohustuste kaudu: ajutine erinevus tekib siis, kui vara või kohustuse hindamine ei lange raamatupidamises ja maksuarvestuses kokku. Sellise kohustuse täitmist või sellise vara taastumist kajastatakse tulumaksukulu korrigeerimisel (bilansimeetod).
Sama aruandeperioodi raamatupidamis- ja maksukasumi lahknevuse tulemusena tekib maksuefekt. Edasilükkunud maksude kasutamine raamatupidamises ja aruandluses võimaldab neutraliseerida maksuefekti ja korrektselt (arvestusstandardite seisukohalt) sõnastada organisatsiooni finantsaruandluse näitajad (vt näide 1).
Riiklike ja rahvusvaheliste standardite võrdlev analüüs näitab: PBU 18/02 määrab aruandeperioodil arvesse võetud tulude ja kulude maksuefekti tulevikus. IFRS 12 hindab tulevaste tulude ja kulude maksumõju, mis tekivad olemasoleva vara kasutamise (kohustuste arveldamise) käigus organisatsiooni tulevastes tegevustes. Selleks võeti IFRS 12-ga kasutusele kaks mõistet – vara (kohustise) maksustamisbaas ja vara (kohustuse) bilansiline väärtus, mida PBU 18/02 ei kasutata.
Vara bilansiline väärtus on selle vara väärtus, mis kajastub aruandeperioodi lõpu bilansis.
Vara maksustamisbaas on selle vara väärtus, mida edaspidi kasumimaksuga arvestatakse. Maksubaas näitab potentsiaalsete kulude summat, mida tulevastel perioodidel maksustatava kasumi arvutamisel arvesse võetakse.
Näide 2. Organisatsioon omandas tarkvaratoote kasutamise mitteainuõiguse 120 000 rubla eest. (ilma käibemaksuta), mille kasutusaeg ei ole lepinguga määratud. Hindamine raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil on sama.
Raamatupidamises kajastatakse tarkvaratoote ostmise kulud edasilükkunud kuludena, mille kulud kantakse maha kolme aasta (36 kuu) jooksul. Maksuarvestuses kajastatakse kulud täies mahus aruandeperioodil (tabel 4).
Määrame edasilükkunud tulumaksu summa, võrreldes PBU 18/02 ja IFRS 12 poolt kehtestatud meetodeid.
Oletame, et organisatsiooni raamatupidamises ja maksuarvestuses muid erinevusi pole. kasum vastavalt organisatsiooni kasumiaruandele oli 130 000 rubla. (Tabel 5). "
Edasilükkunud tulumaksu arvutamiseks IFRS 12-ga kehtestatud meetodil on nõutavad bilansiandmed aruandeperioodi lõpus (tabel 6).
Andmed aruandeperioodil tekkinud (tagasimakstud) edasilükkunud tulumaksu korrigeerimise summade kohta kajastuvad kasumiaruandes, kus arvestatakse aruandeperioodi raamatupidamise kasumilt tulumaksukulu summa (tabel 7).
Vaatamata erinevustele arvestusprotseduurides ja tulumaksu elementide kajastamise järjekorras raamatupidamisarvestuses, on tulumaksukulu, edasilükkunud tulu ja tulumaksu summad erinevate arvutusmeetodite kasutamisel samad.
Ja ometi näib bilansimeetod ehk IFRS 12-s sätestatud meetod olevat tõhusam, kuna see tagab paremini ja usaldusväärsemalt finantsaruandluse andmete täielikkuse, lihtsustades samal ajal raamatupidamisprotsessi ja vähendades selle keerukust. Maksuvara ja -kohustusi saab bilansi koostamisel aruandekuupäeval arvestada korraga.
IFRS 12 ja PBU 18/02 nõuded tulumaksu kajastamise korra kohta erinevad. Vastavalt PBU 18/02 tingimustele kajastub kogu tingimusliku tulumaksu summa konto 99 “Kasum ja kahjum” deebetis vastavalt kontole 68 “Maksude ja tasude arvestused”. Samamoodi kajastatakse aruandeperioodil tekkivate püsivate maksukohustuste summad. Seejärel kajastatakse edasilükkunud tulumaksu arvestamise toimingud (tabel 8).
IFRS 12 ei näe ette tingimusliku tulumaksukulu ja püsivate maksukohustuste kajastamist. Jooksev tulumaks ja edasilükkunud tulumaksu summad on kajastatud vastavatel kontodel - “Jooksev tulumaks” ja “Edalükkunud maksud” vastavalt kontole “Tulumaksukulu” (tabel 9).
Sellest tulenevalt vähendab jooksev tulumaksu summa koheselt raamatupidamislikku kasumit ja kajastub kohustusena eelarve ees, mida hiljem ei korrigeerita. Edasilükkunud maksude summa kajastub ka „Kasumi-kahjumi“ kontol vastavuses kontoga „Edalükkunud maksud“, mõjutamata seejuures eelarvekontot, kus kajastatakse ainult jooksva maksu summa. Sellest tulenevalt kajastatakse kasumiaruandes tulumaksukulu kogusumma, mis koosneb jooksev tulumaksu kulust ja edasilükkunud tulumaksu kulust.
Venemaa raamatupidamise arendamise kontseptsioon näeb ette, et IFRS saab tulevikus Venemaal seadusandliku tunnustuse ja lisatakse raamatupidamise regulatsioonidesse.

Tabel nr 6

Edasilükkunud tulumaksu arvutamine XXX1–XXXZ aasta kohta. IFRS 12-ga kehtestatud meetod, hõõruda.

Näitajad	XXX 1 aasta	XXX 2 aastat	XXXZ g.
Andmed raamatupidamine tasakaalu
Raamatu väärtus	80 000	40 000
Andmed maks tasakaalu
Maksubaas
Arvutus edasi lükatud maks
Erinevus raamatupidamisliku väärtuse ja maksustamisväärtuse vahel	80 000	40 000
Edasilükkunud tulumaksu konto jääk aasta alguses		19 200	9600
Edasilükkunud tulumaksu konto saldo aasta lõpus	19 200 (80 000 . 0,24)	9600 (40 000 . 0,24)	0 (0 . 0,24)
Bilansi erinevus aruandeperioodi lõpus ja alguses	19 200 (19 200-0)	9600 (9600-19 200)	9600 (0 - 9600)

Tabel nr 7

Jooksva tulumaksu arvutamine XXX1 - XXXZ aastat, hõõruda.

Näitajad	XXX 1 aasta	XXX 2 aastat	XXXZ g.
Kasum ilma tarkvaratoote kulusid arvesse võtmata	130 000	130 000	130 000
Kulud tarkvaratoote kohta	40 000	40 000	40 000
Kasum, võttes arvesse tarkvaratoote kulusid	90 000	90 000	90 000
Tulumaksu kulu	21 600	21 600	21 600
Edasilükkunud tulumaks*	19 200	9600	9600
Jooksev tulumaks	2400	31 200	31 200

* Vaata tabelit. 6

Tabel nr 8

Maksuarvestus vastavalt PBU 18/02

Kirjavahetus kontosid		Toimingu sisu
Deebet	Krediit
99 "Kasum ja kahjum"		Tingimuslik tulumaksukulu kogunenud
99 "Kasum ja kahjum"	68 “Maksude ja lõivude arvestused”	Püsivad maksukohustused on kajastatud
68 “Maksude ja lõivude arvestused”	99 "Kasum ja kahjum"	Püsiv maksuvara kajastatud
09 "Hilinenud" maksuvara"	68 “Maksude ja lõivude arvestused”	Tekkimine kajastub edasilükkunud tulumaksu vara
68 “Maksude ja lõivude arvestused”	77“Edalükkunud tulumaksu kohustused»	Kajastatud edasilükkunud tulumaksu kohustus

Tabel nr 9

Maksuarvestus IFRS 12 järgi

Kirjavahetus kontosid
Deebet	Krediit
99 "Kasum ja kahjum"	68 “Maksude ja lõivude arvestused”	Jooksev tulumaks arvestatud
09 "Hilinenud" maksuvara"	99 "Kasum ja kahjum"	Edasilükatud tekkimine maksuvara
99 "Kasum ja kahjum"	77 "Hilinenud" maksukohustused"	Kajastatud edasilükkunud tulumaksu kohustus

Samal ajal on Venemaa raamatupidajate seas levinud arvamus, et rahvusvahelised finantsaruandluse standardid on keerulisemad kui Venemaa raamatupidamisreeglid. IFRS 12 ja PBU 18/02 võrdlev analüüs näitab aga, et IFRS 12 kasutamine tulumaksu arvutamisel on palju lihtsam ja tõhusam. Lisaks viib PBU 18/02 ja IFRS 12 rakendamine peaaegu alati samade tulemusteni. Paljud kodumaised eksperdid usuvad, et IFRS 12-ga ette nähtud tulumaksukulu arvestamise kord on mugavam, kuna see ei nõua püsivate maksukohustuste arvestamist ning kehtestab ka korrektsema tulumaksukulude arvestamise korra, pakkudes rohkem ajutiste erinevuste ja maksumäärade muutuste täielik arvestus.

Kirjandus

1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
2. Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse arendamise kontseptsioon keskpikaks perioodiks: Kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 1. juuli 2004. a korraldusega nr 180.
3. Raamatupidamise eeskiri “Tulumaksuarvestuse raamatupidamine” PBU 18/02: Kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldusega nr 114n.
4. Sukharev I.R., Sukhareva O.A. PBU 18/02 normide rakendamine bilansimeetodil // Finants- ja raamatupidamiskonsultatsioonid. 2006. nr 2.
5. Chipurenko E. IFRS 12: Edasilükkunud maksude arvutamise meetodi tunnused // Finantsleht. 2005. nr 1.

Kui vaadata juhtimisarvestusele pühendatud raamatupoe riiulit, siis valdava osa kirjandusest moodustavad Ameerika autorite teosed. Nendest leiate palju huvitavaid ja kasulikke näiteid ning palju vastuseid erinevatele küsimustele. Välja arvatud ehk üks – kuidas juhtimisarvestuses käibemaksu arvestada? Ameerika autorid ei pööra sellele küsimusele tähelepanu lihtsalt seetõttu, et osariikides ei ole käibemaksu maksuna!

Valgevenes on käibemaks, kuid erinevad ettevõtted suhtuvad sellesse juhtimisarvestuses erinevalt. Keegi arvestab kõike (nii tulusid kui ka kulusid) käibemaksuga. Keegi – vastupidi, kõik on ilma käibemaksuta. Eksootilised praktikad on ka tulude arvestamine ilma käibemaksuta ja inventar - käibemaksuga. Üldiselt läheb igaüks omamoodi hulluks. Kutsusime teid seda probleemi kommenteerima Vladimir Soskin, juhtimisarvestuse stuudio “Optimaalsed lahendused ja tehnoloogiad” looja.

Kuidas käibemaksu raamatupidamises kajastada, on ette nähtud määrustes. Mis on aga käibemaks juhtimisarvestuses? Mida peaks ärimees sellest maksust teadma ja kuidas seda sisearuandluses õigesti kajastada?

Kõige tähtsam on mõista, et käibemaks on esialgu riigi raha. Lõppkokkuvõttes tasub käibemaksu lõppostja - eraisik ning kogu käive käibemaksu arvestamisel ja tasumises ettevõtetes on vajalik vaid selleks, et lisandväärtuse loomise käigus ettevõtetelt käibemaks maha võtta. Just seetõttu, et käibemaks ei ole ettevõtte raha, siis käibemaksu lisamine varude, põhivara, tulude ja kulude hulka juhtimisarvestuses on enamasti viga (v.a teatud konkreetsed juhud).

Meenutagem käibemaksu riigiga vastastikuste arvelduste standardskeemi:

1. Ostjale (juriidilisele või füüsilisele isikule) teenuste või kaupade müümisel (müügil) arvestab ettevõte hinna sisse käibemaksusumma (käibemaksumäär * teenuste või kauba maksumus ilma käibemaksuta). Tegelikult tekib sel hetkel ettevõttel võlg riigi ees (raamatupidamises nimetatakse seda käibemaksu tekkeks).

2. Kauba ja teenuste kättesaamisel tekib tarnija ees ettevõtte võlgnevus teenuse/kauba maksumuse + käibemaksu ulatuses. Teenuste/toodete maksumus (ilma käibemaksuta) võib olla nii ettevõtte kulud kui ka laovarud või põhivara. Ja riik võlgneb ettevõttele käibemaksu summa (raamatupidamises - käibemaks on mahaarvatav).

3. Kauba impordil (tarnimisel) tasutakse tollikäibemaks mitte tarnijale, vaid otse riigile. Selle summa võlgneb riik ettevõttele tollideklaratsiooni registreerimise hetkel (sarnaselt punktile 2 - käibemaksu mahaarvatav).

4. Arvutades käibemaksu summat, mis tuleb pärast perioodi möödumist riigile tasuda, on arvutus üsna lihtne:

Tasumisele kuuluv käibemaksu summa = käibemaksu võla summa riigi ees perioodi alguses + perioodi müügikäibemaks - perioodi eest saadud materjalide ja teenuste käibemaks.

Periood võib olla veerand või kuu.

Millistes aruannetes ja kuidas peaks kajastuma käibemaks?

Käibemaks mõjutab üldjuhul ainult kahte finantspildi osa:

1.Sularahavood. Klient maksis osa rahast müüdud toodete eest – see sisaldab juba 20% riigi rahast. Tasusime tarnijale kauba eest Valgevene territooriumil - andsime 20% sellest summast riigile.

2.Võlad. Igal ajahetkel võlgneb ettevõte riigile käibemaksu või riik võlgneb ettevõttele käibemaksu. Selle põhjuseks on asjaolu, et käibemaksukohustuse tekkimisest riigi ees kuni tasumise hetkeni läheb aega, mille jooksul tekivad uued tehingud, mis mõjutavad käibemaksu suurust.

Selle põhjal, mida käibemaks mõjutab, saame teha lihtsad järeldused:

.Rahavoogude aruanne: Käibemaks mõjutab oluliselt rahavoogusid ning olukorra õigeks hindamiseks on hea, kui on võimalik see eraldi välja tuua.

.Kasumite ja kahjude aruanne: Käibemaks ei mõjuta kasumit ega kahjumit ning seetõttu ei tohiks see mõjutada ega kajastuma selles aruandes.

.Bilanss (varad, kohustused, kapital): Käibemaksu tuleks eraldada ainult selle ulatuses, kui palju ettevõte võlgneb riigile või vastupidi.

Seega tulud ja kulud lähevad arvesse ilma käibemaksuta. Kuid kehtivad käibemaksualased õigusaktid näevad ette palju erandeid ja funktsioone. Kas olete oma praktikas kohanud ebatüüpilisi olukordi, kus raamatupidamismeetodite osas oli vaja teha eraldi otsuseid?

Eriolukorrad hõlmavad järgmist:

1.Käibemaksuta maksustamissüsteemid (näiteks lihtsustatud maksustamissüsteem ilma käibemaksu maksmata), mille puhul müügilt käibemaksu ei võeta.

2. Erikaubad ja -teenused, mille eest käibemaksu ei võeta või maksustatakse mittetäieliku määraga (sotsiaalselt olulised, meditsiinikaubad ja muud).

3. Müük ekspordiks, mille pealt käibemaksu ei võeta.

4. Individuaalsed hüvitised (rohkem kui 50% puuetega töötajatest jt).

Millised tagajärjed võivad olla ärimehele käibemaksu ebaõige kajastamisel juhtimisarvestuses?

Esiteks oskusest finantsvoogudega olukorda juhtida. Ilma muutuste põhjustest aru saamata on neid ülimalt raske juhtida. Aga kui finantspilt käibemaksuarvestuses tegelikkusele ei vasta, siis võib tekkida muidki probleeme. Käibemaksu juhtimisarvestuses valesti kajastamise tüüpilised tagajärjed:

1. Teenusepakkuja või toote vale valik.

Juhtum meie praktikast. Ettevõte peab kulude juhtimisarvestust koos käibemaksuga. Ettevõte tegeleb toodete tellimustootmisega ja kasutab tarnimiseks aktiivselt kolmandate osapoolte vedajaid. Enamasti toimub vedu vedajatega sõlmitud ühekordsete lepingute alusel, kuna pidevaid kaubavoogusid on keeruline üles ehitada (suur valik, klientide ebajärjekindel nõudlus). Logistik on motiveeritud transpordikulu minimeerima, seetõttu kasutatakse reeglina eraettevõtjate (töötavad ilma käibemaksuta) teenuseid, mis muul tasemel võivad pakkuda 20% väiksemat kulu kui suurfirmade teenused. (töötab käibemaksuga). Tulemuseks on see, et ettevõttel tehakse tegelikult rohkem kulutusi kui võiks (arvestades, et transpordikulu on kulu ilma käibemaksuta ja ettevõttel on võimalik kvartali käibemaksu arvestamisel käibemaksu summa tasaarvestada).

2. Ettevõtte vastutavatele isikutele kontrollimatud ja arusaamatud rahavood koos laovarude olulise vähenemisega.

Juhtum meie praktikast: Autokeskus Venemaal. Varude ja kulude juhtimisarvestus toimub koos käibemaksuga. Kuna autokeskus avati alles paar aastat tagasi, on autode müük endiselt kasvutrendis ja vastavalt sellele ka laoseisud. Kriisi alguses augustis 2008 oli ladudes autosid kogusummas (koos käibemaksuga) umbes 6 000 000 usd. Seoses sellega, et kriis põhjustas eelkõige tõsise likviidsuspuuduse pangandussüsteemis, on laenamine (nii juriidilistele kui ka eraisikutele) praktiliselt lakanud. Juriidilistele isikutele laenamise puudumise tõttu on autokeskusel tõsiseid probleeme käibevahenditega, samas kui autode müük langeb oluliselt, kuna eraisikud ei suuda auto soetamiseks laenu saada. Autokeskuse juhtkond teeb kirjeldatud olukorras loogilise otsuse müüa autod omahinnaga (Vene rublades). Samas tasus autokeskus mitu aastat järjest alahinnatud käibemaksusummasid, kuna ostetud autode (mida oli alati rohkem kui müüdud) käibemaksu mahaarvamine minimeeris autode müügist tekkiva käibemaksu. Olukorras, kus autoostud on ajutiselt peatatud, tekib autot müües vajadus tasuda käibemaks kogu müügisummalt, kuid käibemaks ei kuulu enam mahaarvamisele. Ja kui ladu korraga maha müüakse, on autokeskus riigile võlgu 6 000 000*18/118 ~= 915 000 usd. Mis pole arusaadavatel põhjustel saadaval, sest... on vaja tasuda maksed tarnijatele ja sulgeda laenud pankadele. Selle tulemusena oli autokeskus pankroti äärel, kuid asjaolude koosmõjul suutis siiski oma kohustused riigi ees täita. Juhtkonna jaoks oli tol hetkel kõige ebameeldivam käibemaksuga seotud olukorra arusaamatus ja vastavalt ka kontrollimatus ja ettearvamatus.

3. Ehituse ja hilisema põhitegevuse maksumuse ebaõige hindamine.

Juhtum meie praktikast: Ettevõte peab arvestust tulude, kulude, ladude, kinnisvara kohta koos käibemaksuga. Kuni viimase ajani sai kapitalihoonete ehitamisel tekkinud käibemaksu tasaarveldada (arvestada maha ja mitte maksta müügilt käibemaksu) alles pärast ehituse lõpetamist. Sellest lähtuvalt tagab ettevõte ehituse planeerimise etapis vajaliku rahastamise, võttes arvesse käibemaksusummasid, mis tasutakse materjalide hindades ja ehitajate teenustes. Finantseerimise planeerimise etapis on see igati loogiline, sest Esmalt tuleb tasuda hinnalt käibemaks ning tagastada on võimalik alles peale ehituse lõpetamist ja objekti registreerimist. Ehituse lõppedes ja uue jaemüügiobjekti avamisel tekib aga majanduslik jama - müügilt käibemaksu lihtsalt ei maksta mitu aastat (kuni tasumisele kuuluv käibemaks on suurem kui ehitusjärgus tarnijatele tasutud käibemaks). Käitise ehituse ja operatiivtegevuse eest vastutavad erinevad inimesed (juhid). Ja uus objektijuht ei mõista raamatupidamist ja keskendub ainult juhtimisarvestuse andmetele, kus käibemaksu puudutavaid suhteid riigiga eraldi välja ei tooda. Olukorras, kus ta ei saa aru, miks käibemaksu ei maksta, ei tea ta, et äritegevuse alguses oli ettevõttel tõsine vara (käibemaksu riigi võla näol) ja et varem või hiljem see vara ehituse käibemaksu näol lõppeb ära, ta lihtsalt harjub mõttega, et käibemaksu ei pea üldse maksma. Sellest eeldusest lähtudes koostatakse kõik finantsplaanid, rajatise tasuvusajad, finantsnäitajad ja töötajate (sh direktori enda) motivatsioon. Saabub aeg, mil tuleb juba käibemaks tasuda (ehituse käibemaksu mahaarvamine on lõppenud) ja keegi pole selleks valmis. Ja tekib palju probleeme: direktor vestleb pingelistes vestlustes omanikega (kes ei ole rahul, et finantsnäitajad ei ole täidetud ja neil on vaja maksta “mingit kummalist maksu, mida pole kunagi juhtunud”), pearaamatupidaja saab kojamehelt noomituse. lavastaja (“kas sa oled kuu peal?” Mis lollid arvutused sul on, et nii tohutud rahasummad tekivad, et maksta, seda pole varem juhtunud”). Selle tulemusena võib üks töötajatest kõrgema juhtkonna survel rikkuda seadust ja võltsida aruandlust, mis on ettevõtte jaoks täis suuri probleeme kontrolliasutustega.

Automaatlahenduse arhitektuur IFRS-i eesmärkidel edasilükkunud tulumaksu arvutamiseks ja kajastamiseks sõltub igal konkreetsel juhul sellest, kuidas on ettevõttes maksuarvestus (TA) korraldatud: automatiseeritud või mitte, kas hoitakse täielikku maksubilanssi või ainult tulu. maksustamisel võetakse arvesse kulusid, samuti seda, kuidas tarkvaratootes IFRS-i kohased andmed genereeritakse: teisendusmeetodi või tõlkemeetodi abil .

Lahenduse arhitektuuri valimine

Kui IFRS-i kohane arvestus toimub tõlkemeetodil, siis:

raamatupidamises kogunenud edasilükkunud tulumaksu (AC) ei konverteerita IFRS-i (kanded lisatakse konverteerimisest väljajäetute nimekirja);
IFRS edasilükkunud tulumaksu arvutamisel aruandekuupäeval võrreldakse varade ja kohustuste bilansilist väärtust (väärtused IFRS-i kontodel) ja nende maksustamisbaasi (maksubaasi alamsüsteemist).

Kui IFRS-andmed genereeritakse raamatupidamisandmete teisendamise teel, siis:

raamatupidamissüsteemis arvutatud edasilükkunud tulumaksud konverteeritakse IFRS-i vastavalt kaardistamise reeglitele (hiljemate muudatuste võimalusega juba IFRS-is);
Teisenduskorrektsioonide arvutamisel ja tegemisel arvestatakse korrigeerimiste summalt automaatselt edasilükkunud tulumaksu.

Tähele tuleb panna ka seda, et kui ettevõtte automatiseeritud raamatupidamissüsteemis puudub varade ja kohustuste maksubaasi saamiseks vajalikus mahus NU, siis on otstarbekam teha arvutusi ja koguda edasilükkunud maksude kohta lisasid süsteemiväliselt (näiteks , MS Excelis), kuna NU seadistamise kulud ei ületa tõenäoliselt selle tulemuste eranditult IFRS-i eesmärkidel kasutamisest saadavat kasu.

Vaatame, kuidas automatiseerida edasilükkunud tulumaksu arvutamist ja kajastamist IFRS-i alusel, kui raamatupidamissüsteem on korralikult automatiseeritud.

Kontoplaan ja tehingute konverteerimise mehhanismid

Esiteks peab IFRS-i eesmärkidel kasutatav kontoplaan sisaldama jooksvaid ja edasilükkunud maksusid. Sellise kontoplaani näide on toodud artikli lisas 1.

Järgmiseks peate analüüsima Venemaa raamatupidamistehinguid, mille alusel makse arvutatakse, ja olenevalt nende tehingute IFRS-andmete süsteemi hankimise meetodist (ümberkujundamine või tõlkimine) või seadistama vastavuseeskirjad (vastavus) - millisele IFRS-i kontole tehakse. summad tuleks konverteerida või lisada need tehingud konverteerimisest väljajäetavate tehingute nimekirja (kui IFRS-i maksud arvutatakse raamatupidamisarvestuse maksudest sõltumatult).

Edasilükkunud tulumaksu arvestamine ja kajastamine olenemata Venemaa raamatupidamisest

Sel juhul peaks IFRS-i alamsüsteemi funktsionaalsus sisaldama võimalust määrata kirjete maksubaasi (arvestus- ja raamatupidamisandmete põhjal) ning automaatselt arvutada ajutisi erinevusi, arvutada makse ja kajastada tehinguid nende kajastamiseks IFRS-i kontoplaanis. .

See tähendab, et kõigepealt vajatekataloog, mis salvestab teavet ajutiste erinevuste kohta ning iga erinevuse bilansilise väärtuse ja maksustamisbaasi määramise metoodikat IFRS-i eesmärkidel.

See teatmik sisaldab ka analüüsi edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustiste kohta, mis võimaldab arvestada edasilükkunud tulumaksu ajutiste erinevuste kontekstis (see on vajalik maksude muutuste kohta teabe avalikustamiseks vastavalt IFRS 12-le „Tulumaks“). ).

Teatmeteose “IFRSi ajutiste erinevuste tüübid” struktuuri saab esitada järgmiselt:

Näide kataloogi täitmisest ning arvestusliku väärtuse ja maksubaasi arvutamise valemitest ajutiste erinevuste kontekstis on toodud artikli lisas 2.

Järgmisena peate välja töötama mehhanismi (tavaliselt eraldiIFRS dokument) edasilükkunud tulumaksu arvutamiseks ja kajastamiseks IFRS-i alusel. Selline dokument peaks toimima järgmiselt.

Kasutaja määrab:

Pärast seda täidetakse dokument automaatselt järgmise teabega:

IFRS ajutise erinevuse nimetus (teatmeraamatust “IFRS ajutiste erinevuste liigid”).
Erinevuse liik (aktiivne, passiivne) (teatmeraamatust “IFRSi ajutiste erinevuste tüübid”).
Raamatupidamine (arvutatakse automaatselt vastavalt teatmikus “IFRS ajutiste erinevuste liigid” kirjeldatud reeglile dokumendi kuupäeva seisuga).
Maksubaas (arvutatakse automaatselt vastavalt teatmeteoses “IFRSi ajutiste erinevuste liigid” kirjeldatud reeglile dokumendi kuupäeva seisuga.
Pidev erinevus (näitab kasutaja või tõmmatakse numbrid CU ja NU alamsüsteemidest vastavalt etteantud algoritmidele).
Ajutine erinevus kuupäeva seisuga = bilansiline väärtus - maksubaas - püsiv erinevus.

Erinevuste tüüp	Vaade	Raamatu väärtus	Maksubaas	Ajutine erinevus	TA on kohtingul
1	2	3	4	5 (= gr. 3 – gr. 4)	6 (= gr. 5 × panus)
Põhivara	Aktiivne	10 000	15 000	(5 000)	5000 × 20% = 1 000
Materjalid	Aktiivne	20 000	12 000	8 000
Krediidid ja laenud	Passiivne	(10 000)	(15 000)	5 000
Kapitalirendi kohustus	Passiivne	(20 000)	(12 000)	(8 000)	8000 × 20% = 1 600

Edasilükkunud tulumaksu vara (edaspidi DTA) kuupäeva seisuga (arvutatud).
Edasilükkunud tulumaksu kohustus (edaspidi IT) kuupäeva seisuga (arvestatud).

VIIDEKS

IT ja IT on arvutatud IFRS 12 „Tulumaks“ vormistatud metoodika järgi:

Kui ajavahe on väiksem kui null, siis

SHE = - Ajutine erinevus× Maksumäär.

Kui ajavahe on suurem kui null, siis

IT = ajutine erinevus× Maksumäär.

ONA perioodi alguses = saldo perioodi alguses ONA IFRS raamatupidamiskontol erinevuse liikide kaupa.
ONO perioodi alguses = saldo perioodi alguses IFRS ONO raamatupidamiskontol erinevuse liikide kaupa.

TA perioodil = TA kuupäeval - TA perioodi alguses.

IT perioodi kohta = IT kuupäeva kohta - IT perioodi alguse kohta.

Maks kuulub kajastamisele (vaikimisi = "jah"). Parameeter on vajalik, kuna IFRS 12 kohaselt ei saa kõigil juhtudel edasilükkunud tulumaksu varasid finantsaruannetes kajastada (vt artikli lisa 3).
Omadus kapitalile (kapitalikirje valik, millele maks tuleks omistada) - täitmata jätmisel kantakse maks perioodi tulumaksukulu alla.

Kommentaar (kasutaja täidab koos põhjuste kirjeldusega, kui summa ei kuulu tunnustamisele).

Näiteks kui maksumäär on 20%, siis SHE/IT arvutamine kuupäeval on järgmine.

Näide 1

IT kuupäeval	TA on alguses	IT algusesse	TA selle perioodi eest	IT perioodi kohta
7 (= gr. 5 × panus)	8	9	10 (= gr. 6 – gr. 8)	11 (= gr. 7 – gr. 9)

8000 × 20% = 1600			(200)	1 600
5000 × 20% = 1000		1 300		(300)
			1 600

Dokumendi konteerimisel IFRS-i kontoplaanile tuleks genereerida kanded edasilükkunud tulumaksu kajastamiseks (kontod näidatakse vastavalt artikli lisas 1 olevale kontoplaanile) (tabel 1).

Tabel 1

Konto "Deebet"	Analüütika	Konto "krediit"	Analüütika	Summa	Märge
	Ajutiste erinevuste liigid IFRS	911.2		TA selle perioodi eest	SHE suurenemine
911.2			Ajutiste erinevuste liigid IFRS	IT perioodi kohta	Suurendage IT-d
911.2			Ajutiste erinevuste liigid IFRS	TA selle perioodi eest	IT vähendamine
	Ajutiste erinevuste liigid IFRS	911.2		IT perioodi kohta	IT vähendamine

Edasilükkunud tulumaksu arvutamine ja kajastamine ümberkujundamise kohandustelt

Finantsaruannete ümberkujundamisel saab edasilükkunud tulumaksu arvutada kas lisades raamatupidamisarvestusest tulenevad edasilükkunud maksud ja ümberkujundamise korrigeerimistest tulenevad edasilükkunud maksud või võrreldes IFRS-i järgset kirjete bilansilist väärtust kirjete maksustamisbaasiga vastavalt NU andmetele (see meetod on juba eespool juttu olnud).

Näidet kasutades saab seda kujutada järgmiselt.

Näide 2

Ettevõttele kuulub kinnistu. Perioodi alguses on raamatupidamisdokumentide järgi bilansiline väärtus 2 000 000 rubla, NU andmetel - 1 900 000 rubla. Aruandeaastal arvestati raamatupidamises kulumit 300 000 rubla, NU-s - 400 000 rubla. Aruandekuupäeva seisuga on bilansiline väärtus raamatupidamises 1 700 000 rubla. (2 miljonit - 0,3 miljonit), maksuametis - 1 500 000 rubla. (1,9 miljonit - 0,4 miljonit). Tulumaksumäär on 20%. Arvestussüsteem kajastab aasta edasilükkunud tulumaksu.

Aasta algus (2 miljonit - 1,9 miljonit) × 0,2 = 20 000 rubla. - IT.

Aasta (400 tuhat - 300 tuhat) × 0,2 = 20 000 rubla. — tulumaksukulu.

Aasta lõpus (1,7 miljonit - 1,5 miljonit) × 0,2 = 40 000 rubla. - IT.

Aastalõpu raamatupidamisandmete ümberkujundamisel IFRS-i on meil (saldode ja käibe ümberliigitamise etapis):

Põhivara IFRS - 1 700 000 rubla;

IT IFRS summas 40 000 rubla.

Järgmisena tehakse hinnangulisi korrigeerimisi, näiteks täiendav kulum, mis tuleneb asjaolust, et vara kasulik eluiga vastavalt IFRS-i arvestuspõhimõttele erineb raamatupidamises kasutatavast kasulikust elueast. Oletame, et sellise korrigeerimise summa perioodi kohta on 150 000 rubla, s.o.

Dt"Tegevuskulud, amortisatsioonikulud vastavalt IFRS-ile" - 150 000 rubla.
CT"Põhivara IFRS" - 150 000 rubla.

See tähendab, et põhivara bilansiline väärtus IFRS-i tähenduses muutub. Loomulikult ei mõjuta korrigeerimine objekti maksubaasi. Liigume edasi edasilükkunud maksude juurde: selgub, et edasilükkunud tulumaks raamatupidamisliku väärtuse ja maksubaasi vahelt on 40 000 rubla. ümber IFRS-ile ja korrigeeritud bilansilise väärtuse muutustega 150 000 rubla võrra. (see on mahaarvatav erinevus) peate tasuma 30 000 rubla. (150 000 RUB × 20%):

Dt"ONO IFRS" - 30 000 rubla.

CT"Tulumaksukulud" (edasilükkunud tulumaksu muutus) IFRS - 30 000 RUB.

IT IFRS kokku aasta lõpus = 40 000 rubla. (konversiooni tulemusena) - 30 000 rubla. (IFRS-i kohandustega) = 10 000 hõõruda.

Sarnase tulemuse saab, kui võrrelda IFRS 1 550 000 RUB bilansilist väärtust. (1 700 000 rubla (algsaldo) - 150 000 rubla) ja maksubaas 1 500 000 rubla. Ajutine erinevus 50 000 rubla. toob kaasa 10 000 rubla suuruse edasilükkunud maksukohustuse tekkimise. aruandekuupäeval.

IFRS-i järgse raamatupidamise automatiseerimisel teisendusmeetodil on reeglina tehniliselt lihtsam korraldada edasilükkunud maksude arvestuse kaardistamist ja edasilükkunud tulumaksu arvestamist IFRS-i korrigeerimistest, kui võrrelda IFRS-i arvestuslikku väärtust maksustamisbaasi NU andmete järgi, kuigi mõlemad variandid annavad sama tulemuse eeldusel, et edasilükkunud tulumaksud on raamatupidamises õigesti arvutatud ja kajastatud.

Sellest lähtuvalt on vaja ette näha funktsionaalsus ümberkujundamise kohanduste edasilükkunud maksude arvutamiseks. Ülesande saab rakendada IFRS-dokumendi kujul, mis sarnaneb ülalkirjeldatule. Ainult te peate tabeliosas kuvama mitte bilansilise väärtuse ja maksubaasi, vaid kohe perioodi IFRS-i korrigeerimiste summa ajutiste erinevuste kontekstis. Need korrigeerimised on ajutised erinevused, kuna need ei mõjuta kuidagi maksustamisbaasi, vaid toovad kaasa muutuse varade ja kohustuste bilansilises maksumuses.

Edasilükkunud tulumaksu aruanded

Olenemata sellest, kuidas edasilükkunud tulumaksu arvutamine ja kajastamine on korraldatud, tuleb IFRS-i finantsaruannete lisades vastavalt IFRS 12-le avalikustada järgmine informatsioon (tabel 2).

tabel 2

Kajastatud edasilükkunud tulumaksu varad ja kohustused, tuhat rubla. (näide)

	Varad		Kohustused		Puhasväärtus
	31.12.11	01.01.11	31.12.11	01.01.11	31.12.11	01.01.11
Põhivara			(860)
Investeeringud
Reservid	9 365	12 098			9 365	12 098
			(208)	(41)
	5 921	2 793			5 921	2 793
Liisingukohustused			(49)		(49)
teised
Maksuvara/(kohustused)	17 230	16 488	(1 117)	(41)	16 113	16 447
Maksu tasaarvestus	(1 117)	(41)	1 117
Puhas maksuvara/(kohustused)	16 113	16 447			16 113	16 447

Tabel 3

Ajutiste erinevuste liikumine aasta jooksul, tuhat rubla. (näide)

	31.12.11	Tunnustatud kasumis	01.01.11
Põhivara		(860)
Investeeringud
Reservid	12 098	(2 733)	9 365
Nõuded ostjate vastu ja muud nõuded
Reserv kasutamata puhkuseks	2 793	3 128	5 921
Liisingukohustused		(49)	(49)
teised
	16 447	(334)

Tabel 4

Tulumaksukulu, tuhat rubla. (näide)

	2011
Jooksev tulumaks
Aruandeaasta	(100 115)
	(100 115)
Edasilükkunud tulumaks
Ajutiste erinevuste tekkimine ja tühistamine	(334)
	(334)
Tulumaksukulu kokku	(10 449)

Kõiki neid tabeleid on lihtne koostada ONO ja ONA raamatupidamiskontode bilansside andmete põhjal, millel on analüüs „IFRS-i ajutiste erinevuste liigid“ ja nende vastavus edasilükkunud maksude kajastamise kontodele (kuludes ja kapitaliobjektid).

Seega võib edasilükkunud maksude arvutamise ja kajastamise automatiseerimine oluliselt vähendada IFRS-i spetsialistide tööjõukulusid lisade koostamisel vastavalt IFRS 12-le. Protsessi edukuse (ja selle lõppkokkuvõttes määrab aga saadava teabe kvaliteet ja kiirus) ) oleneb suuresti sellest, kui asjatundlikult ja mil viisil Ettevõttel on automatiseeritud maksuarvestus ning mõnel juhul ka sellest, kui korrektselt on raamatupidamises edasilükkunud maksude arvestus läbi viidud.

Seetõttu tuleb enne IFRS-i järgse edasilükkunud maksude arvutamise automatiseerimise alustamist üksikasjalikult analüüsida maksuarvestuse allsüsteemi, et oleks võimalik saada sealt andmeid varade ja kohustuste maksubaasi kohta IFRS-i tarbeks.

Lisa 1

IFRS-i kontoplaan (tulumaksu puudutav fragment)

Kood	Nimi	Zab.	seadus.	Võll.	Kol.	Alamkonto 1	Alamkonto 2	Alamkonto 3
100	PÕHIVARA
	Edasi lükatud maks varasid	Ei		Ei	Ei	Ajutiste erinevuste liigid IFRS
400	PIKAAJALISED KOHUSTUSED
411	Edasi lükatud maks kohustusi	Ei		Ei	Ei	Ajutiste erinevuste liigid IFRS
500	LÜHIAJALISED KOHUSTUSED
509.4	Tasuvad maksud ja tasud
509.4.1	Tulumaks tähtaeg	Ei	AP	Ei	Ei
900	PERIOODI KASUM (KAHJUM).
911	Tulumaks
911.1	Jooksev maks kasumiga	Ei	AP	Ei	Ei
911.2	Edasilükkunud tulumaksu kasumiga	Ei	AP	Ei	Ei

2. lisa

Ajutiste erinevuste tüübid IFRS (fragment)

№	Ajutine erinevus	Vaade	Raamatu väärtus	Maksubaas	Lisatingimused
	Oma põhivara	Aktiivne	SKD (oma põhivara algmaksumuse konto) - SKK (oma põhivara akumuleeritud amortisatsiooni konto) - SKK (oma põhivara akumuleeritud amortisatsiooni konto)	01.01–02.01 SKK
	Põhivara rendile antud	Aktiivne	SKD (renditud põhivara soetusmaksumuse konto) - SKK (renditud põhivara akumuleeritud amortisatsiooni konto) - SKK (renditud põhivara akumuleeritud amortisatsiooni konto)	Null (kui see on tasakaalust väljas)
	Immateriaalne põhivara	Aktiivne	SKD (immateriaalse vara kogunenud kulumi konto) - SKK (immateriaalse vara kogunenud amortisatsiooni konto) - SKK (immateriaalse vara kogunenud amortisatsiooni konto)	04 SKD – 05 SKK + 97 SKD (eraldi esemetel)
	Lõpetamata ehitus ja seadmed paigaldamiseks	Aktiivne	SKD (poololeva ehituse konto) - SKK (poololeva ehituse akumuleeritud allahindluse konto)	SKD 07 + SKD 08.03 + SKD 08.04
	Materjalid	Aktiivne	SKD (materjalide konto)	10 SKD
	Arved arved	Aktiivne	SKD (nõuded) - SKK (nõuete allahindluse konto)	62,1 SKD + 76,1 SKD – 63 SKK	Deebet laiendatud konto saldo. 62 ja 76
	Välja antud laenud	Aktiivne	SKD (konto väljastatud laenude arvestuseks)	58,3 SKD
	Investeeringud	Aktiivne	SKD (finantsinvesteeringute arvestus) - SKK (finantsinvesteeringute amortisatsiooniarvestuse kontod)	58–59 SKK	Välja arvatud 58.3
	Laenud ja laenud	Passiivne	CCM (krediidikontod ja laenud)	66 SKK + 67 SKK
	Makstavad arved	Passiivne		60,1 SKK + 76,1 SKK	Krediidi suurendatud saldo kontol. 62 ja 76, välja arvatud liisingulepingud
	Kapitalirendi võlg	Passiivne	ACC (arvestatavad kontod)	60,1 SKK + 76,1 SKK	"Liisingu" funktsiooniga lepingud

Tabeli selgitused:

SND - esialgne deebetsaldo;

SNK - esialgne krediidijääk;

SKD - lõplik deebetsaldo;

SKK – lõplik krediidijääk.

3. lisa

IFRS 12 „Tulumaks” põhinõuded

VIIDEKS

Edasilükkunud tulumaks on tulevastel perioodidel tasumisele või tagastamisele kuuluv tulumaksu summa ajutiste erinevuste pealt.

Ajutised erinevused on erinevused varade ja kohustuste bilansilise maksumuse ning nende maksustamisbaaside vahel. BS – NB = VR.

Juht ei pruugi alati aru saada, millest ta räägib. Näiteks bilanss on tema jaoks lihtsalt aruandevorm, mille pearaamatupidaja peab koostama ja esitama föderaalse maksuteenistuse kontrollile. Kuid kõik muutub, kui pankurid, investorid ja asutajad hakkavad ettevõtte tegevuse vastu huvi tundma. Nad hoolivad vähe finantsaruannetest, vajavad juhtimisarvestuse andmeid.

Võtke juhtimisarvestus enda kätesse Dmitri Vassiljev, IFRU sihtasutuse pearaamatupidaja Juht ei saa alati aru, millest ta räägib. Näiteks bilanss on tema jaoks lihtsalt aruandevorm, mille pearaamatupidaja peab koostama ja esitama föderaalse maksuteenistuse kontrollile. Kuid kõik muutub, kui pankurid, investorid ja asutajad hakkavad ettevõtte tegevuse vastu huvi tundma. Nad hoolivad vähe finantsaruannetest, vajavad juhtimisarvestuse andmeid.

Tõhususega kuni päevani

Esimesena tekib küsimus, kust ja kuidas neid saada ning millised on põhinõuded juhtimisaruandlusele? Universaalset retsepti siin ei ole ega tule ka kunagi. Iga ettevõte lahendab selle probleemi omal moel. Kõigepealt peate mõistma juhtimisarvestuse väärtust. Täpsuses, lihtsuses, praktilises kasutuses? Muidugi on see kõik tõsi, kuid efektiivsus on ikkagi esikohal! Isegi kui täpsuse arvelt. Jah jah täpselt! Kui olete kunagi äriplaneerimisega tegelenud, siis olete kindlasti koostanud raha sisse- ja väljavoolu prognoosi (Cash-Flow). Samal põhimõttel saate koostada organisatsiooni majandustegevuse igapäevase juhtimisarvestuse. Selleks dubleeritakse iga ettevõtte välisvaluuta- ja rublakontot ning kassat läbiv tehing sularaha ja mitterahaliste vahenditega juhtimisarvestuse kannetega. Kahekordse kirjendamisega pole neil midagi pistmist, kuna kattub ainult tehingu kogusumma ja selle tähendus võib olla täiesti erinev.

Näide Beta organisatsiooni arvelduskontolt maksti tarnijale kauba eest 100 tuhat rubla. See toiming kajastub raamatupidamisregistrites järgmiselt: Deebet 60 Krediit 51- 100 000 rubla. Kuid juhtimisarvestuse jaoks võis toimingu tähendus olla täiesti erinev: 90 000 rubla - pangalaen tagastati; 10 000 rubla - laenu intressid on tasutud.

Nüüd selgitame, miks ainult summa langes kokku. Selline olukord on väga tõenäoline, kui arveldatakse pangaga, mis väljastab "lühiajalisi laene", mis maksab ettevõttele välismaistelt tarnijatelt ostetud kaupade eest eurodes, mis võrdub 90 tuhande rublaga. Ja teie ettevõte maksab laenu eest pärast klientidelt raha saamist. Või saate seda toimingut tõlgendada järgmiselt: 100 tuhat rubla - ettevõttele väljastati laen, mis seejärel kirjendatakse raamatupidamises sellest kaupade või teenuste tarnimisena.

Miks aga raamatupidaja raamatupidamises samu kandeid ei tee ja mis takistab juhtimist ja raamatupidamist lähendada?

Esiteks ei ole juhtimisarvestuse teave talle alati vastavalt staatusele kättesaadav.

Teiseks on raamatupidamine üles ehitatud just tehingute kajastamisele ainult esmaste dokumentide põhjal, see on just raamatupidamise väärtus. Juhtimisarvestuses selliseid esmaseid dokumente lihtsalt pole ja see on selle peamine nõrkus, mida võib nimetada äritavaks.

Kolmandaks, juhtimisarvestus “ei tea” ei käibemaksu ega tulumaksu, st sellel pole reguleerivate asutuste jaoks üldse praktilist väärtust.

Eelnevast võib järeldada, et juhtimisarvestus pole täiuslikum kui raamatupidamine, see on lihtsalt teistsugune ja teistele kasutajagruppidele ning selle peamine erinevus raamatupidamisest seisneb selles, et selle juhtimisel tehtud vigade eest ei trahvita kedagi. Teisisõnu, igaühele oma.

Kuna aga selline raamatupidamine on olemas, tähendab see, et aruandlus peab olema.

Juhtimisarvestuse andmete põhjal koostatakse juhtimisaruandlus, mis peaks andma kasutajale 100% täpsed andmed organisatsiooni varade ja kohustuste kohta (vt tabel 1).

Tabel 1

Vara tüüp	Raamatupidamises või maksuarvestuses kajastamise kord	Kajastuse järjekord juhtimisarvestuses
Põhivara	PBU 6/01, maksuseadustik	Kinnisvara väärtus saab olla ainult turuväärtus
Arved ja võlgnevused	Klientidele võlgnevuste asjakohaste arvete saldo	Sama saldo, kuid on tõenäoline, et osapooled on teised ettevõtted ja võlgnik või võlausaldaja, nagu näites, on “eroositud” kauba- ja krediidikomponentideks
sularaha	Panga- ja sularahakontode saldod	Sama mis raamatupidamisarvestus

Selgub, et ainult raha hinnatakse objektiivselt ja üheselt. Raamatupidamine ei ole reguleeritud, kuid annab mõista, et samadel tehingutel on täiesti erinev tõlgendus. Kuid juhtimisaruandluse vormid on sarnased raamatupidamise vormidega. Kui vahet pole, siis milleks rohkem maksta? Toome näite kaubandusettevõtte kasumi ja kahjumi tegevusaruandest (vt tabel 2).

tabel 2

Mis on peamine erinevus bilansi vormi nr 2 ja juhtkonna bilansi vahel? Ka tulusid, nagu ka kulusid, arvestatakse teistmoodi kui raamatupidamises. Nagu ikka, on põhiküsimus: kuhu panna käibemaks? Kui ettevõtte tulud ja kulud kajastatakse juhtimisaruandluses ilma käibemaksuta, siis määratakse tulud täielikult raamatupidamise reeglite kohaselt.

Siis tekib küsimus, kuidas koostada sama juhtimisaruandlust, kui juurutamine toimub siis, kui sellele kehtivad erinevad käibemaksumäärad või isegi nullmääraga. Sissetulek on mõeldud näitama, kui palju ostjalt raha tuli. Aga kas arvelduskontole laekunud raha on käibemaksukohustuslane või mitte, pole vahet. Valdav enamus juhtimisaruandlust koostavatest ettevõtetest järgib seda seisukohta. Keegi ei hakka ju näiteks allahindlust tegema seda summat, mis ostjalt kuuajalise hilinemisega tuli, jagades selle tegelikult saadud rahaks ja ostjale antud kommertslaenuks. Ka ettevõtte kulude näitamine ilma tarnijatele tasutud käibemaksuta on üsna Venemaa raamatupidamisstandardite vaimus. Praktikas on aga selline tulude ja kulude käibemaksuvaba kajastamine üliharv, kuna see on kallutatud 18 protsendi saamata jäämise tõttu tulude või kulude summast. See ei ole kõik juhtimisaruandluse koostamise probleemid.

Tõlkes kaduma läinud

Teine kauplemisettevõtte aruandluse ülesanne on see, et laovarude liikumise suure dünaamika tõttu on nende tegelike laoseisude tuvastamine ettevõtte laos väga keeruline. Vajalik on põhjalik inventuur, mis on võimatu ilma tegevuse täieliku peatamiseta. Kui toetuda laoarvestusprogrammide poolt toodetud andmetele, on eksimine garanteeritud ning efektiivsus pole siin mitte eelis, vaid miinus.

Teine punkt on määrata kindlaks nõuete liik, mis võib olla hea, halb ja väga halb, olenevalt nende tekkimise ajast ja tagasimaksmise järjekorrast. Siin aitab ettevõtte raamatupidamisprogramm, kuid ainult siis, kui sellesse on installitud sarnane filter. Kuid need on lisakulud ja aeg, mida pole olemas.

Kui kaubandusettevõte on mitme üksteisest sõltuva organisatsiooni miniettevõte, näiteks kaupade importija, hulgimüüja ise ja jaemüügipunkt, siis tuleb selle osalejate vahelised sisetehingud käibest välja arvata. See nõuab ka märkimisväärset aega. Kuigi praktikas nõuavad mõned väliskasutajad (pangad, kust ettevõte plaanis laenu võtta), vastupidi, kõikide ettevõtete kogu käivet, välistamata neilt "vähemusosalust". Seega on juhtimisaruandlus, nii palju kui seda ei reguleeri 21. novembri 1996. aasta seadus nr 129-FZ ja RAS, sama keeruline ja individuaalne igat tüüpi ettevõtte puhul. See on lihtsalt täiesti teistsugune raamatupidamine ja lisatöö. See tähendab, et selle eest tuleb maksta piisavalt.

Juhtimisarvestuse spetsialisti palk ei jää kuidagi alla pearaamatupidaja palgale. Lisaks saab kõrvalseisjale teada see, millest teadsid vaid ettevõtte tippametnikud. Siit ka järeldus. Direktori volitatud esindajana on kaardid teie käes. Kui liikumist juhtimisarvestuse poole ei saa peatada, siis on parem seda juhtida. Pealinna raamatupidajate sõnul on sellise aruandluse eest alla 12 tuhande rubla maksmine lihtsalt ebaõiglane.

Ometi, ükskõik mida juhtimisarvestuse olulisusest ka ei räägita, on pearaamatupidaja põhiülesanne majandustehingute korrektne kajastamine raamatupidamisarvestuses ja maksude arvestamine. Just paljude PBUde normide ja reeglite ning maksuseadustiku moonutamise eest karistatakse kontrolöre ning nende ülesannete täitmisele tuleks eelkõige keskenduda.

Dmitri Vassiljev

Perelygina I.N.,
raamatupidamise osakonna aspirant
ja maksustamine"
Föderaalne osariigi kutsealase kõrghariduse õppeasutus "Riigiülikool - UNPC"

Eelarve koostamise protsessis peavad organisatsioonid prognoosima maksumaksete suurust planeerimisperioodil. Ilma maksueelarveta on võimatu koostada eelarvebilanssi, tulude ja kulude eelarvet ega rahavoogude eelarvet. Maksueelarve moodustamine on üsna töömahukas protseduur, mis sõltub paljudest parameetritest.

Eelarve koostamine on eelarvete koostamise ja vastuvõtmise protsess ning nende täitmise hilisem jälgimine. Üks finantsjuhtimissüsteemi komponente, mis on mõeldud majandusüksuse ressursside optimaalseks jaotamiseks ajas.

Peamine erinevus eelarvestamise ja finantsplaneerimise vahel on finantsvastutuse delegeerimine.

Maksueelarve sisaldab teavet maksude ja maksude tasumise kavandatava hindamise kohta maksuliikide kaupa, märkides maksubaasi ja organisatsiooni eeldatava võlgnevuse eelarvele (sh restruktureeritud võlg).

Maksueelarve tuleb koostada esiteks ettevõtte finantsnäitajate edasiseks arvutamiseks ja nendele maksukoormuse mõju väljaselgitamiseks, teiseks maksekalendri moodustamiseks ja kolmandaks maksude optimeerimiseks.

Üksikute maksude planeerimine toimub maksude erinevate elementide järgi: maksustamise objekt, maksubaas, maksustamisperiood, maksumäär, arvutamise kord ja konkreetse maksu tasumise tähtaeg.

Peamine tähtsus selles maksuplaneerimise etapis on:
- arvestus- ja lepingupoliitika üksikute elementide mõju hindamine maksudele;
- soodustuste ja maksuvabastuste kasutamine ning maksude arvestamise ja tasumise kohustuste täitmine, mis eeldab asjakohaste seadusandlike ja normatiivdokumentide põhjalikku tundmist.

Planeerimisel peetakse oluliseks maksude jagamist kaudseteks ja otsesteks. Esimesed mängivad föderaaleelarve tulude poole moodustamisel juhtivat rolli, ei sõltu otseselt majandusüksuse tulude suurusest ja sisalduvad lõpptarbija toodete hinnas. Need maksud mõjutavad eelkõige organisatsiooni rahavoogusid.

Otseste maksude suurus sõltub otseselt organisatsiooni tulude suurusest ja siin on kõige olulisem roll tulumaksudel.

Kaudse maksustamise minimeerimist seostatakse eelkõige käibemaksuga.

Käibemaksu maksuplaneerimine tähendab organisatsiooni finantsmajandusliku tegevuse planeerimist, et optimeerida maksumakseid ja vähendada käibemaksu maksukoormust.

Iga käibemaksu sisaldava soetamise planeerimiseks on vaja otsustada, kuidas me planeerimisel käibemaksu arvestame ja kuidas seda planeeritavates toimingutes jaotame (või mitte jaotame).

Käibemaksu planeerimisel tuleb meeles pidada, et nagu ka teised kaudsed maksud, ei mõjuta see maks kasumi planeerimist, kuna see ei suurenda ettevõtte kulusid, vaid kajastub ainult rahavoogude eelarve ja prognoositava bilansi kujunemises. .

Planeerimiseks on vaja selgelt eraldada ettevõtte poolt osutatavate teenuste liigid, millele kehtivad erinevad käibemaksuga maksustamise režiimid, samuti maksuvabad toimingud ning tagastatav käibemaks. Käibemaksu planeerimisel soovitame kasutada tabelina esitatud registrit. 1.

Lähtuvalt käibemaksuplaani täitmise tulemustest on soovitav analüüsida maksueelarve täitmist ning vastavalt plaanist kõrvalekaldusele planeerida järgmine periood. Tähelepanu tuleks pöörata ka käibemaksuvõla arvestamise küsimusele.

Käibemaksuvõlg määratakse järgmiste väärtuste abil:
1) tulude käibemaksu summa - võetakse kõik planeerimisperioodi tulud ja klientide ettemaksete summa;
2) kaubatarnijatele ja teenuste osutajatele tehtavatelt maksetelt käibemaksu suurus - kauba, tööde, teenuste (sealhulgas ettemaksete) laekumisel tagastatava maksusumma arvutamise toiming.

Seega tuleb käibemaksu planeerimisel esile tõsta joonisel fig. 1.

Kõikidel juhtudel, kui kaup (töö, teenused) ostetakse isikutelt, kes ei ole käibemaksukohustuslased, või käibemaksuvabade toodete ostmisel, ei ole ettevõttel õigust tasumisel ja muudel esmastel dokumentidel käibemaksu eraldada ning käibemaksu tagastamiseks esitada. eelarvest.

Käibemaksu arvutamine soodustuste kasutamise ja puudumise korral on toodud tabelis. 2.

Käibemaksu minimeerimine planeerimisprotsessis sõltub sellest, kas organisatsioon on asjakohaste kaupade, tööde ja teenuste tootmise ja müügi ahelas viimane ning kas see töötab jaeostja jaoks või tarbitakse organisatsiooni tooteid, töid, teenuseid. tootmisprotsessis osalevate teiste äriüksuste poolt.

Esimesel juhul on organisatsioonil soovitatav kasutada võimalust saada vabaks maksumaksja käibemaksukohustuste täitmisest ning müüa käibemaksust vabastatud kaupu, töid ja teenuseid.

Teisel juhul peaks organisatsioon tegema täiendavaid majandusarvutusi, et teha otsus maksumaksja käibemaksukohustustest vabastamise, kaupade, tööde, käibemaksuvabade teenuste tootmise ja müügi puhul maksumaksja valikul, kuna sel juhul on käibemaksusoodustused "kujuteldava iseloomuga".

Käibemaksu arvutamise maksubaas võrdub kaupade (töö, teenuste) müügist, omandiõiguste üleandmisest saadud tuluga, mis põhineb maksumaksja kogu tulul, mis on seotud konkreetse kauba (töö, teenuste) eest tasumisega, saadud omandiõigustega rahas või mitterahas.

Maksubaasi määramise hetk on varaseim järgmistest kuupäevadest:
- toodete saatmise ja omandiõiguste üleandmise päev;
- maksepäev, osaline tasumine eelseisvate toodete tarnete eest ja omandiõiguste üleandmine.

Kui kaupa ei saadeta ega transpordita, kuid selle toote omandiõigus läheb üle, siis on omandiõiguse üleminek samaväärne toote lähetamisega.

Maksumaksja poolt toote ostjale kehtestatud maksusumma arvutatakse käibemaksumäära korrutamisel toote turuhinnaga.

Käibemaksu planeerimisel tuleks arvestada maksubaasi käibemaksu arvestamise reeglitega. Erilist tähelepanu tuleks pöörata toodete omandiõiguse üleminekuga seotud lepingupoliitikale ja keeleoskusele.

Pika tootmistsükliga (üle kuue kuu) organisatsioonidel on õigus määrata maksubaasi määramise hetk toodete väljasaatmise (üleandmise) päevaks, kui teostatud toimingute ja maksusumma kohta peetakse eraldi arvestust. sellisteks toiminguteks kasutatud ostetud kaubad (tööd, teenused).

Kaupade, tööde, teenuste müügikäibe planeerimisel on soovitatav määrata toodete tarnimise kuupäevaks järgmise kuu algus (müügifakt).

Ostetud laokaupadelt eelarvest hüvitamiseks tasutud käibemaksu esitamisel tuleb arvestada järgmiste tunnustega:
1) soetatud laoesemed peavad olema tehnoloogiliselt seotud tootmisprotsessiga (laoartiklite ostmise kulud sisalduvad toodete valmistamise ja müügiga seotud kuludes).

Maksekorralduse lepingu eseme ja tasumise eesmärgi sõnastus peab ühtima peatükis oleva sõnastusega. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
2) soetatud kaupade ja materjalide eest tuleb kas tegelikult tasuda kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile või pärast soetatud kauba ja materjalide arvestusse vastuvõtmist (arvestamist) esmaste dokumentide olemasolul;
3) toimingu korrektne dokumenteerimine on kohustuslik;
4) vajalik on käibemaksu arvestuste korrektne teostamine.

Käibemaksu arvestuse korrektne teostamine hõlmab järgmiste tingimuste täitmist:
1) käibemaksusumma kohustuslik eraldamine algdokumentides eraldi real;
2) arvete olemasolu peaaegu kõigi rahaliste vahendite laekumise ja tasumisega seotud äritehingute kohta.

Organisatsioon peab koos arvetega ka arvete päevikut, kuhu viimased laekumisel registreeritakse, ning ostu-/müügiraamatut.

Aruandeperioodi müügiraamatus kajastatud käibemaksu summa peab vastama klientidele arveldatavale käibemaksu summale. Aruandeperioodi Osturaamatus kajastatud käibemaksu summa peab võrduma maksudeklaratsioonil eelarvest tagastatava käibemaksu summaga.

Kui ostjal ei ole arvet või ta ei tee kannet Osturaamatusse, siis käibemaksu eelarvest hüvitamiseks ei võeta.

Vaatame näiteid arve kajastamisest äriorganisatsiooni arvete logis (tabel 3) ja ostu/müügiraamatus (tabel 4).

Seega, olles saanud kauba tarnijalt, saab kaubandusorganisatsioon temalt ka tema nimele väljastatud arve tarnitud kauba eest. Ta salvestab selle arve saabunud arvete päevikusse ja registreerib selle Osturaamatus.

Kuna mitmete tehingute puhul ei kirjutata käibemaksu välja, vaid eraldab raamatupidaja arvestuslikult, siis on Osturaamatusse antud raamatupidamisarvestuse tõend eraldatud käibemaksusumma kohta. See väärtus liidetakse Osturaamatus kajastatuga ja tulemus kajastub maksudeklaratsioonis.

Ettevõtte tegevuse planeerimise protsess on pidev. See nõuab mitte ainult maksustamisskeemi esialgset kindlaksmääramist, vaid ka selle pidevat jälgimist. Maksuseadusandluse ja välisõiguspoliitika varieeruvuse tõttu tuleb seda skeemi pidevalt korrigeerida. Ja lõplikult moodustatud maksueelarve sisaldab perioodide kaupa teavet tasumise tähtaegade, eelarvesse kantavate maksete summade ja tasumisele kuuluvate maksude kogunimekirja kohta. Maksuarvestuse õigsuse kontrollimiseks on soovitav lisada maksueelarve vormile taustainfo.

Maksude optimeerimise tööriistade komplekt, antud juhul kasutatavate skeemide ja meetodite komplekt on pidevas muutumises, seda eelkõige seaduste ja muude regulatsioonide muudatuste tõttu, aga ka õigusnorme rakendavate asutuste teatud toimingute õigusliku hinnangu muutumise tõttu. (kohtud, maksuorganid). Välise õiguskeskkonna ebastabiilsuse tõttu ei saa ettevõtja oma tegevusega seotud maksude optimeerimist lõplikult läbi viia, tuleb pidevalt jälgida kõiki toimuvaid muudatusi ja kohandada nendest lähtuvaid maksude optimeerimise meetmeid. Kõige olulisemad muudatused toovad kaasa vajaduse vaadata üle kogu ettevõtte finants- ja majandustegevuse skeem ja võimalusel seda radikaalselt muuta.

Maksude tasumise optimeerimine maksuplaneerimise osana on kehtiva seadusandluse raames läbiviidav rida meetmeid maksumaksete vähendamiseks, et suurendada ettevõtte rahavoogusid. Optimeerimise lisaeesmärk on kohusetundliku maksumaksja kuvandi omandamine klientide, koostööpartnerite ja riigiasutuste silmis.

Järelikult pole maksuplaneerimine ja maksude optimeerimine mitte ainult võimalik, vaid ka vajalik iga äriorganisatsiooni jaoks.

Kirjandus
1. Zaitsev M. Maksude planeerimine // Finantsleht. - 2010 - nr 37.
2. Shestakova E.V. Käibemaksu planeerimine ja maksuriskid // Economist’s Handbook. - 2010 - nr 1.
3. Tänapäevane võõrsõnade sõnastik [Elektrooniline allikas]. - Juurdepääsurežiim: